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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL PROFESOR: RONEL RUGGIERO

COMPARACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC`S) CON NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO (NICSP)

Integrantes: Cabriles Orlandys Aponte Emily Fajardo Nathalie Suárez Juan

Caracas, Junio de 2010

INTRODUCCION

La profesión contable debe regirse por normas y pronunciamientos que le indican el tratamiento correcto de las transacciones que tienen las empresas, así sean públicas o privadas, por esa razón existen normas internacionales de contabilidad (NIC`s) por las cuales se rigen las empresas privadas y las normas internacionales de contabilidad para el sector publico (NICSP`s).

El IFAC, es el responsable de la emisión de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP`s); y en Venezuela es la Oficina Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP), la responsable de dictar las normas técnicas de contabilidad y los procedimientos específicos que considere necesario para el adecuado funcionamiento del Sistema de Contabilidad Pública.

Sobre la base de que las NICSP son sustancialmente parecida a las NIC`s, el propósito de la presente investigacion es resumir las principales diferencias entre cada uno de esos pronunciamientos.

DIFERENCIA Y SIMILITUDES PRESENTES ENTRE LAS NIC Y LAS NICSP Antes de identificar las diferencias básicas entre las NIC y las NICSP, seguidamente se presenta un cuadro con la denominación de las NIC y NICSP Cuadro NIC vs. NICSP

NIC

Denominación

NICSP

1 2 7 8

Presentación de Estados Financieros Inventarios Estado de Flujos del Efectivo Políticas Contables, Cambio en Estimaciones Contables y Errores Hechos ocurridos después de la fecha del balance / SP: Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa Contratos de Construcción Impuesto a las ganancias Información Financiera por Segmentos Propiedad, Planta y Equipo Arrendamientos Ingresos Ordinarios / SP: Ingresos de transacciones con Contraprestación Beneficios a los empleados Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera Costos por intereses / SP: Costos por préstamos Información a revelar sobre partes relacionadas Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro Estados Financieros Consolidados y Separados Inversión en Asociadas Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Participaciones en Negocios Conjuntos Instrumentos Financieros. Presentación. SP: Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar Ganancia por acción Información Financiera Intermedia Deterioro del valor de los activos / SP: Deterioro del valor de activos no generadores de efectivo Provisiones, Activos contingentes y Pasivos Contingentes Activos Intangibles Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Propiedades de Inversión Agricultura

1 12 2 3

10 11 12 14 16 17 18 19 20 21 23 24 26 27 28 29 31 32 33 34 36 37 38 39 40 41

14 11 Ausente 18 17 13 9 Ausente Ausente 4 5 20 Ausente 6 7 10 8 15 Ausente Ausente 21 19 Ausente Ausente 16 Ausente

Adicionalmente las siguientes NICSP, no tienen Norma relacionada en las NIC. NICSP 22

Revelación de información financiera sobre el sector Gobierno General NICSP 23 Ingresos de transacciones sin contraprestación (Impuestos y Transferencias) NICSP 24 Presentación de información del presupuesto en los estados financieros NICSP de base de efectivo – Información financiera sobre la base contable de efectivo

A continuación se comparan cada una de las normas para evidenciar sus diferencias o similitudes, cabe destacar que en algunos casos no existen diferencias o si las tiene son poco significativas y por tal motivo solo se nombran las normas a manera de referencia.

Comparación NIC 1 y NICSP 1 Presentación de Estados Financieros NIC 1

NICSP1

Solo presenta 4 definiciones: “Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)” para incluir las NIIF, NIC y las Interpretaciones, Impracticable, Materialidad y Notas

Omite la definición de Normas Internacionales de Información Financiera. Además de Impracticable, Materialidad y Notas, presenta las definiciones de Entidad Económica, Gastos, Ingresos, Empresa Pública, Activos netos / Patrimonio neto y No señala de manera explícita sobre Pasivos quien recae la responsabilidad de la preparación y presentación de los Indica explícitamente que la EEFF. La responsabilidad de la responsabilidad de la preparación de gerencia de la entidad para la los estados financieros consolidados preparación de los Estados del gobierno en su conjunto descansa Financieros, la establece el Marco conjuntamente, por lo general, en el Conceptual. jefe del organismo financiero central (o el más alto funcionario de finanzas, La oportunidad de la información como el controlador o el contador financiera es definida en el Marco general) y el ministro de finanzas (o Conceptual. su equivalente). Prohíbe que cualquier partida de Indica de manera explícita que las ingresos o gastos se presente como entidades deben estar en posición de partida extraordinaria en el estado de emitir sus estados financieros dentro resultados o en las notas. de los seis meses posteriores al período sobre el que se informa.

