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Universidad Nacional de San Agustín ESCUELA DE POSGRADO MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS MENCIÓN: GERENCIA PUBLICA Y GOBERNABILIDAD PERFIL DE PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA

“EVALUACIÓN

DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL ÓRGANO DE CONTROL INTERNO DE LAS MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DE LA REGIÓN PUNO PERIODOS 2009-2010”

TESIS PRESENTADO POR: Wilbert Gilmar Rojas Huayta PARA OPTAR EL GRADO ACADEMICO DE: MAGISTER SCIENTIAE EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS MENCIÓN EN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD AREQUIPA – PERÚ 2011

1

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN ESCUELA DE POSGRADO MAESTRÍA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS MENCIÓN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD PERFIL DE PROYECTO DE TESIS DE MAESTRÍA

TESIS “EVALUACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL ÓRGANO DE CONTROL INTERNO DE LAS MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DE LA REGIÓN PUNO PERIODOS 2009-2010”

PRESENTADO A LA ESCUELA DE POSGRADO DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN-AREQUIPA, COMO REQUISITO PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE:

MAGISTER SCIENTIAE EN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD

REVISADO POR:

ASESOR

….…..………………….……………….…..

………………………………….…………... EJECUTOR:

C.P.C Wilbert Gilmar Rojas Huayta

2

I.- EL PROBLEMA

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. 1.1.1.- ENUNCIADO DEL PROBLEMA La Municipalidades Provinciales de la Región Puno, se encuentran diseñadas estructuralmente con un Órgano de Control, denominado Órgano de Control Interno, cuyas funciones son de velar por el cumplimiento de las Normas de los Sistemas Administrativos, así como velar por el cumplimiento de los dictámenes de las acciones de control realizadas de conformidad con el decreto Ley Nº 27785 Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Republica. Considerando que la Ley 27785 Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la Republica precisa que los Órganos de Control Interno deben velar por la evaluación del cumplimiento de políticas, logro de metas y la gestión en si misma, de acuerdo al Plan Anual establecido.Por esta razón , se requiere de personal altamente especializado a través de los cuales debe conducirse la función de control en forma sistemática y permanente con una proyección creadora que sea también generadora de aquellos aportes se requiere la administración en general para lograr mayores

niveles de rendimiento en la

obtención de los objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales de la Región Puno . Es obligación del Titular de la Entidad dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de las recomendaciones formuladas en el informe cautelando su

3

cumplimiento. El seguimiento

y verificación corresponde al Órgano de Control

Interno debiendo informar al titular de la Entidad y a la Contraloría General de la Republica.

1.1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA Teniendo en cuenta el importantes rol que desempeñan los Órganos de Control Interno de las entidades del Estado se requiere un control adecuado de sus operaciones. Por lo que se define el problema con la siguiente interrogante:

1.1.2.1 INTERROGANTE GENERAL DE INVESTIGACION ¿Cuál es el grado de cumplimiento de las acciones de control del Órgano de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno?

1.1.2.2. INTERROGANTES ESPECÍFICAS ¿Cuál es la participación del personal en la ejecución del cumplimiento de las metas y objetivos del Órgano de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno?

¿Cual es el grado del logro de metas y objetivos institucionales en las Municipalidades Provinciales en la Región Puno?

¿De que manera se puede optimizar el logro de metas y objetivos institucionales del Órgano de Control Interno de las Municipales Provinciales en la Región Puno?

4

1.2.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

1.2.1.- OBJETIVO GENERAL DE LA INVESTIGACION •

Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de control del Órgano de Control Interno en concordancia al logro de metas y objetivos institucionales para proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluación; de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

1.2.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA INVESTIGACION

•

Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de Control del Órgano de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

•

Evaluar las actividades y acciones de Control para el logro de metas y objetivos institucionales del Órgano de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

•

Proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluación.

1.3.- JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

5

En la gestión privada y pública del siglo XXI la clave, entre otras, es la transparencia financiera y económica, lo cual se logra con el conocimiento, comprensión, aplicación y evaluación correcta de las políticas contables. Es aquí donde se hace necesaria la participación profesional del Contador Público con todo su profesionalismo y sus normas éticas y morales; para que ésta sea verdaderamente útil para la planeación, toma de decisiones y control.

1.5.- HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

1.5.1.- HIPOTESIS GENERAL

•

El grado de cumplimiento de las acciones de control es deficiente; debido a la falta de implementación por parte del personal lo que atrae el incumplimiento de metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

1.5.2.- HIPOTESIS ESPECÍFICAS

•

Las acciones de Control Interno tienen un incumplimiento para su ejecución debido a la falta de implementación por parte del personal de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

6

•

Las Actividades y Acciones de control es deficiente , lo cual hace que no se logre las metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

1.6.- VARIABLES E INDICADORES VARIABLES HIPOTESIS GENERAL Variable Independiente: Implementación de Acciones de Control Variable dependiente: Cumplimiento de acciones de control Metas y Objetivos Institucionales

HIPOTESIS ESPECÍFICA 1 Variable Independiente: Implementación de Acciones de Control por el personal Variable dependiente: Cumplimiento de acciones de control

HIPOTESIS ESPECÍFICA 2 Variable Independiente: Actividades y Acciones de control deficientes Variable dependiente: 7

Metas y Objetivos Institucionales

INDICADORES Plan Anual de Control Interno Programa de Auditoria Informe y Hallazgos de Auditoria Observaciones y Recomendaciones Efectividad y Eficiencia MOF

1.7.- METODO NIVEL Y ANALISIS DE LA INVESTIGACION

1.7.1 DISEÑO Y METODOS DE LA INVESTIGACION En este trabajo de investigación, en primer lugar se ha contrastado los objetivos específicos, lo que ha permitido consolidar el objetivo general de la investigación. Los objetivos específicos contrastados, han sido

la base para emitir las

conclusiones parciales de la investigación. Las conclusiones parciales, han sido la base para emitir la conclusión general del trabajo. 8

Finalmente, se ha establecido una interrelación entre el objetivo general y la conclusión general para llegar a contrastar la hipótesis general de la investigación.

1.7.1.1.-METODO INDUCTIVO “La inducción es ante todo una forma de raciocinio o argumentación por tal razón con lleva a un análisis ordenado, coherente y lógico del problema de investigación, Tomando como referencia premisas verdaderas y tuvo como objetivo llegar a conclusiones que están en relación con las premisas. A partir de verdades particulares, concluimos en verdades generales”. Las acciones de control no son implementadas de acuerdo al Plan Anual de Control.

