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ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

CARRERA: LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

ASIGNATURA: AUDITORÍA FINANCIERA NIVEL: QUINTO PARALELO: “2” DOCENTE DE LA ASIGNATURA: Dr. Patricio Robalino.

ESTUDIANTE: Vanessa Supe.

RIOBAMBA – ECUADOR

Contenido TRATAMIENTO DE LOS DOCUMENTOS POR PAGAR............................................... 4 1.

Procedimientos analíticos ............................................................................................... 4

2.

Cédulas............................................................................................................................ 4

3.

Cumplimiento de acuerdos ............................................................................................. 5

4.

Asuntos significativos sobre nuevas deudas ................................................................... 6

5.

Validación de documentos por pagar y deudas bancarias existentes .............................. 6 Confirmaciones: ................................................................................................................ 6 Procedimientos alternativos: ........................................................................................... 7

6.

Documentos por pagar y deudas bancarias extinguidas ................................................. 7

7.

Gastos financieros ........................................................................................................... 8

8.

Saldos de cuenta por pagar ............................................................................................. 8

9.

Corte................................................................................................................................ 8

10.

Componentes y partes relacionadas ............................................................................ 8

11.

Conversión .................................................................................................................. 8

13.

Presentación y divulgación.......................................................................................... 8

14.

Estimaciones................................................................................................................ 9

15.

Sesgo de la administración .......................................................................................... 9

16.

Expertos designados por la entidad ........................................................................... 10

17.

Evaluación del trabajo del experto designado por la entidad .................................... 10

Tipos de Pasivo a Largo Plazo .............................................................................................. 10 HIPOTECAS POR PAGAR .............................................................................................. 10

CONTIGENCIAS ................................................................................................................ 11 Problemas más comunes que se dan al Auditar el Pasivo a Largo Plazo............................. 11 Función del Auditor ............................................................................................................. 12 Objetivos de la Auditoría del Pasivo a Largo Plazo............................................................. 12 PRUEBAS SUSTANTIVAS ............................................................................................... 13 Importancia Relativa y Riesgo en Auditoria ........................................................................ 13 Procedimientos de Auditoria para las Deudas a Largo Plazo .............................................. 14 Evaluar el control interno sobre la deuda a largo plazo. ..................................... 14 Analizar las Deudas a Largo Plazo. ....................................................................... 14 Examinar las copias de los documentos por pagar .............................................. 15 Estudiar la copia de la escritura de emisión de bonos. ........................................ 15 Comprobar la facultad para la emisión de deudas a largo plazo. ...................... 16 Comprobar el sustento documentario de las transacciones con deudas a largo Plazo. ................................................................................................................................ 16 Confirmar la Deuda a Largo Plazo ....................................................................... 17 Bibliografía ............................................................................................................................. 18

TRATAMIENTO DE LOS DOCUMENTOS POR PAGAR 1. Procedimientos analíticos Desarrollar y documentar expectativas para los saldos de documentos por pagar y deudas bancarias al cierre del ejercicio en base a la información obtenida a partir del entendimiento de la entidad. Investigar cambios y tendencias significativas en: 

Documentos por pagar y deudas bancarias comparadas con el ejercicio anterior (general).



Composición de los documentos por pagar y las deudas bancarias comparada con el ejercicio anterior.



Intereses pagados (razonabilidad de los intereses a nivel mensual o trimestral).



Razones clave comparadas con ejercicios anteriores:



Razón de deuda a capital (deuda a largo plazo/total patrimonio)

Razón de deuda (total

de pasivos/total de activos) 

Razón corriente (pasivos corrientes/activos corrientes).



