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NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en Colombia —

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© Asturias Corporación Universitaria

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en Colombia

Índice

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Introducción ............................................................................................................................................................ 3

2

Arrendamientos .................................................................................................................................................... 3

3

Contratos para Comprar o Vender Elementos No Financieros ................................................ 4

4

Clasificación como Pasivo o Patrimonio ................................................................................................ 5

5

Valor Razonable .................................................................................................................................................. 6

6

Medición Posterior – Costo Amortizado................................................................................................. 7

7

NIC 39. Deterioro ................................................................................................................................................. 8

8

Resumen ................................................................................................................................................................ 10

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NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en Colombia

Objetivos •

Objetivo 1: Conocer la NIC 39 y su contenido

•

Objetivo 2: Aprender la operativa contable de dicha norma.

•

Objetivo 3: Estudiar la aplicación de la NIC 39 mediante la resolución de varios ejercicios

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Introducción

La NIC 39 aplica a todos los tipos de instrumentos financieros excepto los siguientes, que están por fuera del alcance de la NIC 39:

2 “La NIC 39 aplica a casi todos los tipos de instrumentos financieros y a casi todos los arrendamientos por cobrar y por pagar”

•

intereses en subsidiarias, asociadas, y negocios conjuntos contabilizados según NIC 27, NIC 28 o NIC 31;

•

sin embargo, las NICs 32 y 39 aplican en caso donde según NIC 27, NIC 29, o NIC 31 tales intereses se contabilizan según la NIC 30 – por ejemplo, derivados sobre un interés en una subsidiaria, asociada, o negocio conjunto; derechos y obligaciones de los empleadores según los planes de beneficio para empleados a los cuales aplica la NIC 19;

•

contratos para consideración contingente en una combinación de negocios; derechos y obligaciones según contratos de seguro, excepto que la NIC 39 aplica a los instrumentos financieros que toman la forma de un contrato de seguro (o de reaseguro) pero que principalmente conllevan la transferencia de riesgos financieros, así como los derivados implícitos en los contratos de seguro;

•

instrumentos financieros que satisfacen la definición de patrimonio propio según la NIC 32.

Arrendamientos

La NIC 39 aplica a los arrendamientos por cobrar y por pagar solamente en aspectos limitados: La NIC 39 aplica a los arrendamientos por pagar con relación a las provisiones de des reconocimiento La NIC 39 aplica a los derivados implícitos en los arrendamientos

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Los compromisos de préstamo están por fuera del alcance de la NIC 39 si no pueden ser liquidados en efectivo o en otro instrumento financiero, no están designados como pasivos financieros a valor razonable a través de utilidad o pérdida, y la entidad no tiene una práctica pasada de vender los préstamos que resultaron del compromiso en un tiempo muy breve después que se origine. Del emisor de un compromiso para otorgar un préstamo a tasas de interés por debajo de las del mercado se requiere que inicialmente reconozca el compromiso a su valor razonable; subsiguientemente, el emisor volverá a medirlo al más alto entre: (a) la cantidad reconocida según la NIC 37 y (b) la cantidad reconocida inicialmente menos, cuando sea apropiado, la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18. El emisor de los compromisos de préstamo tiene que aplicar la NIC 37 a los otros compromisos de préstamo que no estén dentro del alcance de la NIC 39 (esto es, los realizados a mercado o por debajo). Los compromisos de préstamo están sujetos a las provisiones de des-reconocimiento de la NIC 39. [NIC 39.4] Contratos para comprar o vender elementos financieros; Los contratos para comprar o vender elementos financieros están siempre dentro del alcance de la NIC 39.

