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• Wilmar Adolfo Colina

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA UNIVERSIDAD POLITÉCNICA TERRITORIAL “ALONSO GAMERO” P.N.F. CONTADURÍA PÚBLICA UNIDAD CURRICULAR: PROYECTO

GUÍA PARA EL MANEJO CONTABLE DIRIGIDA A LOS VOCEROS Y VOCERAS DEL CONSEJO COMUNAL “LAS CASITAS” DE LA COMUNIDAD “AMPIES” MUNICIPIO MIRANDA, ESTADO FALCÓN

Autores: Acurero, Yorfranks C.I:23.679.015 Barrios de Cotis, Mary A. C.I: 14.655.074 Colina Deymar C.I: Maduro R, Greilis N.C.I: 17.228.202 Maduro R, Greimar S. C.I: 18.888.474 Santa Ana de Coro, Junio de 2014 ÍNDICE GENERAL INTRODUCCIÓN………………………………………………………….

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Pág.

PRESENTACIÓN…………………………………………………………. Objetivos de la Guía …………………………………………………….. Objetivo General…………………………………………………………… Objetivos Específicos……………………………………………………… Justificación………………………………………………………………. Estructura de la Guía……………………………………………………. Modulo I: Fundamentos teóricos………………………………………. Modulo II: Comportamiento administrativo y contable………………. Modulo III: Los libros contables de la cooperativa banco comunal… Modulo IV: El proceso de registro contable…………………………….. Modulo V: Los estados financieros: balance general, estado de resultado…………………………………………………………………… Glosario……………………………………………………………………. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS…………………………………..

INTRODUCCIÓN Los registros contables son obligatorios dentro de las organizaciones ya que es necesario establecer sistemas que permitan a los asociados y a las instancias internas, tener el control de los recursos, por medio de Informe o Balance, para la toma de decisiones. 2

Al aplicar la contabilidad dentro de los Consejos Comunales, se hace más necesario la capacitación del colectivo, por ello se plantea esta guía contable que no es más que un breve conocimiento básico con el cual deben contar los voceros y voceras del Consejo Comunal Las Casita del municipio Miranda del estado Falcón para el desempeño de las tareas que les han sido asignadas en sus comunidades. En el consejo comunal la contabilidad sirve para presentar trimestralmente el informe de gestión y la rendición de cuenta pública cuando le sea requerido por la Asamblea de ciudadanos y ciudadanas por el colectivo de coordinación comunitaria o por cualquier otro órgano o ente del Poder Público que le haya otorgado recursos. La contabilidad proporciona información oportuna y veraz de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una unidad; mediante técnicas para registrar, clasificar, resumir de manera significativa y en términos de recursos, “transacciones y eventos”, de forma continua, ordenada y sistemática, de tal manera que se obtengan los resultados relacionados a sus metas y objetivos trazados. La contabilidad es importante y necesaria en el Consejo Comunal, debido a que permite agilizar de forma transparente y efectiva la transferencia de recursos financieros y los provenientes de la intermediación con los fondos generados, asignados, captados o cualquier otro adquirido en el ejercicio del Consejo Comunal. Es por ello, que el proceso contable le permitirá a los voceros y voceras del Consejo Comunal Las casitas conocer sobre los aportes recibidos del Ejecutivo Nacional, Regional y Municipal, así como la ejecución física de esos recursos. A tal efecto, se elabora la presente guía de para el manejo contable dirigida a los voceros y voceras del Consejo Comunal “Las Casitas” de la comunidad “Ampíes”

Municipio Miranda, Estado Falcón, la cual está

estructurada en cinco módulos que se mencionan a continuación: I. Fundamentos teóricos, II. Comportamiento administrativo y contable, III. Los

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libros contables de la cooperativa banco comunal, IV. El proceso de registro contable y V. Los estados financieros: balance general, estado de resultado, complementando el documento un glosario de términos para la mayor comprensión del contenido.

PRESENTACIÓN

La redimensión de las organizaciones comunitarias que se han establecido a raíz de la profundización de la participación social establecida en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y promovidas por el gobierno nacional, en el mediano y largo plazo, tiene como objetivo involucrar a todos los ciudadanos en el proceso productivo, y garantizar un

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flujo creciente de bienes y servicios, el cual permitirá al venezolano afrontar la problemática existente en él país, en cuanto al desempleo, la inflación y la exclusión social, mejorando de esta forma su calidad de vida, promoviendo el bienestar personal y colectivo de todos los venezolanos. Para ello fue necesario establecer los lineamientos para el adecuado funcionamiento de los Consejos Comunales, sin embargo se denota un vacío de información en cuanto al manejo de este tipo de organizaciones, motivado al incremento desmesurado de las mismas; y es en el aspecto financiero, donde se evidencia la mayor debilidad, ya que los voceros no poseen el conocimiento técnico necesario para procesar e interpretar la información proveniente

de

los

registros

contables.

Lógicamente,

todos

estos

lineamientos deben ir acompañados de una serie de sistemas y procedimientos que garanticen una gestión organizacional correcta, eficiente y segura. Partiendo de esto, el documento tiene como fin ofrecer una guía para el manejo contable en el Consejo Comunal Las Casitas de la Urbanización Ampíes del Municipio Miranda del Estado Falcón, que le suministre a las mismas las mejores herramientas y el establecimiento de bases que faciliten crear y mantener en una posición muy sólida a su organización, así como generar fortaleza en la estructura financiera que permita enfrentar con éxito los períodos recesivos de la economía, y profundizar la expansión en los períodos de crecimiento económico.

Además, le permitirá a esta

organización comunitaria alcanzar un mayor nivel de eficiencia en el manejo de los recursos adquiridos para sus proyectos de bienestar social. Objetivos de la Guía Objetivo General

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El objetivo de esta guía para el manejo contable de los recursos que administra la Unidad Administrativa y Financiera del Consejo Comunal Las Casitas de la Urbanización Ampies del Municipio Miranda del Estado Falcón, es proporcionar un instrumento para el control y manejo del efectivo y de los recursos, que les permita optimizar la gestión financiera, con un lenguaje sencillo y que puede ser utilizado por los voceros que tengan asignada esta responsabilidad. Objetivos Específicos  Verificar el estado de los procesos administrativos, contables, tributarios y de manejo financiero para diagnosticar y hacer las recomendaciones si fuese necesario.  Apoyar a los voceros y voceras en cuanto a la aplicación de un condominio comunal  Proponer algunos indicadores o razones para que los voceros puedan diagnosticar como es la situación financiera de la organización comunitaria.  Indicar a los voceros del Consejo Comunal Las Casitas cuáles son los aspectos financieros resaltantes al momento de solicitar créditos para los proyectos. Justificación El diseño de una guía para el manejo contable de los recursos que administra la Unidad Administrativa y Financiera del Consejo Comunal Las 6

Casitas de la Urbanización Ampíes del municipio Miranda del estado Falcón, está basado en las debilidades detectadas en el manejo contable del efectivo y de los recursos, por una parte, y por otra, debido a la inquietud señalada por los voceros encargadas de la administración del mismo, quienes manifestaron la necesidad de contratar un tercero que les sirva de apoyo o asistencia técnico-contable, y que optimice los procedimientos

que

actualmente se manejan tanto para la gestión financiera, como para las solicitudes de financiamiento, esto les permitirá obtener una información confiable para la toma de decisiones, además de tener una mayor eficiencia en cuanto a las actividades administrativas y financieras que se realicen para lograr las metas y objetivos propuestos. Esta guía es importante porque le permite a la Unidad Administrativa y Financiera cumplir con todas las disposiciones legales como lo son la rendición de cuentas, el manejo de libros y adicionalmente le permite obtener información confiable para la toma de decisiones así como la optimización de los procedimientos para mejorar el financiamiento. Estructura de la guía I. Modulo I: Fundamentos teóricos II. Modulo II: Comportamiento administrativo y contable III. Modulo III: Los libros contables de la cooperativa banco comunal IV. Modulo IV: El proceso de registro contable. V. Modulo V: Los estados financieros: balance general, estado de resultado

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MODULO I FUNDAMENTOS TEÓRICOS Consejos Comunales Los consejos Comunales son el medio que permite al pueblo organizado asumir directamente la gestión de las políticas y proyectos, orientados a responder a las necesidades, debilidades, fortalezas y potencialidades de las comunidades. Instancias existentes dentro de un consejo Comunal. La Asamblea de Ciudadanas y Ciudadanos: es el órgano decisorio de la comunidad. La conforman todos los habitantes de la comunidad mayores de 15 años de edad. El Órgano Ejecutivo es la instancia encargada de promover y articular la participación organizada de los habitantes de la comunidad, los grupos sociales y organizaciones comunitarias en los distintos comités de trabajo con el fin de planificar la ejecución de las decisiones de la Asamblea de Ciudadanas y Ciudadanos. La Unidad de Contraloría Social realiza la fiscalización, control, acompañamiento, y supervisión del manejo de los recursos asignados, recibidos, generados o captados por el Consejo Comunal, así como sobre los programas y proyectos de inversión pública presupuestados y ejecutados por el gobierno Nacional, Regional o Municipal. La Unidad de Gestión Financiera o Banco Comunal: Funciona como un ente de ejecución financiero de los Consejos Comunales para administrar recursos financieros y no financieros, servir de ente de inversión y de crédito,