Índice de cobertura de intereses



Otro (especificar). Documentar los hallazgos

2. Cédulas Obtener una cédula de los documentos por pagar y deudas bancarias. (Asegurarse de que el esquema contenga los saldos iniciales y finales, el nombre de la entidad crediticia, relación, fecha de vencimiento, condiciones de devolución [incluyendo la tasa de interés], acuerdos o restricciones, garantías de terceros, prendas como como garantía, préstamos y devoluciones adicionales durante el ejercicio, intereses pagados e intereses devengados al cierre del ejercicio.) a) Asegurarse de que los saldos coincidan con los registros contables y con los

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b) papeles de trabajo de auditoría del ejercicio anterior. c) Verificar la precisión aritmética del esquema. d) Verificar los aumentos significativos en los acuerdos de préstamos, las enmiendas u otra documentación de respaldo. e) Identificar los documentos por pagar a accionistas, empleados, entidades asociadas y otras partes relacionadas. f) Evaluar si el periodo de amortización de los préstamos es apropiado y consistente con los ejercicios anteriores (de ser aplicable). g) Evaluar la razonabilidad general de las tasas de interés en base a las tasas del mercado para préstamos con riesgo y vencimientos similares. h) Evaluar si las notas y deudas a pagar poseen opciones derivativas o las implicaciones de otros instrumentos financieros (por ej. deuda convertible, canjes de tasas de interés, etc.) y asegurarse de que la política contable, los cálculos y presunciones sean apropiadas. Consultar el marco de informes financieros aplicable y la lista de verificación de divulgación para una mejor orientación. 3. Cumplimiento de acuerdos Determinar y documentar el cumplimiento durante el ejercicio y hasta la fecha del informe de contratos o acuerdos subyacentes. Cuando se detecten excepciones: a) Considerar si se han obtenido exenciones. De ser así, examinar la documentación de respaldo. b) Documentar los detalles y discutir los hallazgos con la gerencia. c) Cuando sea material, considerar el impacto sobre la opinión de auditoría o la divulgación de una nota. d) La deuda que no esté incumplida debería ser clasificada generalmente como deuda corriente. (Ver el marco de informes financieros aplicable para la presentación de la deuda con violaciones al convenio.) 5

4. Asuntos significativos sobre nuevas deudas Para las notas a pagar o deudas bancarias significativas, llevar a cabo lo siguiente: a) Examinar las actas de autorización y si los fondos obtenidos fueron usados para los propósitos especificados. b) Obtener una copia del acuerdo de préstamo y de los términos de la tasa de interés y resumir las provisiones clave. c) Verificar los aumentos en los acuerdos de préstamos, las enmiendas u otra documentación de respaldo o conciliar los fondos de cualquier bono emitido con el diario de recibos de caja y con las condiciones de emisión (de ser apropiado). d) Asegurarse de que los documentos por pagar o las deudas bancarias hayan sido registradas en conformidad vista” comunes en varios acuerdos bancarios estándar. A menos que esta cláusula sea eximida, la deuda debería ser clasificada como corriente. e) Examinar los costos de emisión o los costos de operación del préstamo para asegurarse de que el tratamiento contable sea el apropiado. 5. Validación de documentos por pagar y deudas bancarias existentes Para los documentos por pagar o las deudas bancarias significativas o para las obligaciones a pagar de partes relacionadas, considerar si se debe confirmar el saldo del principal, los pagos del principal, la garantía, los intereses pagados y los intereses devengados al cierre del ejercicio o si debieran ejecutarse procedimientos alternativos. Confirmaciones: a) Preparar las confirmaciones de los detalles de los préstamos clave (saldo pendiente, condiciones, interés pagado, etc.). Mantener el control de las confirmaciones. b) Cuando no se hayan recibido confirmaciones, ejecutar procedimientos de auditoría alternativos (tales como verificación de pagos posteriores, conciliación de términos y condiciones con los acuerdos u otra documentación de respaldo). c) Si la gerencia se niega a permitir que el auditor envíe solicitudes de confirmación:

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

Obtener explicaciones de la gerencia para las faltas de respuesta, así como evidencia de auditoría con respecto a su validez (tal como porcentaje de respuestas pobre para clientes multinacionales). Si la negación de la gerencia no es razonable, registrar los detalles en el Formulario 330 para su consideración posterior.



