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Actualidad y Aplicación Práctica

I

Actualidad y Aplicación Práctica

Tratamiento tributario de las rentas de primera categoría (Parte final) Ficha Técnica

Caso N.º 2

Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Tratamiento tributario de las rentas de primera categoría (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial N.º 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015

Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y cede otro gratuitamente a un familiar

...Continuación

El señor Hugo Estupiñán es propietario de un inmueble cuyo valor según autovalúo es de S/. 350,000, lo alquila al señor Eduardo Cáceres por un monto mensual de S/. 2,000.00 durante el año 2015.

16. Aplicaciones prácticas

Tiene otro predio cuyo valor de autovalúo es de S/. 300,000 y lo ha cedido gratuitamente a su hija por todo el año 2015.

Caso N.º 1 Persona natural domiciliada que alquila un inmueble a una persona natural La señora Beatriz La Rosa es propietaria de un inmueble cuyo valor según autovalúo es de S/. 600,000 y lo alquila al señor Julio Rivera por un monto mensual de S/. 1,250.00 durante el año 2015. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto a la renta anual. Solución Determinamos los pagos a cuenta mensuales: Monto del alquiler Deducción 20% Renta neta Pago a cuenta 6.25%

S/. 1,250.00 -250.00 1,000.00 62.50

La señora La Rosa deberá pagar mensualmente por concepto de pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto de S/. 62.50. Determinamos el impuesto anual S/. Monto anual cobrado por alquiler: S/. 1,250.00 x 12= 15,000.00 (menor) -3,000.00 Deducción del 20% Renta neta 12,000.00 Impuesto anual 6.25% 750.00

Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto a la renta anual. Solución Determinamos los pagos a cuenta mensuales: Predio alquilado

S/. 2,000.00 -400.00 1,600.00 100.00

Monto del alquiler Deducción 20% Renta neta Pago a cuenta 6.25%

El señor Estupiñán deberá pagar mensualmente por concepto de pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto de S/. 100.00. Por el predio cedido gratuitamente a su hija no tiene obligación de realizar pagos a cuenta mensuales, debe pagar el impuesto en la declaración jurada anual. Determinamos el impuesto anual Predio alquilado Monto anual cobrado por alquiler: 2,000.00 x 12=

24,000.00 (mayor)

Renta según valor de autovalúo: 350,000.00 x 6%=

21,000.00 (menor)

Para el predio 1 se tomará en cuenta la renta real de S/. 24,000 por ser mayor a la renta presunta. Predio cedido

S/. Renta según valor de autovalúo: S/. 600,000 x 6% = 36,000.00 (mayor) -7,200.00 Deducción del 20% Renta neta presunta 28,800.00 Impuesto anual 6.25% 1,800.00

Determinamos el pago de regularización Cómo el monto cobrado, para efectos tributarios, no puede ser menor de 6% del valor de autovalúo del predio, se debe tener en cuenta la renta neta presunta por el cual el impuesto anual es de S/. 1,800.00. Impuesto anual Pagos a cuenta realizados: S/. 62.50 x 12= Pago de regularización

I-6

Instituto Pacífico

S/. 1,800.00 -750.00 1,050.00

Determina renta ficta por haberlo cedido gratuitamente 6% del valor de autovalúo 300,000 x 6%

S/. 18,000.00

Determinamos el pago de regularización Renta bruta anual predio 1

24,000.00

Renta bruta anual predio 2

18,000.00

Total renta bruta anual

42,000.00

Deducción 20%

-8,400.00

Renta neta anual

33,600.00

Impuesto anual 6.25%

2,100.00

Pagos a cuenta realizados: 100.00 x 12 =

-1,200.00

Pago de regularización

N.° 337

900.00

Segunda Quincena - Octubre 2015

Área Tributaria Caso N.º 3

El señor Humberto Solano alquila un predio de su propiedad por un monto mensual de $ 300.00 durante el año 2015. Se pide determinar el pago a cuenta de setiembre de 2015 sabiendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de octubre de 2015. Solución Como el monto del alquiler es pactado en moneda extranjera, primero se debe convertir a moneda nacional el monto pactado a la fecha de devengo del ingreso y no en la fecha de cobro, puesto que para rentas de primera categoría rige el criterio de lo devengado. El tipo de cambio a tener en cuenta es el promedio de compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente para el día 30 de setiembre de 2015. $ 300.00 x 3.220= S/. 966.00

