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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA -

CIENCIAS -

IMPLEMENTACION DEL PRESUPUESTO FLEXIBE DE GASTO EN UNA EMPRESA QUE PRESTA EL SERVICO DE COBRO PARA MINIMIZAR GASTOS UBICADA EN LA CIUDAD CAPITAL DE GUATEMALA.

LUIS FERNANDO GÓMEZ MARÍN

GUATEMALA, ABRIL 2020

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

IMPLEMENTACION DEL PRESUPUESTO FLEXIBE DE GASTO EN UNA EMPRESA QUE PRESTA EL SERVICO DE COBRO PARA MINIMIZAR GASTOS UBICADA EN LA CIUDAD CAPITAL DE GUATEMALA. .

Plan de trabajo para la obtención del grado académico de maestro en ciencias, con base en el normativo aprobado por Junta Directiva de la Facultad de Ciencias Económicas, el 15 de octubre de 2015, según Numeral 7.8 Punto SEPTIMO del Acta No. 26-2015 y ratificado por el Consejo Directivo del Sistema de Estudios de Postgrado de la Universidad de San Carlos de Guatemala, según Punto 4.2, subincisos 4.2.1 y 4.2.2 del Acta 14-2018 de fecha 14 de agosto de 2018.

AUTOR: LUIS FERNANDO GÓMEZ MARÍN DOCENTE: LICDA. MSC. HANNIA SIERRA LORENTZEN Guatemala, abril de 2020

Índice INTRODUCCION……………………………………………………………... ………………. ¡ 1.

ANTECEDENTES..................................................................................................................1

2.

JUSTIFICACIÓN....................................................................................................................8

3.

OBJETIVOS............................................................................................................................9 3.2 General.................................................................................................................................9 3.3 Específicos...........................................................................................................................9

4.

DEFINICIÓN DEL PROBLEMA...........................................................................................9 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8

5.

Especificar el problema.....................................................................................................10 Temas y subtemas..............................................................................................................10 Delimitación del problema................................................................................................10 Unidad de análisis..............................................................................................................10 Periodo a investigar...........................................................................................................10 Ámbito geográfico.............................................................................................................10 Ámbito institucional..........................................................................................................10

MARCO TEÓRICO..............................................................................................................10 5.2 Presupuesto........................................................................................................................11 5.3 Proceso presupuestario......................................................................................................11 5.4 Planificación presupuestaria..............................................................................................12 5.5 Presupuesto flexible...........................................................................................................12 5.6 Presupuesto privado...........................................................................................................13 5.7 Presupuesto según el periodo.............................................................................................13 5.7.1 A corto plazo:............................................................................................................13 5.7.2 A largo plazo:............................................................................................................13 5.8 Gasto o salida de dinero.....................................................................................................13 5.9 Desglose de gastos.............................................................................................................14 5.10 Gastos fijos....................................................................................................................14 5.10.1 Gastos variables.....................................................................................................15 5.10.2 Gastos de operación...............................................................................................15 5.11 Riesgo operativo............................................................................................................15 5.12 Minimiza gastos.............................................................................................................16 5.13 Marco legal....................................................................................................................17 5.14 Norma Internacional de Información Financiera NIIF..................................................17 5.14.1 Gatos según NIIF...................................................................................................17 5.14.2 Reconocimiento de gasto.......................................................................................17 5.14.3 Ingresos..................................................................................................................18 5.14.4 Reconocimiento de ingreso....................................................................................18 5.15 Norma Internacional de Contabilidad Nº 18 (NIC 18)..................................................19 5.15.1 Ingresos ordinarios.................................................................................................19

5.16 Ley de actualización tributaria (Decreto 10 – 2012 emitida por el congreso de la república de Guatemala)............................................................................................................19 5.16.1 Rentas de actividades ordinarias............................................................................19 5.16.2 Artículo 21. Costos y gastos deducibles................................................................21 5.17 Ley del impuesto al valor agregado (Decreto número 27 – 92 emitida por el congreso de la república de Guatemala)...................................................................................................21 6.

BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS.............................................................................23

7.

MÉTODOS, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS...................................................................24 7.1 Método, técnicas e instrumentos........................................................................................24 7.2 Método científico...............................................................................................................24 7.2.1 Etapa indagatoria.......................................................................................................25 7.2.2 Etapa demostrativa.....................................................................................................25 7.2.3 Etapa explicativa........................................................................................................25 7.3 Técnicas de investigación e instrumentos..........................................................................25 7.4 Técnicas de investigación documental..............................................................................26 7.5 Técnicas de investigación de campo..................................................................................26 7.6 Instrumentos......................................................................................................................27

8.

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.............................................................................27

9.

RECURSOS..........................................................................................................................28 9.1 Recursos Humanos...................................................................................................................................28 9.2 Recursos Físicos........................................................................................................................................28 9.3 Recursos Financieros...............................................................................................................................28

10. BIBLIOGRAFÍA...........................................................................................................................................29

INTRODUCCIÓN

El sector objeto de estudio en la presente investigación es el de una empresa que se dedica a la prestación de servicios de cobro en la ciudad de Guatemala, departamento de Guatemala. El problema de investigación de interés general que han enfrentado las empresas actualmente radica en que dichas empresas no llevan un estricto control sobre los gastos que consumen por la prestación de servicios, lo que conlleva a tener un déficit dentro de su flujo de efectivo y posibles pérdidas en su operación, por lo cual es necesario establecer una manera de minimizar riesgos sustanciales que las mimas puedan tener a un futuro. La propuesta de solución que se ha planteado, consiste en la Implementación de un presupuesto flexible realizando un análisis que permita medir los gastos con que actualmente cuenta la empresa, sobre ello evaluar la actual situación en el rubro de gasto y dar una solución de mejora que permita minimizar los gastos sin perjudicar la operación de la misma. A través de ello establecer objetivos y procedimientos mediante el cual esta empresa asegure su beneficio y obtenga una congruencia sobre la información de los gastos que actualmente la misma deroga. Con ello la empresa obtendrá una mejor fiabilidad y certeza en su información, creando oportunidades de crecimiento y mejora en relación a su situación financiera. La justificación de la presente investigación, se demuestra por la importancia que tienen estas empresas que prestan los servicios de cobros a otras empresas, ya que la demanda es muy alta por

parte de otras empresas que prefieren centrarse en el giro principal de su negocio y contratar el servicio de este tipo de empresas que se dedican a esto, ya que estas cuentan con los mejores procesos y técnicas de cobranza. El objetivo general de la investigación se relaciona en forma directa con la definición del problema el cual consiste en la implementación del presupuesto flexible de gasto, para minimizar sus gastos y

posteriormente evaluar la situación de la empresa, así como sugerir mejoras que conlleven a solventar debilidades existentes dentro del rubro de gastos en una empresa de que presta el servicio de cobro. Los objetivos específicos, de la investigación, son los siguientes: Identificar el ingreso neto mensual que llega a la cuenta corriente de la empresa, así como definir los

