• Author / Uploaded
• Anonymous lg8UvHK

Citation preview

28/7/2020

Módulo 4: Lo que aprenderá

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

1 / 30

Módulo 4: Lo que aprenderá En este módulo aprenderá lo siguiente:   Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude (NIA 240)   Fraude en la auditoría de los estados financieros Tipos de fraude y la diferencia entre fraude y error Rol de los responsables del gobierno y gestión en la prevención y detección del fraude Las limitaciones de los controles internos Maneras de reconocer las incorrecciones materiales Responsabilidades del auditor Procedimientos sustantivos Renuncia de un encargo de auditoría.  

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22809.html

1/1

Índice

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22815.html

1 de 1

30/07/2020, 9:38 a. m.

28/7/2020

Introducción

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

3 / 30

Introducción La responsabilidad de los auditores con respecto a la prevención y detección del fraude es un tema que habitualmente genera confusión. Los módulos anteriores establecen las responsabilidades clave del auditor y este módulo explica las responsabilidades del auditor con respecto al fraude de acuerdo con las NIA. Antes de estudiar los requisitos de la NIA 240, “Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude”, lea sobre algunos de los escándalos contables que ocurrieron en 2018 haciendo clic en los títulos que están a continuación.

Carillion

Patisserie Valerie

Punjab National Bank (PNB)

Steinhoff

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22812.html

1/1

28/7/2020

Introducción

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

3 / 30

Introducción La responsabilidad de los auditores con respecto a la prevención y detección del fraude es un tema que habitualmente genera confusión. Los módulos anteriores establecen las responsabilidades clave del auditor y este módulo explica las responsabilidades del auditor con respecto al fraude de acuerdo con las NIA. Antes de estudiar los requisitos de la NIA 240, “Responsabilidades del auditor en la auditoría de   estadosCarillion financieros con respecto al fraude”, lea sobre algunos de los escándalos contables que ocurrieron en 2018 haciendo clic en los títulos que están a continuación. Carillion, una "gigante" de la construcción, se hundió en enero de 2018 con una deuda de £1500 millones. Creada en julio de 1999 como consecuencia de una escisión con Tarmac, se convirtió en la segunda empresa constructora más grande del Reino Unido, con alrededor de 40.000 empleados en el país y en el extranjero. Tenía una gran cantidad de contratos con el gobierno, desde la construcción de hospitales hasta la Punjab National Bank Carillion Patisserie Valerie Steinhoff gestión de cerca de 900 escuelas. (PNB) Las primeras inquietudes acerca de su deuda creciente se plantearon en marzo de 2015, y en julio de 2017 salió del índice británico FTSE 250 después de informar pérdidas en su actividad comercial. En 2017, la empresa emitió tres advertencias sobre beneficios en el lapso de cinco meses, y pasó a pérdida más de £1000 millones del valor de sus contratos.  A principios de 2018, la autoridad financiera del Reino Unido (FCA) llevó a cabo una investigación sobre los anuncios hechos desde diciembre de 2016 en relación con sus finanzas.   A pesar de los intercambios con altos mandos del gobierno y de los intentos de encontrar una vía de rescate, la empresa entró en liquidación, con deudas que ascendían a £900 millones y con un déficit en el fondo de pensiones de £600 millones.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22812.html

1/1

28/7/2020

Introducción

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

3 / 30

Introducción La responsabilidad de los auditores con respecto a la prevención y detección del fraude es un tema que habitualmente genera confusión. Los módulos anteriores establecen las responsabilidades clave del auditor y este módulo explica las responsabilidades del auditor con respecto al fraude de acuerdo con las NIA. Antes de estudiar los requisitos de la NIA 240, “Responsabilidades del auditor en la auditoría de   estadosPatisserie financieros con respecto al fraude”, lea sobre algunos de los escándalos contables que Valerie ocurrieron en 2018 haciendo clic en los títulos que están a continuación. Fundada en 1926, la cadena de cafeterías Patisserie Valerie fue adquirida en 2006 por Risk Capital Partners, una firma de Luke Johnson. En el rápido crecimiento posterior a esto, las ocho tiendas adquiridas pasaron a ser 192 en mayo de 2017. En octubre de 2018, se suspendió la cotización de las acciones de la Punjab National Bank sociedad controladora (Patisserie Carillion Patisserie Valerie Holdings) después de que se Steinhoff descubrieran irregularidades potencialmente(PNB) fraudulentas en su contabilidad. Al otro día se anunció una sobreestimación significativa de la situación financiera informada, comparada con la situación financiera real del negocio, y el director financiero de la cadena fue arrestado. En enero de 2019, entró en proceso concursal a cargo de un administrador después del intento fallido de negociar con los bancos un rescate, lo que la empresa calificó como "consecuencia directa del gran fraude". En febrero, la cadena fue adquirida por una firma irlandesa de inversión en capital privado, Causeway Capital Partners, lo que hizo cesar la administración concursal. En marzo, los contadores forenses de KPMG concluyeron que se habían sobreestimado los estados financieros por cerca de £94 millones (a diferencia de sus informes anteriores de £40 millones). En junio de 2019, cinco personas fueron arrestadas e interrogadas en conexión con la investigación del departamento británico encargado de casos graves de fraude (Serious Fraud Office).

