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• Yesid Alvarez Diaz

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Identificación de la Firma de Auditoría

PROGRAMA DE AUDITORÍA Entidad (o cliente): Compañía ABC S.A.

Período de revisión: Del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 201X

Preparado por:

Revisado por:

Área CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES Y COMPROMISOS Fecha:

Objetivos de Auditoría: Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de contingencias no cuantificables y compromisos incluyen: 1. Verificar la existencia de contingencias y cerciorarse de que efectivamente no pueden ser cuantificadas. 2. Determinar que los pasivos contingentes estén debidamente revelados. 3. Cerciorarse de que los compromisos adquiridos por la entidad estén revelados en los estados financieros. 4. Evaluar las condiciones de la entidad que pudieran generar incertidumbre en su continuación como negocio en marcha.

Riesgos de Auditoría: En la planeación de las pruebas de auditoría a contingencias no cuantificables y compromisos, el auditor debe considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros en su conjunto así como la importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo descubra). Algunos de los factores asociados a tener en cuenta durante esta evaluación son: 1. Naturaleza y características de la operación de la entidad. 2. Registros poco confiables. 3. Eventos financieros, operativos u otros que puedan indicar problemas que afecten la continuidad de la entidad operando como un negocio en marcha. 4. Comunicación deficiente entre los asesores legales y el responsable de la información financiera. 5. Comunicación deficiente entre la dirección de la entidad y el departamento de finanzas. 6. Falta de controles adecuados incluyendo control documental segregación de funciones; revisiones de la gerencia; niveles de autorización, entre otros.

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Área CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES Y COMPROMISOS Fecha:

Aseveraciones: I Integridad P Presentación

X Exactitud Pr Propiedad

E Existencia V Valuación

Procedimientos: Aseveraciones

Procedimiento I Descripción del procedimiento a realizar

X

X

X

Hecho por / Fecha:

Referencia PT

Iniciales del auditor/ DD/MM/AA en que termina el procedimiento

Indicar la referencia del papel de trabajo (PT)

E P Pr V

X X

X

X

Pruebas Sustantivas 1. Según la información presentada por la entidad auditada, preparar una cédula para hacer análisis de variaciones del período auditado con el período inmediatamente anterior, así como para revisar la proporcionalidad de los impuestos pagados en el ejercicio mediante pruebas globales. De otra parte, analizar razones financieras fundamentalmente las relativas a la solvencia o liquidez y a la estructura financiera. 2. Revisar las Actas de la Junta Directiva, Asamblea de Accionistas / Junta de Socios así como los contratos celebrados de los cuales pueda generarse alguna contingencia o compromiso.

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Procedimiento I

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E P Pr V

3. Confirmaciones Realizar confirmaciones a los bancos para conocer las garantías otorgadas por préstamos y avales: a) Solicitar a la entidad, el listado de las cuentas bancarias. b) Elaborar y enviar las confirmaciones (ver modelo), las cuales deben ir firmadas por funcionario de nivel adecuado de la entidad auditada. Elaborar y actualizar el cuadro control de las mismas (ver modelo). El auditor debe tener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir, él debe enviarlas y recibirlas directamente. c) Al recibir las respuestas emitidas por los terceros, determinar las diferencias entre la confirmación recibida y la información de la entidad investigando su origen con el auditado. d) Abogados y Asesores. Tanto a abogados como a otros asesores internos y externos que presten servicios a la entidad, se les debe solicitar confirmación de los litigios, demandas y otros asuntos que se encuentren bajo su responsabilidad, indicando su mejor juicio u opinión sobre el resultado esperado de los

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mismos. e) Secretario General de la Junta Directiva. Se debe obtener confirmación de las juntas celebradas por el Consejo de Administración o la Junta Directiva, así como de la Asamblea de Accionistas o Junta de Socios que se hubieren llevado a cabo hasta la fecha de emisión de los estados financieros. 4. Identificar las circunstancias que pudieran representar contingencias para la entidad, que sin ser cuantificables, requieren ser reveladas en los estados financieros o en sus notas, entre ellas: a) Compromisos de compra o venta a futuro en un mercado fluctuante o inestable. b) Garantías otorgadas sobre nuevos productos en los que no se tenga experiencia para el cálculo de una provisión adecuada. c) Inversiones a largo plazo (acciones en vinculados, gastos de investigación y/o exploración, etc.) cuyo resultado positivo futuro sea aleatorio, representando además un problema su correcta valuación en un determinado

