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GUÍA DE COSTOS II UNIVERSIDAD ARTURO MICHELENA SÉPTIMO SEMESTRE

Prof. Diomedes Tapia Echavez A. Costos por procesos COSTOS POR PROCESO Objetivos de Costos por procesos.

1. Explicar e ilustrarlos flujos de costos para alguien que fabrica mediante procesos. 2. Calcular e interpretar la contabilidad para las unidades terminadas y parcialmente terminadas 3. Elaborar un reporte de costos de producción 4. Utilizar los reportes de costos de producción para la toma de decisiones. 5. Contrarrestar el procesamiento justo a tiempo con las prácticas de fabricación convencionales. 6. Explicar las diferencias entre el método de promedio ponderado y el método FIFO para el costeo por proceso. 7. Preparar informes de costos de producción departamentales, usando el método PEPS y el promedio ponderado.

Conceptos Básicos Con el propósito de acumular los costos incurridos por una organización y asignarlos a los productos que fabrica o a los servicios que presta, básicamente existen dos sistemas: Costos por procesos y de costos por órdenes de fabricación.

El segundo sistema de costos, denominado Costos por Procesos, tiene como particularidad especial el que los costos de los productos se averiguan por períodos de tiempos, durante los cuales la materia prima sufre un proceso de transformación continua, bien sea en procesos repetitivos o no para una producción relativamente homogénea, en la cual no es posible identificar los elementos de costo de cada unidad terminada, como es el caso del primer sistema de Costos por órdenes de Producción o de fabricación. Los costos por Procesos son utilizados en empresas de producción masiva y continua de artículos similares, tales como las industrias textileras, procesos químicos, plásticos, cementeras, acero,

azúcar, petróleo, vidrieras, mineras, etc., en las cuales la producción se acumula periódicamente en los departamentos de producción o en centros de costos, bien sea en procesos secuenciales o

tradicionales que consisten en procesos que van de un departamento a otro hasta quedar totalmente terminado el artículo, es decir, la transformación de la materia obedece una serie de etapas consecutivas, a través de dos o más procesos, de tal manera que la producción terminada de un proceso viene a constituir, ya sea en forma parcial o total la materia prima del siguiente proceso, en otras palabras, el siguiente proceso no puede trabajar sin la producción que le haya pasado el anterior;

o en procesos paralelos, independientes pero simultáneos entre sí los unos de los otros,

pero cuya unión final es secuencial pero necesaria para obtener el producto terminado.

Pérdidas Normales y Anormales en la Producción. Producción Defectuosa y Averiada

Pérdida Normal: Es considerada aquella producción que se pierde por causa inherentes a la elaboración de la misma, debido a lo cual, su importe debe ser absorbido por el costo de la demás producción. Ejemplo de ello, es la pérdida por evaporación de ciertos elementos de una mezcla cuando es sometida a ebullición.

Pérdida Anormal: Es aquella que se produce por causo fortuito o de fuerza mayor, (incendio, huelga, paro, explosión, etc.).su importe no se debe cargar al resto de la producción, si no, a una cuenta separada y su importe se disminuirá del costo de la producción que se encuentra en proceso.

Producción Defectuosa: Se refiere a aquella producción que se ve disminuida en su calidad, por acción de alguna anomalía que tuvo efecto durante la producción, y que no fue posible corregir, o bien que siéndolo, no es práctico, no es económico, ni justificable hacerlo.

Producción Averiada. Es aquella producción defectuosa que es susceptible de ser corregida mediante una operación adicional o reproceso, para quedar como producción de primera.

Proceso de Producción para un fabricante de muebles.

Proceso Secuenciales: Para el fabricante de mueble, la fabricación se iniciaría en el departamento de corte, en donde la madera se cortaría según las especificaciones de diseño. Después el departamento de perforación

harías las perforaciones necesarias, luego de lo cual el departamento de lijado puliría la madera, el departamento de tinte daría color a la madera y el departamento de barniz aplicaría este último y otros recubrimientos protectores. A continuación, el departamento de tapicería agregaría la tela y otros materiales. Por último, el departamento de ensamble armaría el mueble para terminar el proceso. En total son siete departamentos.

En el proceso de producción tradicional, los supervisores de producción tratan de que los materiales suficientes ingresen al proceso, con el fin de mantener en operación a todos los departamentos de fabricación. Sin embargo, algunos departamentos pueden procesar materiales con mayor rapidez que otros. Además, si un departamento interrumpe la producción, por ejemplo, debido a la descompostura de una máquina, los departamentos precedentes siguen produciendo, a fin de evitar tiempos muertos. Esto puede provocar una acumulación de trabajo en algunos departamentos. Además, si surgen cuellos de botella, toda la línea de producción se retrasa o se detiene, debido a que el producto sin terminar no pasa al departamento siguiente. Por ello, hoy tiene poca aplicabilidad.

PROCESOS PARALELOS: En otras condiciones de producción el trabajo puede iniciarse en departamentos separados de manera simultánea, con procesos separados entre sí, para unirse posteriormente. Esto es lo que llamamos procesos paralelos.

Hoy en día el Procesamiento justo a tiempo (JAT) que es una filosofía novedosa que se centra en reducir el tiempo y costos y eliminar la mala calidad. Este sistema eficiencias y flexibilidad de producción al reorganizar el proceso de producción tradicional. En un sistema para el fabricante de muebles, las funciones de procesamientos se combinan en centros de trabajo, en ocasiones llamados

células de fabricación. Por ejemplo, los sietes departamentos ilustrados anteriormente para el fabricante de muebles se podrían reorganizar en tres centros de trabajo.

Centro de Trabajo Uno: Este centro realizaría las funciones de corte, perforación y lijado

Centro de Trabajo Dos: Este centro de trabajo realizaría las funciones de entintado y barniz

Centro de Trabajo Tres: Este centro desempeñaría las funciones de tapicería y ensamble.

En una línea de producción tradicional, un trabajador suele desempeñar una sola función. Sin embargo, en un centro de trabajo en el cual tienen lugar varias funciones, a menudo se les proporciona a los trabajadores una capacitación interfuncional para que desempeñen más de una actividad. Las investigaciones han indicado que los trabajadores que desempeñan varias actividades se identifican mejor con el producto final. Esto genera un sentimiento de orgullo y de pertenencia en el producto, y mejora la calidad de la productividad.

Diseño de un sistema de costos por procesos

Cuando se trata de instalar un sistema de costos por procesos en una empresa manufacturera uno de los primeros pasos que se debe dar es elaborar una carta de flujo de trabajo, en la cual se delimiten en forma bien clara, tanto los departamentos de producción como los de servicio. Los departamentos de producción incurrirán en los costos de materiales, mano de obra y gastos generales de manufactura que posteriormente deberían ser absorbidos por los de producción. El paso siguiente en el diseño de un sistema de costos por procesos es la fijación de los Centros de costos o áreas de responsabilidad de la producción que serán la base para efecto de control por parte de la gerencia. Por último, la localización de los costos, o sea, la forma en que los gastos generales de los departamentos de servicios son absorbidos por los de producción.

Producción Equivalente. Es la cantidad de unidades que se consideran como acabadas en cada proceso, y debido a que parte de ellas aún no están terminadas, habrá que buscar su equivalencia a unidades terminadas. En el sistema de costeo por procesos, calcular las unidades equivalentes es la clave para determinar y asignar los costos unitarios. Considérense las siguientes dos situaciones:

Situación uno: Unidades colocadas en producción Unidades terminadas Inventario de producto en proceso Total Situación dos:

15.000 15.000 0 15.000

Unidades colocadas en producción Unidades terminadas Inventario final en proceso (1/2) Total

15.000 12.000 3.000 15.000

En el primer caso, el total de unidades terminadas es conocido, pues no hay unidades en inventario final en proceso parcialmente terminadas. Si se conoce el costo total para la producción para el período, entonces sería simplemente calcular el costo unitario del producto. La situación dos es más difíciles por las 3.000 unidades de productos en proceso. No puede argumentarse que las 15.000 unidades están terminadas, ni es posible calcular los costos unitarios trabajando solamente con las 12.000 unidades completamente terminadas. En términos de esfuerzo total (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación incurridos) el equivalente a más de 12.000 unidades, han sido terminadas. Puesto que el producto en proceso está terminado en la mitad, puede suponerse que la mitad de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación necesarios para el trabajo fueron utilizados al agregarse uniformemente a través del período.

En consecuencia, para el caso uno: la producción equivalente son 15.000 unidades y para el caso dos de 13.500 unidades, respectivamente. ¿Cuántas unidades equivalentes de productos resultarían si todos los materiales necesarios se agregan a las 3.000 unidades parcialmente terminadas, pero solamente un 50% de mano de obra y costos indirectos?

ASIGNACIÓN DE COSTOS. LA META: La meta en todo sistema de costeo de producto es hacer posible la asignación del costo total de la producción a las unidades transferidas a artículos terminados y al inventario de productos en procesos.

Continuando con el ejemplo anterior, en el que había 15.000 unidades equivalentes terminadas para materiales y 13.500 para mano de obra y costos indirectos. Supóngase que el sistema contable indicó los siguientes costos de producción como incurridos durante el período:

Materiales directos

60.000

Mano de obra directa

94.500

Costos indirectos

162.000

Costos totales de producción

316.500

Desarrollar Costos Unitarios: Materiales, Mano de obra y Costos Indirectos.

FORMATO BÁSICO Y CONTROL. Varios pasos deben seguirse al asignar los costos en un sistema de costeo por procesos. El flujo físico deberá rastrearse y conciliarse en términos de unidades físicas. Las unidades para considerar incluirán los inventarios iniciales y las unidades comenzadas. La conciliación incluirá las unidades terminadas y el inventario final. El flujo físico para el ejemplo será:

FLUJO FÍSICO:

1. Unidades para Costear: Inventario inicial de productos en proceso

0

Unidades comenzadas

15.000

Total

15.000

2. Unidades Costeadas: Unidades terminadas

12.000

Inv. Final de productos en proceso (1/2) en cuanto a costos de conversión Total

3.000 15.000

De manera similar, el flujo de los costos debe conciliarse. Los costos para considerar incluyen todos los costos cargados a la producción en el período corriente más los costos de los inventarios iniciales. Los costos asignados incluyen lo asignado a los artículos terminados y al inventario final de productos en proceso para el ejemplo sería:

Flujos de Costos: 1.

2.

Costos por Asignar: Materiales directos

60.000

Mano de obra directa

94.500

Costos indirectos

162.500

Total costo de producción

316.500

Costos Asignados: Productos Terminados 12.000 us. X Bs.23

276.000

Inv. Final de productos en proceso: Materiales: 3.000 us. X Bs.4

12.000

Mano de obra: 1.500 us xBs.7

10.500

Costos indirectos: 1.500 us x Bs.12

18.000

Total

316.500

Un informe de producción que relacione los datos de las unidades físicas y sus costos como el anterior, deberá realizarse en cada caso. Aunque el formato específico puede variar ampliamente de una empresa a otra, una información completa del flujo físico deberá incluirse en cada caso. Antes de analizar algunas de las complicaciones involucradas en el sistema de costeo por proceso, a continuación se presenta un ejercicio y su solución, de tal forma que los elementos discutidos previamente puedan revisarse y comprenderse mejor. Debe presentase una cuidadosa atención al problema y a su solución, dado que envuelve dos departamentos, lo que dificulta algo más las cosas.

Enlatados Maritec C.A., fabrica un producto sobre una base continua. Las operaciones se realizan en dos departamentos: maquinado y pulido. Los materiales se agregan al comienzo del período en el primer departamento. Ningún material se carga en el departamento de pulido. La mano de obra y los costos indirectos de fabricación se agregan continuamente a través del proceso en cada uno de los departamentos.

Para el mes de mayo, la compañía muestra los siguientes flujos físicos:

Maquinado Inv Producto en proceso, mayo 1

0

Pulido 0

Unidades comenzadas

40.000

0

Unidades terminadas y transferidas

30.000

25.000

Inv de productos en proceso, mayo 31

10.000

5.000

Las unidades en proceso al final de mayo estaban 80% terminadas en el departamento de maquinado y 50% terminadas en el departamento de pulido. Los registros de costos presentan la siguiente información para el mes de mayo.

Maquinado 300.000 212.800 104.500

Materiales Mano de obra Costos indirectos

Pulido 259.875 222.750

DESARROLLO: A) DEPARTAMENTO DE MAQUINADO:

Inventario inicial de productos en proceso -0-40.000

Departamento de Maquinado Inventario final de productos en proceso 10 000

Inventario inicial de productos en proceso -030.000

100% 80% 80%

FLUJO FÍSICO: Unidades a Costear: Inv inicial de productos en proceso Unidades comenzadas o recibidas

Departamento de Pulido Inventario final de productos en proceso 5 000

Maquinado 0 40.000

0 50% 50%

Pulido 0 30.000

25.000

Total

40.000

30.000

Unidades costeadas. Unidades terminadas y transferidas Inv final de producto en proceso (T.E.P) Total

30.000 10.000 40.000

25.000 5.000 30.000

FLUJO DE COSTOS: Costos por Asignar: Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos Total

300.000 212.800 104.500 958.125

Asignación de costos: Costos Unitarios: Materiales

300.000 = --------------- = Bs 7.50 30.000 + 10.000

212.800 Mano de obra = ---------------- = Bs 5.60 30.000 + 8.000 Costos Ind.

104.500 = ---------------- = Bs 2.75 30.000 + 8.000

VALUACIÓN: Udes Terminadas y Transferidas

30.000 xBs 15.85 = Bs 475.500

Inv. Final productos en proceso: Materiales 10.000 us x Bs 7.50 = Bs 75.000 Mano de obra 8.000 us x Bs 5.60 44.800 Costos ind. 8.000 us x Bs 2.75 22.000 Total

B) DEPARTAMENTO DE PULIDO: FLUJO DE COSTOS Costos por Asignar:

141.800 617.300

Costo de las unidades recibidas Dpto Maquinado Mano de obra Costos indirectos Total

475.500 259.875 222.750 958.125

Asignación de Costos: Costos unitarios: Del dpto Anterior

= Bs475.500/30.000 us

= Bs15.85

Del dpto de Pulido: Mano de obra = Bs259.875/25.000+2.500 = Costos indirecto = Bs222.750/25.000+2.500 = TOTAL

9.45 8.10 33.40

VALUACIÓN: Unides Term y Transf.

25.000 x Bs33.40

= Bs835.000

Inv final de prod en proceso: Del departamento Anterior: -Maquinado 5.000 us x Bs15.85 =

79.250

De este Departamento: Materiales Mano de obra Costos indirecto Total

0 23.625 20.250 958.125

2.500 us x Bs 9.45 2.500 us x Bs 8.10

INVENTARIOS INICIALES-PROMEDIO PONDERADO Y PEPS En los ejemplos anteriores no había inventario inicial de trabajo en proceso. Los inventarios iniciales ocasionan un problema en las situaciones del costeo por proceso, pues debe tomarse una decisión sobre cómo integrar las unidades y los costos de este inventario inicial en los cálculos del período

corriente. Los inventarios iniciales de trabajo en proceso representan unidades que están parcialmente terminadas en relación con alguna combinación de los tres elementos del costo. Las unidades involucradas en el inventario inicial de productos en proceso pueden manejarse de manera similar a los inventarios de productos en proceso finales ara calcular unidades equivalentes.

MÉTODO PEPS O FIFO: Ejemplo: Supóngase que una compañía con: Inventario inicial 10.000 us.(20% terminadas) Unidades comenzadas 50.000 us. Unidades terminadas 50.000 us. Inv. Final en proceso 10.000 us.(60% terminadas)

Producción Equivalente:

+ +

Provenientes del Inventario Inicial Trabajo faltante 10.000 x80% = 8.000 Unidades terminadas de las comenzadas (50.000-10.000) 40.000 Unidades en proceso al final 10.000 x60% 6.000 Unidades Equivalentes a Terminadas 54.000

MÉTODO PROMEDIO: Producción Equivalente: Unidades Terminadas Unidades en Proceso 10.000 usx60% Unidades Equivalentes a Terminadas

50.000 6.000 56.000

También es práctico señalar que para el número de unidades equivalentes con el método PEPS, podrían tomarse las 56.000 unidades del método promedio que son todas las terminadas y restarle el inventario inicial terminado en el período anterior, así:

Unidades terminadas +Unidades en proceso al final 10.000 x60% Unidades Equivalentes Terminadas Totales

50.000 6.000 56.000

- Us del Inv Inic produc Proceso 10.000x20% Unidades Equivalentes a Terminadas Nuevas

2.000 54.000

Método Promedio Ponderado: Igual que las unidades del inventario inicial, las unidades comenzadas están unidas en el cálculo de las unidades equivalentes; los costos relacionados con el inventario inicial de trabajo en proceso están unidos a los costos agregados durante el período corriente:

Ejemplo: Inventario inicial Costos del Inventario inicial:

10.000 us. (20% terminadas)

Materiales Mano de obra Costos indirectos Total

1.905.600 3.811.200 763.200 6.480.000

Costos del Período: Materiales Mano de obra Costos indirectos Total

11.534.000 23.068.000 4.276.800 38.878.800

Costos Unitarios:

Concepto

Inventar Inicial

Material Mano de obra Costos indirectos Total

1.905.600 3.811.200 863.200 6.480.000

Costos Período

Costo Total

11.534.000 13.439.600 23.068.000 26.879.200 4.276.800 5.040.000 38.878.800 45.358.800

Prod Equiva

56.000 56.000 56.000 -----

Costo Unita

239,99286 479,98571 90,00000 809,97857

Asignación de Costos:

Us. Terminadas y Transf.

50.000 Us x 809,97857

=

40.498.929

Inv. Final en Proceso: Materiales Mano de obra Costos indirectos Total Costos

MÉTODO PEPS

6.000 x 239,99286 6.000 x 479,98571 6.000 x479,98571 Asignados

= 1.439.957 2.879.914 540.000

4.859.871 45.358.800

Anteriormente se analizó el método de promedio ponderado para tratar los inventarios iniciales. Sin embargo, algunos contadores consideran que los inventarios iniciales y sus costos relativos deberán mantenerse separados de las unidades comenzadas durante el período. Cuando esto se realiza, se

supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso se terminan primero. Consecuentemente, los costos adicionales requeridos para terminar las unidades incluidas en el inventario inicial, se agregan a los costos previamente acumulados. Los costos de completar las unidades entonces incluyen los costos del inventario inicial, los costos de completar los inventarios iniciales y los costos de las unidades comenzadas y terminadas durante el período corriente. Antes al efectuar la introducción a los inventarios iniciales y al Método siguientes cálculos para las unidades equivalentes:

PEPS, se hicieron los

Inventario inicial en proceso Unidades comenzadas Total

10.000 (20% terminadas) 50.000 60.000

Unidades terminadas Inventario final en proceso Total

50.000 10.000 60.000

(60% terminadas)

Cálculo de las unidades equivalentes: Unidades terminadas y Transferidas + Inventario final en proceso - Inv inicial en proceso Total

50.000 6.000 ( 2.000 ) 54.000

Ahora, asuma que los siguientes costos están asociados con el proceso de producción y que el objetivo es asignarles los costos a los artículos terminados y al inventario final de productos en proceso. Inventario inicial de productos en proceso Costos agregados durante el período: Materiales Mano de obra Costos indirectos Total

6.480.000

11.534.000 23.068.000 4.273. 800 45.358.800

Los cálculos de los costos unitarios y la asignación de costos se muestran a continuación:

Cálculo de los costos Unitarios: Materiales

11.534.000 = -------------54.000

=

213,59259

Mano de obra

23.068.000 = ---------------54.000

=

427,18519

4.276.800

Costos indirectos

= ---------------54.000

=

79,20000 719,97778

Asignación de Costos. Unidades terminadas (50.000 unidades) Costos del Inventario Inicial en Proceso (10.000 unidades) Costos incurridos para completar el inventario inicial en proceso: Materiales (8.000 us x 213,59259) Mano de obra (8.000 us x 427,18519) Costos indirectos (8.000 us x 79,20000) Total

6.480.000

1. 708.741 3.417.482 633.600

5.759.823 12.239.823

Costos de las unidades nuevas terminadas (40.000 us x719,97778) Costo Total de 50.000 unidades terminadas

28.799.111 41.038.934

Inventario final de productos en proceso (10.000 us): Del departamento anterior De este departamento: Material (6.000 us x213,59259) Mano de obra (6.000 us x427,18519) Costos indirectos (6.000 us x79,20000) Costo total

0

1.281.556 2.563.111 475.200

4.319.867 45.358.801

Al calcular los costos unitarios, solamente se tienen en cuenta los costos incurridos durante el período corriente. Cuando se asignan los costos a las unidades terminadas, se supone que las unidades del inventario inicial se terminan primero. Lo cual responde a la filosofía del PEPS. Por tanto: 1.

El primer costo asignado es el del inventario inicial de productos en proceso

en este ejemplo, el inventario inicial de 10.000 unidades estaba terminado en un 20%, así que tenía el equivalente a 2.000 unidades terminadas y 8.000 faltaban por terminar.

2. El segundo costo asignado es para terminar este inventario inicial:

3. Finalmente se asignan los costos de las 40.000 unidades nuevas terminadas.

TEJIDOS BLAC C.A, fabrica un producto, con un proceso productivo que se realiza en dos departamentos- Hilado y Tejido-sobre una base continua. Los materiales se agregan al comienzo en el primer departamento. En el segundo, el material se agrega en la mitad del proceso. La mano de obra y los costos indirectos de fabricación se añaden de manera continua a través del proceso en cada uno de los departamentos.

Para el mes de diciembre fueron registrados los siguientes flujos físicos:

Trabajo en Proceso, diciembre 1 Unidades comenzadas Unidades terminadas y transferidas Trabajo en proceso, diciembre 31

Hilado 3.000 12.000 10.000 5.000

Tejido 4.000 9.000 5.000

Las unidades en proceso a comienzos de diciembre estaban terminadas (100%, 60% y 60%) en Hilado y 100%, 50% y 50%) terminadas en Tejido. Las unidades en proceso a finales de diciembre estaban 60% terminadas en Hilado y 40% en Tejido. Los registros contables reflejan los siguientes costos para el mes de diciembre.

