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UNIVERSIDAD NACIONAL SANTIAGO ANTÚNEZ DE MAYOLO

FACULTAD DE ECONOMÍA Y CONTABILIDAD ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD DOCENTE: C.P.C. HIDALGO MEJIA JAVIER PEDRO TEMA: Directiva n.° 005-2014-CG/AFIN, auditoría financiera gubernamental de cumplimiento y manual de auditoría de cumplimiento, aprobado con R. C. n.° 445-2014-CG y modificatorias.

CURSO: AUDITORIA DE SECTOR PÙBLICO INTEGRANTES:     

BLAS VALLADARES, HELGER CABELLO MOLTAVO, JHON TOÑO CANCHA COCHACHIN, GILMER ROBERTH JULCA AGUILAR, LUCIA ELIZABETH LIÑAÑ BUIZA, JUNNIOR ISAAC

CICLO: X

INDICE INTRODUCCIÓN ....................................................................................................................4 OBJETIVOS .............................................................................................................................5 CAPÍTULO I: MARCO TEÓRICO .........................................................................................6 1.1.

RESEÑA HISTORICA Y ANTECEDENTES DE AUDITORÍA ............................6

1.1.1.

RESEÑA HISTORICA DE AUDITORIA .........................................................6

1.1.2.

ANTECEDENTES .............................................................................................7

1.2.

DEFINICIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL .................8

1.2.1.

ENFOQUE DE AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL ............18

1.2.2.

EL OBJETIVO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ...............................18

1.2.3.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO ..............................................................19

1.3.

ALCANCE DE LA AUDITORÍA FINANCIERA..................................................20

1.4.

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ................................21

1.5.

LAS AUDITORIAS NO SON UNIFORMES.........................................................22

1.6.

AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN RIESGOS.........................................23

1.7.

AUDITORÍA FINANCIERA Y EL PROCESO CONTABLE ...............................24

1.8.

AUDITORÍA FINANCIERA Y EL PROCESO CONTABLE ...............................24

1.9.

ETAPA DE AUDITORIA .......................................................................................25

1.9.1.

PLANIFICACIÒN ...........................................................................................25

1.9.2.

PLANEAR

Y

EJECUTAR

PROCEDIMIENTOS

GENERALES

DE

AUDITORIA. .................................................................................................................26 1.9.3.

INICIO DE LA ETAPA DE EJECUCIÓN ......................................................26

CAPITULO II: MARCO CONCEPTUAL ............................................................................28 CAPITULO III: DISCUSIÒN ................................................................................................29 CAPITULO IV: CONCLUSIONES .......................................................................................33 CAPITULO V: RECOMENDACIONES ...............................................................................34 BIBLIOGRAFIA ....................................................................................................................35 ANEXO ..................................................................................................................................36

INTRODUCCIÓN

El propósito del trabajo de investigación de “La auditoría financiera gubernamental y su implicancia en las empresas del sector público”, trata de demostrar la utilidad de la elaboración adecuada de los estados financieros para este sector, para lo cual desde el punto de vista metodológico, se estructuró en cinco capítulos: Marco Teórico, Marco Conceptual, Discusión, Conclusiones y Recomendaciones, acompañada de una amplia bibliografía; así como los anexos correspondientes. En el capítulo I: Marco Teórico, se empleó la metodología de la investigación científica, por la obtención o recopilación de información junto a las distintas perspectivas que tiene los distintos autores, el cual abarca desde los antecedentes de la investigación, bases teóricas, donde se desarrolla la Auditoría financiera gubernamental el cual sirve para regular los diferentes lineamientos con el fin de buscar la razonabilidad de los estados presupuestarios y financieros preparados por la entidad durante un periodo determinado. En cuanto al capítulo II: Discusión: en este punto se han realizado la vinculación, coincidencia y contradicciones de los conceptos y/o conclusiones de los diversos autores, producto de una investigación correspondiente, se considera que muchos autores tomados en cuenta concuerdan en sus opiniones en cuanto al tema en estudio. Finalmente, en el capítulo IV y V: Conclusiones y Recomendaciones, fueron obtenidas en un primer momento como resultado de la contrastación de la información y luego en cuanto a las recomendaciones, estas fueron planteadas a manera de sugerencias y/o propuestas, consideradas como viables para el presente estudio.

El presente trabajo está enfocado al área de Auditoría Financiera, siendo que nos permite detectar esencialmente como medir el riesgo en la planeación de auditoría financiera, así como dar solución a los riesgos detectados con el fin de emitir un dictamen de auditoría.

OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL Analizar la Auditoría Financiera Gubernamental de Cumplimiento y Manual de Auditoría de Cumplimiento, para posteriormente plantear la implementación y dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas del Perú así luego evaluar sus efectos como herramienta de apoyo a las decisiones.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS  Comparar la información que emana de la Auditoría Financiera Gubernamental de Cumplimiento y Manual de Auditoría de Cumplimiento para la toma de decisiones.  Analizar de qué manera la Auditoria financiera de Cumplimiento influyen en la mejora de la economía, eficacia y eficiencia de las áreas operativas de las entidades públicas.  Identificar los cambios que deben llevarse a cabo para el adecuado funcionamiento de la Auditoría Financiera Gubernamental de Cumplimiento en una entidad.  Comprobar de qué forma la Auditoría Financiera influye en la evaluación de los objetivos y metas planificadas por las entidades públicas.

CAPÍTULO I: MARCO TEÓRICO 1.1. RESEÑA HISTORICA Y ANTECEDENTES DE AUDITORÍA 1.1.1. RESEÑA HISTORICA DE AUDITORIA A lo largo de la historia, los registros contables tuvieron su origen alrededor del año 400 A.C. cuando las antiguas civilizaciones del oriente empezaron a establecer gobiernos y negocios de una manera organizada lo cual desde un inicio se exigía que los gobiernos se preocupen por llevar las riendas de las cuentas de entradas y salidas de dinero como un impuesto que se tenía que recaudar. Uno de los aspectos más importantes fue el establecimiento de controles, incluyendo auditorías para disminuir errores y fraudes por parte de los funcionarios. Al pasar de los tiempos antes de 1500, en el reinado de Eduardo I, según los escribas se encargaban de registrar las transacciones. Mientras tanto en se fue dando en Gran Bretaña un deseo incesante de conocer y detectar fraudes, la cual la dividieron en dos tipos, las de ciudades y poblaciones se hacían públicamente ante el gobierno y ciudadanos, en esta auditoría se daba lectura de las cuentas hechas por el tesorero de manera analógica. El segundo tipo de auditoría contemplaba un examen de las cuentas que llevaban los funcionarios de finanzas de los grandes señores seguidos por una declaración de las cuentas es decir un informe verbal de los acontecimientos. A finales del siglo XVII (1601-1700) se propone la primera ley en la que se prohíbe que los funcionarios, actúen como auditores de sus mismas funciones. Ya en la actualidad en la ciudad de México en 1959, se regulan las cuentas por medio del Dictamen, a partir de este año la contabilidad y auditoría dieron un giro más amigable para los gerentes puesto que esta permitió evaluar todos los sistemas contables y financieros. Debido a que la auditoria tuvo éxito como tal,

esta fue impulsando a más empresarios para que hagan uso de esta evaluación, ya que permitió ser un medio para la toma de decisiones por los agentes que actúan en la economía, es por ello que se pretendió dar confianza con este sistema. Sin embargo la auditoria como tal no descarta lo que en sus inicios fue su objetivo la protección del activo y la exactitud de los asientos contables. La diferencia entre la auditoría de hoy y la auditoría de décadas pasadas, reside en el sentido del auditor. Ya que el auditor se centraba principalmente en la verificación y protección; mientras que en la actualidad es un examen que está enfocado a hacer recomendaciones para que la empresa sea más productiva y efectiva.

1.1.2. ANTECEDENTES La auditoría surge con el advenimiento de la actividad comercial y por la incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como comerciales de una empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar personas capacitadas, de preferencia externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisión, vigilancia y control de los empleados que integran y desempeñan las funciones relativas a la actividad operacional de la empresa. Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Industrial, en ese momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión mediante el cual el dueño, o en su caso, el administrador extendieran su control y vigilancia. Este tipo de servicios era provisto por una o más personas de la misma organización a quienes se les otorgaba la facultad de revisión en relación a los procedimientos establecidos, el enfoque que se le daba a este tipo de auditorías en su inicio era de carácter contable,

debido a que se basaba principalmente en el resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se administraban correctamente por los responsables en cuestión. Las primeras auditorías se enfocaban básicamente en la verificación de registros contables, protección de activos y por tanto, en el descubrimiento y prevención de fraudes. El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”. Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a aspectos tales como: revisión de la eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, actualización de políticas y este da al origen de la auditoría interna.

1.2. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

(“Auditoría Financiera Gubernamental” y “Manual de Auditoría Financiera Gubernamental-MAF”, aprobada mediante R.C. N° 445-2014- CG del 04.Oct.2014)

El Manual de Auditoría Financiera Gubernamental es un documento normativo, de obligatorio cumplimiento, que define el proceso para el ejercicio de la auditoría a los estados financieros y presupuestales, y ha sido diseñado para su aplicación por las Sociedades de Auditoría, los Órganos de Control Institucional, así como la Contraloría General de la República en la ejecución de la auditoría financiera y presupuestaria, de conformidad con las normas de control gubernamental, concordado con las normas internacionales de auditoría vigentes.