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y realizar intermediación financiera con los fondos generados, asignados o captados. Está conformado por cinco habitantes de la comunidad, este ente se encarga de manejar todos los recursos financieros que ingresan al Consejo Comunal, así como llevar un Control minucioso de los gastos que realiza. También administra junto con el resto de los consejos comunales recursos de propiedad comunal, tales como: terrenos, patrimonios históricos, cesiones y donaciones no financieros, entre otros. Funciones de los Bancos Comunales: Las funciones de los Bancos Comunales se establecen en el artículo 22 de la Ley de Consejos Comunales, sin embargo, su principal función es la de manejar adecuadamente los recursos del Consejo comunal, estos recursos pueden ser: 1. Los que sean transferidos por la República, los Estados y los Municipios. 2. Los que provengan los dispuesto en la Ley de Creación del Fondo Intergubernamental para descentralización (FIDES) y la Ley de Asignación

Económica

Especiales

derivadas

de

Minas

e

Hidrocarburos (LAEE). 3. Los que provengan de la administración de los servicios públicos que les sean transferidos por el Estado. 4. Los generados por la actividad propia, incluido el producto del manejo financiero de todos sus recursos. 5. Los recursos provenientes de la donación de acuerdo con lo establecido en el ordenamiento jurídico.

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6. Cualquier otro generado de actividad financiera que permita la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y la Ley. La Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria: es la instancia del Consejo Comunal que funciona como un ente de administración, ejecución, inversión, crédito, ahorro e intermediación financiera de los recursos y fondos de los consejos comunales, de acuerdo a las decisiones y aprobaciones de la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas, privilegiando el interés social sobre la acumulación de capital. Estará integrada por cinco habitantes de la comunidad, electos o electas. Los voceros y voceras de la Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria incurrirán en responsabilidad civil, penal y administrativa, según sea el caso, por los actos, hechos u omisiones que alteren el destino de los recursos del Consejo Comunal. (Art. 32 Ley orgánica de los Consejos Comunales). Algunas Funciones de la Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria: 1. Ejecutar las decisiones de la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas en el área de su competencia. 2. Elaborar los registros contables con los soportes que demuestren los ingresos y egresos efectuados. 3. Presentar trimestralmente el informe de gestión y la rendición de cuenta pública cuando le sea requerido por la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas, por el colectivo de coordinación comunitaria o por cualquier otro órgano o ente del Poder Público que le haya otorgado recursos. 4. Prestar servicios financieros y no financieros en el área de su competencia. 5. Realizar la intermediación financiera comunitaria, privilegiando el interés social sobre la acumulación de capital. 6. Apoyar las políticas de fomento, desarrollo y fortalecimiento de la economía social, popular y alternativa. 7. Proponer formas alternativas de intercambio de bienes y servicios

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para lograr la satisfacción de las necesidades y fortalecimiento de la economía local. 8. Promover el ahorro familiar. 9. Facilitar herramientas que permitan el proceso de evaluación y análisis de los créditos de las organizaciones socioproductivas previstas en el Decreto Nº 6.129 con Rango, Valor y Fuerza de Ley para el Fomento y Desarrollo de la Economía Popular. 10. Consignar ante la Unidad Contraloría Social del consejo comunal, el comprobante de la declaración jurada de patrimonio de los voceros y voceras de la Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria al inicio y cese de sus funciones. 11. Administrar los fondos del consejo comunal con la consideración del colectivo de coordinación comunitaria y la aprobación de la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas. 12. Elaborar y presentar el proyecto anual de gastos de los fondos del consejo comunal. 13. Presentar y gestionar ante el colectivo de coordinación comunitaria el financiamiento de los proyectos aprobados por la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas. 14. Las demás que establezca la Ley, los estatutos del consejo comunal y las que sean aprobadas por la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas. Cierre del Ejercicio Económico: El cierre del ejercicio económico, consiste en realizar los asientos en el libro Diario de Contabilidad, que permitan cerrar las cuentas del Estado de Resultado, es decir, las cuentas de Ingresos y de Egresos, conocidas como cuentas nominales o de resultado, que reflejan un saldo en el libro mayor, a la fecha de cierre establecida en los Estatutos Sociales del consejo comunal, para determinar sus movimientos de ingresos, gastos, recursos recibidos, recursos ejecutados, excedentes o déficit, así como la creación de los fondos

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internos del mismo. Por ejemplo: Fecha de Registro del Consejo

Fecha de Cierre

06 de junio de 201

31 de diciembre 2010

Todos los movimientos contables registrados desde la fecha de registro del consejo comunal hasta la fecha de cierre, en el Libro Diario, con saldos en el Libro Mayor, son considerados para su cierre contable, el cual permite determinar el excedente resultante para ese ejercicio económico al operacionalizar matemáticamente los ingresos obtenidos por el consejo comunal durante el ejercicio económico, restando los gastos, desembolsos o egresos realizados por el consejo comunal para obtener ese ingreso. También determinamos el monto de los recursos retornables como no retornables recibidos, los montos utilizados, y el monto restante, a la fecha de cierre. Se crean los 4 fondos internos del consejo comunal, si es el caso. El cierre contable, se realiza antes de divulgar los estados financieros al cierre del ejercicio económico o periodo contable. Deben cerrarse las cuentas de resultado (nominales), y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio. Recursos Del Consejo Comunal Un recurso es una fuente o suministro del cual se produce un beneficio al consejo comunal. El conocer las fuentes con las que cuenta el consejo comunal, orientará los registros contables en la contabilidad. De hecho, el consejo comunal administrará los recursos financieros y no financieros que son expresados en unidades monetarias o no, propios o asignados, orientados a desarrollar las políticas, programas y proyectos comunitarios establecidos en el Plan Comunitario de Desarrollo Integral28.

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De conformidad con lo establecido en la Ley Orgánica de los Consejos Comunales (2009), los Consejos Comunales en su artículo 47, estas organizaciones del poder popular cuentan con varias fuentes de recursos financieros y no financieros, retornables y no re-tornables, que recibirán de manera directa, estos recursos son los siguientes: 1 Los que sean transferidos por la República, los estados y los municipios. 2 Los que provengan de lo dispuesto en la Ley de Creación del Fondo Intergubernamental para la Descentralización (FIDES)29 y la Ley de Asignaciones

Económicas

Especiales

derivadas

de

Minas

e

Hidrocarburos (LAEE). 3 Los que provengan de la administración de los servicios públicos que les sean transferidos por el Estado31. 4 Los generados por su actividad propia, incluido el producto del manejo financiero de todos sus recursos. 5 Los recursos provenientes de donaciones de acuerdo con lo establecido en el ordenamiento jurídico. 6 Cualquier otro generado de actividad financiera que permita la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y la ley. 7 Los Recursos del Consejo Comunal pueden ser: Recursos Financieros; y Recursos No Financieros. Recursos Financieros en el Consejo Comunal Los Recursos Financieros del Consejo Comunal, según lo dispuesto en el artículo 48 de la Ley Orgánica de los Consejos Comunales, han sido definidos como, aquéllos que son expresados en unidades monetarias, propios o asignados, orientados a desarrollar las políticas, programas y proyectos comunitarios establecidos en el Plan Comunitario de Desarrollo Integral.

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Los Recursos Financieros a su vez se clasifican en: Recursos Retornables: son los recursos que están destinados a ejecutar políticas, programas y proyectos de carácter socio productivos con alcance de desarrollo comunitario que deben ser reintegrados al órgano o ente financiero mediante acuerdos entre las partes. Recursos No Retornables: son los recursos financieros para ejecutar políticas, programas y proyectos con alcance de desarrollo comunitario, que tienen características de donación, asignación o adjudicación y no se reintegran al órgano o ente financiero y a la Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria. Recursos No Financieros en el Consejo Comunal Los Recursos No Financieros del Consejo Comunal, según lo dispuesto en el artículo 49 de la ley Orgánica de los Consejos Comunales, han sido definidos como, los que no tienen expresión monetaria y son necesarios para concretar la ejecución de las políticas, planes y proyectos comunitarios. La Ley Orgánica de los Consejos Comunales exige una administración transparente, eficaz, bajo los principios y valores socialistas, de manera tal que redunde en una Ejecución de los Recursos de forma eficiente y apegada a la ley.De hecho el artículo 50 de la Ley Orgánica de los Consejos Comunales establece que: Los recursos aprobados y transferidos para los consejos comunales serán destinados a la ejecución de políticas, programas y proyectos comunitarios contemplados en el plan comunitario de desarrollo integral y deberán ser manejados de manera eficiente y eficaz para lograr la transformación integral de la comunidad.Los recursos aprobados por los órganos o entes del Poder Público para un 14

determinado proyecto no podrán ser utilizados para fines distintos a los aprobados y destinados inicialmente, salvo que sea debidamente autorizado por el órgano o ente del Poder Público que otorgó los recursos, para lo cual el consejo comunal deberá motivar el carácter excepcional de la solicitud de cambio del objeto del proyecto, acompañada de los soportes respectivos, previo debate y aprobación de la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas. Existen diferencias entre los Recursos Financieros Retornables y los Recursos Financieros No Retornables: Recurso Financiero Retornable

Recurso Financiera No Retornable

1. Destinados a ejecutar políticas, programas y proyectos de carácter socioproductívos con alcance de desarrollo comunitario.

