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• Adriana Vera

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UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MANABÍ

CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA MATERIA: LABORATORIO DE AUDITORIA FINANCIERA DOCENTE: MANUEL ORLANDO CARRERA RESPONSABLE:  JARAMILLO VERA LIZETH ADRIANA

PARALELO: “A”

UNIDAD 1

1. Planificación De La Auditoría Financiera La auditoría de estados financieros se origina como un sistema para dotar de mayor transparencia y valorar la razonabilidad de la documentación contable presentada por las empresas, convirtiéndose en un elemento primordial para proteger los intereses de los usuarios de la información contable (acreedores, inversores, trabajadores, analistas, el Estado, etc.) (Sánchez Fernández, 2015. P.32). Para garantizar la objetividad del informe e independencia, el auditor deberá reducir de manera sustancial el riesgo al que se enfrenta la compañía derivado de presentar información errónea o incompleta. Se plantea su trabajo conforme a una metodología concreta y desempeña su función mediante la aplicación de conocimientos técnicos y su juicio valorativo. Tal como expresa Bailey (1998) “El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente”. Debido al carácter profesional de la auditoría y su responsabilidad social, es necesario un alto nivel de calidad en el trabajo del auditor. El éxito de cualquier trabajo está directamente ligado con su buena organización, una correcta utilización de los recursos disponibles, así como una buena supervisión. Si para cualquier tipo de trabajo son premisas muy importantes a seguir, aun cobran más importancia en el proceso de auditoría. La planificación de auditoría es un proceso primordial que permite al auditor organizar su trabajo de manera adecuada y conseguir el alto estándar de calidad exigido tanto por la normativa como socialmente. Que el trabajo esté correctamente planificado garantiza que se tengan en cuentan todos los riesgos a los que está expuesta la empresa, que se dé una respuesta adecuada a dichos riesgos y que todo el trabajo se efectúe y supervise en el momento idóneo. El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la auditoría.

1.1.Planificación Preliminar La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoría. La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo, continúa con la aplicación de un programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento del Director de la Unidad de Auditoría. Para ejecutar la planificación preliminar principalmente debe disponerse de personal de auditoría experimentado, esto es el supervisor y el jefe de equipo. Eventualmente podrá participar un asistente del equipo. Las principales técnicas utilizadas para desarrollar la planificación preliminar son las entrevistas, la observación y la revisión selectiva dirigida a obtener o actualizar la información importante relacionada con el examen. La metodología para realizar la planificación preliminar debe estar detallado en el programa general que con este fin debe ser elaborado y aplicable a cualquier tipo de entidad, organismo, área, programa o actividad importante sujeto a la auditoría.

Elementos La planificación preliminar representa el fundamento sobre la que se basarán todas las actividades de la planificación específica y la auditoría en sí mismos, de ahí la importancia del conocimiento de las actividades desarrolladas por la entidad, conjuntamente con la evaluación de los factores externos que pueden afectar directa e indirectamente sus operaciones, para lo cual es necesario realizar un estudio a base de un esquema determinado, sus principales elementos son los siguientes:  Conocimiento de la entidad o actividad a examinar;  Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir;  Identificación de las principales políticas y prácticas: contables, presupuestarias, administrativas y de organización;  Análisis general de la información financiera:  Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los estados financieros.  Determinación del grado de confiabilidad de la información producida;  Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas de información computarizados;

 Determinación de unidades operativas;  Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;  Decisiones de Planificación para las Unidades Operativas;  Decisiones preliminares para los componentes; y,  Enfoque preliminar de Auditoría

Productos de la planificación preliminar Los productos obtenidos en la planificación preliminar permiten calificarla como un proceso completo, que se inicia con un programa de trabajo, que luego es aplicado y se logran resultados para utilización interna de la unidad de auditoría, que están contenidos en el reporte preparado para conocimiento del Director de la Unidad e incluye la definición del enfoque global de la auditoría y los componentes principales sobre los cuales se realizará la evaluación del control interno de la entidad. El contenido básico del reporte es el siguiente: 

Antecedentes



Motivo de la auditoría



Objetivos de la auditoría



Alcance de la auditoría



Conocimiento de la entidad y su base legal



Principales políticas contables



Grado de confiabilidad de la información financiera



Sistemas de información computarizados



Puntos de interés para el examen



Transacciones importantes identificadas



Estado actual de los problemas observados en exámenes anteriores



Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase



Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría



Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas



Identificación específica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser evaluadas en la siguiente fase.

Los papeles de trabajo de la planificación preliminar se dividen en dos segmentos, uno referido a la administración de la auditoría y otro para respaldar los resultados del trabajo.

En cada caso deben estar organizados, ordenados e indicados como un conjunto integrado. 1.2. Matriz del riesgo de auditoría.

Una vez que en la Planificación Preliminar se determinaron los componentes que deben ser analizados en detalle, y estos son ratificados con la evaluación de control interno, procedemos a la evaluación de los riesgos de auditoría por cada componente, relacionados específicamente con las afirmaciones de Veracidad, Cálculo y Valuación. Para la determinación y calificación de los factores específicos de riesgo, la elaboración de una matriz con el siguiente esquema:

ENFOQUE COMPONENTE

RIESGO Y SU FUNDAMENTO

CONTROLES

AUDITORIA

Disponibilidades

Inherente

CLAVES

Pruebas

-

Veracidad

-

Contabilizado

Control

Detección

de Pruebas

cumplimiento sustantivas y

Acumulado -

Calculo

DE

y

Valuación

:

1.3. Selección De Componentes El equipo del encargo del grupo variará la selección de componentes a lo largo del tiempo Componentes significativos - Valoración del riesgo Si el auditor de un componente realiza una auditoría de la información financiera de un componente significativo, el equipo del encargo del grupo participará en la valoración del riesgo realizada por el auditor de dicho componente para identificar riesgos significativos

de incorrección material en los estados financieros del grupo. La naturaleza, el momento de realización y la extensión de esta participación estarán condicionados por el conocimiento que el equipo del encargo del grupo tenga del auditor del componente, pero como mínimo dicha participación incluirá las siguientes actuaciones: (a) discusión con el auditor del componente o con la dirección del componente sobre aquellas actividades empresariales del componente que sean significativas para el grupo; (b) discusión con el auditor del componente sobre la probabilidad de que en la información financiera de dicho componente exista incorrección material, debida a fraude o error; y (c) revisión de la documentación del auditor del componente relativo a los riesgos significativos identificados de incorrección material en los estados financieros del grupo. Dicha documentación puede consistir en un memorando que refleje las conclusiones del auditor del componente con respecto a los riesgos significativos identificados. 1.4.Evaluación Del Control Interno El control interno significa diferentes cosas para diferentes personas. Esto causa confusión entre las gentes de negocios, legisladores y público en general. Su resultado es errada o equívoca comunicación, con expectativas diversas, causantes de problemas al interior de la empresa. Se producen problemas cuando el término, si no está claramente definido, está escrito en la ley, regulación o regla. Este informe trata de las necesidades y expectativas de gerentes y otros directivos. Define y describe el control interno para: 

Establecer una definición común que sirva a las necesidades de diferentes sectores.