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22812.html

1/1

28/7/2020

Introducción

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

3 / 30

Introducción La responsabilidad de los auditores con respecto a la prevención y detección del fraude es un tema que habitualmente genera confusión. Los módulos anteriores establecen las responsabilidades clave del auditor y este módulo explica las responsabilidades del auditor con respecto al fraude de acuerdo con las NIA. Antes de estudiar los requisitos de la NIA 240, “Responsabilidades del auditor en la auditoría de   estadosPunjab financieros con Bank respecto al fraude”, lea sobre algunos de los escándalos contables que National (PNB) ocurrieron en 2018 haciendo clic en los títulos que están a continuación. El segundo banco estatal más grande de la India, PNB, presentó una denuncia policial contra Nirav Modi (conocido como el "joyero de las famosas"), otro joyero, Mehul Choksi, y otros, donde los acusaba de conspirar con dos miembros de su personal para cometer un fraude de casi $43 millones contra el banco. Punjab National Bank Carillion Patisserie Steinhoff Después de que la oficinaValerie central de investigación (PNB)de India (CBI) iniciara una investigación en febrero de 2018, PNB reveló que el importe total del fraude ascendía a cerca de $2000 millones, y se había llevado a cabo por aproximadamente 7 años. Las autoridades descubrieron que Modi conspiró con empleados del banco para obtener cartas de compromiso de forma fraudulenta, que constituyen una garantía (semejante a una carta de crédito) y se usan generalmente para transacciones bancarias internacionales. Estas cartas de compromiso se emitieron sin la autorización adecuada, y no se dejó constancia de ello en los registros contables de PNB, lo que le permitió a Modi y a Choksi obtener préstamos en otros países sin conocimiento de PNB. Como consecuencia directa del fraude, el banco central de India (Reserve Bank of India) retiró su autorización para la emisión y aceptación de estas cartas de compromiso.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22812.html

1/1

28/7/2020

Introducción

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

3 / 30

Introducción La responsabilidad de los auditores con respecto a la prevención y detección del fraude es un tema que habitualmente genera confusión. Los módulos anteriores establecen las responsabilidades clave del auditor y este módulo explica las responsabilidades del auditor con respecto al fraude de acuerdo con las NIA. Antes de estudiar los requisitos de la NIA 240, “Responsabilidades del auditor en la auditoría de   estadosSteinhoff financieros con respecto al fraude”, lea sobre algunos de los escándalos contables que ocurrieron en 2018 haciendo clic en los títulos que están a continuación. La empresa minorista de Sudáfrica, Steinhoff, reveló sus primeras irregularidades en sus libros en diciembre de 2017.  En marzo de 2018, al finalizar la investigación, PwC reveló que la empresa había dejado registro de transacciones irregulares o falsas desde 2009, y que algunos exdirectores ejecutivos, junto con diversas partes externas a Bank la organización,Patisserie estuvieron detrás delPunjab fraude.National El resumen de la Carillion Valerie Steinhoff (PNB) investigación de PwC arrojó que un solo "miembro de la alta gerencia" había estado a la cabeza de la estafa. En junio de 2018, se publicó una rebaja del valor de la empresa por $12.000 millones. En septiembre de 2019, la autoridad de control financiero de Sudáfrica le impuso una multa a Steinhoff International Holdings NV por el valor sin precedentes de ZAR 53 millones (equivalente a aproximadamente 3,5 millones de dólares) por no revelar adecuadamente sus problemas contables. La autoridad de conducta financiera (FSCA) había reducido el importe de la sanción inicial de ZAR 1500 millones por la inestable situación financiera de la empresa.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22812.html

