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• Constanza Alarcón Barrientos

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IFRS Pyme Tributario

Normas de IFRS para Pymes

CONTENIDOS PRESENTACION IFRS Pyme en Chile ⬥ Primera Adopción de IFRS Pyme ⬥ Qué se viene para las IFRS Pyme Los fectos analizados diran exclusiva relación con con IFRS Pyme y no necesariamente con las IFRS Full. ⬥

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IFRS Pyme en Chile 1 En que situación se encuentra

En Chile la norma está vigente desde el año 2013, se podría decir que lleva 8 año en plena aplicación con Boletin Técnico Epym 1. Considerando la necesidad de establecer un período de transición, la norma contenida en el presente Boletín Técnico será obligatoria para los estados financieros que comiencen el o con posterioridad al 1 de enero de 2013, permitiéndose su aplicación anticipada.

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En Chile para las IFRS Pyme, el Boletín Técnico Epym 2, definieron las IFRS definidas por el IASB. De acuerdo a la atribución definida en Ley Nº 13.011, El C.C.CH A.G., en la letra g) del Art. 13 de la Ley, lo obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional. 5

Quienes aplican IFRS Pyme? Sección 1, párrafo 2: Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. 6

Los usuarios de los estados financieros de las PYMES preparados utilizando la NIIF para las PYMES La NIIF para las PYMES está dirigida a entidades sin obligación pública de rendir cuentas que publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Los principales grupos de usuarios externos incluyen: (a) Bancos que efectúan préstamos a las PYMES. (b) Vendedores que venden a las PYMES y utilizan los estados financieros de las PYMES para tomar decisiones sobre créditos y precios.

(c) Agencias de calificación crediticia y otras que utilicen los estados financieros de las PYMES para calificarlas. (d) Clientes de las PYMES que utilizan los estados financieros de las mismas para decidir si hacer negocios. (e) Accionistas de las PYMES que no son también gestores de sus PYMES. 7

Esta norma IFRS Pyme tiene solo 35 Secciones y no tiene interpretaciones Se podría decir que es el mejor resumen de las IFRS Full (NIIF Completas) con simplificación y falta de actualización.

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Entonces en que situación nos encontramos Financiero

Tributario

Base de la Contabilidad IFRS para Pymes, presentado de acuerdo a sus Secciones, de la 1 la 35.

La base para la Determinación de la Renta Líquida imponible es la contabilidad bajo IFRS Pyme, con los ajustes correspondientes según régimen tributario actual.

Y si no presenta EEFF bajo IFRS Pyme?

Versión vigente en Chile?

Y si no presenta EEFF bajo IFRS Pyme y sólo blanace para determinar RLI?

Versión 2015 – aplicable 2017

Es solo calculo tributario.

No tiene Contabilidad.

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Secciones de IFRS Pyme – Versión 2015 Sec 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Detalle Pequeñas y medianas Entidades Conceptos y Principios Presentación de Estados Financieros Estado de Situación Financiera Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados. Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas. Estado de Flujo de Efectivo Notas a los Estados Financieros Estados Financieros Consolidados y Separados. Políticas Contables, Estimaciones y Errores Instrumentos Financieros Básicos

Sec 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

Detalle Otros temas relacionados con los instrumentos financieros. Inventarios Inversiones en asociadas. Inversiones en negocios conjuntos Propiedades de Inversión Propiedad, planta y equipo. Activos intangibles distintos de la plusvalía Combinaciones de Negocios y Plusvalía Arrendamientos Provisiones y contingencias. Pasivos y Patrimonio Ingresos de actividades ordinarias Subvenciones del Gobierno

Sec 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35

Detalle Costos por préstamos Pagos basados en acciones Deterioro del valor de los activos Beneficios a los empleados Impuesto a las ganancias Conversión de la moneda extranjera Hiperinflación Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa Informaciones a revelar sobre partes relacionadas Actividades especiales Transición a la NIIF para las PYMES.

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Fuentes de las IFRS Pyme

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Esfuerzos y Costos Desproporcionados en IFRS Pyme El IASB destacó que algunas partes interesadas parecen tener una comprensión equivocada de la exención por esfuerzo o costo desproporcionado, y que esas partes interesadas han concluido que es un principio/exención general que puede aplicarse en toda la NIIF para las PYMES.