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Contratos para Comprar o Vender Elementos No Financieros

Los contratos para comprar o vender elementos no-financiero están dentro del alcance de la NIC 39 si se pueden liquidar netos en efectivo o en otro activo financiero y no se entra en y son tenidos para el propósito de recibir o entregar un elemento no-financiero de acuerdo con los requerimientos de compra, venta o uso esperados por la entidad. Las siguientes situaciones constituyen liquidación neta: [NIC 39.5-6], los términos del contrato permiten que cualquier contraparte liquide neto; hay una práctica pasada de liquidar el neto de contratos similares; hay una práctica pasada, para contratos similares, de entregar el subyacente y liquidarlo dentro de un corto período luego de la entrega para generar una utilidad a partir de las fluctuaciones en el corto plazo del precio, o a partir de un margen del distribuidor; o el elemento no-financiero es fácilmente convertible en efectivo

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4 “la NIC 39 no se refiere a la contabilidad de los instrumentos de patrimonio emitidos por la empresa que reporte sino que trata la contabilidad de los pasivos financieros”

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Clasificación como Pasivo o Patrimonio

Dado que la NIC 39 no se refiere a la contabilidad de los instrumentos de patrimonio emitidos por la empresa que reporte sino que trata la contabilidad de los pasivos financieros, la clasificación de un instrumento como pasivo o como patrimonio es asunto crítico. La NIC 32: Instrumentos financieros: presentación trata lo relacionado con la clasificación.

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Valor Razonable

PREMISAS 1. Activos y pasivos 2. Las transacciones 3. Participantes del mercado 4. Precio 5. Más alto y mejor uso DEFINICIÓN

“El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado y de imputación del ingreso o gasto

Precio que sería recibido por vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada (no forzada) entre los participantes en el mercado a la fecha de medición. Condiciones VR A ó P sujeto a medición Valuación apropiada (más alto y mejor uso) Mercado; Más ventajoso Técnicas de valoración más apropiadas

financiero a lo largo del periodo relevante”

APLICACIONES 1. Reconocimiento inicial 2. Técnicas de valuación:

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Enfoque de mercado

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Enfoque de Ingresos

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Enfoque de costo

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Medición Posterior – Costo Amortizado

Medida inicial menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada (método de la tasa de interés efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.

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La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en libros.

7 “Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado estén deteriorados”

NIC 39. Deterioro

Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado estén deteriorados. Evidencia objetiva de deterioro: Si como resultado de uno o más eventos o sucesos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial de un activo exista un impacto en los flujos de efectivo futuros estimados de un activo o grupo de activos y este impacto se pueda estimar de manera fiable. La evidencia objetiva puede derivarse de: •

Dificultades financieras significativas del deudor.

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Incumplimiento de pagos por el deudor.

•

Concesión de facilidades especiales.

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Probable situación concursal.

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Retirada de cotización por eventos o dificultades financieras y potenciales reducción de los flujos esperados.

Activos financieros a valor razonable: Excluidos del cálculo del deterioro. Préstamos, cuentas a cobrar e inversiones mantenidas a vencimiento: Diferencia entre el valor en libros (deducidos posibles deterioros pasados) y el valor actual de los flujos de caja estimados, descontados al tipo de interés efectivo original del instrumento. El deterioro y su reversión se imputarán a resultados. BAJA EN CUENTAS Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero cuando, y sólo cuando: (a) expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o (b) se transfiera el activo financiero, siempre y cuando la transferencia cumpla con los requisitos para la baja en cuentas.

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Una entidad habrá transferido un activo financiero si, y solo si: (a) ha transferido los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo financiero; o (b) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del activo financiero, pero asume la obligación contractual de pagarlos a uno o más perceptores.

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Ejemplo Método Interés Efectivo (TIR) Para aplicación del valor Razonable Una entidad adquiere (emite) un bono que vence dentro de 5 años por un importe neto de 1.000, incluyendo costos de transacción. El bono tiene un principal de 1.250 y paga un cupón anual de 4,7% (1.250 x 4,7% = 59). La TIR que iguala el importe inicial desembolsado (recibido) de 1.000 con los cobros (pagos) futuros de los intereses (59 x 5 años) y del principal (1.250 año 5) es del 10%. No hay prepagos ni opción rescate anticipado.

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Resumen •

Los contratos para comprar o vender elementos no-financiero están dentro del alcance de la NIC 39 si se pueden liquidar netos en efectivo o en otro activo financiero y no se entra en y son tenidos para el propósito de recibir o entregar un elemento no-financiero de acuerdo con los requerimientos de compra, venta o uso esperados por la entidad

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la NIC 39 no se refiere a la contabilidad de los instrumentos de patrimonio emitidos por la empresa que reporte sino que trata la contabilidad de los pasivos financieros

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El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.

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Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado estén deteriorados.

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