1/1

28/7/2020

Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude (NIA 240)

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

4 / 30

Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude (NIA 240) Alcance   La NIA 240 trata sobre las responsabilidades del auditor en relación con el fraude en la auditoría de los estados financieros. Concretamente, profundiza en la forma en que las NIA sobre valoración de riesgos (NIA 315) y las respuestas del auditor a los riesgos valorados (NIA 330) se aplican a los riesgos de incorrección material debido a fraude.    Definiciones "Error": Incorrección no intencional en los estados financieros, incluidas las omisiones de importes o de información a revelar.   "Fraude": Un acto intencionado realizado por una o más personas con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

El factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la incorrección de los estados financieros sea o no intencionada. NIA 240, párrafo 2

“Factores de riesgo de fraude”: Condiciones o hechos que indican un incentivo o presión para cometer fraude u ofrecen la oportunidad de cometer fraude.   Dichas personas físicas pueden ser: Parte de la dirección o estar a cargo del gobierno (es decir "fraude por parte de la dirección") Empleados (es decir, "fraude de los empleados") Terceros.  

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22805.html

1/1

28/7/2020

Ejercicio - fraude y error

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

5 / 30

Ejercicio - fraude y error Para cada una de las siguientes situaciones, haga clic bien sea que se representen como "Fraude" o "Error":  

Cuando lo complete, haga clic en el botón ‘Verificar respuesta’ para ver si está en lo cierto. Fraude

Error

Alteración, falsificación o manipulación de registros o documentos contables Un error en la aplicación de las políticas contables Colusión Errores matemáticos o administrativos al recopilar o procesar la información contable Aplicación incorrecta de las políticas contables Malversación de activos Pasar por alto o malinterpretar cuestiones que resultan en una estimación contable incorrecta Registrar transacciones sin un contenido económico Suprimir u omitir los efectos de las transacciones de los registros o documentos

Intente Verficarnuevamente respuesta

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22792.html

1/1

28/7/2020

Tipos de incorrecciones intencionales

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

6 / 30

Tipos de incorrecciones intencionales La persona que comete un fraude debe tener un incentivo para hacerlo, que consiste por lo general en una ganancia financiera, y debe también percibir una oportunidad para cometer dicho fraude (p.ej. la posibilidad de burlar o ignorar los controles internos). Existen dos tipos de incorrecciones intencionales que son relevantes para el auditor: Información financiera fraudulenta Apropiación indebida de activos.   

Información financiera fraudulenta   Incorrecciones u omisiones en cuanto a los montos o a la información revelada, a fin de engañar a los usuarios de los estados financieros, motivadas, por ejemplo, por presiones para alcanzar el objetivo de ganancias. Esto incluye: Engaño - p.ej. mediante la alteración de los registros contables o documentacos comprobatorios Omisión de revelar información significativa. Omisión deliberada de cuestiones significativas que generan incertidumbre (p.ej. relacionadas con la categoría de empresa en marcha o con cuestiones legales pendientes) Aplicación errónea deliberada de las políticas contables que afecta la medición, reconocimiento, revelación, etc. de elementos de los estados financieros.   Apropiación indebida (robo) de activos   Usualmente cometido por personas que "gastan más de lo que poseen". Incluye: Malversación de fondos Sustracción de activos físicos Utilización de activos intangibles ajenos (p.ej. copiar un CD) Hacer que la empresa pague por bienes y servicios no recibidos Utilizar los activos de la entidad para uso personal (p.ej. como garantía de un préstamo personal).   Es posible que el robo sea ocultado mediante registros o documentos falsificados, pero esto no siempre ocurre.

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22775.html

1/2

28/7/2020

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

7 / 30

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno La principal responsabilidad con respecto a la prevención y detección del fraude corresponde a los responsables del gobierno de la entidad y a la dirección.   Esta responsabilidad se ejerce mediante la implementación y operación de un adecuado control interno para mitigar los riesgos de fraude. El control interno reduce pero no elimina la posibilidad de fraude.   Las respectivas responsabilidades de la dirección y los responsables del gobierno de la entidad dependen de la entidad, los códigos voluntarios, los requisitos legales, etc. La dirección crea el entorno de control; los responsables del gobierno supervisan los procesos de la dirección para identificar y brindar respuestas ante los riesgos de fraude y el control interno establecido para mitigar estos riesgos. Un importante énfasis sobre la prevención del fraude puede reducir las oportunidades de que este se cometa La disuasión de cometer fraude podría convencer a las personas para que no cometan fraude teniendo en cuenta la probabilidad de detección y sanción Incluye un compromiso con la cultura de la honestidad y el comportamiento ético.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22771.html