1. Destinados para ejecutar políticas, programas y proyectos con alcance de desarrollo comunitario, que tienen características de donación, asignación o adjudicación.

2. Deben ser reintegrados al órgano o ente financiero. 2. No se reintegran al órgano o ente financiero y a la Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria.

A continuación se ejemplificará el procedimiento contable de forma comparativa aplicado a los Recursos Financieros Retornables y a los Recursos Financieros No Retornables, y los asientos que deben ser asentados en el Libro Diario de Contabilidad del Consejo Comunal:

MÓDULO II COMPORTAMIENTO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE De acuerdo a lo establecido en la Ley de los consejos Comunales en

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su artículo 10, la unidad de gestión financiera denominada cooperativa Banco Comunal, esta obligada a llevar contabilidad de conformidad con lo establecido en el artículo 53 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas. La contabilidad en la cooperativa, a parte de ser un deber legal que motiva sanciones, es necesaria para que la unidad de gestión financiera o Cooperativa Banco Comunal, cumpla con sus funciones, específicamente en la administración de los recursos asignados, generados o captados financieros como no financieros por el Consejo Comunal al cual pertenece, de manera tal, que le permita, impulsar el diagnostico del presupuesto participativo, articularse con el resto de las organizaciones que conforman el sistema microfinanciero de la economía comunal, y rendir cuenta pública cuando así se le requiera por los ciudadanos y ciudadanas del consejo Comunal. El artículo 27 de la Ley de los Consejos Comunales, establece que, quienes administren los recursos recibidos por el consejo comunal referidos en el artículo 25 de la Ley de consejos Comunales, “estarán obligados a llevar un registro de la administración, con los soportes que demuestren los ingresos y desembolsos efectuados y tenerlos a disposición de la unidad de contraloría social y demás miembros de la comunidad. Para cumplir con esta obligación legal, es necesario que exista una contabilidad debidamente soportada, esta es otra razón, par que exista contabilidad social y financiera en la Cooperativa Banco comunal”. La contabilidad es una ciencia que se dedica a clasificar, resumir en términos monetarios las transacciones mercantiles de un negocio u organización cualquiera, e interpretar sus resultados. La ecuación contable es una herramienta necesaria para medir los

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cambios en los tres elementos básicos de los estados financieros: activos, pasivos y patrimonio. Esta ecuación señala que Activos= Pasivo + Capital. Activos: son todos los bienes y o derechos de una entidad. Pasivos: están constituidos por todas las deudas y obligaciones de la entidad. Capital o Patrimonio: es la participación de los propietarios en los recursos de una entidad. La Cuenta es la mínima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar los cambios en la situación financiera o de resultados. Clasificación de las Cuentas: Las cuentas se dividen en dos Grandes Grupos: Cuentas Reales y Cuentas nominales: Las Cuentas Reales son las que representan los activos, pasivos yb capital y vienen a conformar el balance General. Las Cuentas Nominales son las que registran las partidas de ingresos y egresos y que integran el Estado de Resultados. Igualmente existen las Cuentas de Valoración de Activos, son aquellas que disminuyen los activos, tal como la depreciación y amortización. Las cuEntas Transitorias son aquellas utilizadas para registrar operaciones temporales. Las Cuentas de Orden son cuentas que sirven para controlar operaciones que no afectan ni el activo ni el pasivo, ni el patrimonio, se colocan a pie del Balance. El Plan de cuentas Contables: Es la estructura cuantificada y clasificada de la trascripción de los montos de las facturas, recibos u otros soportes en el DEBE o en el HABER del Libro Diario, y dependerá del tipo de

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cuenta contable y de la naturaleza de la misma para su clasificación. La Superintendencia Nacional de Cooperativas elaboró y presentó un “Plan de Cuentas Contable” por el cual se debe de regir la numeración de las cuentas contables de las Cooperativas, el cual va de la siguiente manera: Se clasifica y enumera en nueve segmentos:  ACTIVOcomenzarán con el número uno (1) PASIVO comenzarán con el número uno (2) PATRIMONIO comenzarán con el número uno (3) INGRESOS comenzarán con el número uno (4) COSTO DE VENTA (no aplica) comenzarán con el número uno (5) GASTOS DE OPERACIÓN comenzarán con el número uno (6) OTROS EGRESOS comenzarán con el número uno (7) ANTICIPOS SOCIETARIOS (no aplica) comenzarán con el número uno (8) CUENTAS DE ORDEN comenzarán con el número uno (9)

Características de un Plan de Cuentas:  Flexibilidad: significa que un código contable debe estar diseñado de tal forma que permita posteriormente agregar nuevas clasificaciones o detalles que se requieran bajo condiciones existentes.  Adecuada Clasificación: indica que un plan de cuentas debe estar clasificado de acuerdo con las normas que establece la teoría contable. Por ejemplo el activo fijo no puede ser clasificado como activo disponible.  Jerarquizado: el plan de cuenta debe establecer subdivisiones para cada uno de los grupos y subgrupos de partidas que conforman los estados financieros, a fin de presentar la información hasta el nivel de detalle que sea requerido.

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 Claridad en las descripciones: tanto las descripciones como los nombres de las cuentas deben ser claros de modo que se pueda asociar o establecer una relación entre la descripción de la cuenta y su naturaleza. Diseño de un código de cuentas. Para elaborar el plan de cuentas contables se deben seguir una serie de pasos con el fin de confeccionar a estructura de las cuentas. Paso 1: Especificar o asignar números a los grupos generales de partidas, tanto de balance general como de Estado de Resultados. Ejemplo: 1 Activos 2 Pasivos 3 Patrimonio 4 Cuentas de orden Paso 2: Definir o especificar el formato del código contable en dígitos y niveles. Ejemplo:

Paso 3: Desarrollar el código contable de acuerdo con las clasificaciones dadas por la teoría contable y las necesidades de información de la entidad. Ejemplo:

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Activo: Circulante Disponible Exigible Realizable Inversiones Activo Fijo Otros activos Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Pasivo a largo plazo Patrimonio Teoría del Cargo y el Abono Establece que si hay un cargo debe haber un abono, implicando que si se carga una cuenta deberá abonar otra cuenta contable. Esta teoría se representa mediante cuentas T. Que comprende el Debe y Heber, o lo que es igual Cargo y Abono. Debe

El debe es

Haber

el lado izquierdo de la cuenta contable. Son las entradas

o aumentos si la cuenta es de activo, las cancelaciones o disminuciones de las obligaciones si es de pasivo, y los gastos o déficit si es de resultado. La suma de las cantidades que se registran en el debe se denominan débitos o cargos y la acción de incorporar una cantidad al debe se denomina cargar, debitar o adeudar. El Haber es el lado derecho de la cuenta contable. Son las salidas o disminuciones si la cuenta es de activo, el abono o aumento de las obligaciones si es de pasivo, y los ingresos o excedentes si es de resultado. La suma de las cantidades que se registran en el haber se denominan

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créditos o abonos, y la acción de incorporar una cantidad al haber se denomina abonar o acreditar. La Naturaleza de las Cuentas Es la característica que indica en que columna registrar los aumentos o disminuciones de las cuentas. El cual se representa mediante al siguiente tabla:

Tipo de Cuenta

Debe

Haber

Activos

+

-

Pasivos

-

+

Patrimonio

-

+

Ingresos

-

+

Compras

+

-

Gastos Administrativos

+

-

Egresos

+

-

El (+) significa que esta cuenta aumenta por este lado, y el (-) significa por donde disminuye dicha cuenta.

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MODULO III LOS LIBROS CONTABLES DE LA COOPERATIVA BANCO COMUNAL En la contabilidad de la Unidad de Gestión Financiera o Cooperativa y/o Banco Comunal deben utilizarse tres (3) libros de Contabilidad. Diario, Mayor e Inventario y Balances. 1. LIBRO DIARIO: es aquel en el cual se recogen las operaciones mercantiles en rigurosos orden cronológico. El libro diario se realiza mediante asientos contables, en los cuales intervienen las cuentas. Los asientos pueden ser simples o compuestos. Los asientos simples son aquellos en los que interviene una sola cuenta deudora y una cuenta acreedora. Los asientos compuestos son aquellos que se conforman de una cuenta deudora y varias acreedoras, de varias cuentas deudoras y una acreedora o de varias cuentas deudoras y acreedoras. En el libro diario se asentarán los soportes que demuestran los ingresos y desembolsos efectuados por la Cooperativa Banco Comunal, es decir por el Consejo Comunal, teniendo presente que la Cooperativa Banco Comunal es un órgano para el funcionamiento del Consejo Comunal que tendrá como función la administración de los recursos recibidos y los desembolsos efectuados por el Consejo Comunal. Este libro se adquiere en la Librería solicitando un libro de contabilidad de tres columnas y puede ser de 100 ó 200 folios. Se iniciará su registro en este libro con el asiento de apertura, cuyo soporte de registro será el Acta Constitutiva y/o Estatuto Social de la Cooperativa Banco Comunal.

