• Author / Uploaded
• Hans Humacayo Villalta

• Categories
• normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA
• Principios contables generalmente aceptados
• Contabilidad
• Economias
• Finanzas (general)

Citation preview

Unidad Temática Nº II. Marco legal de la contabilidad financiera II.1. Fundamentos de la teoría contable La contabilidad para ser considerada como una disciplina formal, debe estar sustentado en normas que le permita ofrecer una información homogénea y fundamentada. Para lo cual debe basar en criterios contables que son: las normas contables, normas jurídicas y normas de ética. II.2. Normas jurídicas Son normas de carácter legal que están contenidas en Leyes de la Republica tales como el Código de Comercio, Código Tributario, Ley General del Trabajo, Ley 843 (texto ordenado), Ley de Pensiones, Ley de Seguridad Social, Ley de Mercado de Valores, Disposiciones emitidas por las Superintendencias respectivas. II.3. Normas Éticas y de ejercicio profesional Son normas complementarias a la profesión contable que permiten un adecuado desempeño profesional como son la ética, la moral y las buenas costumbres. El contador público debe tomar en cuenta estas normas éticas por la responsabilidad que tiene de brindar información financiera confiable y útil, que permita tomar decisiones a los usarlos en forma adecuada. Estas Normas se encuentran detalladas en la Norma para Ejercicio Profesional del Contador Publico emitidos por el Colegio de Auditores de Bolivia. (NEP-1) II.4 Normas de contabilidad Constituyen normas técnicas relacionadas con el proceso contable emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y ante vacíos técnicos se tomará en cuenta las normas internacionales de contabilidad. II.5. Principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) Principio.- Proposición mediante la cual se afirma que controla determinadas actividades y que goza de aceptación entre los miembros de un grupo profesional considerado competente en una sociedad; producto de la observación, razonamiento o experimentación. "Un principio representa la mejor guía posible en la selección de alternativas que conducen a las cualidades deseadas de un producto final". Norma.- La norma es un modelo o parámetros y niveles de actuación. Una norma es establecida por costumbre, de común acuerdo, o por cuerpos científicos, profesionales o gubernamentales después de amplias observaciones, experimentación, trabajos de investigación, pruebas o planeamiento. Su objeto es servir como base práctica para la institución de procedimientos que aseguren la conformidad de parte de un grupo o grupos de personas y proporciona un criterio y medio de control sobre la actuación de los profesionales.

1

Objetivos de los PCGA.- Resolver problemas de: a)

Valuación.-

Activos, pasivos, patrimonio y resultados

b)

Exposición.- Información mínima a exponer en los estados financieros

"Los PCGA se aplican solo para empresas en marcha, no se aplica a empresas en etapa de desarrollo (en implementación) o en liquidación o próximas a liquidarse". NC-1 Principios de contabilidad generalmente aceptados a)

Principio fundamental o postulado básico:

b)

Principios generales

1) 2) 3)

Ente - empresa. Bienes económicos - Bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico. Moneda de cuenta - Recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente, generalmente es el dinero que tiene curso legal en el país donde funciona el ente. Empresa en marcha - se presume la continuidad de las operaciones. Valuación al costo - Costo de adquisición o producción. Ejercicio - Los ejercicios deben ser de igual duración para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre si. Devengado - El resultado económico no considera si se ha cobrado o pagado. Objetividad - Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben contabilizarse tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. Realización - Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados desde del punto de vista de la legislación o prácticas comerciales. Prudencia - Entre dos valores optar por el más bajo, contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se haya realizado. Uniformidad - Los principios generales deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Cualquier cambio debe exponerse en nota aclaratoria. Materialidad (significación o importancia relativa) - La aplicación de los principios generales debe efectuarse con sentido práctico, evaluando el efecto relativo a activos, pasivos, patrimonio y resultados. Exposición - Los EEFF deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de los EEFF.

4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13)

Equidad

c)

Normas particulares

I)

Activos afectadas a operaciones del objeto ordinario del negocio

1. 2.

Dinero efectivo y otros bienes asimilables (disponible) Derechos crediticios contra terceros (exigible) 2a. Previsión para quebrantos de deudores 2b. Previsión para descuentos y bonificaciones Bienes de intercambio ordinario o habitual (inventarios) Determinación del costo a) En explotaciones comerciales b) En explotaciones industriales

3.

2

4.

5) II

III

Bienes para uso de la explotación o ente (activo fijo) a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento b) Bienes sujetos a depreciación c) Bienes sujetos a agotamiento Activos intangibles Marcas, Formulas, Llave, Patentes, Derechos de autor, Concesiones y franquicias Activos afectados a operaciones al margen del objeto ordinario del negocio (inversiones) a) Valores mobiliarios con cotización b) Valores mobiliarios sin cotización c) Cuotas de capital d) Seguros de vida Derechos de terceros y propios sobre el activo 1. 2. 3. 4. 4a. 4b. . . . . .