gastos y asignar un límite a cada categoría (fijos y variables), también realizar la proyección mensual de los gastos en las diferentes categorías, diseñar indicadores financieros que permitan analizar el presupuesto flexible de gasto y construir un modelo estadístico para describir y explicar el comportamiento de los gastos de la empresa. El presente plan de trabajo consta de nueve capítulos: El capítulo Uno, Antecedentes, expone el marco referencial teórico y empírico de la investigación; el capítulo Dos, Justificación explica la necesidad e importancia de la investigación; en tanto que el capítulo Tres, plantea los objetivos de la investigación. El capítulo Cuatro, define el problema de investigación, relacionado con la implementación del presupuesto flexible de gastos en una empresa que se dedica a la prestación de servicio de cobro en la ciudad de Guatemala, departamento de Guatemala. El marco teórico y conceptual de la investigación se desarrolla en el capítulo Cinco; Luego, el capítulo Seis contiene la estructura de capítulos que tendrá el informe de trabajo. El capítulo Siete describe el método y técnicas a utilizar en el desarrollo de la investigación; El cronograma de actividades se expone en el capítulo Ocho; finalmente, el capítulo Nueve, contiene el detalle de recursos necesarios para realizar el trabajo de investigación. Por lo que este estudio pretende realizar la implementación del presupuesto flexible de gasto en una empresa que presta el servicio de cobro. Ya mencionados los puntos importantes del plan de trabajo a continuación se detallan algunas investigaciones de autores nacionales e internacionales efectuadas con anterioridad relacionadas con el presupuesto flexible de gastos.

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1. ANTECEDENTES Los Antecedentes, constituyen el origen del trabajo de investigación. Exponen el marco referencial teórico y empírico de la investigación relacionada con el análisis financiero del uso de presupuestos flexible de gastos en una empresa que se dedica a la prestación de servicio de cobro, en la ciudad Guatemala, departamento de Guatemala.

En la investigación de Navarro (2018), se tuvo como objetivo principal determinar el presupuesto como herramienta que influye en la gestión estratégica de las empresas agro industriales de la Región Ica. La población que conformo la investigación estuvo delimitada por 208 funcionarios entre gerentes, jefaturas y segundos responsables directos de las 8 principales empresas agroindustriales ubicadas en la Región Ica, según informe del Ministerio de Agricultura del año 2016. Se utilizó el método deductivo, ya que el sistema presupuestario es una herramienta de control y gestión de los procesos estratégicos y conservará esta característica propia e implícita. El enfoque de la investigación fue de tipo cuantitativa, cuyo diseño es descriptivo correlacional por referirse como mínimo a un periodo de análisis y control. Al finalizar la investigación se concluyó: que la estimación de la demanda influye positivamente en la gestión de operaciones, debido a que los pronósticos de ventas elaborados con la mayor rigurosidad permiten un buen planeamiento de la producción, del plan de compras, de la gestión de distribución y almacenamiento independiente, en la cual pueden presentarse pequeñas desviaciones. Navarro recomendó que aun cuando la próxima producción se haya vendido casi en su totalidad en las empresas agroindustriales de la Región Ica, estimar la demanda para presupuestar las operaciones de inversión, producción y comercialización. La investigación realizada con el propósito de determinar el presupuesto para la contratación del recurso humano en el área de Salud de Utcubamba, llevada a cabo por Bach (2016), utilizo para la recolección de información relevante en el trabajo de campo la técnica de observación directa, así mismo también se realizaron encuestas y entrevistas instrumentos aplicados a una población de 70 trabajadores de la red de salud de Utcubamba. El enfoque de investigación fue deductivo en un sentido (parte de lo general a lo particular). El autor concluyo que las fuentes de financiamiento del presupuesto que existe en la Red de Salud Utcubamba son en base a

donaciones, trasferencias, recursos ordinarios, recursos directamente recaudados y convenios. Ante los hallazgos se

recomendó buscar nuevas fuentes de financiamiento y llevar control de los gastos que incurre la contratación del recurso humano en el área de salud con base a la programación anual Por su parte Villalobos (2016), quien realizo el trabajo: elaboración de un modelo de presupuesto y propuesta de control para alcanzar la utilidad objetiva. Llevo a cabo una estructura de trabajo que detalla, paso a paso, las actividades y su descripción de como aborda la empresa ARQUIVC SAC estos temas. Por su parte, la muestra estudiada fue de 51 individuos, se utilizó la técnica de la entrevista de tal manera se obtuvo información importante sobre la organización actual de la empresa, la forma y contenido de como llevaban el presupuesto y control. La metodología del trabajo fue cuantitativa, ya que engloba diversos aspectos de la actividad de la empresa, para un periodo determinado. En base a los resultados se concluyó: que la utilidad del presupuesto es necesaria, la cual permite contar con una visión del futuro y controlar fugas o divergencias perjudiciales, así poder corregirlas a tiempo. El autor al finalizar el estudio recomendó que: se debe extender los estudios expuestos en la presente tesis al estudio de formas de presupuestos empleados en empresas constructoras relevantes en distintos países del mundo. En la investigación realizada en Santo Domingo de los Tsáchilas, por Uribe (2015), denominada “Modelo de Presupuesto y Gestión Financiera” tuvo como objetivo diseñar un modelo de Presupuesto para mejorar la Gestión Financiera en la empresa Corporación de Producción y Comercialización UNION CARCHENSE. Para el efecto y obtención de la información se realizaron entrevistas y encuestas al gerente y empleados de la empresa. El presente trabajo de investigación fue desarrollado a través del enfoque cuantitativo y cualitativo, con énfasis en el cuantitativo, ya que se realizó el modelo de presupuestos, con análisis en los índices financieros recopilación de datos estadísticos, Luego de los análisis respectivos se concluyó: que los presupuestos alcanzan sus objetivos a través del seguimiento de las mismas fases de un proceso. Sin embargo, es necesario aclarar que mientras el presupuesto lleva a cabo sus fases, la gestión financiera se centra en ratios, acciones y deudas, así como de l os procesos contables para obtener información financiera, y comprobar la corrección del producto. El autor entre sus recomendaciones indico: que el gerente de la empresa debe realizar una planificación anual con todos los responsables de las áreas de la empresa implicados en el presupuesto, no solo basarse en algunas áreas. 2