1/1

28/7/2020

Responsabilidades del auditor

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

9 / 30

Responsabilidades del auditor El auditor deberá:  Discutir con el equipo de auditoría la susceptibilidad de la entidad al fraude o error, y Hacer preguntas a la dirección sobre: a. La evaluación propia de la dirección acerca del riesgo de fraude (y la gestión de dicho riesgo) b. Si tienen conocimiento de algún hecho de fraude real, presunto o sospecha de fraude Hacer preguntas a la auditoría interna sobre: a. Conocimiento de fraude real o presunto b. Opiniones sobre los riesgos de fraude. A menos que todos los responsables del gobierno participen en la gestión de la entidad, el auditor debe: a. Comprender cómo supervisan los procesos de la dirección en relación con el fraude b. Consultar si tienen conocimiento sobre algún caso de fraude real, presunto o una sospecha de fraude.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page29648.html

1/1

28/7/2020

Evaluación de riesgo

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

10 / 30

Evaluación de riesgo

"El auditor evaluará si la información obtenida de otros procedimientos de valoración de riesgos y las actividades relacionadas indican la presencia de uno o varios factores de riesgo de fraude". NIA 240, párrafo 24

La evaluación del auditor de los riesgos inherentes y de control se encuentra detallada en  la NIA 315 "Identificación y Valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno".   La existencia de factores de riesgo de fraude puede indicar que el riesgo de control no puede ser evaluado a un nivel menor que alto con respecto a ciertas afirmaciones de los estados financieros.   Definición. Afirmaciones de los estados financieros Manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los estados financieros y que pueden categorizarse como exactitud, existencia, derechos y obligaciones, ocurrencia, corte de operación, integridad, valoración, imputación, clasificación y presentación.   Sin embargo, es posible que las pruebas de control sobre los procedimientos de control interno diseñadas para mitigar dichos factores de riesgo de fraude sustenten una evaluación de riesgo de control inferior a alta.   Los componentes de riesgo y las pruebas de control se detallan más adelante en el Módulo 6. A continuación veremos: Información financiera fraudulenta Apropiación indebida de activos.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22732.html

1/1

28/7/2020

Factores de riesgo - Apropiación indebida de activos

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

13 / 30

Factores de riesgo - Apropiación indebida de activos Estos factores de fraude pueden surgir de: Susceptibilidad de los activos a la apropiación indebida Falta de controles diseñados para prevenir o detectar apropiación indebida.   La importancia de los controles aumenta ante un aumento en el riesgo de apropiación indebida.   Susceptibilidad a la apropiación indebida: Grandes cantidades de efectivo físico Ítems del inventario pequeños (portátiles) de alto valor Activos convertibles fácilmente (p.ej. diamantes, bonos al portador, krugerrands) Activos pequeños no corrientes, comercializables, sin identificación de propiedad (p.ej. computadoras portátiles).   Ausencia de controles: Supervisión inadecuada por parte de la dirección, especialmente en emplazamientos remotos Falta de verificación de los antecedentes de quienes se presentan para puestos de confianza Registro inadecuado de los activos susceptibles a la apropiación indebida Inadecuada separación de tareas y/o falta de controles independientes Autorización y aprobación inadecuada de transacciones, p.ej. en compras Medidas de seguridad física insuficientes para los activos y documentos de propiedad.  

