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• KarenGarcia

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INTRODUCCION Como

parte

sociedades procesos

de

se han

los

de

venido implementando

cuyo objetivo

estandarización

procesos

de

las

desarrollo

del

las

a lo largo del tiempo

es definir controles actividades

de

que permitan

ser

humano

la

en

la

búsqueda de beneficios comunes. De esta cuenta surgen conceptos generales como” Auditoría”, técnica mediante la cual se busca someter a juicio mediante distintas técnicas la veracidad de diversas actividades en la rutina social. Anteriormente la concepción de la auditoría se limitaba al significado etimológico del concepto el cual tiene su origen en el verbo

latín

“audire” el cual signifca escuchar, por lo que la auditoría valoraba las situaciones

sometidas

a juicio solamente escuchando

los

argumentos planteados. En la actualidad como consecuencia del constante crecimiento de las sociedades

las actividades se han tornado cada vez más

complejas lo que ha dado origen al surgimiento de distintas ramas de auditoría lo cual requiere la especialización y capacitación de quienes ejercen esta actividad en busca de satisfacer ese acumulado de actividades a considerar. La

auditoría

fnanciera

procedimientos

busca

mediante

bases

técnicas,

y evaluaciones avalar la cifras mostradas por las

diversas unidades económicas mediante una expresión acerca de si los

estados

financieros

han

sido

preparados

en

todos

sus

aspectos materiales de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera.

1

AUDITORIA FINANCIERA Concepto de auditoría Auditoría es el proceso que consiste en reunir y evaluar de manera objetiva y sistemática las pruebas relativas a hechos de manera de garantizar la correspondencia

entre estos hechos y los criterios

establecidos. Antecedentes e historia de la auditoría Nació en Inglaterra o al menos en ese país se encuentra el primer antecedente. La fecha exacta se desconoce,

pero se han hallado

datos y documentos que permiten asegurar que a fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de algunas actividades privadas y las gestiones de algunos funcionarios públicos que tenían a su cargo los fondos del Estado. AUDITORIA FINANCIERA La auditoría fnanciera examina a los estados fnancieros y a través de ellos las operaciones fnancieras realizadas por el ente contable, con la fnalidad de emitir una opinión técnica y profesional. Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contraloría General del Estado, defnen a la Auditoría Financiera así: "Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados fnancieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situación fnanciera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para 2

determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestión fnanciera y al control interno". Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio sufcientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre: 1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados fnancieros. 2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados fnancieros dichos hechos y fenómenos. 3. Que los estados fnancieros estén preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente. Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de acuerdo con las circunstancias específcas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada. Objetivos de la Auditoria Financiera 1 General La auditoría fnanciera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados fnancieros preparados por la administración de las entidades públicas. 2 Específicos 1. Examinar el manejo de los recursos fnancieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la información fnanciera es oportuna, útil, adecuada y confable. 3

2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la administración pública. 3. Verifcar que las entidades ejerzan efcientes controles sobre los ingresos públicos. 4. Verifcar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos. 5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría. 6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su efciencia operativa. Fases 1) Fase de Planeamiento. - Planeamiento general de la auditoría. - Comprensión de las operaciones de la entidad - Aplicación de procedimientos de revisión analítica. - Diseño de pruebas de materialidad. -

Identifcación

de

cuentas

y

aseveraciones

signifcativas

de

la

administración. - Ciclos de operaciones más importantes. - Normas aplicables en la auditoría de los estados fnancieros. - Restricciones presupuestarias. - Comprensión del sistema de control interno. - Ambiente de control interno. - Comprensión del sistema de contabilidad. - Identifcación de los procedimientos de control. - Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control. 4

-

Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de

información computarizada). - Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control. - Otros procedimientos de auditoría. - Memorándum de planeamiento de auditoría. 2) Fase de Ejecución. - Visión general. - Evidencia y procedimientos de auditoría. - Pruebas de controles. - Muestreo de auditoría en pruebas de controles. - Pruebas sustantivas. - Pruebas sustantivas de detalles. - Procedimientos analíticos sustantivos. - Actos ilegales detectados en la entidad auditada. - Papeles de trabajo. - Aplicación de TAACs-Técnicas de auditoría asistidas por computador. - Desarrollo y comunicación de hallazgos de auditoría. 3) Fase del Informe de Auditoría. - Aspectos generales. - Procedimientos analíticos al fnal de la auditoría. - Evaluación de errores. - Culminación de los procedimientos de auditoría. - Revisión de papeles de trabajo. - Elaboración del informe de auditoría. - Informe sobre la estructura de control interno de la entidad. - Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno fnanciero de la entidad. - Auditoria de asuntos fnancieros. 5