(“Auditoría Financiera Gubernamental” y “Manual de Auditoría Financiera Gubernamental-MAF”, aprobada mediante R.C. N° 445-2014- CG del 04.Oct.2014) (República, 2014) La auditoría financiera gubernamental es el examen a la información presupuestaria y a los estados financieros de las entidades que se practica para expresar una opinión técnica, profesional e independencia sobre la razonabilidad de dichos estados, de acuerdo con la normativa vigente y el marco de información financiera aplicable para la preparación y presentación de información financiera. La auditoría financiera gubernamental es un tipo de servicio de control posterior, y tiene por finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados presupuestarios y financieros, constituyéndose igualmente en una herramienta para la rendición de cuentas y evaluación de sector público para la realización de la auditoria a cuenta general. La auditoría financiera gubernamental se aplica a los estados presupuestarios y financieros de las entidades públicas, programas, actividades, segmentos y partidas específicas. (pág. 10).

(ORTA, 1996) SIERRA Guillermo y Manuel ORTA, nos indican que “La auditoría financiera es un proceso complejo cuyo resultado final es la emisión de un informe en el que una persona, a la que se le denomina auditor, expresa su opinión sobre la razonabilidad con la que los registros de una entidad expresan la imagen fiel de su patrimonio, de su situación financiera y del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados en el periodo examinado”

Por otro lado los autores SIERRA, Guillermo y Manuel ORTA opinan que: La primera técnica de auditoría que se aplica en cualquier auditoría es el denominado estudio general, la cual es el principal enfoque para asegurar una calidad coherente. Este enfoque está basado sobre la obtención del conocimiento del negocio y del sector donde opera el cual deberá aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación se lleve a cabo por un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

(Quispe, 2014, pág. 141) Asimismo, QUISPE, Manuel, nos da la siguiente definición: “Los Estados Financieros son de responsabilidad de la administración. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la protección de los activos de la entidad. La responsabilidad del auditor es proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros han sido presentados adecuadamente en todos sus aspectos materiales e informar sobre ellos”. Además el autor agrega que: “Los Estados Financieros provee información en torno a la situación financiera y los resultados de las operaciones de la entidad. Los datos consignados en tales estados son las representaciones de la administración, de manera explícita o implícita. Estas son conocidas como aseveraciones sobre los Estados Financieros”. La Auditoría financiera como un proceso complejo debe ser guiada mediante un programa la cual es seguida por el auditor financiero, una definición acerca del mismo

es que “Es un esquema detallado del trabajo por hacer y el procedimiento para ejecutar una auditoría especifica.” El autor es muy breve en poder darnos a conocer su opinión acerca del programa de la auditoría financiera ya que el plasma que es un esquema específico y/o detallado en el cual el auditor financiera realizara el trabajo basándose en puntos claves los cuales fueron hechos para poder ejecutar el tipo de auditoría que se va a trabajar (pág. 141142) Dr CPA Sergio Esparza Moreno (Moreno, 2015) La auditoría financiera gubernamental examina a los estados financieros a través de las operaciones financieras realizadas por la entidad pública, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional así dictaminar sobre la razonabilidad de los mismos. Además está orientada a cualquier área crítica de una entidad pública a fin de promover mejoras. Examina y evalúa la gestión para establecer el grado de eficiencia, efectividad de economía, ética y ecológicas en el uso de recursos y si los objetivos y metas provistas fueron alcanzadas mediante procedimientos de operación y controles eficaces, determinando las causas de ineficiencia o practicas débiles.

(HIDALGO ORTEGA, 1997) AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Estado de situación financiera Por su parte, HIDALGO ORTEGA, Jesús nos da la siguiente definición: “La auditoría financiera, es el examen de los registros contables, documentos sustentatorios, del sistema de control internos, mediante el conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados, de las normas, procedimientos y técnicas de auditoría, con la finalidad de emitir una opinión sobre la

razonabilidad o no de los estados financieros presentados por la administración, por el periodo o los periodos terminados”. De ahí, los estados financieros y otros datos que debe solicitar el auditor, son los siguientes: -

Estado de situación financiera

-

Estado de resultados integrales

-

Estado de cambios en el patrimonio neto

-

Estado de flujos de efectivo.

Memoria de la Gestión 2009-2016 de la Contraloría General de la República, página 40. Con el propósito de regular las auditorías financieras e incrementar la confianza de los usuarios en los estados presupuestarios y financieros del sector público, y de sustentar los dictámenes de la Contraloría en la auditoría de la Cuenta General de la República, se aprobaron la directiva y el manual de auditoría Financiera (Directiva N° 005-2014CG/AFIN, “Auditoría Financiera Gubernamental” y “Manual de Auditoría Financiera Gubernamental-MAF”, aprobada mediante R.C. N° 445-2014- CG del 04.Oct.2014) que entre sus principales aspectos considera: 

Examen que se practica para expresar una opinión profesional e independiente sobre la razonabilidad de los EE. FF.



Incluye la auditoría de los EE. FF. Y de la información presupuestaria.



Herramienta de rendición de cuentas y de evaluación del sector público para la realización de la Cuenta General de la República.



Finalidad: Incrementar el grado de confianza de los usuarios de los EE. FF.