Inventario inicial de productos en proceso 3 000

100% 60% 60%

12 000

Hilado Inventario final 100% de productos 60% en proceso 5 000 60%

Materiales Mano de obra Costos indirectos Total costos del período

$456 000 $240 000 36 000 180 000

Inventario inicial de productos en proceso 4 000

100% 50% 50%

10 000

800 000 76 000 180 000 70 000 Pn 9 000 terminado

Inventario final de productos en proceso 5 000

Tejido 100% 60% 60%

Hilado 960.000 224.000 1 .120.000 2.304.000

Departamento Hilado: Flujo Físico: Unidades a Costear: Inventario Inicial Unidades comenzadas Total

$1 126 000

3.000 12.000 15.000

Tejido 104.000 920.000 370.000 1.394.000

Unidades costeadas: Unidades terminadas y transferidas Inventario final productos Proceso Total Flujo de Costo: Costos a Asignar: Del inventario inicial en proceso Del período Total

10.000 5.000 15.000

456.000 2.304.000 2. 760.000

Asignación de costos: Costos Unitarios: Del departamento Anterior

0

De este departamento: Hilado

240.000 + 960.000 Materiales directos =

--------------------------------- =

80

10.000 + 5.000

Mano de obra

=

36.000 + 224.000 ----------------------------= 10.000 + 3.000

180.000 + 1.120.000 Costos Ind = ----------------------------- = 10.000 + 3.000 Asignación de Costos: Unidades terminadas: 10.000 us x 200 Inventario Final en proceso: Del departamento anterior---------------------------------------De este departamento: Material 5.000 us x80 - 400.000 Mano de obra 3.000 us x20 60.000 Costos ind 3.000 us x100 300.000 Total

20

100 200

= 2.000.000

0

760.000 2.760.000

Departamento de Tejido: Flujo Físico: Unidades a Costear: Inventario inicial Unidades comenzadas (recibidas del dpto. Hilado) Total

4.000 10.000 14. 000

Unidades Costeadas: Unidades terminadas y transferidas Inventario final en proceso Total Flujos de Costos:

9.000 5.000 14. 000

Costos a Asignar: Del inventario inicial en proceso De las unidades recibidas de Hilado Del período Total

1.126.000 2.000.000 1.394.000 4. 520.000

Asignación de Costos: Costos Unitarios: Del departamento anterior (Hilado) 800.000 + 2.000.000 ------------------- = 4.000 + 10.000

200

De este departamento (Tejido) Materiales directo

Mano de obra

Costos indirectos

=

76.000 104.000 -- -------------------9.000

=

180.000 +920.000 ---------------------9.000 + 2.000

=

70.000 + 370.000 -------------------9.000+ 2.000

=

=

=

20

100

40 360

Asignación de costo a las unidades: Unidades terminadas y trans.

9.000 us. x360

3.240.000

Inv. Final de productos en proceso: Del departamento anterior, Hilado De este departamento: Material Mano de obra Costos indirectos Total

5.000 usx200

1.000.000

2.000 us x100 2.000 us x 40

0 200.000 80.000

1.280.000 4.520.000

DEPARTAMENTO DE HILADO-MÉTODO PEPS Flujo Físico:

Unidades a Costear: Inventario inicial en proceso Unidades comenzadas

Total

Unidades costeadas: Unidades terminadas y transferidas Inventario final en proceso

Total

3.000 12.000

15.000 10.000 5.000

15.000

Flujo de Costos:

Costos a Asignar: Del inventario inicial en proceso Del período

456.000 2.304.000

Total

2.760.000

Asignación de costos: Costos unitarios:

Del departamento anterior

De este departamento (Hilado): 960.000 Materiales = -------------------------10.000 + 5.000 – 3.000

Mano de obra

Costos indirectos

224.000 = -------------------------10.000 + 3.000 – 1.800 1.120.000 = --------------------------10.000 + 3.000 – 1.800

0

=

80

=

20

=

100 200

Asignación de costos a las unidades: Unidades terminadas (10.000 us):

Costo del inventario inicial en proceso (3.000 us), Saldo 456.000 Costos incurridos para terminar el inventario inicial: Material Mano de obra (1.200 us x 20) Costos indirectos (1.200 us x 100) Total del inventario inicial (3.000 us ) Unidades nuevas terminadas (7.000 us x200) Total (10.000 us terminadas y transferidas

0 24.000 120.000

600.000 1.400.000 2.000.000

Inventario final de productos en proceso (5.000 us) Del departamento anterior

0

De este departamento (Hilado): Materiales Mano de obra Costos indirectos Total Costo total asignados

(5.000 us x80) (3.000 us x20) (3.000 us x100)

400.000 60.000 300.000

DEPARTAMENTO DE TEJIDO –MÉTODO PEPS Flujo Físico:

760.000 2.760.000

Unidades por costear: Inventario inicial Unidades comenzadas Total

4.000 10.000 14.000

Unidades Costeadas: Unidades terminadas y transferidas Inventario final en proceso Total

9.000 5.000 14.000

Flujo de costos: Costos para Asignar: Del inventario inicial en proceso De las unidades recibidas de Hilado Del período corriente

1.126.000 2.000.000 1.394.000 4.520.000

Costos Asignados: Costos Unitarios: Del dpto anterior (Hilado)

2.000.000 = ------------------------ = 10.000

200

De este departamento: Materiales

104.000 = ------------------------- =

20.80

9.000 + 0 – 4.000

Mano de obra

920.000 = -------------------------- = 9.000 + 2.000 – 2.000

Costos indirectos

370.000 = ---------------------------- = 9.000 + 2.000 – 2.000

Asignación de Costos a las Unidades:

102,22222

41,11111 364,13333

Unidades terminadas (9.000)

Costos del inv inicial en proceso (4.000 us); Saldo

1.126.000

Costos incurridos para terminar el inv inicial en proceso: Materiales Mano de obra 2.000 us x102,22222 Costos indirectos 2.000 us x 41,11111 Total del inventario inicial en proceso (4.000 us) Unidades nuevas terminadas 5.000 us x 364,13333 Total (9.000 us) terminadas y transferidas

0 204.444 82.222 1.412.665 1.820.667 3.233.333

Inventario final en proceso (5.000 us): Del departamento anterior 5.000 us x200

1.000.000

De este departamento (Tejido):

Materiales Mano de obra 2.000 usx 102,22222 Costos indirectos 2.000 us x 41,1111 Total (5.000 us) en productos en proceso

Costos totales asignados

0 204.444 82.222 1.286.666

4.519.999

Aunque los costos unitarios calculados por el método PEPS y los calculados por el promedio ponderado presentan naturalmente pequeñas diferencias, a su vez estas diferencias causan otras en las cantidades asignadas a las unidades terminadas y en el inventario final de productos en proceso. Las diferencias en los costos asignados son comúnmente el resultado

de las

decisiones tomadas respecto al tratamiento del inventario inicial.

3.

QUÍMICAS C.A. utiliza un sistema de costos por procesos. La compañía fabrica un

producto que es procesado en dos departamentos: A y B. en el A, los materiales se agregan al comienzo del proceso; en el B, materiales adicionales se agregan al final del proceso. En ambos departamentos, los costos de conversión se incurren uniformemente a través del proceso. Cuando el trabajo se termina se transfiere a la bodega de productos terminados. El siguiente es el resumen de la actividad productiva y de los costos para el mes de noviembre del año pasado:

Dpto A

Dpto B

Inventarios iniciales: Unidades físicas

5.000

8.000

---120.000 82.800

543.840 -201.600

25.000 28.000

? 33.000

-------693.600 1.142.640

? 455.400 1.537.200

Costos: Del departamento anterior Materiales directos Costos de conversión Producción Corriente: Unidades comenzadas Unidades transferidas Costos:

Del departamento anterior Materiales directos Costos de conversión

Porcentaje de terminación: Inventario inicial Inventario final

40% 80%

50% 50%

Se requiere: Utilizando el método promedio ponderado, efectuar un informe de costos para noviembre en los departamentos A y B.

SOLUCIÓN: QUÍMICA C.A

Inventario Inicial 5000 25000

100%

$120000

40%

82800 28000

Departamento A Inventario Final 2000

Inventario Inicial 8000

201600

50%

33000

Departamento A

$1918560

100%

Inventario Final 3000

80%

Materiales directos Costos de conversión

$543840

----

Bs. 693.600 1.42.640

Bs.

--50%

455.400 1.537.200

Departamento A:

Costos del Dpto anterior

0

Materiales

=

120.000 + 693.600 -------------------------- = 28.000 + 2.000

27,12

Costos de conversión

82.800 + 1.142.640 = ------------------------------- = 28.000 + 1.600

41,40

Costo unitario Total

Bs 68,52

Asignación de Costos:

Unidades terminadas y trasferidas Unidades en proceso 2.000: Materiales Costos de conversión Total costos asignados

28.000 us x Bs 68,52 = Bs 1.918.560 2.000 us x Bs 27,12 =Bs 54.240 1.600 us x Bs 41,40 = 66.240

Departamento B: Costos del departamento anterior: 543.840 + 1.918.560

120.480 Bs 2.039.040

---------------------8.000 + 28.000

Materiales

=

=

68,40

455.400 ----------------

455.400 = --------------- =

33.000

33.000

13,80

201.600 + 1.537.200 1.738.800 Costos de conversión = ----------------------------- = ------------- = 50,40 33.000 + 1.500 34.500 Costo total unitario ----------------------------------------- Bs 132,60

Asignación de costos: Asignación de Costos: Unidades terminadas y trasferidas 33.000 us x Bs 132,60 Unidades en proceso. Inventario final 3.000: Del proceso anterior 3.000 us x Bs 68,40 =Bs 54.240 De este proceso: Materiales 0 Costos de conversión 1.500 us x Bs 50,40 = 75.600 Total costos asignados

= Bs 4.375.800

280.800 Bs 4.656.600

4. Informe de costos de producción. Segundo Departamento. Costeo PEPS. METÁLICAS KADÚ C.A. fabrica un producto en dos departamentos: Corte y Ensamble. El producto se corta de las láminas de metal, doblado y pintado en el departamento de Corte. Luego se transfiere al departamento de Ensamble, donde se agregan a cada unidad diferentes componentes comprados a proveedores externos. Se utiliza el método PEPS para costear los inventarios. Los datos relacionados con las operaciones del mes de noviembre del año pasado en el departamento de Ensamble son: 1.

Unidades en el inventario inicial (50% materiales, 40% mano de obra y costos indirectos de fabricación) noviembre 1 1.200 2. Unidades recibidas del departamento de Corte durante noviembre 2.800 3. Unidades trasferidas al inventario de productos terminados en el mes de noviembre 3.000 4. Unidades en el inventario final de productos en proceso (90% materiales, 80% mano de obra y costos indirectos) noviembre 30, 1.000

Inventario Inicial Costos cargados al dpto ensamble:

Agregados en este período

Costos del dpto Anterior (Corte) Materiales Mano de obra Costos indirectos

259.200 83.250 36.000 54.000

609.000 460.350 253.980 380.970

Se requiere preparar un informe de costos de producción sobre las bases del método PEPS, para el mes de noviembre en el Departamento de Ensamble. SOLUCIÓN:

METÁLICAS KADÚ:

Anterior

Departament o del Corte

2800

Inventario Inicial 40% 40% Departamento Ensamble

50% de

$259200 83250 36000 $54000 3000

$609000 0

Materiales Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación

Pn terminados

460.000 253.980 380.970

Costos unitarios:

609.000 Del Dpto anterior (corte): = ------------------ = 2.800 De este Dpto: (Ensamble): 460.350 Materiales = ----------------------- = 3.000 + 900 – 600

460.350 ----------------- = 3.300

139,50

Mano de obra

253.980 = ----------------------- = 3.000 + 800 – 480

253.980 ----------------- = 3.320

76,50

Costos indirectos

380.970 = ----------------------- = 3.000 + 800 – 480

380.970 ------------------ = 3.320

114,75

217,50

Costo unitario de una unidad nueva

548,25

Asignación de costos: Unidades terminadas y trasferidas -3.000 Costos del inventario inicial en proceso (saldo)

432.450

Para terminar estas 1.200: Materiales 600 us x Bs 139,50 Mano de obra 720 us x 76,50 Costos ind. 720 us x 114,75 Unidades nuevas 1.800 us x 548,25 Costo total unidades trasferidas Inventario final en proceso, 1.000 us. Del Dpto anterior 1.000 us x Bs.217,50 De este Dpto: Materiales 900 us x Bs 139,50 Mano de obra 800 us x 76,50 Costos ind. 800 us x 114,75 Costo total inventario final en proceso Costo total asignado

Bs 83.700 55.080 82.620

221.400 986.850 1.640.700

217.500

125.550 61.200 91.800

496.050 2.136.750

COSTEO POR PROCESOS: PROCEDIMIENTOS ADICIONALES. OBJETIVOS: 1. Comprender por qué se presenta pérdidas en el proceso de manufactura.

2. 3. 4. 5. 6.

Diferenciar entre pérdida normal y pérdida anormal. manejar cada tipo de pérdida en los informes de costeo. Asignar de manera apropiada los costos a cada tipo de pérdida. Tratar los costos relacionados con las unidades defectuosas Manejar los costos por desperdicios.

Anteriormente se explicaron las bases del costeo por proceso en detalles. Aquí analizaremos dos problemas adicionales, frecuentemente encontrados en el costeo por proceso, conocidos como aumento en unidades debido a la adición de materiales en departamentos posteriores al primero, así como los problemas relacionados con las unidades dañadas y defectuosas.

A. AUMENTO EN UNIDADES EN DEPARTAMENTOS POSTERIORES: Hay situaciones en las que la adición de materiales en departamentos posteriores al primero ocasiona, además, el cambio en el número de unidades por costear. Ejemplo: 1 Supóngase que 10.000 galones de algún componente se trasfieren del Departamento de Procesado, con un costo de Bs 250.000 al departamento de Terminación, donde una cantidad igual de galones de agua –libre de costo- se agrega al comienzo dsel proceso. Costos de conversión de Bs500.000 se necesitan para transformar estos ingredientes en producto terminados. No existen inventarios de trabajo en proceso. El cuadro siguiente proporciona el informe de costos de producción para el

departamento de Terminado.

Flujo físico. Galones a Costear: Inventario inicial de galones en proceso Galones recibidos en el período Galones agregados

Total

Galones costeados: Galones Terminados y Trasferidos Inventario final de galones en proceso

Total

0 10.000 10.000

20.000 20.000 0

20.000

Inventario Inicial de galones en proceso 0

10000

Departamento de procesado

10000

Departamento de terminado

20000

Producto terminado

Inventario final de galones en proceso 0

Flujo de Costos: Costos por considerar: Recibidos del Departamento anterior (Procesado) Costos de conversión Total

250.000 500.000 750.000

Asignación de costos: Costos Unitarios:

250.000 Del departamento anterior (Procesado): ----------------- = 20.000 De este departamento (Terminado): Materiales

Costos de conversión: Total

12,50

0 500.000 -------------20.000

=

25,00 37,50

Asignación de costos: Galones terminados

20.000 x Bs37,50 =

750.000

En el ejemplo, un costo unitario inicial de Bs25 para cada galón recibido se reduce a Bs12.50, debido a la adición de materiales libres de costo, como el agua en este caso.

Ejemplo: 2 La compañía “LA LIMPEZA C. A.”, produce un químico utilizado para la limpieza de vidrios. En el primer Departamento, COCINADO, varios ingredientes se mezclan y cocinan, lo cual causa el 50% de disminución en el volumen inicial de manera inmediata. El producto que resulta se trasfiere entonces a un segundo departamento, Mezclado, donde se combinan con una cantidad igual de alcohol, para ser posteriormente embotellado en contenedores para su distribución a los consumidores. Este alcohol duplica el número de unidades recibidas. En el primer departamento, los materiales se agregan al comienzo del proceso, mientras que sus costos de conversión se agregan a través del proceso. En el segundo departamento, el alcohol se añade inmediatamente; al final, el producto se embotella y concluye el proceso. Los costos de conversión se agregan durante la operación de embotellamiento en el segundo departamento. El método PEPS se utiliza en ambos departamentos. La información para el mes corriente es como sigue:

Flujo físico Inventario inicial en proceso Galones comenzados Galones terminados Inventario final en proceso

Cocinado

Mezcla

5.000 20.000 8.000 7.000

4.000

6.000

Cocinado

Mezcla

Costos incurridos: Inventario inicial en proceso 40% terminados 100% terminados en alcohol solamente No hay costos de conversión Materiales: Cocinado Mezcla – Alcohol Mezcla – Botellas Costos de conversión Inventario final en proceso: 50% terminados 100% terminados en alcohol solamente No hay costos de conversión.

Bs 220.000 Bs 240.000

400.000

95.000 -------

160.000 280.000 210.000

--------

Los cálculos involucrados al desarrollar informe de costos de producción para el primer departamento son sencillos, una vez que se comprende que el 50% del volumen inicial de los materiales desaparece inmediatamente en el proceso de cocinado. El informe completo del departamento se muestra, así:

DPTO. COCINADO: Método PEPS Flujo físico: Galones por costear Inventario inicial, de productos en proceso Galones comenzados Total

5.000 20.000 25.000

Galones costeados: Terminados – trasferidos 8.000 Desaparecidos – pérdidas 10.000 Inventario final en proceso 7.000 Total -----------------------------------------------------------------25.000

Inventario Inicial de galones En proceso 5000

20000

100% 40% 40%

Departamento “cocinado”

Inventario final De galones En proceso 7000

100% 50% 50%

8000

Inventario Inicial de galones En proceso 4000

8000

Departamento “mezcla” Inventario final De galones En proceso 6000

100% 0% 0% 0% 0%

14000

100% 0% 0% 0%

Desaparecidas10000 Flujo de costos: Costos a asignar: Inventario inicial de producto en proceso Materiales añadidos en el período Costos de conversión, agregados Total costos asignados Costos asignados: Costos unitarios Del departamento anterior

Bs 220.000 400.000 95.000 715.000

0

De este departamento (Cocinado):

Materiales

400.000 = ------------------------8 000 + 7 000 -5 000

95.000 Costos de conversión = ---------------------------8.000 + 3.500 – 2.000

400.000 -------------- = 10.000

40

95.000 = ---------------- = 9.500

10

=

Costos Asignados: Galones terminados y trasferidos: Del inventario inicial en proceso Costos agregados para terminar el inventario inicial: Materiales Costos de conversión 3.000 us x 10 Galones nuevos 3.000 us x 50 Total

220.000 0 30.000

250.000 150.000 400.000

Inventario final en proceso: Del departamento anterior De este departamento (Cocinado): Materiales Costos de conversión Total

0 7.000 us x 40 = 7.000 us x 10 =

280.000 35.000

315.000 715.000

En el primer departamento se asumió como suceso normal del proceso que un 50% de los materiales desaparecen. Consecuentemente, al calcular las unidades equivalentes a terminadas es necesario reconocer que 10.000 galones de químicos se evaporan como parte normal del proceso productivo. Como se ve, al no considerar en los cálculos estos 10.000 galones perdidos, sus costos son asumidos por las restantes unidades (galones).

DEPARTAMENTO DE MEZCLA: Flujo físico:

Galones a costear

Inventario inicial en proceso Recibidas del departamento anterior Galones adicionales que resultan del material añadido TOTAL

Galones costeados

Terminados y trasferidos Inventario final de galones en proceso Total

4 000 8 000 8 000 20 000 14 000 6 000 20 000

Flujo de costos; Costos asignados Inventario inicial en proceso Material – alcohol – del período Material –botellas- del período Costos de conversión Recibidos del del proceso anterior – Cocinado Total

240 000 160 000 280 000 210 000 400 000 1 290 000

Costos asignados: Costos unitarios

400 000 = -----------8 000 + 8 000

400 000 = -------------- = 16 000

25

Material –Alcohol

160 000 160 000 = ------------------- = --------- = 14 000 + 6 000 – 4 000 16 000

10

Material – Botellas

280 000 = --------------14 000 + 0 – 0

280 000 = --------- = 14 000

20

210 000 = ---------- = 14 000

15

Del departamento anterior (cocinado)

De este departamento (Mezcla)

210 000 = -------------14 000 + 0 – 0

Costos de conversión Total

70

Costos asignados: Galones terminados (14 000) Del inventario inicial en proceso Costos incurridos para terminar el inventario inicial en proceso: Materiales: Alcohol Materiales: Botellas 4 000 us x 20 Costos de conversión 4 000 us x 15 Total Galones nuevos Total

10 000 us x 70

Inventario final en proceso:

240 000 0 80 000 60 000

140 000 380 000 700 000 1 080 000

Del departamento anterior (Cocinado) 6 000 us x 25 De este departamento (Mezcla): Materiales: Alcohol 6 000 us x 10 Materiales: Botellas Costos de conversión

150 000 60 000 0 0

Costos asignados

210 000 1 290 000

La asignación de los costos para el segundo departamento es algo más complicado, debido a las dos clases de materiales agregados: el primero- el Alcohol -, se utiliza para completar la solución, y aumenta los galones disponibles en el proceso. El segundo material – las Botellas-, se usa como empaque de la solución y representa el paso final del proceso productivo. Como puede verse, otras complejidades surgen con la adición de unidades, y la participación de distintos materiales se maneja fácilmente en el informe de costos. Las unidades adicionales, que resultan del material agregado, se incorporan con el inventario inicial de productos en proceso, y con las recibidas durante el período. Como los materiales –alcohol y botellas- se agregan en etapas diferentes del proceso productivo, deben realizarse entonces dos cálculos separados y dos costos distintos para cada componente.

PRODUCTOS CONJUNTOS Y COSTOS CONJUNTOS Introducción: La producción de bienes bajo costos por procesos deja como consecuencia, y permanentemente, residuos en la marcha de la producción. Las industrias ante tal situación, eliminan aquellos que ya no presentan beneficio, quedándose solo con los que sí pueden tener alguna recuperación, para ser enviados al mercado o a un proceso productivo posterior. GENERALIDADES: Es necesario hacer una distinción entre las industrias de producción conjunta y las industrias de producción alternativas. Industrias de producción conjunta: Son aquellas cuya elaboración es continua, por medio de uno o varios procesos, donde, utilizando los mismos materiales, sueldos y salarios Y carga fabril, para toda la producción, surgen artículos de la misma u otra calidad, con características diferentes, independientemente del volumen de la voluntad de la empresa. Como ejemplo se tiene: 1. Industrias petroquímicas, de refinación de petróleo, a cuya fabricación acompañan otros productos como la gasolina, kerosina, diesel, aceite, gas, asfalto, etc.