Características 1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. 2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada. 3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de auditoría fnanciera. 4. Específca, porque cubre la revisión de las operaciones fnancieras e incluye

evaluaciones,

estudios,

verifcaciones,

diagnósticos

e

investigaciones. 5. Normativa, ya que verifca que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores fnancieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control interno. 6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados fnancieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen. Proceso de la Auditoría Financiera El proceso que sigue una auditoría fnanciera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado. Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad

correspondiente

designará

por

escrito

a

los

auditores

encargados de efectuar el examen a un ente o área, precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la jefatura del equipo". 6

La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los siguientes elementos: -

Objetivo general de la auditoría. Alcance del trabajo. Presupuesto de recursos y tiempo. Instrucciones específcas.

Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas. El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado

y

deberá

ser

supervisado

técnicamente.

En

la

conformación del equipo se considerará los siguientes criterios: -

Rotación del personal para los diferentes equipos de auditoría. Continuidad del personal hasta la fnalización de la auditoría. Independencia de criterio de los auditores. Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un ofcio dirigido a las principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fn de poner en conocimiento el inicio de la auditoría. De conformidad con la normativa técnica de auditoría vigente, el proceso de la auditoría comprende las fases de: planifcación, ejecución del trabajo y la comunicación de resultados. Planificación Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la efciencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe

ser

cuidadosa,

necesariamente

debe

creativa ser

positiva ejecutada

e

imaginativa; por

los

por

lo

miembros

que más

experimentados del equipo de trabajo. 7

La planifcación de la auditoría fnanciera, comienza con la obtención de información necesaria para defnir la estrategia a emplear y culmina con la defnición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.

Ejecución del trabajo En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos signifcativos relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identifcado. Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia sufciente y competente que respalda la opinión y el informe. Es

de

fundamental

importancia

que

el

auditor

mantenga

una

comunicación continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fn de que en forma oportuna se presente los justifcativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes. Comunicación de resultados La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría. Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados. Esta fase comprende también, la redacción y revisión fnal del informe borrador, el que será elaborado en el transcurso del examen, con el fn de que el último día de trabajo en el campo y previa convocatoria, se 8

comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las

autoridades

y

funcionarios

responsables

de

las

operaciones

examinadas, de conformidad con la ley pertinente. El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados fnancieros, fnanciera

las

notas

aclaratorias

complementaria

y

correspondientes,

los

comentarios,

la

información

conclusiones

y

recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría. Como una guía para la realización del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relación al número de días/hombre programados.

Control de Calidad en la Auditoría Financiera La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría provee una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas a fn de lograr una dirección, organización, ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las auditorías. Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se relacionan con las etapas de planifcación, ejecución y comunicación de resultados en el proceso de la auditoría: Independencia. La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los auditores asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de carácter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado. De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en los entes auditados. 9

Asignación de personal. Las auditorías practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y teórico sufciente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identifcar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos específcos a fn de que se pueda contar con el personal competente, dicha identifcación se la debe realizar desde la planifcación anual de las auditorías. La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de las auditorías debe ser un estándar de control que será ejercido por las direcciones de control externo. Consultas. La identifcación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditoría. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura sufciente para obtener referencias técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditorías. Supervisión Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad sufcientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante, la función de supervisión debe especialmente participar intensamente en la etapa de planifcación y proveer una dirección continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración de papeles de trabajo, pruebas de auditoría y comunicación de resultados. Desarrollo Profesional La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir efcientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores 10

asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría. Evaluaciones El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente evaluado, a fn de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría y mejorar los estándares de rendimiento individual. Un

proceso

de

evaluación

periódico

permite

aumentar

las

responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse. Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera INICIO FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR - Conocimiento entidad - Obtención información - Evaluación preliminar Control Interno FASE I-B PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA - Determinación Materialidad - Evaluación de Riesgos - Determinación enfoque de auditoría - Determinación enfoque del muestreo FASE II DE EJECUCIÓN - Aplicación Pruebas de Cumplimiento - Aplicación de Pruebas Analíticas - Aplicación Pruebas Sustantivas - Evaluación resultados y conclusiones FASE III DEL INFORME 11

