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• Dianitha Berrocal Montejo

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCAS CONTABLES ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

“PESQUERA EXALMAR S.A.A” PROFESOR: VERASTEGUI MATTOS LUIS EENRIQUE CURSO: CONTABILIDAD DE EMPRESAS EXTRACTIVAS, MANUFACTURERAS INTEGRANTES:



Berrocal Montejo Diana (Representante)



Gálvez Esquivel Pool



Garcia Picón Brenda



Peña Cornejo Stefanie



Rodriguez Escobedo Luis



Tamayo Loayza Claudia



Villena Sotomayor Jesús

CALLAO -2020 PERÚ

INDICE ÍNDICE DE ILUSTRACIÓN....................................................................................................................4 RESUMEN..........................................................................................................................................5 INTRODUCCIÓN.................................................................................................................................6 CAPÍTULO 1.....................................................................................................................................12 1.1.

Descripción del problema........................................................................................12

1.2.

Objetivos..................................................................................................................13

1.2.1.

Objetivo General......................................................................................................13

1.2.2.

Objetivos Específicos...............................................................................................13

1.3.

Justificación del problema.......................................................................................14

CAPÍTULO 2.....................................................................................................................................15 2.1.

Conceptos generales................................................................................................15

2.1.1.

Control de inventarios.............................................................................................15

2.1.2.

Anchoveta................................................................................................................15

2.1.3.

Desvalorización........................................................................................................16

2.1.4.

Cuotas de pesca.......................................................................................................16

2.1.5.

Bodega de embarcación..........................................................................................16

2.1.6.

Chata.......................................................................................................................16

2.1.7.

Cálculo empírico......................................................................................................16

2.1.8.

Peso volumétrico.....................................................................................................16

2.1.9.

Registro de costos....................................................................................................17

2.1.10.

Registro de inventario permanente en unidades físicas..........................................17

2.1.11.

Registro de inventario permanente valorado..........................................................17

2.1.12.

Remuneración asegurable.......................................................................................17

2.1.13.

Armador...................................................................................................................17

2.1.14.

Bahía........................................................................................................................17

2.1.15.

Sui géneris...............................................................................................................18

2.1.16.

Fehaciente...............................................................................................................18

2.1.17.

Exoneración.............................................................................................................18

2.2.

Normatividad legal..................................................................................................18

2.2.1.

Ley General de Pesca - Decreto Ley N° 25977, publicado el 22/12/1992................18

2.2.2.

Costos de Extracción y Fórmula de Costeo. NIC 2....................................................19

2.2.3.

Obligación de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades.........21

2.2.4.

Exoneración del IGV en la venta de recursos hidrobiológicos. TUO del IGV............21

2.2.5.

Desarrollo de la actividad pesquera afecta a rentas de tercera categoría..........21

TUO del IR – DS N° 179-2004-EF, publicado al 08/12/2004.............................................................21

2.2.6.

Estados Financieros a presentar. NIC 1....................................................................22

2.2.7.

Costo, depreciación y revaluación de la embarcación y red de pesca.....................23

NIC16...............................................................................................................................................23 2.2.8.

Costo, amortización y revaluación de la licencia de pesca. NIC 38..........................23

2.2.9.

Remuneración del pescador anchovetero de PEEAS - DS N° 009-76-TR,...........24

2.2.10.

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo SCRT – Ley N° 26790,.....................24

2.2.11.

Beneficios compensatorios y sociales de los trabajadores pesqueros - DS.............25

2.2.12.

Participación de Pesca. Convenio Colectivo del 12 de Marzo del 2007...................26

2.2.13.

Régimen Especial de Seguridad Social para los Trabajadores y...............................26

2.3.

Planteamiento del caso de estudio..........................................................................27

2.3.1.

Historia de la empresa PESQUERA EXALMAR S.A.A.................................................27

2.3.2.

Teoría Contable.......................................................................................................28

2.3.2.2.

Régimen tributario y ambiental...............................................................................29

2.3.2.3.

Política Contable......................................................................................................30

2.3.2.4.

Régimen Laboral de los Trabajadores......................................................................31

CONCLUSIONES...............................................................................................................................40 RECOMENDACIONES.......................................................................................................................41 ANEXOS...........................................................................................................................................42

ÍNDICE DE ILUSTRACIÓN Ilustración 1 Embarcación Nautilus I............................................................................79 Ilustración 2 Captura de anchoveta..............................................................................79 Ilustración 3 Anchoveta transportada para el pesaje....................................................80 Ilustración 4 Anchoveta en los depósitos de la planta harinera....................................80

RESUMEN El objetivo principal de este Trabajo es realizar el análisis del control de inventarios de la empresa “PESQUERA EXALMAR S.A.A.”, específicamente es analizar el nacimiento y la aplicación de la obligación tributaria del control de inventarios de la anchoveta. Para lograr las pretensiones descritas anteriormente, se recopiló la información de las operaciones realizadas por la empresa en el periodo del mes de abril, por ser el mes de inicio de la temporada de pesca del año 2016. Este trabajo final consta de dos capítulos: En el capítulo uno, se muestra la problemática de la empresa con respecto al reconocimiento y registro del control de inventarios, dando a conocer los objetivos tanto general como específicos y la justificación del problema. En el capítulo dos, se describe los conceptos generales que se mencionan en el desarrollo de este trabajo, las leyes y normas más relevantes con las que se rigen sus respectivas operaciones, además en este capítulo se realiza una descripción general de la empresa como es su historia, las políticas contables que aplican, el régimen laboral al que pertenecen sus trabajadores pesqueros y sobre todo como realizan el control de sus inventarios desarrollado en el caso práctico. Al finalizar se muestra las conclusiones y recomendaciones que se ha deducido al realizar el presente trabajo.