2. Metalúrgica: producción del acero en sus diversos tipos y clases. 3. Extractiva: oro, plata, plomo, zinc, etc. 4. Química: electrólisis de la sal, cloro, sosa cáustica, hidrógeno, etc. 5. Explotación forestal: madera, alcohol, resinas, chicle, aserrín, etc. 6. Ganadera: Carnes, pieles, cueros, huesos, aceites, etc. 7. Vinícola: Uvas, pasas y vinos en sus diferentes clases. 8. Textil: algodón, telas, aceites, etc. 9. Azucarera: Azúcar de caña, bagazo, cachaza, mieles. 10. Jabonera: Jabón, detergente, glicerina, aceites, etc. Industrias alternativas: Son las industrias cuya producción, no obstante utilizar las mismas materias primas y ser también continua, elaboran distintos artículos a su voluntad. Como ejemplo de industrias alternativa se tiene: Fabricación de muebles de madera en general: comedores, salas, recámaras, etc: en cuya elaboración se utilizan básicamente las mismas materias primas, dependiendo de la voluntad de la empresa y de las necesidades del mercado, su producción y diversidad.

CONCEPTO DE PRODUCTO PRINCIPAL, COPRODUCTO, SUBPRODUCTO, DESECHOS, DESPERDICIOS Y RESIDUOS Producto principal: Son aquellos artículos cuya elaboración es función esencial de la empresa y por la cual fue establecida. Coproducto: Son aquellos artículos o diversos grados de un mismo producto, de importancia relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad, y cuyas ventas se realizan en proporciones semejantes. Subproducto: Son sobrantes que se obtienen en forma permanente y que pueden destinarse a su venta directamente, o a un proceso adicional, con la finalidad de obtener nuevos productos, los cuales no son el objeto principal de la compañía. Residuo: Son restos acumulados que se presentan inevitablemente durante la producción, integrados por: a. Desechos: son residuos de la producción, generalmente de poco monto y bajo valor recuperable. b. Desperdicio: Son residuos constantes de la producción de ningún valor de venta, y que implican, por el contrario, gastos necesarios para su eliminación. REGISTROS DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Varios sistemas se utilizan para asignar los costos conjuntos, tales como: a. Método del valor del mercado en el punto de separación b. Método del valor neto realizable c. Método de la cantidad producida Considérese el siguiente ejemplo: Indumentol CA procesa soya para elaborar aceite y carne. En el departamento 1, la soya se divide en aceite y carne de soya. El aceite se transfiere al departamento 2 para refinarlo. La carne se transfiere al departamento 3 p’ara convertirla en galletas con sabor a soya. Indumental CA, utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos, los siguientes datos fueron recolectados durante un determinado período: Aceite de Soya Cantidad producida (Kilo) Precio de venta en el punto de separación Costos de procesamiento adicional por (kilo) Precio de venta después del punto de separación (Kilo)

Carne de Soya

300 972 648 (dpto 2) 2.120

550 608 405 (dpto3) 1.580

El costo conjunto total en el departamento 1 fue de Bs.325.000; departamento 2 Bs.194.400 y departamento 3 Bs.220.000, respectivamente. supóngase que no había inventario inicial ni final. Asignación de Costos Conjuntos: a. Valores de mercado en el Punto de Separación:    

 

 

Unidades producidas de Cada producto

Producto

 

 

Aceite de Soya Carne de Soya  

Vr. Unitario de mercado de cada prod

Vr. Total de mercado de cada producto

en el Punto de separación

en el Punto de Separación

300 kilos 550kilos  

972/kilo 608/kilo  

291.600 334.400 626.000

Bs.626.000 van a ocuparse de costos conjuntos por Bs.325.000. Lo que implica

Bs.325.000 =-------------------- =Bs.0.52/ bolívar para cubrir los costos conjuntos Bs.626.000

Asignación: Aceite de Soya = Bs.291.600 x Bs.0.52/Bs. Carne de soya = Bs.334.400 x Bs.0.52/Bs. Costo conjunto total Por consiguiente, los costos totales son:

= Bs.151.390 = Bs.173.610 Bs.325.000

        Producto Aceite de Soya Carne de Soya  

 

  Costos Conjuntos Asignados

Costo Procesamiento Adicional

151.390 173.610

194.400 220.000

 

    Costo total de Producción 345.790 393.610 739.400

 

b. Método del valor neto Realizable Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, éste debe usarse para asignar los costos conjuntos, como se mostró en el cuadro previo. Sin embargo, el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto no puede determinarse fácilmente en el punto de separación, en especial si se requiere un proceso adicional para fabricar el producto. Cuando se presenta esta situación, la mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el valor neto realizable. Según este método, todos los costos de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final, en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue:        

 

 

Unidades

Producto

Producidas

Aceite de Soya Carne de Soya  

300 kilos 550 kilos  

 

Vr. Vr. Mercado Mercado Final por Total y final

 

 

    Vr. Mercado Hipotético

Unidad

2x3

Procesmiento Adicional total y Gastos de ventas

2.120 1.580

636.000 869.000

194.400 220.000

 

 

Los Bs.1.090.600 van a ocuparse de costos conjuntos por Bs.325.000. Lo que implica: Asignación: Aceite de Soya

Carne de Soya

$325.000 x$441.600 = -----------------------------------$1.090.600 = $131.597 =

$325.000 x $649.000 -----------------------------------------

de cada Producto 441.600 649.000 1.090.600

$1.090.600 =$193.403 Para obtener el costo conjunto total de fabricación de los productos, se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:       Producto Aceite de Soya Carne de Soya Total

  Costos Conjuntos Asignados a Dpto.1

 

 

Costos Proc Costo Adicional Total de Dptos 2 y 3 Producción

131.597 193.403 325.000

194.400 220.000 414.400

325.997 413.403 739.400

c. Método Cantidad Producida. Según este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, len sus diferentes modalidades. Total, unidades producidas = 300 kilos + 550 kilos = 850 kilos Asignación: Aceite de Soya = 300 kilos x $325.000/850 kilos =$114.706 Carne de soya = 550 kilos x $325.000/850 kilos =$210.294 Los costos totales de la elaboración de un producto se establecen así:       Producto Aceite de Soya Carne de Soya Total

  Costos Conjuntos Asignados a Dpto.1 114.706 210.294 325.000

 

 

Costos Proc Costo Adicional Total de Dptos 2 y 3 Producción 194.400 220.000 414.400

309.106 430.294 739.400

La principal ventaja de los métodos de valor de mercado en el punto de separación y del valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los productos es que éstos se basan en la capacidad para generar ingresos de los productos individuales.

PROBLEMAS PROPUESTOS.

1. la compañía manufacturas Ash CA, fabrica los productos F, G y W en un proceso conjunto. Los costos conjuntos se asignan con base en el valor relativo al ingreso por ventas en el punto de separación. A continuación se presenta información adicional sobre la actividad de producción del mes:   Concepto Unidades Producidas Costos conjuntos Vr de ventas en el Punto Separación Costos adic si se procesan adicional Vr venta si se procesan adicionalmente

F

PRODUCTOS G W

Total

50.000 ? 420.000 88.000

40.000 ? 270.000 30.000

10.000 ? 60.000 12.000

100.000 450.000 750.000 130.000

538.000

320.000

78.000

936.000

Si se las 10.000 unidades del producto W se procesan adicionalmente y se venden por Bs.78.000 ¿cuál sería la utilidad bruta de la compañía en esta venta? a. b. c. d.

Bs.21.000 Bs.28.500 Bs.30.000 Bs.66.000

2. Industrias Stayman CA, fabrica los productos F, G y H, en un proceso conjunto. Se dispone de la siguiente información adicional.   Concepto Unidades Producidas Costos conjuntos Vr de ventas en el Punto Separación Costos adic si se procesan adicional Vr venta sis se procesan adicionalmente

F

PRODUCTOS G H

Total

8.000 ? 120.000 14.000

4.000 ? ? 10.000

2.000 18.000 ? 6.000

14.000 120.000 200.000 30.000

140.000

60.000

50.000

250.000

Suponiendo que los costos de los productos conjuntos se asignan empleando el valor relativo al ingreso por ventas en el punto de separación, ¿cuáles serían los costos conjuntos asignados al producto G? a. b. c. d.

$28.800 $30.000 $34.000 $51.000

3. Productos conjuntos y estado de resultados. Petroquímica CA, elabora 5 productos conjuntos M-1, N-2, O-3, P-4 y Q-5. El costo conjunto de producción correspondiente para una determinada semana de febrero es de Bs.7.500 y los gastos administrativos son de Bs.4.000 La compañía utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular y asignar sus costos. Los datos de febrero son los siguientes:

    Productos M-1 N-2 Q-3 P-4 Q-5

Ventas en Unidades

Precio de venta por Unidad

Costos de Prod Adicional por unidad

  Producción equivalente

3.000 10.000 4.000 5.000 9.600

3,19 4,50 6,30 2,85 3,60

0,1500 0,1300 0,3125 0,1800 0,2000

4.500 15.000 4.000 6.300 10.000

 

Los gastos de manufactura y administrativos están en la proporción de 1:5:3:2:5 para M1, N-2, O-3, P-4 y Q-5, respectivamente. No hubo inventarios iniciales. Se requiere preparar un estado de resultado por línea de producto para febrero. Utilizar seis columnas: una para total y una para cada uno de los 5 productos. Emplee el método de la cantidad producida. 4. Productos conjuntos. Pig & Tig CA, cría cochinos para vender los diversos cortes de carne a los mercados locales. La gerencia emplea la tabla que se presenta a continuación con el fin de asignar los Bs.4.100 de costos conjuntos a los productos individuales.     Productos Tocino Manteca Chuleta Patas Nudillos Costillas Visceras

Cantidad Producidas (Paquetes) 200 350 150 100 100 250 50

Cantidad Vendida (Paquete) 170 300 150 80 100 200 40

Costos de Prod Adicional (Paquete) 1,70 0,60 1,30 1,00 0,30 2,00 0,05

Precio Venta Precio de Venta Punto Separac después del (Por paquete) P.S. (Paquete) 10,70 15,00 6,25 7,50 12,50 17,75 7,30 8,00 4,15 5,75 8,70 12,60 1,25 2,00

Se requiere calcular la asignación del costo total a cada producto conjunto, empleando los métodos siguientes: a. Método del valor de mercado (o de venta) ; valor de mercado conocido en el punto de separación b. Método de las unidades producidas.

5. Productos conjuntos: Laboratorios Ker CA, generó 720.000 galones de tres productos durante el mes de enero. Los químicos 1,2 y 3 se produjeron en la proporción de 5.4:3, respectivamente, y tuvo costos de producción de Bs.298.000 antes del punto de separación, al final del proceso en el departamento G. esta compañía utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos de producción: Productos Valor venta en el punto de separación Costos adicionales si se requiere proceso adicional Valor venta si se requiere proceso adicional

Químico 1

Químico 2

Químico 3

1,33/galón

0,78/galón

0,56/galón

150.300

52.021

6.300

2,45/galón

0,99/galón

060/galón

Se requiere calcular la asignación del costo conjunto a cada producto empleando los métodos: a. Del valor de mercado; valor de mercado conocido en el punto de separación b. De las unidades producidas 6. Método del valor neto realizable. La compañía Mina CA, localiza, extrae y procesa mineral de hierro empleando un sistema de costeo por procesos. Durante un período de producción, los costos conjuntos totalizaron Bs.15.000. Con el fin de asignar estos costos, la gerencia reunió la siguiente información adicional: Productos Conjuntos Producidos Dpto 1 Hierro Zinc Plomo

Vr mercado % de la después cantidad total de procesamiento producida adic (Kilo) 35 1,50 25 0,75 40 2,50

Costo de   procesamiento Cantidad adic (kilo9 Vendida 0,65 (dpto.2) 9.000 0,20 (dpto.3) 6.000 0,80 (dpto. 4) 10.000

La cantidad total producida fue de 30.000 kilos. Se requiere, mediante el método del valor neto realizable, asignarles los costos conjuntos a los productos individuales. Calcular el costo total de producción de cada producto. 7. Método de la cantidad producida. Carnes y comidas CA, que utiliza un sistema de costeo por procesos, vende una diversidad de carnes preparadas, cueros y vísceras. Se producen cuatro productos conjuntos con diferentes grados de complejidad que afectan su producción. Productos Cantidades Producidas 1 1.000 2 9.000 3 400 4 5.100

El punto de separación para estos productos tiene lugar en la división 21 y los costos incurridos hasta ese momento son: Materiales directos Mano de obra directa Carga fabril

20.000 15.000 7.000

Se requiere calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos, empleando el método de las unidades producidas. 8. Método de las unidades producidas. Peletería Nan CA, utiliza un sistema de costo por procesos y manufactura productos de peletería N, A y J. Se obtuvo la siguiente información: Departamento 1 (punto de separación): Costos agregados durante el período. Materiales directos Mano de obra directa Carga fabril Unidades terminadas y transferidas (N, A y J; 3:5;2, respectivamente Inventario final de trabajo en proceso) 100%; 75% y 75%) Costos de procesamiento adicional: N (departamento 2) J (departamento 3)

150.000 118.750 95.000 10.000 2.500 20.000 15.000

Se requiere: a. De acuerdo con el método de las unidades producidas, asignarles los costos conjuntos en el departamento 1: 1. A los productos individuales 2. al inventario final de trabajo en proceso b. Calcular la asignación del costo total de cada producto después de agregar los costos de procesamiento adicional. 9. La compañía petroquímica Santa Marta presenta la siguiente información: Producto Gasolina Aceite Kerosen

Vr. Mercado de los Valor de mercado Galones vendidos Por galón 40.000 1.00 28.500 0.60 36.540 0.70

Inventario Inicial (galón) 10.275 20.000 25.000

Los costos conjuntos incurridos en el departamento 1 fueron de Bs.45.000. 1. Durante ese período la compañía no tuvo inventario final y no se incurrió en costos de procesamiento adicional. La compañía utiliza un sistema de de costeo por proceso. Si la gerencia decidiera utilizar el método de la cantidad producida para asignar los costos conjuntos ¿cuál sería la asignación de los costos conjuntos? 2. Suponga ahora que la compañía desea un inventario final para cada producto de:

Gasolina Aceite Kerosen

4.000 12.000 10.000

COSTOS PREDETERMINADOS A. Costos estimados B. Costos estándar

PREPARANDO el ESCENARIO Cuando usted practica algún deporte, se evalúa respecto a lo bien que se desempeña en comparación con un estándar o con un competidor. Por ejemplo, en el boliche, su anotación con una anotación perfecta de 300, o con los puntos que hagan sus competidores. En esta clase, su desempeño se compara con estándares de desempeño. A menudo estos estándares se describen en términos de calificaciones con letra, que proporcionan una medida de lo bien que logró sus objetivos en el salón de clase. En su trabajo, también se evalúa conforme a ciertos estándares de desempeño. Así como se evalúa su desempeño en el salón de clase, a los administradores se les evalúa respecto al cumplimiento de metas y planes. El desempeño suele medirse en términos de diferencias entre resultados reales y resultados planeados. Historia: La técnica de costo estándar tuvo su origen a principios del siglo XX con motivo de la doctrina llamada Taylorismo, o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por máquina; y vino a convertirse en una técnica de valuación de costos aplicados a la contabilidad, a partir de la segunda década del asado siglo. La técnica de costo estándares la más avanzada de las existentes, ya que sirve de instrumento de medición de eficacia, por que su determinación está basada precisamente en la eficacia de trabajo de la entidad económica. Se pueden apreciar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no se calculan pérdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la maquinaria, situación utópica. Otra, en la cual se consideran ciertos promedios de pérdidas de tiempo, tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad de productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios que sobre el particular hayan hecho los técnicos en la materia. El costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la eficiencia normal de la empresa; por lo que al comparar el costo histórico con el estándar, las variaciones indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas. Pero ¿que son los estándares? Los estándares son metas de desempeño. Las empresas de servicios, comerciales y de producción pueden utilizar estándares para evaluar y controlar operaciones. Por ejemplo, se espera que los conductores de largas distancias de Servicios S.R.L recorran una distancia estándar por día. Se espera que los vendedores de Qletra CA, cumplan con los estándares de venta.

Los sistemas contables que usan estándares para estos costos se denominan sistemas de costos estándar. Estos sistemas le permiten a la administración determinar cuánto debe costar un producto (costo estándar), cuánto cuesta (costo real) y las causas de cualquier diferencia (desviación del costo).

Tipos de estándares: Los estándares implican un nivel de eficiencia aceptable en la producción. Uno de los objetivos principales al determinar estándares es motivar a los trabajadores para lograr operaciones eficientes. 1. Costo Estándares Teóricos o Ideales: son pocos realistas y pueden tener un impacto negativo sobre el desempeño los trabajadores. Esto se debe a que los trabajadores se pueden sentir frustrados por la incapacidad de cumplir con los estándares y optan por renunciar a hacer su mejor esfuerzo. 2. Costo Estándar Normales: La mayor parte de las compañías utilizan estándares que se puedan alcanzar en la actualidad (en ocasiones llamados estándares normales). Estos estándares se pueden lograr con un esfuerzo razonable, ya que consideran las dificultades y los errores normales en producción, como desperdicio de materiales y descompostura de las máquinas. Cuando se utilizan estándares razonables, los empleados se concentran más en los costos y es muy posible que se esfuercen al máximo.

Revisión y modificación de estándares. Los costos estándares se deben revisar continuamente y modificarse cuando ya no reflejen las condiciones de operación. Los estándares inexactos pueden distorsionar la toma de decisiones de la administración y pueden debilitar su capacidad para planear y controlar las operaciones. Sin embargo, los estándares no se deben revisar solo porque difieren de los costos reales o históricos. Solo se deben revisar cuando ya no reflejen las condiciones de operación que se pretendía que midieran. Por ejemplo, el estándar de mano de obra directa no se debe modificar simplemente porque los trabajadores no fueron capaces de satisfacer determinados estándares en forma apropiada. Por otra parte, los estándares se deben revisar cuando cambian precios, diseño de productos, índice de mano de obra o métodos de producción. Por ejemplo cuando se rediseñaron las latas de aluminio para bebidas, con el fin de hacerlas un poco más angostas en la parte superior, los fabricantes redujeron la cantidad estándar de aluminio por lata, debido a que se requería menos aluminio para la parte superior de la lata más angosta.

EL COSTO ESTÁNDAR INDICA LO QUE

“DEBE COSTAR” ALGO, CON BASE EN LA

EFICIENCIA DE TRABAJO NORMAL DE EL COSTO ESTÁNDAR CON EL HISTÓRICO, LAS VARIACIONES INDICAN DEFICIENCIAS O SUPERACIONES DEFINIDAS Y ANALIZADAS

UNA ENTIDAD; POR LO TANTO, AL COMPARAR “Algunas empresas utilizan los estándares como un objetivo para mejorar costos bajo este enfoque, el estándar está más allá de lo que es alcanzable en la actualidad, pero se puede lograr con cambios y mejoras. A este enfoque se le llama determinación de costos Kaisen. Kaisen, es una palabra japonesa que significa mejoramiento continuo” Unos ejemplos de estándares se presentan en el juego de golf y se puede ver la distinción entre estándares ideales y normales. En el golf, “par” es un estándar ideal para la mayoría de los jugadores. El handicaps de la USGA (United State Golf Association) para cada jugador es el estándar normal del jugador. La motivación de los jugadores promedio radica en superar sus handicaps, porque pueden considerar que superar un par es algo irreal.

PASOS PARA EL COSTO ESTÁNDAR A. Determinación de los Materiales: Además, de las apreciaciones técnicas sobre la calidad, cantidad, rendimiento de los materiales que hay que utilizar, es necesario calcular las mermas y desperdicios, acudiendo a datos estadísticos que puedan proporcionar la contabilidad, para determinar la cantidad y valor de los materiales que deben utilizarse en el producto. El aspecto más importante está en los precios de los materiales, siendo necesario, en algunos casos, obtener contratos de abastecimiento con los proveedores por un período más o menos largo y que cubra varios períodos de producción, con loo cual se podrá salvar este renglón en lo relativo a las fluctuaciones

B. Determinación de la Mano de Obra: A las investigaciones técnicas en particular, se les conoce con el nombre Estudios de Trabajo, que comprende el Estudio de Métodos y la Medida del Trabajo, siendo un elemento fundamental para la predeterminación del costo del costo del esfuerzo humano, por lo que se refiere a las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de producción o bien para conocer la productividad por hora hombre, logrando desde luego, mayor rendimiento con el mínimo esfuerzo humano. Por lo general se refiere al valor, o precio de la labor, deberá estudiarse el aspecto de contratación, es decir, que, si existieran modificaciones a las cuotas por hora o destajo, deberán considerarse esas variaciones. El estudio de métodos se realiza para mejorar los sistemas de producción, para lo cual es necesario: a. Seleccionar el trabajo a estudiar b. Registrar el método actual, con el máximo de pormenores, económicamente justificable, mediante,    

Diagramas de operaciones del proceso Diagramas de análisis del proceso Diagrama de movimientos Diagrama de análisis de película.

Una vez efectuado lo anterior, o parte de ello, se examina con profundidad para percatarse de las fallas, considerando exactamente en el orden que a continuación se indica: OBTENCIÓN DE LA CUOTA DE MATERIA PRIMA ESTÁNDAR 1. EN CANTIDAD: (PESO, VOLUMEN, AREA, ETC.) La determinan los ingenieros de la empresa, considerando:  Tipo de material  Calidad y rendimiento  Proyecto de producción para calcular desperdicios de materia prima y normas. 2. EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando:  Estimaciones del precio que prevalecerá en el período (s) de costos  Que se adquiera en las cantidades fijadas y a precio estándar

 Contratos con proveedores Se estudian a nivel de estándar circulante, se modifican sólo por causas recomendándose que estén en constante revisión:

justificadas,

OBTENCIÓN DE LA CUOTA DE MANO DE OBRA ESTÁNDAR 1. EN CANTIDAD: (En términos de Tiempo) La determinan los ingenieros de la empresa, considerando:  Proyecto de producción  Estudio analítico de las Operaciones productivas  Estudio de trabajo a. Estudio de métodos b. Medida de Trabajo. 2. EN PRECIO: Lo determina el departamento de personal, considerando:  Tabulador de sueldos (medio ambiente económico)  Condiciones del contrato con sindicato, si existiere.  Disposiciones legales. OBTENCIÓN DE LA CUOTA DE GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN INDIRECTO Se determina la cuota estándar, mediante el sistema para el cálculo del coeficiente regular. Presupuesto de Gastos indirectos Tasa estándar (Tp) = -----------------------------------------------Volumen de Producción Presup.. CONSIDERANDO: 1. Las estadísticas que proporciona la contabilidad, en función de una capacidad estimada, según los volúmenes de ventas y de producción. 2. Las unidades u horas de trabajo, de acuerdo con los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, considerando el presupuesto de ventas y el aspecto financiero. 3. Estudio de gastos Fijos y Variables: estudian los gastos indirectos a nivel de estándar circulante y se recomienda se revisen anualmente.

