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• Haroldo Barquin

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CUALIDADES DE UN AUDITOR 1. Experiencia: Entendiendo la experiencia como el conocimiento de las cosas y la cual se adquiere con la práctica, el auditor al examinar los estados financieros de una empresa se ve enfrentado a tener conocimientos del área contable para saber si los registros se ajustan a las normas vigentes, a tener conocimientos del área financiera para poder juzgar si éstos reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa, a tener conocimientos de ejecución estratégica de negocios para poder determinar si la gestión de la administración ha sido la más adecuada y conocimientos en control interno para poder evaluar la existencia, la operabilidad y si este brinda una seguridad razonable más no absoluta de las operaciones. 2. Espíritu de investigación: Referida a la disposición particular de la inteligencia, para intentar conocer los hechos a través del estudio y búsqueda de la ocurrencia de los mismos. El auditor no se pude quedar con las solas y frías cifras o con lo que le digan los examinados, por el contrario tiene que ser un ser escéptico y asumir siempre el beneficio de la duda. Por lo tanto debe validar la certeza de las cifras y de las declaraciones que le han emitido. 3. Capacidad de análisis y observación: El auditor debe tener la habilidad para descomponer las partes de un todo, para lo cual requiere examinar las cosas con mucha atención. Para poder emitir un juicio se debe examinar todo el proceso con un criterio analítico, y durante el examen observar el comportamiento de los elementos, por tanto requiere estudiar y escudriñar los diferentes procedimientos. 4. Carácter: Tiene que ver con el desarrollo de la personalidad del auditor, de su idiosincrasia, de la forma de ser de él como persona, como ser de carne y hueso. El auditor debe ser una persona de criterio firme, no fácilmente influenciable, pero a la vez tener criterio flexible para conciliar. 5. Prudencia: Tiene relación directa con la templanza o moderación en las palabras o en las acciones. La prudencia debe ser una de las cualidades más arraigadas en el auditor, por cuanto él tiene acceso ilimitado a la información procesada por la compañía, conoce el know how de los diferentes procesos seguidos en la empresa, así como las políticas y los diferentes controles, lo cual le exige que sea moderado y reservado en el manejo de éstos aspectos.

6. Presentación personal: Consiste en la acción y el efecto de presentar el aspecto exterior. El auditor en su presentación personal debe ser impecable, no quiere decir que necesite estrenar todos los días ni que use la ropa de la marca de moda, sino como decían las abuelas: “Usado pero limpio”. 7. Relaciones interpersonales: Es la habilidad que tiene el ser humano para comunicarse y crear un ambiente de sana convivencia en los conglomerados donde le toque actuar. El auditor debe tener buenas relaciones interpersonales con todas las personas que tenga que abordar por razón de su trabajo, las cuales deben estar regidas por principios tales como respeto, cordialidad, sinceridad, responsabilidad y siempre conservando las debidas distancias por razón de su cargo. 8. Cuidado y diligencia profesional: El auditor en el desarrollo de su trabajo debe colocar y demostrar el más alto interés y disposición para resolver con la mayor rapidez las situaciones que se presentan en el examen de la información contable, financiera, tributaria y comercial de su cliente. El auditor haciendo gala de la prudencia debe tener mucho cuidado y tacto al responder las inquietudes de su cliente, al punto que éstas no le generen nuevos riesgos. 9. Ética: Conocida como el conjunto de principios y reglas morales que regulan el comportamiento de los seres humanos. El auditor debe tener la ética como el patrón de sus actos, como algo aprendido y aprehendido desde la niñez, por cuanto no se es gente sino que se nace siendo gente.

CONDICIONES PERSONALES DEL AUDITOR La independencia La independencia del auditor, es de la esencia de la auditoria, ya que le otorga al trabajo del auditor y, por ende a su informe, el grado de credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por la comunidad. La independencia real pertenece a la personalidad del auditor y, por lo tanto se verifica por sus actitudes. El auditor debe tener una actitud mental enteramente objetiva, vale decir libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad que exige la naturaleza de su función. Tal conducta le permite rechazar las eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad.

Vinculación económica Se entiende por entes económicamente vinculados a aquellos que reúnen algunas de las siguientes condiciones: 

Cuando tuviera vinculación significativa de capitales.



Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios, accionistas.



Cuando se tratase de entes que por sus especiales vínculos debieran ser considerados como una organización económica única.

Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: 

Posee participación por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para informarle la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias.



Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de intereses poseídas, o por especiales vínculos existentes entre las sociedades.

La idoneidad La idoneidad para efectuar auditorías debe: 

Adquirirse antes de la habilitación profesional



Mantenerse luego de ella.