Tal como se señala en la gráfica precedente su finalidad es incrementar el grado de confianza en los estados financieros, y ello se sustenta en el hecho de que este tipo de control posterior respalda el dictamen de la Cuenta General de la República que emite la CGR y que constituye una herramienta para la rendición de cuentas y evaluación del sector público. Este tipo de auditoría está basado en la identificación de riesgos y controles asociados a los procesos vinculados a la información presupuestaria y financiera. Pueden ser realizadas por las sociedades de auditoría (SAU) previamente designadas y contratadas, así como por los OCI y el Departamento de Auditoría Financiera y de la Cuenta General de la CGR.

(Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU, 1998) La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional. Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría General del Estado, definen a la Auditoría Financiera así: "Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan

los resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno". Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre: 1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros. 2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos. 3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.

señala que la auditoría financiera gubernamental se realizará aplicando las Normas Internacionales de Auditoría – NIAs, y que el Manual ha sido desarrollado en base a las mejores prácticas de auditoría, que promueven la adopción de criterios que uniformicen los procesos de auditoría alineados al nuevo enfoque de auditoría basado en riesgos que prioriza el proceso de rendición de cuentas a través de la validación de la legalidad de los estados presupuestarios, para que en base de ello, se realice la validación de la razonabilidad de la información financiera; este Manual además

señala los siguientes cambios significativos, con relación al Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU, que estuvo vigentes desde 1998: (i)

La identificación y evaluación de riesgos de error o fraude; y los controles asociados a los procesos vinculados a la información financiera y presupuestaria,

(ii)

La consideración del examen a la información de los estados presupuestales y financieros tomados en su conjunto, enfatizando la conciliación de dicha información a fin de validar el uso adecuado de los recursos públicos, así como, su registro contable, aplicando el marco conceptual contable y legal correspondiente,

(iii)

La aplicación de una metodología para el cálculo de la materialidad – MP, error tolerable – ET y el umbral mínimo - RDA,

(iv)

Examen de las cuentas y transacciones significativas.

(v)

Elaboración y emisión de reportes: alerta temprana - RAT, resumen de diferencias de auditoría - RDA, reporte de deficiencias significativas - RDS, reporte de asuntos de fraude y memorando de control interno. Adicionalmente, establece la emisión de los informes y sus respectivos reportes de auditoría a fin de comunicar las deficiencias encontradas y sugerir las recomendaciones pertinentes para la mejora en la gestión pública.

La auditoría financiera gubernamental, comprende a la auditoría de los estados presupuestarios y financieros, tiene por objetivo determinar si estos estados presentan razonablemente la legalidad de la ejecución y gasto presupuestario y la situación

financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con normas contables vigentes en el país.

LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, (ESCAMILLA LÓPEZ, págs. 15-16) Tal es así el autor ESCAMILLA LÓPEZ, Juan Antonio refiere que el objetivo principal de la auditoría es verificar y evaluar el cumplimiento, adecuación y aplicación de las normas y procedimientos de control interno establecidos por la dirección y sugerir las medidas correctoras oportunas para su corrección a un costo razonable. Cabe mencionar que el auditor interno es un empleado de la sociedad, sólo responsable ante sus superiores jerárquicos, a diferencia del auditor externo, profesional independiente, responsable ante terceros por la opinión emitida. Los informes de auditoría interna describen con cierto detalle los trabajos realizados, las pruebas efectuadas, las deficiencias detectadas y las sugerencias encaminadas a su corrección. Por tanto, la auditoría interna es un instrumento de gran utilidad para la auditoría externa, es el control de los controles establecidos por la dirección de una sociedad. Mucho de cierto tiene el autor al querer refrendar que la auditoría tiene como objetivo principal el hacer una revisión en la cual hará constar por medio de evidencias dejadas en los papeles de trabajo, que los estados financieros presentan la debida razonabilidad dando a conocer los resultados mediante el informe que el auditor hacer entrega al final de su trabajo con la cual aumentara la utilidad de dichos estados financieros.

GRIINAKER Robert L., “Auditoria: EL EXAMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS (L, pág. 82) Según GRIINAKER Robert L., “La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee” El objetivo fundamental es la revisión analítica de los estados financieros mediante un proceso la cual debe ser hecha por un contador público el cual tiene que ser ajeno completamente a la empresa para que pueda efectuar su opinión razonable de los estados financieros a fin de que se pueda aumentar la utilidad de la información que dichos estados ya poseen.

BOCH Juan R. y Vítale Arturo M., “BALANCES, AUDITORÍA Y CONTROL” (M, pág. 241) El autor BOCH Juan R. y Vítale Arturo M. clasifica los objetivos de la auditoría financiera de la siguiente manera: • “Procura aumentar la utilidad de toda la información contable. • Pretende conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos • La identificación que la empresa necesita de sus servidores” El autor al querer clasificarlos de esta manera hace referencia principalmente a que la auditoría financiera dará un grado extra de confianza sobre la elaboración de los estados financieros y que mediante el proceso de elaboración se conocerá si es que hubo un buen manejo empresarial en la empresa por parte de los mismo ejecutivos y que también la identificación que la empresa debe de tener hacia sus servidores.