Situación Problema: En el siguiente ejemplo, permite establecer estándares bajo ciertas condiciones y se le pide a usted debe diseñe los estándares, de acuerdo a la siguiente información: La compañía DAFKA C.A., utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos y elabora sus productos en un departamento y para ello utiliza un sistema de procesamiento de JAT. Los estándares se desarrollan a fines de 2005. La compañía asume que puede vender todas las unidades que produzca. Espera producir 2.000 unidades terminadas durante el próximo período y venderlas a Bs100 la unidad. Estudios de ingeniería, confirmadas por experiencia pasadas, indican que una unidad terminada requiere de 2.0 mts de tela (materiales directo). El departamento de compras ha encontrado un proveedor que traerá los 4.000 mts (2.000 mts x Bs2.0 mts /unidad) requeridas anualmente a Bs5.0/mt. Los ingenieros de la compañía prepararon el siguiente informe mediante el uso de tiempo y movimiento y de otras técnicas relevantes. Tiempo de corte por unidad Tiempo de costura

1 hora 2 horas

La compañía tiene una máquina cortadora y dos máquinas de coser. Todo el personal de la fábrica opera en un solo turno de 40 horas por semana. La fábrica cierra por dos semanas en diciembre, así es que los trabajadores reciben dos semanas de vacaciones forzosas las cuales son pagadas. La capacidad productiva de la planta (asumiendo para imprevistas, escasez de material, problemas laborales etc.,) está en un nivel de capacidad normal de 2.000 unidades por año y que se basa en las siguientes restricciones: Una máquina cortadora puede cortar 40 unidades/semana (1.0 hr /us x 40 hr) Las dos máquinas de coser pueden coser juntas 40 us/sem (40 hrs/sem 2.0 hr/us = 20 us por máquina x 2 máquinas). Total producción anual 40 us x 50 semanas =2.000 unidades Con base en el análisis anterior, el departamento de personal intenta emplear los siguientes trabajadores para el próximo período. Nombre trabajador Tipo de trabajo

Horas estándar de mmm Tasa M estándar de pago de MOD/unidad. MOD/unidad.

Luis Difilippo

Cortador

1.0

Bs 12.0

Jacinta Vivaldi

Cosedora

2.0

7.0

Luz Pupo

Cosedora

2.0

5.0

De acuerdo a la siguiente información, el estándar del precio de la mano de obra directa puede establecerse así: Tipo de Trabajo   Cortado Cosedor Cosedor total

Nº Semanas Año 50 50 50

HMOD/ Semana 40 40 40  

 

Total Anual MOD 2.000 2.000 2.000 6.000

Tasa/ MOD 12 7 5  

Costo Total 24.000 14.000 10.000 48.000

Costo total Tasa estándar de precio = -----------------------------------

Horas totales Bs48.000 = ---------------------6.000 hrs Las horas estándar de mano de obra directa (eficiencia) por unidad para la compañía son: Clase de trabajo Cortador Cosedora Total

Horas 1.0 2.0 3.0

3. ESTÁNDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FARICIÓ La tasa estándar de costos indirectos de fabricación se desarrollará en función de horas de mano de obra directa. La tasa estándar de aplicación por hora de mano de obra directa para el período se calcula de la siguiente manera: Cif-variable Presupuestados Tasa variable = ----------------------------------------- HOMD $6.600 = ---------------------6.000 HOMD

= $1.10/HOMD Cif- Fijo Presupuestados Tasa Fija = ------------------------------------

HOMD $3.600 = ------------------------6.000 HOMD = $6.0 Total Cif Presupuestados Tasa general = ----------------------------------------- HOMD $42.600 = ----------------------------6.000 HMOD = $7.10/HMOD Los estándares para la compañía se resumen a continuación: Precio de los materiales directos Eficiencia de los materiales directos Precio de la mano de obra directa Eficiencia de la MOD Tasa de aplicación variable Tasa de aplicación fija Producción esperada Horas de MOD esperada Nivel de actividad proyectado

$5.00/mt 2 .0 mt/us $8.00/HMOD 3 hora/us $1.10 /HMOD $6.00/HMOD 2.000 unidades 6.000 horas 6.000 horas

Costos indirectos de fabricación variables Presupuestado Materiales indirectos Mano de obra indirecta (incluye factor prestacional) Reparaciones Energía Total

600 3.000 1.200 1.800 6.600

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS. Calefacción Supervisión Depreciación Arrendamiento Total

3.500 25.000 1.500 6.000 $42.600

Con base en lo anterior, ya estamos preparados para elaborar la hoja de costo estándar: Elemento del   Materiales directos mano de obra directa Costos indirectos de fabricación: Variable Fijos

Cantidad Precio por   Unidad 2 mts 5,00 8 HMOD 3,00   3 HMOD 1,10 3 HMOD 6,00

Costo Total 10,00 24,00   3,30 18,00

Situación Problema 2: La compañía el ULEULE S.R.L ha decidido acumular por costos estándar adicional los costos reales para el próximo período contable. Los siguientes datos han sido recolectados al respecto. Producción Proyectada Material directo requerido por unidad

30.000 unidades 2 toneladas

Precio por tonelada de material directo con base en una orden anual así: T O N E L A D A 1 25.001 50.001

-

PRECIO/TON 25.000 50.000 75.000

Requerimiento de mano de obra directa: Tiempo de estampado por tonelada Tiempo de soldadura por unidad

200 190 185

3.0 horas 10.0 horas

Tasa salarial promedio/hora para: Estampadores Soldadores

Bs 11 15

Los costos indirectos de fabricación variable proyectados ascienden a Bs120.000 Los costos indirectos de fabricación fijos proyectados ascienden a 57.600 La compañía utiliza un sistema de costos por procesos para acumular sus costos. SE REQUIERE: 1. Calcular los siguientes estándares:  Precio de materiales directos por unidad  Eficiencia de materiales directos por unidad  Precio de mano de obra directa por unidad  Eficiencia de mano de obra directa 8horas/unidad)

 Tasa de aplicación de los costos estándar variable y fija por unidad. Teniendo en cuenta que estos se aplican con base en horas de mano de obra directa de fabricación. 2. Calcule el costo estándar por unidad. SOLUCIÖN: 1. PUNTO a. Precio estándar de los materiales directos por unidad: Producción Proyectada

30.000 us x 2.0 Ton = 60.000 Ton

b. Para determinar el precio de la materia solo debemos buscar en la tabla de la orden de compra y ubicar de acuerdo a la cantidad que se requiere el precio correspondiente. En este caso le corresponde el intervalo 50.001 – 75.000 toneladas, o sea, $185.000. c. Estándar de eficiencia de los materiales directos por unidad. Materiales directos requeridos para la producción por unidad = 2 toneladas

d. precio estándar por hora de mano de obra directa: Tipo de Trabajo   Estampado Soldador Total

Total al año (En Horas) 60,000 x 3 hrs 30,000 x 10 hrs  

    180.000 300.000 480.000  

Tasa / hora (Bs) 11 15

Costo Total (En Bs) 1.980.000 4.500.000 6.480.000

e. ESTÁNDAR DE EFICIENCIA DE MOD (HORAS) POR UNIDAD.  Estampado por unidad (3hrs x 2 Ton)  Soldadores Total

6 hrs 10 hrs 13 hrs

f. CÁLCULO DE LA TASA PREDTERMINADA Tp (v) = $120.000/480.000 hrs = $0.25/HOMD Tp (f) = $57.600/480.000 hrs

= $0.12/HMOD

g. TOTAL COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD HOJA DE COSTO ESTANDAR Elemento del Costo

Cantidad

Precio

Costo Total

  Materiales Mano de Obra directa Costos Indirectos: Variables Fijos Total

  2Ton

(Bs) 185,00

(En hrs) 270,00

16 hrs

13,50

216,00

 

  16 hrs 16 hrs

 

0,25 0,12  

4,00 1,92 491,92

Cuando una empresa utiliza el sistema de costo estándar, también emplea las “hojas de costo por trabajo”, similares a las que usan cuando sigue el sistema de Órdenes de Fabricación, pero con la particularidad de que los datos de los tres elementos de costos serán anotados con cifras estándar. Variaciones de los materiales: Cualquier diferencia, ya sea favorable o desfavorable entre los costos reales de los materiales y los de estándar, debe ser analizada en términos de dos variaciones: la de Precio y la de Cantidad de material. Contabilización de la compra de materiales: Cuando se utiliza costo estándar, la compra de los materiales, ya sean directos o indirectos, se puede contabilizar por dos métodos: 1. Método del Kárdex al estándar. Consiste en cargar la cuenta de “Inventario de Materiales” cuando se realiza la compra, a los precios estándar que figuran en la “hoja de especificaciones”. Este método es el de más amplia aplicación porque ofrece la oportunidad inmediata de comparar los precios estándar con los reales, y estudiar más rápidamente las causas que han originado cualquier diferencia que se exprese a través de una cuenta de variación de precio de material. 2. Método del Kárdex al Real. Bajo este método se carga la cuenta de “Inventario de Materiales” a los precios reales, y en consecuencia no se muestra ninguna variación en este momento, pero posteriormente en el uso de los materiales, deberá aparecer la variación del precio junto con la de cantidad. Situación Problema: Suponga que la compañía Plegable CA fabrica sillas metálicas plegables forradas en tela plástica y proyecta aplicar durante un año los costos estándar, para lo cual efectuó los estudios correspondientes al anterior preparando “hojas de especificaciones” por materiales, mano de obra y gastos generales. En la elaboración de cada silla plegable intervienen tres clases diferentes de materiales. XC, Y y Z, y para la mano de obra se requieren dos operaciones por cada silla. Esta compañía cierra sus libros cada mes, y la “hoja de especificaciones” estándar por los materiales muestra los siguientes datos: Hoja de Especificaciones Estándar por materiales

(para una silla) Tipo de material Material X: Material Y Material Z

Cantidad 10 lbs 3 mts 5 pies

Precio 200 /lb 300/mt 100/pie

Durante el mes de enero, la compañía hizo las siguientes compras de materiales: Material X Material y Material Z

1.000 libras a Bs200 cada libra 500 metros a Bs 310 cada metro 300 pies a Bs 90 cada pie

Teniendo en cuenta los datos suministrados por la “hoja de especificaciones” y si se utiliza el método del Kárdex al estándar, la compañía contabiliza la compra de sus materiales de la siguiente forma: 1.000 lbs x $200 / lb = Bs 200.000 Inventario de materiales (X) Cuentas por pagar

200.000 200.000

500 mts x $300/mt = $150.000 500 mts x $310/mt = $155.000 Inventario de Materiales (Y) Variación precio materiales (y) Cuenta por Pagar 300 pies x $300/pie 300 pies x $90 / pie

150.000 5.000 155.000

= $30.000 = $27.000

Inventario de materiales Cuentas por pagar Variación precio materiales

30.000 27.000 3.000

Contabilización de la Compra de materiales por el Método de kárdex Real: Inventario de materiales (X, Y, Z) Cuentas por pagar

382.000 382.000

Contabilización del consumo de los materiales Directos: El registro contable del consumo o uso de los materiales directos, puede hacerse teniendo en cuenta dos alternativas, al igual que se hizo con la compra. Estas alternativas son las siguientes:

1. Consumo de los materiales directos, teniendo en cuenta que la compra se registró a precio estándar, o sea, Kárdex estándar. 2. Consumo de materiales directos, cuando la compra se registró al precio real. Contabilización del Consumo de materiales directos Cuando la compra se registró a precio estándar. Continuación del ejemplo: El departamento de producción de la compañía “Plegable C.A.”, suministra para el mes de enero los siguientes datos: 1. Informe de producción: Unidades (sillas plegables) en proceso 1-1 Unidades comenzadas en enero Unidades terminadas en enero Unidades en proceso, 1-31

0 100 80 20

100% mat.X 40% mat.Y 0% mat. Z

2. Consumo real de material directo: Material X Material Y Material Z

1.000 libras 280 metros 370 pies

3. Consumo estándar de material directo: El consumo estándar de material directo es un resultado que se obtiene al tener en cuenta las unidades terminadas en forma equivalentes, como veremos enseguida. Sin embargo, le presentaremos los resultados previos: Material X Material Y Material Z

1.000 libras 264 metros 400 pies

Estos datos se calculan así: Consumo estándar de material X: Unidades terminadas Unidades en proceso 20 us x100% Total unidades terminadas

80 20 100

Consumo estándar = 100 us x10 libra/us = 1.000 libras estándar Consumo estándar material Y: Unidades terminadas 80 Unidades en proceso 20us x40% 8 Total unidades terminadas 88 us Consumo estándar = 88 us x 3 metros/us = 264 metros estándar. Consumo estándar material Z:

Unidades terminadas Unidades en proceso 20us x 0% Total unidades terminadas

80 0 80

Consumo estándar = 80us x 5 pies/us = 400 pies estándar. ASIENTOS PARA EL CONSUMO DE LOS MATERIALES DIRECTOS. El uso de los materiales directos en la producción, teniendo en cuenta que la compra se hizo a precio estándar, se contabiliza de la siguiente manera: 1. Material X: 1.000 lbs. st x $200/lb.st. 1.000 lbs real x $200/lb st

=$200.000 =$200.000

Inventario de Productos en proceso Inventario de materiales (X)

200.000 200.000

2. Material Y: 264 mts st x $300/mt st 280 mts real x $300/mt st

=$79.200 =$84.000

Inventario de Productos en Proceso Variación cantidad material Inventario de materiales (Y)

79.200 4.800 84.000

3. Material Z: 400 pies st x $100/pie st. 370 pies real x $100/pie st.

=$40.000 =$37.000

Inventario de Producto en Proceso Variación cantidad de materiales Inventario de materiales

40.000 3.000 37.000

Contabilización del consumo de materiales directos, Cuando la compra se hizo a precio real 1. Material X: 1.000 lb st x $200/lb st 1.000 lb st.x $200/lb real

=$200.000 =$200.000

Inventario Producto en Proceso 200.000 Inventario ee materiales (x) 2. Material Y: 264 mts st x $300/pie st 280 mts real x $310/pie real

=$79.200 =$86.800

Inventario Producto en Proceso

79.200

200.000

Variación Precio Materiales Variación cantidad Materiales Inventario materiales

2.800 4.800 86.800

VPM = (Ps –Pr)Qr = (300-310)280 = -$2.800 (desfavorable). VCM = (Qs – Qr)Ps = (264 -280) Bs300 =-$4.800 (desfavorable) Variación Neta: La variación neta en lo que respecta a los materiales se calcula así: VN = VPM + VCM UNIVERSIDAD ATÓNOMA DEL CARIBE GUÍA DE COSTO II ESTÁNDAR DE MATERIALES Prof. Diome Tapia Echavez 1. La compañía “PARÍS C.A.” lleva un sistema de costos estándar y contabiliza la compra de sus materiales al precio estándar. Para el período que se inicia en enero 1º hizo el siguiente presupuesto referente al producto C505: Material K51: Material K58A: Material C25: Material C00:

9.000 kilos a $120/kilo 12.000 libras a $150/libra 5.000 kilos a $135/kilo 3.000 libras a $100/libra

La compañía presupuestó un total de 10.000 unidades para el período que finaliza en diciembre 31, fecha en la cual suministra además los siguientes datos reales: Unidades terminadas Unidades en proceso

12.000 4.000

Las unidades en proceso tienen el siguiente porcentaje de elaboración:100% en cuanto a los materiales K51 y K58A; un 75% para el material C25 y un 50% para el material C00. Entre enero y diciembre, la compañía realizó las siguientes compras: Material K51: Material K58A: Material C25: Material C00:

22.000 kilos por 15.000 libras por 4.500 kilos por 900 libras por

$1.430.000 2.175.000 540.000 90.000

Inventario de materiales en diciembre 31 del año anterior: Material K51:

12.000 kilos a

$135/kilo

Material K58A: Material C25: Material C00:

9.000 libras a 4.000 kilos a 5.000 libras a

150/libra 140/kilo 105/libra

El consumo de los materiales durante el período, fue el siguiente: Material K51: Material K58A: Material C25: Material C00:

15.000 19.000 7.200 4.150

Se requiere, para cada uno de los materiales: 1. Asientos de compras 2. Asiento de consumo, teniendo en cuenta que la compañía toma el precio unitario de la compra de los materiales como el real y utiliza el método promedio ponderado para la evaluación de los inventarios. R2: TEP (k51): $1.728.000 3. Cierre de cualquier variación que se hubiese presentado. 2. La compañía “ONDINA C.A.” lleva un sistema de costo estándar y contabiliza sus materiales al precio real. A continuación daremos todos los datos que usted necesita para hacer los asientos de compras, consumo de materiales y cierre de variaciones, si se presentan, mostrando todos los cálculos: Presupuesto para cada unidad: Material 021 115 122

Cantidad 0.5 libras 2.25 kilos 3 litros

Costo Unitario $120 /libra 96/kilo 116/litro

El consumo de materiales durante el período fue el siguiente: Material 021 Material 115 Material 122

6.300 libras 23.500 kilos 28.400 litros

Datos sobre materiales disponibles:  

Compras

Material Cantidad     Material 021 6 000 libras Material 115 13 000 libras Material 122 8 000 litros

Inventario inicial Costo total

Cantidad Costo Unitario   2 500 libras 140/libra 23 000 kilos 85/kilo 30 600 litros 120/litro

Los registros de la compañía indican además, que se terminaron 8.000 unidades y quedaron 3.000 en proceso con el siguiente porcentaje de elaboración: 100% en cuanto al material 021; 75% por el material 115 y 50% con respecto al material 122. R: TEP (mat. 021): $2.352.500 3. “CORRE CAMINOS C.A.” es una compañía fabricante de botas de cuero. Para un período de producción presupuesta la elaboración de 1.000 botas, y en la “Hoja de Especificaciones Estándar” elaborada antes del período, predetermina para cada bota 2 kilos de cuero a $600 cada kilo. En el período se terminaron y se pasaron al almacén 900 botas, y quedaron en proceso 100 botas, a las cuales les falta un 50% de cuero para quedar terminadas. La empresa inició su período con un inventario de materiales, (cuero en este caso) de 155 kilos a Bs.500 cada uno. Durante el período compró 2.000 kilos de cuero a bs.620 cada kilo, y se gastaron en la producción 2.155 kilos de cuero. Se pide: 1. Mostrar los asientos contables de la compra de los materiales, teniendo en cuenta que se utiliza el método de kárdex al estándar. 2. Calcular el inventario final de los materiales. 3. Hacer el asiento de uso de los materiales directos en la producción, teniendo en cuenta que se está utilizando el método de kárdex al real en la compra de los materiales, y que se emplea el método FIFO para la evaluación de los inventarios. 4. La empresa “CARRIELES C.A.” produce carrieles, y para un período de producción elabora una “Hoja de Especificaciones Estándar” por cada carriel, con los siguientes datos: Cantidad estándar de cuero: 1 metro cuadrado, con un precio unitario estándar de Bs.2.000 por cada metro cuadrado. Al comenzar el período, la empresa tenía un inventario de 200 metros cuadrados de cuero a Bs.1.900 cada metro cuadrado, y durante el período compra 1.200 metros a bs.2.000. el consumo real de cuero durante el período fue de 1.050 metros cuadrados, y se terminaron y pasaron al almacén 1.000 carrieles, quedando en proceso 100 carrieles a los cuales les falta un 40% de cuero para quedar terminado. Se pide, considerando que la empresa usa costo estándar y el método el método de kárdex al real para contabilizar sus compras de materiales y su uso posterior en producción: 1. Asiento para la compra de los materiales 2. Asiento para el uso de los materiales R 2:) TEP (cuero): $2.120.000 3. Cierre de cualquier variación que se presente. 5. La compañía “NOBOSA CA” se dedica a la elaboración de balones de cuero para el consumo nacional e internacional, muestra en su “Hoja de Especificaciones” para la producción de un balón número cinco (5) requiere 2 libras estándar de cuero con un precio unitario estándar de $200 cada libra estándar. En un período de producción se terminaron 90 balones, y quedaron 10 en proceso (60% de cuero). Al comenzar el período había en existencias 40 libras de cuero a bs.198 cada libra. Durante el período se compraron 250 libras de cuero a bs.201 cada libra, y al finalizar el período quedaron 90 libras de cuero como inventario final.

Con base en la información anterior, se pide. 1. Mostrar el asiento de la compra de los materiales, considerando que esta empresa utiliza el método de kárdex al real. 2. Asiento para el uso de los materiales, teniendo en cuenta que la compra se hizo con kárdex al real y que se utiliza el método promedio ponderado en la evaluación de los inventarios. 3. Asiento para mostrar el cierre de las variaciones que se hubiesen presentado. 6. La compañía el “ATORRANTE CA” que produce bolsos escolares de cuero y dril, elabora para un período de producción la siguiente “Hoja de especificaciones” para cada bolso: Hoja de especificaciones Estándar Materiales Cuero Dril

PUSt.(mat) $1.000/m $ 500/m

CST(mat.) ½m 0.25 m

Al comenzar el período de producción (una semana), se compran los siguientes materiales: Cuero Dril

600 m a $1.100/m 300 m a $ 480/m

Datos reales de producción durante el período: Unidades comenzadas Unidades terminadas

1.000 900

Unidades en proceso (100% en cuero y 60% dril) Cuero real usado Dril real usado

520 m 260 m

Con base en la información anterior, se pide: 1. Contabilizar la compra de los materiales, tanto por el método de kárdex al estándar como por el kárdex al real. 2. Contabilizar el uso de los materiales en producción, considerando las dos posibilidades, de kárdex al estándar y al real. 7. La “CHOCOLATES C.A.” fabrica un producto de chocolate con almíbar. El ingeniero determinó los siguientes materiales de la fórmula de la mezcla para producir el almíbar de chocolate. Materia Prima A B C

Galones 20.000 15.000 10.000

D 5.000 Los precios estándares para las materias primas son los siguientes: Materia prima A B C D

: $1.25/galón 1.05/galón 0.80/galón 0.50/galón

Se utiliza un sistema de costeo por proceso para acumular los costos. ¿Calcule el costo unitario estándar por galón?. 8. PLÁSTICOS C.A., fabrica un juego de 4 reglas plásticas. Cada juego contiene los siguientes tamaños de reglas: 6”, 9”,12” y 15”. Se reunieron los siguientes datos:  El plástico que se requiere para producir una regla es en proporción directa al tamaño de la regla.  La regla de 9” demanda 4.5 onzas de plástico  PLÁSTICO CA, utilizó 15.750 libras de plástico durante el período.  Las 15.750 libras de plásticos tienen un costo total de $68.000 (exactamente igual al costo total presupuestado para la producción alcanzada). Esta empresa utiliza un sistema de costeo por proceso para acumular los costos. CALCULE: 1. La cantidad de juego de reglas plásticas que debieron fabricarse. 2. el precio estándar de los materiales directos para la compañía. 3. El estándar de eficiencia de materiales directos en juego. 9. VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS: La compañía produjo 7.600 libros de tiras cómicas para el año. El estándar de la cantidad de materiales directos fue de 6 unidades de materiales directos por unidad de artículos terminados. La cantidad de materiales directos utilizados en la producción fue de 46.500 unidades. Los materiales directos comprados ascendieron a 36.000 unidades. El costo de los materiales directos fue de bs.3.25 cada una, pero el costo estándar de los materiales directos fue de $3.30 cada una. Se utiliza un sistema de costeo por proceso para acumular los costos. ¿Calcule las variaciones de eficiencia y de precio.