1.7.1.2.-METODO DEDUCTIVO El Plan Anual de Control se constituye en un instrumento del Órgano de Control Interno para realizar acciones de control. 1.8. DISEÑO DE INVESTIGACION 1.8.1.- POBLACION DE MUESTRA 1.8.1.1.-POBLACION. La ejecución de estudio motivo del presente trabajo, tuvo lugar en la Región Puno, en las Municipalidades Provinciales de Puno. 1.8.2.- DISEÑO MUESTRAL

9

La muestra representativa está enfocada directamente a la evaluación de las acciones de control de la Oficina de Control Interno de las Municipalidades Provinciales de la Región Puno.

1.8.3.- TECNICAS E INSTRUMENTOS TECNICAS La técnica es indispensable en el proceso de la investigación científica, ya que integra la estructura por medio de la cual se organiza la investigación, La técnica pretende los siguientes objetivos: •

Ordenar las etapas de la investigación.

•

Aportar instrumentos para manejar la información.

•

Llevar un control de los datos.

•

Orientar la obtención de conocimientos.

1.8.4.- TRATAMIENTO DE DATOS Los instrumentos que se han utilizado en la investigación, están relacionados con las técnicas antes mencionadas, del siguiente modo:

TÉCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN TÉCNICA

INSTRUMENTO

ENTREVISTA

GUÍA DE ENTREVISTA

ENCUESTA

CUESTIONARIO

ANÁLISIS DOCUMENTAL

GUÍA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL 10

1.8.5.- TRATAMIENTO DE DATOS TÉCNICAS DE ANÁLISIS: Análisis documental Indagación Conciliación de datos d) Tabulación de cuadros cantidades y porcentajes

TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS: a) b) c) con

Ordenamiento y clasificación Procesamiento manual Proceso computarizado con Excel

1.9.- CRONOGRAMA DE EJECUCION

ACTIVIDADES

Mes 1

Mes 2

11

Mes 3

Mes 4

Mes 5

1) Formulación del proyecto de investigación.

X

X X

2) Identificación y evaluación de fuentes.

X

X

X

X

3) Preparación de materiales de recolección de datos.

X

X

X

X

X X

4) Procesamiento y cálculo de indicadores

X X

5) Análisis de resultados

X X

6) Elaboración de conclusiones y sugerencias

X

7) Preparación y sustentación del informe de tesis de Maestría

1.10.- BIBLIOGRAFIA

1. ALVAREZ

ILLANES,

Juan

Francisco,

“AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, Talleres Gráficos del Instituto de Investigación El Pacífico, Lima - Perú 2003. 2. AVILA ACOSTA, R.B. “Metodología de la Investigación”, Estudios y Ediciones R. A. Lima – Perú, Pág. 95 – 98.

12

3.

CANAHUA CAMULLO, Petrona “Evaluación del Control Interno del Proceso Contable de la Zona de Educación N° 72 de Azángaro de los ejercicios fiscales 2008 – 2009” TESIS UNIVERSITARIA

4.

Centro de Altos Estudios en Ciencias Fiscalizadoras “GLOSARIO DE TERMINOS DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL” Lima – Perú 2009

5. Centros de Estudios Gubernamentales “ADMINISTRACIÓN PÚBLICA 2005 – II Tomo, Capítulo X Sistema de Control Interno, Editora y Distribuidora Real SRLtda. Lima – Perú. Pag. 1205-1207, 1245, 1247, 160-1262 y 1274. 6. Ley N° 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República de fecha 23 de julio 2002. 7. Manual de Auditoria Gubernamental de fecha 23 de Diciembre 1998. 8.

MALDONADO ASTETE NANCY “seguimiento de medidas correctivas en entidades de la administración pública.” TESIS universitaria 2008

9. Norma

de

Auditoria

Gubernamental

–

NAGU

4.60

Seguimiento

de

Recomendaciones de Auditorias Anteriores aprobada con resolución de Contraloría N° 141-99-CG de fecha 29 de Noviembre 1999. 10. PEREZ BELLIDO, Pedro José “Evaluación del Control Interno en sistemas de Abastecimiento, Tesorería y Contabilidad de la Dirección Regional de Educación – Arequipa” TESIS UNIVERSITARIA 1993 11. RUIZ MARQUILLO, Darwin “Organización y Administración de Empresas” EDITORIAL Libertad E.I.R.Ltda.. Trujillo – Perú Marzo 1996; Pág. 122 – 125.

13

12. TORRES

BARDALES,

Jaime

“ORIENTACIONES

BASICAS

DE

LA

METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ” EDITORIAL San Marcos, Lima – Perú 1992 13.

PALOMINO QUISPE “ METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION” Universidad Nacional del Altiplano,2009

14. QUISPE QUISPE, Manuel “Nuevas Técnicas y Procedimientos de Auditoria Gubernamental” Editores Impresores 1999 15.

UTURUNCO MAMANI FELICIANO “La auditoria operativa en el control fiscal “ copytesis 2002

16. ZUMARAN

MARTINEZ,

Gloria

Marleni

“Sistema

de

Contabilización,

Administración y Control Interno por Secciones de Actividad de una empresa de Transporte Terrestre Automotor “ TESIS UNIVERSITARIA 17.

PAGINA WEB DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA. 2011

14

2.1 MARCO REFERENCIAL 2.1.1.- MARCO TEORICO ACCIÓN DE CONTROL: La acción de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el personal técnico de sus órganos conformantes, mediante la aplicación de las normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efectúa la verificación y evaluación, objetiva y sistemática, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.

Las acciones de control se realizan con sujeción al Plan Nacional de Control y a los planes aprobados para cada Órgano del Sistema de acuerdo a su programación de actividades y requerimientos de la Contraloría General. Dichos planes deberán contar con la correspondiente asignación de recursos presupuestales para su ejecución, aprobada por el Titular de la Entidad, encontrándose protegidos por el principio de reserva.