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Seguidamente se realizaran los registros de los soportes generados por los ingresos, compras, gastos recursos recibidos en orden cronológico, de acuerdo a los Principios de Contabilidad generalmente establecidos en el país. Para mayor información le invitamos a examinar el Libro Contabilidad Aplicada a las Cooperativas, de la autora Juana Morgado. Es importante señalar, que no en todos los casos se realizara el asiento de apertura dado que en algunas Actas Constitutivas y Estatutos Sociales de la Cooperativa Banco Comunal no establecen Patrimonio, no se exige el mismo, por su naturaleza atípica. Al momento del registro contable en este libro, es importante analizar y determinar el tipo de recurso recibido o asignado al Consejo Comunal, es decir, si es recurso retornable o no retornable. A continuación observará un supuesto en los tipos de recursos financieros, y su contabilidad. El libro Diario de Contabilidad puede ser sustituido por papel continuo debidamente autorizado por el Registro Subalternos del domicilio del Consejo Comunal, cuando la contabilidad es producida a través de un Sistema de Contabilidad. En este libro se registran todas las operaciones sociales y contables, es decir los recursos recibidos, el uso de estos, los activos, pasivos, patrimonio de acuerdo al Plan de Cuentas emanado de la SUNACOP.

LIBRO DIARIO Fecha

Descripción

Ref.

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Debe

FOLIO N° Haber



La Fecha: En esta columna y en primer término se registra el año, el cual no se repite a menos que cambie o que cambiemos de folio; seguidamente se registra el mes, enseguida del mes (a la derecha) se registra el día, el cual se indicará sin importar cuántas transacciones se registran en un mismo día.



Cuentas y Explicación: Lo primero que se registra en esta columna es el número de la transacción o asiento, a la mitad del espacio disponible, seguidamente y pegados a la línea donde inicia la columna se escriben las cuentas que se debitan (Debe); y las cuentas que se acreditan (Haber) se separan unos 3 centímetros de la línea que divide la columna de la anterior. Seguidamente de la identificación de las cuentas contables afectadas, se hace una descripción de la operación o transacción registrada. Deben registrarse primero las cuentas que se debitan y luego las cuentas que se acreditan.



Referencia (Ref): Es el número del folio del libro mayor donde esta registrada la cuenta que se esta debitando (DEBE) o acreditando (HABER).



Debe: En esta columna de registran las cantidades de las cuentas que se debitan.



Haber: En esta columna se registran las cantidades de las cuentas que se acreditan.

2. LIBRO MAYOR: En este libro se trasladarán cada una de las cuentas contables reflejadas en el libro Diario de contabilidad a las cuales se les realizo registro o movimientos tanto por el debe, como por el haber. Los movimientos en la Columna del Debe como en el Haber, responde a la naturaleza de las cuentas sean esta, reales o de Balance (Activo, Pasivo, Patrimonio) o Nominales (Ingresos y

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Egresos). Se asigna un Folio a Cada cuenta, al finalizar las filas del folio, se totalizarán y se remitirá el saldo de existir alguno, sea por el Debe o por el Haber, al Folio a ser utilizado. Indicando en el detalle Van al Folio Nª, y al inicio del Folio a ser utilizado se indicará Viene del Folio Nª. LIBRO MAYOR Fecha Descripción

Ref.

Debe

Haber

FOLIO N° Saldo



Cuenta: En la línea se escribe el nombre de la cuenta.



Fecha: La fecha que tiene asignada el asiento del Libro Diario que se esta mayorizando en este libro.



Explicación: Expresa de donde proviene “Según Diario Folio Nº…”, o “Según Asiento de Cierre Nº”.



Referencia (Ref.): A esta referencia, se le denomina, referencia cruzada, la cual indica el número del folio del Libro Diario de donde se toma la cuenta y su monto.



Debe: Se registra el monto de la cuenta que esta registrada en el Libro Diario en el DEBE. Es decir, al momento del pase al Libro mayor de las cuentas y sus montos del Libro Diario, si esta en el DEBE en ese libro, también se escribe en el DEBE:



Haber: Se registra el monto de la cuenta que esta registrada en el Libro Diario en el HABER. Es decir, al momento del pase al libro Mayor de las cuentas y sus montos del Libro Diario, si esta en el HABER en ese libro, también se escribe en el HABER de este libro.

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

Saldo: Es la diferencia entre el debe y el haber. Esta diferencia resultante puede ser llamada “Saldo Deudor” o “Saldo Acreedor”. Resulta en un Saldo Deudor, cuando la suma del DEBE es mayor a la suma del HABER. Y es un Saldo Acreedor, cuando la suma del HABER es mayor que la suma del DEBE. Es importante que al momento de la obtención de los saldos de cada cuenta reflejados en el libro MAYOR; se conozca la clasificación de las cuentas contables. Los saldos obtenidos en las distintas cuentas registradas en este Libro, son los que conforman el Balance de Comprobación.

3. LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES: En este libro se presentarán una vez clasificadas según su naturaleza las cuentas registradas con sus saldos en el Libro Mayor de Contabilidad. Para la fecha de su Registro denominado Balance de Apertura, seguidamente se asentará el Estado de Resultado y el Balance General al cierre de cada ejercicio económico. LIBRO INVENTARIO Y BALANCES Fecha

FOLIO N°

Explicación Ref.

Todos los libros contables deben estar debidamente autorizados ante la oficina de registro subalterna, en la cual protocolizó su Acta Constitutiva y Estatutos Sociales la Cooperativa Banco Comunal, antes de proceder a realizar cualquier asiento en estos libros. Por otra parte, las Asociaciones Cooperativas, están obligadas por la

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Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP), a llevar libros sociales y contables. Entre los libros sociales se encuentra: Libro de Actas de Asambleas, Libro de Asistencia a Asambleas, Libro de Actas de la Instancia de Administración, Libro de Actas de la Instancia de Control y Evaluación, Libro de Actas de la Instancia de Educación y el Libro de Registro de Asociados. Sin embargo, la autora considera que las Cooperativas Banco Comunal por ser atípicas y regidas también por la Ley de los consejos Comunales, no están obligadas a llevar los libros sociales exigidos a las cooperativas, distintas de Cooperativa Banco Comunal. Entre las razones de la aseveración anterior, se cita 1) El Acta Constitutiva de la Cooperativa Banco Comunal no contempla varias instancias, 2) todos los habitantes de la comunidad son asociados y asociadas, y 3) las decisiones se realizan en Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas cuyo proceso de realización están regidos por la Ley de los Consejos Comunales por las decisiones emanadas de FUNDACOMUNAL, ente rector de los consejos Comunales en el país. Es importante resaltar que en el funcionamiento de la Unidad de Gestión Financiera y/o Cooperativa Banco Comunal, se conjugan varias leyes de acuerdo a lo establecido en el artículo 10 de la Ley de los Consejos Comunales ya derogada, la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, y la Ley de Consejos Comunales. Libros Sociales de la Cooperativa Banco Comunal: 1. LIBRO DE ACTAS DE ASAMBLEAS DEL CONSEJO COMUNAL: EN EL CUAL SE ASENTARÁN EN ORDEN CRONOLÓGICO, LAS Actas De Asambleas de Ciudadanas y Ciudadanas en las cuales se considerarán todos los aspectos referidos y facultados a la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas, por la Ley de los Consejos Comunales.

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2. LIBRO DE ASISTENCIAS A LAS ASAMBLEAS DE CIUDADANOS Y CIUDADANAS: En este libro se asentará el nombre, número de cédulas de identidad y la firma de las personas asistentes a cada una de las asambleas, lo cual permitirá llevar registros adecuados, que sustentarán la participación de la comunidad, en la toma de decisiones. No se requiere que la Cooperativa Banco Comunal lleve este libro por las razones expuestas en el párrafo anterior. 3. LIBRO DE MINUTAS DE REUNIONES DE LOS DISTINTOS COMITES QUE CONFORMAN EL ORGANO EJECUTIVO DEL CONSEJO COMUNAL Y PARA LA UNIDAD DE CONTRALORIA SOCIAL: En este libro se asentarán todos los puntos tratados y acordados por cada comité en sus reuniones regulares en el cual se dejara constancia de la fecha de reunión, los asistentes y ausentes de cada comités o mesa, como lo denominen y de las acciones para su presentación ante la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas.