La investigación de Ramirez (2015), tuvo como objetivo analizar el presupuesto de operación que permite la medición de la rentabilidad económica en las empresas de procesamiento de frutas y concentrados ubicada en la selva central del Perú. Para alcanzar su objetivo utilizó la investigación descriptiva, ya que esta muestra todas las características del fenómeno que se estudia, implica que el investigador tenga capacidad y disposición de evaluar y exponer las características del objeto de estudio. La aplicación del trabajo de investigación se realizó a los trabajadores de las empresas de procesamiento de frutas y concentrados en la selva central con una población total de 135 personas. La metodología del trabajo fue realizada en dos etapas: la primera etapa fue el desarrollo de encuestas y la segunda etapa entrevistas a trabajadores. El presupuesto de operación fijo es la herramienta de Planificación que conduce a un mejor manejo de los recursos que posee toda organización ya que este manejo siendo eficiente va encaminar al incremento de la rentabilidad en las empresas de procesamiento de frutas y concentrados en la Selva Central del Perú siendo eficientes y competitivas. Con base a los resultados se concluyó: que se desconoce el plan presupuestario desarrollado, mostrando que las empresas no involucran a todos los niveles de la organización por lo tanto no van todos con miras al mismo objetivo. Ramirez recomendó a los responsables de las empresas de procesamiento de frutas y concentrados en la Selva Central del Perú que deben formular los presupuestos de operación fijo como herramienta de planificación para el uso eficiente de los recursos utilizados por las empresas, con el fin de incrementar la rentabilidad de la organización. Otro estudio realizado por Deras y Pérez (2015), tuvo como objetivo la planeación integral y sistemática del presupuesto de todas las actividades que la empresa debe desarrollar en un periodo determinado, el enfoque de investigación fue cuantitativos y cualitativos para controlar y medir los resultados, así como fijar responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa para logar el cumplimiento de las metas previstas. El estudio se realizó a 18 empresas dedicadas a prestar servicios de seguridad privada en el municipio de San Salvador, con categoría de medianas empresas, la técnica utilizada fue la observación de los procesos y los instrumento empleados fueron el cuestionario y la entrevista para obtener información de primera mano. Con base a sus resultados concluyeron: que entre los resultados fundamentales obtenidos las empresas investigadas son administradas por el propietario y la mayoría no ha 3

tenido la oportunidad de orientarse con información que contribuya a mejorar su gestión, sin embargo, más de la mitad no elabora presupuestos. Los autores recomendaron la implementación de un presupuesto financiero, que les permita tener beneficios como control del desempeño, facilitar la coordinación de las actividades, comparar lo presupuestado con lo real, la detección de problemas internos. En la investigación realizada en la ciudad de Guatemala por Hernandez (2018) se planteó como objetivo planear las actividades presupuestarias de la empresa según la información financiera y operativa que permita consolidar una base de datos, con la finalidad de organizarse y sistematizarse. La unidad de análisis es una empresa representativa del sector de seguridad privada, que tiene 2500 guardias con credencial extendida por DIGESSP. La investigación tuvo como enfoque de estudio el método cuantitativo, documental, que utilizo como herramienta la encuesta y la documentación para la recolección de la información. Luego del análisis de los resultados Hernandez concluyó: que se comprueba la hipótesis, ya que la adecuada administración del presupuesto operativo y financiero en todas sus etapas, aplicado en la muestra, incidió de forma positiva en el control y evaluación de la ejecución presupuestaria, mejorando el resultado operativo de 2016 y 2017, ante los hallazgos se recomendó implementar en las empresas del sector de seguridad privada, la utilización objetiva de los presupuestos de operaciones y presupuestos financieros, en todas sus etapas, desde la planeación, la preparación propia del presupuesto, la ejecución, el control y la evaluación oportuna, esto para contribuir a lograr los objetivos definidos por la administración. En Guatemala Reyes (2017), desarrollo una investigación llamada, administración de presupuestos, basada en la implementación de un sistema de costo estándar, la cual fue aplicada a una empresa de programación y reparación de celulares, el investigador utilizo el método cuantitativo, explicativo. Para recolectar y analizar la información se aplicó: un cuestionario, con preguntas abiertas, el cual se le realizo a gerentes y propietarios de empresas de programación y empaque de celulares. Reyes realizo el estudio con el objetivo de determinar si la implementación de un sistema de costo estándar, puede incrementar la rentabilidad de las empresas dedicadas a prestar servicios de programación y reparación de celulares. De los resultados obtenidos se concluyó: que el uso del método de costo estándar, permite obtener las 4

variaciones favorables o desfavorables que hayan afectado al costo; y esto facilita la toma de decisiones administrativas en un periodo determinado. Al finalizar el estudio se recomendó Implementar el sistema de costo estándar para que optimice los costos financieros a niveles aceptables. La investigación realizada con el propósito de diseñar un modelo de administración presupuestaria aplicado al sector de empresas lotificadoras del departamento de Guatemala, para apoyar la planificación y control de actividades financieras y de operación, así como la maximización de utilidades, el crecimiento y desarrollo empresarial, por Gamarro (2017), su estudio constato que el diseño e implementación de un modelo de administración presupuestaria para uso del sector de empresas lotificadoras del departamento de Guatemala, con base en el presupuesto maestro, permite la determinación de los planes de presupuesto operativo y financiero y para presupuestar el Estado de Resultados y Balance General; además, de evaluar los resultados proyectados de la administración de la liquidez, resultados de operación e impacto en la rentabilidad. La metodología del trabajo se consideró en dos etapas: la recolección de datos y reuniones con 26 personas que realizan la planificación y control de las actividades de la empresa, teniendo como enfoque de investigación el método cuantitativo explicativo. Se llegó a la conclusión que los resultados de la investigación realizada, permitieron la comprobación de la hipótesis formulada, en vista de que se demostró que el sistema de presupuesto maestro es una base adecuada para la planificación y la administración presupuestaria del sector de empresas lotificadoras del departamento de Guatemala. Los resultados favorables obtenidos de la investigación realizada, permitieron al autor recomendar la implementación del sistema de presupuesto maestro, como base para la planificación y la administración presupuestaria del sector de empresas lotificadoras. En el estudio realizado por Orozco (2017), el objetivo general fue diseñar un modelo de presupuesto por resultados, para la administración de las entidades descentralizadas de fiscalización del sector público en Guatemala, y la creación de valor a través de la programación y diseño presupuestal con base en una planificación estratégica. Para alcanzar su objetivo el autor adopto el enfoque de investigación cuantitativo explicativo, utilizó la técnica de las entrevistas a más de 32 empleados públicos de las entidades y la recolección de documentos que 5