- Dictamen - Estados Financieros - Notas - Comentarios, conclusiones y recomendaciones. FIN Elaboración Borrador del Informe Emisión del Informe de Auditoría Implantación Recomendaciones Programas de Trabajo Papeles de Trabajo Memorando Planeación Archivo Perm. Concepto e importancia de la auditoría de estados financieros La Auditoría Financiera es el examen crítico que realiza el Licenciado en Contaduría o contador independiente, de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados principios

de contabilidad,

normas,

de una entidad, técnicas

basados

en

y procedimientos

específicos con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información financiera. Objetivo de la auditoría de estados financieros El Objetivo de la auditoría es aumentar el grado de confianza de los usuarios

en los estados financieros. Esto se logra mediante la

expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información fnanciera aplicable. En la mayoría de los marcos de información con fines generales, dicha 12

opinión se refere a si los estados financieros expresan la imagen fiel o se presentan fielmente, en todos sus aspectos conformidad

con

el

marco.

Una

materiales,

auditoría

realizada

de de

conformidad con las NIA y con los requerimientos de ética aplicables permite al auditor formarse dicha opinión. Objetivos del auditor En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del auditor son: 1)

La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinión.

2)

La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenido en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.

3)

Identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto como

en

las

afirmaciones

en

los

mediante

estados

financieros

el conocimiento de la

entidad y de su entorno, incluido su control interno. 4)

El objetivo del auditor es formarse una opinión sobre los estados

fnancieros

con

base

a

una

evaluación

de

las

conclusiones de la evidencia de la auditoria obtenida y así expresar claramente la opinión mediante un dictamen escrito el cual describa la base para esa opinión. Requerimientos de ética relativos a la auditoría de estados financieros Escepticismo Profesional Juicio Profesional 13

Evidencia de Auditoría Sufciente y Adecuada y riesgo de Auditoría. Objetivos de los estados financieros Los estados financieros sometidos a auditoría son los de la entidad, preparados de conformidad información

fnanciero,

administración.

Las

NIA

con

un

bajo no

marco

de

referencia

de

la responsabilidad de

imponen

responsabilidades

la a

la

administración de la entidad y no invalidan las disposiciones legales y reglamentarias que rigen sus responsabilidades.

No obstante una

auditoría de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar la auditoría. Los estados financieros deben de presentar elementos de juicio confables que le permitan al usuario evaluar: 1) La capacidad de la Entidad para mantener y optimizar sus recursos,

obtener financiamientos

adecuados,

y

en

consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como un negocio en marcha. 2)

Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las

entidades. 3)

Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos.

4) Conocer de la Entidad la capacidad de crecimiento y aplicación de sus flujos de efectivo. Técnicas de Auditoria 14

Las técnicas de Auditoría pueden aplicarse a los elementos internos de la empresa o a los elementos externos de la misma. Las Técnicas de Mayor Uso en Auditoría son: 1) Estudio General 2) Análisis 3) Investigación 4) Comprobación 5) Hechos Posteriores 6)

Inspección

7) Confrmación 8) Observación Procedimientos de auditoría En cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del trabajo y a

la

rendición

de informes,

el

auditor

desarrolla

varios

procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva

las

operaciones

procedimientos,

bajo

el auditor utiliza

examen.

Para

cumplir

las denominadas

con

los

Técnicas de

Auditoría. En conclusión se puede afirmar que los procedimientos de auditoría se consideran como el conjunto de técnicas de auditoría que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos económicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinión sobre el mismo. Normas de auditoría Debido a la importancia de la responsabilidad del auditor ante terceros, las corporaciones profesionales de todos los Estados han optado por definir unas normas de auditoría que regulan la actuación profesional del auditor. 15

Estas normas son distintas de los procedimientos de auditoría, las normas de auditoría son los requisitos mínimos que deben cumplir el auditor en el desempeño de su actuación profesional para expresar una opinión técnica responsable. Existen tres tipos de Normas: Normas Técnicas de carácter general. Normas Técnicas sobre la Ejecución del Trabajo. Normas Técnicas sobre preparación de informes. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA Planeación La planeación de una auditoría implica el establecimiento

de una

estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. El establecimiento de la estrategia global de auditoría

facilita

al auditor

la determinación después de haber

finalizado sus procedimientos de valoración del riesgo, las cuestiones siguientes: 1) Recursos a emplearen áreas de auditoría específicas. 2) La cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específcas. 3)

El

momento

supervisan

y

el

modo

en

que

se

gestionan,

dirigen

y

dichos recursos.