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MODULO IV EL PROCESO DE REGISTRO CONTABLE. El registro contable se realiza mediante cuatro etapas:  La recolección de registros: es la recopilación de la información susceptible de registro para una entidad.  Clasificación de los registros: consiste en la separación de las operaciones de acuerdo con criterios previamente establecidos, tomando en cuenta el tipo de operación. Esta clasificación de indicar la fuente y origen de las transacciones para cada documento.  La codificación de registros: consiste en la asignación de una cuenta a cada uno de los movimientos que generan las transacciones.  El registro de las operaciones: consiste en grabar o reflejar en algún medio de almacenamiento (libros o computadora) todos los datos, de tal forma que se pueda consultar posteriormente la información. PRINCIPIOS CONTABLES La Contabilidad se lleva a cabo bajo una serie de principios denominados Principios Contables, los cuales son un conjunto de doctrinas asociadas con la contabilidad que sirven de explicación a las actividades realizadas o a realizar. Como guía en la selección de procedimientos aplicados por los Contadores Públicos. Algunos de estos principios son: 29

Principios básicos: •

Equidad y pertinencia: Este principio señala que la información debe ser lo más justa posibles y los intereses de todas las partes deben tomarse en cuenta para el adecuado equilibrio, igualmente la información contable debe referirse o estar útilmente asociada a las decisiones siendo oportuna en las cifras y fechas.

Aplicables a los estados financieros: •

Objetividad. Las partidas o elementos incorporados en lso estados financieros deben poseer un costo o valor uqe pueda ser medido con confiabilidad.

•

Importancia relativa: una cifra de los estados financieros es de importancia relativa cuando una variación en la misma pudiera afectar la decisión de un usuario de los estados financieros.

•

Comparabilidad: establece que los estados financieros deben realizarse con uniformidad en la aplicación de las políticas contables pues esto permite que puedan ser comparados. En caso contrario, un usuario de los estados financieros no podría tomar decisiones.

•

Revelación suficiente: todo estado financiero debe tener la información necesaria y presentada en forma comprensible de tal manera que se pueda conocer claramente la situación financiera y los resultados de sus operaciones.

•

Prudencia. Este principio exige que no se pueden anticipar ganancias o utilidades que realmente no se hayan realizado o registrar costos y gastos que pudiesen estar subestimados.

Para cuantificar las operaciones y los eventos económicos: •

Valor histórico original. Debe establecerse la cuantía que debe ser tomada a los efectos de asignar un valor monetario a las transacciones que se contabilizan en los libros.

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•

Dualidad económica, o partida doble: establece que los hechos económicos llevados a cabo por una entidad deben ser expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspectos que envuelven toda operación.

•

Negocio en marcha o continuidad: a menos que se exprese lo contrario se asume que una empresa se encuentra en capacidad de continuar sus operaciones por un periodo razonable de tiempo en cual los estados financieros deben presentar las cifras que reflejen los registros contables.

•

Realización contable: una transacción económica debe ser registrada en los libros solo cuando se haya perfeccionado la operación que la origina.

•

Periodo contable: La contabilidad debe presentar información referida a ciertos períodos de tiempo, por lo cual los costos y los gastos deben asociarse con los ingresos que se generan sin tomar en cuenta el momento en el que se cancelan.

INGRESOS OPERATIVOS DE LOS CONSEJOS COMUNAL Solo se reflejara ingresos en los libros contables cuando se hayan generado por los conceptos de “Ingresos por Intereses sobre Financiamiento”, y Ingresos por Intereses Bancarios”, para ello, el consejo comunal, deberá haber recibido “Recursos Retornables” para el financiamiento de Proyecto Socio Productivo de la comunidad o comuna. Los Recursos Retornables y No Retornables, no son ingresos operativos del Consejo Comunal. En el caso, de los Recursos Retornables, pueden ser Pasivos y Patrimonio para el consejo comunal, es decir una cuenta por pagar al ente que otorga el recurso, ó patrimonio como “Donación”, por lo que constituye el Patrimonio del Banco en el Balance General. Con la aprobación de la Ley Orgánica de los consejos Comunales,

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estos representará el patrimonio del consejo comunal, a una fecha determinada. Cuando el consejo comunal recibe Recursos Retornables como Donación para ser empleado en un fin especifico, desarrollo de proyectos socio productivo, el consejo comunal realizará el siguiente asiento: Fecha 2009 Enero 15

Detalle

Re f

Banco Bicentenario

Debe

Haber

XXX

Donación recurso Retornable FONDEMI

XXX

Para registrar el recurso Retornable recibido de FONDEMI para el desarrollo de proyectos Socio productivo. Cuando el Consejo Comunal recibe Recursos Retornables como Efectos ó Cuentas por Pagar, para ser empleado en financiar el desarrollo de proyectos socio productivo, el consejo comunal realizará el siguiente asiento: Fecha 2009 Enero 15

Detalle

Re f

Banco Bicentenario Efecto por Pagar FONDEMI Para registrar el recurso Retornable recibido de FONDEMI para el desarrollo de proyectos Socio productivo. Pagadero en x años a un Interés del 0%. Cada año se abonara un monto De Bs xxxxxx………

Debe

Haber

XXX XXX

Los Recursos No Retornables, como su nombre lo indica no se devuelve al ente que los otorgo al consejo comunal, si no que, quedan en obras en la comunidad. 32

EGRESOS, DESEMBOLSOS O GASTOS DEL CONSEJO COMUNAL Los

egresos,

desembolsos

o

gastos

son

aquellas

compras,

adquisiciones, pagos, entre otras., originadas previas aprobaciones de la Asamblea de ciudadanos y ciudadanas del consejo comunal, del uso de los Recursos Retornables o No Retornables asignados al consejo comunal y administrados por la cooperativa banco comunal. Estos deben estar debidamente soportados por el documento o factura respectiva, que cumpla con las formalidades exigidas por el SENIAT. Las facturas de gastos y egresos o desembolsos deben ser impresas con indicación del nombre del proveedor, dirección, número de Rif, numero de factura o control y otros requisitos. Toda empresa, firma personal o personal jurídica está obligada a emitir una factura formal por las ventas de bienes y servicios producidos y prestados. El pago de los egresos, gastos o desembolsos debe realizarse a través de cheques, de manera tal, de establecer los controles respectivos sobre el efectivo. Es importante, la elaboración de un comprobante de egreso pre enumerado, que garantice el registro de todas las operaciones. Los soportes de los egresos, gastos o desembolsos realizados previa aprobación en Asamblea de Ciudadanos y ciudadanas, se registran en los libros contables de Diario, Mayor e Inventario del consejo comunal. Las cuentas empleadas en la comunidad deben permitir conocer el contenido de las mismas. Como por ejemplo, gastos de fotocopias, gastos de tarjetas de teléfono, taxis, reparación bomba de agua, compra de arena, casa comunal, entre otras. Es importante conocer el recurso utilizado para motivar su asiento contable. MODULO V

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LOS ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADO Estados Financieros: La Declaración de Principios de Contabilidad N Q 6 (DPC-6), en su párrafo N s 4, ha definido los estados financieros de la siguiente manera: "Los estados financieros son el producto final del proceso contable financiero, el cual se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados en tres niveles, principios generales, principios de operación y principios detallados." En este mismo orden de ideas, la Norma Sobre Preparación de Estados Financieros Ne 1, define a los estados financieros en su párrafo 1 y 6, de la siguiente manera: "Los estados financieros permiten a la gerencia de una entidad proveer información útil sobre su situación financiera a una fecha especifica, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por un periodo de tiempo dado. (...) Son una base para las decisiones de los inversionistas si deben comprar o vender valores, para las decisiones relativas a los servicios de clasificación de crédito sobre el valor crediticio de las entidades, para las decisiones de los banqueros sobre si deben prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores, organismos reguladores, y otros ajenos a la entidad." (...) "Es la presentación de los datos financieros, incluidas las notas adjuntas, tomados de los registros de contabilidad o de sus documentos de soporte, diseñados para dar a conocer los recursos económicos o las obligaciones de una entidad a una fecha determinada o los ingresos y egresos o el flujo del efectivo durante un periodo definido, de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general." El Balance General: El Balance General, es un cuadro demostrativo de la ecuación fundamental de la contabilidad, muy detallado, con todas las cuentas reales de una empresa, clasificadas y agrupadas en un cierto orden preestablecido. El Balance General tiene tres partes básicas: Encabezado, Cuerpo, y Pie. El

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Encabezado: Identifica el estado financiero a través de sus elementos: Nombre de la Empresa u organización a que se refiere. Nombre del Estado Financiero (Balance General), y la Fecha. El Cuerpo: es su parte más amplia e informativa, dado que en ella se detallan los Activos, Pasivos y el Capital, con todas sus partidas integrantes. El Cuerpo del Balance General tiene tres (3) divisiones que son Activos, Pasivo y Capital ó Patrimonio. Estas tres divisiones deben reflejarse con todas las partidas que lo integran ordenadas de acuerdo a las reglas de clasificación establecidas, de manera tal, que muestren el perfecto equilibrio de la Ecuación Patrimonial de la contabilidad, como si fuera una balanza. El Pie: Se colocan algunas notas al pie de Balance necesarias e importantes que no baste con señalarlas en las Notas Revelatorias a los Estados Financieros. En esta parte también aparecen los nombres, firmas autógrafas y cargos que desempeñan en la empresa, de las personas responsables de la elaboración y contenido del informe o del estado financiero (Balance General). El Estado de Resultado y/o Estado Demostrativo de Ganancias y Pérdidas Los resultados de una entidad se demuestran a través del Estado de Resultado y/o Ganancias y Pérdidas. Por lo que, el Estado de Resultado y/o Ganancias y Pérdidas es uno de los estados financieros básicos, de acuerdo a lo dispuesto en la Declaración de Principios de Contabilidad N º 10 (DPC10). El Estado de Resultado, es un cuadro numérico, que muestra las incidencias de los costos, gastos e ingresos, originados en la organización durante un periodo de tiempo determinado, así como la utilidad o la pérdida resultante en el mismo. Este estado refleja e informa sobre cuanto se vendió, cuanto costo lo que se vendió, cuanto ingreso, cuanto se gasto, así como la diferencia entre estos