Asimismo “La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen (constancia o evidencia soporte dejada técnicamente en los papeles de trabajo) de los estados financieros básicos por parte de un auditor distinto del que preparo la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen mediante un Dictamen u Opinión, a fin de aumentar la utilidad que la información posee”

1.2.1. ENFOQUE DE AUDITORÍA FINANCIERA GUBERNAMENTAL Está basado en la identificación de riesgos y controles asociados a los procesos vinculados a la información presupuestaria y financiera. Asimismo, la auditoría financiera gubernamental considera el examen a la información de los estados financieros y presupuestarios tomados a su conjunto, enfatizando el uso adecuado de los recursos públicos, así como, su registro contable.

1.2.2. EL OBJETIVO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL La auditoría financiera gubernamental comprende la auditoria a los estados presupuestarios y a los estados financieros es: -

Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros presupuestarios preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con las disposiciones presupuestarias y legales.

-

Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable. REALIZACIÓN DE AUDITORIA ES POR: Las auditorias financieras a ser realizadas por SOA, previamente designado y contratadas conforme a la normativa aplicable, se determina por la unidad orgánica competente de la contraloría. Las auditoría financieras gubernamentales a ser realizadas por los OCI y el departamento de auditoría financiera y de la cuenta general, o la unidad orgánica que haga sus veces, se determinan como resultado del proceso de planteamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la contraloría y se incluye en el plan nacional de control aprobado por este órgano superior de control.

1.2.3. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO Es un examen objetivo, técnico y profesional de las operaciones, procesos y actividades financieras, presupuestales y administrativas, que tiene como propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al ámbito del sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la función o la prestación de servicio público y en el uso y gestión de los recursos del estado.

Tienen como finalidad fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el

informe de auditoría, que permite optimizar sus sistemas administrativos, de gestión y de control. La auditoría de cumplimiento se origina como resultado del proceso de planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la contraloría. El mismo que señala las entidades y materias a ser examinadas con base al análisis de riesgo y prioridades derivadas, las denuncias, pedidos en las entidades, servicio de control efectuados, seguimiento de medida correctivas entre otros. Excepcionalmente puede iniciarse por indagaciones de alta dirección de la contraloría en el marco de sus atribuciones y ante alguna situación imprevista a solicitud de alguna fuente externa.

1.3. ALCANCE DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

Según la NIA 1 el término “alcance de una auditoría financiera” se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría. Los procedimientos requeridos para realizar una auditoría de acuerdo a las NIAs deberán ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIA, los organismos profesionales importantes, la legislación, los reglamentos y, donde sea apropiado, los términos del contrato de auditoría y requisitos para dictámenes. Como parte de este proceso, los auditores deben determinar las fechas de entrega, las líneas de tiempo y la distribución.

1.4. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA -

Objetiva: la auditoría financiera se considera como objetiva ya que el auditor examina hechos reales sustentados en evidencias capaces de ser comprobados.

-

Sistemática: se considera como sistemática porque todo trabajo de auditoría tiene que estar debidamente planificado para su ejecución.

-

Profesional: toda auditoria necesita estar sustentada por profesionales en el área como contares públicos o auditores que posean capacidad y experiencia y conocimientos sólidos en el área de auditoría.

-

Específica: la auditoria abarca un análisis y evaluación profunda de las operaciones financieras así como estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.

-

Normativa: esta característica de la auditoria está ligada con el principio de legalidad ya que este evalúa que todas las operaciones que se están realizando reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad para posteriormente compararlos con indicadores financieros e informar sobre los resultados de la evaluación del control interno.

-

Retrospectiva: porque toda auditoria va desde la información consolidada hasta el documento

-

Decisoria: la auditoria tiene como punto final, la emisión de un informe presentado por escrito que contiene un dictamen profesional sobre la razonabilidad de las cuentas o estados financieros evaluados además de que se incluye comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

1.5. LAS AUDITORIAS NO SON UNIFORMES. Uno de los aspectos fundamentales es que ninguna auditoria es igual a otra puesto que se mantienen los mismos parámetros y fases de auditoría estipulados por las NAGA, sin embargo la auditoria necesita ser planificada de acuerdo al tamaño de la empresa, a los estados financieros que se van a auditar, al alcance y los recursos con los que se cuentan para la misma. Las auditorias jamás van a poder ser iguales porque ninguna empresa tiene un mismo estereotipo de realizar las actividades por esta razón todas están en función de un estándar, de igual forma no se puede contar

con la igualdad de la eficiencia de control interno en todas las empresas y en su personal. Por lo tanto el auditor debe ser capaz de identificar cada parte que integre tal proceso, debe realizar pruebas y procedimientos que le permitan identificar los problemas y dar un punto de vista sobre el mismo. (Página 22)