Como consecuencia de las acciones de control se emitirán los informes correspondientes, los mismos que se formularán para el mejoramiento de gestión de la entidad, incluyendo el señalamiento de responsabilidades que, en su caso, se hubieran identificado. Sus resultados se exponen al titular de la entidad, salvo que se encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal. 1

1

Ley N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República “ Art°. 10°

15

AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. 2

AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemático, profesional, independiente y selectivo de evidencias de las operaciones financieras y/o administrativas efectuado con posterioridad a la gestión y al manejo de los recursos públicos con el objeto de determinar la razonabilidad financiera y presupuestal, así como evaluar el grado de cumplimiento de objetivos y metas; analizar y verificar la adquisición, internamiento, protección y empleo de los recursos físicos y financieros. En conclusión la auditoria verifica con posterioridad operaciones financieras, administrativas y evalúa en términos de razonabilidad en base a criterios de legalidad, efectividad, eficiencia y economía.3

TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL. AUDITORIA FINANCIERA.- Comprende a la auditoria de estados financieros y la auditoria de asuntos financieros en particular. Examen objetivo y sistemático de las operaciones de una entidad, efectuado con la posteridad a su ejercicio con la finalidad

de

evaluarlas,

verificarlas

y

elaborar

un

informe

que

contenga

observaciones, conclusiones, recomendaciones y el dictamen correspondiente.

2 3

Norma de Auditoria Gubernamental aprobado R.C. N° 141-99-CGl Álvarez Illanes, Juan Francisco, “Auditoria Gubernamental”

16

AUDITORIA DE GESTION.- Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, con el propósito de brindar una evaluación independiente sobre el desempeño de una entidad, programa o actividad gubernamental, en términos de efectividad, eficiencia y economía en el logro de las metas programadas y en el manejo de los recursos públicos, cuyo informe incluye observaciones, conclusiones y recomendaciones. Tiene los siguientes propósitos: -

Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y eficiente.

-

Establecer las causales de la ineficiencia o prácticas antieconómicas.

-

Evaluar si los objetivos de un programa apropiado, suficiente y pertinente, así como el grado en el que se producen los resultados deseados.

EXAMEN ESPECIAL: Comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecución, con el objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestión, el cumplimiento de los

dispositivos

correspondiente

legales informe

y que

reglamentarios incluya

aplicables

observaciones,

y

elaborar

el

conclusiones

y

recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinación de objetivos financieros y operativos o, restringirse a sólo uno de ellos, dentro de un área limitada o asunto específico de las operaciones.

CONCEPTO DE ADMINISTRACIÓN: la administración es una ciencia social compuesta

de

principios, elementos, normas, técnicas y aplicaciones 17

sicológicas, a los recursos humanos para que por intermedio de su s capacidad se logren los objetivos empresariales institucionales. Administración significa el mejor uso y aprovechamiento de todos los recursos disponibles y al alcance del administrador, para por intermedio de la planificación, organización, dirección, coordinación, ejecución y control se logren los objetivos y metas que se han propuesto.4

ELEMENTOS O PROCESO DE ADMINISTRACIÓN: El proceso administrativo consiste en: a)

La planificación

b)

La Organización.

c)

La Dirección

d)

La Coordinación.

e)

La Ejecución.

f)

El control.

Se considera proceso porque no se puede desarrollar la organización si no se ha establecido la planificación, no se puede dirigir si anteriormente no se ha planificado y organizado y así sucesivamente hasta que no pueda controlar si antes no se planifican, organizan, dirigen, coordinan y ejecutan las actividades, tareas, operaciones y acciones.5

4

Darwin Ruiz marquillo; Organización y Administración de Empresas

5

18

CONTROL GUBERNAMENTAL: El control Gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de políticas y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.

PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL: Son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental:6

66

-

La universalidad

-

El carácter integral

-

La autonomía funcional

-

El carácter permanente

-

El carácter técnico especializado del control

-

La legalidad

-

El debido proceso de control

-

La eficiencia, eficacia y economía

-

La oportunidad

-

La objetividad

Ley N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República “Art.°

9

19

-

La materialidad

-

El carácter selectivo de control

-

La presunción de licitud

-

El acceso a la información

-

La reserva

-

La continuidad de las actividades

-

La publicidad

-

La participación ciudadana

-

La flexibilidad

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contraloría es el ente rector del Sistema Nacional de Control, dotado de autonomía administrativa funcional, económica y financiera, que tiene por misión dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental orientando sus acciones al fortalecimiento y transparencia de la gestión de las entidades.7

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contraloría General de la República es una entidad descentralizada de derecho público que goza de autonomía conforme a su Ley Orgánica. Es el órgano rector del Sistema Nacional de Control, supervisa la legalidad de la ejecución del presupuesto del Estado de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las instituciones sujetas al control.8 7

LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República“ Art. 16° 8 Constitución Política del Perú Art. 82°

20

CONTROL INTERNO: El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior. El control interno previo y simultáneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores públicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes sobre la base de las normas que rigen las actividades de la organización y los procedimientos establecidos

en

sus

planes,

reglamentos,

manuales

y

disposiciones

institucionales, los que contienen las políticas y métodos de autorización, registro, verificación, evaluación seguridad y protección. El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, en función del cumplimiento de las disposiciones establecidas, así como por el Órgano de Control Institucional según sus planes y programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, así como la gestión y ejecución llevadas a cabo, en relación con las metas trazadas y resultados obtenidos. Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluación de la gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que éste contribuya con el logro de la misión y objetivos de la entidad a su cargo.9

9

Ley N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República “Art. 7°

21

CONTROL EXTERNO: Se entiende por control externo el conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete aplicar a la Contraloría general u otro órgano del Sistema por encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con carácter selectivo y posterior. En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control externo podrá ser preventivo o simultáneo, cuando se determine taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningún caso conlleve injerencia en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la administración de la entidad, o interferencia en el control posterior que corresponda.10

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contraloría General es la entidad Superior de Control del Sector Público Nacional. Es autónoma en el ejercicio de sus funciones con independencia administrativa y funcional y tiene competencia propia de conformidad con la Ley.11

FASE DE PLANEACION PLANIFICACION GENERAL: La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoria interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de auditoría a través de sus Planes Anuales,

10

Ley N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República “Art. 8° 11 Decreto Ley N° 19039 Art. 11°

22

aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad, y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes.

PLANIFICACION ESPECÍFICA: El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la entidad a examinar como las disposiciones legales que la afectan.