Proveer patrones contra los cuales negocios o empresas, grandes o pequeñas del sector público o privado, con o sin interés de lucro, puedan evaluar sus sistemas de control y determinar cómo mejorarlos.

El control interno es definido en forma amplia como un proceso, efectuado por la junta de directores de una entidad, gerencia y/o demás personal, diseñado para proporcionar una razonable seguridad con miras a la realización de objetivos en las siguientes categorías: 

Efectividad y eficiencia de las operaciones.



Confiabilidad de la información financiera.



Acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables

La primera categoría apunta a los objetivos básicos de la entidad, incluyendo metas de desempeño rentabilidad y salvaguarda de recursos. La segunda está relacionada con la preparación y publicación de estados financieros dignos de confianza, incluyendo estados financieros intermedios y resumidos e información financiera derivada de dichos estados tales como ganancias por distribuir, reportadas públicamente. La tercera se ocupa de cumplir con aquellas leyes y regulaciones a que la empresa o ente económico está sujeto. Estas diversas pero traslapadas categorías apuntan a diferentes necesidades que permitan un enfoque dirigido a suplir las distintas necesidades. Un sistema de control interno opera a diferentes niveles de efectividad. El control interno puede ser juzgado efectivo en cada una de las tres categorías, respectivamente, si la junta directiva y los administradores tienen razonable seguridad de que: 

Ellos entienden el grado o alcance hacia el cual los objetivos de operación de la entidad están siendo ejecutados.



Los estados financieros publicados son confiables y fidedignos.



Las leyes y regulaciones aplicables están siendo cumplidas.

Mientras el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condición del proceso en uno o más puntos en el tiempo. El control interno consta de cinco componentes interrelacionados. Estos se derivan de formas de dirección y manejo de negocios que se integran con los procesos de administración. Aunque estos componentes se aplican a todas las entidades, las empresas pequeñas y medianas, los implementan de manera diferente a las grandes empresas. Sus controles pueden ser menos formales y menos estructurados, aunque una pequeña empresa puede sin embargo tener un efectivo control interno. Los componentes son: Ambiente de Control El ambiente de control establece el tono de una organización, influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del control. Esta es la fundamentación para todos los otros componentes del control interno control interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de control incluye factores de integridad, valores éticos, y competencia del personal de la entidad; filosofía de la administración y estilos de operación; el camino de la dirección asigna autoridad y responsabilidad, y

organiza y desarrolla su gente; y el esmero y dirección proviene de la junta de directores. Evaluación de Riesgos Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que deben ser valorados. La precondición para la evaluación del riesgo es el establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente consistentes. La evaluación de riesgos es la identificación y análisis de riesgos relevantes a la ejecución de los objetivos, formando una base para determinar cómo deben ser manejados. Porque la economía la industria las regulaciones y las condiciones de operación continuaran cambiando, son necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen de los riesgos especiales asociados con el cambio. Actividades de Control Actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a garantizar que se lleve a cabo la administración. Ello contribuye a garantizar que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y ejecución de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren por toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello incluye un rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeño de operaciones, seguridad de activos y segregación defunciones. Información y Comunicación La información pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus responsabilidades. Los sistemas de información producen información operacional financiera y suplementaria que hacen posible manejar y controlar los negocios. Ellos distribuyen no solo los datos generados internamente, sino también información acerca de sucesos externos, actividades y condiciones necesarias en la información para la toma de decisiones e información externa. La comunicación útil también puede darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organización. Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta dirección en el sentido de que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control interno, tan bien como conocer el trabajo individual de otros.

Ellos deben entender claramente el significativo comunicacional de la inmediatez de la información. También es necesario tener una comunicación útil con el exterior como clientes, proveedores, entidades gubernamentales, y accionistas. Supervisión y Monitoreo Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar un proceso de evaluación de la calidad del desempeño del sistema, simultáneo a su actuación. Esto es, actividades de supervisión que se desarrollan adecuadamente con evaluación separada o una combinación de las dos. Los aspectos de supervisión ocurren en el transcurso de la operación. Incluye actividades regulares de supervisión y dirección, y acciones del personal en el desempeño de sus quehaceres. El alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá principalmente de la evaluación del riesgo y la efectividad de los procedimientos de supervisión en marcha. Las deficiencias del control interno deben ser reportadas de inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves, a la alta gerencia y junta directiva. Hay sinergia y articulación, es decir, concurso activo y concertado de varios elementos para realizar una función, formando así un sistema integrado, que reacciona dinámicamente ante condiciones de cambio o modificación. Un sistema de control interno se entrelaza con las actividades operacionales de la entidad y existe por fundamentales razones de negocios Que puede hacer el Control Interno El control interno puede ayudar a una entidad a lograr su desempeño y metas de rentabilidad, y prevenir pérdida de sus recursos. Puede ayudar a garantizar lo confiable de sus informes financieros. Y puede ayudar a garantizar que la empresa cumple con las leyes y regulaciones, evitando perjuicios y demás consecuencias a su reputación. En suma, puede ayudar a la entidad a ir donde quiera y deseé, y evitar trampas y sorpresas a lo largo del camino. Que no puede hacer el Control Interno Infortunadamente, muchas personas tienen una expectativa amplia y poco realista sobre el control interno. Ellos esperan lo absoluto, creyendo que: -El control interno puede garantizar el buen éxito de la entidad - que es de seguro, el logro de los objetivos básicos del negocio, o cuando menos, asegurar la

supervivencia. Un efectivo control interno puede solamente ayudara una entidad a realizar estos objetivos. Puede proveer información a la gerencia o dirección, acerca de los progresos de la entidad o carencia de ellos, en la ejecución. Pero el control interno no puede convertir un mal administrador en un buen administrador, y los cambios en las políticas o programas del gobierno, las acciones o condiciones económicas delos competidores, pueden ir o estar más allá que los controles de la administración y la gerencia. El control interno no puede garantizar

buenos

resultados o aún sobrevivencia. -El control interno puede garantizar la confiabilidad de los informes financieros y el cumplimiento de las regulaciones legales. Esta creencia es igualmente indefensable o sin garantía. Un sistema de control interno, no importa que tan bien concebido y operado esté, puede proveer solamente una razonable - no absoluta - seguridad, a la administración y a la junta directiva, considerando la realización de los objetivos de la entidad. La verosimilitud del logro está afectada por limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno. Esto incluye efectivamente criterios en la toma de decisiones que pueden ser defectuosos y el fracaso ocurre por motivo de simple error o equivocación. Adicionalmente, los controles pueden ser evadidos por la colusión de dos o más personas, y la dirección tiene el poder de vencer el sistema. -Otro factor limitante es que el diseño de un sistema de control interno tiene que reflejar el hecho de que hay recursos constreñidos y el beneficio del control debe ser considerado de acuerdo a sus costos. Así, mientras el control interno puede ayudar a lograr los objetivos de una entidad, éste no es una panacea.