Determinar los procedimientos alternativos a ser ejecutados. Si no se pueden llevar a cabo procedimientos alternativos, registrar los detalles en el Formulario 330 para su consideración posterior.

Procedimientos alternativos: a) Ejecutar procedimientos como: 

Verificar los aumentos en los acuerdos de préstamos, las enmiendas y otra documentación respaldatoria.



Conciliar los fondos de cualquier documento por pagar o deuda con el diario de recibos de caja y con las condiciones de emisión.

Verificar los pagos posteriores conciliando los términos y condiciones de convenios u otra documentación de respaldo. 

Resumir los resultados de la ejecución de estos procedimientos alternativos.

6. Documentos por pagar y deudas bancarias extinguidas Cuando los documentos por pagar o deudas bancarias hayan sido extinguidas: a) Asegurarse de que los importes hayan sido pagados y de que la entidad se haya liberado legalmente de la obligación para con la deuda. Considerar confirmación. b) Asegurarse de que los gastos de financiación y otros costos incurridos además del pago del principal de los documentos por pagar o deudas bancarias hayan sido cargados a los resultados. c) Asegurarse de que se haya liberado cualquier tipo de garantía para el préstamo.

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7. Gastos financieros Evaluar la razonabilidad de los intereses pagados vinculados con documentos por pagar y deudas bancarias comparando el interés pagado promedio con las tasas pactadas. Nota: Para los documentos por pagar con tasas de interés variable o con importes del principal fluctuantes, considerar la verificación de los intereses pagados a través de procedimientos sustantivos (ver Formulario 610.). 8. Saldos de cuenta por pagar Revisar otras cuentas por pagar para identificar cualquier saldo en el que las condiciones de pago pudiesen haber sido negociadas y el interés a pagar (por ej. saldos de cuentas por pagar antiguos con bajo nivel de movimientos). Cuando dichos saldos sean identificados, asegurarse de que sean excluidos de las cuentas por pagar e incluidos en los documentos por pagar 9. Corte Determinar si los documentos por pagar y las deudas bancarias fueron registradas en el período contable apropiado. 10. Componentes y partes relacionadas Documentar las operaciones y los saldos al cierre con empresas del grupo y otras partes relacionadas. (Considerar la implicancia fiscal para préstamos de partes relacionadas sin intereses). Coordinar su trabajo con 325.101). 11. Conversión 12. Asegurarse de que todos los documentos por pagar y las deudas bancarias en otras monedas hayan sido convertidas usando la cotización apropiada al cierre del ejercicio. 12. Políticas contables Asegurarse de que las políticas contables de la entidad sean apropiadas y sean aplicadas en forma consistente 13. Presentación y divulgación Asegurarse de que los estados financieros contengan todas las divulgaciones relevantes requeridas por el marco de informes financieros apropiado. 8

14. Estimaciones Para esta área del estado financiero, identifique estimaciones, prestaciones, devengos, pagos anticipados y otras provisiones que se encuentren basadas más en técnicas de estimación, que en información concreta: a) Evaluar el rango potencial de los posibles resultados para el proceso de estimación del valor. b) Cuando la variación potencial del valor usado por la entidad para cuantificar el rubro excede el valor según se cuantificó en la documentación para la materialidad, complete la Hoja de trabajo - Estimaciones contables (incluyendo valor razonable) - Formulario y documente la evaluación de la estimación. 15. Sesgo de la administración Revisar la Hoja de trabajo - Sesgo de la administración - Formulario 416. (o documento equivalente) relacionado a las provisiones, estimaciones, prestaciones y devengos realizados en períodos anteriores para esta área de los estados financieros y actualizar para los resultados obtenidos en el período actual. a) Considerar los resultados a la fecha por individuo y departamento para identificar cualquier indicio de sesgo en el cálculo de las provisiones, estimaciones, provisiones y devengamientos. b) Por referencia al individuo responsable de su cálculo y departamento agregar a la Hoja de trabajo - Sesgo de la administración - Formulario 416. (o documento equivalente) provisiones, estimados, prestaciones y devengos relevantes a esta área del estado financiero derivado en este período que están por encima del umbral incluido en la documentación de materialidad. Evaluar la materialidad potencial de los efectos de cualquier sesgo identificado.