Comparación NIC 2 y NICSP 12 Inventarios NIC 2

NICSP 12

Cuando se adquieran o suministren inventarios sin contraprestación, se valoran a su valor razonable en la fecha de adquisición o al menor entre el costo y el costo corriente de reposición en el momento de la entrega de los bienes, lo cual difiere de la valoración establecida en la NIC 2.

Define el término Transacciones sin contraprestación, para referir la posibilidad de que una entidad reciba valor de otra entidad sin entregar un valor aproximadamente igual directamente a cambio, o da valor a otra entidad sin recibir un valor aproximadamente igual. Costo corriente de reposición es aquel que la entidad incurriría al adquirir el activo en el momento de la presentación de los estados financieros

Comparación NIC 7 y NICSP 2 Estados de Flujos del Efectivo NIC 7

NICSP 2

Ambas Normas permiten la utilización del Método Directo y del Método Indirecto para presentar los flujos de efectivo relacionados con las actividades de operación. También coinciden en las definiciones de Efectivo, Equivalente de Efectivo, Flujos de Efectivo, Actividades de Inversión, Actividades de Financiamiento y Actividades de Operación. Adicionalmente, la NICSP 2 presenta las definiciones de Activo, Pasivo, Activo Neto / Patrimonio Neto, Aporte de Capital, Control, Distribución a los Propietarios, Entidad, Empresa Pública y Fecha de los Estados Financieros.

Comparación NIC 8 y NICSP 3 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores. NIC 8

NICSP 3

Las cláusulas de supletoriedad de la A diferencia de la NIC 8, la NICSP 3 NICSP 3 son similares a la NIC 8, no requiere revelar información sobre excepto que la NICSP 3 permite utilizar ajustes a ganancias por acción para la elaboración del juicio básicas o diluidas. profesional, las prácticas aceptadas en el sector público, siempre y cuando no entren en conflicto con sus pronunciamientos.

Comparación NIC 10 y NICSP 14 NIC 10 Hechos ocurrido después de la fecha del balance NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha sobre la que se informa NIC 10

NICSP 14

La diferencia relevante entre ambos pronunciamientos queda plasmada en la definición de la Norma por los respectivos entes emisores, y es lo referido a la fecha sobre la que se informa, que de manera explícita NICSP 14 señala que la fecha sobre la que se informa, corresponde al último día del periodo al que se refieren los estados financieros. La diferenciación se establece en virtud de la complejidad que pueden tener los estados financieros para ser autorizados ante las instancias gubernamentales correspondientes.

Comparación NIC 11 y NICSP 11 Contratos de Construcción NIC 11

NICSP11

La NICSP 11 incluye contratos vinculantes, los cuales no poseen la forma de contratos legales dentro del alcance de la Norma, pero que constituyen acuerdos que no pueden formalizarse por la incapacidad jurídica de algunas entidades para contratar.NIC 11 y NICSP 11 coinciden al afirmar que las pérdidas esperadas de los contratos debe reconocerse inmediatamente en el estado de resultados, cuando exista la probabilidad de que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo. NICSP 11 refiere que las condiciones de recuperación de los costos de construcción deben quedar reflejados desde el momento de elaborar el contrato.

Comparación NIC 14 y NICSP 18 Información financiera por segmentos NIC 14

NICSP18

En las NIC14 se usa el término “segmentos de negocios” y esta Norma financiera es más exigente en cuanto los requerimientos de la información a revelar.

La NICSP 18 utiliza el término “segmentos de servicios”, esta recomienda, pero no obliga la revelación de determinada información. La norma no especifica un umbral cuantitativo que se deba aplicar para identificar los segmentos sobre los que se debe informar.

Comparación NIC 16 y NICSP 17 Propiedad, Planta y Equipo NIC 16

NICSP17

El costo del elemento de Propiedad, Planta y Equipo (PPE) se determina por el monto pagado en efectivo o su equivalente en el momento de la adquisición. No contempla ningún tratamiento relacionado con patrimonio histórico, artístico o cultural.

Cuando un elemento de PPE se adquiere sin costo alguno, o por un costo simbólico, el costo se determina por su valor razonable en la fecha de adquisición. Tiene una limitación en el alcance de la Norma, relacionada con el reconocimiento de bienes que conforman el patrimonio histórico, artístico o cultural de la Nación.