El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría en la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del encargo. La planeación de la Auditoria es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos

que se van a

utilizar, la extensión de la pruebas que se van aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos tanto humanos como físicos 16

que se deberán asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera más efciente.

Importancia relativa El concepto de importancia relativa es importante desde la planeación con la que inicia el auditor hasta en la ejecución de la auditoría, así como en la evaluación del efecto de las incorrecciones

identificadas

sobre la auditoría y, en su caso de las incorrecciones no corregidas sobre los estados fnancieros. En general las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o en su conjunto, pueden influir de manera significativa en las decisiones económicas

que

los

usuarios

toman

basándose en los estados

financieros. Empresa en funcionamiento De acuerdo con la hipótesis de empresa en funcionamiento, se cree que una empresa continuará su negocio en un futuro a corto plazo. Los

estados financieros con fines generales se preparan bajo la

hipótesis

de empresa

en funcionamiento,

salvo

que la dirección

pretenda liquidar la entidad, o cesar su objeto comercial, o bien por otras causas. Evaluación de riesgo y actividades relacionadas El riesgo de auditoría se define como el riesgo que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados Financieros están representados erróneamente Tipos de riesgo 1)

Riesgo inherente: Es la susceptibilidad del saldo una cuenta a estar representada erróneamente

y que pudiera ser de 17

importancia relativa asumiendo que no hubo controles internos relacionados. 2)

Riesgo de control: El riesgo que una transacción este representada erróneamente y que no pudo ser prevenido

o

detectado con oportunidad por los sistemas de contabilidad y control interno. 3)

Riesgo de detección: El riesgo que los procedimientos

sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en el saldo de una cuenta o transacción. El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección

material

en

los

estados financieros y en las

afirmaciones, no obstante, los procedimientos de valoración de riesgo por si solos no proporcionan evidencia de auditoría suficiente. Los

procedimientos

de

valoración

del

riesgo

incluirán los siguientes: 1)

Indagaciones ante la dirección y ante otras personas

de la entidad. 2)

Procedimientos analíticos

3)

Observación e inspección.

Importancia del conocimiento del control interno como parte de la evaluación de riesgo. El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente: 1) Factores relevantes, asi como otros factores externos, incluido el marco de información fnanciera. 2) La naturaleza de la entidad en particular sus operaciones sus estructuras de gobierno y propiedad. El modo en que la entidad se estructura y la forma en la que obtiene sus recursos, con el fin que el auditor comprenda y analice los tipos de transacciones, saldos contables e información a relevar. 18

3) Las principales políticas contables y significativas. 4) Los objetivos y estrategias utilizadas por la entidad, así como los riesgos

de negocio relacionados que puedan dar lugar a

incorrecciones materiales. El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Y esto deriva de la importancia que tienen estos controles con la información

fnanciera,

no todos los controles

relativos

a la

información financiera son relevantes. El hecho de que un control, considerado individualmente

o en su conjunto con otros sea o no

relevante para la auditoría es cuestión de juicio profesional del auditor. Para

juzgar

los riesgos

que

son

significativos

se

considerará lo siguiente: 1) Si se trata de un riesgo de fraude. 2)

Si el riesgo

está relacionado

con significativos

y recientes

acontecimientos económicos, contables o de otra naturaleza. El análisis de riesgos es una actividad que debe revisarse de forma continua y exige a la dirección una permanente alerta para detectar las circunstancias que modifican el entorno y, por consiguiente, los nuevos riesgos a los que se enfrentan. Programas de auditoría El objetivo una

guía

de formular

programas

de trabajo

es

porque

son

de los procedimientos básicos de auditoría fnanciera que

deben ser realizados de acuerdo con las condiciones particulares de cada empresa y según las circunstancias, es el de indicar los pasos de las pruebas de cumplimiento y de las pruebas sustantivas, cuya extensión y alcance dependen de la confianza en el sistema de control interno. Estos programas permiten realizar el trabajo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, tener en cuenta todos 19

los procedimientos que se consideren necesarios y demás contribuyen a: 1) Establecer un plan a seguir con el mínimo de difcultades. 2)

Facilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y

desarrollo profesional. 3)

Verifcar

aplicables

en

que

no

se

han

omitido

los

procedimientos

las circunstancias.

4) Indicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las no aplicables o pendientes de efectuar. 5) Servir de guía para la planeación de futuras auditorias. 6) Ayudar a controlar el trabajo desarrollo y a establecer responsabilidades. 7)

Facilitar la supervisión del trabajo efectuado por los

asistentes. 8) Controlar los papeles de trabajo indicando en el programa el índice de la cédula en que se cumplió el procedimiento señalado. EJECUCIÓN DE AUDITORÍA Ejecución Proceso en el cual el Auditor realiza o ejecuta las pruebas definidas, en el tiempo definido y en el alcance definido. Este proceso corresponde a obtener evidencia suficiente y adecuada de

conformidad

con las NIA, que soporte

su opinión

sobre la

razonabilidad de los estados financieros. Elaboración de los papeles de trabajo Concepto Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor, de los procedimientos aplicados como pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones pertinentes a que se llegó en el trabajo. 20

Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditoría, los

análisis,

los

memorando,

las

cartas

de

confrmación

y

declaración, resúmenes de documentos de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo también pueden obtener la forma de información almacenada en cintas películas u otros medios. El formato exacto de los papeles de trabajo varía con el tamaño, complejidad y circunstancias

de cada compromiso

de auditoría.

Además, cada auditor, o Unidad de Dirección de Auditoría, tiene por lo general

ciertas

preferencias

por la manera

exacta como

se

deben preparar los papeles de trabajo. El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones formales de entrenamiento o del supervisor en el trabajo. Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución y el informe que

se

elabore.

Por

tanto

deben contener la evidencia necesaria

para fundamentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones que se presentan en el informe. Importancia a) Constituyen los medios de prueba de una labor desarrollada. b) Indica la forma como se desarrolló el trabajo. c) Sirven de fuente para elaborar el dictamen. d)

Sirven

de

apoyo

a

principios,

normas

y

procedimientos aplicados. e) Sirven de medio de prueba de los programas. f)

Constituyen

evidencias

de

la

labor

profesional desarrollada.

21

g) Constituyen pruebas de validez de los registros del cliente. Clasificación de los papeles de trabajo Por su uso 1) Temporales 2)

Permanentes

Por su contenido: Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoría papeles clave cuyo contenido está más o menos defnido. Se clasifcarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planifcación o ejecución del trabajo. Entre estos están hojas de trabajo, cédulas sumarias, cédulas descriptivas. Hojas de trabajo Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe. Cédulas de auditoría Las cédulas de auditoría son documentos en los que se describen los procedimientos

y técnicas

utilizadas

durante la ejecución

de la

auditoría, así como los resultados y conclusiones en que sustenta la opinión del auditor. Tipos de Cédulas de Auditoria Cédulas de Sumarias o de resumen En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro

o subsunción sujeto a examen; por ejemplo, 22

caja,

caja

chica,

bancos,

ingresos,

deducciones

o

asignaciones

presupuestarias. Cédulas Analíticas, Cédulas sub analíticas o descriptivas En las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un saldo, concepto,

cifra,

rubro

partida)

o subsunción

uno

varios

(capítulo,

mediante

la

concepto

aplicación

o de

operación o

o movimiento por

del

revisar,

procedimientos

de

auditoría, se detallan la información con la que se contó, las pruebas realizadas y las observaciones formuladas. Claves de Auditoria Para indicar el desarrollo

de su trabajo, el Auditor recurre a una

sede de marcas que coloca al lado de cifras ó grupo de cifras y anota su signifcado al fnal de la hoja correspondiente. Índice de los papeles de trabajo Con ellos, se trata de marcar y ordenar todos los papeles que se originaron en un trabajo de auditoría. Existen métodos, ya sea numérico o alfa-numérico.