se hicieron en el sector público y así poder comprender la información, juntamente con los documentos y leyes de aplicación general para las entidades del Estado. Orozco concluyó: que, de acuerdo con los resultados obtenidos en la aplicación de la herramienta del presupuesto por resultados, al presupuesto de gastos en entidades descentralizadas de fiscalización, se comprobó la hipótesis planteada, debido a que, con esta opción, se disminuyen los gastos en todas las actividades y se ordenan con base en lo que producen adecuadamente. Entre las recomendaciones importantes del estudio se resaltó la implementación de herramientas de presupuesto por resultados, debido a que con esta metodología se pueden lograr mejores resultados en cuanto a la ejecución presupuestaria de sus gastos, ordenamiento de las estructuras presupuestarias, evitando duplicidad de asignación de cada renglón. Otro estudio realizado por Toledo (2015), tuvo como objetivo analizar los mecanismos que regulan el control del gasto público, para lograr que la obtención de los ingresos públicos y su distribución, se desarrollen a través de un proceso transparente, y con esto cumplir con los requisitos establecidos en todas las leyes que contienen lo relativo al gasto público. El estudio se realizó mediante características y rasgos importantes del control del gasto de 1 ministerio del estado siendo este el de Desarrollo Social (MIDES), de los resultados obtenidos se concluyó: el Estado de Guatemala, a través del gobierno, tiene la obligación de cubrir los servicios públicos esenciales de toda la población, mediante la correcta obtención y distribución de los recursos, para lo que se conforma el presupuesto general de ingresos y egresos del Estado, que consiste en la estimación de los recursos que deberán ser dirigidos a los distintos sectores de la población a través de los ministerios. Entre las recomendaciones relevantes esta: que la Contraloría General de Cuentas, como ente fiscalizador y de control de todos los organismos y entidades públicas que se encargan del manejo del gasto público, reforzar los mecanismos y procedimientos que hasta ahora aplica para el ejercicio de sus funciones y de esta manera acelerar el fortalecimiento del control del gasto público. Finalizando con el estudio de Batres (2014), realizo una investigación con el objetivo principal de ejecutar el presupuesto y con la finalidad de tener el oportuno abastecimiento de mercancías para cubrir la demanda, y así contar con un inventario disponible. El estudio se realizó y se conformó con 10 personas que se desarrollan dentro de la empresa y que se distribuyen dentro de 6

la misma de acuerdo a la capacidad de cada una. El enfoque de estudio de la investigación fue cuantitativamente. De los resultados obtenidos en la investigación, el autor concluyó: que el presupuesto es un plan que se proyecta de forma sistemática, para obtener resultados en un período dado, para la toma de decisiones. El estudio también constato que el resultado obtenido en el presupuesto contiene no solo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada una de las funciones y actividades empresariales. Entre las recomendaciones relevantes, se indica ejecutar el presupuesto ya que es un plan que se proyecta de forma sistemática, para obtener resultados en un período dado, y para la toma de decisiones. Otra recomendación del autor: elaborar, previamente, un cronograma de pago de deuda, con el objeto de calcular la cantidad de amortización del principal, así como los intereses para cada período de tiempo considerado.

En síntesis, los estudios e investigaciones que han realizado autores nacionales e internacionales, se basan en la importancia de tener una herramienta de planificación como lo es el presupuesto, ya que permite contar con una visión del futuro y controlar fugas o divergencias perjudiciales las cuales se puedan corregir a tiempo. Los autores a través de sus estudios e investigaciones, han dado aporte al conocimiento de algunos tipos de presupuesto que existen y cómo podemos hacer uso de cada uno de ellos, Villalobos (2015), en su trabajo de investigación profundiza en la elaboración de un modelo de presupuesto y propuesta de control para alcanzar la utilidad objetiva. Por su parte, Navarro (2018), demuestra la determinación del presupuesto como herramienta para que este influya en la gestión estratégica de las empresas y Uribe (2015), nos explica los diferentes modelos de presupuesto para mejorar la gestión financiera en las empresas y las fases de los procesos para alcanzan sus objetivos, así también Orozco (2017), en su estudio tuvo como objetivo general diseñar un modelo de presupuesto por resultados, para la administración de las entidades descentralizadas de Guatemala que fiscalizan el sector público. Hay empresas que no cuentan con un presupuesto por tal motivo hay varios autores como Gamarro (2017), Batres (2014), Bach (2016) y Hernandez (2018) que basan su estudio en la ejecución del presupuesto, ya que este es un plan que se proyecta de forma sistemática, para tener resultados en un periodo determinado y así planificar los gastos fijos y variables que 7

deberán de realizar las empresas en la realización de sus operaciones, seguidamente Toledo (2015), nos demostró en su estudio como analizar los mecanismos que regulan el control del gasto público, para la correcta obtención y distribución de los recursos monetarios del sector público y privado. Ya conociendo diferentes investigaciones y estudios de la importancia de la implementación y desarrollo del presupuesto en las entidades públicas y privadas, a continuación, se presenta el contenido teórico que respalda el trabajo de investigación, para comprender el por qué es necesario e indispensable el presupuesto flexible de gasto.

2. JUSTIFICACIÓN.

La presente investigación sobre el Presupuesto Flexible de Gasto, de una empresa que se dedica a la prestación de servicio de cobro, demuestra la importancia que se tiene en obtener información sobre los rubros de gasto. En el presente hay empresas que prestan el servicio de cobro, ya que la demanda es muy alta por parte de otras empresas que prefieren centrarse en el giro principal de su negocio y contratar el servicio de otras que se dedican a esto, ya que estas cuentan con los mejores procesos y técnicas de cobranza. Existen varios casos en los que la tarifa es muy alta, al prestar los servicios de cobro y no se tienen en promedio con otras empresas de la misma actividad y esto provoca que los clientes decidan buscar a la competencia. Así mismo la empresa no tiene control, ni proyecciones de gastos que le permitan saber con cuanto efectivo deben de contar para solventarlos. Con base a las deficiencias mencionadas en los párrafos anteriores surge la necesidad de Implementar durante el año 2020 el presupuesto flexible, para minimizar los gastos en el cual podremos controlar y proyectar los gastos que se generan al prestar los servicios de cobro de la empresa. Y así se podrá implementar un plan estratégico que nos permita reducir gastos y poder

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generar utilidad para la empresa. También podremos contar con información financiera confiable la cual podremos analizar y medir por medio de indicadores financieros.

3. OBJETIVOS Los objetivos constituyen los propósitos o fines de la presente investigación relacionada con la implementación del presupuesto flexible de gastos en una empresa que prestan el servicio en la ciudad de Guatemala, departamento de Guatemala.

3.2 General Implementar durante el año 2020 el presupuesto flexible de gastos a una empresa que se dedica a la prestación de servicios de cobro, para minimizar los gastos.

3.3 Específicos

1. Identificar el ingreso neto mensual de la cuenta corriente de la empresa. 2. Definir los gastos y asignar un límite a cada categoría. (fijos y variables). 3. Realizar la proyección mensual de los gastos en las diferentes categorías. 4. Diseñar indicadores financieros que permitan analizar el presupuesto flexible. 5. Construir un modelo estadístico para describir y explicar el comportamiento de los gastos de la empresa. 4. DEFINICIÓN DEL PROBLEMA La definición del problema, incluye la especificación y delimitación con la mayor precisión posible del problema de investigación relacionado al presupuesto flexible de gasto. La importancia de la investigación es dar a conocer cómo influye la implementación del presupuesto flexible de gastos a una empresa dedicada a la prestación de servicio de cobros en la ciudad de Guatemala, en la actualidad las empresas necesitan tener controles que permitan

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minimizar, medir, evaluar e informar sobre los gastos que realizan en su giro habitual, para poder evitar que se disminuya el alcance de sus objetivos empresariales. 4.2 Especificar el problema Implementación del presupuesto flexible de gastos, para una empresa que presta el servicio de cobros y así poder minimizar sus gastos en la ciudad de Guatemala. 4.3 Temas y subtemas a)

¿Cuál es la manera de verificar la congruencia y medición de los gastos sin un

presupuesto flexible de gasto? b)

