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UNIDAD II COSTO ESTIMADO 2.1 FUNDAMENTOS Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminación del costo de producción para los tres elementos del costo (material, mano de obra y los costos indirectos de fabricación) y tuvieron por finalidad pronosticar el costo total a invertirse en un producto determinado. Asimismo, el objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de tener una base para cotizar precios de venta, posteriormente fue posible utilizar ese costo estimado con fines contables, dando nacimiento al sistema de costos estimados. La característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la comparación con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al costo real. De lo antes expuesto se puede inferir que los costos estimados son una variante de los Costos Predeterminados y su objetivo es fijar las proyecciones de los costos unitarios para el próximo período del costeo. Así pues, la necesidad que tienen las empresas industriales y las de servicios de conocer sus costos con antelación, obliga a estas organizaciones a disponer de un grupo de personas instruidas e idóneas para que determinen sus costos y así poder presentar y ofrecer precios de ventas razonables. Del mismo modo, la obtención de los costos estimados se basa en cálculos sobre experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión, cálculos que de ninguna manera tienen base técnica, siendo necesario hacer las correcciones para ajustarlos al costo real. Ventajas y desventajas de los costos estimados Según Pérez Ortega, la estimación de los costos debe abarcar necesariamente los tres elementos del costo del producto e inclusive costos de distribución; de aquí que el sistema de costos utilizado en estas circunstancias sea íntegramente predeterminado y no circunscrito en su predeterminación a uno solo de los elementos del costo. La estimación efectuada en este sistema de costos permite al incorporarse a la contabilidad de costos, lograr ciertas reducciones de la recopilación y análisis de costos realmente incurridos, lo cual permite simplificar el procedimiento La predeterminación de los tres elementos del costo de producción, inherente al sistema de costos estimados trae además una tercera ventaja que es la de control de costos, tan importante o más que las dos anteriormente apuntadas y que radica justamente en las posibilidades adicionales de control que brinda toda predeterminación. En efecto, el control ejecutivo es más efectivo cuando hay oportunidad de comparar sistemáticamente cifras representativas de erogaciones o hechos previstos o planteados como objetivos. La comparación entre unos y otros, la cuantificación de las diferencias relativas y el análisis e

investigación posteriores de las mismas, proporcionan a la administración un conocimiento objetivo de la medida y causas por las cuales la realidad se ha apartado de las metas prefijadas, permitiéndole así adoptar una serie de medidas correctivas cuando este alejamiento obedece a fallas manifiestas surgidas en la ejecución real de las operaciones y puestas en evidencia a través del mecanismo correcto. Sin embargo, a pesar de las ventajas derivadas de la posibilidad de comparar cifras predeterminadas con reales en cada uno de los elementos del costo, una limitación propia del sistema de costos estimados, consiste tanto en la forma en que por lo normal suelen predeterminarse los costos cuando se utiliza ese sistema y que no es enteramente técnica ni científica, y consecuentemente no puede decirse que refleje en forma íntegra metas indiscutibles por lograr, como en el poco análisis derivado de la forma simplificada en que se recopilan las cifras de costos realmente incurridas. Dicho en otros términos, si por una parte las estimaciones de costos se realizan en una forma un tanto empírica, a través de aproximaciones y evaluaciones previas no científicas y, por la otra, las cifras representativas de costos reales se simplifican al máximo, en beneficio de economías de operación contable, sacrificando técnicas de detalle y análisis, como el punto de referencia (costo real) adolece de fallas en su respectiva elaboración y por consecuencia, el posible control emanado de una comparación semejante está necesariamente viciado por las deficiencias en el cómputo de los elementos comparados. Sin embargo, en la actualidad el sistema de costos estimados, dada la simplificación del carácter contable inherente al mismo, es de gran aplicación en industrias que no elaboran una amplia variedad de productos y que no están profusamente departamentalizadas. Consideradas estas posibilidades de su aplicación práctica y efectiva, aun con las limitaciones de control ya expuestas, su conocimiento es de esencial interés en nuestro medio industrial, en el que todavía existe un gran número de industrias de esta naturaleza, en que la utilización de un sistema de costos estimados seguramente brindará mayores beneficios y menor costo de operación contable que un sistema de costos históricos. Condiciones para usar costos estimados Se puede utilizar costos estimados cuando:    

Las operaciones de fabricación son muy sencillas. Los distintos artículos elaborados son pocos en características y en tamaño. Se estima que las variaciones sean pequeñas entre un período y el siguiente. Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy especificado de costos.