Capacitación previa y habilitación Hay quienes consideran que debería presumirse que la capacidad para efectuar auditorías de estados contables se alcanza junto con el título universitario. Para otras personas, el titular del diploma universitario debería también: 

Aprobar un examen de habilitación o



Adquirir cierta experiencia practica.

La auditoria de estados contables debe estar a cargo de personas físicas que: 

Posean título de contador publico



Se matriculen en no menos de un CPCE



No necesita cumplir otro requisito, salvo que el título haya sido expedido en el extranjero, en cuyo caso el titular debe ser argentino o tener residencia continua en el país por no menos de dos años.

La capacitación permanente La capacidad técnica adquirida antes de la habilitación debe ser actualizada continuamente. Las razones que justifican la capacitación permanente de quienes se dedican a la auditoria de estados contables: 

Las NC que actúan como sensor cambian.



La evolución y abaratamiento de los equipos de procesamiento electrónico de datos y del software utilizables en ellos obligó a quienes examinan estados contables a capacitarse para comprender su impacto sobre los sistemas administrativos y contables y para aprovechar los cambios tecnológicos en sus trabajos de auditoría.

TIPOS DE AUDITORÍA Existen algunos tipos de Auditoría entre las que la Auditoría de Sistemas integra un mundo paralelo pero diferente y peculiar resaltando su enfoque a la función informática. Es necesario recalcar como análisis de este cuadro que Auditoría de Sistemas no es lo mismo que Auditoría Financiera. Entre los principales enfoques de Auditoría tenemos los siguientes: Financiera

Operacional

Veracidad de estados financieros. Preparación de informes de acuerdo a principios contables.

Evalúa la eficiencia. Eficacia. Economía. de los métodos y procedimientos que rigen un proceso de una empresa.

Sistemas

Se preocupa de la función informática.

Fiscal

Se dedica a observar el cumplimiento de las leyes fiscales.

Administrativa Analiza:

Logros de los objetivos de la Administración. Desempeño de funciones administrativas.

Calidad Evalúa:

Métodos. Mediciones. Controles de los bienes y servicios.

Social

Revisa la contribución a la sociedad así como la participación en actividades socialmente orientadas

LA CONTADURIA PÚBLICA EN GUATEMALA La profesión de la contaduría pública en Guatemala, nació con lacreación de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de SanCarlos de Guatemala, en el año de 1937 y salvo alguno extranjeros, el únicoguatemalteco que tenía el título de Contador Público era Don Alfredo Godoy aquién por acuerdo del supremo gobierno de la República se le dio el título porrazones de Estado, había realizado estudios en los Estados Unidos de NorteAmérica, ya que no existía dicha carrera en Guatemala.Remontándonos al pasado colonial, encontramos que la contaduríapública ya era ejercida por el reino español, para fiscalizar a losadministradores de sus colonias.Las primeras autoridades hacendarias oficiales reales que fungieron enGuatemala en el año 1529 fueron Don Francisco Castellanos como primertesorero acompañado de sus oficiales. Se sabe que estos auditores fiscalizaronlos manejos de fondos por parte de Don Pedro de Alvarado a quién leinstruyeron un proceso de cuentas que se ventilaba en España; se le acusabade no haber remitido el Quinto Oro que se obtuvo de los indios, el cualcorrespondía a la corona.

Prácticamente la Contaduría no se ejercía antes de la creación de laFacultad de Ciencias Económicas, pero las pocas empresas fuertes de capitalen su mayor parte extranjero, tenían a su servicio a contadores públicos de sunacionalidad.Con la promulgación del Código de Comercio en 1877, se regularizaronlas transacciones comerciales y se dio importancia a la organizacióneconómica en forma de sociedades, es entonces desde esa época quefuncionan legalmente las Sociedades Anónimas.De conformidad con el Artículo 334 del citado código por el cual sedebían emitir las reglamentaciones necesarias para el debido control de lasSociedades Anónimas, el gobierno de ese entonces creo la entidad que sellamo Inspección Bancaria, ya que las primeras Sociedades Anónimas fueronlos Bancos.Con el primer egresado de la facultad de Economía en el año de 1943,se abrió profesionalmente el camino del ejercicio de la Contaduría Pública enGuatemala a nivel universitario. A partir de esa fecha la Auditoria Publica enGuatemala se encuentra ejercía legalmente por Contadores Públicos yauditores egresados de facultades y escuelas de las universidades deGuatemala, debidamente colegiados que de acuerdo al Decreto No.332 confecha 13 de febrero de 1947 del Congreso de la República, establece que parael ejercicio profesional de las profesiones universitarias, se necesita la calidadde Colegiado y los extranjeros incorporados. El decreto 332 fue derogado porel decreto ley 62-91 del Congreso de la República, Ley de ColegiaciónProfesional Obligatoria.