S/. 5,400.00 -1,080.00 4,320.00 270.00 -270.00 0.00

Renta real Deducción 20% Renta neta Impuesto 6.25% Pagos mensuales No hay pago de regularización

Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en moneda extranjera

I

Caso N.º 5 Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y el arrendatario asume el impuesto a la renta, impuesto predial y arbitrios municipales correspondientes al predio El señor Oscar Bendezú en el 2015 alquila un predio de su propiedad a la empresa La Rueda SA. En el contrato se estipula que la empresa asumirá el pago a cuenta del impuesto a la renta del propietario, el impuesto predial y los arbitrios, el monto mensual pactado por alquiler es de S/. 5,000 mensuales; el impuesto predial del año 2015 es de S/. 1,350 y el monto de los arbitrios asciende a la suma de S/. 2,400. Se pide determinar el impuesto a la renta anual.

Pago a cuenta mensual Monto cobrado en moneda nacional Deducción 20% Renta neta Pago a cuenta 6.25%

S/. 966.00 -193.20 772.80 48.30

Caso N.º 4 Persona natural domiciliada que alquila un inmueble una entidad del sector Público nacional El señor Patricio Toledo alquila un predio de su propiedad a una entidad del sector público nacional, por un monto mensual de S/. 450.00 durante el año 2015 y el valor del predio según autovalúo es de S/. 260,000.

Solución Determinamos la renta anual

Alquiler anual S/. 5,000 x 12 Impuesto a la renta asumido (no se considera) Impuesto predial asumido Arbitrios asumidos Renta bruta Deducción 20% Renta neta Impuesto a la renta según 6.25% Pagos a cuenta mensuales Pago de regularización * Último párrafo del art. 47 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.

Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual correspondiente por impuesto a la renta. Determinamos los pagos a cuenta mensuales Monto del alquiler mensual Deducción 20% Renta neta Pago a cuenta 6.25%

S/. 450.00 -90.00 360.00 22.50

Determinamos el impuesto anual

S/. 60,000.00 0.00 * 1,350.00 2,400.00 63,750.00 -12,750.00 51,000.00 3,187.50 -3,000.00 187.50

Caso N.º 6 Predio cedido gratuitamente por fracción de año El señor Alan Cabrera cede gratuitamente un inmueble de su propiedad a un familiar, la cesión es a partir de agosto del año 2015, el valor del inmueble según autovalúo es de S/. 290,300. Se pide determinar el impuesto a la renta que debe pagar el señor Cabrera por el año 2015. Solución

Renta real S/. 450.00 x 12 = S/. 5,400 (menor) Renta presunta según valor de autovalúo: S/. 260,000 x 6% = 15,600 (mayor)

En vista de que el inmueble se ha cedido por cinco meses, deberá calcularse la renta ficta en forma proporcional a los meses cedidos durante el año 2015.

En el presente caso se debe considerar la renta real y no la renta presunta aunque esta útima sea mayor, porque el predio se ha alquilado a una entidad del sector público nacional.

Valor de autovalúo x 6% = Renta ficta anual

N.° 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

S/. 290,300 x 6% =

S/. 17,418

Actualidad Empresarial

I-7

I

Actualidad y Aplicación Práctica

Renta proporcional al número de meses cedidos

——————————— x ———————————

94 Gastos de administración 3,223.00 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino del gasto por alquiler.

17,418 x 5 = 7,257.50 12

Impuesto anual a pagar Renta bruta anual Deducción 20% Renta neta Impuesto 6.25%

DEBE HABER

——————————— x ———————————

S/. 7,257.50 -1,451.50 5,806.00 362.88

El señor Cabrera deberá pagar vía declaración jurada anual la suma de S/. 363.00.