Comparación NIC 17 y NICSP 13 Arrendamientos NIC 17

NICSP13

No existen diferencias sustancialmente parecidos.

significativas,

estos

pronunciamientos

son

Comparación NIC 28 y NICSP 7 Inversiones Asociadas NIC 28 No existen diferencias sustancialmente parecidos.

NICSP7 significativas,

estos

pronunciamientos

son

Comparación NIC 29 y NICSP 10 Economías Hiperinflacionarias NIC 29 No existen diferencias sustancialmente parecidos.

NICSP10 significativas,

estos

pronunciamientos

son

Comparación NIC 18 y NICSP 9 Propiedad, Planta y Equipo NIC 18

NICSP 9

La diferencia observada es que la El título de la NICSP 9 difiere del de definición de ingresos contemplada en la NIC 18 para aclarar que ante la la NIC 18 es que esta última se refiere posibilidad que tiene el sector público solamente a las actividades ordinarias. de obtener ingresos sin contraprestación, esta NICSP 9 no los aborda.

Comparación NIC 21 y NICSP 4 Efecto de las variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda extranjera NIC 21

NICSP 4

La diferencia más notoria es la denominación que NIC 21 realiza de grupo, y que NICSP 4 define como entidad económica: conjunto de entidades conformadas por una controladora y una o más entidades controladas.

La NICSP 4 contiene una disposición transitoria adicional que permite a una entidad que adopta por primera vez las NICSP, anular las diferencias de conversión acumuladas existentes en la fecha en la que adoptan por primera vez las NICSP con base de acumulación o devengo. Un tratamiento similar está permitido para las entidades que adopten por primera vez las NIIF en la NIIF 1. Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.

Comparación NIC 23 y NICSP 5 Costos por prestamos NIC 23

NICSP 5

La NIC 23 se denomina Costos por La NICSP 5 continúa presentando el Préstamos, y elimina el tratamiento tratamiento por punto de referencia y alternativo, al considerar como regla el tratamiento alternativo contemplado general la capitalización al activo en la NIC 23 sustituida. cualificado de los intereses que se originan por un dinero solicitado en calidad de préstamo.

Comparación NIC 24 y NICSP 20 Información a revelar sobre partes relacionadas NIC 24

NICSP 20

Desde el enunciado del objetivo se observan diferencias, la NIC 24, requiere informar sobre la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas, aún cuando no exista una controladora o casa matriz.

La estructura de la NICSP 20 difiere sustancialmente de la de la NIC 24, la primera exige la revelación de información sobre la existencia de relaciones entre partes relacionadas, sólo cuando existe control por parte de una de las entidades.

Comparación NIC 27 y NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados NIC 27

NICSP 6

La NICSP 6 excluye de la consolidación a aquellas entidades controladas cuando existe evidencia de control temporal o intención de la gerencia de vender la entidad, lo cual no se contempla en la NIC 27 La terminología utilizada en la NICSP 6 en algunos casos difiere de los términos utilizados en NIC 27. Algunas diferencias son: entidad económica, como sinónimo de grupo y entidad controlada como sinónimo de subsidiaria. La NICSP 6 incluye una disposición transitoria que permite a las entidades no eliminar todos los saldos y transacciones entre las entidades integrantes de la entidad económica, para los ejercicios que comiencen en una fecha que esté dentro de los tres años siguientes a la fecha de la primera adopción de la Norma.

Comparación NIC 28 y NICSP 7 Inversión en Asociadas NIC 28 No existen diferencias sustancialmente parecidos.

NICSP 7 significativas,

estos

pronunciamientos

son

Comparación NIC 29 y NICSP 10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias NIC 29 No existen diferencias sustancialmente parecidos.

NICSP 10 significativas,

estos

pronunciamientos

son

Comparación NIC 31 y NICSP 8 Participaciones en Negocios Conjuntos NIC 31

NICSP 8

La NICSP 8 incorpora el término vinculante para trascender lo contractual del acuerdo y enfatizar lo económico al existir el compromiso de emprender una actividad que se somete a control conjunto. La Norma también incluye una disposición transitoria que permite a las entidades que adopten el tratamiento de la consolidación proporcional, no eliminar todos los balances y transacciones entre participantes, sus entidades controladas y entidades que controlan conjuntamente para los periodos que empiecen dentro de los tres años siguientes a la adopción por primera vez de la contabilidad sobre base contable de acumulación o devengo de acuerdo con las NICSP.