Mi Comentario Personal Como análisis interpreto que la auditoría más conocida y más frecuente es la conocida como auditoría financiera que consiste en la revisión y verificación de documentos contables, generalmente las cuentas Anuales, por parte de persona cualificada e independiente, con el objeto de emitir un informe que pueda tener efecto frente a terceros. Dicho informe u opinión sirve para que cualquier persona interesada tenga una base de información fiable e independiente acerca de la verdadera situación de la empresa. La información que contiene la opinión de los auditores puede ser útil para toda persona o entidad vinculada de alguna forma a la empresa auditada, aunque los datos básicos sobre la marcha de la empresa pueden conocerse analizando directamente los estados Financieros de la empresa, el hecho de que éstos estén auditados implica una mayor garantía acerca de su fiabilidad ante terceros interesados en conocer la situación de la empresa, como los arriba relacionados. Se considera dos tipos de planificaciones que podemos acoger a la hora de realizar una auditoría: la planificación específica y la planificación preliminar que se basa en poder tener actualizada toda la información que necesitamos de la empresa a auditar, para así poder conocer en su total amplitud las condiciones que se encuentran y poner en marcha la auditoría a realizar. La creación e implantación de un Sistema de Control Interno en cualquier organización por pequeña que esta sea, minimizará el riesgo de pérdida o mal funcionamiento de la organización, aunque todos los controles que se establezcan en la organización son de utilidad en todas las áreas de la misma, es conveniente tener en cuenta cuales de estos controles se acomodan más a cada área o actividad, con el fin de no incurrir en la duplicidad del trabajo y por consiguiente en la pérdida de tiempo, El desarrollo de una buena cultura organizacional, eliminará varios controles ya que los miembros de la organización establecerán vínculos de afecto tanto con la organización como con llU6 propios compañeros de trabajo. En el momento de llevar a cabo la aplicación de cualquier paso o elemento del Sistema de Control Interno, es conveniente realizar un estudio previo con el fin de establecer qué riesgos y ventajas da la organización la puesta en marcha del elemento en mención. Esta parte es mayormente conocida como planeación, Una de principales herramientas

con las que debe contar el Sistema de Control Interno, es la de poder establecer con claridad todas y cada una de las actividades que realiza cada área de la organización, esto con el fin de agilizar los procesos y procedimientos que se quieran implementar en cada control.

Unidad 2 2. Evaluación del sistema de control interno 2.1. Métodos para evaluar el control interno Una forma quizás más sencilla de obtener información sobre el funcionamiento del sistema de control interno en una entidad será la indagación, la observación, la revisión de los manuales de organización y funciones, manuales de contabilidad y auditoría interna, reglamento interno de trabajo, los procedimientos e instrucciones internas y otras disposiciones adoptadas por la administración o gerencia; así como conversaciones o entrevistas con ejecutivos sobre la constitución, organización, capital social de la empresa, los procesos judiciales, cantidad de trabajadores, etc. Sin embargo los medios o los métodos más utilizados para documentar adecuadamente la evaluación del sistema de control interno en la empresa y que al mismo tiempo puedan servir para dejar constancia de haber efectuado la evaluación son los siguientes métodos: descriptivo, cuestionario, gráficos o flujo gramas. 2.1.1. Cuestionario Consiste en usar como instrumento para la investigación, cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo, la forma en que fluyen las operaciones a través de los puestos o lugares donde se define o se determinan los procedimientos de control para la conducción de las operaciones. El método de cuestionario es utilizado extensamente por los auditores independientes como los auditores internos, consiste en una encuesta sistemática presentada bajo la forma de preguntas referidas a aspectos básicos del sistema, y ante una respuesta negativa evidencia una ausencia de control. Los cuestionarios se pueden organizar clasificando las preguntas de acuerdo con los objetivos de control y cada pregunta referirse a la presencia de las medidas de control para lograr el objetivo de que se trate. El objetivo del cuestionario de control interno es reunir información, para descubrir hechos, evidencias, opiniones, con el fin de reunir datos o información cuantitativa. La información obtenida debe ser tabulada, depurado y servir juntos con otros agentes como soporte del informe de auditoría basado en los papeles de trabajo. Los cuestionarios abordan cuestiones que los participantes deberán considerar, centrando su reflexión en los factores internos y externos que han dado, o pueden dar lugar, a eventos negativos. Las preguntas pueden ser abiertas o cerradas, según sea el objetivo de la encuesta. Pueden dirigirse a un individuo

o a varios, o bien pueden emplearse en conexión con una encuesta de base más amplia, ya sea dentro de una Organización o dirigida a clientes, proveedores o terceros. Características de redacción de cuestionario: En la elaboración o la preparación de un cuestionario, el auditor debe tener presente determinadas características fundamentales, como son: a. El cuestionario debe redactarse de acuerdo al nivel de formación de las personas a las que se dirige. b. La preguntas deben redactarse con claridad y permitir cierta libertad para que el encuestado no se sienta inclinado a dar una determinada respuesta ni a contestar si o no. c. Deben evitarse los términos subjetivos y si es posible las preguntas deben ser concisas y precisas con el fin de lograr mayor concentración y evitar la fatiga al entrevistado. d. Las preguntas han de estar encaminadas (dirigidas) para cumplir el objetivo de la evaluación del control interno y no deben eliminar la entrevista sino complementarla. Ejemplo de cuestionarios de Control Interno:

2.1.2. Diagrama De Flujo Consiste en que se expone por medio de cuadros o gráficos. Si el auditor diseña un flujo grama de control interno, será preciso que visualice el flujo de la información y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse, usando símbolos estándar, de manera que quienes conozcan los símbolos puedan extraer información útil relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y sacar conclusiones útiles respecto al sistema representado por el flujograma. En algunos casos tal vez sea aplicado el método de gráficos, en otros puede ser conveniente usar el método de cuestionarios, y en otros puede ser más fácil o puede ser de mejor interpretación el método descriptivo narrativo. Este método simplifica la tarea de descripción de los procedimientos y técnicas mediante el uso de gráficos de movimiento de transacciones, también llamadas diagramas de flujo o flow charts. Este diagrama proporciona al lector una imagen clara del sistema, mostrando la naturaleza y secuencia de los procedimientos, división de responsabilidades, fuentes, distribución de documentos y situación de los registros de contabilidad. Técnicas de Diagramación:

Diagramas de flujo de procesos: 

El análisis del flujo de procesos es la representación esquemática de un proceso, con el objetivo de comprender las interrelaciones entre las entradas, tareas, salidas y responsabilidades de sus componentes.



Los acontecimientos pueden ser identificados y considerados frente a los objetivos del proceso.



Puede utilizarse en una visión de la organización a nivel global o a un nivel de detalle.