23

CASO PRACTICO GRUPO CINCO & ASOCIADOS, S.C. Guatemala, 24 de septiembre de 2,014 Señores Junta Directiva Salón 114, S.A. Ciudad Universitaria Edifcio S-3 Estimado Señores De acuerdo a nuestra conversación sostenida en días pasados, por este medio estamos agradeciéndoles la oportunidad que nos brindan de presentarle nuestra propuesta de servicios profesionales, para llevar a cabo la auditoria a los estados fnancieros por el año que terminara el 31 de diciembre de 2,013 de la empresa Salón 114, S.A. Y en atención manifestamos. 24

Objetivo Expresar una opinión respecto de si los estados fnancieros están preparados en todos los aspectos materiales de acuerdo con la estructura aplicable de información fnanciera y reflejan felmente en todos sus aspectos relevantes la situación de la compañía. Responsabilidad de la administración Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados fnancieros, incluyendo, la revelación adecuada, es de la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros de contabilidad y control interno sean adecuados, la selección y aplicación de las políticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la compañía. Alcance del trabajo Efectuaremos la auditoria a los Estados Financieros de la empresa Salón 109, S.A. por el año que termina el 31 de Diciembre de 2,013. Presentaremos como consecuencia del trabajo de auditoría realizado lo siguientes informes en fecha 1 de Marzo de 2,014 Informe de Auditoría. Carta de defciencias de control interno. Dada la naturaleza de las pruebas y las otras limitaciones inherentes a la auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que aun algunas declaraciones equivocadas materiales puedan permanecer sí que sean descubiertas. Acceso a los registros Esperamos plena cooperación de parte de su planta de personal y confamos que harán disponibles para nosotros cualesquiera registros, documentación y otra información que se les solicite en vinculación con nuestra auditoria. Honorarios Nuestros honorarios que serán facturados en la medida en que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por los elementos asignados al contrato más gastos o desembolsos directos. Las tarifas individuales por hora varían de acuerdo con el grado de responsabilidad implicada y la experiencia y capacidad que se requieran. Esta carta será efectiva para los años futuros a menos que se termine, enmiende o reemplace. Por favor frme y devuélvanos la copia anexa para señalar que está de acuerdo con nuestro entendimiento de los acuerdos para nuestra 25

auditoria de los estados fnancieros.

Atentamente, _________________________________ Lic. MANUEL BAUTISTA Socio Director Grupo Cinco & Asociados Conocimiento en nombre de Salón 114, S.A. ___________________________________ Lic. ANIBAL HERNANDEZ Pdte. Junta Directiva Salón 114

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Al consejo de la administración y a los accionistas de: TECNOLOGÍA DE PAVIMENTOS Y MATERIALES, S.A. Hemos auditado los estados fnancieros de Tecnología de Pavimentos y Materiales, S.A. Que comprende los estados de Situación fnanciera al 31 de diciembre 2012 y 2013, así como los correspondientes estados de resultados integrales, de movimiento patrimonial de los accionistas y de flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, también el resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias a los estados fnancieros. Responsabilidad de la administración por los estados financieros. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados fnancieros con base en nuestras auditorias, las cuales fueron realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos los requerimientos éticos, así como que planifquemos y llevemos acabo la auditoría para llevar acabo para obtener seguridad razonable sobre si los estados fnancieros están libres de errores signifcativos. Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia sobre los montos y revelaciones en loes estados fnancieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los juicios signifcativos en los estados fnancieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de riesgo, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados fnancieros por la entidad, con el fn de diseñar los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias,

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pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables hechas por la administración de la compañía así como evaluar la presentación general de los estados fnancieros. Considerando que las evidencias obtenidas de auditoría nos proporcionan una base sufciente y adecuada para emitir nuestra opinión de auditoría. Opinión de auditoría En nuestra opinión los estados fnancieros antes mencionados presentan razonablemente todos sus aspectos importantes, la situación fnanciera de Tecnología de Pavimentos y Materiales, S.A. Al 31 de diciembre de 2013 y 2012 así como los resultados de operaciones y flujos de efectivos de los años terminados, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Párrafos de énfasis Tecnología de Pavimentos y Materiales, S.A. es miembro de un grupo de compañías relacionadas y como se divulga en las notas (6) y (11) de los estados fnancieros, efectúa transacciones importantes como miembros del grupo y con sus accionistas. Como se indica en la nota (15) a los estados fnancieros, la compañía realizó reestructuración de las utilidades retenidas al 31 de diciembre de 2012 y 2009, con el fn de corregir el Impuesto Sobre la Renta diferido; así como registrar la deuda obtenida por la adquisición de acciones SEVICA, S.A. y el correspondiente efecto de la participación en esta compañía. Como se indica en la nota (16) a los estados fnancieros, la compañía muestra defciencia en el capital de trabajo al 31 de diciembre 2012 y 2011 de 4,831,342 y 7,419,024, respectivamente lo cual da lugar a dudas importantes a su capacidad de continuar como negocio en marcha. No obstante poseen el apoyo fnanciero de sus accionistas para continuar con su operación.