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momento. d) Criterios fiscales adoptados por la entidad y demás circunstancias que puedan generar diferencias de impuestos determinadas por las autoridades tributarias, por obligaciones no prescritas. 5. Analizar información que pueda generar incertidumbre en la continuación de la entidad como negocio en marcha: a) Dificultades de solvencia por pérdidas de operaciones recurrentes, capital de trabajo deficitario, flujo negativo derivado de las operaciones, necesidades de nuevos financiamientos, etc. b) Dificultades al interior de la entidad por retiro de personal administrativo o técnico clave, huelgas y otros problemas laborales; compromisos a largo plazo que no parezcan rentables; alta dependencia de un proyecto, etc. c) Dificultades externas como pérdida de clientes o proveedores, siniestros no asegurados, pérdida de una franquicia o licencia, procesos jurídicos en contra de la entidad, entre otros. Si como resultado de los análisis de la información disponible, existen

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elementos para dudar de la continuidad de la entidad como negocio en marcha, en un lapso razonable (Ej. Un año), se debe obtener de la administración informes sobre los planes previstos para reducir o eliminar las condiciones adversas que atacan a la entidad. Analizar la razonabilidad y factibilidad de los planes y considerar su efecto en la continuación de la entidad como negocio en marcha. Entre estos planes pudieran darse los siguientes: -

Venta parcial de activos fijos.

-

Restructuración de la deuda o consolidación de pasivos.

-

Capitalización de pasivos a favor de accionistas / socios o terceros.

-

Recibir aportes de los socios o accionistas para absorber pérdidas o incrementar el capital social.

-

Obtener préstamos de accionistas o financiamiento externo.

-

Fusiones con subsidiarias.

-

Eliminación o reemplazo operaciones improductivas.

asociadas

o de

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Si después de los procedimientos adicionales, se concluye que existen importantes dudas respecto a la continuidad de la entidad como negocio en marcha, por un período razonable, se debe incluir un párrafo en la opinión expresando esta conclusión. 6. Programas de Auditoría relacionados: Véase Programa de Auditoria Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos. Respecto a contingencias cuantificables, véase Programa de Auditoria Estimaciones Contables. 7. Declaraciones de la administración. Obtener la Carta de Gerencia o Carta de Representación, en la que la entidad confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la entidad y en la que se confirmen las contingencias y los compromisos, así como su adecuada revelación en los estados financieros. 8. Emitir conclusión sobre el área auditada considerando los objetivos y basándose en los resultados de las pruebas de auditoría. La documentación de los resultados debe

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ser precisa y entendible.

Presentación y Revelación en los Estados Financieros: Como procedimiento de auditoría y como objetivo final de la revisión, el auditor debe cerciorarse de que exista una presentación y revelación adecuada en los estados financieros, tanto de las contingencias como de los compromisos adquiridos. Contingencias. La adecuada revelación de las contingencias se debe basar en el juicio de las circunstancias específicas y debe indicar la naturaleza de las mismas, así como una evaluación de las perspectivas, explicando, que no es posible determinar el monto de las mismas, según sea el caso. Respecto a contingencias generadas en transacciones normales relacionadas con descuento de documentos por cobrar, otorgamiento de garantías por aval y otras de naturaleza similar, que se espera desaparezcan sin quebranto de la entidad, la naturaleza y monto de las mismas se divulgan en los estados financieros y/o en sus notas. Compromisos. La divulgación de la naturaleza y cuantía de los compromisos ya sea en los estados financieros o sus notas, es necesaria en los siguientes casos: -

Compromisos tales como adquisición de activos fijos, adiciones materiales sobre los activos fijos, obligación de reducir pasivos, obligación de mantener un determinado capital de trabajo, etc.

-

Cuando corresponda a obligaciones contractuales, tales como compromisos de compra o venta a futuro en un mercado fluctuante o inestable o garantías otorgadas sobre nuevos productos en los que no se tenga experiencia para el cálculo de una provisión adecuada.

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Área CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES Y COMPROMISOS Fecha:

-

Cuando el precio de mercado de los productos cubiertos por contratos de compra a futuro haya disminuido notoriamente antes de recibirlos. En este caso debe hacerse la estimación de la pérdida neta y, si es material, reconocerse en los resultados del ejercicio.

-

Otros compromisos que aunque tengan cierto grado de incertidumbre no representan contingencias propiamente, como son cartas de crédito otorgadas, contratos de arrendamiento a largo plazo, activos dados en garantía de préstamos.

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