1.6. AUDITORÍA FINANCIERA BASADA EN RIESGOS

(Coronel, C. (2012). Auditoría financiera basada en riesgos: Primera Edición) PETAENG La clave de la auditoría financiera actual es realizar una evaluación del riesgo antes de comenzar la auditoría a fin de identificar y centrar el esfuerzo de auditoría en los asuntos más significativos que afectan a los estados contables de las empresas. Este enfoque reconoce que, al operar el negocio para lograr los objetivos de éste, el plantel gerencial lleva a cabo numerosas acciones para obtener satisfacción de que los sistemas de información que afectan a estas áreas de riesgo son sólidos, generando datos confiables para su uso dentro del negocio y para informar a la Dirección y alta Gerencia. Al aplicar la auditoría financiera basada en riesgos, el contador público concentra su atención en evaluar con qué efectividad la gerencia ha obtenido esta satisfacción. La auditoría financiera es la revisión, por parte de un Auditor Financiero y/o Contador Público, de los estados financieros de un ente, con la finalidad de verificar si dichos estados financieros están presentados de forma razonable de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable (NIIF u otro). En una auditoría de estados financieros, los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de

que los estados financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados o algún otro criterio idóneo”.

1.7. AUDITORÍA FINANCIERA Y EL PROCESO CONTABLE

Coronel, C. (2012). Auditoría financiera basada en riesgos.Primera Edición. Página 25 PETAENG La auditoría financiera al ser un examen sistemático necesita basarse en los libros y registros de una entidad puesto que se necesitan verificar dichos datos sin embrago al realizar una auditoría esta necesita ser contemplada por una estructura claramente establecida por la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas para posteriormente obtener una evidencia y finalmente dictaminar. Mientras que en un proceso contable se requiere de una planificación para el registro de cuentas la cual día a día, mes a mes, año a año, se va registrando para un control efectivo y sin duda al final del periodo presentar los correspondientes balances, no obstante estas dos acciones se interrelacionan puestos que son una secuencia de la otra y al estar ligadas (Página 25)

1.8. AUDITORÍA FINANCIERA Y EL PROCESO CONTABLE

Coronel, C. (2012). La auditoría financiera al ser un examen sistemático necesita basarse en los libros y registros de una entidad puesto que se necesitan verificar dichos datos sin embrago al realizar una auditoría esta necesita ser contemplada por una estructura claramente

establecida por la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas para posteriormente obtener una evidencia y finalmente dictaminar. Mientras que en un proceso contable se requiere de una planificación para el registro de cuentas la cual día a día, mes a mes, año a año, se va registrando para un control efectivo y sin duda al final del periodo presentar los correspondientes balances, no obstante estas dos acciones se interrelacionan puestos que son una secuencia de la otra y al estar ligadas. Auditoría financiera basada en riesgos. Ambas se benefician de un mismo producto por lo tanto un proceso contable y una auditoría financiera no es solo evaluar y dictaminar sino de una conexión de dos procesos. (Página 25)

1.9. ETAPA DE AUDITORIA 1.9.1. PLANIFICACIÒN

La planificación implica el establecimiento de una estrategia general de auditoria con relación al encargo de un plan de auditoria lo cual ayuda al auditor a identificar las áreas de riesgo, resolver problemas potenciales. Administrar adecuadamente el proceso de auditoría, efectuando la selección del equipo y supervisar el trabajo. Una adecuada planificación permite que la auditoría financiera gubernamental sea oportuna y efectiva para la entidad. La planificación de la auditoría financiera gubernamental debe considerar el examen a la información de los estados presupuestales y estados financieros tomados en su conjunto.

1.9.2. PLANEAR Y EJECUTAR PROCEDIMIENTOS GENERALES DE AUDITORIA. El auditor debe planear y ejecutar los procedimientos generales de auditoria en cada trabajo de auditoria para tratar áreas que no están relacionadas directamente con las aseveraciones de cuentas de los estados presupuestarios y financieros. Estos procedimientos específicos se refieren a dieseñar pruebas para: -

Cumplimiento con leyes y reglamentos.

-

Determinar la existencia de litigios y demandas.

-

Comprender el principio de entidad en marcha (que la entidad no dejara de operar en un futuro cercano).

-

Comprender el riesgo de efectuar transacciones con vinculados, personas o partes relacionadas con la administración

Para ellos se documentara los procedimientos generales de auditoria en el programa para procedimientos generales de auditoria (PPGA). El PPGA se complementa, donde sea aplicable, por normas y requerimientos profesionales locales.