Determinación de los costos estimados Según Neuner, los estimados de costos pueden descomponerse de ordinario en estimados de los elementos de los costos, a saber: materiales, mano de obra, y carga fabril. Estos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia de los cálculos, de las fórmulas matemáticas o químicas, o simplemente por aproximaciones, no implican los tipos de estudio de ingeniería, estadísticas y matemáticas que se requieren para la fijación de los llamados costos estándar. La causa es evidente: la estimación, con solo aproximarse razonablemente a la realidad, permitirá cubrir su objetivo esencial, que está mucho más vinculado con la evaluación anticipada de la costeabilidad de un artículo o proyecto determinado y con su posible precio de venta, que con el control estrecho de la eficiencia de las operaciones industriales, característica del sistema de costos estándar, el

que, por lo tanto si requiere de un costo previo elaborado con todo un verdadero carácter científico. Los costos estimados deben ser computados para cada producto diferente. Si hay muchos productos distintos, el uso de un procedimiento de estimar los costos se convierte en tan costoso como un sistema más completo, con resultados que pueden ser menos exactos.

2.2 HOJA DE COSTOS ESTIMADOS Para la implantación de un sistema de costos estimados deberán seguirse las etapas siguientes: 

Obtención de la hoja de costos estimados unitaria.



La valuación de la producción terminada a costo estimado.



La valuación de la producción vendida a costo estimado.



La valuación del inventario final de producción en proceso a costo estimado.



La determinación de las variaciones existentes, su estudio y su eliminación.



La corrección a la hoja de costos estimados unitaria.

En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá calcular: 

La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de producción.



El tiempo fijado para el volumen de producción.



En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el importe de los sueldos y salarios fabriles.



En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de producción.

Para la elaboración de la hoja de los costos estimados hay que considerar una serie de aspectos: 

Estudios previos y análisis del proyecto del artículo.



Tiempo para desarrollarlo.

Datos para realizarlo tales como: 

Separación de operaciones.



Separación de elementos del costo.



Separación de partes.



Costos por clase, tamaño, peso, etc.



Especificaciones completas del artículo, planos, dibujos, etc.

Factores en la Estimación de los costos de producción. 

Volumen aproximado de la producción que se pretende.



Capacidad de producción de la empresa.



Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.



Fuentes de financiamiento.

Elementos auxiliares. 

Predeterminación de los materiales directos incluidos en cada producto.



En cantidad



Tipo de material.



Calidad y rendimiento.



Maximizar desperdicios.



Minimizar desperdicios.



En precio.



Estudio de mercado.



Adquisiciones adecuadas para reducir costos.

La predeterminación de los sueldos y salarios directos (delinear las operaciones a ejecutar). 

En cantidad.



Proyecto de la producción.



Estudio de operaciones productivas.



Grado de calificación o especialización requerida.



Estudios de salarios.



Estudio de métodos dentro del estudio de salarios.



Medidas de salarios.



En cuota.



Tabuladores según de acuerdo con la zona económica.



Condiciones del contrato colectivo de trabajo.



Prestaciones a los trabajadores.

Predeterminación de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables). 

Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la producción.



Presupuesto de cargos indirectos.



Volumen de producción.



Relaciones técnicas, gráficas, estadísticas, etc.



En cantidad.



Proyecto de la producción.



Estudio de operaciones productivas.



Grado de calificación o especialización requerida.



Estudio de salarios.

Elementos auxiliares. 

Hojas de costos estimados anteriores.



Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.



Registros anteriores, comparación y comprobación de costos finales.

2.3 MECANISMO CONTABLE El inventario de producción en proceso. Se carga:

Se abona:

1. – Por el inventario final de producción del ejercicio anterior, a costo estimado ajustado.

3. – Por el costo estimado.

2. – El inventario final de producción en proceso a costo estimado ajustado.

Materia prima en proceso Se carga:

Se abona:

1. – Por el inventario inicial a costo estimado.

1. – Por la producción estimada a costo estimado.

2. – Por los costos incurridos a costo real.

2. -Por el inventario final a costo estimado ajustado.