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c) Determinar las respuestas necesarias para los indicadores de sesgo, incluyendo la comunicación con los encargados de la dirección de la empresa y la aplicación de procedimientos de auditoría adicionales. 16. Expertos designados por la entidad Cuando el trabajo de los expertos designados por la entidad es de importancia para esta área de los estados financieros de la auditoría: a) Determinar si la firma tiene la experiencia necesaria para evaluar su trabajo para fines de auditoría. b) Completar la Hoja de trabajo - Uso de expertos - Formulario 620. 17. Evaluación del trabajo del experto designado por la entidad Cuando la firma tenga internamente pericia insuficiente para evaluar el trabajo de un experto designado por la entidad para esta área del estado financiero, entonces, para los asuntos que sean potencialmente significativos: a) Identificar y seleccionar por escrito a un experto para que actúe en nombre de la firma. b) Obtener una declaración de independencia y pericia del experto. c) Completar la Hoja de trabajo - Uso de expertos - Formulario 620. d) Considerar los hallazgos del experto de la firma y, donde difieran significativamente de aquellos de la entidad, obtener explicaciones para tal divergencia, evaluar las implicaciones y el alcance de las incertidumbres relacionadas. (Vega, 2010)

Tipos de Pasivo a Largo Plazo HIPOTECAS POR PAGAR Una hipoteca es un contrato mediante el cual se toma como garantía de un crédito a un bien que generalmente lo constituye un inmueble. El bien permanece en manos del propietario mientras este cumpla con sus obligaciones; en caso contrario, el acreedor puede realizar la venta del bien para cobrar el dinero que prestó.

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El contrato que constituye una hipoteca debe ser registrado en el Registro de la Propiedad a fin de que posea valor para terceros. En el caso de que el acreditado incumpla con sus pagos se procede a una demanda, a una sentencia condenatoria y al remate del inmueble. Así, en tanto contrato, una hipoteca solo impone obligación al deudor y se encuentra reglamentada conforme a la ley. Los tres aspectos más importantes de una hipoteca son: el capital, que es el dinero prestado por el banco y que suele ser menor al precio del inmueble para poder cubrirse en un posible remate; el interés, que indica el porcentaje extra que se debe pagar a la entidad que otorgó el préstamo y que puede ser fijo o variable; y finalmente, el plazo, que es el tiempo que comprende la devolución del capital. CONTIGENCIAS El termino contingencia, se refiere a condiciones o situaciones existencias al cierre del balance, cuyo efecto financiero vendrá determinado por hechos futuros que puedan o no suceder. Muchas de tales condiciones o situaciones se reflejan en los estados financieros siguientes la base contable. Para la preparación de los estados financieros que presentan la situación financiera o los resultados de operaciones, o ambos, es necesario tomar en cuenta las contingencias. En contabilidad, una contingencia es una condición existente, situación o conjunto de circunstancias que entraña un grado considerable de inseguridad que puede resultar, por efecto de un suceso futuro que le sea relativo, en la adquisición o perdida de una partida de activo o en el nacimiento o anulación de una parida de pasivo. Hecho generalmente relacionado con la presencia de una ganancia o una perdida. Problemas más comunes que se dan al Auditar el Pasivo a Largo Plazo 

Incorrecta clasificación y valoración de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre ejercicios. 11



Dificultad de valoración de los Pasivos en moneda extranjera.

Función del Auditor 

Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a largo plazo.



Deberá asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente.



Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo hipotecadas.