Comparación NIC 32 y NICSP 15 NIC 32 Instrumentos financieros. Presentación NICSP 15 Instrumentos financieros. Presentación e Información a revelar NIC 32

NICSP 15

No existe una NICSP para la medición y reconocimiento de instrumentos financieros. En consecuencia, las secciones acerca de Cobertura de Transacciones Futuras Anticipadas y Otra Información a Revelar se mantienen en la NICSP 15. La NICSP 15 incluye una definición de contrato de seguros. Los contratos de seguros sólo se incluyen como comentario en la NIC 32.

Comparación NIC 36 y NICSP 21 NIC 36 Deterioro del valor de los activos NICSP 21 Deterioro del valor de los activos no generadores de efectivo NIC 36 La NIC 36 se refiere al deterioro de valor de activos generadores de efectivo de las entidades económicas que persiguen fines de lucro. El texto de la NICSP 21 no menciona en ningún momento el término unidad generadora de efectivo, que es uno de los protagonistas principales de la NIC 36. La NIC 36 considera el deterioro del valor de todos elementos de PPE, excepto aquellos que se deterioran de acuerdo con una Norma particular. También considera el deterioro del valor de los activos de los elementos de PPE que han sido revaluados.

NICSP 21 La NICSP 21 trata el deterioro de valor de activos no generadores de efectivo de las entidades del sector público. Esta norma excluye a los elementos de PPE no generadores de efectivo que se miden por su importe revaluado, pero incluye aquellos activos para los cuales no existe una NICSP específica, tales como: • Activos por impuestos diferidos, • Activos procedentes de retribuciones a los empleados, • Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, • Activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros y • Activos no corrientes mantenidos para la venta.

Comparación NIC 37 y NICSP 19 Provisiones, Activos contingentes y Pasivos contingentes NIC 37

NICSP 19

La NIC 37 excluye sólo a los contratos de carácter oneroso y aquellas provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes de los cuales se ocupe una Norma en particular.

NICSP 19 excluye taxativamente el reconocimiento de provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes en los casos de: • beneficios sociales prestados por la entidad, a cambio de los cuales ésta no reciba, directamente de los receptores, una contraprestación que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y servicios suministrados; • los que se derivan de los instrumentos financieros que se lleven contablemente según su valor razonable; • los que se deriven de contratos pendientes de ejecución, distintos de aquellos en que el

contrato sea oneroso y esté sujeto a otras estipulaciones; • aquellos que aparecen en las entidades de seguros, derivados de las pólizas de los asegurados, • los que surgen en relación con el impuesto a las ganancias o equivalentes del impuesto a las ganancias; • los que provienen de los beneficios sociales de los trabajadores, excepto beneficios por cese surgidos como consecuencia de una reestructuración y finalmente, • aquellos que sean tratados por otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público.

Comparación NIC 40 y NICSP 16 Propiedades de Inversión NIC 40

NICSP 16

Al igual que la PPE, la NICSP 16 requiere que las propiedades de inversión sean valoradas inicialmente al costo y especifica que si un activo se adquiere por un costo nulo o insignificante, su costo es el valor razonable en la fecha de la adquisición. La NIC 40 requiere que las propiedades de inversión se valoren inicialmente al costo. Se destaca en la NICSP 16, que las propiedades mantenidas para prestar servicio social constituyen elementos de PPE y no propiedades de inversión. La NICSP 16 incluye como disposición transitoria, que cuando una entidad adopta la base contable de acumulación (o devengo) por primera vez y reconoce las propiedades de inversión que no estaba reconocida previamente, el ajuste debe presentarse en el saldo inicial de los resultados acumulados.

CONCLUSIONES

Vemos como las NICSP son de gran ayuda para la presentación de estados financieros y en si toda la información financiera relacionada con el Sector Público, ya que este tiene un tratamiento contable diferente al sector privado en algunos aspectos.

Luego de ver esta comparación de cada una de las normas podemos concluir que es prácticamente imposible interpretar el contenido de las NICSP en un contexto distinto al de las NIC`s. Un profesional de la contabilidad que solo maneja las NIC puede considerarse incompleto pero aquel que solo maneja las NICSP puede ser mas incompleto aun y tener graves problemas para desarrollarse en el camino practico de la profesión. Consideramos que es de vital importancia el conocimientos de las NIC`s y NIIF para ahondar en la interpretación y aplicación de las NICSP.

BIBLIOGRAFIA

IFAC (Consejo de la Federación Internacional de Contadores). (2010). Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico.

Instituto Mexicano de Contadores Públicos. (2002) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`s)

Instituto Mexicano de Contadores Publicos. (2009). Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).