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• Victor Lopez

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CLASIFICACION DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE Para mejor estudio los asientos de ajuste los clasificaremos en siete grupos: I.

DEPRESIACION DE BIENES DE USO

Se toma en cuenta todas aquellas cuentas q se clasifican en el grupo de los activos fijos, propiedad planta y equipo, capital fijo o capital inmovilizado. Sin embargo es necesario recalcar q no todos los bienes de uso están sujetos a depreciación, razón por la cual se debe efectuar la siguiente distinción:   

Bienes de uso sujetos a depreciación. Bienes de uso sujetos a agotamiento. Bienes que no se depreciación ni agotan.

Concepto de Depreciación: -

La depreciación es la pérdida de valor que sufre un bien de uso a través del tiempo, por el servicio que presta, por inclemencias climatológicas u obsolescencias. La depreciación es la distribución o prorrateo metodológico des costo actualizado del bien entre sus años de vida útil estimados o cualquier otro parámetro aceptado por normas contables.

Métodos de Depreciación: Existen varios tipos de depreciación: El más utilizado es el método de línea recta, establecido en el D.S. 24051 tipificado en el anexo del art. 22 en consonancia del art. 21 de la misma disposición. REEXPRESION DE VALORES MTA = (T/ACT)/(TC/ANT) x VL

IPA = MTA

-

VL

MTA = Monto total actualizado TC/ACT = Tipo de cambio actual TC/ANT = Tipo de cambio anterior VL = Valor en libros IPA = Incremento por actualización Actualmente Utilizamos la cuenta “Reexpresión por Exposición a la Inflación” (REI) o en su defecto “Ajuste por Inflación y tenencia de bienes” (AITB).

FORMULA D = CAB x (CDA / 100) D = Depreciación. CAB = Costo actualizado del bien. CDA = Coeficiente de Depreciación Anual. (Se puede tomar en cuenta los años de vida útil) II.

PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

Se apropian expresamente para todas aquellas cuentas del activo que constituyen el grupo de las cuentas por cobrar – comerciales. Es muy cierto, que la otorgación de créditos tiene un alto grado de contingencia (muerte, quiebra, mala situación económica, etc.) hecho que debe llamar la atención para que el crédito posea frente de repago y esté respaldado por garantías de rápida realización. Es necesario construir previsión suficiente para coberturar las incobrabilidades (irrecuperables o pérdidas) cuantificadas y demostradas realmente a una determinada fecha, tal cual tipifica el art. 37 del DS n. 24051. Métodos de Previsión. Se denomina métodos de incobrabilidades a la mecánica utilizada para calcular y constiruir previsión sobre créditos declarados incobrables, tomando en cuenta su antigüedad, garantías constituidas u otros parámetros aceptados por norma contable. El más utilizado es el método del porcentaje promedio tipificado en art. 17 del DS 24051. El procedimiento a seguirse es: -

Reexpresar valores en función a las fluctuaciones en la cotización de ME, para reconocer los efectos de la inflación. Cuantificar su previsión y seguidamente preparar el asiento correspondiente.

Cálculo de la Previsión para incobrabilidades MPP = (SCDIU3A x 100)/(SCU3A

;

PPCI= SCDI x MPP

Simbología: SCDIU3A = Sumatoria de créditos declarados incobrables en los últimos 3 años. SCU3A= Sumatoria de créditos de los 3 últimos años. PPCI = Previsión para cuentas incobrables

SCDI = Sumatoria de créditos declarados incobrables. Afectados: ACTIVO Cuentas x cobrar GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de ventas. III.

GASTOS POR PAGAR

Conocido también como gastos pendientes de pagos, gastos incurridos y no pagados o gastos acumulados por pagar se apropian para aquellas transacciones que representan gastos incurridos por una empresa y no pagados a una determinada fecha, quedando su efectivización pendiente para el siguiente ejercicio. IV.

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.

Conocido también como gastos pagados por adelantado, anticipado, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo que constituyen el sub-grupo de pagos anticipados. Son considerados en este rubro todas aquellas cuentas que representan gastos efectuados por una empresa y tengan la característica de ser pagados por adelantado. Existen dos tipos de procedimientos que son: -

Asientos irreversibles. Asientos reversibles.