PROGRAMAS DE AUDITORÍA: Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuenta, según el tipo de auditoria que se realice para obtener la evidencia que sustentará el informe. 1. Clases de programas a. Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la aplicación de las técnicas de auditoria con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia. b. Programas detallados: Son los que describen con mayor minuciosidad, la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoria y se destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoria. Estos se clasifican en: Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a varias entidades con similares características.

23

c. Los programas específicos: Son aquellos que se formulan y preparan concretamente para cada entidad o situación particular, puesto que se basan en la información contenida en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria; por tanto, son eficaces.

FASE DE EJECUCIÓN: En esta fase, los auditores desarrollarán la estrategia planeada que se encuentra contenida en el memorando de planeación, cuyo objetivo será la obtención de evidencias a través de los procedimientos de auditoria que se encuentren contenidos en los programas respectivos, a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluación de la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones.

FASE DE INFORME: El documento escrito donde el auditor presenta su opinión sobre la razonabilidad de la situación financiera de la entidad auditada expresada en el conjunto de estados financieros examinados, así como de los resultados de la evaluación de control interno y del cumplimiento de leyes reglamentos y demás normativa aplicable, se le denomina Informe de Auditoria.

FORMA ESCRITA: Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administración por escrito en forma previa a su emisión final, para darle la oportunidad a la entidad de expresar sus comentarios, así como de que aporte cualquier evidencia que los apoye.

24

OPORTUNIDAD DEL INFORME: Los informes de auditoria deben emitirse lo más pronto posible a fin que su información pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.

PRESENTACION DEL INFORME: El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.

CONTENIDO DEL INFORME: Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondrá apropiadamente los resultados del examen, señalando que se realizó de acuerdo a las normas de auditoria gubernamental.

El informe deberá presentar la siguiente estructura:

I.

Introducción Comprenderá la información general concerniente al examen y a la entidad examinada. A. Información Relativa al Examen 1. Motivo del Examen: Estará referido a las causas que originan la acción de control, así como la referencia al documento de acreditación. Deberán exponerse las razones por las cuales se llevó a cabo la auditoria. 25

2. Naturaleza y Objetivos En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una auditoría de Gestión, Financiera o Examen Especial. 3. Alcance Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditoría, precisándose el periodo examinado, el ámbito geográfico donde se haya practicado la auditoría y las áreas materia de examen. 4. Comunicación de Observaciones Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de observaciones

efectuadas

a

los

funcionarios

de

la

entidad

comprendidos en las mismas. B. Información Relativa a la entidad examinada 1. Antecedentes y Base Legal Se deberá hacer una breve referencia en torno a la creación de la entidad, su estructura organizativa y las disposiciones legales que la regulan. 2. Relación de las personas comprendidas en las observaciones Está referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones. 3. Posición financiera, económica y presupuestaria II.

Conclusiones

26

En este rubro el auditor deberá expresar sus conclusiones, que son juicios de carácter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. III. Observaciones Son evidencias encontradas en la acción de control. a. Sumilla Se refiere al título que utiliza el hecho observado. b. Condición Este término se refiere a la descripción de la situación irregular o deficiencia hallada. c. Criterio Son las normas transgredidas de carácter lega, operativo o de control que regula el accionar de la entidad examinada. b. Causa Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. c. Efecto Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administración que tome las acciones requeridas para corregir la condición. IV.

Recomendaciones

27

Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administración de la entidad examinada, orientándose a promover la superación de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluación de la gestión. ANEXOS

NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE INFORMES DE AUDITORIAS ANTERIORES Los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoria anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas. Al órgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificación directa en cada área responsable, informando de sus resultados a la Contraloría General y a su titular. Las auditorias a cargo de la Contraloría General, de los Órganos de Auditoria interna y de las Sociedades de Auditoría designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementación de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administración.12

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS: El seguimiento de medidas correctivas es una actividad que desarrollan los Órganos conformantes del 12

Norma de Auditoria Gubernamental aprobado R.C. N° 141-99-CG

28

Sistema Nacional de Control con el objeto de establecer el grado de superación de las observaciones efectuadas por los auditores, así como evaluar las acciones adoptadas por la administración de la entidad para implementar las recomendaciones incluidas en el informe de auditoria.

MUESTRA: Cuando se realiza una investigación, los resultados que se obtienen se refieren a un conjunto de personas o cosas bien determinado. Ese conjunto recibe el nombre de UNIVERSO o POBLACIÓN de la investigación. Cuando el universo es un conjunto relativamente pequeño, es fácil realizar la investigación en todo el universo, pero cuando es un conjunto grande, es difícil y costoso realizar una investigación abarcando todos los elementos. Cuando no es posible trabajar con todos los elementos del universo hay que hacerlo eligiendo una parte representativa de ese universo. Esta parte o sub. conjunto representativo recibe el nombre de muestra. La muestra no puede ser cualquier subconjunto de universo, existen criterios y procedimientos estadísticos que deben seguirse para seleccionar o elegir una buena muestra para la investigación.13 En

la

investigación

de

nivel

exploratorio,

la

muestra

se

escoge

fundamentalmente por su tamaño. Mientras que en la investigación descriptiva o experimental, la muestra debe ser representativa, aunque también es importante su tamaño.

13

R.B. Ávila Acosta; “Metodología de la Investigación”

29

ORGANO DE AUDITORIA INTERNA: Ubicado en el mayor nivel jerárquico de la estructura de la entidad, el cual constituye la unidad especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad. El Titular de la entidad tiene la obligación de cautelar la adecuada implementación del órgano de Auditoria interna y la asignación de los recursos suficientes para la normal ejecución de sus actividades de control.14

ORGANO DE AUDITORIA INTERNA: El control interno posterior es ejercido por los órganos de auditoria interna en las entidades del sector público mediante auditorias y exámenes especiales, con la finalidad de evaluar la medida en que las disposiciones legales, políticas internas, lineamientos y procedimientos puestos en práctica por la gerencia, han sido eficaces para salvaguardar sus activos, asegurar la confiabilidad de su información gerencial, proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los resultados previstos y evaluar el cumplimiento de sus metas, así como administrar los recursos de cada entidad con efectividad, eficiencia y economía.15

PROCESO DE AUDITORIA: El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptados, tiene tres fases:

-

PLANEAMIENTO: El planeamiento de auditoria comprende el desarrollo de una estrategia global para su conducción al igual que el establecimiento de

14

LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República” Art. 17° 15 Manual de Auditoria Gubernamental

30

un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que deben aplicarse. -

EJECUCIÓN: Si al preparar el correspondiente memorándum de planeación el auditor decide confiar en los controles, generalmente efectuamos pruebas de controles y según los casos, realiza pruebas consistentes en pruebas sustantivas, procedimientos analíticos o una combinación de ambos.