1.9.3. INICIO DE LA ETAPA DE EJECUCIÓN Después de haber culminado con la planificación de auditoria y estrategias de auditoria a aplicar, se pone en práctica el programa de auditoria elaborado, respecto a la entidad a auditar. Es la etapa de la auditoria en la cual el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria para reunir la evidencia suficiente y apropiada que le permita pinar sobre los estados presupuestales y financieros de la entidad, basada en la validación de sus aseveraciones, la evaluación de la efectividad de los controles internos y el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentación de dicha información. Por el tipo de avidencia obtenida, las técnicas de auditoria se clasifican en técnicas de obtención de evidencia física. Documental, testimonial o analítica, tal como: -

Técnicas de obtención de evidencias, a través de inspección y la observación.

-

Técnicas de obtención de evidencia documental, relevamiento, comprobación, rastreo, revisión, colectiva y repetición.

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Técnicas de obtención de evidencia testimonial, indagación, entrevista, encuesta, cuestionario, declaración y confirmación de las evidencias.

CAPITULO II: MARCO CONCEPTUAL 2.1. SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR Los servicios de control posterior pueden ser de los tipos que se indican en la siguiente gráfica, cada uno de los cuales se rige por normatividad específica; la CGR podría establecer otros tipos, adoptando la denominación que corresponda según la naturaleza especializada de la materia y de los objetivos por auditar. 2.2. AUDITORIA FINANCIERA La auditoría financiera examina a los estados financieros y a través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional. 2.2. AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL La Auditoría Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector público.

CAPITULO III: DISCUSIÒN

Según Dr CPA Sergio Esparza Moreno, SIERRA Guillermo y Manuel ORTA, nos indican y llegan a la misma acepción indicando que la Auditoria Financiera Gubernamental tiene como finalidad, emitir una opinión técnica y profesional y así dictaminar sobre la razonabilidad de los mismos. Ello nos crea una acepción que la Auditoria Financiera Gubernamental es un tipo de servicio de control que se lleva posteriormente, añadiendo ahí la razonabilidad de estos estados financieros. Según el Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU, 1998 y el señor HIDALGO ORTEGA, Jesús, coinciden en sus teorías sobre la auditoria a los estados financieros aludiendo que la finalidad de auditoría financiera es la de emitir una opinión profesional, razonable y técnica sobre los estados financieros. Ello nos lleva a pensar que la función que ejerce un Auditor Financiero tiene gran relevancia; no solo porque se encarga de dar una opinión sobre estos, sino porque va dar fe de la razonabilidad de estos mismos. Al respecto, ÁLVAREZ ILLANES, Juan Francisco, es más profundo y preciso en su teoría definiendo que: “La auditoría financiera es el examen objetivo sistemático, profesional, independiente y selectivo de evidencias de las operaciones financieras, mostradas y resumidas en los estados. Viéndose así que a la hora de realizar la auditoria se debe de priorizar o seleccionar un sector de la población, para que así podamos llegar a un resultado más objetivo, real y evidente.

SIERRA Guillermo y Manuel ORTA, nos indican que “La auditoría financiera es un proceso complejo cuyo resultado final es la emisión de un informe. Sobre esta definición el autor enfoca claramente que en si el proceso para realizar una auditoría financiera es muy trabajoso y amplio en cuanto al tiempo y a la ocupación del trabajo se refiere, y que después de un arduo seguimiento al proceso lo único que se obtiene como resultado final es un informe con el cual el auditor expresará su respectiva opinión acerca de la razonabilidad de la situación financiera de la empresa. QUISPE, Manuel. MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL, Así mismo sobre este mismo tema podemos decir “Considerar a la auditoría como un examen sistemático de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las políticas de dirección o a los requerimientos establecidos”

CASHIN J., NEVWIRTH P. y LEVY J. “MANUAL DE AUDITORIA”, Nos da una opinión acerca de los papeles de trabajo que se debe de tomar en cuenta es la hecha por el autor que nos dice básicamente que los papeles de trabajo son y serán el sustento de todo el trabajo y proceso de la auditoría financiera, dichos papeles de trabajo se elaboraran en base a documentos tangibles que son propiedad del cliente o de la organización, los papeles de trabajo están sujetos al procedimiento de auditoría y para el tipo de auditoría que se realice La auditoría financiera confiere muchos procesos complejos por los cuales se deben pasar, pero a su vez son de mucha importancia ya que cada proceso va examinar un punto importante dentro de la empresa para que el control interno de la empresa sea el más óptimo. A esto se le suma también como la auditoría financiera va influenciar en el manejo posterior de la empresa

ya que con la emisión de los informes va a constituir una herramienta útil para determinar la razonabilidad de los estados financieros y posteriores decisiones.

QUISPE, Manuel. MANUAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL; En esta definición opuesta a la anterior el autor considera a la auditoría como un examen sistemático el cual se rige por un sistema o proceso para poder desarrollar la auditoría basándose en los principios de contabilidad generalmente aceptados y en dispositivos legales los cuales influirán en la elaboración de los estados financieros así como los registros y transacciones relacionadas a la empresa.