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dos montos; la cual viene a ser la utilidad o la pérdida. Las Partidas que conforman al Estado de Resultado y/o Ganancias y Pérdidas, se les denomina como cuentas Nominales, transitorias, temporales o de resultado, es decir, todas las cuentas de Ingreso y de Gastos. También intervienen en la formación las cuentas de inventarios. De hecho, el estado de resultado solo estará conformado por todas aquellas cuentas nominales que se refieran a los gastos del periodo y a los ingresos generados por esos gastos, durante ese mismo periodo. Las partidas del Estado de Resultado se clasifican en cuatro (4) divisiones: 1 Ingresos Ordinarios o Principales. 2 Costos de los Ingresos ordinarios. 3 Gastos Operacionales: 3.1) Gastos de Ventas. 3.2) Gastos de Administración. 4 Ingresos y Egresos Financieros y Eventuales. Ingresos Del Consejo Comunal Los ingresos, representan flujos de entradas de recursos, en forma de incrementos del activo o disminución del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante el periodo, que no provienen de los aportes de capital. Los ingresos, son todos aquellos obtenidos por el consejo comunal por la realización de su actividad u objeto social. Cuando se observan los conceptos señalados como fuentes de cada uno de los fondos internos del consejo comunal. Entre esos ingresos del Consejo Comunal se citan: 1 Los intereses anuales cobrado de los créditos otorgados con Recursos Retornables del financiamiento:

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2 Los ingresos por concepto de los intereses y excedentes devengados de los recursos de inversión social no retornables. 3 Los recursos generados de la autogestión comunitaria. 4 Los intereses anuales cobrado de los créditos otorgados con recursos retornables de la línea de crédito o contrato de préstamo. 5 Los que sean asignados para estos fines, por los órganos y entes del Poder Público en los respectivos proyectos que le sean aprobados. 6 Recursos generados por la autogestión comunitaria. 7 Recursos generados de las organizaciones autogestionarias 8 Los excedentes de los recursos no retornables, 9 Los propios intereses generados de la cuenta de ahorro y crédito social. 10 Los intereses anuales cobrado de los créditos otorgados con recursos retornables del financiamiento. 11 El interés de mora de los créditos otorgados con recursos retornables. 12 Los recursos generados de la autogestión comunitaria. Egresos, desembolsos o gastos del Consejo Comunal Los egresos, desembolsos o gastos del Consejo Comunal, son aquéllas compras, adquisiciones, pagos, etc., originadas previa aprobaciones de la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas del consejo Comunal, del uso de los Recursos Retornables o No Retornables asignados al Consejo Comunal y administrados por la Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria. Los egresos, desembolsos o gastos del Consejo Comunal, deben estar debidamente soportados por el documento o factura respectiva, que cumpla con las formalidades exigidas por el SENIAT. Las facturas de gastos y egresos o desembolsos deben ser impresas con indicación del nombre del proveedor, dirección, número de RIF, número de factura o Control y otros requisitos o formalidades legales.

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Toda empresa, firma personal o persona jurídica esta obligada a emitir una factura formal por las ventas de bienes y servicios producidos y prestados, por lo que, el consejo comunal deberá emitir la factura respectiva por la prestación de servicios o venta de bienes. El pago de los egresos, gastos o desembolsos debe realizarse a través de cheques, de manera tal, de establecer los controles respectivos sobre el efectivo. Es importante, la elaboración de un comprobante de egreso pre enumerado, que garantice el registro de todas las operaciones. Los soportes de los egresos, gastos o desembolsos realizados previa aprobación en Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanos, se registran en los libros contables de Diario, Mayor e Inventario del consejo comunal. En el registro de los gastos, desembolsos o egresos, es importante conocer el origen del recurso utilizado para motivar su asiento contable. Los Gastos Operacionales, están constituidos por todos los gastos operativos de la empresa. Representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incremento del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes; y suelen dividirse y presentarse separados en: 1) Gastos de Ventas, y 2) Gastos Administrativos. Los Gastos de Ventas, son todos aquéllos ocasionados por las gestiones y actividades necesarias para la venta del producto, tales como: publicidad, comisiones a vendedores, sueldos de vendedores y del personal de las oficinas de ventas, depreciación o alquiler del equipo y mobiliario de ventas, fletes de ventas, luz, teléfonos, telégrafos, Internet, etc., del departamento de ventas, gastos generales de ventas, etc. Los Gastos Administrativos, son todos aquéllos gastos no imputables directa o indirectamente a las gestiones de ventas; tales como: Sueldos de Ejecutivos, Sueldos del personal de oficinas generales, depreciaciones,

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alquileres, seguros, agua, luz, teléfonos, Internet, telegramas, papelería, asesorías, etc. La Conciliación Bancaria La conciliación bancaria, consiste en la comparación de los registros de las operaciones con los Bancos, de nuestros libros con los movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones, para proceder a hacer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa. Esto se realiza ya que es común que los saldos de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los de nuestros libros por cualquiera de las siguientes razones: Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios de los mismos. Depósitos de última hora que la Empresa realizó y que el Banco no registró por haber cerrado. Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de mes. Errores numéricos u omisiones en los libros de la Empresa. Cheques ajenos que el Banco carga por equivocación. Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier otra causa. Cargos que el Banco efectúa causados por intereses, comisiones, impuestos, etc. Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de intereses, cobros realizados en su nombre o cualquier otro concepto. Errores u omisiones por parte de los Bancos. Otra definición, sobre la conciliación bancaria, se obtiene del autor Sotomayor, quien la define: "(...) es la tarea de cotejar las anotaciones que figuran en el Estado de Cuenta Bancario con el Libro Banco de nuestra empresa, a los efectos de determinar el origen de las diferencias.

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El proceso de conciliación, consiste en verificar la igualdad entre las anotaciones contables y las constancias que surgen de los resúmenes bancarios, efectuando el cotejo mediante un básico ejercicio de control, basado en la oposición de intereses entre nuestra empresa y la institución Bancaria. La conciliación bancada NO es un registro contable, es "una herramienta de control". En este mismo sentido, la autora MORGADO }., define la conciliación bancaria como: '' Una técnica que le permite a las cooperativas, empresa o entidad, al final de cada mes confrontar los registros realizados por ésta en el libro auxiliar de banco, y los realizados por el banco, según el estado de cuenta bancario y/o libreta de ahorro emitido por la entidad bancaria, el cual refleja en su contexto los depósitos realizados, los cheques emitidos, las notas de crédito y de débito cargadas o abonadas por el banco durante el periodo de tiempo confrontado. Tal confrontación permitirá determinar, si el saldo en los libros de contabilidad de la cuenta bancaria, es igual al saldo reflejado en el estado de cuenta bancario y/o libreta de ahorro. De no ser así, habrá que analizar donde están las diferencias entre dichos saldos, que es lo que origina la aplicación y elaboración de la conciliación bancaria": Elementos que intervienen en la Movilización del Efectivo en Banco Los elementos que intervienen en la Movilización del Efectivo en Banco y que son reflejados en el Estado de Cuenta Bancario y en la Libreta de Ahorro emitido a solicitud del titular de la cuenta, por la entidad bancaria son: Planilla de Depósito Bancario: Es utilizada para efectuar el depósito en la cuenta de ahorro o en la cuenta corriente bancaria. Facturas de tarjetas de crédito y otros documentos negociables. El Cheque: es una modalidad de pago aceptada en el Código de Comercio Venezolano en su artículo 489. Se utiliza para realizar los pagos y

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desembolsos de la entidad, organización o empresa. Son reflejados en el Estado de Cuenta Bancarios, en la columna de los Débitos. Planillas de Retiro de Efectivo: es una modalidad utilizada en la movilización de retiro del efectivo de la cuenta de ahorro, para lo cual es imprescindible la presentación de la libreta de ahorro, en la cual se carga en la columna de los débitos por parte de la entidad financiera. Notas de Débito: representan notificaciones del banco, donde nos indican cargos hechos a la empresa por varios conceptos. Notas de Crédito: representan notificaciones del banco donde nos indican abonos hechos a la empresa por concepto sobre intereses sobre depósitos en cuentas de ahorro y corrientes y plazo fijo, cobros hechos a su nombre, transferencias. Cheques en Tránsito: Son aquellos cheques emitidos por la organización, empresa o entidad, cuyos beneficiarios no han presentado ante el banco para su respectivo cobro. Por lo que, aparecen reflejados en el libro contable de la organización, empresa o entidad, pero no se observan en el Estado de Cuenta Bancario, dado que no han sido pagados por la entidad financiera. Depósitos en Tránsito: Son aquellos que la empresa efectúa al final del mes y el banco no los registra en el estado de cuenta bancario, por haber cerrado los libros bancarios. Los cuales son reflejados en el estado de cuenta del mes siguiente. Esto significa que son registrados por la organización, empresa o entidad en sus libros contables pero no son reflejados en el estado de cuenta. Cheques devueltos: son cheques de clientes u otros deudores recibidos por