Diagramas de causa y efecto: 

Se conocen como diagramas de Ishikawa o de espina de pescado, y son útiles para identificar las causas de los riesgos

2.1.3. Narrativos Es la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del sistema de control interno para las distintas áreas clasificadas por actividades,

departamentos, funcionarios y empleados, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema. Normalmente, este método es utilizado conjuntamente con el de gráficos, con el propósito de entender este último en mejor forma, ya que los solos gráficos muchas veces no se entienden, haciendo indispensable su interpretación de manera descriptiva. En la primera auditoría que realiza el auditor, dentro de los papeles de trabajo “permanentes” o de carácter histórico para resumir y entender el control interno existente utiliza primariamente estos dos métodos y ya cuando requiere evaluar de manera más extensa utiliza el método de cuestionarios. Ventajas. 

1.- Aplicación en pequeñas entidades.



2.- Facilidad en su uso.



3.- Deja abierta la iniciativa del auditor.



4.- Descripción en función de observación directa. Desventajas.



1.- No todas las personas expresan sus ideas por escrito en forma clara, concisa y sintética.



2.- Auditor con experiencia evalúa.



3.- Limitado a empresas grandes.



4.- No permite visión en conjunto.



5.- Difícil detectar áreas críticas por comparación.



6.- Eventual uso de palabras incorrectas origina resultados inadecuados.

2.3. Establecimiento De Riesgos El riesgo de auditoria es lo opuesto a la seguridad de la auditoria, es decir, es el riesgo de que los estados financieros o área que se está examinando, contenga errores o irregularidades no detectadas, una vez que la auditoria ha sido completada. Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditoria es el riesgo que el auditor está dispuesto a asumir, de expresar una opinión sin salvedades respecto a los estados financieros que contengan errores importantes. Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditoria es el riesgo que el auditor está dispuesto a asumir, de expresar una opinión sin salvedades

respecto a los estados financieros que contengan errores importantes. (Contraloria General del Estado, 2001). Riesgos y su Fundamento Riesgos inherentes Determina la posibilidad de errores o irregularidades en la información que procede la identidad. Para determinar considere entre otros los siguientes factores: la organización en general, la estructura del área de contabilidad, la complejidad organizacional y contable, grado de conocimiento de las actividades de la entidad, alta rotación del personal directivo y de apoyo practica de contabilidad deficiente, cumplimiento de recomendación, auditoria interna ineficiente, idoneidad del personal, volumen de transacción informe contable de diversa naturaleza y transacción sometidas a un procedimiento completo. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener satisfacción de auditoría suficiente que permita validar una afirmación de integridad, veracidad o valuación y exposición. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria, es decir, un alcance mayor de cada prueba en particular y mayor cantidad de pruebas necesarias. El riesgo inherente es un nuevo concepto que, si se utiliza debidamente, puede ayudar a optimizar las labores de auditoría. Se puede asignar eficientemente los recursos limitados del personal de auditoría si se considera el riesgo inherente al planificar los trabajos de auditoría. Para evaluar el riesgo inherente es necesario considerar los siguientes factores: a) Factores Generales son los factores que afectan a muchas áreas objeto de la auditoria. A fin de examinar los factores generales, lo agrupamos a dichos factores en las siguientes categorías descriptivas: 

El medio en que opera el área, es decir, su organización en general, la estructura del área de contabilidad, la complejidad organizacional y su adherencia a los objetivos del área contable, muchas áreas desconcentradas de las cuales varias desempeñan funciones de contabilidad y una dirección que no promueva el cumplimiento del área de contabilidad.



Ciertas características de las máximas autoridades, como pueden ser: un bajo conocimiento de las actividades de la entidad, alta rotación gerencial o presiones externas sobre la administración.



Prácticas de contabilidad deficientes, sistemas que no coordinan eficazmente las funciones de contabilidad, alto índice de adquisiciones o suspensión de operaciones.



Grado de atención a las recomendaciones de auditoria internas y externas.



Una auditoria interna ineficiente.



Factores específicos: El personal de administradores y el personal a su cargo.



El auditor deberá evaluar exclusivamente a los administradores y empleados del área sujeta a revisión.



Calidad del personal de contabilidad, que esté debidamente entrenado e informado, esta característica es un factor que influye significativamente para la determinación del riesgo inherente.



La naturaleza de las transacciones contables



Sistemas empleados en el área de contabilidad cuyo riesgo se aumentará cuando se procesen un gran volumen de transacciones, información de muy diversa naturaleza y transacciones sometidas a un procesamiento complejo.



El número y la importancia de los ajustes y diferencias que se hayan determinado en auditorías de años anteriores y que la entidad auditada no haya atendido con oportunidad.



Una última categoría comprende factores de diversa índole. Incluye el grado en que los activos estén expuestos a fraude o malversación.

Riesgos de control Establece la posibilidad de que los procedimientos de control, incluyente a los aplicados por las Unidad de la Auditoria Interna no pueden prevenir o detectar los errores o irregularidades significativos de manera oportuna. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoria a aplicar y en ciertas medida su alcance. Depende de la forma en que se presenta el sistema de control de la entidad o del área que se examina. En termino general, si los controles vigentes son fuertes, el riesgo de que existan errores o irregularidades no detectados por los sistemas de control es mínimo, en cambio, si los controles son débiles, el riesgo de control será

alto, pues los sistemas no estarán capacitados para detectar los errores o irregularidades que pudieron suceder y la información procesada tampoco será confiable. La combinación de los niveles de control inherente y de control, proporciona la cantidad y calidad de los procedimientos de auditoria a aplicar. El Auditor determina el riesgo de control para precisar el grado en que los controles internos permiten evitar o detectar errores importantes. Para determinar el riesgo de control el auditor debe evaluar el diseño de los controles y la efectividad con que estos operan. Es importante conocer que, si el auditor decide que no va a evaluar determinados controles, o después de evaluarlos, concluye que no puede confiar en ellos, el riesgo de control debe fijarse en su máximo nivel. Debido a que el riesgo inherente correspondiente a las tres afirmaciones se considera alto y el riesgo de control moderado, el riesgo de detección debe ser bajo para mantener el riesgo de auditoría a un nivel adecuadamente bajo. Puesto que para la presentación en los estados financieros los riesgos inherente y de control se consideran bajos, el auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto y aun así, mantener el riesgo de auditoría a un nivel adecuadamente bajo. Como el Riesgo de Detección es bajo para todos los objetivos de la cuenta, con excepción del de Presentación, será necesario obtener mayor evidencia de auditoría mediante la aplicación de procedimientos sustantivos. Los factores que determinan el riesgo de detección son: 

La ineficiencia de un procedimiento de auditoria aplicado.



La mala aplicación de un proceso de auditoría, resulte este eficaz o no.



Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, haya sido bien o mal aplicado.