IV

Derechos crediticios de terceros (pasivos) Derechos de terceros en expectativa o indeterminados (previsiones) Ingresos o utilidades diferidos Capital, reservas y resultados Capital y reservas Resultados Ingresos de operaciones normales Costo de mercaderías vendidas o servicios prestados Gastos de venta Gastos financieros Gastos de administración

Eventualidades o contingencias Según las Normas Internacionales de Contabilidad, las contingencias se clasifican en: . Probable – Requiere ajuste contable . Posible – No requiere ajuste contable pero exposición en nota a los estados financieros . Remota – No requiere exponer

II.6. Normas de contabilidad Integrada (NCI) Las normas de contabilidad integrada son utilizadas para elaborar los estados financieros por las entidades públicas sin excepción. Y han sido emitidas por el Ministerio de Hacienda, adicionalmente este Ministerio emite normas del Sistema de Presupuestos otorgando un plazo hasta el 31 marzo de cada año para su presentación, estas normas incluyen a los principios de contabilidad generalmente aceptados, excepto el de realización e incrementa los siguientes: 

Postulado básico que orienta la acción de los responsables del SCI: -

Equidad – reflejar con imparcialidad

 Principios que condicionan el funcionamiento del SCGI: - Legalidad – cumplimiento de disposiciones legales - Universalidad, Integridad y unidad – registrar todas las transacciones en un sistema común, oportuno y confiable, mediante un registro único - Devengado – registrar cuando ocurre el hecho substancial

3

-

Equilibrio presupuestario – igualdad de recursos y gastos

 Principios que establecen el objeto de medición: - Ente – - Bienes económicos – bienes tangibles o intangibles que tienen valor económico - Entidad en marcha – se presume la continuidad de las operaciones  

Principios que determinan periodos y medidas de valuación: Ejercicio – periodo de igual duración Unidad monetaria – moneda de curso legal para el registro Uniformidad – de un año a otro y cualquier cambio debe reflejarse en nota a los estados financieros Objetividad – deben registrarse en moneda de cuenta cuando existen cambios en activos, pasivos y patrimonio. Prudencia – Registrar cuando los gastos se conocen y los ingresos cuando se realicen (no sobrevaluar activos y subvaluar pasivos) Valuación al costo – Registrar al costo de producción, adquisición o construcción. Importancia relativa o significatividad – Aplicación de PCGI en sentido práctico. Principios que establecen los requisitos mínimos de revelación o exposición de la información: - Exposición – Exponer toda la información básica y complementaria, para una adecuada interpretación.

II.7. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Las normas internacionales de información financiera aprobadas hasta junio 2005 son: NIIF- 1 NIIF-2 NIIF-3 NIIF-4 NIIF-5 NIIF 6 NIIF 7

Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera Pagos Basados en Acciones Combinaciones de Negocios Contratos de Seguro Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas Exploración y evaluación de recursos minerales Instrumentos financieros. Desgloses

II.8. Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (N.I.C.S.P.) NICSP-1 Presentación de estados financieros NICSP-2 Estado de flujo de efectivo NICSP-3 Superávit y déficit neto del ejercicio errores sustanciales y cambios en las políticas contables. NICSP-4 Efecto sobre las variaciones en el tipo de cambio NICSP-5 Costos de endeudamiento NICSP-6 Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades controladas NICSP-7 Tratamiento contable de las inversiones en entidades asociadas NICSP-8 Presentación de información financiera de las participaciones en asociaciones en participación NICSP-9 Ingresos provenientes de transacciones de intercambio NICSP-10Presentación de información financiera en una economía hiperinflacionaria

4

NICSP-11Contratos de construcción NICSP-12Existencias NICSP-14Hechos ocurridos después de la fecha de presentación NICSP-15Títulos financieros su revelación y presentación NICSP-16 Inversiones Inmobiliaria NICSP-17Inmuebles, Maquinaria y equipo NICSP-18 Presentaciones de información por segmento NICSP-19 Provisiones y pasivo y activo contingente NICSP-20 Revelaciones sobre entes vinculados II.9. Declaración de los PCGA (FASB) Documento elaborado por Martín A Miller y aprobado en 1984, representa una guía para los profesionales en Auditoría y expone criterios respecto del comportamiento de todos los principios de contabilidad generalmente aceptados que se encuentran vigentes, incluye formatos fáciles de asimilar y comprender, divididos en 56 capítulos. El auditor, utiliza toda vez que su análisis este afectado por uno de estos capítulos, es decir constituye una herramienta del auditor. El autor en 1998-1999 ha introducido en la literatura del contador público el manual Miller respuestas a casos prácticos de PCGAs. Los principios de contabilidad de aplicación general, trabajados en esta obra son:                          

Cambios contables Políticas contables Combinación de negocios Estados financieros consolidados Contingencias, riesgos e incertidumbre Deuda convertible Activo corriente y pasivo corriente Contabilidad del valor corriente Contratos de compensación diferida Activos depreciables y depreciación Empresas en la etapa de desarrollo Utilidad por acción Método de la participación Liquidación de deuda Instrumentos financieros Operaciones en el extranjero y cambio de moneda Cambios en el nivel general de precios Contratos con el gobierno Impuesto a la utilidad Métodos de la utilidad diferida en ventas a plazos Activos intangibles Intereses de partidas a cobrar y a pagar Capitalización de los costos de intereses Informes financieros de fecha intermedia Métodos de valuación y contabilidad de inventarios Crédito impositivo por inversión