El IASB también piensa que las guías de aclaración ayudarán a enfatizar dos puntos adicionales: (a) Que la exención por esfuerzo o costo desproporcionado no pretende rebajar la exigencia. Esto es porque se requiere que una entidad pondere cuidadosamente los efectos esperados de aplicar la exención sobre los usuarios de los estados financieros contra el esfuerzo o costo de cumplir con el requerimiento relacionados. 12

Esfuerzos y Costos Desproporcionados en IFRS Pyme (b) Que una entidad debe hacer una evaluación nueva de si un requerimiento involucrará un esfuerzo o costo en cada fecha de presentación.

Sec Detalle 11 Instrumentos Financieros Básicos Otros temas relacionados con los 12 instrumentos financieros. Inversiones en asociadas. 14 15 Inversiones en negocios conjuntos 17 Propiedad, planta y equipo. Activos intangibles distintos de la 18 plusvalía 21 Provisiones y contingencias. 22 Pasivos y Patrimonio 28 Beneficios a los empleados 29 Impuesto a las ganancias 34 Actividades especiales 13

Impracticable en IFRS Pyme La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

Sec Detalle 3 Presentación de Estados Financieros Estados Financieros Consolidados y 9 Separados. Políticas Contables, Estimaciones y 10 Errores 14 Inversiones en asociadas. 21 Provisiones y contingencias. 26 Pagos basados en acciones 27 Deterioro del valor de los activos 35 Transición a la NIIF para las PYMES.

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Conceptos bajo IFRS Pyme Conceptos

- Arrendamiento Financiero/Operativo

- Contrato de Carácter Oneroso - Monto Depreciable - Mercado Activo - Probable

- Provisión - Valor Razonable (Valor Justo/Fair Value).

- Valor Residual - Vida útil - Esfuerzo o Costo Desproporcionado

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Conecptos bajo IFRS Pyme Arrendamiento Financiero: Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo. La propiedad de éste puede ser eventualmente transferida o no serlo. Arrendamiento Operativo: Un arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas asociados a la propiedad. Contrato de Carácter Oneroso: Un contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. Monto Depreciable: El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros) menos su valor residual. Mercado Activo: Un mercado en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información de cara a fijar precios sobre una base de negocio en marcha.

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Conecptos bajo IFRS Pyme Probable: Que tiene más probabilidad de ocurrir que de lo contrario. Provisión: Pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto. Valor Razonable: El importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. Valor Residual: El importe estimado que una entidad podría obtener actualmente por la disposición de un activo, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Vida útil: La vida útil de un activo es el periodo durante el cual se espera que un activo éste disponible para su uso por una entidad o el número de unidades de producción o unidades similares que se espera obtener del activo por parte de una entidad. 17

Primera Adopción de IFRS Pyme 2 Como se adopta IFRS Pyme hoy día

En Chile la norma esta vigente desde el año 2013, fecha en que aplico la única sección que se aplicaba como base, Sección 35. Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES.

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Primera Adopción - Alcance ⬥ Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en

las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.

⬥ Una entidad que haya aplicado la NIIF para las PYMES en un periodo sobre el que se informa anterior, pero cuyos estados financieros anuales anteriores más recientes no contenían una declaración explícita y sin reservas de cumplimento con la NIIF para las PYMES, deberá aplicar esta sección o la NIIF para las PYMES de forma retroactiva de acuerdo con la Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores Contables, como si la entidad nunca hubiera dejado de aplicar la NIIF para las PYMES. 20

Primera Adopción - Adopción ⬥ Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta Norma.

⬥ Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta Norma son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta Norma son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: (a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores; (b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta Norma; o (c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NIIF completas (IFRS Full).

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Primera Adopción – Procedimiento para preparar EEFF ⬥ Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su fecha de transición a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado): (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta Norma no permite dicho reconocimiento; (c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta Norma; y (d) aplicar esta Norma al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

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Primera Adopción – Excepciones Una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:

(a) (b) (c) (d) (e) (f)

baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. contabilidad de coberturas. estimaciones contables. operaciones discontinuadas. medición de participaciones no controladoras. préstamos del gobierno.