v

INTRODUCCIÓN El presente Trabajo describe el control de inventarios de una Pequeña Empresa de Extracción de Anchoveta del Sector Privado, por medio del análisis de sus operaciones comerciales durante el mes de abril del 2016. Asimismo este trabajo revela la característica principal de la pesca extractiva, que es la carencia de un tratamiento tributario especial dirigido al manejo adecuado para resolver el problema en el control de los inventarios de la anchoveta. El análisis de la problemática encontrada en el sector se realiza con el interés de esclarecer el tratamiento tributario y contable del control de inventarios de la anchoveta. El análisis enfocado en el presente trabajo tiene interés profesional, en cuanto a la exhibición del problema surgido en el peculiar control de estos inventarios y en la aportación profesional que en virtud de nuestra carrera podamos lograr. Para comprender el presente trabajo debemos enfocarnos en sus objetivos que son analizar y aplicar el momento donde surge el nacimiento del control de inventarios, que consistió en recabar toda la información necesaria, analizar los diferentes momentos frutos de la controversia, registrar las operaciones económicas y elaborar los reportes financieros hasta formular las conclusiones y recomendaciones.

CAPÍTULO 1

PLANTEAMIENTO TEÓRICO

1.1.

Descripción del problema

Anteriormente el ser humano tenía la necesidad de controlar sus bienes y del grupo al que pertenecía. Tras el origen de los números, se basaron en cuentas simples utilizando solo sus dedos, posteriormente utilizaron piedras y palos para llevar el control. En Europa en los años 747 y 814 con Carlos I “El Grande” (Carlomagno) se nombraba a un clérigo y un laico para llevar el control y cobro de impuestos en las provincias. Por los años 1319, Felipe V instalaría una Cámara de Cuentas, para el control de negocios financieros. Fue el monje matemático veneciano Fray Luca Bartolomeo de Pacioli, quien escribió sobre temas contables como la partida doble. (La Enciclopedía Biográfica en Línea) Luis Banchero Rossi, ingeniero de profesión y comerciante, quien se interesó en la pesca como una actividad rentable con su famosa frase: “Me gusta el mar. No hay que arar o sembrar en él, solo cosechar”, de esta manera es como al incursionar en el sector pesquero nace en la década de los 60´s el “El boom de la Pesca”.

12

En el año 2008 el Gobierno da inicio al reordenamiento del sector pesquero de los últimos 50 años en el Perú. Esta norma fijó cuotas individuales de anchoveta por embarcación en función a su record de pesca y su capacidad de bodega, esto produjo beneficios reduciendo los costos e incrementando las utilidades de las empresas pesqueras, mejorando así la calidad de la anchoveta y por ende la harina y el aceite del mismo. (Decreto Legislativo N° 1084, 2008) En la actualidad se presenta una controversia en las empresas extractivas de anchoveta sobre el control de los inventarios pesqueros, es decir en qué lugar nace la obligación de llevar dicho control, sí desde el momento en que se carga la bodega de la embarcación con la anchoveta o cuando se llega al puerto para ser descargada y pesada por el cliente (planta harinera de anchoveta). Lo que normalmente se hace estando en altamar, es que los tripulantes son los que calculan la cantidad volumétrica de toneladas que existen en la bodega, guiados por su experiencia adquirida siendo ésta no muy exacta, por lo que al llegar a la chata y es pesado por el cliente en la planta harinera, revelando una diferencia en los resultados del pesaje con lo declarado en la Capitanía del Puerto y la información enviada por el cliente a la Superintendencia, generando una supuesta evasión tributaria. 1.2.

Objetivos

1.2.1. Objetivo General Analizar el Control de Inventarios de la Anchoveta en la Empresa “PESQUERA

EXALMAR S.A.A” 1.2.2. Objetivos Específicos A. Analizar el nacimiento de la obligación tributaria para el Control de Inventarios de la Anchoveta en la Empresa “PESQUERA EXALMAR S.A.A B. Aplicar la obligación tributaria para el Control de Inventarios de la Anchoveta en la Empresa “PESQUERA EXALMAR S.A.A.”

1.3.

Justificación del problema

En 1994, se estableció llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorado, Registro de Costos, cuando los ingresos brutos anuales sean superiores las 1,500 UIT del ejercicio precedente. (Decreto Supremo N° 122-94-EF, 1994) A partir de 1997, se establece que el Gerente es el responsable de que la empresa cuente con todos los libros y registros que la ley ordena, asimismo de establecer y mantener un control interno para dar seguridad a todos los bienes de la empresa. Tomando en cuenta que toda operación deba estar registrada correctamente y evitar posibles operaciones inadecuadas. Es también responsabilidad y obligación del Contador Público velar por la correcta aplicación de los Principios de Contabilidad, las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera. Es por ello que el Contador Público Colegiado tiene la responsabilidad civil al no cumplir las funciones de planificar, organizar, supervisar, dirigir y controlar la contabilidad y los costos de las actividades económicas propias de las empresas. Por lo tanto las organizaciones regulan el control eficiente de sus inventarios con los que cuentan en el almacén para mantener un stock necesario para la satisfacción de las necesidades de la producción de bienes y de sus clientes. Es por esto la importancia de la realización del presente trabajo, que a falta de identificar y reconocer en donde nace el control de los inventarios de la anchoveta en las empresas extractivas del sector pesquero, por ser un sector no muy definido. El presente trabajo busca analizar la aplicación del Control de Inventarios de la anchoveta de la Empresa “PESQUERA EXALMAR S.A.A.” que servirá para definir el momento exacto del nacimiento de la obligación tributaria.

CAPÍTULO 2

MARCO TEÓRICO

2.1.

Conceptos generales

2.1.1. Control de inventarios Proceso por el cual una organización ajusta sus actividades y procedimientos a un plan de acción estipulado por ella. Con el fin de salvaguardar los inventarios, considerados como activos que posee la empresa para ser vendidos, en proceso de producción o que serán consumidos durante esta. Para reflejar los registros financieros confiables proporcionando certeza razonable. 2.1.2. Anchoveta Este recurso hidrobiológico es una especie pelágica, mide como máximo 20 cm. Vive en aguas frías, con temperaturas de 16 C° hasta los 23 C° (verano) y 14 C° hasta los 18C° (invierno). La zona de captura de este cardumen es hasta las 60 millas náuticas a profundidad de 100 metros. Su alimentación es básicamente de planctófago, por lo que durante el Fenómeno del Niño es cuando su alimentación disminuye.