COSTOS ESTÁNDAR MANO DE OBRA: La predeterminación de los costos de la mano de obra directa, en estándar, es el resultado de dos variables: una por concepto del precio de la mano de obra, más conocida como variación de salario, y la otra por la cantidad, o sea, la variación de tiempo o jornada de trabajo. El departamento de ingeniería industrial, o en su defecto el departamento de RRHH en su sección de administración de salarios, corresponde en gran parte la responsabilidad de la predeterminación del salario o tasa de pago. Los métodos y sistemas de estandarización que se implantan en la empresa para regular el trabajo, tienen influencia especial en la predeterminación del precio de la mano de obra directa. Los estudios de tiempos y movimiento son los que en la práctica determinan con mayor exactitud el pago que por oficios se dará a los trabajadores. Contabiizacion de la mano de obra directa: 1. Pago de Salarios: Tomando como base las “Hojas de Tiempo” en las cuales se encuentran registradas las hojas reales y lo que se pagó por ellas, las empresas preparan su nómina y contabilizan la salida del dinero debitando la cuenta “nómina” y acreditando Banco y las correspondientes deducciones. Suponga ahora que la compañía “Plegable C.A.”,con la cual venimos trabajando muestra la siguiente información a enero 31: Costo de Costo de Salarios Salarios Salarios Salarios

mano de obra directa mano de obra indirecta de supervisión por sobretiempo de vendedores de oficina de administración

320.000 200.000 900.000 100.000 1.000.000 1.200.000

2. Cierre de la cuenta de “Nómina” La cuenta nómina se puede cerrar en su totalidad siempre y cuando se tenga certeza de que el costo real de la mano de obra directa (en este caso Bs320.000), es exactamente igual al costo estándar. Pero como generalmente no ocurre, solamente se puede cerrar la cuenta de nómina por la porción que no es el segundo elemento de costo, con el siguiente asiento.

Costos ind. Fabricación-control(TI) Costos ind fabricación-control (supervisión) Costos ind fabricación –control (sobretiempo) Salarios vendedores Salarios oficina de administración Nómina

200.000 900.000 100.000 1.000.000 1.000.000 3.400.000

Se necesita ahora conocer el valor de la mano de obra directa estándar, o sea, el “Inventario Producto en Proceso (MOD)” que de acuerdo con el sistema que se está aplicando debe ser estándar y este valor será el que aparecerá registrado en la “Hoja de Costos”. La “Hoja de Especificaciones” estándar para una silla plegable, siguiendo el ejemplo, será: Cantidad Precio Estándar estándar Operación 1---------------------10 hrs $300 Operación 2---------------------2 hrs 350 Las estadísticas de producción en enero, con respecto a la mano de obra, eran las siguientes: Unidades Unidades Unidades Unidades

en proceso, 1-1 comenzadas en enero terminadas en proceso,1-31

0 100 80 20 (1005 oper 1; 0% oper.2)

De los registros de la nómina y de las “Hojas de Especificaciones” se han extraído los siguientes datos reales sobre las horas trabajadas y la retribución real de las mismas, para cada operación: Horas Reales Operación Nº 1---------------------- 1.040 Operación Nº 2---------------------150

Retribución Real $320.000 60.000

3. Utilización estándar de mano de obra directa en la operación Nº 1: Unidades terminadas Unidades en proceso Total unidades terminadas Consumo estándar Vr. Consumo estándar

80 20 100 us.

= 100 us x 10 hrs st/us = 1.000 hrs st x $300/hr st

=1.000 hrs st. =$300.000

4. Utilización estándar de mano de obra directa en la operación Nº 2: Unidades terminadas 80 Unidades en proceso 20 us x 0% 0 Total unidades terminadas 80 us. Consumo estándar = 80us x 2 hrs st/us Vr. Consumo st = 160hrs st x $350/h st

= 160hrs st = $56.000

Con base en los datos que suministra la situación problemática, y en los que se han calculado, tanto reales como estándar, se sintetiza todo en el siguiente cuadro: Operación

Horas

Pago Real

Horas St

Pago por Hr

Pago total St

Reales 1.040 150

Operación 1 Operación 2

St 320.000 60.000

1.000 160

300 350

300.000 56.000

Cierre parcial de la Nómina: Los siguientes son los asientos que se deben hacer para cerrar la porción de la mano de obra directa de la nómina: 1. Operación Nº 1: Inventario de producto en proceso –MOD 300.000 Variación de salario 8.000 Variación de tiempo 12.000 Nómina de fábrica Variación de Salario: Cálculos: Inventario TEP (MOD) = 1.000 HSt. X $300/HSt.=$300.000 VT = SUSt.x (HSt –HR) =Bs.300 (1.000 - 1.040) =-Bs.12.000 (desfavorable) En Cantidad: Vc = (Qs – Qr)Ps = ($1.000 – 1.040)$300 =-Bs.12.000 Vs = (HR x SUSt) – STR = (1.040 x $300) – $320.000 Vs = -$8.000 (desfavorable)

320.000

En Precio: Vp = (Ps - Pr)Qr = ($300 – $307.69)1.040 =- $8.000 En donde: Vs HR SUSt STR VT HSt

=Variación de salario (variación precio de mano de obra) =Horas reales =Salario unitario estándar =Salario total real =Variación de tiempo (variación de cantidad de mano de obra) =Horas estándar

2. Operación 2: Inventario producto en proceso (MO) Variación de salario Nómina Variación de tiempo

56.000 7.500

Cálculos: Inventario TEP (M de O) = 160HSt. x $350/HSt. =$56.000 Vs = (150 x $350) – $60.000 = - $7.500 (desfavorable) VT = $350 ($160 - $150) = - $3.500 (favorable) Vn (mano de obra)

= Vs + VT

60.000 3.500

PROBLEMAS: 1. ¿Cuál es la cantidad del costo estándar unitario de un producto que tiene tres kilogramos de material estándar a un precio de $12/Kg., 4.5 horas de mano de obra directa estándar a un costo estándar de $11/HMOD y costos indirectos de producción estándar de $7/HMOD. $117 [($12 x 3 kg) +($11 x 4.5 hrs) +($7 x 4.5 hrs)] 2. Un producto requiere 6 kg estándar por unidad. El precio estándar de $4.50/kg. Si 3.000 unidades requirieron 18.500 kgs, que se compraron a $4.35 /kg, ¿Cuál es (1) la desviación de precio de materiales directos y (2) la desviación en cantidad? (1) $2.775 favorable [($4.35-$4.50) x 18.500 kg]; (2) $2.550 desfavorable [(18.500 kg – 18.000 kg) x $4.50 3. Los costos real y estándar de materiales directos para producir una cantidad especificada de producto son los siguientes: Real 51.000 kg a $5.05 $257.550 Estándar 50.000 kg a $5.00 $250.000 Entonces: La desviación de precio de materiales directos es: a. $50 desfavorable b. $2.500 desfavorable c. $2.250 desfavorable d. $7.550 desfavorable COSTO ESTÁNDAR: COSTOS GENERALES Naturaleza de estos Gastos: La predeterminación de los gastos generales de manufactura en costos estándar, trae consigo numerosas dificultades, por que son muchos los factores que deben ser considerados, especialmente aquellos que se relacionan con la capacidad de producción de la empresa, si es que se quiere operar correctamente con este tercer elemento. En costo por órdenes de fabricación se sabe que no es posible conocer en forma exacta los gastos los gastos generales que se deben aplicar a la producción en un período determinado, y que los gastos reales totales se conocerán únicamente al finalizar el período normal de producción. Con base en este concepto, cuando se trata de averiguar el monto de los generales que se habían aplicado en el proceso de manufactura había que recurrir a una tasa predeterminada, cuyo cálculo era posible mediante el conocimiento de un presupuesto de gastos generales y otro de obras directas de mano de obra directa, o de su costo, o de cualquier otra base de aplicación que se hubiera fijado de antemano, de acuerdo con la política seguida por la empresa en esta materia. En costo estándar también se presenta el mismo problema, y se deben dar pasos similares para obtener el monto de los gastos generales de manufactura, mediante utilización de una tasa que se llamará de ahora en adelante “tasa estándar de Carga Fabril o de gastos generales”, cuyo cálculo es similar al visto en costo por orden de fabricación.

Tasa Estándar de Gastos Generales: En costo estándar, al igual que en costos históricos por órdenes de fabricación, se requiere calcular el monto de los gastos generales que se aplican a la producción en cada “hoja de costos por trabajo”, y por ello es necesario averiguar una tasa predeterminada de gastos generales de producción, que se obtiene mediante la aplicación de la siguiente fórmula: GGP TSt = ----------------------(BP) Base presupuestada En donde: TSt = Tasa estándar de gastos generales de producción GGP = Gastos generales presupuestados, calculados con base en un nivel normal de producción. BP

= Base presupuestada

Tasa Estándar fija y Variable: Como los gastos generales presupuestados son el resultado de la suma de los gastos fijos y variables, de igual manera, la tasa estándar de gastos generales se subdividen en tasa estándar fija y variable, cuyo cálculo es la siguiente: TSt.f

GGPF = -----------------Base presupuestada

TSt.v

GGPV = ------------------Base Presupuestada

TSt.

= TST.f

+ TSt.v

Ejemplo: La compañía “MNOP C.A”, presupuesta para un determinado período 10.000 horas de mano de obra directa y gastos generales por un valor de Bs.300.000 discriminado así: Gastos generales fijos Bs.200.000 Gastos generales variables 100.000 $200.000 TSt.f = ------------------10.000 HP Bs.100.000 TSt.v = ------------------

= $20/HP

= $10/HP

10.000 HP Variación Neta de los Gastos generales: Cualquier diferencia que se presente entre los gastos generales que se aplican a la producción, en costo estándar, y los gastos generales reales en el proceso de manufactura, recibe el nombre de variación neta de gastos generales: VN = TEP (GG) – GGR Den donde: VN = Variación Neta TEP(GG) = Gastos generales que se aplican a la producción en costos estándar, o sea, el costo estándar por concepto de los gastos generales de produ ducción. También se puede expresar así: TEP(GG) = Base estándar x TSt. GGR

= Gastos generales reales de producción.

La variación neta de gastos generales, en costo estándar, es susceptible de analizarse en términos de tres o de dos variaciones, según el enfoque que se adopte en relación con el nivel de actividad de la empresa, que puede ser expresado en horas reales de mano de obra directa o en horas estándar. El primer enfoque surgirían las variaciones de: Eficiencia, de Presupuesto y de Capacidad. En el segundo enfoque, las variaciones de presupuesto y de Capacidad. Análisis de Variaciones de Gastos generales: En el estudio de los gastos generales de producción, existen en la actualidad dos enfoques importantes, sobre las cuales se pueden hacer las siguientes consideraciones. 1. ENFOQUE TRADICIONAL: Este enfoque supone que los gastos generales de fabricación se aplican a la producción con base en horas reales. Bajo este enfoque se presentan las variaciones de presupuesto y capacidad, las mismas que fueron estudiadas en el sistema de costos por órdenes de producción, como resultado de una sub o sobeaplicación de los gastos generales a la producción, cuyo cálculo, bien sea con un presupuesto estático o flexible, se aplican las mismas fórmulas, recurriendo a una tasa estándar de gastos generales, y una tercera variación, la de eficiencia, que indicará el mayor o menor rendimiento (en horas) que empleará un obrero directo de la producción sobre el cual se había tomado ya el tiempo respectivo en las condiciones más normales posibles. Se puede decir igualmente que la variación de eficiencia es la diferencia entre las horas estándar (previamente calculadas con base en las especificaciones estándar de cada operación) y las horas reales surgidas en la producción, evaluada esta diferencia por la tasa estándar total. VE = (HSt. En donde:

-

HR) x TSt.

VE = Variación de eficiencia HSt. = Horas estándar de mano de obra directa HR = Horas reales de mano de obra directa Al final de un período, la compañía “Heraclion C.A.” suministra la siguiente información: Horas reales trabajadas Horas estándar Gastos generales fijos Gastos generales variables Base de aplicación: HMOD

19.000 18.800 600.000 192.000

Al principio del período, la empresa presupuestos desde el punto de vista estático: Horas presupuestadas Gastos generales presupuestado fijo Gastos generales presupuestados totales calculados al nivel normal del 10%

había

hecho

los

siguientes

20.000 600.000 800.000

SOLUCIÓN: a. Cálculo de la variación Neta: VN

= TEP(GG) – GGP

TEP(GG) = HSt. X TSt

GGP TSt. = ------------------Base Presupuestada

$800.000 = ------------- =$40/h 20.000h

De donde: TEP(GG)

= 18.800 HSt. X $40/h = $752.000

O sea que: VN = Bs.752.000 – Bs.792.000 VN = -$40.000 b. Cálculo de la Variación de Eficiencia: VE

= (HSt. – HR)xTSt. =(18.800H – 19.000H)x$40/h = -$8.000

El empleo de la tasa estándar total en el cálculo de la variación de eficiencia, se debe a que bajo este ENFOQUE que se está analizando, se supone que la planta está trabajando en su capacidad real de producción expresada en horas reales.

c. Cálculo de la Variación de Presupuesto: VP

= GGPNN – GGR

De donde: GGPNN = Gastos Generales Presupuestados expresados en el nivel real de producción (o nuevo nivel) GGPNN = GGPF + GGPV xNN NN =

Base real ----------------- = Base presupuestada

19.000 h ------------- = 0.95 20.000 h

De donde: NN = Nuevo Nivel ( o nivel real de producción) expresado en porcentaje. GGPNN = Bs.600.000 + $200.000 x 0.95 = $790.000 O sea que: VP = $790.000 – $792.000

=-$2.000

c. Cálculo de la Variación de Capacidad: VC GGA

= GGA – GGPNN = TSt. X Base Real = $40/h x 19.000h

=$760.000

De donde: VC = $760.000 – $790.000 = -$30.000 O también se puede calcular la variación de capacidad aplicando la siguiente fórmula: VC = (NN – NP) x GGPF O sea que: VC = (95% - 100%) x $600.000 = -$30.000 La variación neta también se puede calcular así: VN = VE + VP + VC VN = -$8.000 + (-$2.000) + (-$30.000) VN = -$40.000 Ejemplo 2: Variaciones GG, Uso de Presupuesto Flexible:

Sea la compañía “Ipiranga C.A”. que usa costo estándar y desea calcular sus variaciones de gastos generales de producción para el mes de diciembre de acuerdo con los siguientes datos: -

Especificaciones estándar: 2 horas de mano de obra directa por unidad producida. Gastos generales reales en 31-12-2005: Bs.524.000 Valor de la cuenta de Gastos generales aplicados en 31-12: Bs.432.000 Unidades terminadas en el período (diciembre) y transferidas al almacén: 22.400 Unidades en proceso en 31-12-2005: 1.000 (100%, 50%, 50%) Base de aplicación de los gastos generales a la producción en el período: HMOD.

En el mes de noviembre anterior, la empresa había elaborado los siguientes presupuestos flexibles, tomando el nivel de 90% como presupuesto normal. Niveles de Producción   Unidades Presupuestadas Gastos Generales presupuestados

100%  

90%      

30.000

27.000  

600.000

80%      

21.000  

480.000

60%      

24.000  

540.000

70%      

18.000  

420.000

360.000

Con base en todos los datos anteriores, calcule: A. B. C. D.

La La La La

variación variación variación variación

neta de gastos generales de eficiencia de presupuesto de capacidad.

SOLUCIÓN: 4. La compañía presenta la siguiente información: HOJA DE COSTO ESTÁNDAR Partida del Costo Cantidad Precio Materia prima 10kg $6.0 Sueldos y salarios 5hr 2.0 Cif 5hr 4.0 Total PRESUPUESTO Costos indirectos de fabricación Capacidad de producción 1. 2. 3. 4. 5.

Vr.Total $60 10 20 Ba.90

$2.000 500hrs

OPERACIONES Se compraron 2.500kgs a Bs.6.20 c/u $15.500.00 (1) Se utilizaron 975kgs a Bs.6.20 c/u 6.045.00 (2) Sueldos y salarios directos 450hrs a $2.05 c/u 922.50 (3) Gastos indirectos reales 2.200.00 (4) Se venden 30 unidades a Bs.200 c/u 6.000.00 (14)

INFORME DE PRODUCCIÓN Unidades terminadas Unidades en proceso

75 us 20 us (100%, 50%, 50%)

Solución: 1. Tp = $2.000/500hrs =$4hr 2. Predeterminación de los costos indirectos = 450hrs x$4/hr =$1.800 (5) 3. VALUACIÓN DE PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTÁNDAR   Elementos del Costo Unidades Especificaciones Cuota o Total   Tasa     y Tiempo (Bs.) en Bs.   Materiales 75 x10kgs 750kgs x 6 4.500   Mano de obra 75 x5hrs 375hrs x 2 750 7 Cif 75 x5hrs 375hrs x 4 1.500   Total           6.750  

4. VALUACIÓN DE PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTÁNDAR Elementos del Costo Unidades Especificaciones Cuota o Total Tasa       y Tiempo (Bs.) en Bs. Materiales 100% 20 x10kgs 200kgs x 6 1.200 Mano de obra 50% 10 x5hrs 50hrs x 2 100 Cif 50% 10 x5hrs 50hrs x 4 200 Total             1.500

        8    

5. Valuación de la Producción vendida a costo estándar: Costo de venta = 30 us x $90 =$2.700 (8) Venta = 30 us x $200 =$6.000 (9)

6. Análisis de Variaciones: a. Materiales: 1. En Cantidad: Estándar Real Ineficiencia

950kgs 975kgs 25kgs x Bs.6.0

=$150

2. En Precio: Estándar Real Ineficiencia

Bs.6.00 6.20 0.20 x 975kgs

=$195 $345 (D)

b. Mano de Obra: En Cantidad: Estándar Real Ineficiencia

425hrs 450hrs 25hrs x$2.00

=$50.00

En Precio: Estándar Real Ineficiencia

$2.00 2.05 0.05 x 450hrs

=$22.50 $72.50

c. Gastos Indirectos: En Presupuesto: Vr. Presupuestado Vr. Real Exceso sobre presupuesto

$2.000 2.200 $200

En Capacidad: Hrs presupuestadas Hrs Reales Desaprovechamiento

500hrs 450hrs 50hrs x $4.00 =$200

En cantidad: Hrs reales Hrs Estándar Ineficiencia

450hrs 425hrs 25hrs x$4.00

=$100 $500 $917.50

Variación neta ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Ventas netas Menos: Costo estándar de la Producción vendida Análisis de las variaciones entre el costo estándar y el real: En

materia prima: En cantidad En precio

$6.000 $2.700.00

150 195 345.00

En mano de obra: En cantidad En precio

50.00 22.50 72.50

En costos indirectos: En presupuesto En capacidad En cantidad

200 200 100 500.00 3.617.50 2.382.50

UTILIDAD BRUTA Otro método: Dos variaciones: En Presupuesto: Cantidad presupuestada Cantidad real

2.000 2.200 200

En capacidad: Horas presupuestadas Horas reales

500 425

75x$4 = Total

300 500

REGISTROS CONTABLES 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

9. 10. 11. 12. 13 14. 15.

Inventario materiales Cuentas varias (2.500xBs.6.20)

15.500 15.500

Inventario Prod. Proceso Inv. Materiales (975Kgsxbs.6.20)

6.045

Inventario. Prod. Proceso-MO Cuentas varias (450hrs x$2.05)

922.50

Costos ind. Fabricación –control Cuentas varias

2.200

Inventario prod. Proceso –cif Costos ind. Fab. Aplicación

1.800

Costos ind. Fab. Aplicados Costos ind. Fab –Control

1.800

Inventario Prod. Inventario Inventario Inventario

6.750

Terminado Prod. Proceso-mat Prod. Proceso –Mo Prod. Proceso –Cif

6.045 922.50 2.200 1.800 1.800 4.500 750 1.500

Inventario Prod. Proceso Costos ind. Fab. –control

400

Variación Mat Inventario Prod. Proceso Mat

345

Variación MO Inventario Prod. Proceso –MO

72.50

Variación-Cif Inventario Prod. Proceso

500

Costo de Venta Inventario Prod. Terminado

2.700

Cuentas por Cobrar Ventas

6.000

Ganancias y Pérdidas Variación mat Variación mo Variación cif

917.50

400 345 72.50 500 2.700 6.000 345.00 72.50 500.00

REPORTE DE UTILIDADES PARA ANÁLISIS POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN PREPARANDO EL ESCENARIO Usted está interesado en obtener un trabajo temporal durante las vacaciones y tiene tres opciones de trabajo diferentes. ¿Cómo evaluaría cada una de éstas?. Por supuesto, hay muchos factores a considerar, incluyendo cuanto ingreso le generaría cada trabajo. Determinar el ingreso que obtendría de cada trabajo tal vez no resulte tan sencillo como comparar los salarios que se pagan por hora. Por ejemplo, un trabajo como empleado de oficina en una compañía local paga $700 por hora. En un trabajo de repartidor de pizzas a domicilio pagan $1.000 por hora (incluidas las propinas estimadas), pero usted debe utilizar su propio transporte. En un trabajo en una tienda ubicada en un centro turístico en la playa, a más de 500 kilómetros de su hogar, pagan $8 la hora. Los tres trabajos comprenden 40 horas a la semana a lo largo de todas las vacaciones. Si estas opciones se clasifican conforme al pago por hora, el trabajo de entregar pizzas parecería más atractivo. Sin embargo, también hay que evaluar los costos que se relacionan con cada trabajo. Por ejemplo, el trabajo de oficina quizás requiera pagar estacionamiento en el centro de la ciudad y comprar ropa apropiada para trabajar en una oficina. El trabajo de repartir pizzas requerirá que pague gasolina y mantenimiento de su automóvil. El trabajo en el centro turístico exigirá que se cambie a la ciudad donde está ubicado aquel y que incurra en costos de vida adicionales. Solo considerando los costos directos que implica cada trabajo estará en condiciones de determinar cuál de ellos le genera más ingreso operacional. Así como usted estimado estudiante evaluaría el impacto financiero relativo de varias opciones, una empresa también debe evaluar el impacto financiero de sus decisiones. OBJETIVOS: 1. Describir e ilustrar los estados de resultados bajo la determinación del costeo variable y del costeo absorbente. 2. Describir e ilustrar el análisis de ingresos bajo el método de costeo variable y del método por costeo por absorbente. 3. Describir e ilustrar como utiliza como utiliza la administración el método del costeo variable y a la determinación del costo de absorción para controlar los costos, determinar precios de producción, planear la producción, analizar segmentos de mercado y evaluar los márgenes de contribución.