Mi Comentario Personal Los sistemas de control interno de las empresas enmarcadas en los sectores privados, públicos y sociales, satisfacen la función de control y de información, por lo que se deben mantener constantemente actualizados los sistemas de CI como son: de contabilidad, de tesorería, comercialización, nómina, producción etc. Dichos sistemas son alimentados de las operaciones económico - administrativos y financieras que realizan las empresas y que al ser procedas proporcionan un sinfín de información económica, administrativa y financiera, que constituyen el sustento para la toma de decisiones. Ante esta situación surge la auditoría de estados financieros como actividad profesional prioritaria de las empresas, con funciones y objetivos claros y definidos que entre otras es la de efectuar revisiones y evaluaciones para detectar aquellos puntos débiles de control interno y así proceder a recomendar las mejoras necesarias y, por consiguiente, sigan proporcionando información oportuna, correcta y confiable; garanticen la protección de los recursos y se promueva la eficiencia de operación y se cumplan las políticas de la organización. Antes de realizar el estudio y evaluación del o los sistemas de CI en la empresa, se deben considerar aspectos tales como: tamaño, características en la que opera, ya sea industrial, comercial o servicios, su organización, sus sistemas y técnicas de control, problemas específicos y requisitos legales aplicables. Otro factor que no se debe perder de vista son los factores externos, ya que estos, afectan de manera considerable el comportamiento interno de la empresa. Esto se aprecia porque el tamaño la empresa influirá para ver cuáles son las debilidades y fortalezas en el exterior y las medidas de control que se tomaran para obtener un buen resultado, el tipo de actividad que tiene y como está incursionando en el mercado; que impacto tienen los aspectos económicos de que es parte el país, también se tomara en cuenta como está estructurada la entidad y el sistema de contabilidad que fue implementado, verificando la oportunidad de la información en su emisión para la toma de decisiones en tiempo reflejado en buenas inversiones. Cabe mencionar que un control interno con éxito en una empresa, no significa que se obtendrá resultados satisfactorios en otras, ya que se tomarán en cuanta las variables mencionadas anteriormente. No existe una fórmula adecuada para establecer un CI exitoso, eso dependerá mayormente de las personas que lo ejecutan y evalúan. Es recomendable que toda empresa defina las políticas, métodos y procedimientos (control interno) que ayuden a establecer las acciones que permitan crear mecanismos de prevención o corrección (procedimientos de control) y una correcta

evaluación del CI, con la finalidad de buscar la mejora continua en las áreas administrativas y contables de la empresa para que la información sea veraz y oportuna en todos los aspectos.

Unidad 3 3. Ejecución de la auditoría financiera 3.1. Elaboración del programa a la medida 3.1.1. Definición El programa de auditoría es un enunciado lógico ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría a ser empleados, así como la extensión y oportunidad de su aplicación. Es el documento, que sirve como guía de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada. La actividad de la auditoría se ejecuta mediante la utilización de los programas de auditoría, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que guían el desarrollo del mismo. 3.1.2. Propósitos del programa de auditoría Los programas de auditoría son esenciales para cumplir con esas actividades, sus propósitos son los siguientes: a) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemático del trabajo de cada componente, área o rubro a examinarse. b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos encomendado. c) Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría, evitando olvidarse de aplicar procedimientos básicos. d) Facilitar la revisión del trabajo al jefe de equipo y supervisor. e) Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo. 3.1.3. Responsabilidad por el programa de auditoría La elaboración del programa de auditoría es responsabilidad del supervisor y auditor jefe de equipo y eventualmente por los miembros del equipo con experiencia, en este último caso será revisado por el jefe de equipo. El programa será formulado en el campo a base de la información previa obtenida del: · Archivo permanente y corriente -Planificación preliminar

· Planificación específica · Demás datos disponibles. La responsabilidad por la ejecución del programa en el campo, la tiene el auditor jefe de equipo, quien se encargará conjuntamente con el supervisor de distribuir el trabajo y velar por su ejecución, además evaluará de manera continua el avance del trabajo, efectuando oportunamente las revisiones y ajustes según las circunstancias. Para la preparación de los programas de auditoría, el supervisor y jefe de equipo, deben revisar la documentación de la planificación preliminar y específica, a fin de tener una guía que precise la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría a efectuarse. 3.1.4.Preparación de los Programas de Auditoría El Proceso de preparación de los programas de auditoría a partir de un listado seleccionado durante la planificación específica, implica la organización de dichos procedimientos en el orden más eficiente, indicando al personal qué es lo que debe hacer y determinar el alcance específico del trabajo. Es importante que para la preparación de los programas de trabajo se identifiquen las cuentas que se encuentran relacionadas entre sí a fin de que los procedimientos de auditoría sean considerados y ejecutados en su conjunto. Con los resultados de la evaluación del control interno se puede haber decidido confiar en dichos controles o en las funciones de procesamiento computarizado, para el efecto se debe tener evidencia de que ellos se encuentran operando en forma eficiente, por ende se debe instruir a los auditores, sobre la forma de obtener la evidencia requerida a través de las pruebas a los controles, es decir, mediante la aplicación de las pruebas de cumplimiento y de observación. El alcance de aplicación de cada procedimiento y el plan de muestreo seleccionado deberá también ser parte del programa de auditoría. Cuando se ha decidido confiar en las funciones de los sistemas informáticos computarizado se deberá contar con la evidencia de la operación satisfactoria de los controles que tratan los riesgos de aplicación identificados en la Guía de Auditoría en Ambientes Automatizados. Además, si se ha decidido confiar parcialmente o no confiar en los controles de algún sistema, será necesario incluir en los programas de auditoría las pruebas sustantivas que sean necesarias en función a las debilidades identificadas en la evaluación de los sistemas de control. Consideración especial, deben tener los procedimientos relacionados con los requisitos exigidos por los organismos internacionales para la auditoría a los convenios de fondos y

contratos de préstamo que se encuentran definidos en las guías o pautas emitidas por dichas instituciones. Es importante para la preparación de los programas de trabajo, identificar las cuentas que se encuentran relacionadas entre sí, a fin de que los procedimientos de auditoría sean considerados en su conjunto. Los siguientes ciclos y cuentas se los puede identificar como los más significativos en un examen a los estados financieros, además en apéndices adjuntos se describen varios procedimientos que podrían aplicarse según las circunstancias: 1. Ingresos, Cuentas por Cobrar y Cobros 2. Existencias (Inventarios) y Costos de Producción 3. Compras, Cuentas por Pagar y Pagos 4. Disponibilidades 5. Inversiones 6. Empréstitos y Patrimonio 7. Otros Activos 8. Otros Pasivos 9. Preparación de los Estados Financieros 10. Preparación de la Información Financiera Complementaria

3.2. Determinación de objetivos Las técnicas de muestreo que se utilicen deben ser consistentes con los objetivos de la prueba de auditoria (¿Qué es lo que se quiere conseguir?). El muestreo en auditoría es utilizado para proporcionar evidencia positiva o negativa sobre los sistemas de la entidad, tales como: Evidencia de control - o sobre transacciones y saldos específicos. Evidencia sustantiva - a través de dos técnicas básicas: El muestreo de atributos se utiliza para calcular el porcentaje de ocurrencia o no ocurrencia de un hecho o característica particular dentro de un universo. Se utiliza por lo general, para calcular el porcentaje de cumplimiento de los procedimientos de control interno prescritos por la entidad. El muestreo de variables se utiliza en las pruebas sustantivas para probar o estimar una cantidad monetaria a fin de probar la razonabilidad de los saldos registrados.