2.1.3. Desvalorización Es la disminución que afecta el valor de adquisición de los inventarios, por daños en su aspecto físico o calidad, originando la obsolescencia de los bienes que no podrán ser recuperados a través de la venta. 2.1.4. Cuotas de pesca Son límítes máximos de captura de anchoveta por embarcación para cada temporada de pesca. El Ministerio de la Producción, asigna el límite de captura por toneladas métricas por el número finito de embarques, con el fin de disminuir la capacidad de la flota. 2.1.5. Bodega de embarcación Es el lugar donde se almacena toda la anchoveta extraída del mar, esta bodega tiene una medida volumétrica. 2.1.6. Chata Se encuentra en el muelle del mar en forma de una nave estática que sirve para descargar la anchoveta extraída por las embarcaciones mediante mangueras hacia la planta harinera. 2.1.7. Cálculo empírico Es el cómputo o conteo de un bien basado en la experiencia, ésta es adquirida por el trascurrir de los años. 2.1.8. Peso volumétrico Es la unidad métrica, volumen, que se expresa en Kg/m3. El peso volumétrico se calcula al considerar el volumen del vacío formando desde el suelo. Para determinar el peso volumétrico se debe de colocar el material medido dentro del volumen conocido, llenando el vacío sin apretar, con una regla inmediatamente se procede a calcular el pesaje.

2.1.9. Registro de costos Es el registro auxiliar que sirve para conocer el manejo eficiente de los diferentes materiales necesarios para la producción. 2.1.10. Registro de inventario permanente en unidades físicas Es el registro auxiliar que tiene carácter tributario cuyo fin es el control de los inventarios en forma física, se lleva este registro si las empresas superan en sus ingresos brutos las 1500 UIT, este registro se llena mensualmente y es exigible a los contribuyentes de tercera categoría. 2.1.11. Registro de inventario permanente valorado Es un registro auxiliar donde se controla los inventarios en forma física y valorada, este registro llevarán las empresas que superen las 1500 UIT de ingreso anual. Es un registro que es exigible a empresas de tercera categoría, tienen que llevar la información mínina como fecha de emisión, tipo de documento de traslado, número, serie del documento, entradas de los bienes y salidas de ellas. 2.1.12. Remuneración asegurable Es el conjunto de todos los montos recaudados por el trabajador pesquero además de la correspondiente contribución por la pesca extraída y las bonificaciones por especialidades. 2.1.13. Armador Conocido en otros sectores como el empleador. 2.1.14. Bahía Trabajador del personal administrativo que realiza labores directamente relacionadas en la embarcación, siendo el único nexo entre el área administrativa y la embarcación.

2.1.15. Sui géneris Término que se usa cuando algo es “singular, peculiar o excepcional”. (Real Academia Española) 2.1.16. Fehaciente Cuando es fidedigno, merecedor de fe. (Real Academia Española) 2.1.17. Exoneración Es un supuesto de excepción con respecto a una operación imponible, esto nace en consecuencia a una norma o ley exceptuando algunas operaciones para que no se realice el pago del tributo. 2.2.

Normatividad legal

Las empresas pesqueras no poseen una normativa específica sobre el tratamiento especial de su contabilidad. Para el desarrollo del presente trabajo se aplicaría la siguiente normativa: 2.2.1. Ley General de Pesca - Decreto Ley N° 25977, publicado el 22/12/1992. Ley principal, su objeto es establecer las pautas de la actividad pesquera, promoviendo su desarrollo como fuente de alimentación, generando empleos e ingresos, asegurando la extracción responsable de los recursos hidrobiológicos garantizando a la vez la protección del medio ambiente. Los recursos hidrobiológicos contenidos en la jurisdicción del Perú son patrimonio nacional, por ende corresponde al Estado normar la explotación y la conservación del mismo. Menciona también que la actividad pesquera por la naturaleza de los recursos hidrobiológicos es una actividad que no puede practicarse de forma continua, por lo que existe tiempos de veda para la protección de la supervivencia de las especies. El Ministerio de Producción asigna las cuotas, las temporadas y zonas de pesca además de la talla mínima del recurso hidrobiológico para ser capturado así como la temporada de veda.

Existen dos tipos de extracción pesquera: la comercial y la no comercial. Donde la primera puede ser: de menor escala o más conocida como artesanal (embarcaciones pequeñas con trabajo manual) y la de mayor escala (embarcaciones grandes), la segunda puede ser: de investigación científica (para incrementar los estudios de los recursos hidrobiológicos), deportiva (como pasatiempo) y de subsistencia (como consumo doméstico). El Ministerio de Producción autoriza la construcción y adquisición de las embarcaciones, en caso de siniestro autoriza la sustitución de la embarcación hundida con la construcción de una nueva de igual capacidad volumétrica de bodega. Para el desarrollo de las actividades pesqueras, las personas naturales y jurídicas necesitan lo siguiente: -

Concesión, explotación de infraestructura pesquera propia del Estado.

-

Autorización, desarrollo propio de la actividad, ampliación de flota e instalación de las plantas harineras.

-

Permiso, para embarcaciones con bandera nacional y extranjera.

-

Licencia, actividades industriales de procesamiento de productos pesqueros.