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22701.html

1/1

28/7/2020

Procedimientos sustantivos

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

16 / 30

Procedimientos sustantivos A fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, los procedimientos sustantivos relacionados con riesgos significativos son generalmente diseñados a fin de obtener evidencia de auditoría con un alto grado de fiabilidad.   Cuando los procedimientos sustantivos son realizados en una fecha intermedia, el auditor deberá realizar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de control a fin de cubrir el período restante, que proporcionen una base razonable para extender las conclusiones de auditoría desde la fecha intermedia hasta el fin del período.   Realizar procedimientos sustantivos en una fecha intermedia aumenta el riesgo de que incorrecciones existentes al fin del período no sean detectados por el auditor. Cuanto más alejada del fin del período sea esa fecha, mayor será el riesgo. Los siguientes factores deben ser considerados a la hora de decidir sobre la realización de procedimientos sustantivos en una fecha intermedia: El entorno de control y otros controles relevantes La disponibilidad de la información necesaria para los procedimientos de auditoría en una fecha posterior El objetivo del procedimiento sustantivo El riesgo evaluado de incorrección material La naturaleza de la clase de transacciones o saldo de cuentas y las afirmaciones relacionadas La capacidad del auditor de realizar los procedimientos sustantivos o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de control apropiados a fin de cubrir el período restante y así reducir el riesgo de que las incorrecciones que existen al final del período no sean detectadas.   Cuanto mayor sea el riesgo de incorrección material, mayor deberá ser el alcance de los procedimientos sustantivos. El Módulo 9 trata sobre la NIA 520 Procedimientos analíticos y la NIA 530 Muestreo de auditoría. Al utilizar el muestreo, el tamaño de las muestras se ve afectado por el riesgo de incorrección material. 

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22670.html

1/2

28/7/2020

Procedimientos sustantivos - posibles incorrecciones

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

17 / 30

Procedimientos sustantivos - posibles incorrecciones

Cuando las circunstancias indican que existe la posibilidad de una incorrección material, deben realizarse procedimientos para confirmar si los estados financieros presentan incorrecciones materiales o no.

Ejemplos de dichas circunstancias: Presunta ausencia de integridad por parte de la dirección  Cambios en las políticas contables o en la determinación de las estimaciones contables Dificultades para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada crucial para llegar a una conclusión razonable como base de la opinión de auditoría Transacciones inusuales que presentan escasa o ninguna lógica comercial Debilidades en el sistema de control interno Mecanismos de control ignorados o sujetos a anulación por parte de la dirección.   Deben considerarse las implicancias en el informe de auditoría si se confirma que los estados financieros presentan incorrecciones materiales (o no es posible obtener una conclusión acerca de ellos).     La evaluación de las incorrecciones es analizada en más detalle por la NIA 320 "Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría".     La NIA 700 "Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros" explica las implicancias en el informe de auditoría.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22666.html

1/1

28/7/2020

Las implicancias del fraude en la auditoría

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

18 / 30

Las implicancias del fraude en la auditoría

 "Si el auditor identifica una incorrección, evaluará si es indicativa de fraude. Si existe tal indicio, el auditor evaluará las implicaciones de la incorrección en relación con otros aspectos de la auditoría, especialmente en relación con la fiabilidad de las manifestaciones de la dirección, reconociendo que un caso de fraude no suele producirse de forma aislada". NIA 240, párrafo 35

Al identificar un fraude, el auditor debe considerar las implicancias que esto tiene para los estados financieros. Algunos fraudes tendrán un impacto más significativo que otros , dependiendo de diversos factores tales como: el valor monetario del fraude, el tiempo que pasó sin ser detectado, y las personas involucradas.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22653.html

1/1

28/7/2020

Reconocimiento de ingresos

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

20 / 30

Reconocimiento de ingresos Riesgo de incorrección material  “Para la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude, el auditor, basándose en la presunción de que existen riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos, evaluará qué tipos de ingresos, de transacciones generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales riesgos” NIA 240, párrafo 26 

Las incorrecciones materiales debidas a información financiera fraudulenta relacionada con el reconocimiento de ingresos incluyen: Sobreestimación (por ejemplo, reconocimiento prematuro de ingresos o registro de ingresos ficticios) Subestimación (por ejemplo, desplazamiento indebido de los ingresos a un período posterior) Los riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos pueden ser mayores en algunas entidades que en otras, por ejemplo: en entidades que cotizan en bolsa, cuando el rendimiento se mida en términos de crecimiento de ingresos ordinarios o de ganancia de un año al siguiente cuando una gran cantidad de ingresos ordinarios proviene de ventas en efectivo La presunción de que hay riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos puede refutarse, por ejemplo, cuando hay un único tipo de transacción de ingresos simples (por ejemplo, ingresos de arrendamiento de una sola unidad inmobiliaria).