Saldo : va a ser la variación entre los costos estimados y los reales, si el saldo es deudor es desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable.

Mano de obra en proceso. Se carga:

Se abona:

1. -Por el inventario inical del costo estimado.

3. – Por la producción terminada a costo estimado.

2. – Por el costo incurrido a costo real.

4. – Por el inventario final a costo estimado ajustado.

El saldo es una variación entre los costos estimados y los reales.

Cargos indirectos en proceso Se carga:

Se abona:

1. – Por el inventario incial del costo estimado.

3. – Por la producción terminada a costo estimado.

2. – Por el costo incurrido a costo real.

4. – Por el inventario final a costo estimado ajustado.

El saldo es la variación entre los costos estimados y los reales. Almacén de materias primas. Se carga:

Se abona:

1. – Por mi costo real.

Por mi costo real.

Mano de obra. Se carga:

Se abona:

1. – Por mi acumulación a costo real.

2. – al costo real.

Cargos indirectos. Se carga:

Se abona:

1. – Por mi acumulación a costo real.

2. – Al costo real.

Almacén de artículos terminados. Se carga:

Se abona:

1. – Por la producción terminada a costo estimada.

1. – Por la producción vendida a costo estimado.

Costo de Ventas. Se carga:

Se abona:

1. – Por la producción vendida a costo estimado.

2.3.1 CALCULO DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR El coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error que hubo en exceso, o de menos, sobre el costo estimado aplicado en relación con el costo real. La base para obtener el coeficiente rectificador es la diferencia que resulta entre los débitos y créditos de la cuenta de producción en proceso y que representa la variación de los costos reales y los costos estimados. La determinación del coeficiente rectificador, puede obtenerse considerando las situaciones siguientes: Cuando

no

hay

inventarios

iniciales

en

proceso:

Total variación dividida por suma de créditos operados en la cuenta de “Producción en proceso”. El cociente indica que por cada peso ($) estimado aplicado, el costo real fue mayor o menor en el porcentaje obtenido, según la naturaleza de la variación, deudora o acreedora.

Cuando existen inventarios iniciales en proceso la obtención del coeficiente rectificador puede hacerse como sigue: PROCEDIMIENTO

A

(P.E.P.S.)

El valor del inventario inicial en proceso debe corresponder a las primeras unidades que se terminen en el período productivo, así por ejemplo: si hubiese al principio del mes 100 u. Al 50% de su acabado, con costo de %200.00 en total, dicho valor debe corresponder a las primeras 50 u. Elaboradas que ingresen al almacén; por lo tanto el costo incurrido en el mes debe corresponder a al producción iniciada en el mismo mes dando lugar a su propio costo unitario que será base para valorizar las siguientes entradas al almacén de artículos terminados. PROCEDIMIENTO

B

(Valores

promedios)

En este procedimiento no se toma en cuenta el inventario inicial ni la cantidad de unidades en proceso al iniciarse el período, sólo nos preocupa las unidades terminadas y en proceso final del mes adjudicando todo el costo total del mes (inventario inicial más costo incurrido) a dicha producción convertida en unidades equivalentes. En este caso estamos conjuntando el valor del inventario inicial más el costo del mes para dar valor a la producción habida al final del mismo.

2.3.2 CALCULO DE LAS VARIACIONES POR CADA ELEMENTO DEL COSTO Y SU TRATAMIENTO CONTABLE

VARIACIONES La diferencia entre el Costo Real y el Costo Estándar de los Materiales empleados, se refleja en dos variaciones: La Variación del Precio de los Materiales, y la Variación del uso de los Materiales.. La variación del Precio de los Materiales, representa la diferencia entre el Costo Estándar de los materiales comprados y el Costos Real de estos materiales. Pero, ¿qué significa los términos FAVORABLE O DESFAVORABLE? Recordamos la definición de Costos Estándar "Son costos CIENTÍFICAMENTE...." Por lo tanto, no puede haber desviaciones Favorables, todas las variaciones son Desfavorables. DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos CANTIDAD Y PRECIO