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Primera Adopción – Exenciones Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados financieros en conformidad con esta Norma:

(a) combinaciones de negocios. (b) transacciones con pagos basados en acciones. (c) valor razonable como costo atribuido. (d) revaluación como costo atribuido. (e) diferencias de conversión acumuladas. (f) estados financieros separados. (g) instrumentos financieros compuestos. (h) impuestos diferidos. (i) acuerdos de concesión de servicios. (j) actividades de extracción. (k) acuerdos que contienen un arrendamiento. (l) pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo. (m) operaciones sujetas a regulación de tarifas. (n) hiperinflación grave.

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Primera Adopción - Dudas ⬥ En la adopción sólo aplico Sección 35 y nada más, basta con conocer esta sección? ⬥ No, para aplicar dicha sección debe conocer las 34 restantes, porque además son con EEFF comparativos, o sea 2012. ⬥ Si no aplique Sección 35 el año 2013, lo puedo aplicar ahora el 2020? ⬥ Si, pero en el 2013. ⬥ Si no aplique Sección 35 el año 2013, porque inicie actividades con posterioridad, lo puedo aplicar ahora 2020? ⬥ No, aplica las otras 34 desde que inicio. 25

Primera Adopción - Dudas Secciones Sec 35 Secciones Hoy 2020

Adopción Transición 12/2013 01/2012 12/2012

Año n

Seciones

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Primera Adopción - Dudas ⬥ La Sección 35 es borrón y cuenta nueva contablemente? ⬥ No, la Sección 35 es de adopción. ⬥ La IFRS Pyme es para regularizar desde ahora lo que no hice

antes? ⬥ No, es la continuidad contable. ⬥ Si antes no lo hice bien, ahora parto de cero desde que decido iniciar con IFRS Pyme - 2020? ⬥ No, y tiene 2 opciones para regularizar. 27

Primera Adopción - Dudas ⬥ Puedo adoptar IFRS Pyme con Sección 35 desde mi Balance

Tributario? ⬥ No, nunca, por 2 razones. ⬥ Cualquier diferencia que determine se ajusta a Resultado Acumulado o Similar? ⬥ No cualquier calculo, los indicados por IFRS Pyme, a la cuenta que usted identifique en el Patrimonio. ⬥ Si tengo diferencia de Caja/Banco, ajusto la caja/banco contra el Resultado Acumulado por el valor del arqueo? ⬥ No, IFRS Pyme no es para blanquear la Contabilidad.

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Primera Adopción - Dudas ⬥ La diferencia de los leasing (Arrendamiento) en IFRS Pyme es

la cuenta “Intereses Diferidos por leasing” que ya no se usa? ⬥ No, esa cuenta da lo mismo, el concepto leasing no se aplica y las normas y valorizaciones a considerar son distintas según las norma IFRS. ⬥ La diferencia de las Propiedades, Plantas y Equipos medidas al costo son solo la Corrección Monetaria que no se aplica en IFRS Pyme? ⬥ No, esa es una de las distintas variables que pueden generar efecto en la primera adopción de IFRS Pyme.

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Primera Adopción - Dudas ⬥ La revalorización, como valor razonable o como costo atribuido, de una “propiedad” la puedo encontrar en una pagina de internet de propiedades? ⬥ No, es Mercado o se debe tasar, y si su problema es ese, la alternativa es otra que le signifique un menor esfuerzo y costo (no porque lo indique la norma, sino porque lo permite). ⬥ Para la adopción de IFRS Pyme basta conocer como se hace la primera adopción bajo Sección 35? ⬥ No, lo primero que debe conocer son todas las otras secciones (1 a 34). 30

Primera Adopción - Dudas ⬥ Los saldos de cuentas actuales de mi balance las puedo considerar como saldos iniciales de IFRS Pyme?

⬥ No, porque no estaría cumpliendo con IFRS Pyme. ⬥ Usar el concepto de Costo Atribuido es tomar los saldos y traspasarlos a IFRS Pyme?

⬥ No, el Costo Atribuido es una exención permitida por IFRS Pyme, pero cumpliendo requisitos.

⬥ Qué ocurre si tomo las diferencias que tengo en algunas cuentas y las ajusto a Resultado Acumulado, traspaso los saldos que tenga y desde ahora aplico IFRS Pyme?

⬥ Significa que tiene algo igual o peor que antes, pero nunca bajo IFRS Pyme.

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Primera Adopción - Dudas ⬥ Si las Propiedades, Plantas y Equipos usadas actualmente tienen un saldo $ 1, estas deben quedar a ese valor bajo IFRS Pyme? ⬥ No, porque no es consistente con la norma IFRS Pyme. ⬥ Como se puede saber si los EEFF que presento están de acuerdo a IFRS Pyme?