2.2.2. Costos de Extracción y Fórmula de Costeo. NIC 2 Su objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad 2 – Inventarios, es considerar el costo que debe registrarse como parte del activo así como el cálculo de su costo de transformación además de las fórmulas de costeo. En el caso de las empresas extractivas de recursos hidrobiológicos, los costos de sus inventarios son todos los costos incurridos en la extracción, para darles la naturaleza y ubicación apta para su comercialización, basado en los tres elementos: materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de extracción. En cuanto a las técnicas de medición de costos, existen dos: el método del costo estándar y el método de los minoristas. El primero se aplica teniendo en cuenta los

niveles constantes y normales de los elementos del costo. El segundo cuando se trata de actividades comerciales al por menor que cuenten con un gran número de productos o artículos de rotación rápida, el costo de los inventarios será al precio de venta menos un porcentaje adecuado de margen bruto. Las fórmulas del cálculo de costos que menciona la norma son: -

Identificación específica, cada costo específico se distribuye a cierta partida.

-

Primeras Entradas, Primeras Salidas, los primeros productos comprados o producidos serán los primeros en vender o consumir.

-

Costo Promedio Ponderado, el costo de cada producto en stock se determina con el costo promedio de las compras o producciones precedentes a este.

La fórmula de cálculo que se aplican en productos perecibles y de rápida rotación usualmente es el Método de Primera Entrada, Primera Salida (PEPS) / The First-In, Firts-Out (FIFO). Para la presentación de los estados financieros se medirán los inventarios al costo o al valor neto realizable, escogiendo el menor de estos. El valor neto realizable es el precio que se estima para la venta menos los costos para culminar su producción y lo necesario para realizar su venta. Será costo de venta, los importes de los costos de los inventarios vendidos en el periodo. Se reconocerá cualquier disminución del valor de los inventarios como desvalorización hasta alcanzar el valor neto realizable, en el periodo que ocurra.

2.2.3. Obligación de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y el Registro de Inventario Permanente Valorizado. Reg. del IR - DS N° 122-94-EF, publicado el 19/09/1994 De acuerdo al literal a) del artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 122-94-EF, establece adicionar los registros ya mencionados a la teneduría de libros contables, por sobrepasar un rango de UIT comparado con los ingresos brutos del ejercicio precedente. 2.2.4. Exoneración del IGV en la venta de recursos hidrobiológicos. TUO del IGV e ISC – DS N° 055-1999-EF, publicado 15/04/1999 El Texto Único Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo – Decreto Supremo N° 055-1999-EF, que regula la aplicación, los sujetos y el cálculo del impuesto así como el nacimiento de la obligación tributaria, del mismo modo su declaración y pago, tanto como los medios de control de los registros y de los comprobantes de pago. De acuerdo al Apéndice I de la Ley del IGV, la venta en el país de recursos hidrobiológicos, específicamente de la anchoveta, está considerada como operación exonerada del Impuesto General a las Ventas. 2.2.5. Desarrollo de la actividad pesquera afecta a rentas de tercera categoría. TUO del IR – DS N° 179-2004-EF, publicado al 08/12/2004 El Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N° 179-2004-EF, regula los ingresos que son gravados por la presente ley, estas realizadas por actividades propias del negocio como el comercio, la industria, la explotación forestal, pesquera y otras actividades, así como las operaciones originadas por esos ingresos. Del mismo modo establece las categorías de renta, entre estas se tiene la renta de tercera categoría, estos están obligados a presentar la declaración jurada anual por las rentas obtenidas en el ejercicio gravable. Teniendo en

cuenta el cuadro de tasas aplicables para cada periodo.

Tabla 1 Tasa del Impuesto a la Renta Ejercicios Gravables

Tas as

2015-2016

28%

2017

29.5 %

FUENTE: Sunat

2.2.6. Estados Financieros a presentar. NIC 1 Su objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad 1, es dar los fundamentos necesarios para la Presentación y preparación de los Estados Financieros con el propósito que sean comparables con el periodo anterior con el fin de conocer el rendimiento económico y financiero de la empresa. Los Estados Financieros son elaborados como mínimo en forma anual estos deben mostrar la información de sus elementos como el activo, pasivo, patrimonio neto, gastos e ingresos en el que se incurre, mostrando las pérdidas y ganancias de las operaciones realizadas, cambios realizados en el patrimonio neto, así como las notas explicativas y sin reservas que se realizan a cada uno de los elementos mencionados. Los Estados Financieros elaborados sirven para evaluar la capacidad que tiene la empresa para su funcionamiento, estos estados son elaborados teniendo en cuenta el principio de empresa en marcha. Los Estados Financieros contienen un esquema estructurado y los estados que lo conforman son: -

Estado de Situación Financiera

-

Estado de Resultados y Otro Resultado Integral

-

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

-

Estados de Flujos de Efectivo

-

Notas a los Estados Financieros

2.2.7. Costo, depreciación y revaluación de la embarcación y red de pesca. NIC16 La Norma Internacional de Contabilidad 16, define a la Propiedad, Planta y Equipo como activo que la empresa posee para su proceso de producción, generación de servicios o para arrendarlos a terceros y sobretodo se exploten por más de un periodo. En las empresas pesqueras extractivas, sus activos generadores de producción son las embarcaciones y la red de pesca. El costo reconocido de esos elementos será el costo de adquisición y los otros costos incurridos hasta su instalación en el lugar previsto para su explotación. Las piezas como repuestos de la embarcación se reconocen como Propiedad, Planta y Equipo, cuando cumplan con su definición. La depreciación se calculará sobre la vida útil, de una embarcación de acero es de 25 años, mientras que para una de madera es de 20 años. La revaluación a su valor razonable, se realizará de forma regular y dependiendo de cuanto cambie ese valor. 2.2.8. Costo, amortización y revaluación de la licencia de pesca. NIC 38 La Norma Internacional de Contabilidad 38, define a los intangibles como activos que se pueden reconocer e identificar y además no cuentan con apariencia física. Los intangibles tienen la característica particular que son separables, es decir que pueden ser separados de la entidad, mediante venta, transferencia, arrendamiento o intercambio. La empresa tiene el control sobre los intangibles para obtener beneficios económicos futuros. Los intangibles generados internamente en dos fases: fase de investigación y de desarrollo. La presente norma indica que los activos intangibles considerados con vida útil

indefinida no se amortizan. 2.2.9. Remuneración del pescador anchovetero de PEEAS - DS N° 009-76-TR, 1976 El Decreto Supremo N° 009-76-TR, su objeto es establecer la remuneración de los trabajadores pesqueros al servicio de la Pequeña Empresa de Extracción de Anchoveta del Sector Privado (PEEAS), que se calcularía de acuerdo a una participación por tonelada métrica, la que equivale a 22.4% del precio que percibe el armador por la venta de la anchoveta. Sin perjuicio de lo anterior, se podrá también establecer una remuneración diferente acordada por ambas partes, vía contrato intermitente, siempre y cuando éste favorezca al trabajador pescador. 2.2.10. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo SCRT – Ley N° 26790, publicado el 15/05/1997 Es responsabilidad del Ministerio de Salud brindar programas preventivos y promocionales de salud. La presente ley otorga cobertura por accidente o enfermedades profesionales, estas coberturas comprenden: -