Asientos reversibles.Se preparan dos asientos. El primero para apropiar (crear) la cuenta del gasto pagado por adelantado y segundo para efectuar su ajuste. Se es necesario se debe proceder a la re expresión de los valores de los gastos pagados por adelantado, dependiendo de si estos fueron realizados en moneda extranjera. Posteriormente se procede a la regularización, además desconocemos la prima mensual. Para determinar la aplicación del gasto insumido utilizaremos la siguiente formula. GM: (MTPPA / N)* NM Simbología: GM = Gasto mensual

MTPPA = Monto total pagado por adelantado (monto ya re expresado) N = Tiempo NM = Número de meses. V.

AMORTIZACION DE OTROS ACTIVOS.

Se apropian expresamente para todas aquellas cuentas que constituyen el subgrupo de intangibles. Pero sin embargo es necesario considerar los siguientes aspectos: -

Estas partidas para mejor estudio están clasificadas en activos de vida limitada y activos intangibles de vida ilimitada. Razón por la cual este caso es únicamente aplicable a aquellos activos intangibles de vida limitada, puesto que se conoce su tiempo de vida.}

Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El primero para apropiarla cuenta del activo intangible de vida limitada y segundo para efectuar su ajuste. METODOS DE AMORTIZACION Se denomina método de amortización a la mecánica utilizada para distribuir el costo actualizado del activo intangible tomando en cuenta sus años de vida útil estimados o cualquier otro parámetro reconocido por norma contable. Existen varias formas de depreciación conocidas, pero nosotros utilizaremos el método de años estimados tipificado en el art. 27 del D.S. n. 24051 CALCULO DE LA AMORTIZACION Formula: A = CAAI * (TAA /100) Simbología: A = Amortización. CAAI = Costo actualizado del activo intangible. TAA = Tasa de amortización anual. Ej: asientos ----------- x-1 ---------------Gastos de organización AITB

-----------x – 2 -----------Amortización gastos de organización Amortización acumulada gastos de organización VI.

INGRESOS POR COBRAR

Conocido como ingresos pendientes de cobro, ingresos ganados y no cobrados se apropia expresamente en ingresos ganados por una empresa y no cobrados a una determinada fecha quedando su efectivización para el siguiente ejercicio. Ej: quedaron pendientes de cobro comisiones de venta a casa “lucas” -------------- x – 1 ---------------Comisiones de venta por cobrar (A) Casa “lucas” Comisiones percibidas (I) DF – IVA ---------- x- 2 ------------IT IT x pagar ----------x – -------------Comisiones de venta por cobrar (A) Comisiones percibidas (I) AITB (R) VII.

INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO

Se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del pasivo q constituyen el subgrupo de ingresos anticipados. Se consideran bajo este rubro todas aquellas cuentas que representen ingresos percibidos por adelantado. Para estos ajustes existen dos procedimientos: -

Asientos irreversibles y

-

Asientos reversibles.

Además, para una adecuada diferenciación y asimilación planteamos el siguiente supuesto a ser tratado. 1ro de octubre 1999.- la empresa recibe $us. 4500 en efectivo de almacenes “mar” por concepto de alquileres que corresponden hasta el 30 de septiembre del 2000. Según recibo oficial N. 444 ASIENTOS IRREVERSIBLES Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El 1ro para apropiar la cuenta del ingreso percibido y el 2do para efectuar el ajuste. ------------x- 1--------Caja Alquileres percibidos por adelantado Debito Fiscal ---------- x-2 -------------IT IT x Pagar Actualización VL AITB Alquileres percibidos por adelantado Cálculo del ingreso mensual.IM = (MTPPA / N) * NM IM = Ingreso Mensual MTPPA = Monto total Percibido por Adelantado N = Tiempo NM = Número de meses

-------------x - -----------Alquileres percibidos por adelantado Alquileres percibidos VIII.

REEXPRESION PATRIMONIAL

Emerge únicamente como consecuencia de reconocer los efectos de la inflación que afectan al patrimonio de una empresa. Por tanto, dicho registro está destinado a cuentas que constituyen los sub-grupos de: -

Capital. Reservas. Resultados acumulados. Otras cuentas patrimoniales