Objetivos de la Auditoría del Pasivo a Largo Plazo 1. Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno. 2. Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las cuentas respectivas en el período correspondiente. 3. Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron. 4. Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contraído a nombre de la Entidad u Organismo, así como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar. 5. Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y asegurarse que éstas se revelan adecuadamente en los estados financieros. 6. Determinar la presentación y clasificación en el Estado de Situación Financiera 7. Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y principios. 8. Los detalles de cuentas cuadran con los mayores. 9. Los cargos realizados en las cuentas de proveedores han sido por pagos autorizados o notas de abono recibidas de los proveedores.

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PRUEBAS SUSTANTIVAS Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los estados financieros en cuanto a existencia, integridad, evaluación, propiedad, presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contraídas pendientes de liquidar son: 

Confirmación. - Obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos de proveedores, acreedores, afiliadas, abogados.



Pagos posteriores. - Examen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance.



Examen de documentación. - Inspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas.



Declaraciones. - Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos de los pasivos, según las circunstancias.

Importancia Relativa y Riesgo en Auditoria Al diseñar sus pruebas de auditoría en área de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos: 

Naturaleza y características propias de pasivo.



Falta de segregación de funciones.



Registro de auxiliares poco confiables.



Ajustes Frecuentes en el pasivo.



Falta de comunicación entre el departamento que compra y el de contabilidad.

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Procedimientos de Auditoria para las Deudas a Largo Plazo Los procedimientos de auditoria se seleccionan de acuerdo con el objetivo específico y deben sustentarse con los conocimientos del negocio de la empresa examinada y del sector económico a que pertenece, así como en la evaluación del control interno. Mencionaremos procedimientos de auditoria sustantivos mínimos para el rubro deudas a largo plazo, los cuales no son limitativos ni excluyentes. 

Evaluar el control interno sobre la deuda a largo plazo. El estudio y evaluación del control interno del cliente sobre la deuda a largo plazo, implicara a menudo la preparación de un cuestionario del control interno. Las siguientes son algunas de las preguntas típicas de este cuestionario. -

¿Se ha contribuido en un pasivo a largo plazo con pago de intereses solamente con autorización del directorio?

-

¿Se ha designado a un fiduciario independiente para responder por todas las emisiones de bonos, las cancelaciones, y los pagos de interés?

-

¿El directorio ha especificado los bancos de los cuales pueden obtenerse los préstamos?

El cuestionario sirve para recordar a los auditores ciertos asuntos que deberán investigarse plenamente; escribir sí o no como respuesta a las preguntas es por sí mismo un procedimiento significativo de auditoria. 

Analizar las Deudas a Largo Plazo. Un papel de trabajo de análisis para deudas a largo plazo es muy similar al análisis de cuentas por pagar. Un análisis de la cuenta deudas largo plazo será útil para varios propósitos:

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a) Puede verificarse el pago u otra aplicación de los documentos que se listan como pendientes de pago en la auditoria del año anterior. b) Pueden establecerse lo adecuado de los cargos y abonos c) Se comprueba la validez del saldo final del ejercicio por la verificación paso a paso de todos los cambios en la cuenta durante el año Un análisis así detallado de las deudas a largo plazo es factible, y se justifica porque normalmente no hay muchas transacciones y sus importes en dinero son relativamente grandes. El análisis de este rubro exige a los auditores una comprensión de los propósitos para los que la compaña utiliza el financiamiento a largo plazo. El papel de trabajo correspondiente al análisis del rubro se coloca en el archivo permanente de auditoria; en exámenes posteriores pueden añadirse al análisis cualquiera otros asientos en las cuentas. De este modo se evita se evita la preparación de análisis detallado de estas cuentas durante cada nuevo compromiso. 

Examinar las copias de los documentos por pagar Los auditores deberán examinar las copias de los documentos por pagar y las escrituras de hipotecas y de fideicomiso del cliente por pagar a la fecha del Estado de Situación Financiera. Como es de saber los documentos originales estarán en posesión de los beneficiarios respectivos, pero los auditores deben asegurarse de que los clientes han retenido copias de los instrumentos de deudas.