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la empresa, organización o entidad, depositados en el banco, pero que son devueltos por falta de fondos, error en fecha, firma, endoso o nulos por cualquier causa. Transferencia bancaria: son montos de efectivo trasladados a la cuenta bancaria de la empresa, organización o entidad, que no aparecen como efectivo en los registros de la empresa. Errores numéricos: son omisiones cometidas con o sin intención, por la empresa o el banco, que no guardan una relación reciproca, por tanto los errores cometidos en nuestros libros, números, el desplazamiento del decimal, etc. Deben corregirse mediante la realización de un ajuste en nuestros registros, y cuando la omisión o error es por parte de la entidad bancaria, debe ser notificado de inmediato para que proceda a su corrección. Elementos necesarios para realizar la Conciliación Bancaria: 1 Estado de Cuenta Bancario. 2 Libro de Banco de la Empresa. 3 Conciliación del período anterior. Pasos o Procedimiento para la realización o elaboración de la Conciliación Bancaria: Primer Paso: Se confronta el Estado de Cuenta Bancario, con el Libro Banco de la organización, empresa o entidad, teniendo presente que los débitos del estado de cuenta bancario serán los créditos en el libro banco de nuestra empresa y viceversa. Esta tarea se hace partida por partida; es decir, monto y detalle, colocando una tilde en ambos registros cuando coinciden. Segundo Paso: Identificar las partidas sin tilde (aparecen en un libro pero en el otro no), puesto que ellas son el origen de las diferencias, estas

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serian las Partidas de Conciliación. Luego se determina qué clase de diferencias son (cheques pendientes, depósitos no acreditados, notas de débito o crédito no contabilizados, errores u omisiones). Tercer Paso: Posteriormente se realiza la conciliación propiamente dicha a los efectos de dejar constancia del trabajo realizado. Se debe tener presente que el objetivo es compensar las diferencias para llegar a saldos iguales. Para realizar esta conciliación es indistinto el método que se utilice. Por lo que podrá partir del saldo del estado de cuenta bancario para llegar al saldo del libro banco, o partir del saldo en el libro banco para llegar al saldo del estado de cuenta bancario. Si el SUBTOTAL coincide con el saldo del estado de cuenta bancario, la conciliación ha terminado. Si el SUBTOTAL no coincide

aún

existen

diferencias,

y

corresponde

revisar

todo

el

procedimiento. Esta minuta se archiva junto con el estado de cuenta bancario como comprobante que justifica las diferencias. Si se realiza la conciliación bancaria partiendo del saldo en el estado de cuenta bancario, los conceptos que anteriormente se sumaron se restan, y los conceptos restados se suman. Cuarto Paso: Registro de las diferencias. Si se trata de diferencias que con el transcurso del tiempo se compensan (diferencias temporales), NO es necesario realizar ningún registro. Ejemplos de estas diferencias: cheques pendientes, depósitos sin acreditar, etc. Si, en cambio, nos encontramos con diferencias que son permanentes, se debe realizar el asiento que corresponda. Ejemplos de estas diferencias: notas de débito o crédito. Métodos para la elaboración y presentación de la Conciliación Bancaria: Existen dos (2) Métodos Contables para la realización y presentación de la Conciliación Bancaria: 1) Método Saldos Ajustados (Correctos); y 2) Método Saldos Encontrados.

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El Método de Saldos Ajustados Correctos: Conocido también como "Método de Cuatro Columnas. Este método es una variación del método de saldos encontrados. El saldo correcto en los libros del banco, se obtiene sumando o restándole al saldo final del banco reflejado al final del mes a conciliar en el estado de cuenta bancario o libreta de ahorro, la diferencia entre abonos menos cargos señalados en el estado de cuenta bancario. El saldo correcto en los libros de la organización, empresa o entidad se obtiene sumándole o restándole al saldo final según libros, la diferencia de cargos y abonos. Se trata de la elaboración de una hoja de cuatro (4) columnas, dos de ellas para la cuenta de Libros de la Empresa, identificando las columnas: Debe - Haber, y las otras dos columnas restantes para el Estado de Cuenta bancario con las columnas Debe y haber. Al final de la confrontación de los registros efectuados en el Libro Banco de la organización, empresa o entidad, con los señalados en el Estado de Cuenta bancario y/o Libreta de Ahorro, el saldo de ambas columnas deben coincidir. Método de Saldos Encontrados: Este método consiste en partir del último saldo del mes reflejado en el estado de cuenta bancario y el observado en el Libro Banco, se cotejan los movimientos que no se encuentran registrados en el libro banco, para llegar al saldo del banco reflejado en el estado de cuenta bancario.

Ejercicio propuesto para demostrar la aplicación del Procedimiento o

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método para la elaboración y Presentación de la Conciliación Bancaria: Banco XXXX Estado de Cuenta Bancario. Cuenta Comente N° 0000-000000-0000 del Consejo Comunal LAS CASITAS MES: 2009 SEPTIEMBRE Fecha Referencia

Débitos

02/09/2009 Apertura cuenta 00000000 26/09/2009 26/09/2009 30/09/2009 30/09/2009

Cheque número 2651 Nota Débito xxx Deposito xxxxxx Comisión chequera xxxx

Créditos

Saldo

17.500,00

17.500,00

4.500,00 2,20 \-------------/ 30.000,00 1,50

13.000,00 12.997,80 42.997,80 42.996,30

Elaborado por: xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Revisado por xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Libro Auxiliar del Banco XXXX, CTA. CTE. N fi 0000-000000-0000 Consejo Comunal LAS CASITAS Folio 1 2009 Septiembre 2 Septiembre 26 Septiembre 30

DETALLE Ref DEBE HABER SALDO Deposito xxxxx Apertura cuenta 17.500,00 17.500,00 Cheque número 2651 4.500,00 13.000,00 Deposito xxxxxx 30.000,00 43.000,00

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Se inicia el procedimiento para la elaboración y presentación de la Conciliación Bancada: •

Se confrontan los registros de los montos y detalles reflejados en el Estado de Cuenta Bancario de la cuenta conciliada y del mes a conciliar, con los detalles y montos reflejados en el Libro Auxiliar de Banco llevado por el consejo comunal. En esta ejemplificacion cotejamos las partidas y montos que coincidan, y las que no se concilian y no están registradas, se resaltaran con un circulo.

•

Se elige el método de conciliación bancaria a ser aplicado. En este caso se aplicará el Método de Saldos Encontrados. CONSEJO COMUNAL LAS CASITAS BANCO XXXX CTA. CTE. NQ 0000-000000-0000 CONCILIACIÓN BANCARIA MES DE SEPTIEMBRE DE 2009 MÉTODO SALDOS ENCONTRADOS

Detalle

Libros Consejo Comunal Haber 43.000,00 0,00 0,00 0,00

Estado Cuenta Debe Bancario Haber 42.996,30

Saldo al 30 de Septiembre de Deposito en Transito Cheques en Transito Depósitos No Registrados en los Notas de Débito: ND Comisión Cobro número xxxx 2,20 ND Comisión chequera xxxx 1,50 Notas de Crédito Diferencias en Libros Diferencias en Bancos Totales 43.000,00 3,70 0,00 42.996,30 Saldos Encontrados al 42.996,30 42.996,30 SALDOS IGUALES 43.000,00 43.000,00 42.996,30 42.996,30 Las partidas que hacen la diferencia entre el saldo del estado de cuenta bancario al 30 de septiembre de 2009 y el saldo reflejado en el libro auxiliar 46

de banco llevado por el consejo comunal, tienen que ser contabilizadas en el libro Diario de contabilidad y en el libro auxiliar del banco: Libro Diario del Consejo Comunal Folio x Folio x 2009 DETALLE RE DEBE Sept. 3 X Gastos Comisiones bancarias Banco XXXX 2,20 Gastos Chequeras Banco XXXX 1,50 Banco XXXX Asiento Para registrar las notas de débito emitidas Banco XXXX, por gastos de Chequera y comisión según estado de cuenta bancario del mes de

HABE

3,70

septiembre.También asentará estas partidas en el Libro Auxiliar de Banco: Libro Auxiliar del Banco XXXX, CTA. CTE. Na 0000-000000-0000 Consejo Comunal LAS CASITAS Folio 1 Folio 1 2009 DETALLE Septiembr 2 Deposito xxxxx Apertura Septiembr 26 Cheque número 2651 Septiembr 30 Deposito xxxxxx e