3.3. Papeles de trabajo 3.3.1. Definición Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados u obtenidos por el auditor durante el curso del examen, desde la planificación preliminar, la planificación específica y la ejecución de la auditoría, sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por los auditores y respaldar sus opiniones, constantes en los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones presentadas en los informes. Los papeles de trabajo deben ser claros, concisos, con el objeto de proporcionar un registro ordenado del trabajo, evitando ambigüedades y contener las razones que sirvieron de base para tomar las decisiones sobre temas conflictivos, por lo que deben ser completos, que permitan su lectura, claramente expresados y su propósito de fácil comprensión, evitándose incluir comentarios que requieran respuestas o seguimiento posterior. Los papeles de trabajo, que respaldan al informe del auditor, pueden haberse recibido de personas ajenas a la entidad, de la propia entidad y/o elaborados por el auditor en el transcurso del examen. Además, es posible que los papeles de trabajo puedan estar respaldados por otros elementos como: cintas sonoras, de vídeo, discos de archivo de computación, etc., está limitada por la circunstancia o por la existencia de estos elementos que sirvan de soporte y resulten aptos para sustentar la evidencia que se pretende obtener. Así la existencia de una cinta con la confirmación de un saldo a cobrar o a pagar, sólo servirá de evidencia en la medida que también pudiera ser aceptado por terceros. 3.3.2. Objetivos Los papeles de trabajo tienen como objetivos los siguientes: Principales a) Ayudar a la planificación de la auditoría b) Redactar y sustentar el informe de auditoría c) Facilitar, registrar la información reunida y documentar las desviaciones encontradas en la auditoría. d) Sentar las bases para el control de calidad y demostrar el cumplimiento de las normas de auditoría

e) Defender las demandas, los juicios y otras acciones judiciales f) Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditoría Secundarios a) Ayudar al auditor en el desarrollo de su trabajo. b) Facilitar la supervisión y permitir que el trabajo ejecutado pueda ser revisado por terceros. c) Constituir un elemento para la programación de exámenes posteriores en la misma entidad o en otras similares, por tal motivo en los legajos se incluirán los papeles de trabajo que se denominarán "Asuntos importantes para futuros exámenes", con información para ese fin. d) Los papeles de trabajo permitirán informar a los funcionarios y empleados de la entidad, sobre las desviaciones observadas y otros aspectos de interés sobre la gestión institucional, lo que se concretará igualmente en las conclusiones y recomendaciones. e) Los papeles de trabajo, preparados con habilidad y destreza profesional, sirven como evidencia del trabajo del auditor y de defensa contra posibles litigios o cargos en su contra.

Mi Comentario Personal Como análisis interpreto que los Papeles de Trabajo son la evidencia documental más importante de la Auditoria, la calidad de los mismos, su confección, los requisitos que estos deben cumplir, los atributos y las propiedades deben cumplirse con el fin de lograr una documentación pertinente y competente, para determinar la importancia de la calidad de los papeles de trabajo debemos comenzar por definir y entender lo que son, y se podría definir como la evidencia documental del trabajo del auditor que están constituidos por el conjunto de cédulas y documentos que contienen información obtenida y elaborada por el auditor, desde la etapa de planificación hasta la emisión del informe de auditoría, en los papeles de trabajo el auditor muestra los métodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido. Asimismo, dichos papeles contienen la base para su informe, la evidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesional correspondiente. Por lo que podríamos decir que es la cara de presentación del trabajo elaborado por parte del Auditor, todo su trabajo se verá plasmado y respaldado por los papeles de trabajo, los cuales deben contener información suficiente y competente. Los papeles de trabajo nos ayudan a contribuir a la planificación y realización de la auditoría, constituir la fuente primordial para la redacción del informe y la evidencia del trabajo realizado, respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe, facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría, servir como antecedente para futuras auditorias, los papeles de trabajo son importantes debido a que, permiten proporcionar el sustento para el informe de auditoría, facilitar la conducción y supervisión del proceso de la auditoría, permiten la revisión de la calidad del trabajo efectuado.

Unidad 4 4. Elaboración de informes de auditoria El informe de auditoría “Es la expresión de una opinión profesional, en el que se materializa el resultado del ejercicio de auditoria y contiene además del dictamen, la evaluación del control interno, el cumplimiento de las normas y procedimientos, y otros aspectos relacionados con la gestión y el periodo examinado” (Bonilla Martínez, 2011) De otra forma, es el documento que reúne en detalle todas las evidencias encontradas durante el proceso de la auditoría, las observaciones y posibles controles que se pueden emplear para la mejora continua. Es el resultado de la información, indagación, estudios y análisis realizados por un auditor, sea dependiente o independiente; que expresa un dictamen por escrito sobre el lugar auditado en correlación con los objetivos fijados; aquí también se señalan las debilidades del COSO si las hubiese, y formular recomendaciones para dar mejoras y establecer las pertinentes medidas correctoras si el acaso lo aplicara. (Gamboa Poveda, Ortega Haro, & Zea Jimenez, 2017) Objetivos del informe De acuerdo a (Bonilla Martínez, 2011), son objetivos del informe de auditoría: 

Dar cumplimiento a los objetivos que originaron el ejercicio



Dar a conocer los resultados



Presentar las observaciones y conclusiones de manera objetiva, así como las recomendaciones.

Es muy importante conocer la importancia de presentar un buen informe, toda vez que de ello depende la comprensión y toma de decisiones en la organización. Características del informe El informe de auditoría se debe caracterizar:

Recomendaciones y consejos prácticos Es importante tener una redacción adecuada para elaborar los informes de auditoría, así como mantener una buena relación entre auditor y auditado es la clave para el éxito de una auditoría. Para reportar la no conformidad, el “no cumplimiento del requisito” (ISO 9000, 2005) se sugiere: 

No juzgar con base en las apariencias



Estar seguro de tener la evidencia completa



La evidencia debe ser objetiva



En caso de duda, investigar



Investigar las pistas para investigaciones adicionales. Mientras más claro y sencillo de entender sea el informe, menos posibilidades de mal interpretaciones hay.