Estudiar la copia de la escritura de emisión de bonos. En la primera auditoria a un cliente, o en ocasión de una nueva emisión de bonos, los auditores obtendrán una copia de la escritura de emisión de bonos para su archivo permanente. La escritura deberá de cuidarse con debido cuidado, con atención particular a puntos tales como el importe autorizado de los bonos, las tasas de interés, 15

las fechas de vencimiento, la descripción de la propiedad entregada en garantía colateral, las estimaciones para el retiro o la conversión, deberes y responsabilidades del fiduciario y cualesquiera restricciones impuestas a la compañía prestataria. 

Comprobar la facultad para la emisión de deudas a largo plazo. La facultad para obtener financiamiento a largo plazo generalmente corresponde al directorio. Para determinar que los bonos en circulación fueron debidamente autorizados, los auditores deberán leer los pasajes en las actas de las juntas de directorio relativos a la emisión de la deuda. Generalmente las actas harán referencia a las secciones aplicables a los estatutos de la empresa que permiten la emisión de instrumentos de deuda, y también pueden hacer mención a la opinión de la oficina de asesoría legal de la compañía relativa a la legalidad de la emisión. Deberán de prepararse comentarios adecuados para los papeles de trabajo de la auditoria que muestren el grado de investigación de los auditores en cuanto a la autorización para la emisión de la deuda.



Comprobar el sustento documentario de las transacciones con deudas a largo Plazo. Los auditores deben obtener evidencia de que las transacciones en la cuenta de obligaciones a largo plazo fueron válidas. Para lograr este objetivo los auditores localizan el efectivo recibido por la emisión de pagarés, bonos, o hipotecas en la copia sellada de la boleta de depósito del banco y el estado de cuenta corriente bancaria. Los auditores pueden encontrar mayor apoyo para los resultados netos de una emisión de bonos refiriéndose al contrato de suscripción y los proyectos que se presentaron a la SMV. En una colocación privada de una emisión de deuda, usualmente el documento sustentatorio principal es un contrato entre la emisión y el inversionista institucional. Los auditores confirman los costos de la emisión de la deuda con los cheques pagados y con las facturas.

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Los auditores deberán examinar los cheques pagados que corresponden a estos desembolsos; al hacerlo tomaran en cuenta los pagos por intereses acumulados. Lo adecuado de los pagos a plazos deberá verificarse con referencia a la cedula de pagos que figuran en la copia del pagare o de las hipotecas en poder del cliente. Las comparaciones de los documentos por pagar cancelados con los asientos de cargo en la cuenta de documentos por pagar proporcionan una seguridad más de que los pagarés que indican haber sido pagados durante el año, de hecho, han sido liquidados. Las inspecciones de estos documentos por los auditores deberán incluir una comparación de la fecha de vencimiento del pagar con la fecha del desembolso de efectivo. Por parte, el pago antes del vencimiento, puede ir acompañado de una reducción en el monto de la obligación en documentos que no incluyan intereses. 

Confirmar la Deuda a Largo Plazo Los documentos por pagar a favor de los bancos se convalidan como parte de la confirmación de los saldos de bancos. ( Zavaleta, 2015, pág. 1:7)

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Bibliografía Zavaleta, E. (24 de mayo de 2015). Auditoria de Pasivo a Largo Plazo. Obtenido de es.scribd.com:

https://es.scribd.com/document/266463237/Auditoria-de-Pasivo-a-

Largo-Plazo-1-1-1 Vega, S. (marzo de 2010). AUDITORIA DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR. Obtenido

de

Universidad

de

Michoacana

de

San

Nicolas

de

Hidalgo:

https://www.studocu.com/es/document/pontificia-universidad-catolica-madre-ymaestra/auditoria-i/practica/procedimiento-de-auditoria-documentos-por-pagar-ydeudas-bancaria/4744223/view

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