EL ESTADO DE RESULTADO BAJO EL SUPUESTO DEL COSTEO VARIABLE O DIRECTO Y EL COSTEO ABSORBENTE. Uno de los aspectos más importantes que afectan el ingreso neto que obtiene una empresa es el costo de los bienes vendidos. En muchos casos este costo es mayor que todos lo gastos combinados. El costo de los productos vendidos se puede determinar tomando como base ya sea el método del costeo absorbente o el método del costeo variable. Si se considera como base el costeo absorbente, todos los productos fabricados se “absorben” hacia los productos terminados y permanecen allí como un activo hasta que estos se vendan. La determinación del costeo absorbente es necesaria para determinar los costos históricos para los informes financieros dirigidos a los usuarios externos y para los reportes acerca de impuestos. La determinación del costeo variable puede ser más útil para la administración en la toma de decisiones. En la determinación del costeo variable al que también se le llama costeo directo, el costo de los productos fabricados se compone únicamente de los costos variables de producción, es decir, los costos que aumentan o disminuyen conforme se incrementa o decrece el volumen de producción. Estos costos son materiales directos, mano de obra directa y solo aquellos costos de los gastos indirectos de producción que varían en proporción directa con el nivel de producción. Los costos restantes de gastos indirectos de producción, que son costos fijos o no variables, por lo general se relacionan con la capacidad productiva de la planta de producción y no resultan afectados por los cambios en la cantidad producto que se fabrica. Por tanto, los costos indirectos fijos de producción no se convierten en una parte del costo de los productos fabricados, sino que se tratan como gastos del período en el cual se incurrió en ellos. ¿Pero cómo se Contabilizan las Operaciones en una Empresa?. Veamos el siguiente ejemplo: OROPEL C.A., presenta la siguiente información para un período: Materiales directos Mano de obra directa Carga fabril Variable Carga fabril fija Gastos de ventas fijos Gastos de administración fijos Gastos de administración variables

600.000 324.000 108.000 205.200 720.000 202.200 19.600

El informe de producción y las unidades vendidas se presenta la compañía se presentan a continuación:

Unidades comenzadas Unidades terminadas Unidades en proceso (100%,40% en cuanto a costos de conversión Unidades vendidas Precio de venta por unidad

6.000 us. 5.000 us. 1.000 us 4.200 us. 700

1. Producción Equivalente. Concepto Terminadas Proceso Total

Materiales 5.000 1.000 6.000

Mano de obra 5.000 1.000 5.400

Carga fabril 5.000 1.000 5.400

2. Costo unitario Costos Partida del costo Incurridos Materiales 600.000 Mano de obra 324.000 Carga fabril- Variable 108.000 Total 1.032.000 3. Valuación de la producción: Terminadas En proceso:

Producción Equivalente 6.000 5.400 5.400

5.000 us. x 180 Materiales Mano de obra Carga fabril

Costo Unitario 100 60 20 180 = 900.000

1000 us x 100 = 100.000 400 us x 60 24.000 400 us x 20 8.000 132.000 1.032.000

Total ASIENTOS DE DIARIO: Enfoque Costeo directo: 1. Asiento para cargar a costo Costos incurridos. Inv. Producto en proceso Materiales Mano de obra Carga fabril Inv. Materiales Salario por pagar Caga fabril-aplicada

de producción los 1.032.000 600.000 324.000 108.000 600.000 324.000 108.000

2. Asiento para registrar la producción terminada. Inv. Producto terminado Inv. Producto en proceso Materiales Mano de obra Carga fabril

900.000 900.000 500.000 300.000 100.000

3. Asiento para cargar los gastos operacionales de venta fijos Gastos operacionales –fijos Cuentas varias

720.000 720.000

4. Asiento para Cargar a “Costos Periódicos” la Carga fabril fija. Costos periódicos Cuentas varias

202.200 202.200

5. Asiento para las unidades vendidas Cuentas por cobrar –Cliente Ventas Costo de ventas Inv. Producto terminado

2.940.000 2.940.000 756.000 756.000

OROPEL SRL ESTADO DE RESULTADO COSTEO DIRECTO O VARIABLE Ventas 2.940.000 Menos: Costo de producto vendido Materiales 600.000 Mano de obra 324.000 Carga fabril 108.000 Costo producto terminado 1.032.000 Menos: Inv. Final de producto en proceso 132.000 Costo de producto disp. Venta 900.000 Menos: Inv. Final producto terminado 144.000 Costo de productos vendidos 756.000 Margen de Contribución 2.184.000 Menos: Gastos variables 19.600 Ingreso marginal 2.164.400 Menos: Costos y gastos fijos: Costos fijos 205.200 Gastos fijos de admón. 202.200 Gastos fijos de ventas 720.000 Total costos y gastos fijos 1.127.400 Utilidad operacional 1.037.000 Como fiscalmente esta técnica de costeo variable no es aceptable, entonces, el departamento de contabilidad debe ajustarse a costeo por absorción. Para ello, debe proceder. AJUSTE DEL COSTO UNITARIO 2. Costo unitario Costos Producción Costo Partida del costo Incurridos Equivalente Unitario

Materiales 600.000 Mano de obra 324.000 Carga fabril fija 205.200 Carga fabril- Variable 108.000 Total 1.032.000 3. Valuación de la producción: Terminadas En proceso: Materiales Mano de obra Carga fabril variable Carga fabril fija

6.000 5.400 5.400 5.400

100 60 38 20 218

5.000 us. X$218

= 1.090.000

1000 us x 100 = 100.000 400 us x 60 24.000 400 us x 20 8.000 400 us x 38 15.200 147.200 1.237.200

Total OROPEL SRL ESTADO DE RESULTADO COSTEO POR ABSORCIÓN Ventas Menos. Costo de ventas Utilidad bruta Menos: Gastos operacionales Ventas variables Ventas fijos Admón. fijos Total gastos operacionales Utilidad operacional

2.940.000 915.600 2.024.000 19.600 720.000 202.200 941.800 1.082.600

El siguiente paso es establecer las diferencias entre las cuentas que afectaron en las operaciones, después de ello se debe realizar un ajuste a esas cuentas, y con ello se pasa directamente a costeo por absorción que para efecto fiscales es indispensable, so pena de incurrir en las sanciones establecidas por la ley tributaria en las declaraciones. ANÁLISIS DE DIFERENCIAS CONCEPTO Costo de venta Inv. Producto term. Inv. Producto proceso Utilidad operacional

C. DIRECTO 756.000 144.000 132.000 1.037.000

C. ABSORCIÓN 915.600 174.400 147.200 1.082.000

DIFERENCIA 159.600 30.400 15.200 45.600

Ahora se procede a registrar un asiento de ajuste: Costo de venta Inv. Producto terminado Inv. Producto proceso Costos periódicos OTRO EJEMPLO: CONCEPTO   Costo de producción:

159.600 30.400 15.200 205.200 Costo Número de Total Unidades

Costo Unitario

Variables Fijos Total

375.000 150.000 525.000

15.000 15.000

25 10 35

Gastos de Administración y Venta: Variable ($5 por unidad Vendida) 75.000 Fijos 50.000 Total 125.000 UTILIDAD OPERACIONAL CUANDO LAS UNIDADES PRODUCIDAS SON IGUALES A LAS UNIDADES VENDIDAS Suponga la empresa INDUSTRIAL C.A., fabricó y vendió 15.000 unidades. Los dos estados de ingresos de determinación por costeo variable y costeo absorbente reportaron la misma utilidad en operaciones de $100.000. En consecuencia, cuando el número de unidades producidas es igual al número de unidades vendidas, la utilidad operacional será la misma bajo ambos métodos. Figura 1 ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO DIRECTO Ventas (15,000 x $50)

750.000

(-) Costo Variable de Venta (15,000 x$25) Margen de Producción

375.000 375.000

(-) Gastos Variables de Administración y ventas ($75,000 ) Margen de Contribución

300.000

Costo Fijos: Costos Fijos de Producción Gastos fijos de Admon y Ventas Total Costos y Gastos fijos

150.000 50.000 200.000 100.000

La figura 2 muestra el estado de Resultado por costeo absorbente que se elaboró para la empresa INDUSTRIAL C.A., donde no hace ninguna distinción entre costos variables y fijos. Todos los costos de producción se incluyen en el costo de productos vendidos. La deducción de los costos de los productos vendidos de las ventas origina utilidad bruta de $225.000. la deducción de los gastos de ventas y administración genera una utilidad operacional de $100.000. Figura 2 ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO ABSORBENTE Ventas (15,000 x $50)

750.000

(-) Costo de Venta (15,000 x$35) Utilidad bruta

525.000 225.000

(-) Gastos de Administración y ventas ($75,000 +$50,000) Utilidad Operacional

125.000 100.000

Ejemplo: Una compañía tiene ventas de $450.000, costos variables de productos vendidos $220.000 y gastos variables de ventas de $50.000. ¿Cuáles son (a) su contribución marginal de producción y contribución marginal?

(a) $230.000 ($450.000 - $220.000); (b) $180.000 ($230.000 $50.000) UTILIDAD OPERACIONAL CUANDO LAS UNIDADES PRODUCIDAS EXCEDEN A LAS UNIDADES VENDIDAS. Cuando el número de unidades producidas excede al número de unidades vendidas, la utilidad operacional por el método de costeo variable será menor que la utilidad mediante el método del costeo absorbente. A manera de ejemplo, supongamos que en el ejemplo anterior solo se vendieron 12.000 unidades de las 15.000 unidades producidas. Figura 3 ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO DIRECTO Ventas (12,000 x $50) (-) Costo Variable de Venta (15,000 x$25) (-) Inventario Final (3,000 X$25) Costos Variable de los productos vendidos Margen de Producción (-) Gastos Variables de Administración y ventas (12,000x$5) Margen de Contribución Costo Fijos: Costos Fijos de Producción Gastos fijos de Admon y Ventas Total Costos y Gastos fijos Utilidad operacional

600.000 375.000 75.000 300.000 300.000 60.000 240.000

150.000 50.000 200.000 40.000

ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO ABSORBENTE Ventas (12,000 x $50) Costos de los Productos vendidos: Costo venta de los productos FabricadosVenta (15,000 x$35) (-) Inventario Final (3,000 X$35) Costo de los productos vendidos Utilidad Bruta (-) Gastos de Administración y ventas ($60,000 + $50,000) Utilidad operacional

600.000

525.000 105.000 420.000 180.000 110.000 70.000

EJERCICIO: Los costos unitarios fijos son de $40 y los costos variables unitarios de $120. La producción excedió a las ventas en 5.000 unidades. ¿Cuál es la diferencia en la utilidad operacional mediante los métodos del costeo variable y el costeo absorbente? Solución: La utilidad por costeo variable de las operaciones será de $200.000 ($40 por unidad “por” 5.000 menos que la utilidad operacional por el costeo absorbente de las operaciones. UTILIDAD OPERACIONAL CUANDO LAS UNIDADES PRODUCIDAS SON MENOS QUE LAS UNIDADES VENDIDAS. Cuando el número de unidades producidas es menor que el número de unidades vendidas, utilidad operacional por costeo variable de las operaciones será may que la utilidad operacional por el método de costeo absorbente de las operaciones. Como ejemplo, supongamos que al principio de un período había en existencia 5.000 unidades de inventario, que se produjeron 10.000 unidades durante el período y que se vendieron 15.000 unidades (10.000 unidades producidas durante el período, más 5.000 unidades en existencia al principio del período) a $50 por unidad. Los costos de producción y los gastos de ventas y administración son los siguientes: La figura 4 muestra los dos estados de resultados que se elaboran con base en esta información:

ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO ABSORBENTE   Ventas (15,000 x $50) Costos de los Productos vendidos: Costo de los productos vendidos: Inventario Inicial (5,000 X$35)

   

  750.000

175.000

Costo de los productos fabricados (10,000 us x $40) Costo de los productos vendidos Utilidad Bruta (-) Gastos de Administración y ventas ($75,000 + $50,000) Utilidad operacional

400.000 575.000 175.000 125.000 50.000

ESTADO DE RESULTADO

 

 

COSTEO DIRECTO

 

 

750.000

Ventas (15,000 us x $50) Costos Variables de los productos vendidos: Inventario Inicial (5,000 us X$25)

125.000

Costos Variables de los productos Fabricados (10,000 us x $25)

250.000

Costos variables de los productos vendidos

375.000

Margen de fabricación

375.000 75.000

Gastos variables de venta y admon (15,000 us x $5)

300.000

Margen de contribución Costos Fijos: Costos fijos de producción Gastos fijos de venta y administración

150.000 50.000

total Costos y gastos fijos

200.000

Utilidad operacional

100.000

EJEERCICIO 1: El inventario inicial es de 8.000 unidades, todas se venden durante el período. Los costos unitarios fijos del inventario inicial son de $60 por unidad y los costos unitarios variables son de $300. ¿Cuál es la diferencia de utilidad operacional mediante el método por costeo variable y por costeo absorbente, suponiendo que no hay inventario final? SOLUCIÓN: La utilidad operacional por el método de costeo variable será de $480.000 ($60/us X8.000 us) más que la utilidad operacional mediante el método de costeo absorbente. EJERCICO 2 Los costos variables unitarios son de Bs.100 y los costos fijos $50.000. Se estima que las ventas son de de 4.000 unidades. (a) ¿Qué tanto difiere la utilidad operacional bajo el método del costeo absorbente entre un plan para producir 4.000 unidades y 5.000

unidades? (b) ¿Qué tanto difiere la utilidad operacional bajo el método de costeo variable entre las dos plantas? (a)$10.000 más para 5.000 unidades de producción [1.000 us x ($12.50), o 4.000 us x ($12.5 - $10.000)] (b)No habría diferencia en la utilidad operacional.

ANALISIS DE LA UTILIDAD OPERACIONAL BAJO LOS MÉTODOS DE COSTEO VARIABLE Y COSTEO ABSORBENTE Objetivo.

Describir e ilustrar el análisis de la utilidad operacional bajo el método del costeo variable y del método por costeo absorbente. Como lo ilustramos, la utilidad operacional bajo el método del costeo variable puede diferir de la utilidad operacional bajo el método del costeo absorbente. Esta diferencia es el resultado de los cambios en la cantidad de inventario de productos terminados, causada por las diferencias en los niveles de ventas y de producción. Al finalizar y evaluar las operaciones, la administración debe estar consciente de los posibles efectos de cambiar los niveles de inventario bajo los dos métodos. Como ejemplo, supongamos que la firma PRODUCTION LTDA., no tiene inventario inicial y que se estima que las ventas son de 20.000 unidades a $75 /unidad, sin importar los niveles de producción. Supongamos además que la administración de PRODUCTION LTDA., está evaluando los dos niveles de producción propuestos siguientes: PROPUESTA 1: SE FABRICARÁN Y VENDERÁN 20,000 UNIDADES  

 

 

Costo

Número de Costo

  Costo de Producción: Variables Fijos Costos Totales Gastos de ventas y administración: Variables ($5 por unidad vendida)………….. Fijos……………………………………………. Gastos Totales

Total

Unidades

700.000 400.000 1.100.000 100.000 100.000 200.000

 

Unitario   20.000 35 20.000 20 55        

PROPUESTA 2: SE FABRICARÁN 25,000 UNIDADES

 

Y SE VENDERÁN 20,000

 

 

Costo

Número de Costo

  Costo de Producción: Variables Fijos Costos Totales Gastos de ventas y administración: Variables ($5 por unidad vendida)………….. Fijos……………………………………………. Gastos Totales

Total

Unidades

Unitario   25.000 35 25.000 16 51  

875.000 400.000 1.275.000 100.000 100.000 200.000

   

 

Si PRODUCTION SRL., fabrica 20.000 unidades, que es una cantidad igual a las ventas estimadas, la utilidad operacional bajo el método de costeo absorbente sería de $200.000. Sin embargo, la utilidad operacional se podría incrementar en $80.000 produciendo 25.000 unidades y agregando 5.000 unidades al inventario de producción terminado. Los estados de Resultado del costeo absorbente que ilustran este efecto se muestran en la figura 5. ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO ABSORBENTE     20.000   us produc Ventas (20,000 x $75) 1.500.000   Costos de los Productos vendidos: Costo de los productos vendidos:  

25.000 us produc 1.500.000        

Costo de los productos fabricados: (20,000 unidades x $55)….. (25,000 unidades x $51)………

    1.275.000

1.100.000

Menos Inventario Final: (5,000 unidades x$51)………   Costo de los productos vendidos 1.100.000 Margen de Fabricación ………… 400.000 Utilidad Bruta ……………………… (-) Gastos de Administración y ventas ($100,000 + $100,000)200.000 Utilidad operacional ………….. 200.000

   

  255.000 1.020.000   480.000 200.000   280.000

El incremento de $80.000 en la utilidad operacional lo generaría la asignación de costos fijos de producción, de $400.000, a un mayor número de unidades de producción. En particular, un incremento en la producción de $20.000 a 25.000

unidades, significó que los costos fijos de producción unitarios disminuyeran de $20 ($400.000 ÷ 20.000 unidades) a $16 ($400.000 ÷ 25.000 unidades). En consecuencia, el costo de los productos vendidos cuando se producen 25.000 unidades sería de $4 menos or unidad, es decir $80.000 menos en total (20.000 unidades vendidas x $4). Como el costo de los productos vendidos es menor, la utilidad en operaciones es de $80.000 más cuando se producen 25.000 unidades, en lugar de 20.000. Bajo el método del costeo variable, la utilidad en operaciones habría sido de $200.000, sin importar la cantidad en que las unidades producidas excedieron a las ventas debido a que no se asignaron costos fijos de producción a las unidades fabricadas. Para ilustrar lo anterior, veamos la siguiente figura 6: ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO DIRECTO

Ventas (20,000 x $75)

20.000 us produc 1.500.000

25.000 us produc 1.500.000

30.000 us produc 1.500.000

Costos de los Productos vendidos: Costo de los productos vendidos: Costo de los productos fabricados: (20,000 unidades x $35)….. (25,000 unidades x $35)……… (30,000 unidades x $35)

700.000 875.000 1.050.000

Menos Inventario Final: (0 unidades x $35) (5,000 unidades x$35)……… (10,000 unidades x$35) Costo de los productos vendidos Margen de Fabricación ………… (-) Gastos de Admin y ventas Variable Margen de Contribución

700.000 800.000 100.000 700.000

700.000 800.000 100.000 700.000

350.000 700.000 800.000 100.000 700.000

Costos Fijos: Costos fijos de producción Gastos fijos de venta y admon

400.000 100.000

400.000 100.000

400.000 100.000

Costos fijos totales

500.000

500.000

500.000

Utilidad Operacional

200.000

200.000

200.000

175.000

CÓMO UTILIZAR LA ADMINISTRACIÓN LOS MÉTODOS DE COSTEO VARIABLE Y COSTEO ABSORBENTE.

OBJETIVO: Describir e ilustrar cómo utiliza la administración el, método del costeo variable y el método por costeo absorbente para controlar costos, determinar precios de productos, planear producción, analizar segmentos de mercado y evaluar los márgenes de contribución. Los contadores administrativos deben analizar con cuidado cada situación cuando evalúan si los reportes por los métodos por costeo variable o por costeo absorbente serán más útiles para la administración. En muchas situaciones, la preparación de reportes bajo ambos métodos aporta consideraciones útiles.

Costos Controlables. A la larga todos costos son controlables por alguien dentro de una empresa, pero no todos son controlables al mismo nivel administrativo. Por ejemplo, los supervisores de planta, como miembros de la Administración de las operaciones, son responsables de controlar como se utilizan los materiales directos en sus departamentos. Sin embargo, no ejercen ningún control sobre los costos de seguros relacionados con los edificios que ocupan sus departamentos. Para un nivel Administrativo específico, los costos controlables son aquellos en los cuales puede influir la administración a ese nivel y los costos no controlables son aquellos que controla otro nivel de la administración. Esta distinción resulta útil para determinar la responsabilidad de incurrir en costos y de reportar éstos a quienes son responsables de su control. Los costos variables de producción se controlan a nivel operativo. Si el costo de los productos incluye sólo aquellos costos variables de producción, quien administra la operación puede controlar los costos. Los costos fijos de gastos indirectos de producción por lo regular son de responsabilidad de un nivel más alto de la administración. Cuando los costos fijos de gastos indirectos de producción se reportan como una partida independiente en el estado de resultado el método del costeo variable, es más fácil para identificarlos y controlarlos que cuando se expanden entre unidades del producto, como sucede bajo el método del costeo absorbente. CÓMO DETERMINAR EL PRECIO DE LOS PRODUCTOS Son muchos los factores que contribuyen a determinar el precio de venta de un producto. Obviamente el costo de fabricar el producto es significativo. La teoría macroeconómica indica que el ingreso se maximiza cuando aumenta la producción hasta el volumen en que el ingreso que genera la venta de una unidad adicional (ingreso marginal) es igual al costo de esa unidad (costo marginal). Si bien rara vez se logra el grado de precisión supuesto en la teoría económica, los conceptos de ingreso marginal y costo marginal resultan de utilidad para determinar los precios de venta. A corto plazo, una empresa está comprometida con las instalaciones de fabricación existentes. La decisión de determinación de precios se debe basar en darle el mejor uso a tal capacidad. Es imposible incurrir en costos fijos, pero los costos variables se

pueden eliminar si la compañía no fabrica el producto. Por tanto, el precio de venta de un producto debe ser igual por lo menos a los costos variables que implica fabricarlo y venderlo. Cualquier precio superior a este precio de venta mínimo contribuye con cantidad para cubrir los costos fijos y generar un ingreso. Los métodos que se utilizan para determinar el costeo variable ofrecen datos que hacen hincapié en estas relaciones. A largo plazo, la capacidad instalada en la planta se puede aumentar o disminuir. Si una empresa va a seguir operando, los precios de venta de sus productos deben cubrir todos los costos y generar, a su vez un ingreso razonable. De manera que, cuando se pretende establecer políticas de determinar precios a largo plazo, es necesario contar con la información que se obtiene cuando se emplea el método del costeo absorbente. OPCIÓN MÚLTIPLE: 1.