En la entrevista, la comunicación se divide: (Sanchez, 2018) 75% Gestos, actitudes, miradas 25% Expresión oral Para tener un enfoque exitoso de la auditoría se sugiere: 

Establecer un clima adecuado



Tranquilizar al auditado



Usar una técnica adecuada para hacer preguntas



Mantener auditado al auditado acerca de sus observaciones



Eliminar miedos



Eliminar obstáculos



Observar el lenguaje corporal



Ser amigable y diplomático



Explicar la toma de notas

El informe de auditoría debe: 

Emitirse dentro de del período de tiempo convenido, si no es posible, las razones del retraso deben ser informadas al cliente y debe acordarse una fecha revisada de emisión.



Ser fechado y firmado por el líder del equipo auditor, revisado y aprobado como está definido en los procedimientos documentados.



Distribuirse a los destinatarios designados por el cliente de la auditoría.



El informe es propiedad del cliente y su confidencialidad debe ser respetada y salvaguardada apropiadamente por los integrantes del equipo de auditoría y todos los destinatarios del informe.

Precauciones básicas 

Revisar cifras y datos detenidamente.



Corregir estilo y eliminación de faltas de ortografía, de impresión.



Leerlo por auditores que no hayan intervenido en la auditoría.



Comprobar la pertinencia de las opiniones y recomendaciones.



Verificar su fundamentación documental y racional.

4.1. Diseño de informes El informe de auditoría debe tener ciertos parámetros establecidos para su presentación, según la (NIA 700, s.f.) encontramos una base para su correcta elaboración: 

Título.



Destinatario.



Párrafo introductorio: se incluye dentro de este el nombre de la empresa auditada y los estados financieros objeto del trabajo y el periodo que cubren los mismos.



Responsabilidad de la administración frente a los estados financieros.



Responsabilidad del auditor.



Opinión del auditor.



Otras responsabilidades de presentación del reporte.

Con el informe se pretende dar un amplio y detallado resumen del proceso y resultado de la auditoría, es muy importante que demuestre la situación actual y detalle de forma simple las evidencias encontradas. Las relaciones entre los auditores y auditados son críticas para determinar el éxito de la auditoría, la comunicación es un factor muy

importante que debe ser tratado de manera especial. Muchas veces, el auditado se siente predispuesto en el momento de una auditoría por medio del auditor, tiene una errada percepción de ser juzgado y acusado con sus jefes. En ocasiones el auditor no pide la información de una forma educada, haciendo que el auditado se sienta atacado con cada solicitud. Para esto se deben evitar las preguntas que sean capciosas, agresivas o múltiples 4.2. Informe corto, informe extenso Piense antes de escribir Determine el objetivo del informe, los usuarios, la extensión apropiada. Haga algunas notas personales para usted. Determine cuanta información va a necesitar, considere hacer una lista de puntos pendientes de completar. Resuma antes de escribir Prepare un resumen detallado del contenido del informe. Inicialmente puede ser un poco largo. Escriba los reportes largos en párrafos cortos La introducción a la exposición del hallazgo, casi siempre puede ser escrita antes de que los datos hayan sido recopilados y analizados, este procedimiento reduce la cantidad de escritura dejada para el final de la auditoría, cuando se sienta presionado por la falta de tiempo. Escriba lo más simple posible Trate de no usar oraciones largas y complejas para redactar los hallazgos, escriba párrafos cortos (máximo 10 renglones por párrafo), no escriba toda la historia del hallazgo, cuando deba hacer citas sobre comunicaciones de la entidad, no las transcriba textualmente, incluya únicamente lo más importante. 4.3. Comentarios relevantes Los informes de auditoría son el resultado final de toda la actividad realizada, es el resumen detallado de las evidencias encontradas, así como el dictamen profesional que permite llegar a una buena toma de decisiones. Según la norma 430 IIA, expresa que todo reporte debe ser claro, constructivo y oportuno, además de ser reales e imparciales para que sea fácilmente su interpretación dando las ideas con el menor número de letras posibles un informe constructivo es el que ayuda a dar mejoras a la organización en el caso de que exista un hallazgo se procede a dar su respectiva recomendación. (contabilidad.com.py, 2005) Los informes deben ser lo más claro posible para la interpretación de su contenido, es decir; que no debe incluir información larga, ni tediosa, confusa y evidenciar con documentación suficiente y mantener el soporte con los papeles de trabajos.

Mi Comentario Personal Como análisis interpreto que el informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el cual se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos, y en el caso de auditoría financiera, el correspondiente dictamen sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión del mismo. El informe de auditoría es un documento en el que se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las cuentas Siempre que se realiza una auditoría, nos vemos inmersos en ambientes propensos a tornarse difíciles de manejar, como auditados a veces creemos que el auditor nos quiere perjudicar ante nuestros jefes, ocasionando que nos dispongamos desde el principio, y como auditores se complica el proceso para recolección de la información, la buena comunicación hace que el proceso sea asertivo, eficaz y productivo, la elaboración del informe de auditoría es una herramienta clave para la toma de decisiones. No existe una metodología práctica para que los auditores se rijan bajo esas prácticas y se lleguen a obtener los mejores resultados. Es importante realizar una adecuada redacción de los informes de auditoría, permitiendo que la toma de decisiones sea un proceso más sencillo y eficiente en las organizaciones. La relación entre el auditor y el auditado debe ser la mejor posible, toda vez que esto facilita el proceso de auditoría, rompiendo los paradigmas que se tienen de que los auditores juzgan a los auditados. Las auditorías no deben ser motivo para predisponer e indisponer a los auditados, cuando el auditor se muestre amable se puede crear una relación agradable que facilita el proceso y se obtiene éxito en la auditoría. El auditor debe ser amable con los auditados en la realización del proceso, debe tener una excelente comunicación, debe tener un manejo adecuado de sus gestos, actitudes y miradas, generando confianza y empatía para que la auditoría tenga éxito. Siguiendo estas recomendaciones, es posible que se rompa el paradigma de indisponernos tras una auditoría, con una buena comunicación el resultado será exitoso y facilitará la toma de decisiones.

Unidad 5 5. Comunicación de resultados En el transcurso de una auditoría, los auditores mantendrán constante comunicación con los servidores de la entidad u organismo bajo examen, dándoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas, así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen; la comunicación de los resultados se la considera como la última fase de la auditoría, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso. La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicación de los resultados está contemplada en las disposiciones legales pertinentes, en las que se manifiesta “En el curso del examen los auditores gubernamentales mantendrán comunicación con los servidores de la entidad, organismo o empresa del sector público auditada y demás personas relacionadas con las actividades examinadas”. “Al finalizar los trabajos de auditoría en el campo, se dejará constancia documentada de que fue cumplida la comunicación de resultados en los términos previstos por la ley y normas profesionales sobre la materia” Las diferencias de opinión entre los auditores y los servidores o ex-servidores de la entidad, organismo o empresa del sector público auditada, o terceros relacionados, serán resueltas, en lo posible dentro del curso del examen, de subsistir, en el informe constarán las opiniones divergentes. Las disposiciones legales pertinentes, reconocen a la comunicación de resultados en el transcurso del examen como un elemento muy importante, especialmente al completar el desarrollo de cada hallazgo significativo y en la conferencia final y por escrito, a través del informe de auditoría que documenta formalmente los resultados del examen. En esta fase se procede a la elaboración del informe, en donde el equipo de auditoría comunica a los funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos durante todo el proceso de ejecución de la auditoría. 5.1. Reuniones de trabajo La comunicación de resultados será permanente y no se debe esperar la conclusión del trabajo o la formulación del informe final, para que la administración conozca de los asuntos observados por parte del auditor, éste deberá transmitirlos tan pronto como haya llegado a formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado. Cuando las personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de acuerdo a las circunstancias se mantendrá reuniones por separado con la máxima autoridad y grupos de