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page112868.html

1/1

28/7/2020

Manifestaciones escritas

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

22 / 30

Manifestaciones escritas Los auditores deben obtener una confirmación por escrito de la dirección y, cuando corresponda, de los responsables del gobierno de la entidad en la que conste:  El reconocimiento de su responsabilidad sobre el diseño, implementación y mantenimiento de controles internos para prevenir y detectar el fraude  Que la dirección ha revelado al auditor los resultados de su valoración del riesgo de que los estados financieros presenten incorrecciones materiales debido al fraude Que la dirección ha revelado al auditor información sobre todo fraude o presunto fraude que afecte a la entidad, que involucre a: a. La dirección b. Empleados que ocupan puestos de importancia en el control interno c. Otras personas en caso de que el fraude pudiera tener un efecto significativo en los estados financieros Que la dirección ha revelado al auditor la información relativa a toda acusación de fraude, o presunto fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad, comunicado por empleados, antiguos empleados, analistas, reguladores u otros. Debido a la naturaleza del fraude y las dificultades encontradas por los auditores para detectar incorrecciones materiales en los estados financieros a causa del fraude, es importante que el auditor obtenga manifestaciones escritas que confirmen que se han revelado al auditor:  Los resultados de la evaluación de la dirección sobre el riesgo de fraude  La información sobre todo fraude real o presunto que afecte a la entidad.

En el Módulo 8 se explicarán en mayor profundidad las manifestaciones escritas.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page112822.html

1/1

28/7/2020

Renuncia al encargo de auditoría

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

24 / 30

Renuncia al encargo de auditoría Circunstancias excepcionales que pueden poner en cuestión la capacidad del auditor para continuar con la realización de la auditoría.

La entidad no adopta las medidas apropiadas con respecto al fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, aun si el fraude no es significativo para los estados financieros. Las consideraciones del auditor acerca del riesgo de incorrecciones materiales debido a fraude y los resultados de las pruebas de auditoría indican un riesgo significativo de fraude material y generalizado. El auditor tiene grandes inquietudes acerca de la competencia o integridad de la dirección o los responsables del gobierno.

Factores que deben tenerse en cuenta al decidir cuándo es apropiado retirarse de un encargo: Si la dirección y los responsables del gobierno están implicados Los efectos sobre el auditor de continuar la asociación con el cliente Toda responsabilidad legal y profesional en dichas circunstancias Las alternativas de retirarse del encargo de auditoría Asesoramiento legal.   Comunicación de las razones   Si no resulta posible continuar con la auditoría, el auditor debe considerar: Su responsabilidad legal y profesional (p.ej. de informar a aquellos que lo han designado o, en algunos casos, las autoridades regulatorias). La posibilidad de retirarse del encargo de auditoría.   En el caso de renunciar, el auditor debe: Discutir las razones de su renuncia con el nivel de la dirección apropiado (y los responsables del gobierno) Considerar todo requisito profesional o legal de informar acerca de su renuncia (explicando las razones). https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22632.html

1/2

28/7/2020

Renuncia al encargo de auditoría - Consultas por parte del auditor propuesto como sucesor

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

25 / 30

Renuncia al encargo de auditoría - Consultas por parte del auditor propuesto como sucesor La medida en que un auditor actual puede asesorar a su sucesor ("designado") depende de: Si el cliente ha otorgado la autorización para discutir dichas cuestiones Los requisitos éticos (p.ej. el Código de Ética para Contadores Profesionales del IESBA [“El Código”]).   Al recibir una consulta por parte de un propuesto auditor sucesor (de acuerdo con El Código) el auditor actual deberá asesorar a la persona designada, con el consentimiento del cliente, acerca de toda razón por la cual dicha persona no debería aceptar la designación.   Si el cliente no otorga su consentimiento, esto debe ser revelado a la persona designada.   Si un fraude o presunto fraude ha contribuido al cambio en la designación, el auditor actual debe tener cuidado de especificar únicamente los hechos objetivos.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22628.html