¿Cómo presentar información clara y acertada sobre los gastos directos e indirectos que

afectan a la operación de la empresa? c)

¿Cómo solventar debilidades existentes dentro de los diferentes niveles de los gastos,

para poder ser analizados? 4.4 Delimitación del problema La investigación se realizará en una empresa que presta servicios de cobro, durante el año 2020, ubicada en la ciudad de Guatemala, departamento de Guatemala. 4.5 Unidad de análisis a)

Implementación del presupuesto

b)

Comportamiento de los gastos 4.6 Periodo a investigar

La investigación se realizará durante el Año 2020 4.7 Ámbito geográfico Empresa que presta servicios de cobro en la Ciudad de Guatemala, departamento de Guatemala. 4.8 Ámbito institucional a)

Empresa que presta servicios de cobro

b)

Empresas privadas de cobros

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5. MARCO TEÓRICO El Marco Teórico contiene la exposición y análisis de las teorías y enfoques teóricos y conceptuales utilizados para fundamentar la investigación relacionada con Implementación del presupuesto flexible de gasto, en una empresa que se dedica a la prestación de servicios de cobro, para minimizar gastos. 5.2 Presupuesto Según Rondón (2001) el presupuesto “es una representación en términos contabilísticos de las actividades a realizar en una organización, para alcanzar determinadas metas, y que sirve como instrumento de planificación, de coordinación y control de funciones.” Según Burbano (2013) El presupuesto “es la estimación programada, de manera sistemática, de las condiciones de operación y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo determinado”. También dice que el presupuesto “es una expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la administración de la empresa en un periodo, con la adopción de las estrategias necesarias para lograrlos.”

5.3 Proceso presupuestario Tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a través de los presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo plazo, puesto que ésta condicionará los planes que permitirán la consecución del fin último al que va orientado la gestión de la organización. Los presupuestos sirven de medio de comunicación de los planes de toda la organización, proporcionando las bases que permitirán evaluar la actuación de los distintos segmentos, o áreas de actividad. El proceso culmina con el control presupuestario, mediante el cual se evalúa el resultado de las acciones emprendidas permitiendo, a su vez, establecer un proceso de ajuste que posibilite la fijación de nuevos objetivos. Un proceso presupuestario eficaz depende de muchos factores, sin embargo, cabe destacar dos que pueden tener la consideración de "requisitos imprescindibles"; así, por un lado, es necesario que la empresa tenga configurada una estructura organizativa clara y coherente, a través de la que se vertebrará todo el proceso de asignación y delimitación de responsabilidades. Un 11

programa presupuestario será más eficaz en tanto en cuanto se puedan asignar adecuadamente las responsabilidades, para lo cual, necesariamente, tendrá que contar con una estructura organizativa perfectamente definida. Fagilde (2009, pp.52,53,) Según el autor Burbano (2013), indica que está íntimamente relacionado con el proceso administrativo descrito en las ciencias administrativas, y que se debe comprender que la función de un buen presupuesto es mejor, cuando este se relaciona con los fundamentos de la administración misma, o sea, como parte de las funciones administrativas: Planeación, organización, Coordinación, dirección y control. “Lo lógico es comprender que, sin presupuesto, la dirección de una empresa no conoce hacia cual meta debe dirigirse. No puede precisar los campos de la inversión que deben financiarse, puede incurrir en la administración incorrecta de los recursos económicos, no tiene bases sólidas para emplear la capacidad instalada de producción y no dispone de la información necesaria para medir el cumplimiento de los objetivos.” (Gómez, Giovanny E., 2007), La ausencia de presupuestos imposibilita cuestionar los resultados obtenidos en los diferentes departamentos de la empresa.

5.4 Planificación presupuestaria Según Sarmientos (1989), el proceso de planificación presupuestaria de la empresa varía mucho dependiendo del tipo de organización de que se trate, sin embargo, con carácter general, se puede afirmar que consiste en un proceso secuencial integrado por etapas: a)

Definición y transmisión de las directrices generales a los responsables de la preparación

de los presupuestos. b)

Elaboración de planes, programas y presupuestos.

c)

Negociación de los presupuestos.

d)

Aprobación de los presupuestos.

e)

Seguimiento y actualización de los presupuestos.

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5.5 Presupuesto flexible También se conoce como presupuesto variable, presupuesto de escala móvil, presupuesto de control de gasto y presupuesto por formulas, el concepto de presupuesto flexible se aplica exclusivamente a los gastos. Es algo completamente al plan de utilidad, pero se usa para complementarlo. Muchas compañías no emplean presupuesto flexible de gasto. “Los presupuestos flexibles suministran información realista acerca de los gastos que permite calcular las cifras presupuestadas para distintos volúmenes de producción o tasas de actividad en cada área de responsabilidad. Presupuesto que se ajusta con los cambios en el volumen de actividad (cantidad producida, cantidad vendida, etc.). Calcula diferentes niveles de gasto para los costos variables, dependiendo de los cambios que haya en los ingresos reales”. Welsch, G. A., & Hilton, R. W. (2005, p.61)

5.6 Presupuesto privado Son los usados por las empresas particulares. Se conocen también como presupuestos empresariales. Buscan planificar todas las actividades de una empresa.

5.7 Presupuesto según el periodo 5.7.1

A corto plazo:

Se realizan para cubrir la planeación de la organización en el ciclo de operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países con economías inflacionarias. “Son los que se realizan para cubrir la planeación de la organización en el ciclo de operaciones de un año. Este sistema se adapta a los países con economías inflacionarias” Fierro, (2013),

5.7.2

A largo plazo:

Según Fierro (2013). Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que, generalmente, adoptan los estados y grandes empresas. Generalmente este presupuesto dura entre uno y cinco años. En se debe de llevar una proyección muy eficiente para poder cubrir todos los

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gastos y así poder saber con cuanta disponibilidad debe de contar la entidad, esto con el fin de poder logra sus objetivos trazados.

5.8 Gasto o salida de dinero Toda entidad siempre tendrá un egreso o salida de dinero que una persona o empresa debe pagar para acreditar su derecho sobre un artículo o a recibir un servicio. Sin embargo, hay bultos y diferencias entre el dinero que destina una persona (porque ella no lo recupera) del dinero que destina una empresa. “El desembolso de una cantidad de dinero, ya sea en efectivo o por otro medio de pago, y llevará asociada una contraprestación. Algunos ejemplos de gastos serían el pago de la luz, el gas o el teléfono. Hay que diferenciar los conceptos de gasto y pago, ya que tener un gasto no implica que se realice el pago en el mismo momento, por tanto, no siempre gasto y pago coinciden en el tiempo.” Sarmientos (1989)

5.9 Desglose de gastos Según Fierro, (2013), señala lo siguiente: En el estado del resultado, los gastos se desglosan utilizando la clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, siempre cuando sea la información fiable y relevante en la toma de decisiones (p.1). Las empresas siempre deben tener en claro el desglose de los gastos para un buen registro y control de la misma, que permita identificar si existen gastos innecesarios que se estén demandando.