Cantidad. -Deben de considerar todo tipo de materia prima y materiales que se utilicen, existen catálogos o relaciones de todos los materiales y materia prima que componen cada producto. Precio.- Requieren planeación de los materiales y procedimientos de control (precios bajos) MATERIAS PRIMAS Cuando el precio real de materia prima es mayor que el costo estándar existe una variación desfavorable de los materiales. Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la Gerencia recibe importante información para fines de Planeación y Toma de Decisiones Variación en Precio X Volumen Real La variación del uso o cantidad de Materiales resulta de emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en los estándares fijados. La variación del uso de los materiales puede deberse a distintos factores; Materiales de inferior cantidad, robos, deficiencia de la mano de obra etc. Diferencia en cantidad de materiales X Precio Estándar de Materiales. MANO DE OBRA El costo estándar de mano de obra consta de dos elementos: La producción estándar por hora y la tasa salarial Estándar. PRODUCCIÓN ESTÁNDAR POR HORA. Frecuentemente aquí se utilizan estudios de tiempo y movimientos, algunas empresas utilizan tirajes de pruebas como base para establecer el tiempo de mano de obra. TASA SALARIAL ESTÁNDAR POR HORA.- Es necesario conocer la calidad de la Mano de Obra que lleva el producto y los salarios que intervienen de acuerdo al contrato sindical (tabulador) La variación del Precio de Mano de Obra representa la diferencia entre el precio real y el precio estándar fijado. Diferencia en precio por hora de mano de obra X Cantidad de horas reales utilizadas Diferencia horas de mano de obra utilidad X Precio Estándar por hora de mano de obra

CARGOS INDIRECTOS Establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es más sencilla en teoría que determinar los estándares de los gastos indirectos de fabricación . Por lo general, los rubros de gastos indirectos variables constan de algún elemento conveniente por ejemplo: Servicios Públicos, para los cuáles se pueden determinar normas de uso para una cantidad determinada de producción. EJERCICIO Hoja de Costos Estándar Materia Prima 10 Kg. a $ 6.00 = $ 60 Mano de Obra 5 Hrs. a 2.00 = 10 Gastos Indirectos 5 Hrs. a 4.00 = 20 TOTAL $ 90 Presupuesto $ 2,000.00 Volumen Gastos Indirectos 500 horas OPERACIONES: 1.- Se compraron 1,500 Kgs. a $ 6.20 de materia prima 2.- Inventario final de M.P. 525 kgs. 3.- Mano de obra directa 450 horas a $ 2.05 4.- Gastos Indirectos Reales $ 2,200 5.- Se venden 30 unidades a $ 200.00 6.- Gastos de Operación $ 2,000. Informe de volumen de Producción Producción terminada 75 unidades Producción en proceso 20 unidades (100% materiales y 50% de Costos de Conversión)

VALORIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTÁNDAR ELEMENTO DEL UNIDADES UNITARIO TOTAL CIFRAS COSTO ESTÁNDAR ($) ESTÁNDAR ($) ESTÁNDAR MATERIALES 75 60 4,500 750 kGS. MANO DE OBRA 75 10 750 375 HORAS DIRECTA GASTOS 75 20 1,500 375 HORAS INDIRECTOS 6,750

VALORIZACI&N DE LA PRODUCCI&N EN PROCESO A COSTO EST&NDAR ELEMENTO DEL UNIDADES UNITARIO TOTAL CIFRAS COSTO EST&NDAR ($) EST&NDAR ($) EST&NDAR MATERIALES 20 U AL 60 1,200 200 kGS. 100% = 20 MANO DE OBRA 20 U AL 50% 10 100 5O HORAS DIRECTA = 10 GASTOS 20 U AL 50% 20 200 50 HORAS INDIRECTOS = 10 1,500

DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS REALES ELEMENTO DEL COSTO REAL ESTÁNDAR MATERIALES Cantidad Precio MANO DE OBRA Cantidad Precio GASTOS INDIRECTOS Presupuesto Horas Cantidad

$6,045 975 kGSa $ 6.20) $922.50 (450 HORAS a $ 2.05) $ 2,200.00 (450 HORAS)

DIFERENCIA TOTAL (950 $345.00

$5,700.00 kGSa $ 6.00) $850.00 (425 $72.50 HORAS a $ 2.05) $ 1,700.00 (425 $500.00 HORAS)

ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES Materias primas En precio por kilo: Precio estándar----$ 6.00 Precio real---------------$ 6.20 --------------------------------$ 0.20 x 975 Kgs. = $ 195.00