5

                  

Arrendamientos Contratos de construcción a largo plazo Obligaciones a largo plazo Valores negociables Transacciones no monetarias Planes de pensiones, empresarios Planes de pensiones, liquidaciones y restricciones Estados financieros personales Convenios de financiación de productos Recapitalizaciones Impuestos a los bienes inmuebles y personales Exposición de vínculos con otras personas Costos de investigación y desarrollo Resultados de operaciones Realización de ingresos Informes por secciones Participación de los accionistas Emisión de acciones para los empleados Reestructuración de deudas de empresas en dificultades

II.10 Normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C.) En 1973 se conformó la Camisón de Normas Internacionales de Contabilidad IASS entre los países de Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, Reino Unido, Irlanda, EEUU. Habiendo emitido hasta la fecha 48 Normas que son compartidos entre los países de América Latina a través del Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C. Asimismo, y en forma oficial estas normas tienen plena vigencia en Bolivia a partir de enero 1995, que fueron aprobadas con Resolución N° 2/94 por el Colegio Nacional de Auditores de Bolivia. Las normas internacionales de contabilidad aprobada y vigente a junio 2005 son las siguientes: NIC 1: Presentación de estados financieros (revisada en 1997) NIC 2: Existencias (revisada en 1993) NIC 7: Estado de flujos de efectivo (revisada en 1992) NIC 8: Ganancia o pérdida neta del ejercicio, errores fundamentales y cambios en las políticas contables NIC 10: Hechos posteriores a la fecha del balance (revisada en 1999) NIC 11: Contratos de construcción (revisada en 1993) NIC 12: Impuesto sobre las ganancias (revisada en 2000) NIC 14: Información financiera por segmentos (revisada en 1997) NIC15: Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios (párrafos reordenados en 1994) NIC 16: Inmovilizado material (revisada en 1998) NIC 17: Arrendamientos (revisada en 1997) NIC 18: Ingresos ordinarios (revisada en 1993) NIC 19: Retribuciones a los Empleados (revisada en 2002) NIC 20: Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas (párrafos reordenados en 1994) NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 1993)

6

NIC 22: Combinaciones de negocios (revisada en 1998) Sustituido por la NIIF-3 NIC 23: Costes por intereses (revisada en 1993) NIC 24: Información a revelar sobre partes vinculadas (párrafos reordenados en 1994) NIC 26: Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro (párrafos reordenados en 1994) NIC 27: Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en dependientes (revisada en 2000) NIC 28: Contabilización de inversiones en empresas asociadas (revisada en 2000) NIC 29: Información financiera en economías hiperinflacionarias (párrafos reordenados en 1994) NIC 30: Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares (párrafos reordenados en 1994) NIC 31: Información financiera de los intereses en negocios conjuntos (revisada en 2000) NIC 33: Ganancias por acción (1997) NIC 34: Información financiera intermedia (1998) NIC 35: Explotaciones en interrupción definitiva (1998) Sustituido por la NIIF-5 NIC 36: Deterioro del valor de los activos (1998) NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes (1998) NIC 38: Activos inmateriales (1998) NIC 40: Inmuebles de inversión (2000) NIC 41: Agricultura (2001) II.11 Normas de contabilidad emitidos por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (N.C.) NC-2 Tratamiento contable de hechos posteriores NC-3 Estados financieros a moneda constante NC-4 Revalorización técnica de activos fijos NC-5 Principios de contabilidad para la industria Minera NC-6 Tratamiento Contable de las diferencias de cambio NC-7 Valuación de inversiones permanentes NC-8 Consolidación de los estados financieros NC-9 Normas para la industria petrolera NC-10 Tratamiento contable de los arrendamientos NC-11 Información esencial requerida para una adecuada exposición de los estados financieros NC-12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten más de un tipo de cambio NC-13 Cambios contables su exposición NC-14 Políticas contables su exposición II.12 Organismos normativos nacionales e internacionales de la información financiera contable CTNAC, MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS PUBLICAS: Normas básicas CAMARA DE COMERCIO, ORGANISMOS INTERNACIONALES COMO LA: AIC, IFAC, IASC Y AISB CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO Normas de Auditoría Gubernamental (NAG) SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS Resoluciones sobre Contabilidad: Ejemplo, Manual de Cuentas de la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, aprobado mediante Resolución

7

-

Resoluciones sobre Auditoría: Ejemplo, Procedimientos Mínimos de Auditoría, emitida por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, aprobado mediante Circular.

Otras superintendencias (seguros, valores, aguas, etc.) Jerarquía de Normas Legales y Técnicas .

Estructura jurídica:

CPE Leyes Decretos Resoluciones, etc.

.

Normas y principios de contabilidad

.

Interpretaciones sobre PCGAs

.

Manuales, instructivos, guías, etc.

8