Atentamente, _________________________________ Lic. Manuel Bautista Socio Director Grupo Cinco & Asociados Conocimiento en nombre de Salón 114, S.A. ___________________________________ Lic. Anibal Hernandez Pdte. Junta Directiva Salón 114 ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA Tecnología de Pavimentos y Materiales, S.A. Por los años terminados al 31 de diciembre Expresado en quetzales 2013 ACTIVO Corriente Efectivo Clientes (nota5) Gatos pagados por anticipado Cuentas por cobrar a empresas relacionadas nota (6) Inventario

2012

8193847 520501 7085011 41394

1171830 2 174600 9770077 6500

472443

1638291

74498

128834 27

No corriente Cuentas por cobrar a empresas relacionadas nota (6) Maquinaria, vehículos y equipo nota (7) Inversiones en acciones notas (8 y 15) Otros activos TOTAL ACTIVO

18010828

1833931 3

271224

2442557

4901073

5548385

12282744 555787 26204675

9900499 447872 3005761 5

12991220 2179417 1317131

1922762 2 2381037 717521

2101956

4298123

6567646 825070

9505871 2325070

1990939 45992

749685 31223 2000853 0

PASIVO Corriente Proveedores nota (9) Impuesto sobre la renta diferido notas (14 y 15) Cuentas por pagar y gastos acumulados notas (10 y 15) Cuentas por pagar a empresas relacionadas nota (6) Préstamos bancarios nota (11) No corriente Cuentas por pagar a empresas relacionadas nota (6) Povisición para indemnizaciones nota (20) TOTAL PASIVO

15028151

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Capital suscrito y pagado nota (12) 2253500 2253500 Aportes a futuras capitalizaciones 93037 93037 Utilidades retenidas nota (15) 8829987 7702548 TOTAL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 11176524 10049085 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS 3005761 ACCIONISTAS 26204675 5 Las notas adjuntas son parte integral de los estados fnancieros ESTADOS DE RESULTADO INTEGRAL Tecnología de Pavimentos y Materiales, S.A. 2013 2012 INGRESOS Ventas 9156276 28013717 Efecto de participación nota (8 y 15) 2382245 5841649 Total de ingresos 11538521 33855366 COSTO DE VENTAS Utilidad bruta en ventas GASTOS DE OPERACIÓN

84296636 24252726 3108885

9602640

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Generales y administrativos nota (13)

1376952

1365520

Utilidad en operación

1731933

8237120

73869

1001593

1805802 678362

7235527 434818

1127439

600709

2013

2012

15423325 -13376754 267893 2314464 -16667 -268044

9260255 -6152148 -295141 2812966

1859753

2561097

OTROS INGRESOS (GASTOS FINANCIEROS) Utilidad antes del impuesto sobre la renta Impuesto sobre la renta nota (14 Y 15) UTILIDAD NETA DEL AÑO ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Efectivo recibido de clientes y relacionadas Efectivo pagado a proveedores y personal Efectivo recibido de pago a los accionistas Efectivo generado de las actividades de operación Intereses pagados Impuestos pagados Efectivo neto prominente de las actividades de operación FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Adquisición de maquinaria, equipo y vehículos Adquisición de inversiones Efectivo usado en las actividades de inversión FINANCIAMIENTO Contratación de préstamos bancarios Amortización de préstamos bancarios Efectivo neto utilizado en las actividades de Financiamiento Cambio neto de efectivo Efectivo al inicio del año EFECTIVO AL FINAL DEL AÑO

-251869

-13852

-4026698 -1016250 -13852 -5043218

-1500000

3292425 -967355

1500000 345901 174600

2325070 -157051 331651

520501

174600

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS TECNOLOGÍA DE PAVIMENTOS Y MATERIALES, S.A. 1 OPERACIONES DE LA COMPAÑÍA Tecnología de Pavimentos y Materiales, S.A. Fue constituida bajo las leyes de la República de Guatemala el 30 de agosto del 2008 e inició operaciones a partir de septiembre del 2008 su principal actividad consiste en la preparación e instalación de losa.