funcionarios por áreas. De esta actividad, se dejará constancia en las actas correspondientes. Las discrepancias de opinión, entre los auditores y los funcionarios de la entidad, serán resueltas en lo posible durante el curso del examen. Para la formulación de las recomendaciones, se incluirá las acciones correctivas que sean más convenientes para solucionar las observaciones encontradas. 5.2. Comunicación de resultados provisionales La comunicación de resultados provisionales establece el primer momento en el que la Contraloría General del Estado se pronuncia sobre posibles observaciones/errores encontrados en la evaluación posterior que se encuentra realizando. Este documento tiene como objetivo cumplir con el debido proceso (Art. 76 de la Constitución de la República del Ecuador) y brindar la oportunidad de defenderse/emitir sus puntos de vista a las personas que están siendo observadas (Art. 90 – Notificación inicial, comunicación de resultados – de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado). Para normar los procedimientos que regulan la auditoría gubernamental, el Contralor General del Estado subrogante emitió el Acuerdo No. 19 el 5 de septiembre de 2002, en el que se expidieron las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental. El mencionado cuerpo normativo fue emitido para que sea aplicado por los auditores gubernamentales y sirva de guía en todas las etapas del proceso de una auditoría; así como también para que los servidores públicos del ente auditado conozcan el esquema bajo el cual se desarrolla su trabajo. En las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental, en relación a la ejecución de la auditoría, la norma EAG-09 Comunicación de Hallazgos de Auditoría señala lo siguiente: “Durante el proceso de auditoría, tan pronto como se haya concluido el estudio y análisis de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben comunicar el contenido de los hallazgos a las personas que tengan relación con los mismos, estén o no prestando servicios a la entidad examinada, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su evaluación y consideración en el informe.- Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditoría se refieren a posibles deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de procedimientos de auditoría. Los resultados de las actividades de control realizadas, serán analizados únicamente con las personas involucradas en los hechos examinados y con las

autoridades de la entidad, cómo se lee en el primer párrafo, el supervisor y el jefe de equipo deben comunicar el contenido de los hallazgos. Si esto no se cumpliera puede aducirse, en impugnaciones ante un Tribunal Distrital Contencioso Administrativo, como causal de nulidad por haberse realizado la auditoría incumpliendo las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental. Las mencionadas normas son obligatorias y no pueden ser omitidas por los auditores de Contraloría. Así que, si le han comunicado los resultados provisionales únicamente con la firma del auditor jefe de equipo el proceso contra usted podría ser declarado nulo. 5.3. Verificación de respuestas Es importante destacar los aspectos que afectan los compromisos contenidos en los planes de acción, que son los insumos para esta Etapa. En particular se debe enfatizar el nivel de calidad de la respuesta por parte de los responsables de las actividades operativas, aspecto que influirá de manera fundamental en el resultado e impacto perseguido mediante el seguimiento que realizará la unidad de auditoría interna. (…) Al terminar la labor en terreno y antes de emitir el informe final del trabajo, es necesario realizar reuniones con las unidades operativas donde se realizó el aseguramiento, para analizar el resultado del trabajo y cuando corresponda, consensuar la formulación de las medidas correctivas o preventivas. Posteriormente, se envía el informe al Jefe de Servicio quien lo remite a la unidad operativa donde se realizó el trabajo de aseguramiento para su respuesta6. Ese documento también podría formalizarse mediante un acta de acuerdos entre la auditoría y la unidad auditada u otra forma consensuada y aprobada por el Jefe de Servicio, en la práctica, dependiendo del flujo de información formalizado en la organización gubernamental, las respuestas a los informes de auditoría son enviadas por los responsables de los procesos organizacionales al Jefe de Servicio, quien la deriva a la unidad de auditoría interna para su análisis y señal de aceptación o no conformidad, en caso que esas medidas no sean suficientes, la auditoría debe informar al Jefe de Servicio con la finalidad que el responsable de la unidad operativa involucrada replantee la medida. Este procedimiento tiene como finalidad informar al Jefe de Servicio de los niveles de riesgo que no son aceptables para la organización, puesto que no se están proponiendo las medidas correctivas o preventivas necesarias. (Consejo de Auditoría Interna Gobierno de Chile, 2015)

Mi Comentario Personal Como análisis interpreto que la comunicación de los resultados al término se efectuara preparando el borrador del informe que contendrá los resultados obtenidos a la conclusión de la auditoría, los cuales, serán comunicados en la conferencia final por los auditores a los representantes de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el examen. También el borrador del informe incluirá los comentarios, conclusiones y recomendaciones, estará sustentado en papeles de trabajo, documentos que respaldan el análisis realizado por el auditor. Los resultados del examen constarán en el borrador del informe y serán dados a conocer en la conferencia final por los auditores, a los administradores de las entidades auditadas y demás personas vinculadas con él. La comunicación de resultados se presenta en 3 etapas las cuales son Al inicio de la auditoría.- se da a conocer los términos en los que se realizará el examen, cómo está conformado el equipo auditor y todos los aspectos iniciales referentes a la relación entre auditores y auditados, En el transcurso de la auditoría.- el auditor debe manifestar constantemente el trabajo que se está ejecutando con el propósito de que los resultados no propicien situaciones conflictivas ni controversias y al final de la auditoría.- se presentan los resultados obtenidos, expresados mediante una opinión y debidamente respaldados con evidencia, de forma escrita y verbal ante quien (es) convinieron con los auditores sobre el trabajo de auditoría.

BIBLIOGRAFIA Contabilidad&Auditiria. (08 de 06 de 2005). Obtenido de http://www.contabilidad.com.py/articulos_56_que-es-el-informe-de-auditoria.html Contraloria General del Estado. (2001). Manual de Auditoria Financiera Gubernamental. En A. C. Borrero. Emprendices . (s.f.). Emprendices. Recuperado el 12 de julio de 2012, de https://www.emprendices.co/taller-pruebas-de-cumplimiento-y-evaluacion-del-sistemade-control-interno/ Contraloria. (s.f.). Obtenido de http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-IV

http://www.auditoriainternadegobierno.gob.cl/wpcontent/upLoads/2015/08/DOCUMENTO-TECNICO-N%C2%B0-87-SEGUIMIENTODEL-TRABAJO-DE-AUDITORIA.pdf