-

ELABORACION DEL INFORME: Antes de concluir la auditoria se efectúa la revisión

de

los

eventos

subsecuentes,

que

obtiene

la

carta

de

representación de la administración se prepara el memorándum de conclusiones y comunican los hallazgos de auditoria a la entidad.16

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS: El seguimiento de medidas correctivas es una actividad que desarrollan los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control con el objeto de establecer el grado de superación de las observaciones efectuadas por los auditores, así como evaluar las acciones adoptadas por la administración de la entidad para implementar las recomendaciones incluidas en el informe de auditoria.17

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL: El Sistema Nacional de Control es el conjunto

de

órganos

de

control,

normas,

métodos

y

procedimientos

estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control Gubernamental en forma descentralizada. 16

LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República” Art. 17° 17 Manual de Auditoria Gubernamental

31

Su actuación comprende todas las actividades y acciones en campos administrativos, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente del régimen que las regula.18

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL: El Sistema Nacional de Control está constituido por los organismos, normas, métodos y procedimientos destinados al control de las entidades mixtas o asociadas y de las entidades privadas en que tenga participación el Estado o reciban fondos públicos, en cuanto a la utilización de los mismos.19

Norma

de

Auditoria

Gubernamental

4.60

“Seguimiento

de

Recomendaciones de auditorias anteriores” aprobado con Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG de fecha 25.Nov.99

Los Órganos del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes de auditorias anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas.

18

LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República” Art. 12° 19 GLOSARIO DE TERMINOS DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

32

1. La administración de la organización auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implantación de las recomendaciones y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestión. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con el artículo 24°, literal g) del Decreto ley Nº 26162, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una acción de control que conlleven a la asunción de decisiones administrativas y el Titular de la entidad que ejerce tuición no obliga a su cumplimiento, la Contraloría General de la República puede sancionar a quienes incumplieron.

2. Al Órgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificación directa en cada área responsable, informando de sus resultados a la Contraloría General y a su titular. Las auditorias a cargo de la Contraloría General de los Órganos de Auditoria Interna y de las Sociedades de Auditoria designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementación de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administración.

3. El seguimiento a la implementación de recomendaciones que realizan los Órganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluación de los 33

resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditoria.

4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarán según los siguientes estados de implementación: 4.1. Pendiente: Cuando el Titular de la Entidad aún no ha designado a los responsables

de

aplicar

las

recomendaciones

o

habiéndolos

designado, estos no han iniciado las acciones de implantación efectivas. 4.2. En proceso: Cuando el Titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicación y estos han iniciado las acciones de implementación correspondientes. 4.3. Superada: Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones,

corrigiendo

así

la

desviación

detectada

y

desapareciendo la causa que motivó la observación. Para calificar como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor debe poner más atención en que las deficiencias evidenciadas hayan sido corregidas

Directiva Nº 014-2000-CG “verificación y Seguimiento de Implementación de Recomendaciones Derivadas de Informes de Acciones de Control”

34

OBJETIVOS Establecer los procedimientos para la verificación y seguimiento de la implementación de las recomendaciones contenidas en los informes resultantes de las acciones de control efectuadas por los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas. Establecer las pautas para el seguimiento de los procesos judiciales derivados de las acciones de control efectuadas por los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas.

ALCANCE La presente Directiva es de aplicación obligatoria por parte de las entidades sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control, sus Titulares y los Órganos de Auditoria Interna, las unidades orgánicas de la Contraloría General de la República, de acuerdo con lo dispuesto por el Artículo 2º del Decreto Ley Nº 26162 y por las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas; en los aspectos que les sean aplicables.

RESPONSABILIDAD El cumplimiento de la presente Directiva, es de responsabilidad de los Titulares de las Entidades, Jefes de los Órganos de Auditoria Interna, Jefes de las unidades orgánicas de la Contraloría General de la República; y de las

35

Sociedades de Auditoria designadas y contratadas; su incumplimiento genera responsabilidad administrativa.

DISPOSICIONES GENERALES 1. El Titular de la entidad, es el responsable de disponer las acciones que aseguren la implementación de las recomendaciones contenidas en los informes de control emitidos por los Órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas. 2. El OAI es el responsable de efectuar la verificación, seguimiento y registro en el sistema informático establecido por la Contraloría General, de las medidas correctivas dispuestas para implementar las recomendaciones consignadas en los informes emitidos por la Contraloría General, los Órganos de Auditoria Interna y las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas. 3. La Contraloría General de la República encargará a un órgano conformante del Sistema para que realice la labor señalada en el punto anterior, en aquellas entidades que carecen de OAI. 4. Los OAI que realicen Acciones de control por encargo del Sector y/o la Contraloría General en entidades que no cuentan con OAI, serán responsables de efectuar el seguimiento, verificación y registro de las medidas correctivas dispuestas por el Titular de la entidad para la implementación de las recomendaciones contenidas en los informes de acciones de control practicados en dicha entidad. 36

DISPOSICIONES ESPECÍFICAS 1. Acciones adoptadas por el Titular El Titular de la entidad, en cada oportunidad que reciba un Informe resultante de una acción de control, deberá informar por una sola vez, a la Contraloría General en un plazo de quince (15) días útiles de recepcionado el informe, las acciones dispuestas con precisión de plazos y de los funcionarios responsables de implementar las recomendaciones formuladas; para lo cual deberá adjuntar el Formato Nº 4: "Acciones adoptadas por el Titular". Asimismo, remitirá una copia al Órgano de Auditoria Interna de la entidad, o al OAI designado según el numeral 4 del rubro F. Disposiciones Generales, de la presente Directiva, para su registro y seguimiento correspondiente según el Sistema Informático establecido por la Contraloría General de la República.

De estar comprendido el Titular de la entidad, en las observaciones de los Informes de control cuyas recomendaciones sean de índole civil o penal, el Informe, con la recomendación respectiva, será remitido al Titular del Sector a

fin

de

que

disponga

las

acciones

para

implementar

dichas

recomendaciones, así como de remitir el Formato Nº 4 a que elude el párrafo anterior. Si la entidad no perteneciera a ningún sector, el Informe se tramitará ante la Contraloría General de la República.