Caso N.º 7 Predio de propiedad de un no domiciliado que lo alquila a una persona jurídica domiciliada La señora Irina Marcovick no domiciliada en el Perú es propietaria de un inmueble ubicado la ciudad de Lima, dicho inmueble lo alquila a la empresa peruana Visión Empresarial SA por un monto mensual de $ 1,000 durante el año 2015. Se pide determinar el importe de la retención del impuesto la renta del mes de setiembre de 2015 y el llenado del PDT 617 Otras retenciones. La declaración y pago del impuesto es el 12 de octubre de 2015. El pago a la señora Irina se realizó el 5 de octubre de 2015. El inmueble es usado como local administrativo por la empresa. Solución Retención de setiembre de 2015 $ 1,000.00 - 50.00 950.00

Monto del alquiler Retención 5% Neto a pagar

3,223.00

46 Cuentas por pagar diversas-terc. 3,223.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 40 Tributos, contrap. y aportes al sist. de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40174 Renta de no domiciliados 77 Ingresos financieros 776 Diferencia en cambio 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del alquiler con el tipo de cambio de S/.3.218 vigente al día del pago (05-10-15). ——————————— x ——————————— 40 Tributos, contrap. y aportes al sist. de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40174 Renta de no domiciliados 65 Otros gastos de gestión 659 Otros grastos de gestión 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del impuesto retenido.

160.90

5.00 3,057.10

DEBE HABER 160.90

0.10

161.00

Llenado del PDT

La retención a efectuarse es de $ 50.00 en forma mensual y debe declararse y pagarse en el PDT 617 otras retenciones. Conversión a moneda nacional Tipo de cambio promedio venta vigente al día de la operación (30-09-15): S/. 3.223 $ 1,000 x S/. 3.223 = S/. 3,223

Registros contables ——————————— x ——————————— 63 Gastos de servicios prestados por terceros 635 Alquileres 6352 Edificaciones 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por el registro del gasto por alquiler.

I-8

Instituto Pacífico

DEBE HABER 3,223.00



3,223.00 3,218

N.° 337

160.90

Segunda Quincena - Octubre 2015

Área Tributaria

I

Solución Determinamos el monto del pago a cuenta mensual correspondiente al señor Dávila El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/. 14,000 y S/. 9,000 que es S/. 5,000; monto que representa la renta mensual del señor Dávila. Renta bruta Deducción 20% Renta neta Pago a cuenta 6.25%

3,218 160.90

5,000.00 -1,000.00 4,000.00 250.00

Impuesto anual a pagar

3,218

160.90

Renta mensual = 14,000 - 9,000 = 5,000 Renta mensual x 12 meses Deducción 20% Renta neta Impuesto según escala 6.25% Pagos a cuenta realizados 250 x 12 = Impuesto por regularizar

60,000.00 -12,000.00 48,000.00 3,000.00 -3,000.00 0

En el presente caso no es de aplicación la renta ficta ya que solo rige para el propietario del inmueble. 160.90

Caso N.º 9

3,218

Arrendamiento de bienes muebles a persona natural La señorita Julia Macedo es propietaria de un automóvil Toyota adquirido en octubre de 2010 por un valor de S/. 49,500. Alquila dicho bien durante el año 2015 por un monto mensual de S/. 800.00 a una persona natural. Se pide determinar el pago a cuenta mensual y el impuesto anual. Solución Determinamos el pago a cuenta mensual

Alquiler mensual Deducción 20% Renta neta Pago a cuenta mensual 6.25%

S/. 800.00 -160.00 640.00 40.00

Determinamos el impuesto anual

Caso N.º 8 Subarrendamiento de predios El señor Juan Dávila tiene un inmueble alquilado por el cual paga un alquiler mensual de S/. 9,000. Previo acuerdo con el propietario, decide subarrendarlo a un tercero por un monto mensual de S/. 14,000. Se pide determinar el monto de los pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar el señor Dávila. N.° 337

Segunda Quincena - Octubre 2015

Renta bruta anual 800 x 12 = Deducción 20% Renta neta Impuesto 6.25% Pagos a cuenta mensuales 40 x 12 Pago de regularización

S/. 9,600.00 -1,920.00 7,680.00 480.00 -480.00 0.00

En el presente caso no hay presunción de renta equivalente al 8% del valor de adquisición actualizado del vehículo por haberse alquilado a un contribuyente que no genera rentas de tercera categoría. Actualidad Empresarial

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