Por salud de trabajo de riesgo

-

Por invalidez o sepelio de trabajo de riesgo

La primera comprende las prestaciones de asistencia, prevención, atención médica rehabilitación y readaptación laboral, mas no comprende subsidios económicos. La segunda comprende los gastos totales o parciales por sepelio. Las empresas pesqueras están obligadas a contratar un Seguro Complementario de Todo Riesgo (SCTR) de acuerdo al anexo 5 de la presente Ley. El armador es el encargado de contratar y aportar a una Compañía de Seguros

Privada o con ESSALUD. Tabla 2 Tasa de Seguro Vida, Vigente abril 2016 Empresa Asegurado ra La Positiva

SCTRVida

SCTRSalud

1.71 %

1.71 %

Tabla 3 Tasa Seguro Salud, vigente abril 2016 Niv el

Activida

de

d Económi

ries

ca

go Pesca

III

BASE IMPONIBLE

TASAS DE APORT ES

EMPRESAS

INDEPENDIENTES

(inc. IGV) 1.55%

Remuneraci

1/2

ón

UIT=

Bruta

s/.1,975.

S/.30.0 0

00 FUENTE: EsSalud 2.2.11. Beneficios compensatorios y sociales de los trabajadores pesqueros - DS N° 014-2004-TR, 15/12/2004 El presente Decreto Supremo regula el pago de los beneficios sociales y compensatorios que le corresponden al trabajador pesquero, considerando un porcentaje de los beneficios sociales de la remuneración computable, siendo estos los siguientes: -

Compensación por Tiempo de Servicios, 8.33%

-

Vacaciones, 8.33%

-

Gratificaciones Legales, 16.66%, adicionalmente una bonificación extraordinaria del 9% por ESSALUD

Se deberá de aperturar dos cuentas en una institución financiera indicada por el

trabajador, una para el depósito de Vacaciones y Gratificaciones y la otra para la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS). De los cuales el trabajador pesquero tendrá libre disposición de la primera cuenta, mientras que de la cuenta correspondiente a la CTS podrá realizar retiros hasta un total del 50% como máximo del monto depositado y sus intereses, una vez cesada la relación laboral podrá disponer del monto íntegro. La Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador, es la responsable de la supervisión del pago de estos beneficios y se calculan sobre el tiempo efectivamente laborado. 2.2.12. Participación de Pesca. Convenio Colectivo del 12 de Marzo del 2007 El Convenio Colectivo del 12 de Marzo del 2007, suscrito entre el Sindicato Único de Pescadores de Nuevas Embarcaciones del Perú (SUPNEP) y la Asociación de Armadores de Nuevas Embarcaciones Pesqueras (AANEP), establece la participación por tonelada métrica de la pesca descargada, cuando se trate de pesca para el consumo humano indirecto y directo además de una bonificación especial adicional por ciertas labores. La participación de pesca como bonificación especial, será pagada para los trabajadores pescadores de la siguiente manera: -

El primer Motorista, recibirá s/.2,000.00 (Dos mil con 00/100 Soles)

-

El segundo Motorista, recibirá s/.1,500.00 (Un mil quinientos con 00/100 Soles)

-

El Cocinero, recibirá s/.20.00 diarios (Dos mil con 00/100 Soles)

2.2.13. Régimen Especial de Seguridad Social para los Trabajadores y Pensionistas Pesqueros - Ley N° 30003, publicado el 21/03/72013. El objeto de esta ley es garantizar la libertad de elegir entre el Régimen Especial de Pensiones

para

Trabajadores

Pesqueros

(REP)

o

el

Sistema

Privado

de

Administración de Fondos de Pensiones (SPP) como el aseguramiento al Régimen

Contributivo de la Seguridad Social (ESSALUD) del trabajador pesquero y de sus derechohabientes sin dejar de lado a los pensionistas de la Caja de Beneficios y Seguridad Social y Pescador (CBSSP) además de una prestación económica, regular y permanente llamada “Transferencia Directa al Ex pescador” (TDEP). El trabajador pesquero realiza la aportación al SPP como al REP, dependiendo sea el caso, del 8%, mientras que el armador aporta el 5% de la remuneración asegurable, completando así el 13%. El armador es el que retiene y paga éstos conceptos. El trabajador pesquero es quien elige la Administradora Privada de Fondo de Pensiones (AFP) de su preferencia. En cuanto a ESSALUD, el armador aporta el 9% de la remuneración asegurable por cada trabajador pesquero. La remuneración asegurable no podrá ser menos de 4.4 Remuneración Mínima Vital (RMV) vigente. El Fondo Extraordinario del Pescador (FEP), es obligatorio y asciende a US$1.40 (uno con 40/100 Dólares Americanos) por tonelada métrica de recurso hidrobiológico extraído. 2.3.