Las ventas fueron de $70.000, los costos de los productos vendidos fueron $40.000 y los costos fijos $20.000. la razón de margen de contribución fue: A. 30.0 B. 57.14% C. 42.85% D. $50.0 E. $10.0

2.

El inventario inicial se compone de 2 000 unidades, las cuales se venden en su totalidad durante el período. Los costos fijos unitarios de inventario inicial son de $20 y los costos variables unitarios, $60. ¿Cuál es la diferencia en ingreso de operaciones por el método de costeo variable y el método de costeo absorbente?

A.

variable es

El ingreso de operaciones por el método de costeo $900.000 menos que el ingreso por el método de costeo absorbente. B. El ingreso de las operaciones por el método de costeo $1.100.000 más que el ingreso por el método de costeo absorbente C. El ingreso de las operaciones por el método de costeo $80.000 más que el ingreso por el método de costeo absorbente D. El ingreso de las operaciones por el método de costeo $80.000 menos que el ingreso por el método de costeo absorbente. 3.

A. B. C. D. 4.

variable es variable es variable es

Los costos variables unitarios son $70 y los costos fijos $150.000. Se estima que las ventas son de 10.000 unidades. ¿Cuánto diferiría el ingreso de las operaciones por el método de costeo absorbente de operaciones entre un plan para producir 10.000 unidades y uno para fabricar 12.000 unidades?. $150.000 más para 12.000 unidades $150.000 menor para 12.000 unidades $25.000 menor para 12.000 unidades $25.000 más para 12.000 unidades. Si la cantidad de inventario final es mayor que la de inventario inicial, ¿la cantidad de ingresos de operaciones establecido por el método del costeo variable será mayor o menor que la cantidad establecida por el método de costeo absorbente’. Explique.

5. el departamento de contabilidad de AEROPRODUCTOS C.A., recogió la siguiente información:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Actividad normal de planta:40.000 horas de mano de obra directa Carga fabril fija anual: Bs.60.000 Horas requeridas para fabricar una unidad del producto: 5 horas Costos de los materiales directos y mano de obra directa: Bs.28 por unidad Precio de venta por unidad: Bs.45.0 Carga fabril variable por unidad: Bs.5.0 La siguiente información corresponde a los últimos cuatro períodos con respecto a las unidades producidas y vendidas así:

Período 1 2 3 4 Se pide: 1. 2.

Unidades Producidas 8.000 10.000 7.000 4.000

Unidades vendidas 7.000 6.000 7.000 9.000

Usando el nivel de actividad normal como base, hallar el costo de fabricación por unidad de productos terminados, con base en costeo directo y por absorción. Estados de Resultados usando costeo directo y por absorción. 6. La compañía ZULIA CA, dispone de una capacidad productiva máxima de 180.000 unidades al año. Los costos estándar variables de manufacturas son de Bs.11 por unidad. La carga fabril fija es de Bs.360.000 al año. Los gastos variables de venta son de Bs.3 por unidad vendida y los gastos fijos de venta son de bs.252.000 por año. El precio de venta por unidad vendida es de Bs.20. Los resultados de operación para el período fueron: Ventas Producción Inventario final

180.000 unidades 160.000 unidades 10.000 unidades

La variación neta desfavorable para los costos estándar variable de manufacturas es de Bs.40.000. Todas las variaciones se cancela a través de adiciones al ( o deducciones del ) costo estándar de venta. a. Prepare un estado formal de utilidad Convencional y Directo. b. Realice las conciliaciones respectivas.

ANALISIS DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y DE LA RELACIÓN COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD

Comportamiento de los costos Conocer la forma en que se comportan los costos resulta útil a la administración para los múltiples propósitos. Por ejemplo, permite que los administradores pueden preever las utilidades medida que cambian los volúmenes de ventas de producción. También es útil saber cómo se comportan los costos para hacer una estimación de ellos. A su vez, los costos estimados afectan diversas decisiones de la administración, tales como utilizar o no un excedente de capacidad de máquinas para producir y vender un producto a un menor precio. El comportamiento de los costos se refiere a la forma ñeque cambia un costo a medida que varía una actividad relacionada. Para comprender el comportamiento de los costos, se deben considerar os factores. En primer lugar, debemos identificar las actividades que se cree generan el costo en el cual se incurre. Esas actividades se llaman actividades base (o Impulsadora de la actividad). En segundo lugar, debemos especificar la escala de actividad se denomina rango relevante. A manera de ejemplo los administradores de hospitales deben planear y controlar los costos de los alimentos que se consumen en el hospital. Para comprender a fondo por qué cambian los costos de los alimentos, se deben identificar la actividad que causa que incurran en esos costos. En el caso de los costos de alimentos, la alimentación de los pacientes es una causa primordial de estos costos. El número de los pacientes tratados en el hospital no sería una buena actividad base, debido a que algunos son pacientes externos que no permanecen en el hospital es una buena actividad base apropiada, entonces es posible analizar los costos de los alimentos. Una vez que se ha identificado la actividad base apropiada, entonces es posible analizar los costos de los alimentos a lo largo del rango de número de pacientes que por lo común permanecen en el hospital (el rango relevante). Tres de las clasificaciones más comunes del comportamiento de los costos son los costos variables, los costos fijos y los costos mixtos. A continuación explicaremos cada una e estas clasificaciones de los costos. COSTOS VARIABLES Cuando el nivel de la actividad se mide en unidades producidas, los costos de materiales directos y de mano directa por lo general se clasifican como variables. Los costos variables son aquellos que cambian en proporción con los cambios en nivel de actividad. Por ejemplo, supongamos que la compañía Jasón Inc. Produce sistemas estereofónicos bajo la marca restringida de J-Sound. Las partes para los sistemas estereofónicos se compran con proveedores externos a $10 por unidad y se ensamblan en la planta de Jasón Inc. Ubicada en Waterloo. A continuación se muestra los costos de los materiales directos para el modelo JS-12 para el rango relevante de 5000 a 3000 unidades de producción. Los costos variables son los mismos por unidad, mientras que el costos total cambia en proporción con los cambios en la actividad base. Por ejemplo, para el modelo JS-12, El costos de materiales directos para 10.000 unidades ($100.000) es el doble del costo de los materiales directos para 5.000 unidades ($50.000). el costo total de materiales

directos varía en proporción con el número de unidades producidas, debido aquel el costo unitario de los materiales directos ($10) es el mismo para todos los niveles de producción. En consecuencia, producir 20.000 unidades adicionales de JS-12 incrementará el costo de materiales en $250.000, y así sucesivamente. La figura 1 muestra la forma en que se comportan los costos variables de materiales directos para el modelo JS-12 sobre una base total por unidad, o en forma unitaria, a medida que cambia la producción. Grafica.1 Existen diversas actividades base que utilizan los administradores para evaluar el comportamiento de los costos. La lista siguiente proporciona algunos ejemplos, junto con sus categorías de costos relacionadas para varios tipos de empresas o instituciones. Tipo de empresas o instituciones Universidad Aerolínea de pasajero Fabricación Hospital Hotel Banco Seguros

Categoría del costo Sueldos de la facultad Combustibles Materiales directos Sueldos de enfermera Sueldo personal de intendencia sueldos de cajeros Sueldos de personal de procesamiento de reclamaciones

Actividad base Número de calase Número de villas Número de unidades producidas Número de pacientes Número de huéspedes Número de transacciones bancarias Números de reclamaciones

Costos fijos Cuando el número de las unidades producidas es la medida de la actividad. Algunos ejemplos de costos fijos 0incluyen la depreciación en línea recta del equipo de producción el seguro de la planta y el equipo de producción y los salarios de los supervisores de producción. Los costos fijos son aquellos que permanecen iguales y la cantidad igual en pesos a medida que cambia el nivel de actividad. Como ejemplo, supongamos Mintón Inc. Fabrica, envase y distribuye la FLEU PERFUMEN en su planta de los Ángeles. La supervisora de la supervisión de la planta es Jane Sovissi, quien devenga un sueldo de $ 75.000 por año. El rango relevante de la actividad ara un año es de 50.000 a 300.000 frascos por años. El salario de sovissi es un costo fijo que no varía con el número de frascos producidos. No importa cual sea el número de frascos producidos del rango de 50.000 a 300.000, sovissi recibe un sueldo de $75.000. Si bien el costo fijo total sigue siendo el mismo a medida que cambia el número de frascos producidos, el costo fijo por frasco si cambia. A medida que se produce más frascos los costos fijos totales se atribuyen entre un mayor número de frascos y por consiguiente el costo fijo unitario disminuye. Esta relación se muestra a continuación para el sueldo de $75.000 de yane sovissi Número de frascos de perfumes

Sueldo total de jane Sovvisi

Sueldo por frasco de perfume

Producidos

50,000 frascos 100,000 frascos 150,000 frascos 200,000 frascos 250,000 frascos 300,000 frascos

Producido

0.750 0.500 0.375 0.300 0.250

La figura 2 muestra como se comporta el costo fijo del sueldo de Jane sovissi sobre una base total y unitario a medida que cambia la producción. FIGURA 2 Graficas de costos fijos: COSTOS MIXTOS Un costo tiene características tanto de un costo variable como fijo. Por ejemplo, a lo largo de actividad, el costo mixto total puede seguir siendo el mismo. Por consiguiente, se comporta como un costo fijo. A lo largo de otro rango de actividad el costo mixto puede cambiar en proporción con los cambios en el nivel de actividad. Por consiguiente, se comporta como un costo variable. A los costos mixtos en ocasiones se les llama costos semivariables o semifijos.. A manera de ejemplo, supongamos que Simpson Inc. Fabrica velamen, utilizando maquinaria rentada. Los cargos por renta son de $15.000 al año, más $1 por cada hora máquina utilizada más de $10.000 horas. Si la maquinaria se utiliza 8.000 horas, el cargo de renta total es de $15.000. Si la maquinaria se utiliza 20.000 horas, el cargo total por concepto de renta es de $25.000 ($15.000 + (10.000 horas x $1), y así sucesivamente. Por tanto, si el nivel de actividad se mide en horas maquinas y el rango relevante es de 0 a 40.000 horas, los cargos de renta son fijos hasta 10.000 horas y representan un costo variable de allí en adelante. Este comportamiento de los costos mixtos se muestra de manera gráfica en la figura 3. FIGURA 3 En los análisis, los costos fijos, los costos mixtos suelen desglosarse en sus componentes fijo y variable. El método de máximos- mínimos es una técnica de estimación de costos que se puede utilizar ara este propósito. El método de máximosmínimos utiliza los niveles de actividad máximos y mínimos y sus costos relacionados para estimar el costo variable unitario y el componente de costos fijos de los costos mixtos. Por ejemplo supongamos que el departamento de mantenimiento de equipo de Kason Inc. Incurrió en los siguientes costos durante los cinco meses pasados.

Producción

Costo Total

Junio

1.000 unidades

$45.000

Julio

1.500

52.000

Agosto

2.100

61.000

Septiembre

1.800

57.000

750

41.000

Octubre

El número de unidades producidas es la medida de la actividad y el número de unidades producidas entre junio y octubre es el rango relevante de producción. Para Kanso Inc. La diferencia entre el número de unidades producidas y la diferencia entre el costo total en los niveles de producción máxima y mínima bajo son como sigue:

Producción

costo total

Nivel máximo

2.100 unidades

$61.000

Nivel mínimo

750 unidades

$41.250

Diferencia

1.350

$20.250

Como el costo fijo total no varía con los cambios en volumen e producción, la diferencia de $20.250 en costo total es el cambio en costo variable total. En consecuencia, la división de la diferencia en costo total entre la diferencia en costo variable unitario. Para Kason Inc, este estimado es de $15, como se muestra a continuación:

Costo variable unitario = Diferencia en costo total Diferencia en producción Costo variable unitario =

$20.250

= $15

1.250 unidades El costo fijo será el mismo tanto en el nivel máximo como el mínimo de producción. Por consiguiente, el costo fijo se puede estimar en cualquiera de los niveles. Esto se hace restando el costo variable total estimado del costo total estimado del costo total, mediante la ecuación siguiente del costo total:

Costo total = (costo variable unitario x Unidad de producción )+ Costo fijo. Nivel máximo:

$61.500 =($15 x 2.100 unidades) + costo fijo $61.500 = $31.500 + costo fijo $30.000 = $costo fijo. Nivel mínimo: $41.250 = ($15 x750 unidades) +costo fijo $41.250 = $11.250 + costo fijo $30.000 = costo fijo Por tanto, el costo total de mantenimiento de equipo para Kason Inc, se puede analizar como un costo fijo de Bs.30.000 y un costo variable unitario de Bs.15. utilizando estas cantidades en la ecuación anterior del costo total, es posible estimar el costo total de mantenimiento de equipo. Resumen de los conceptos del comportamiento de los costos Algunos ejemplos de los costos comunes variables, fijos mixtos cuando el número de unidades producidas es la actividad base, son:

Costo variable Materiales directos Materiales de mano de obra Gasto de electricidad Comisiones por ventas

costo fijos Gastos de depreciación Impuesto sobre propiedad Sueldos de funcionarios Gastos por seguros

costo mixto Sueldos del Dpto. de control de calidad Sueldos del Dpto. de compras Gastos de mantenimiento Gastos de almacén

Los costos mixtos contienen un componente de costo fijos en el que se incurre incluso si no produce nada. Para los análisis, se deben desglosar los componentes de costos fijo y variable de los costos mixtos. La tabla siguiente resume las características del comportamiento de los costos variables fijos: Efectos en los cambios en el nivel de actividad Costo Variable

Cantidad Total

Cantidad Unitaria

Aumenta y disminuye directa-

Sigue siendo igual, sin

mente proporcional resp. Al

importar el nivel de actividad

nivel de actividad. Fijo

Sigue siendo igual, sin importar

Aumenta y disminuye inver-

el nivel de actividad.

samente proporcional respecto al nivel de actividad.

Como reportar Costos variables y fijos El desglose para los costos variable y fijo para propósito de información puede ser útil para la toma de decisiones. Un método para reportar los costos variables y fijos es el que se denomina Costeo Variable o Costeo Directo. Con el Costeo Variable, sólo los costos de producción variable (materiales directos, mano de obra directa y gastos directos de la fábrica) se incluyen en el costo de productos. Los gastos indirectos de fabricación son gasto del periodo en que se incurre.

PUNTO DE EQUILIBRIO El punto de equilibrio es el nivel de operaciones en el cual los ingresos y los costos esperados de una empresa son exactamente iguales. En equilibrio, una empresa no obtendrá un ingreso de operación. El punto de equilibrio es útil en la planeación de empresas, en especial cuando las operaciones se expanden o decrecen . Para ilustrar los cálculos de punto de equilibrio, supongamos que se estima los costos fijos para Barker Corporation son de $90.000. El precio de venta unitario, el costo variable unitario y el margen de contribución unitario son los siguientes: Precio de venta

$25

Costo variable unitario

15

Margen de contribución

$10

El punto de equilibrio es de 9.000 unidades y se puede calcular utilizando la ecuación siguiente: Una vez que los costos se han clasificado como fijos y variables, es posible estudiar sus efectos en los ingresos, el volumen y las utilidades, utilizando un análisis de: La relación Costo –volumen- utilidad. El análisis de costo- volumen- utilidad es el examen sistemático de las relaciones entre los precios de venta, las ventas y el volumen de producción, los costos, gastos y utilidades. El análisis de costo- volumen_ utilidad le proporcionará a la administración una información útil para tomar decisiones. Por ejemplo, se puede utilizar para determinar los precios de venta, la selección de la mezcla de productos que se va ha vender, la elección entre las estrategias de mercadotecnia y el análisis de los efectos que implican estos cambios sobre las utilidades. CONCEPTO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN Es el excedente de ingresos proveniente entre las ventas y los costos variables.

Ventas (-) Costos Variables = Margen de Contribución (-) Costos Fijos = Ingreso Operacional

$1.000.000 600.000 400.000 300.000 100.000

El margen de contribución de $ 400.000 está disponible para cubrir los costos fijos de $3000.000 una vez que se ha cubierto los costos fijos, cualquier cantidad restante se suma directamente al ingreso proveniente de operaciones de la empresa.

RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN El margen de contribución también se puede se puede expresar como un porcentaje. La razón del margen de contribución, en ocasiones llamada razón de utilidad_ volumen, indica el porcentaje de cada peso de ventas disponibles para cubrir los costos fijos y para generar el ingreso de operación. La razón de margen de contribución mide el efecto que sobre el ingreso de operación implica un incremento o una disminución en el volumen de ventas.

CONSIDERACIONES SOBRE MEZCLA DE VENTAS En la mayor parte de las empresas se vende más de un producto a precios de ventas diferentes. Además, los productos suelen tener costos variables unitarios diferentes y cada producto ofrece una contribución distinta para las utilidades. Por tanto, el volumen de ventas es necesario para alcanzar el punto de equilibrio o generar la utilidad neta depende dela mezcla de ventas. La mezcla de ventas es la distribución relativa de las ventas entre los diversos productos que vende una empresa. Supongamos que la empresa CASCABEL LTDA., que vende más de un producto, vendió 8.000 unidades del producto A y 2000 unidades del producto B durante el año pasad. La mezcla de ventas para los productos A y B se puede explicar como un porcentaje (80% y20%) o como una razón de (80:20).

Concepto Precio de vta / unidad Costos variables Margen de contribución

Productos A $90 $70

B $140 $ 95

$230 $165

$20

$45

$65

Costos Fijos

$200.000

Precio de Venta / unidad: Costos Variables / unidad: Margen de contribución P. E

Total

$90*0.80 + $140*0.20 =$100 $70*0.80 + $ 95 *0.20 = $75 $25

= $200.000/$25/us. =8.000 us.

Como la mezcla de ventas para los productos para A Y B es del 80% y 20% respectivamente. A = 8.000 us. *80%= 6.400 B = 8.000 us. *20%= 1.600 Producto A Ventas 6.400 us *$90 1.600 us *$140

Producto B

Total

$224.000

$576.000 $224.000

$576.000

Ventas Totales Costos Variables 6.400 us *$70 1.600 us *$95 Costos totales Margen de contrib.

$576.000

$224.000

$448.000 $152.000 $152.000

$448.000 $600.000 $128.000 $200.000

$800.000 $448.000 $152.000

$ 72.000

Costos fijos $200.000 Utilidad de operación

$-0-

PROBLEMAS PROPUESTOS 1. Crispy SRL Fabrica y vende do productos, Papas Fritas y Papitas Fritas Colombianas. Los costos fijos son $292.000 y la mezcla de ventas es 65% y 35% respectivamente. El precio de venta por unidad y el corte variable unitario para cada producto es. PRODUCTO PAPAS A PAPAS C Unidades Vendidas

P/ VENTA $1.80 $1.50

COSTO VARIABLE $ 1.00 $ 0.90 400.000

a. Calcule las ventas de equilibrio en unidades para la empresa. b. Cuantas unidades de cada producto se venderían en el punto de equilibrio.

2. SKI BLUE S.A proporciona servicios de transportación aérea entre Bogota y B/quilla. Un solo vuelo de viaje redondo Bogota –B/quilla, tiene las siguientes estadísticas:

Combustibles

$14.600

Sueldo Tripulación

$10.280

Depreciación Avión

$ 6.400

Costo Variable por Pasajero Clase de Negocios

58

Costo Variable /pasajero clase turista

34

Precio del boleto de Viaje Sencillo, clase negocios

500

Precio del boleto viaje sencillo, clase turista

340

Se supone que el combustible, la depreciación del avión y los sueldos de la tripulación son fijos sin importar el número de asientos vendidos para el vuelo de viaja redondo. calcule el número de asientos de equilibrio vendido en un solo vuelo de viaje redondo para el servicio total. Suponga que le producto total es 25% de boleto de clase de negocios y 75% de clase turista. Cuantos asientos de negocios y de clase turista se venderían a el punto de equilibrio. 3. Durante una junta reciente de personal, se planteo la duda acerca de descontinuar el producto Q de la línea de producto. El director de finanzas reportó los datos mensuales actuales siguientes para el producto Q. Unidades vendidas

20.000

Unidades en equilibrio

23.000

M / S en unidades

3.000

¿por qué razón dudaría usted de la validez de este caso? Competencia a evaluar: Propositiva única respuesta. Nivel de Complejidad: ALTA

Tipo de pregunta: Selección Múltiple con

4 - Pregunta: La técnica del punto de equilibrio se utiliza como herramienta administrativa que guía a los gerentes hasta que nivel mínimo pueden operar antes de empezar a obtener pérdida. Usted como contador de la empresa que desea implementar la técnica del costo-volumen – utilidad o punto de equilibrio y la empresa le suministra los siguientes datos: El precio de venta unitario para un producto es de $60. El costo variable unitario es de $35, mientras que los costos fijos son $80.000. ¿Cuáles son las cantidades siguientes: a) el punto de equilibrio en unidades de ventas y b) el punto de equilibrio si el precio de venta unitario se aumentara a $67? a. b. c. d.

3.500 unidades 3.200 unidades 4.200 unidades 200 unidades

Proceso a realizar para resolver la pregunta: Análisis Justificación de la Respuesta: Clave B Para determinar el volumen de ventas en equilibrio expresado en unidades debe tenerse en cuenta el margen de contribución, o sea, el precio de venta menos los costos variables. Por tanto, para esta compañía el procedimiento es el siguiente: Sea X P V CF

= volumen de ventas en el punto de equilibrio = precio de venta por unidad = costo variable por unidad = costo fijos

Entonces, X = CF / P – V X = $80.000 / $60 -$35 X = $80.000/$25 X =3.200 unidades. De acuerdo con lo anterior la empresa debe vender mínimo 3.200 unidades para no ganar ni perder y mantenerse en equilibrio. Para el año que terminó el 31 de de diciembre de 2003, una empresa de comida rápida tuvo las ventas y gastos (en millones) siguientes: Ventas

$10 687

Alimentos Nómina Ocupación (renta, etc) Gastos Generales de venta y administración

$ 2 547 1 910 2 227 1 321 $ 8 005

Utilidad operacional

$ 2 682

Suponga que los costos variables consisten en alimentos, nómina y el 60% de los gastos indirectos, de venta y administración. a. ¿Cuál es el margen de contribución de esta compañía? b. ¿Cuál es la razón de margen de contribución? c. ¿Cuánto aumentaría la utilidad operacional si las ventas en la misma tienda aumentaran $313 millones para 2004, sin ningún cambio en la razón de margen de contribución o en costos fijos? d. ¿Cuál sería la razón de margen de seguridad? 5- Una empresa cervecera reportó la información de operación siguiente para el año que terminó en 2003 (en millones):

Ventas netas

$10 900

Costos de producción Mercadotecnia y distribución Otros

$ 7 000 1 900 60 $ 8 960

Utilidad operacional

1 940

Además la empresa vendió 91.1 millones de barriles de cerveza durante 2003. Suponga que los costos variables fueron el 70% de los costos de producción y el 60% de los gastos de mercadotecnia y distribución. Suponga que los costos restantes son fijos. Para 2004, considere que la compañía espera que el ingreso y los costos permanezcan constantes, excepto que se espera que un nuevo sistema de computación y un inmueble para oficinas generales incrementen los costos fijos en $30 millones. a. Calcule las ventas de equilibrio (barriles) para 2003 b. Calcule el equilibrio anticipado (barriles) para 2004 c. ¿En que porcentaje habría que incrementar el volumen de venta en equilibrio en el año 2004 en relación al año 2003?