1/1

28/7/2020

Documentación

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

26 / 30

Documentación La documentación de la comprensión general del auditor acerca de la entidad y su entorno, y su valoración del riesgo de incorrección material (NIA 315) deberá incluir: Las decisiones significativas adoptadas durante la discusión entre el equipo de auditoría acerca de la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incorrecciones materiales debido a fraude. Los riesgos identificados y valorados de incorrección material debido a fraude a nivel de los estados financieros y de las afirmaciones.   La documentación de los procedimientos del auditor en respuesta a la valoración del riesgo de incorrección material (NIA 330) según lo establecido en el párrafo 29 de la NIA 330 deberá incluir: Los procedimientos generales en respuesta a los riesgos evaluados de incorrección material debido a fraude a nivel de los estados financieros y la naturaleza, tiempos y el alcance de los procedimientos de auditoría, así como también la relación entre dichos procedimientos y los riesgos evaluados de incorrección material debido a fraude a nivel de las afirmaciones Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidos aquellos diseñados para evaluar el riesgo de que la dirección ignore los controles internos.   El auditor deberá documentar las comunicaciones con respecto a un fraude realizadas a la dirección, los responsables del gobierno, reguladores y otros.   Cuando el auditor hubiere llegado a la conclusión de que la presunción de riesgo de incorrección material debida a fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos no es aplicable en las circunstancias del encargo de auditoría en cuestión, el auditor deberá documentar las razones de dicha conclusión.   El alcance de la documentación de dichas cuestiones debe ser determinado por el auditor mediante el juicio profesional.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22625.html

1/1

28/7/2020

Conocimientos adquiridos - fraude en una auditoria de estados financieros

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

27 / 30

Conocimientos adquiridos - fraude en una auditoria de estados financieros Luego de haber repasado los temas anteriores, usted debe ser capaz de: Distinguir el fraude del error y los diferentes tipos de fraude Saber que la NIA 240 trata principalmente el fraude Discutir acerca de las respectivas responsabilidades de la dirección y del auditor con respecto a la prevención y detección del fraude Apreciar las limitaciones de los sistemas de control interno en el contexto de fraude Reconocer los factores de riesgo de fraude y las circunstancias que indican la posible existencia de incorrecciones materiales Explicar la responsabilidad del auditor con respecto a la comunicación de las incorrecciones debidas a fraude Establecer las circunstancias excepcionales en las que el auditor no podrá completar el encargo de auditoría.   Tómese un momento para reflexionar sobre lo aprendido. Marque las casillas para confirmar que entiende completamente los temas abarcados. De lo contrario, quizás sea mejor revisar los materiales antes de continuar con la breve evaluación. Distinguir el fraude del error y los diferentes tipos de fraude NIA 240, abordar las responsabilidades del auditor en relación con el fraude Responsabilidades del auditor y de la dirección en cuanto a la prevención y detección del fraude Limitaciones de los sistemas de control interno en el contexto de fraude Factores de riesgo del fraude y circunstancias que indican la posible existencia de incorrecciones materiales Responsabilidad del auditor con respecto a la comunicación de las incorrecciones debidas al fraude Circunstancias excepcionales en las que el auditor no podrá completar el encargo de auditoría

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22621.html

1/2

28/7/2020

Preguntas frecuentes

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

28 / 30

Preguntas frecuentes Haga clic en botón "Respuesta" abajo para poder acceder a las respuestas.

¿Un auditor estaría en falta si no detectara un fraude material?

Respuesta

El descubrimiento posterior de incorrecciones materiales (ya sea debido a fraude o error) no indica en sí mismo una auditoría inadecuada (es decir, que no cumple con los principios básicos y procedimientos esenciales). Lo importante es determinar si el auditor consideró de manera adecuada el riesgo de fraude al planear y realizar la auditoría, y si tomó en cuenta los factores de riesgo de fraude identificados (si existían). Debe recordar que, dado que por lo general el fraude es acompañado de actos para ocultarlo, existe un riesgo inevitable de que las incorrecciones materiales debido a fraude no sean detectadas (debido a las limitaciones inherentes a la auditoría).  

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page86839.html

1/1

28/7/2020

Revisión del módulo

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

29 / 30

Revisión del módulo En este módulo usted ha aprendido los requisitos que la NIA 240 exige a los auditores. El requisito básico se centra en la responsabilidad del auditor de evaluar el riesgo de incorrección material.   Por otro lado, la norma deja claro que no corresponde al auditor detectar fraudes. También resalta que todo fraude descubierto o sospechado debe ser considerado en términos de las implicancias para las otras áreas de la auditoría. El principio de escepticismo profesional implica que en circunstancias en las que existe la sospecha de fraude dentro de la alta jerarquía en una empresa, toda manifestación obtenida de la dirección debe ser tratada con cautela.

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22605.html

1/1

28/7/2020

Breve evaluación

Módulo 4: Fraude en la auditoría de los estados financieros

30 / 30

Breve evaluación del Módulo 4 Haga clic en siguiente para continuar Siguiente

© 2020 Association of Chartered Certified Accountants

https://equals.accaglobal.com/ES/CertIA20t/page22602.html

1/1