Planteamiento del caso de estudio

2.3.1. Historia de la empresa PESQUERA EXALMAR S.A.A Pesquera Exalmar S.A.A comenzó sus actividades en noviembre de 1997; sin embargo, su esencia se remonta al año 1976, cuando su accionista principal, el Sr. Víctor Matta Curotto, incursionó en el rubro pesquero como armador con la adquisición de la embarcación pesquera Cuzco 4. Fue en ese momento cuando

realmente

empezó su historia, una travesía que ha cumplido más de treinta años. En el año 1992, al abrirse la inversión privada en el sector, Pesquera Exalmar construye una planta de harina de pescado en Casma. En los años siguientes, hasta 1998, construye la planta de Tambo de Mora, ubicada en Chincha, al sur de Lima; adquiere la planta de Huacho, y finalmente construye la planta de Chicama. Durante

estos años adquirió y construyó embarcaciones pesqueras.

Por la embarcación contratan a 14 personas, conformado por: -

Patrón

-

Segundo Patrón

-

Motorista

-

Segundo Motorista

-

Cocinero

-

Panguero

-

7 tripulantes

-

Bahía

2.3.2. Teoría Contable 2.3.2.1. Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada La Empresa “PESQUERA EXALMAR S.A.A” ha sido constituida como una Sociedad Anónima Abierta (SAA). El domicilio fiscal de la empresa, donde se ubica la oficina administrativa, es Ilo – Perú. La Empresa se dedica a la extracción exclusiva de la anchoveta para consumo humano indirecto y opera en toda la costa peruana, por temporadas de pesca de acuerdo a la suma de los Límites Máximos de Captura por Embarcación (LMCE) que le haya sido asignado por el Ministerio de Producción (PRODUCE), además está considerada como una Pequeña Empresa de Extracción de Anchoveta del Sector Privado (PEEAS).

2.3.2.2. Régimen tributario y ambiental La Empresa “PESQUERA EXALMAR S.A.A.” tributa bajo el Régimen General por lo que emite comprobantes de pago como facturas, notas de crédito, notas de débito y los demás permitidos, también cumple con presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Además cuenta con los siguientes libros: A) Libros Societarios : Libro de Actas de la Junta General de Socios B) Libros Contables: -

Libro de Inventarios y Balances (sistematizado)

-

Libro Diario (electrónico)

-

Libro Mayor (electrónico)

-

Registro de Compras (electrónico)

-

Registro de Ventas e Ingresos (electrónico)

-

Registro de Inventario Permanente Valorado (sistematizado)

La Empresa se encuentra afecta al Impuesto General las Ventas, ya que el 30 de diciembre del 2000 renunció a la Exoneración del Apéndice I de la Ley del IGV. Presentado por única vez, el formulario 2225 ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). Las operaciones de la Empresa se encuentran gravadas con IGV desde el 01 de enero del 2001, estando afectas también al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (detracciones), con el porcentaje del 4%. La Empresa realiza sus operaciones utilizando los medios de pago como: transferencias interbancarias, depósitos, cheques, giros, entre otros, de acuerdo a la Ley de Bancarización Ley N°28194. Las operaciones extractivas que la Empresa realiza, protegen la salud pública y el medio ambiente de acuerdo a lo exigido por la Ley General de Pesca.

2.3.2.3.

Política Contable

La Empresa prepara los Estados Financieros conforme lo indicado por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y la NIC 1. Ya que como su principal finalidad es suministrar información financiera para la toma de decisiones en el momento oportuno. La Empresa se dedica a la extracción y venta de anchoveta, de acuerdo a la NIC 2, se debe de tener un control de sus costos, tomando todos los valores que intervienen para la realización de la extracción como son: los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de extracción. En cuanto a los inventarios la norma señala tres fórmulas de costeo, es aquí donde vemos lo sui géneris en la pesca extractiva. Ya que para el control de los inventarios de la anchoveta, el peso exacto y fehaciente se conoce al momento de realizar la venta. La planta harinera confirma la cantidad recibida y esta información es la base para el llenado del Registro de Inventario Permanente Valorizado y los cálculos de planillas. La Empresa para el llenado del kárdex, primero recibe la confirmación de la anchoveta entregada para así conocer la cantidad de anchoveta extraída, por lo cual la NIC 2 no contempla este hecho peculiar, propio del sector, por lo tanto la fórmula de costeo método PEPS se adaptó para realizar este control. La Empresa cuenta con activos tangibles e intangibles de valores significativos los cuales están sujetos a depreciación y revaluación, como son: la embarcación de pesca, en base a su vida útil remanente y la red de pesca, en base a su vida útil (bienes tangibles) para lo cual aplicamos los procedimientos que indica la NIC 16 en concordancia a la Ley del Impuesto a la Renta, en cuanto a la licencia de pesca (bien intangible) aplicamos los procedimientos respectivos que indica la NIC 38, donde la

licencia es considerada como un intangible de vida útil indefinida, como lo indica la norma, no se amortizarán. 2.3.2.4.

Régimen Laboral de los Trabajadores

La Empresa “PESQUERA EXALMAR S.A.A” remunera a sus trabajadores de acuerdo a las políticas de la empresa y para el cálculo de las obligaciones sociales se tiene de base la Ley N° 30003 y el Decreto Supremo N° 009-76-TR. La remuneración se fija vía contrato entre el tripulante y el empleador, acordando que la base para el cálculo de la remuneración por toneladas métricas es fija, las cuales están por encima del mercado, tal como se menciona a continuación: -

El patrón

S/.

-

Segundo patrón

S/.

-

Motorista

S/.

-

Segundo motorista

S/.

16.00 por TM 12.00 por TM 12.00 por TM 8.00 por TM

-

El panguero

S/.

8.00 por TM

-

Cocinero

S/.

8.00 por TM

-

Los tripulantes

S/.

8.00 por TM

La Empresa cumple con pagar las bonificaciones por especialidad de acuerdo al Convenio Colectivo del 12 de marzo del 2007: -

Primer Motorista

S/. 2,000.00

-

Segundo Motorista

S/. 1,500.00

-

Cocinero

S/. 20.00 por día, por trabajos de cocina abordo.