⬥ Es como hoy día, quien puede saber lo que tiene?. ⬥ Auditores, Asesores, Reguladores y Fiscalizadores. ⬥ Si no soy empresa regulada, a quien le puede interesar mi EEFF bajo IFRS Pyme?

⬥ A quien quiera ver los EEFF bajo IFRS Pyme, quien requiera del Patrimonio Financiero y quien requiere de Utilidades Financieras. 32

Primera Adopción - Dudas ⬥ Hoy día tengo un balance con un resultado financiero que es distinto a la Renta liquida Imponible, pero con base tributaria, significa que tengo un EEFF de carácter Financiero y no tributario?

⬥ No, se tiene un resultado lo más cercano a lo tributario, para lo cual usa estructura tributaria (Balance Tributario), pero ojo que contabilidad Tributaria no existe.

⬥ Qué reguladores y no reguladores hoy día piden EEFF bajo IFRS Pyme? ⬥ CMF ex SVS ⬥ Las distintas superintendencias. ⬥ SII ⬥ MOP/Empresas del Estado. ⬥ Aplicación de Normas de Auditorias y Normas de Atestiguación.

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Qué dice el CCCH A.G. de IFRS ⬥ De acuerdo a la atribución definida en Ley Nº 13.011, El C.C.CH A.G., en la letra g) del Art. 13 de la Ley, lo obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional.

⬥ Que las normas vigentes en Chile desde el año 2009 son las IFRS Full y desde el año 2013 las IFRS Pyme.

⬥ Tiene un código de ética que entre otra cosas indica: ⬥ Artículo 50: El Certificado o informe expedido por un Profesional Contador deberá ser claro, preciso y ceñido estrictamente a la verdad y a las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, así como a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, emitidas por el Colegio de Contadores de Chile. 34

Que se viene para las IFRS Pyme 3 Nueva IFRS Pyme y sus cambios

Revisión Integral de la Norma NIIF para las PYMES 39. Se invita a quienes respondan a comentar sobre si el Consejo debería proponer modificaciones relativas a las Normas NIIF, modificaciones a Normas NIIF o Interpretaciones CINIIF que: (a) fueron emitidas hasta la fecha de publicación de la Solicitud de Información; (b) estaban vigentes antes de la fecha de publicación de la Solicitud de Información; (c) estaban vigentes y cuya revisión posterior a la implementación (RPI) estaba completada antes de la fecha de publicación de la Solicitud de Información; o (d) fueron emitidas o estaban vigentes en alguna otra fecha.

Revisión Integral de la Norma NIIF para las PYMES ⬥

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La Sección 2 también incluye el concepto de "costo o esfuerzo desproporcionado", un concepto que puede utilizar una entidad que aplica la Norma NIIF para las PYMES en circunstancias específicas. El Marco Conceptual de 2018 no tiene concepto equivalente directo, sin embargo, el Consejo está solicitando opiniones sobre la conservación del concepto de "costo o esfuerzo desproporcionado" en la Sección 2, porque proporciona un mecanismo que puede usar el Consejo para equilibrar los costos y beneficios de los requerimientos de la Norma NIIF para las PYMES. La Sección 20 de la Norma NIIF para las PYMES se basa en gran medida en la NIC 17. El Consejo destacó que los arrendamientos proporcionan una fuente importante de financiación para las PYMES y, por ello, decidió solicitar opiniones sobre el alineamiento de la Sección 20 con la NIIF 16 con simplificaciones. Los requerimientos de la NIIF 16 podrían simplificarse de forma que sean más fáciles y menos costosos de aplicar para las PYMES. Alineamiento de la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias de la Norma NIIF para las PYMES con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.

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Alineamiento de la Norma NIIF para las PYMES con la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.

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Otros temas no abordados por la Norma NIIF para las PYMES.

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Conclusiones ⬥ Respecto a la implementación de IFRS Pyme estamos atrasados al menos 8 años. ⬥ Ojo con la adopción de IFRS Pyme, desde ahi parten los problemas. ⬥ No creer todo lo que escucha y no encandilarse con planillas excel. ⬥ Se requiere capacitación, pero sin olvidar que muchas veces es mejor poco pero bueno. 38

ALGUNA PREGUNTA?

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