En Cantidad: Cantidad estándar---950 Kgs. Cantidad real--------------975 Kgs. ---------------------------------25 Kgs. x $ 6.00. = $ 150.00 $345.00 ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES Mano de Obra: En precio por hora: Precio estándar----$ 2.00 Precio real---------------$ 2.05 --------------------------------$ 0.05 x 450 hrs.. = $ 22.50 En Cantidad: Cantidad estándar---425 horas Tiempo real---------------450 horas. Tiempo empleado de mas------------------------------25 horas x $ 2.00. = $50.00 $72.50 ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES Cargos Indirectos En Presupuesto Gastos Presupuestados--------$ 2,000.00 Gastos Reales----------------$ 2,200.00------$ 200.00 En Capacidad: Presupuesto horas----------500 horas Horas reales trabajadas----450 horas -----------------------------------50 horas x $4.00=$200.00

En Eficiencia: Tiempo real trabajado-------------450 horas Tiempo estándar aplicado---425 horas -------------------------------------------25 horas x $4.00=$100.00 =$500.00

EMPRESA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS AL FIN DE EJERCICIO 1994

($) Ventas--------------------------6.000.00 (-)Costo de Ventas--------------2.700.00 Utilidad Bruta---------------------------------3.300.00 Gastos de Operación---------------------2.000.00 Utilidad de Operación-------------------1.300.00 (-) Variaciones En Materiales----------345 En M.O.Directa----------72.5 En Gastos Indirectos---500-----------------917.5 Utilidad Neta antes de I.S: R: ---------------------382.5

2.3.3 CANCELACIÓN POR EL COSTO DE VENTAS

2.3.4 CANCELACIÓN POR PRODUCCION EN PROCESO, ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS Y COSTO DE VENTAS Producción en proceso; se carga por el mismo importe del material empleado, por el trabajo al costo real y los gastos de fabricación reales; y se acredita por los productos terminados a los costos estimados; y el inventario en proceso a los costos estimados, siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo abonado la "Variación" si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los reales, o insuficientes, y si por lo contrario, el saldo es acreedor, indicara que los costos estimados se excedieron los históricos. Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras del costo, se traspasa a una cuenta que podría denominarse "VARIACIONES ENTRE EL COSTO ESTIMADO Y EL HISTÓRICO" mismas que es necesario analizarlas, para saber las causas que la originaron, antes de proceder a saldarlas Las variaciones podrán ser absorbidas a través del almacén de artículos terminados, del costo de producción de lo vendido y de la producción en proceso, por medio de un coeficiente rectificador, o aplicándolas al costo de producción de la venta anterior si fuera por causas imputables a la producción, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza mayor, se saldaran por pérdidas y ganancias. Corrección a la Hoja de Costos Estimados por Unidad. Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la producción, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados, haciéndose las correcciones con el fin de acercarlas lo más posible a los futuros costos reales. En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el costo estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes pueden ser compensadas con la de los meses subsiguientes. Procedimiento contable. La mecánica contable para operar los costos estimados indica que tendrá que manejarse una cuenta de control producción en proceso. Los procedimientos de contabilización se clasifican de acuerdo con las siguientes condiciones de funcionamiento de la cuenta de control denominada productos en proceso. a. El uso de una sola cuenta de productos en proceso. b. c. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo: materiales, mano de obra y gastos de fabricación. d. El uso de una cuenta de productos en proceso, única para cada departamento de producción. e. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo en cada departamento productivo.

2.3.5 CALCULO DE LA NUEVA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A menor número de artículos producidos, mayor facilidad para el control y comparación de la estimación. Esta hoja se refiere a una unidad dada: piezas, docena, decenas, centenar, millas de piezas, pues el objeto es acumular factores de costo material; trabajo y gastos de producción, en forma anticipada. Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya establecida, y con experiencia propia, que es la fuente de información y puede establecer y comprobarse, las variaciones en el costo. a. Obtención de la hoja de costos estimados. Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un período determinado y experiencia sobre la industria puede calcularse en la cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo pronosticado, los mismos que igualmente sirve de base para la predeterminación del costo de la mano de obra, segundo elemento del costo de producción. En relación con ese mismo tiempo, unidades a producir valores, espacios en algunos casos se calcula los "Gastos indirectos de producción" utilizados para tales efectos el estudio y separación de los gastos en fijos y variables, asimismo la técnica de los gastos indirectos predeterminados.