CASO PRACTICO La Empresa “Pesquera el Delfín Dorado SRL.” ubicada en la ciudad de Ilo, provincia de Moquegua se dedica a la extracción y comercialización de anchoveta a nivel nacional, al 31 de marzo del 2016 presenta el siguiente Estado de Situación

Financiera:

Asimismo, presentan las siguientes operaciones comerciales que se efectuaron durante el mes de abril del 2016: 1) El 03 de abril se paga el saldo de la remuneración de marzo de uno de los tripulantes, después de aplicarlo contra el préstamo pendiente de cobro. 2) El 03 de abril se paga los impuestos de marzo, con dinero de la cuenta de detracciones (Banco de la Nación) y del Banco de Crédito. Tabla 4 Impuesto pendiente al 31 de marzo IMPUESTO RET. QUINTA CAT. ESSALUD ONP TOTAL

MONTO 2,021.00 2,160.00 3,120.00 7,301.00

3) El 03 de abril se cancela a Pesquera Diamante el saldo del préstamo recibido.

4) El 03 de abril se compra al contado a la empresa WONG & CIA. SA 09 fajas al precio de s/.563.00 c/u como repuestos para la embarcación. 5) El 06 de abril se compra al contado a la empresa FORZA EIRL 09 filtros al precio total de s/.1,143.00 como repuestos para la embarcación. 6) El 06 de abril se compra 1,478 galones de petróleo diésel al contado, a la empresa EQ. Y REP. DIESEL SA. al precio total de s/.18,475.00, para suministros de la embarcación. 7) El 06 de abril se compra 104 galones de aceite mobil al contado, a la empresa ESMYCO LA NACIONAL al precio unitario de s/.21.00, para suministros de la embarcación. 8) El 06 de abril se compra víveres al contado a la empresa ROJAS MARKET SRL, para alimentación de los tripulantes de la embarcación. Con los siguientes datos: Base imponible gravada Base imponible no gravada IGV 18%

2,216.90 94.96 399.04

TOT AL

2,710.90

9) El 06 de abril se compra 114 galones de gasolina al contado, a la empresa EQ. Y REP. DIESEL SA al precio unitario de s/.12.00, para suministros de la camioneta del bahía. 10) El 07 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 70 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00. 11) El 08 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 165 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00.

12) El 08 de abril se realiza la venta según factura N° 0001-0120 por 229.55 TM de anchoveta al valor unitario de US $120.00 a PESQUERA RIBAUDO S.A. 13) El 10 de abril se compra de materiales eléctricos al contado, a la empresa PROCABLES SA al precio total de s/.2,651.25, para suministros de la embarcación. 14) El 14 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 175 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00. 15) El 14 de abril se realiza la venta según factura N° 0001-0121 de 175.79 TM de anchoveta al valor unitario de US $135.00 a CFG INVESTMENT S.A.C. 16) El 15 de abril se cobra la factura N° 0001- 0120 de PESQUERA RIBAUDO S.A. 17) El 16 de abril se compra víveres al contado de la empresa DE MIKELI SAC, al precio de s/. 2,312.40 para alimentación de los tripulantes de la embarcación. 18) El 16 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 170 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00. 19) El 16 de abril se realiza la venta según factura N° 0001-0122 de 166.71 TM de anchoveta al valor unitario de US $160.00 a PESQUERA DIAMANTE S.A. 20) El 17 de abril se registra el recibo de SEAL, por el consumo de energía eléctrica para distribuir en 70% administración y 30% ventas. Con los siguientes. datos:

Base imponible gravada Base imponible no gravada IGV 18%

120.00 1.10 21.60

TOT AL

142.70

21) El 17 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 100 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00. 22) El 18 de abril se compra 1,020.80 galones de petróleo diésel, a la empresa PESQUERA RIBAUDO S.A. al precio total de s/.12,760.00, para suministros de la embarcación. 23) El 18 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 170 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00. 24) El 19 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 160 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00. 25) El 20 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 35 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00. 26) El 20 de abril se realiza la venta según factura N° 0001-124 de 456.87 TM de anchoveta al valor unitario de US $125.00 a PESQUERA RIBAUDO S.A. 27) El 21 de abril se cobra la factura N° 0001-0121 a CFG INVESTMENT S.A.C. 28) El 21 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 140 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00. 29) El 21 de abril se realiza la venta según factura N° 0001-0125 de 136.275 TM de anchoveta al valor unitario de US $165.00 a PESQUERA DIAMANTE S.A. 30) El 23 de abril se compra 1,727.00 galones de petróleo diésel, a la empresa EQ. Y REP. DIESEL SA al precio total de s/.21,587.50, para suministros de la embarcación.

31) El 25 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 160 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00. 32) El 25 de abril se realiza la venta según factura N° 0001-0126 de 156.38 TM de anchoveta al valor unitario de US $165.00 a PESQUERA DIAMANTE S.A. 33) El 26 de abril se registra el recibo de SEDAPAR por el monto de s/.130.70 (incluido IGV), por el consumo de agua para distribuir en 70% administración y 30% ventas. 34) El 26 de abril se cobra la factura N° 0001-0122 a PESQUERA DIAMANTE S.A. 35) El 26 de abril se cobra la factura N° 0001-124 a PESQUERA RIBAUDO S.A. 36) El 26 de abril se compensa la deuda de cuentas por pagar contra cuentas por cobrar del cliente PESQUERA RIBAUDO S.A. y se cobra el saldo. 37) El 26 de abril se registra el control de la anchoveta extraída, con el peso volumétrico declarado a Capitanía de 80 TM al costo unitario del mes anterior de s/.270.00. 38) El 26 de abril se realiza la venta según factura N° 0001-0127 de 76.82 TM de anchoveta al valor unitario de US $125.00 a PESQUERA RIBAUDO S.A. 39) El 28 de abril se cobra la factura N° 0001-0125 a PESQUERA DIAMANTE S.A. 40) El 29 de abril se cobra la factura N° 0001-0126 a PESQUERA DIAMANTE S.A. 41) El 30 de abril se registra el recibo de NEXTEL DEL PERU SA por el monto de s/.1,139.95 (incluido IGV), por el consumo del servicio de radio para distribuir en 40% costos de extracción, 30% administración y 30% ventas. 42) El 30 de abril se cobra la factura N° 0001-0127 a PESQUERA RIBAUDO S.A. 43) El 30 de abril se consume el seguro todo riesgo sobre la embarcación, la red de pesca y bienes personales, correspondiente al periodo. 44) Se registra la depreciación del periodo. 45) Se registra la planilla de sueldos de la mano de obra directa del periodo. Si por la embarcación Nautilus I, se contrata a:

Tabla 5 Sueldo de los tripulantes de la embarcación Nautilus I CARGO

BASE x TM

1 Patrón

16.00

1 Segundo Patrón

12.00

1 Motorista

12.00

1 Segundo Motorista 1 Panguero

8.00

1 Cocinero 7 Tripulantes c/u

8.00 8.00

8.00

46) Se registra la planilla de sueldos del personal administrativo del periodo. Si se contrata a: Tabla 6 Sueldo del personal administrativo "Pesquera el Delfín Dorado SRL." CARGO

AREA

REMUNERACIÓ N

Gerente General

Administraci 10,000.00 ón Asistente de Gerencia Administraci 2,500.00 ón Contador Administraci 5,000.00 ón Subcontador Administraci 4,000.00 ón Bahía * Extracción 3,000.00 Asistente 1 Administraci 2,500.00 ón Asistente 2 Administraci 2,500.00 ón Asistente 3 Administraci 2,500.00 ón *. El bahía recibe s/1.00 por tonelada métrica extraída y vendida 47) Se paga los sueldos de los trabajadores pesqueros y administrativos, también se deposita el aporte extraordinario a la Caja de Beneficios Sociales. 48) Se deposita en cuenta corriente la gratificación, cts. y vacaciones de la planilla de trabajadores pesqueros. 49) Se extorna el control de extracción de anchoveta contra la cantidad del pesaje y costo confirmado de la anchoveta entregada y vendida.

50) Se registra la anchoveta extraída con el costo del periodo. 51) Se registra el costo de venta del periodo.

Se pide hallar: -

El costo de extracción por tonelada métrica

-

El costo de hacer y vender

-

El costo de venta del periodo

-

La depreciación del periodo

-

Elaborar el Registro de Compras y Ventas

-

Elaborar el kárdex de la anchoveta extraída

-

Elaborar el Libro Diario, el Mayor, el Balance de Comprobación, el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados y el Estado Otro Resultados Integrales.

CONCLUSIONES

1.

Al realizar el análisis del nacimiento de la obligación tributaria llegamos a la

conclusión que nace después del proceso de la descarga de la anchoveta, específicamente en las tolvas de pesaje de la planta harinera, donde se obtiene la información exacta y correcta del pesaje de la anchoveta extraída. Para esto nos basamos en dos principios contables: i) Objetividad, nos indica que el registro de las operaciones deben reflejar información razonable y neutral, tomando como evidencia los documentos mercantiles, como el ticket de pesaje, que respalda dicha operación. ii) Importancia relativa o Significación que indica, que para el registro de los inventarios debe de ejercerse un control físico y monetario a través de documentación que respalden dichos ingresos y salidas, como guía general de este principio prevalece lo razonable de lo trivial. 2.

Se concluye que la obligación tributaria se aplica con el llevado del Registro de

Inventario Permanente en Unidades Físicas y Valoradas, según el artículo 6°, numeral 12 y 13 del artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT que establece la forma de llevado, la información mínima y los formatos de estos registros. De acuerdo a la práctica del sector, al no existir una norma específica que contemple lo particular de las operaciones, por ende se adapta la fórmula del costeo PEPS presentada por la NIC 2, ya que en la pesca la información se manifiesta de forma retroactiva, porque primero se conoce el peso de la venta de los inventarios y posteriormente se confirma la cantidad extraída.

RECOMENDACIONES 1.

Se recomienda que la información a revelar en el Registro de Inventario

Permanente en Unidades Físicas y Valoradas, debe ser fiel, perfecta y libre de error de acuerdo a los principios contables. Tomando los datos proporcionados en el ticket de pesaje emitido por el cliente (planta harinera) y no las cantidades declaradas a Capitanía, por esto, la información entregada a esta última se debe controlar en cuentas de orden, las cuales deberán ser extornadas una vez se reconozca las cantidades fehacientes. El peso declarado a Capitanía se deberá tomar como un referente mas no como un indicador, ya que, por lo ya mencionado el peso real y exacto es proporcionado y confirmado por el cliente (planta harinera). 2.

Se recomienda que la empresa continúe aplicando la fórmula de costeo PEPS

adaptada al sector, por ser la más adecuada de las otras fórmulas y por la naturaleza perecible del inventario. Se sugiere que el Ministerio de Economía y Finanzas juntamente con el Ministerio de la Producción, deben de prestar más atención a este sector para regular un procedimiento adecuado para el correcto control de los inventarios, creando una nueva fórmula de costeo adecuada a este procedimiento especial, o una norma específica para el tratamiento contable de este sector. También se considera necesario extender los estudios en base al presente trabajo para el desarrollo de tecnología (3D Sólidos Scanner) que puedan medir el peso estando en altamar, por consiguiente en el sector de la pesca existen varios temas aún por investigar como la Disolución y Liquidación Definitiva de la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador, el Robo de petróleo en altamar ocasionando pérdidas económicas y posible contaminación ambiental, entre otros.

ANEXOS Anexo 1 Fotografías de la Embarcación

Ilustración 1 Embarcación

Ilustración 2 Captura de anchoveta

Ilustración 3 Anchoveta transportada para el pesaje

Ilustración 4 Anchoveta en los depósitos de la planta harinera

Anexo 2: Documentación Administrativa Documento 1 Ejemplo de Certificado de Matricula

Anexo 3: Ejemplo Ticket de pesaje

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