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Los estados fnancieros de la compañía corresponden al período del 2013 y 2012 fueron autorizados el 14 de mayo del 2012 los estados fnancieros del 2013 aun están pendientes de autorización y ha contado con 6 y 7 empleados respectivamente. 2. POLÍTICAS DE LA COMPAÑÍA Los Estados fnancieros han sido preparados en todos sus aspectos importantes de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Las principales políticas adoptadas por la compañía en la contabilización des sus operaciones y en la preparación de su información fnanciera se resume a continuación. Maquinaria vehículos y equipo: La Maquinaria vehículos y equipo se registran al costo de la adquisición, las reparaciones y mejoras importantes que prolongan la vida útil de los bienes se capitalizan, los reemplazos menores, reparaciones y mantenimiento que no mejoran el activo ni alargan la vida útil restante se cargan a resultados a medida que se efectúan las capitalizaciones. Maquinaria tiene una vida útil de 1o años, los vehículos 5 y el equipo de computación 3 años. Instrumentos fnancieros: El valor razonable de los Instrumentos fnancieros representa la cantidad por la cual puede ser negociada una transacción sin presión en las partes interesadas, los siguientes métodos y sus posiciones fueron utilizados al estimar el valor razonable de cada clase de instrumento fnanciero los cuales muestran las siguientes características: El efectivo: se aproxima al valor razonable debido a su corta realización. Las cuentas por cobrar: el valor en libros se aproxima al valor razonable debido a su corta existencia. Cuentas por cobrar y pagar relacionadas: el valor en libros se aproxima a su valor razonable en función que los saldos se muestran a sus valores originales menos los cobros y abonos realizados, la liquidación de estos saldos esta pactada con términos totalmente diferentes con términos d los que sería los terceros. Liquidez: La compañía cubre sus pasivos corrientes con la recuperación de sus activos circulantes con el apoyo de las compañías vinculadas cuando se requiere. Restructuración de las utilidades Retenidas: Al 31 de diciembre del 2013 se realizó la corrección sobre el impuesto referido, considerando las diferencias temporales signifcativas entre las bases fscales y fnancieras, y presentarlo en forma comparativa a la misma fecha del 2011 así como también se realizó el reconocimiento de la deuda por la adquisición de las acciones de SEVICA. S.A. no liquidadas en efecto de participación equivalente al 50% en el capital de dicha compañía. Défcit en el capital neto de trabajo: Los estados de situación fnanciera al 31 de diciembre del 2013 y 2012 muestran una defciencia en el capital de trabajo de Q.4, 831,342 y 7, 419,024, respectivamente, si la defciencia en el capital de trabajo no está cubierta por el producto de las obras contratadas se obtiene través de fnanciamiento de los accionistas. Eventos Subsecuentes: No se tiene conocimiento de ningún otro evento posterior, ocurrido entre la fecha de los estados fnancieros y la fecha de su autorización por parte de la administración e incluso antes de la fecha de la emisión del informe de los auditores independientes, que requiera la modifcación de las cifras presentadas en los estados fnancieros autorizados. Atentamente,

Licenciado Anibal Hernandez Pdte. Junta Directiva

Carlos Godinez Gerente Financiero

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CONCLUCION Para el estudiante de la Carrera de Contaduría Pública y Auditoría de la Facultad

de Ciencias Económicas es muy importante tener

presente los conceptos y la importancia de La Auditoria Financiera ya que con ello está preparado para desarrollar las fases de la auditoria a nivel profesional. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) nos proporcionan un marco

de referencia

de información aplicable para

el desarrollo

adecuado a considerar en la realización de una Auditoria de estado financieros para que el desempeño del Auditor en el transcurso de la misma sea de calidad.

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RECOMENDACIONES

Es indispensable que el Estudiante de la Carrera de Contador Público

y

Auditor

se interese en el profundizar en las Normas

Internacionales de Auditoria NIA para

tener el conocimiento

necesario y desempeñar la profesión con calidad y excelencia. Llevar a cabo las distintas fases de la Auditoria Financiera para que

el

trabajo desarrollado llene las expectativas del Contador

Público y Auditor el cual plasmará en el informe la opinión razonable de los estados financieros.

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BIBLIOGRAFIA

www.monografias.com www.buenastareas.com www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf -

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