5.10 Gastos fijos Una empresa puede encontrarse con muchos tipos de gastos fijos distintos, pero todos tienen algo en común. A diferencia de los gastos variables, los gastos fijos se mantendrán, aunque la empresa deje de producir bienes y servicios durante un tiempo o, aunque aumente su producción.

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“Son aquellos que, mes a mes, se mantienen constantes en su monto total, independientemente de las fluctuaciones en el volumen del trabajo realizado. Como ejemplos de gastos fijos se tienen: los salarios, los impuestos sobre la propiedad, los seguros y la depreciación (en línea recta).” (Gómez, Giovanny E., 2007) Los costes fijos son aquellos costes en los que incurre una empresa que no dependen de la escala de producción. Existen dos tipos de gastos principales en relación con el balance financiero de una empresa. El otro tipo son los gastos variables. J, Gutiérrez (2014, p.6)

5.10.1 Gastos variables Son aquellos que cambian en su monto total, directamente con las fluctuaciones en la producción o volumen del trabajo realizado. La producción debe medirse en términos de alguna base de actividad, como el número de unidades completadas, según sea las actividades del centro de responsabilidades. Ejemplos de costos variables en una fábrica son los materiales directos, la mano de obra directa, el consumo de energía eléctrica, etc.

5.10.2 Gastos de operación De acuerdo al autor Rivadeneira, (2014), señala que los gastos de operación no son costos de productos ni tampoco se asignan a éstos. Son gastos de operación todos aquellos desembolsos relacionados con las actividades de administrar la empresa y vender sus productos (P.1) Se llama gastos operacionales al dinero que una empresa o una organización debe 14 desembolsar en concepto del desarrollo de las diferentes actividades que despliega. Entre los más comunes podemos citar los siguientes: pago por el alquiler del local o la oficina en la cual está asentada, pago de salarios a sus empleados y compra de suministros. Los gastos operacionales se dividen en cuatro tipos: gastos administrativos (sueldos y aquellos servicios de la oficina), gastos financieros (pago por intereses, emisión de cheques), gastos hundidos (son aquellos gastos que se realizan antes del comienzo de las operaciones correspondientes a las actividades) y gastos de representación (incluyen gastos de viajes, de movilidad en los mismos, por comidas, entre otros) (Jiménez Falcón & Treviño Saldívar, 2016. p. 346).

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Los gastos de operación, son aquellos gastos que permiten dar funcionamiento a la empresa, ya que sin ellos no sería posible la puesta en marcha de las operaciones empresariales

5.11 Riesgo operativo Los costos y gastos de operación pueden ser fijos (rentas, depreciaciones, sueldos) y variables (luz, combustibles, materiales). Los riesgos fijos exigen ser enfrentados exista o no un ingreso, exista o no una actividad. El ingreso disminuye en relación con los costos y gastos variables, por ello la proporción se debe establecer contra el margen de contribución, mediante la siguiente fórmula (Celaya Figueroa & López Parra, 2004, p. 70)

5.12 Minimiza gastos El día a día de toda empresa lleva aparejado una serie de gastos. Pero, para que no se disparen los costes y nos llevemos un buen susto que pueda incluso poner en riesgo su futuro, es necesario conocerlos y tener un control sobre ellos. No esperaremos a que haya una crisis para poner en marcha políticas de ahorro. Controlar el gasto debe de ser una constante. A continuación, una serie de consejos para que esta complicada (pero necesaria) tarea resulte más sencilla. 

Control absoluto: Anotaremos y revisaremos los gastos de cada mes y los compararemos con los de los periodos anteriores. Se hará esto periódicamente, puesto que es la forma de saber de verdad cuánto gastamos y en qué.



Justificación: Cada departamento debe implicarse en la medida de lo posible. Tendrán que proporcionar informes detallados de cada gasto y la justificación de los mismos.



Previsión: Analizaremos e intentaremos predecir los gastos que podremos tener en el futuro. Habrá que tenerlos en cuenta en la elaboración del presupuesto, para tratar de ajustarse a lo que nosotros mismos hemos establecido.



Todos juntos: Es recomendable que los trabajadores se conciencien con una política de reducción del gasto. Si todos los empleados no reman a la vez, será difícil llegar a buen puerto.

16

Se debe saber que la reducción y optimización de gastos es un tema estratégico. No podemos decir que exista un método aplicable para cualquier empresa a la hora de buscar una gestión de reducción de gastos, pero sí es posible controlarlo. (Martínez,2003)

5.13 Marco legal 5.14 Norma Internacional de Información Financiera NIIF Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad promulgadas por el International Accounting Standars Board (IASB), que establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros.

5.14.1 Gatos según NIIF Según NIIF en el párrafo 4.33 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo Luego en su párrafo 4.34 del marco conceptual de la niif define que son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.

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5.14.2 Reconocimiento de gasto El marco conceptual en su párrafo 4.49 nos dice: Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo). Y en el párrafo 4.50 del marco conceptual nos indica también: Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de costos con ingresos de actividades ordinarias, implica el Marco Conceptual A56 IFRS Foundation reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos; por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancías vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes. No obstante, la aplicación del proceso de correlación bajo este Marco Conceptual no permite el reconocimiento de partidas en el balance que no cumplan la definición de activo o de pasivo.

5.14.3 Ingresos La NIIF en su párrafo 4.32 nos da varios ejemplos de ingresos, los cuales veremos a continuación. Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse: 

El efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones. Por ejemplo:

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

Una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligación de reembolsar el capital vivo de un préstamo.

5.14.4 Reconocimiento de ingreso Según NIIF en su párrafo 4.47 nos indica: El reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente al reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).

5.15 Norma Internacional de Contabilidad Nº 18 (NIC 18) Son un conjunto de estándares con el fin de establecer cómo deben presentarse los estados financieros, desde lo que debe presentarse hasta la forma en que debe presentarse. Estas normas fueron emitidas por el IASC (Internacional Accounting Standards Committee); las nuevas normas de contabilidad emitidas por este comité ahora son conocidas como NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera).

5.15.1 Ingresos ordinarios Los ingresos son definidos, en el marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, como incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en sí como las ganancias. Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.

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5.16 Ley de actualización tributaria (Decreto 10 – 2012 emitida por el congreso de la república de Guatemala) Es necesario adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que las mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permitan el mejor conocimiento de las mismas para el contribuyente, y otras disposiciones que le permitan a la Administración Tributaria ser más eficiente en la administración, control y fiscalización de los impuestos establecidos en dichas leyes.