2. Verificación y Seguimiento de las Recomendaciones 37

Los Órganos de auditoria Interna deberán presentar los resultados de la verificación y seguimiento de las recomendaciones en forma impresa y en diskette, correspondiente a los siguientes períodos:

• Primer Semestre (enero-junio) a más tardar el 31 de julio del año de ejecución. • Anual (enero-diciembre) a más tardar el 31 de enero del año siguiente.

DISPOSICIONES FINALES El órgano superior de control, efectuará selectivamente visitas de supervisión a los Órganos de Auditoria Interna para apoyar su gestión, evaluar la calidad del trabajo, así como verificar el seguimiento de las medidas correctivas. El incumplimiento de lo establecido en la presente Directiva, genera responsabilidad administrativa al Titular de la Entidad, jefe del OAI y representante de la Sociedad de Auditoria designada, en lo aplicable, conforme a la normativa del Sistema Nacional de Control. En el caso de las unidades orgánicas de la Contraloría General tal incumplimiento se sustentará de acuerdo a lo establecido en las normas internas de trabajo.

2.1.2.- MARCO CONCEPTUAL ACCION DE CONTROL: Acción que desarrolla el personal de los órganos del sistema o contratados por este y/o el de las sociedades de auditoria independientes designadas y contratadas para tal fin, para dar cumplimiento,

38

mediante la aplicación de un conjunto de procedimientos y métodos de trabajo, a las atribuciones que le confiere la presente ley.20

ADMINISTRACION PUBLICA: Organización social generada por voluntad del Estado para actuar a su servicio, en el contexto de la realidad nacional y en orden a los intereses que define el poder político. En tanta organización política - administrativa, es el instrumento a través del cual se ejerce la función de Gobierno y se desarrollan determinados procesos productivos, de bienes y servicios en todo el territorio Nacional21

ARCHIVO PERMANENTE: Esta conformado por un conjunto orgánico

de

documentos que contiene copias y/o extractos de información de interés, de utilización

continua

o necesaria

para futuros exámenes, básicamente

relacionados con22: -

Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.

-

Organigrama aprobado.

-

Reglamento de Organizaciones y Funciones – ROF.

-

Manual de Organización y Funciones – MOF aprobado.

-

Manual de Procedimientos aprobado.

-

Flujo gramas de las principales actividades de la Entidad.

-

Plan Operativo Institucional.

20

LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema nacional de Control y de la Contraloría General de la República TERMINOLOGIA BASICA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA 22 Manual de Auditoria Gubernamental 21

39

-

Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.

-

Estados Financieros.

-

Informes de Auditoria.

-

Denuncias.

-

Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones.

-

Informe de Evaluación del Plan Anual.

-

Convenios y contratos trascendentes.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe.23

AUDITORIA PUBLICA: Es una función independiente, de apoyo a la función directiva, orientada a la verificación, examen y evaluación de la organización, planeación, controles internos operativos y contables, productividad interna y externa y observancia de la legislación aplicable a las áreas y operaciones de las dependencias de la administración publica , con el propósito de determinar el grado de economía, eficiencia

y eficacia en el manejo de los recursos

humanos, materiales y financieros, para el efectivo logro de metas y objetivos.

23

NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

40

AUDITORIA PÚBLICA: es una actividad independiente de apoyo a la función directiva, enfocada al examen objetivo, sistemático y evaluatorio de las operaciones financieras y administrativas realizadas; de los sistemas y procedimientos implantados; de la estructura orgánica en operación; y de los objetivos, planes, programas y metas alcanzados por las dependencias y entidades de la administración pública federal, con el propósito de determinar el grado de economía, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad con que se han administrado los recursos públicos que les fueron suministrados, así como la calidad y calidez con que prestan sus servicios a la ciudadanía.24

AUDITOR: Es un individuo dentro de la organización de la Contraloría a quiense le ha asignado la responsabilidad de desempeñar funciones propias de la Auditoría, conforme a las NAGU. AUDITORES EXTERNOS: Se refiere a aquellos auditores profesionales que ejecutan auditorias anuales independientes por lo general de los Estados Financieros de una Entidad. AUDITORIA INTERNA: Es una función de evaluación independiente, establecida por una empresa para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organización. El objetivo de una auditoria interna es asesorar a los miembros

de

la

organización

en

el

desempeño

efectivo

de

sus

responsabilidades. Para tal fin los Auditores internos se proveen de análisis, evaluaciones, recomendaciones, consejos e información concerniente a las 24

TERMINOS BASICOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA

41

actividades revisadas. Los objetivos de la auditoria interna incluyen promover controles efectivos a costos razonables. AUDITOR GUBERNAMENTAL: Es el profesional que reúne los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de Auditoria en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas – NAGA, las Normas Internacionales de Auditoria – NIA y las Normas de Auditoria Gubernamental.25

CONCLUSIONES: Son juicios del auditor, de carácter profesional, basados en las observaciones formuladas como resultado del examen. Estarán referidas a la evaluación de la gestión en la entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos, utilización de los recursos públicos, en términos de eficiencia y economía y cumplimiento de la normativa legal.

CONCLUSION DE AUDITORIA: Es el resultado de la evaluación de los hallazgos significativos de Auditoria. Para tales efectos los Directores de Auditoria y/o Auditores identifican riesgos y cuando es posible miden los efectos, determinando y probando las causas, así como buscando controles compensatorios. Por lo general las conclusiones se discuten previamente con los Auditados y se considera su importancia y necesidad de ser reportadas.

CONTROL: El control comprende las acciones para cautelar previamente y verificar posteriormente la correcta administración de los recursos humanos, 25

GLOSARIO DE TERMINOS DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

42

materiales y financieros y la obtención de los resultados de la gestión pública, así como la utilización de fondos públicos por parte de otras entidades cualquiera sea su naturaleza jurídica.26

CONTROL: Es cualquier acción tomada por la Administración para mejorar la probabilidad de que los objetivos y las metas establecidos sean alcanzados. La Administración planifica, organiza y dirige el desempeño de actividades suficientes para proveer razonable seguridad de que los objetivos y metas serán alcanzados. Entonces, el control es el resultado de una apropiada planeación, organización y dirección. Este concepto estará presente en gran parte del proceso de Auditoria y es indispensable que los Auditores lo comprendan y utilicen en su criterio profesional.27

CONTROL INTERNO: Por su importancia, el auditor debe realizar un adecuado estudio del control interno operativo y contable. El sistema de control consiste en el plan de organización, métodos y procedimientos instituidos en el área para asegurar que se cumplen sus metas y objetivos

con

criterios

de

economía, eficiencia, eficacia y efectividad; que los recursos se emplean de conformidad con las leyes, reglamentos y políticas aplicables; que los recursos están protegidos y a salvo de desperdicios, perdida o mal uso; que se obtendrá

26 27

TERMINOLOGIA BASICA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

43

y conservara información confiable, la cual habrá de reflejarse razonablemente en los informes.