Otra definición a tomar en cuenta es la de BRAVO CERVANTES, Miguel, quien expresa que: “La auditoría en su más amplio sentido puede ser definida como una investigación critica para llegar a conclusiones ciertas sobre la organización económica” En este nuevo concepto el autor no hace referencia que la auditoría financiera en un amplio y grande concepto puede ser definida como una investigación critica ya que por medio de dichas criticas las cuales tienen que ser debidamente sustentabas el auditor optara por dar las debidas conclusiones pertinentes acerca de la empresa.

Al respecto, ÁLVAREZ ILLANES, Juan Francisco, lo define de la siguiente manera: “La auditoría financiera es el examen objetivo sistemático, profesional, independiente y selectivo de evidencias de las operaciones financieras, mostradas y resumidas en los estados financieros, desde un punto de vista crítico, constructivo y de comprobación de la validez, razonabilidad y consistencia de los estados financieros”.

Por otro lado, A. ARENS, Alvin y James, K. LOEBBECKE, lo definen así: “Es una auditoria que se realiza para determinar si los estados financieros globales de cualquier entidad se presentan de acuerdo con criterios específicos”. Asimismo, agregan que en la auditoría financiera, los auditores internos son los responsables de determinar si la estructura de control interno de su empresa está diseñada y opera con efectividad y si los estados financieros han sido presentados de manera imparcial y razonable. Puesto que los auditores internos pasan todo su tiempo con una compañía, sus conocimientos acerca de las operaciones y estructuras de control interno de la misma es mayor que la de los auditores externos. De igual forma, los lineamientos para desarrollar auditorías internas para compañías no están tan definidos como los de las auditorías externas. La razón es la falta de usuarios externos, que no conocen cuáles son los procedimientos que desarrolla el auditor, y que se apoyen en las conclusiones de la auditoría. La administración de diferentes empresas tiene expectativas que varían mucho acerca del tipo y alcance de la auditoría financiera que efectúan los auditores internos.

CAPITULO IV: CONCLUSIONES Mediante la recopilación de la información y la vinculación de los antecedentes se llega a la conclusión, manifestando que las auditorías financieras gubernamental de cumplimiento influyen en la mejora de la economía, eficacia y eficiencia de las áreas operativas de las entidades públicas. La auditoría financiera gubernamental por el hecho de ser una medida cautelar es aplicable en cualquier tipo de entidad, la cual nos permite determinar la razonabilidad de los estados financieros presentados de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable que nos ayuda a obtener datos que nos pueden ser útil como fuente de información para las diversas decisiones a tomar en benéfico de la entidad. En una auditoría de estados financieros, los auditores recabamos datos y ofrecemos alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplan con los principios de contabilidad generalmente aceptados o algún otro criterio idóneo. Entonces la Auditoria Financiera gubernamental consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan la información consignada en los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto a la razonabilidad de la presentaremos y los resultados de las operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno.

CAPITULO V: RECOMENDACIONES

Se estima recomendar y/o sugerir que la Auditoría Financiera Gubernamental sea practicada en todas las entidades públicas del Perú, toda vez que los resultados de la misma, además de revisar, examinar y evaluar la razonabilidad de los estados presupuestarios y financieros van a facilitar y encontrar la coherencia del manejo económico y transparencia de la gestión pública. Cumplir con la aplicación de las normas, procedimientos concernientes a la auditoría

y reglamentos vigentes

financiera gubernamental como así también las normas

concordantes aplicables al procedimiento de auditoria. También se hace la recomendación pertinente a los funcionarios responsables de las entidades públicas, cumplan con la implementación de las recomendaciones emergentes de los informes de auditoría financiera de cumplimiento, considerando que éstas, influyen en el ordenamiento administrativo financiero y presupuestal de los recursos públicos. Actualizar el inventario de los papales de trabajo en el que se detallen las capacidades y componentes pertenecientes de la entidad para la auditoria y también actualiza las estaciones de trabajo según los requerimientos mínimos de los estándares tecnológicos de la administración pública (ETAP) vigentes al momento de adquisición.

BIBLIOGRAFIA

ESCAMILLA LÓPEZ, J. A. (s.f.). LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, . HIDALGO ORTEGA, J. (1997). AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS; Teoría y casos prácticos. Lima: FECAT. L, G. R. (s.f.). “Auditoria: EL EXAMEN A LOS ESTADOS FINANCIEROS. M, B. J. (s.f.). “BALANCES, AUDITORÍA Y CONTROL”. Manual de Auditoría Gubernamental – MAGU. (1998). Moreno, D. C. (2015). Auditoría financiera . 15. ORTA, G. S.-M. (1996). TEORIAS DE AUDITORIA FINANCIERA. Madrid: McGraw-Hill. Quispe, J. M. (2014). AUDITORIA GUBERNAMENTAL. República, C. G. (2014). Manual de Auditoría Cumplimiento, aprobada mediante Resolución de contralorìa N° 445-2014-CG de 22 de octubre de 2014.

ANEXO