5.16.1 Rentas de actividades ordinarias Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad. Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de: a)

La producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala.

b)

La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados,

incluso la simple remisión de los mismos al exterior, realizadas por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios. c)

La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde Guatemala.

d)

El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros

países e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. e)

Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre

Guatemala y otros países, incluyendo las telecomunicaciones. f)

Los servicios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero, administrativo o de otra

índole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona individual o jurídica, ente o patrimonio residente en el país, así como a establecimientos permanentes de entidades no residentes. g)

Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas y deportistas y de

cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aun cuando se perciba por persona 4 distinta del organizador del espectáculo, del artista o deportista o deriven indirectamente de esta actuación. 20

h)

La producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma de

negociación en el país, de películas cinematográficas, cintas de video, radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable o satélite y multimedia. i)

Los subsidios pagados por parte de entes públicos o privados a favor de contribuyentes

residentes. j)

Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de

gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de administración, concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o consultivos de entidades públicas o privadas, que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin personalidad jurídica residentes en el país, independientemente de donde actúen o se reúnan. k)

Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin relación

de dependencia.

5.16.2 Artículo 21. Costos y gastos deducibles. Se consideran costos y gastos deducibles, siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes: a)

El costo de producción y de venta de bienes.

b)

Los gastos incurridos en la prestación de servicios.

c)

Los gastos de transporte y combustibles.

d)

Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y

otras remuneraciones en dinero.

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5.17 Ley del impuesto al valor agregado (Decreto número 27 – 92 emitida por el congreso de la república de Guatemala) Las empresas necesitan una política de racionalización y reordenamiento tributario, el gobierno de la República ha propuesto una nueva Ley de Impuesto al Valor Agregado, que amplía el ámbito de aplicación del tributo, incorpora nuevos contribuyentes, elimina exenciones, facilita a la administración tributaria el cumplimiento de sus atribuciones y les entrega nuevos y más eficientes elementos de control para permitirle al Gobierno cumplir con sus objetivos de desarrollo económico y social. De conformidad con el artículo 2 se entenderán las siguientes definiciones: 

Por venta como: Todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional.



Por servicio: La acción o prestación que una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario, interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que no sea en relación de dependencia.



Por contribuyentes: Toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autónomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y demás entes aun cuando no tengan personalidad jurídica.

De acuerdo al artículo 3 el impuesto es generado por: la venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos, la prestación de servicios en el territorio nacional, las importaciones, el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y la destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá comprobar mediante certificación de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido

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ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronológica. El articulo 11 nos indica la base imponible de las ventas que será el precio de la operación menos los descuentos concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen. Para reporta el crédito fiscal la Ley del impuesto al valor agregado en su artículo 20 nos indica que debe reportarse en la declaración mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos de importación legalmente extendidos, deben corresponder al mes del período que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se reportan en el mes al que correspondan, para fines de reclamar el crédito fiscal, éstos se pueden reportar como máximo en los dos meses inmediatos siguientes del período impositivo en el que correspondía su operación. De no efectuarlo en dicho plazo, no tendrá derecho a su compensación o devolución, según proceda. Para los registros de los gastos, así como de las ventas se debe de llevar según el artículo 37 los libros de compras y ventas Independientemente de las obligaciones que establece el Código de Comercio en cuanto a la contabilidad mercantil, los contribuyentes deberán llevar y mantener al día un libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas y servicios prestados. El reglamento indicará la forma y condiciones que deberán reunir tales libros que podrán ser llevados en forma manual o computarizada. Se entiende, a los efectos de fiscalización del impuesto, que los registros de compras y ventas están al día, si han sido asentadas en ellos las operaciones declaradas dentro de los dos meses siguientes a que corresponda la declaración presentada.

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6. BOSQUEJO PRELIMINAR DE TEMAS La investigación relacionada a la implementación del presupuesto flexible de gastos a una empresa dedicada a la prestación de servicio de cobros en la ciudad de Guatemala, departamento de Guatemala estará integrada de acuerdo con la siguiente estructura, la cual quedará sujeta a modificación de conformidad con el avance y los resultados obtenidos por la aplicación de las técnicas de investigación documental o de campo. Introducción 1.

 Antecedentes

2.

 Marco teórico

3.

 Metodología

4.

 Evaluación situación financieros 4.1 Estados financieros 4.1.2 Estado de resultados 4.1.3 Estado de situación financiera 4.2 Análisis de flujo de efectivo

5.

Planeación financiera a largo plazo (estrategia) 5.1 Proyección de las ventas 5.2 Proyección de las compras 5.3 Proyección de inversiones

6.

 Presupuesto flexible de gasto

7.

Modelo estadístico

8.

Conclusiones

9.

 Recomendaciones

10.  Bibliografía 11.  Apéndices o anexos 12.  Índice de cuadros 13.   Índice de graficas

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7. MÉTODOS, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS

7.1 Método, técnicas e instrumentos Los métodos de este trabajo de investigación tendrán los criterios y procedimientos generales para guiar el trabajo científico de investigación; y, las técnicas para aplicar reglas y operaciones sobre el manejo de instrumentos, en la aplicación del método científico de investigación. En general, se utilizarán herramientas para la consecución de los objetivos formulados en el presente plan de trabajo y así poder llevar a cabo la implementación del presupuesto flexible de gasto. 7.2 Método científico Con este método se realizará una serie ordenada de procedimientos para la investigación vinculada con la implementación del presupuesto flexible de gastos, en una entidad que presta el servicio de cobro en la ciudad de Guatemala, departamento de Guatemala, se realizarán las etapas indagatoria, demostrativa y expositiva del método científico, Hernández et al. (2014), indican que: “este método permite observar un fenómeno interesante y explicar lo observado. Está compuesto por una serie de etapas que deben seguirse en forma ordenada y rigurosa” (p13) Evaluar las deficiencias en el conocimiento del problema, “este aspecto del planteamiento sólo se puede incluir si el investigador ha trabajado o se encuentra vinculado con el tema de estudio, y si sus conocimientos le confieren una perspectiva clara del problema que se va a indagar” de acuerdo con (Hernández et al. 2014 p. 16). Este método contiene distintos alcances explicativos los cuales son: • Determinan las causas de los fenómenos • Generar un sentido de entendimiento • Son sumamente estructurados.

7.2.1

Etapa indagatoria

Esta es la primera etapa la cual se enfocará en la recaudación de toda la información importante para la realización del plan de trabajo, que será necesaria para delimitar y hacer los análisis correspondientes para la solución del problema presentado. 25

7.2.2

Etapa demostrativa

La segunda fase se enfocará en la realización de estudios y análisis entre otros estudios que argumenten, defiendan, también puedan confirmar la fiabilidad del presupuesto flexible de gasto que se está presentando a la empresa para la solución del problema. Esta será la fase más importante, ya que en ella se elaborará y diseñará el presupuesto. 7.2.3

Etapa explicativa

La última fase es la parte donde ya se obtuvieron todos los resultados, junto con los análisis correspondientes. Es el momento exacto para realizar las conclusiones con las recomendaciones adecuadas para la empresa. 7.3 Técnicas de investigación e instrumentos Las técnicas son reglas y operaciones para el manejo de los instrumentos en la aplicación del método de investigación científico. La investigación se fundamenta en la utilización de técnicas de investigación documental y de campo, que de acuerdo con Hernández et al. (2014), indican que el plan de trabajo debe ir de la mano con estas técnicas y herramientas que son necesarias para la realización de la investigación (14)