ECONOMÍA: La economía está relacionada con los términos y condiciones en los cuales se adquiere recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o de sistemas computarizados, obteniendo la cantidad y nivel apropiado de calidad, al menor costo, en la oportunidad requerida y en el lugar apropiado.28

ECONOMÍA: Es la relacionada con los términos y condiciones bajo los cuales se adquiere recursos, sean éstos financieros, humanos, físicos o de sistemas computarizados, obteniendo la cantidad y el nivel apropiado de calidad, al menor costo, en la oportunidad y en el lugar requerido.29

EFECTIVIDAD: Es la referida al grado en el cual un programa o actividad gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendían alcanzarse, previstos en la legislación o fijados por otra autoridad.

EFICIENCIA: Se concibe este concepto con el principio de administración que permite la relación óptima entre los recursos que se utilizan y los productos que se obtienen y que simultáneamente hace posible que el trabajador se sienta realizado mediante un sentimiento de logro y de plena participación.30

28

Idem LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República” 30 Terminología Básica de la administración Publica 29

44

EFICIENCIA: Es la referida a la relación existente entre los bienes y servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin, en comparación con un estándar de desempeño establecido.

EFICACIA: Se concibe este concepto de Administración como el principio que define y asegura el cumplimiento de las políticas y metas fijadas por el gobierno para toda la colectividad Nacional, en su doble dimensión cualitativa y cuantitativa, reconociendo la intima relación entre los objetivos propuestos y los resultados obtenidos.

ENTIDAD: Todo aquello que constituye la esencia o forma de una cosa. Ser o ente. Institución, asociación, persona jurídica. Colectividad considerada como unidad.31 ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO: Es el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que están lográndose los objetivos del control interno.

GESTION ADMINISTRATIVA: Conjunto de acciones mediante las cuales el directivo desarrolla sus actividades a través del cumplimiento de las fases del proceso administrativo: Planear, Organizar, Dirigir, Coordinar y Controlar.

31

MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

45

GESTION PUBLICA: Es el conjunto de acciones mediante las cuales las entidades tienden al logro de sus fines, objetivos y metas, los que están enmarcados por las políticas gubernamentales establecidas por el Poder Ejecutivo.32

INFORME DE AUDITORIA: Al término de cada intervención, el auditor presentara a la autoridad competente, por escrito y con su firma autógrafa, un informe acerca de la auditoria practicada, sus resultados y recomendaciones preventivas y correctivas de los mismos.

MANUAL DE ORGANIZACIONES Y FUNCIONES (MOF): Es un documento normativo de gestión institucional que describe la estructura, objetivos, funciones principales de cada dependencia delimitado la amplitud, naturaleza y campo de acción de la misma. Precisa las interrelaciones jerárquicas y funcionales internas y externas de la dependencia. Asimismo, determina los cargos dentro de la estructura orgánica y las funciones que le competen.33

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS: Es un documento descriptivo y de sistematización normativa, teniendo

también un

carácter

instructivo e

informativo. Contiene en forma detallada, las acciones que se siguen en la ejecución de los procesos generados para el cumplimiento de las funciones y deberá guardar coherencia con los respectivos dispositivos legales y/o

32 33

LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República” Terminología Básica de la Administración Publica

46

administrativos, que regulan el funcionamiento de la Entidad. Además sirven como elementos de análisis para desarrollar estudios de racionalización.34

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformizar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economía, eficiencia y eficacia de la gestión de la entidad auditada.

OBSERVACIÓN: Esta referida a hechos o circunstancias significativos identificados durante el examen que pueden motivar oportunidades de mejoras. Si bien el resultado obtenido adquiere la denominación de hallazgo, para fines de presentación en el informe se convierte en observación.

RECURSOS Y BIENES DEL ESTADO: Son los recursos y bienes sobre los cuales el Estado ejerce directa o indirectamente cualquiera de los atributos de la propiedad, incluyendo los recursos fiscales y de endeudamiento público contraídos según las leyes de la República.

RECOMENDACIONES: Constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la administración 34

de

la

entidad

examinada

para

la

superación

de

LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República

47

las

observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para disponer su adopción y estar encaminadas a superar la condición y las causas de los problemas.

RESPONDABILIDAD: (Se entiende como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y, ante el público, por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misión u objetivo asignado y aceptado. RESPONSABILIDAD CIVIL: Es en la que incurren los servidores y funcionarios públicos que en el ejercicio de sus funciones hayan ocasionado un daño económico a su entidad o al Estado.35

RESPONSABILIDAD PENAL: Es en la que incurren los servidores y funcionarios públicos que en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisión tipificado como delito o falta.

SISTEMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (SAGU): Es la herramienta informática que permite a los órganos del Sistema Nacional de Control, la ejecución de las acciones de control, el seguimiento de las medidas correctivas y los procesos judiciales derivados de las acciones de control.36

3535

LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República” Directiva N° 009-2001-CG/B180 Establecen el uso del sistema de auditoria gubernamental (SAGU) por las entidades, órganos de auditoria interna comprendidas en el Sistema Nacional de Control y por las sociedades de auditoria designadas. 36

48

SEGUIMIENTO: Esta encaminada para comprobar la implantación de las recomendaciones correctivas y preventivas

resultado de las auditorias

integrales, especificas, de programas y de desempeño.

SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: El auditor hará el seguimiento de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y recomendaciones contenidas en el informe de auditoria. SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: La auditoria no concluye con la emisión del informe; en éste el auditor plasma una serie de recomendaciones para que se corrija la problemática detectada. A través del seguimiento se verifica que con las acciones adoptadas se subsanen las anomalías, se prevengan las irregularidades y se evite su recurrencia.37

SEGUIMIENTO DE ACCIONES CORRECTIVAS: Es la verificación de las recomendaciones contenidas en los informes de control y se realiza con la finalidad de determinar si las acciones correctivas aplicadas están superados las desviaciones encontradas.38

SERVIDOR O FUNCIONARIO PUBLICO: Es para los efectos de esta ley, todo aquel que independientemente del régimen laboral en que se encuentra, mantiene vínculo laboral o contractual de cualquier naturaleza con alguna de las entidades comprendidas en el artículo 3° de la Ley Nº 27785 y que en virtud de

37 38

MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Terminología Básica de la Administración Publica

49

ello ejerce funciones en las entidades comprendidas en el artículo 3° de la Ley.39

TRANSPARENCIA: Es el deber de los funcionarios y servidores públicos de permitir que sus actos de gestión puedan ser informados y evidenciados con claridad a las autoridades de gobierno y a la ciudadanía en general, a fin de que éstos puedan conocer y evaluar cómo se desarrolla la gestión con relación a los objetivos y metas institucionales y cómo se invierten los recursos públicos.40

3939 40

LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República” LEY N° 27785 “Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República”

50

4.4PROCESOS DE OPERACIONALIZACION DE VARIABLES

MATRIZ DE CONSISTENCIA PROBLEMA

OBJETIVOS

HIPOTESIS

Problema general: ¿Cuál es el grado de cumplimiento de las acciones de control del Órgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno?

Objetivo General: Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de control del Órgano de Auditoria Interna en concordancia al logro de metas y objetivos institucionales para proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluación; de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

Hipótesis General: El grado de cumplimiento de las acciones de control no se cumple y las actividades y acciones de Control es deficiente; debido a la falta de implementación por parte del personal lo que atrae el incumplimiento de metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

Variable Independiente: Acciones de Control

Problema especifico 1: ¿Cuál es la participación del personal en la ejecución del cumplimiento de las metas y objetivos del Órgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno?

Objetivo Especifico 1 Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de Control del Órgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

Hipótesis Específica 1: Las acciones de Control Interno tienen un incumplimiento para su ejecución debido a la falta de implementación por parte del personal de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

Variable Independiente: Incumplimiento de acciones de control

51

VARIABLES

Variable dependiente: Incumplimiento de acciones de control

Variable dependiente: Implementación de actividades por parte del personal

INDICADORES Plan Anual de Control Interno Programa de Auditoria Informe y Hallazgos de Auditoria Observaciones y Recomendaciones Efectividad y Eficiencia MOF

Plan Anual de Control Interno Programa de Auditoria Informe y Hallazgos de Auditoria Observaciones y Recomendaciones Efectividad y Eficiencia MOF

Problema especifico 2: ¿De que manera se propende el cumplimiento de las acciones de Control del Órgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno?

Objetivo Especifico 2 Evaluar las actividades y acciones de Control para el cumplimiento de metas y objetivos institucionales del Órgano de Control Interno Interna de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

Hipótesis Específica 2 Las Actividades y Acciones de control es deficiente , lo cual hace que no se logre las metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la Región Puno

52

Variable Independiente: Actividades y Acciones de control deficientes Variable dependiente: Incumplimiento de metas y objetivos

Plan Anual de Control Interno Programa de Auditoria Informe y Hallazgos de Auditoria Observaciones y Recomendaciones Efectividad y Eficiencia MOF

VII.

PRESUPUESTO

Papel

S/.

Toner de impresora

200.00 150.00

Fotocopia

100.00

Material a utilizar

150.00

Bibliografía

300.00

SUB TOTAL

S/.900.00

SERVICIOS: Pasajes

200.00

Digitación e impresión

200.00

Empastado

150.00

Otros gastos adicionales

200.00

Asesoria SUB TOTAL TOTAL

500.00 S/. 1,250.00 S/.

2150.00

FINANCIAMIENTO: El presente proyecto de investigación será financiado íntegramente por el ejecutor, Contador Publico Colegiado.

III MARCO REFERENCIAL

3.1 ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS DE LA INVESTIGACION Entre los antecedentes más importantes podemos citar las tesis de maestría siguientes: CONDORI MAMANI, Hilario ,” AUDITORIA DE GESTION A LA DETERMINACON DE

COSTO

DE

PRESENTACION

DE

SERVICIOS

DE

SALUD

Y

LA

INCONSISTENCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LAS RED DE ESTABLECIMIENTOS DE SALUD DE LA REGION PUNO 2002-2004 “, dentro de sus principales conclusiones destaca que: -La investigación llevada a cabo, pone de manifiesto una correlación directa, alta y positiva entre la determinación empírica, de los costos de prestación de servicios de salud a carencia de una Auditoria de gestión de Costos, y la inconsistencia de los Estados Financieros en las Red de Establecimientos de Salud de la Región Puno, 2002-2004 es decir, el grado de dependencia entre la determinación empírica de los costos y la inconsistencia de los estados financieros es muy significativo o muy fuerte.

QUISPE

ACUÑA,

Andrés,

“

AUDITORIA

OPERATIVA

A

LA

GESTION

ADMINISTRATIVA Y SU INFLUENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS DE LA UNA-PUNO, PERIODO 2002-2004 “ , dentro de sus principales conclusiones destaca que:

54

-

Como resultado de la auditoria operativa a la gestión administrativa en cuanto a plantación, se concluye que; en las empresas de servicios de la UNA-Puno, no cuentan con estrategias y políticas para competir en el mercado, no cuentan con presupuesto para el futuro, no cuenta con procedimientos ágiles y resolutivos, no monitorean las necesidades de los clientes y proveedores. Por lo tanto es deficiente la gestión administrativa ya que solo se esta cumpliendo el 66.67% de la planeacion, este vacío influye a que los Centros de Investigación y de Servicios sean mucho mas rentables.

ROJAS RAMOS, Guido, “ADHERENCIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA, Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS”, dentro de sus principales conclusiones destaca que: -

Los denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, son pragmáticos y utilitaristas por lo que, devienen en ser simplemente Postulados de la Ciencia Contable, por ser producto de acuerdos, negociaciones o convenios, toda vez que el calificativo de “ Generalmente Aceptados “ no representa ni tiene un solo ápice de criterio científico y los integrantes de esta noble profesión deberíamos alzar nuestra voz, porque somos precisamente nosotros quienes debemos llevar a la practica o verificar su aplicación.

55