El presupuesto anual de la Compañía muestra los siguientes resultados: Ventas (40.000 unidades) ………………………………………$80.000 Costo de producción fijos …………………….$20.000 Costo de mercadeo y admón. Fijos…………. 26.000 Costos de producción variables…………….. 19.000 Costo de mercadeo y admón. Variables…….. 5.000 Costos totales………………………………………………………. 70.000 Ganancia operacional………………………………………………$10.000 Se requiere: Con cada parte independiente de todas las otras partes, a menos que se diga otra cosa: a. El volumen de venta el punto de equilibrio en pesos y unidades b. La compañía se propone comprar equipo para reemplazar trabajadores. Si se hace esto, los costos fijos aumentarán en $2.280 y los costos variables disminuirán en $1.000, cuando las ventas sean $80.000. ¿Cuál es el nuevo punto de equilibrio de las ventas en peso? c. Supóngase que los costos fijos son aumentados en $2.000, los costos variables en $1.000 al nivel de ventas de $80.000. ¿En cuánto deben ser aumentadas las ventas para realizar la misma ganancia de $10.000? d. El gerente de ventas propone un aumento de 5% en el precio de venta por unidad, con le expectativa de una baja de 15% en volumen. Se espera que los costos variables mantengan la misma relación con las ventas en pesos como el presupuesto original anual. Si la propuesta es aprobada, ¿cuál sería la ganancia presupuestada’ ¿Cuál sería el nuevo punto de equilibrio de las ventas en peso?

Selección Múltiple El análisis de costo-volumen-utilidad es el más importante para la determinación de (1) el volumen de operación necesaria para ni ganar ni perder; (2) la relación entre los precios de venta, las ventas y el volumen de producción, los costos, gastos y utilidades.; (3) los ingresos variables necesario para igualar a los costos fijos; (4) el ingreso por ventas necesario para igualar los costos variables 6- Home SRL., que opera a su capacidad total, vendió 350.000 unidades a un precio unitario de $50 durante el año 2003. Su estado de resultado para el año 2003 es como sigue: Ventas…………………………………………………….$17.500.000 Costo de producto vendido………………………………. 8.000.000 Utilidad bruta……………………………………………..$ 9.500.000 Gastos de operación: De ventas……………………………$ 800.000 De administración…………………… 1.200.000 Total gastos de operación………………………………. 2.000.000 Utilidad operacional………………………………………. $ 7.500.000 La división de costos entre fijos y variables es la siguiente: Fijos Costo de venta……………………………. 25% Gastos de venta…………………………… 20% Gastos de administración ……………… 70%

Variables 75% 80% 30%

La administración está considerando un `programa de expansión de la planta que permitirá un incremento de $2.500.000 en ventas anuales. La expansión incrementará los costos fijos en $600.000, pero no afectará la relación entre ventas y costos variables. Lo anterior significa que: a. Que los costos fijos y variables totales para el año 2003 son: (a) $2.000.000 y $360.000; (b) $6.000.000 y $3.000.000, (c) $3.000.000 y $7.000.000; (d) 3.900.000 y $6.000.000. b. El costo variable unitario y el margen de contribución unitario para el año 2003 es: (a) $20 y $ 30; (b) $22 y $50; (c) $50 y $ 30 (d) $30 y $50.. c. El número de unidades que debe vender la compañía para estar en equilibrio en el año 2003 es: (a) 60.000 (b) 100.000 (c) 150.000 (d) 37.500 7- Radiante SRL., que opera a su capacidad total, vendió 100.000 unidades a un precio unitario de $80 durante el año 2004. Su estado de resultado para el año 2004 es como sigue: Ventas…………………………………………………….$ 8.000.000 Costo de producto vendido………………………………. 4.000.000

Utilidad bruta……………………………………………..$ 4.000.000 Gastos de operación: De ventas……………………………$ 2.500.000 De administración…………………… 500.000 Total gastos de operación………………………………. 3.000.000 Utilidad operacional………………………………………. $ 1.000.000 La división de costos entre fijos y variables es la siguiente: Fijos Costo de venta…………………………………. 35% Gastos de venta………………………………… 20% Gastos de administración……………………… 60%

Variables 65% 80% 40%

La administración está considerando un `programa de expansión de la planta que permitirá un incremento de $1.150.000 en ventas anuales. La expansión incrementará los costos fijos en $300.000, pero no afectará la relación entre ventas y costos variables. Se requiere: a. Determine para el año 2004 (a) el costo variable unitario y (b) el margen de contribución unitario. b. Calcule las ventas de equilibrio (unidades) para el año 2004 c. Calcule las ventas de equilibrio (unidades) bajo el programa propuesto d. Determine la cantidad de ventas (unidades) que será necesaria bajo el programa propuesto para obtener los $1.000.00 de utilidad operacional que se obtuvo en e año 2004 e. Si se acepta la propuesta y las ventas siguen en el nivel del año 2004, ¿cuáles serán la utilidad o pérdida operacional para el año 2005 con base en los datos proporcionados. 8-*** Las operaciones de la compañía 7º B pusieron en evidencia una razón de margen de seguridad (M/S) de 20% y una razón de margen de contribución (M/C) de 60%.¿ Cuál sería la ganancia para esta empresa? 9***Diome SRL elabora y vende un solo artículo. Este producto se vende a $40 la unidad. La razón del margen de contribución es del 30% y los costos fijos de $120.000 mensuales. a. Cuáles son los costos variables unitarios b. Cual es el punto de equilibrio en unidades y pesos c. Qué nivel de ventas en unidades y en peso se requiere para obtener una utilidad de $24.000 Los costos fijos estimados en el año en curso son $350.000 INSTRUCCIÓN

a. Determine las unidades de ventas estimadas del producto total necesarias para alcanzar el punto de equilibrio para el año en curso b. Con base en las ventas de equilibrio (unidades) en (a), determine las ventas unitarias tanto de pelotas de golf como de pelotas de tenis para el año en curso. 10***: El presupuesto anual de la Compañía muestra los siguientes resultados: Ventas (40.000 unidades) ………………………………………$80.000 Costo de producción fijos …………………….$20.000 Costo de mercadeo y admón. Fijos…………. 26.000 Costos de producción variables…………….. 19.000 Costo de mercadeo y admón. Variables…….. 5.000 Costos totales………………………………………………………. 70.000 Ganancia operacional………………………………………………$10.000 Se requiere: Con cada parte independiente de todas las otras partes, a menos que se diga otra cosa: a. La compañía se propone comprar equipo para reemplazar trabajadores. Si se hace esto, los costos fijos aumentarán en $2.280 y los costos variables disminuirán en $1.000, cuando las ventas sean $80.000. El punto de equilibrio de ventas en peso teniendo en cuenta la propuesta sería: (a) 74.999 (b) 68.971 (c) 58.881 b. El gerente de ventas propone un aumento de 5% en el precio de venta por unidad, con le expectativa de una baja de 15% en volumen. Se espera que los costos variables mantengan la misma relación con las ventas en pesos como el presupuesto original anual y los costos fijos siguen siendo los mismos originales. Si la propuesta es aprobada, los costos variables serían: (a) $47.600 (b) $20.400 (c) $12.000 11***- DUMUS SRL, elabora y vende un solo artículo. Este producto se vende a $60 la unidad. La razón del margen de contribución es del 30% y los costos fijos de $126.000 mensuales. a. El punto de equilibrio en unidades es: (a) 7.000 (b) 2.100 (c) 4.200 b. Si la empresa desea una utilidad antes de impuesto de $36.000, entonces, las unidades vendidas deberían ser: (a) 10.000 (b) 9.000 (c) 2.000 (d) 8.000 12*** Los datos relacionados con las ventas esperadas de pelotas de golf y pelotas de tenis para Recreaciones & Cia, respecto al año en curso, que es típico de los años recientes, son los siguientes. Productos Pelotas de golf Pelotas de tenis

PV-Unitario $19.00 4.50

CV- Unitario $14.00 2.00

Mezcla de ventas 40% 60%

Los costos fijos estimados en el año en curso son $350.000 a. Las unidades de ventas estimadas del producto total necesarias para alcanzar el punto de equilibrio para el año en curso, serían: (a) 200.000 (b) 100.000 (c) 110.000 (d) 175.000

b. Con base en las ventas de equilibrio (unidades) en (a), significa que las ventas para cada producto serían: (a) 80.000 y 120.000 (b) 40.000 y 60.000 (c) 44.000 y 66.000 13*** Dylón SRL., elabora y vende un solo artículo. Este producto se vende a $60 la unidad. La razón del margen de contribución es del 30% y los costos fijos de $126.000 mensuales. c. El costos variable por unidad es : (a) $18 (b) $42 (c) $30 (d) $72 d. El punto de equilibrio en unidades es: (a) 7.000 (b) 2.100 (c) 4.200 e. Si la empresa desea una utilidad antes de impuesto de $36.000, entonces, las unidades vendidas deberían ser: (a) 10.000 (b) 9.000 (c) 2.000 (d) 8.000 Definición del concepto fundamental que se evalúa a través de la pregunta: Aplicación de la técnica del punto de equilibrio cuando la empresa vende varios productos. Competencia a evaluar: Propositiva única respuesta.

Tipo de pregunta: Selección Múltiple con

Nivel de Complejidad: ALTA 15*** En la mayor parte de las empresas se vende más de un producto a precios de venta diferentes. Además, los productos suelen tener costos variables unitarios diferentes y cada producto ofrece una contribución distinta para las utilidades. Por tanto, el volumen de ventas necesario para alcanzar el punto de equilibrio o generar la utilidad meta depende de la mezcla de ventas. Suponga que la empresa fabrica y vende durante el período 8.000 unidades de A y 2.000 unidades de B. Por tanto, si la empresa vende los productos A y B con precios de ventas de $90 y $140 y costos variables de $70 y $95 respectivamente y costos fijos de $200.000, usted analista financiero de la firma propondría vender de cada producto: a. b. c. d.

A = 6.400 unidades y B =1.600 unidades A = 1.600 unidades y B = 6.400 unidades A = 8.000 unidades y B = 6.000 unidades A = 6.000 unidades y B = 8.000 unidades

Proceso a realizar para resolver la pregunta: Análisis Justificación de la Respuesta: Clave A Al calcular el punto de equilibrio, es útil pensar en los productos individuales como si fueran componentes de un producto total de la empresa. Este producto total lo llamaremos E. podemos pensar en el precio de venta de E como si fuera igual al total de los precios de venta unitarios de los productos A y B, multiplicado por sus porcentajes de mezcla de venta. De manera análoga, podemos pensar en el costo variable unitario y en el margen de contribución unitario de E como si fueran iguales al

total de los costos variables unitarios y de los márgenes de contribución unitarios de los productos A y B multiplicados por los porcentajes de mezcla de ventas. Estos cálculos son los siguientes: Precio de venta de E = ($90 x 0.8) + ($140 x 0.2) =$100 Costo Variable unitario de E = ($70 x 0.8) + ($95 x 0.2) =$75 Margen de contribución unitario de E = ($20 x 0.8) + ( $45 x 0.2) =$25 Por tanto, el punto de equilibrio es: Sea

X =Volumen de ventas en equilibrio (unidades M/C = Margen de contribución unitario CF = Costos fijos

Entonces, X = CF/ m/c = $200.000 / $25 = 8.000 unidades Como la mezcla de venta para los productos A y B es del 80% y 20%, la cantidad de equilibrio de A es: 8.000 x 80% = 6.400 unidades y B = 8.000 x20% =1.600 unidades. Es posible realizar un análisis de la relación costos-volumen –utilidad, para una firma que produce y mercadea varios productos, siempre y cuando la mezcla de ventas permanezca constante o que pueda pronosticarse la nueva mezcla. Ejemplo:

Producto A B C

Precio/us $0.60 $1.60 $1.40

Costos Var/us $0.36 $0.80 $0.56

COSTOS FIJOS

M/C/us $0.24 $0.80 $0.84

%del total Venta en us 50% 35% 15%

$10.000

Si se supone que la mezcla en ventas permanece constante durante el mes, puede procederse como si todos los productos fueran vendidos en paquetes que incluyen 50 partes de A, 35 de B y 15 de C. El margen de contribución total por utilidad ponderado de cada paquete sería entonces $0.526, calculado así,

0.50 (0.24)+0.35 (0.80)+0.15 (0.84)= 0.526/us. Si la compañía tiene costos fijos mensuales de $10.000 la fuente de equilibrio sería: XE=

CF M/C (promedio)

= $10.000 = 19.011/us $0.526

El volumen de producción que alcanza este nivel de equilibrio para cada producto sería:

A = 19.011 x 50% = 9.505 B = 19.011 x 35% = 6.654 C = 19.011 x 11% = 2.852 Obviamente puede ampliarse el modelo para producir las utilidades o las perdida según diferentes supuestos de la mezcla. Ejemplo, supóngase que se ha recibido un pedido especial para comprar10.000 unidades de (A) durante el mes a $0.56/us. Se considera que si se acepta el pedido, se tendrá capacidad para producir y vender la siguiente mezcla:

10.000 Artículos 6.000 Artículos 6.000 Artículos 3.000 Artículos

A A B C

a a a a

$0.56 (pedido especial) m/c 0.20 $0.60 0.20 $1.60 0.80 $1.40 0.84

Si no acepta el pedido especial para el artículo A, se espera lo siguiente: 12.000 A a $0.60 m/c 0.24 8.400 B a $1.60 m/c 0.80 3.600 C a $1.40 m/c 0.84 El m/e expresado de las dos alternativas será: A A B C

10.000 x $0.20 6.000 x $0.24 6.000 x $0.80 3.000 x $0.84

Rechazar pedido especial A 12.000 x $0.24 B 8.400 x $0.80 C 3.600 x $0.84 Total

Aceptar pedido especial =$2.000 =$1.440 =$4.800 =$2.520 =$2.880 =$6.720 =$3.024 $12.674

Competencia a evaluar: Propositiva respuesta.

Tipo de pregunta: Selección Múltiple con única

Nivel de Complejidad: Baja 72 - Pregunta: ¿Cuál de las afirmaciones siguientes describe los costos variables? a. Los costos que varían sobre una base unitaria a medida que cambia el nivel de actividad. b. Los costos que varían en total en proporción directa con los cambios en el nivel de actividad.

c. Los costos que permanecen iguales en la cantidad total en pesos a medida que cambia el nivel de actividad d. Los costos que varían sobre una base unitaria, pero que se mantienen iguales a medida que cambia el nivel de actividad. Proceso a realizar para resolver la pregunta: Análisis Justificación de la Respuesta: Clave A Los costos variables son aquellos que varían en su totalidad cuando varía el nivel de actividad de la empresa los costos fijos son todos lo contrario, éstos varían en su forma unitaria más no en su total. Ejercicio El costo de fabricación en el nivel de producción máximo de 2.500 unidades es de $125.000, el costo de fabricación en el nivel de producción mínimo de 1.000 unidades es de $80.000. Utilizando el método máximos – mínimo, ¿Cuáles son (a) el costo variable unitario y (b) el costo fijo total. a) $30 por unidad

b) $50.000

nfoque matemático hacía el análisis De costos- volumen – utilidad Los contadores utilizan varios enfoques para expresar la relación de costos, ventas (volumen) e ingreso de operación (utilidades). El enfoque matemático es el que suele emplearse en la práctica. El enfoque matemático hacía el costo- volumen- utilidad emplea ecuaciones (1) para determinar las unidades de ventas necesarias para llegar al punto de equilibrio en la operaciones, o (2) para determinar las unidades de ventas necesarias para lograr la utilidad meta deseada. A continuación describimos e ilustramos estas ecuaciones y la forma en que la utilizan las administraciones en la planeación de unidades. APALANCAMIENTO DE OPERACIÓN La mezcla relativa de Costos Variables y Costos Fijos de una empresa se miden por el apalancamiento de una operación. AO = Margen de Contribución Utilidad Como la diferencia entre margen de contribución y utilidad operacional son los costos fijos, las compañías con grandes costos fijos por lo general tienen un apalancamiento operacional alto.

Los administradores pueden utilizar el apalancamiento de operación para medir el impacto de los cambios en ventas sobre la utilidad operacional. Un apalancamiento de operación alto indica que un seguro incremento en ventas proporcionará en gran incremento en las ventas el porcentaje de utilidades operacionales. A

B

Ventas

400.000

400.000

Costos Variables

300.000

300.000

M/C

100.000

100.000

80.000

50.000

20.000

20.000

Costo Fijo

A . O(A)= 100.000= 5 20.000

A. O (B)=100.000= 2 50.000

El apalancamiento de operación de A indica que por cada cambio en un punto de porcentaje en las ventas, la utilidad cambiará el equivalente a 5 veces ese porcentaje. Por lo contrario B solo cambiará 2 veces ese porcentaje, Ejemplo. Si las ventas se incrementan 10% ($40.000) para cada compañía, la utilidad aumentaría en 50% (10% x 5), es decir, $10.000 (50% x %20.000) para A. El incremento de $40.000 en ventas incrementará la utilidad solo en un 20% (10% x 2), esto es $10.000 (20% x $50.000) para B. A

B

Ventas

440.000

440.000

Costos Variables

330.000

330.000

$110.000

$110.000

80.000

50.000

30.000

60.000.

M/E - Costos fijos EJERCICIO

1. ¿Cuál es el aplacamiento de operación para una empresa con ventas de $250.000 y costos fijos de $80.000 2. BANNER Inc. Y XU Inc. Tienen los siguientes datos operacionales. BANNER Ventas Costos Variables M/E Costos fijos

XU

$460.000

$600.000

276.000

390.000

$184.000

$210.000

152.000

70.000

Utilidades Operacionales

$32.000

$140.000

a. Calcule el aplacamiento de operacional de BANNER Inc. Y XU Inc. b. Cuanto aumentaría el apalancamiento de operación para cada compañía, si las ventas de cada una aumentará un 20%. c. Porque hay una diferencia en el incremento de la utilidad para las dos compañías. Explique.

ANÁLISIS DIFERENCIAL La planeación de operaciones futuras implica tomar decisiones, los datos acerca de ingresos y costos pueden ser útiles. Sin embargo, los datos relativos a ingresos y cortes se utilizan para evaluar los cursos de las operaciones futuras o como elegir entre alternativas competidoras a menudo no están disponibles en los registros contables y con frecuencia se deben estimar. Ejemplo. La decisión Chrysler de filtros de aceites AVIED SIGNAR, internamente.

en vez de fabricarlos

En todas estas decisiones, los ingresos y los costos estimados eran relevantes. Los ingresos y costos se enfocan en las diferencias entre cada alternativa. Los costos en los cuales se ha incurrido en el pasado no son relevantes para la decisión. Estos costos se llaman costos fundidos o emergidos. El ingreso diferencial es la cantidad de incremento o decremento en el ingreso esperado de un curso de acción, en comparación con una alternativa. Ejemplo. Supongamos que se utiliza cierto equipo para fabricar calculadora, que se espera que genere un ingreso de $150.000 si el equipo se pudiera utilizar para fabricar relojes digitales, lo que generaría un ingreso de $175.000 ¿Cuál sería el ingreso diferencial? R/$25.000 El costo diferenciales la cantidad de incremento o decremento en el costo que se espera de un curso de acción, en comparación con una alternativa. Ejemplo. Si se está considerando un incremento en gastos de publicidad de $100.000 a $150.00, el costo diferencial de las acciones es $50.000. La utilidad o perdida diferencial, es la diferencia entre el ingreso diferencial y los costos diferenciales. Alternativa A o B = Ingreso Diferencial -Costo Diferencial = Utilidad o Perdida Diferencial ARRENDAR O VENDER

La administración puede decidir entre arrendar o vender una pieza del equipo que ya no se necesita en la empresa. Para decidir cual opción es la mejor, la administración puede utilizar el análisis diferencial. Ejemplo: Supongamos, que una compañía, está considerando deshacerse de un equipo que cuesta $200.000 y tiene una depreciación acumulada de $120.000 hasta la fecha, la compañía puede vender el equipo a través de un corredor en $100.000, menos el 6% de comisión, como alternativa la compañía B(la arrendataria) ha ofrecido arrendar el equipo durante 5 años por un total de $160.000. Al final de 5 años se espera que el equipo no tenga ningún valor residual. Durante ese periodo la compañía A incurrirá en gastos de operación, seguros e impuestos sobre la propiedad en $35.000 ¿Que debe decidir? INGRESO DIFERENCIAL DE LAS ALTERNATIVAS Ingreso de Arrendamiento

160.000

Ingreso de Ventas

100.000

INGRESO DIFERENCIAL ARRENDAMIENTO

60.000

COSTOS DIFERENCIAL DE LAS ALTERNATIVAS Gastos de reparación, impuestos

35.000

Gastos de Comisión

6.000

COSTOS DIFERENCIAL DEL ARRENDAMIENTO

29.000

Ingreso Diferencial Neto de la alternativa de Arrendamiento

31.000

ARRENDAR O VENDER Que el valor en libros de $80.000 (200.000-120.000) del equipo es un costo hundido y no se considera en el análisis. La cantidad de $80.000 en un costo resultante de una decisión anterior. No resulta afectada por ola alternativas que ahora se están considerando de arrendar o vender el equipo. Los factores relevantes que se consideran son los ingresos diferenciales y los costos diferenciales relacionados con la decisión de arrendar o vender. Este análisis se verifica por medio del análisis tradicional.

ANÁLISIS O INFORME TRADICIONAL Arrendar o Vender Alternativa de Arrendamiento Ingreso de Arrendamiento Gastos de depreciación durante 5 años restantes

$160.000 $80.000

Gastos de reparación, seguro e impuestos sobre la Propiedad UTILIDAD NETA

$35.000$115.000 $45.000

Alternativa de Vender: Precio de Venta Valores en libros Gastos por Comisión UTILIDAD NETA

$100.000 $80.000 $6.000

$86.000 $14.000

Ingreso Diferencial Neta De La Alternativa De Arrendamiento

$31.000