7.4 Técnicas de investigación documental  La estructura de la investigación documental es la base para construcción de conocimientos, ya

que siguiendo los pasos establecidos en ella, se logra una recopilación adecuada de datos e información que permiten dar respuestas al problema planteado así como Hernández et al. (2014), indican que es necesario realizar una revisión de la literatura desde el comienzo del estudio, ya que el mismo brinda facilidad para el planteamiento del problema de investigación y posteriormente sirve para refinarlo y contextuarlo. De acuerdo a lo recomendado se procedió con el desarrollo de la investigación documental a través de: Detectar, obtener y consultar la documentación pertinente, para poder extraer y recopilar la información de interés así poder construir el marco teórico. 26

7.5 Técnicas de investigación de campo Las técnicas utilizadas para el desarrollo de la investigación de campo, son la base para la definición de las técnicas de recopilación confrontando el trabajo conceptual y de planeación con los hechos. Hernández, Fernández y Baptista (2014), menciona que la mejor forma de obtener o recolectar datos cuantitativos dentro del proceso de investigación es necesario: • Definir la forma idónea de recolectar los datos de acuerdo con el planteamiento del problema y las etapas previas de la investigación. • Seleccionar o elaborar uno o varios instrumentos o métodos para recolectar los datos requeridos. • Aplicar los instrumentos o métodos. • Obtener los datos. • Codificar los datos. • Archivar los datos y prepararlos para su análisis por computadora. Para poder realizar la investigación de campo y poder obtener datos se realizarán entrevistas a las personas relacionadas directamente con la ejecución de los gastos de la empresa, así como también observaciones presenciales y análisis en los procesos relacionados al presupuesto.

7.6 Instrumentos Para poder desarrollar los métodos y aplicar las técnicas de investigación antes expuestas se utilizarán los siguientes instrumentos: 

Entrevistas, cuestionarios y observación presencial a las personas relacionadas en la ejecución del gasto.



Estado de resultados y Balance de situación financiera comparativos.



Flujo de efectivo comparativo.



Conciliaciones bancarias.

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8. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

Contiene el cuadro de planeación para la realización del trabajo de investigación el cual se realizará

de conformidad a la siguiente estructura la cual puede variar en el desarrollo del trabajo de campo:

9. RECURSOS Los recursos necesarios para la realización del proceso de investigación, se detallan a continuación:

9.1 Recursos Humanos Para la elaboración y desarrollo de la presente investigación se necesita del recurso humano el cual está conformado por:     

Estudiante. Docente del curso de Metodología de la investigación. Expertos en el tema de investigación. Autoridades y personal administrativo de la Escuela de Estudios de Postgrados. Examinadores del Trabajo Profesional de Graduación. 9.2 Recursos Físicos

Los elementos físicos necesarios para realizar la investigación serán: 28

    

Laptop Impresora Papelería y útiles de oficina Transporte Salón de clases 9.3 Recursos Financieros

El detallé de los recursos financieros, así como sus respectivos montos se muestran a continuación para llevar a cabo la investigación. Descripción Laptop Internet Alimentación Gastos de transporte Cursos de maestría en Administración Financiera Total recursos financieros

Valor Q 2,500.00 1,500.00 1,500.00 1,000.00 1,800.00 8,300.00

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10. BIBLIOGRAFÍA TEXTOS Y DOCUMENTOS 1. Burbano Ruiz Jorge E. (2013). Presupuestos: Un enfoque de direccionamiento estratégico, gestión y control de recursos, Edición MCGrawHill, Bogotá, 354 páginas. 2. Hernández Sampieri, R.; Fernández Collado, C.; y, Baptista Lucio, P. (2014). Metodología de la Investigación. México. McGraw-Hill Interamericana. Sexta edición. 3. Ramirez Gutiérrez, E. A. (2017). Importancia de presupuestar los costos de producción en empresas dedicadas a la manufactura para la toma de decisiones.

TESIS ELECTRONICAS 4. Villalobos, M. (2016). Elaboración de un modelo de presupuesto y propuesta de control para alcanzar la utilidad objetiva (Tesis de licenciatura, Universidad católica santo Toribio). Recuperado de http://tesis.usat.edu.pe/bitstream/20.500.12423/1431/1/TL_VillalobosChavez May.pdf 5.

Uribe, R. (2015). Modelo de presupuesto y gestión financiera (Tesis de grado, Universidad regional autónoma de los andes, Santo Domingo, Ecuador). Recuperado de http://dspace.uniandes.edu.ec/bitstream/123456789/1387/1/TUSDCYA0022016.pdf 6. Ramírez, E. (2015). Determinación de presupuestos de operación fijos en las industrias (Tesis de licenciatura, Universidad nacional del centro del Perú, Huancayo, Perú). Recuperado de http://dspace.uniandes.edu.ec/bitstream/123456789/1387/1/TUSDCYA0022016.pdf 7. Conde, C. (2016). El presupuesto y su incidencia en la contratación del talento humano (Tesis de licenciatura, Universidad señor de Sipán, Pimentel, Perú). Recuperado de http://repositorio.uss.edu.pe/bitstream/handle/uss/3112/TESIS %20BACHILLER_CONDE%20ULTIMO.pdf?sequence=1&isAllowed=y 8. Deras, D. y Pérez, M. (2015). Presupuesto financiero como herramienta para la toma de decisiones en la mediana empresa (Tesis de licenciatura, Universidad de El 30

Salvador, San Salvador, El Salvador). Recuperado de http://ri.ues.edu.sv/id/eprint/9357/1/TESIS%20PRESUPUESTO %20FINANCIERO%20GRUPO%2011.pdf 9. Toledo, B. (2015). Marco legal que promueve la transparencia del gasto público (Tesis de licenciatura, Universidad Rafael Landívar, Guatemala, Guatemala). Recuperado de http://recursosbiblio.url.edu.gt/tesisjcem/2015/07/01/ToledoBarbara.pdf 10. Reyes, M. (2017). Administración de presupuesto basado en la implementación de un sistema de costo estándar (Tesis de licenciatura, Universidad Mariano Galvez, Guatemala, Guatemala). Recuperado de https://glifos.umg.edu.gt/digital/95983.pdf 11. Batres, A. (2014). Presupuesto operativo y financiero (Tesis de licenciatura, Guatemala, Guatemala). Recuperado de http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_4702.pdf 12. Gamarro, D. (2017). El sistema de presupuesto maestro como herramienta de planificación y control financiero (Tesis de licenciatura, Guatemala, Guatemala). Recuperado de http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_5672.pdf 13. Hernandez, V. (2018). Análisis de la administración financiera del presupuesto operativo y financiero (Tesis de licenciatura, Guatemala, Guatemala). Recuperado de http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_5672.pdf LEYES Y REGLAMENTOS 14. Congreso de la República de Guatemala – Decreto 6-91 Código Tributario y sus reformas, 71 páginas. 15. Congreso de la República de Guatemala – Decreto 10-2012 Ley de Actualización Tributaria y sus reformas, 50 páginas. 16. Congreso de la República de Guatemala – Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, 54 páginas.

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