Ref DEBE HABER SALDO 17.500,0 17.500,00 4.500,0 13.000,00 30.000,0 43.000,0

30 Comisión Cheque ND

0

Septiembr 30 xxxxx ND N° xxxxx e

Cobro Chequera

2,20 0 1,50 42.997,8 0

Rendición de Cuentas en el Consejo Comunal: Las instancias del Consejo Comunal deberán presentar anualmente ante la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas un Informe de Gestión dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio económico, el cual contendrá un resumen de las actividades llevadas a cabo por la Unidad correspondiente, es decir, "Entrega de Cuenta". La Rendición de Cuentas de la Unidad Administrativa y Financiera

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Comunitaria, es la obligación de los cuentadantes de demostrar formal y materialmente, a través de libros, registros, comprobantes y demás documentos, la administración, manejo y custodia de los recursos otorgados por órganos y entes de financiamiento del Poder Público o aquellos generados por la autogestión del Consejo Comunal. El Informe de Rendición de Cuenta que debe presentar trimestralmente la Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria, en los términos previstos en el numeral 3 del artículo 31 de la Ley Orgánica de los Consejos Comunales, deberá contener lo siguiente: 1

Balance de Comprobación a la fecha de la rendición de cuenta trimestral o al cierre del ejercicio económico, acompañados de los Estados de Cuenta Bancarios de cada una de las cuentas bancarias incluyendo la de los fondos internos del consejo comunal desde la fecha de su apertura hasta la fecha de entrega de cuentas, y de la conciliación bancaria mensual de cada una de las cuentas bancarias que refleje la situación financiera sobre el efectivo recibido y movilizado por el Consejo Comunal a la fecha de presentación de la rendición de cuenta trimestral o al cierre del ejercicio económico.

2

El Balance General a la fecha de la entrega de cuentas detallado con sus respectivas notas sobre los movimientos de las cuentas del patrimonio, de la movilización de los fondos, y el Estado de Ingresos y Egreso del Efectivo y uso del Recurso Recibido por el Consejo Comunal y Administrados por la Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria.

3

Relación de los compromisos de pago pendientes a la fecha de la rendición de cuenta trimestral o al finalizar el ejercicio económico.

4

Relación de los préstamos otorgados a los habitantes de la comunidad, de ser el caso, identificando los otorgados pendientes de cobro, los otorgados y ya cancelados, y los otorgados y no cancelados a la fecha de la rendición de cuenta.

5

Inventario de los bienes, materiales y demás herramientas de trabajo del

48

Consejo Comunal, es decir, de los activos del consejo comunal. 6

Relación de los convenios y contratos celebrados en representación del

Consejo Comunal: 1

Estatus de la ejecución de los proyectos.

2

Relación de los beneficiarios de los proyectos. 3

Especificación de los recursos recibidos por el Consejo Comunal e identificación del órgano o ente de financiamiento del Poder Público.

4

Expresión de los aspectos cualitativos que incidan en el desarrollo integral de la comunidad.

5

Cualquier otra información o documentación que la Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria considere necesaria.

A los fines de la formación de la rendición de cuenta, los cuentadantes mantendrán

organizados,

enumerados

y

clasificados

todos

los

comprobantes y demás transacciones realizadas por el Consejo Comunal. La Contabilidad Sistematizada en el Consejo Comunal. Los avances tecnológicos y la accesibilidad a los sistemas de información tecnológica, así como la aceptación por parte de entes del Estado venezolano de la información contable sistematizada. De hecho, los registros mercantiles aceptan la autorización de los libros de Diario, Mayor y de Inventario de Contabilidad para ser impresos por sistemas contables, permiten la presentación de hojas de papel continuo pre enumeradas para su impresión. La contabilidad sistematizada se efectúa a través de un sistema contable, muchos de los existentes en el país están autorizados y permitidos por el SENIAT. La autora recomienda el uso de este tipo de sistemas en el proceso contable, incluso, presenta una propuesta del Plan de Cuentas Contable Para la Contabilidad en los Consejos Comunales que podrá observar en los

49

anexos a este manual. El registro de las operaciones sociales y financieras realizadas por el Consejo Comunal a través del Sistema Contable debe ser alimentado por las cuentas y sub-cuentas señaladas en el Plan de Cuentas Para los Consejos Comunales, y otras que consideren necesarias, para los registros contables y sociales. Aplicación Práctica del Procedimiento Contable Propuesto Para ser aplicado a la Contabilidad Especializada en el Consejo Comunal: El Consejo Comunal LAS CASITAS, registrado ante la Taquilla Única de Registro del Poder Popular el mes de marzo de 2011, se constituyo en fecha 27 de febrero de 2007, cumplió con su proceso de adecuación, y en fecha 13 de abril de 2011 disolvió la Cooperativa Banco Comunal ante el Registro Subalterno del Municipio Zamora del Estado Aragua. A la fecha, el consejo comunal no había recibido transferencia de recursos financieros o no financieros. Obtuvo su Registro de Información Fiscal (RIF). Presento y autorizo sus libros contables ante la taquilla. Durante el año 2011 realizo varias operaciones sociales y contables que permitirán ejemplificar los asientos o registros contables que se asentarán en el Libro Diario, su mayorización en el libro Mayor. También se presentará la información requerida para la entrega de cuenta trimestral y al cierre del ejercicio económico para orientar este proceso, que podrá ser mejorado por el amigo lector o lectora. 1. El consejo comunal recibió 3.400.600,00 para la construcción de viviendas en el marco de la Misión Vivienda Venezuela de parte de FUNDACOMUNAL para la construcción de 45 sustituciones de ranchos por viviendas dignas, el 15/05/2011. De este monto se asigno Bs. 900.000,00 para Gastos Operativos y Administración. Este recurso fue depositado en la cuenta corriente del consejo comunal Banco

50

Bicentenario Cta. Cte. Ns 001-0. Esta cuenta es movilizada por los 3 cuentadantes. 2

El 16/5/2012 En la Tipografía Hablita se adquieren talonarios de ingreso, de egresos del consejo comunal por un monto de Bs. 1.200,00 cancelado con cheque del Banco Bicentenario.

3

El 18/05/2011, es transferido al Consejo Comunal 01 autobús "Ruta Comunal" la cual tiene un monto de Bs. 250.000,00, para hacer frente a la falta del servicio de transporte. Esta transferencia la realizo el Consejo Federal de Gobierno. Recurso no Retornable con carácter de donativo, cuyos recursos generados serán empleados por el consejo comunal de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Orgánica de los Consejos Comunales.

4

El 18/06/2011 el consejo comunal paga a la Brigada de Construcción de viviendas su mes de trabajo, el cual asciende a un monto de Bs. 11.500,00. En esta misma fecha, adquiere, Papel oficio Bs. 55,00, Bolígrafos 24,00; carpetas Manila Bs. 89,00; saca copias Bs. 120,00.

5

El 20/06/2011 FONDEMI transfiere 1.050.000,00 al consejo comunal para la instalación de la Bloquera Socialista, el cual es pagadero en cinco años, con un interés de cero por ciento. Periodo de gracia, 6 meses. El atraso en el pago de las cuotas mensuales generará intereses de mora del 20% del monto adeudado.

6

El 20/06/2011 FONDEMI transfiere al consejo comunal un financiamiento de Bs. 300.000,00 para que financie los proyectos socioproductivos en la comunidad, "0 interés". Pagaderos en 2 años.

7

EL 20/6/2011 FUNDACOMUNAL transfiere al consejo comunal un monto de Bs. 122.400,00 para adquirir tanques de agua con sus respectivas bombas y tuberías para la comunidad, este recurso no es retornable.

8

El 22/6/2011: el consejo comunal aprobado todo el proceso comunal, financia el proyecto socioproductivo a la Unidad de producción Familiar Sánchez para la fabricación de zapatos por un monto de Bs. 60.000,00. Un

interés

del

9%

anual.

Cuyo

51

financiamiento

será

pagado

mensualmente, intereses y capital al consejo comunal, durante 2 años. El atraso en el pago de las cuotas mensuales originara intereses de mora del 18%. 9

El 29 de Junio 2011: el consejo comunal adquiere los 50 tanques de agua, planta y tuberías para cada uno de las familias beneficiadas por un monto de Bs. ante 120.000,00 según factura n Q 1111 Tubo SOL CA, cancela el transporte traslado desde la Ferretería la Esperanza CA Bs. 600,00. Se emite cheque ne 4 Banco Bicentenario cta. Cte. Ns 001-0.

2. El 30/6/2011: el Banco Bicentenario otorgo según nota de crédito por concepto de Intereses bancarios un monto de Bs. 120,00 en la cuenta del Banco Bicentenario. 3. El 30/6/2011 El Colectivo de Coordinación Comunitaria del Consejo Comunal entrega cuenta a la Asamblea de ciudadanos y ciudadanas por el Recurso No Retornable transferido por FUNDACOMUNAL para la compra de tanques de agua: Total Recurso No Retornable recibido Bs. 122.400,00. Menos: Gastos Operativos: Pago de Flete transporte Bs. 600,00, Compra de Tanques Bs. 120.000,00: Total Gastos Operativos Bs. 120.600,00. Resulto un Excedente en el Recurso Inversión Social No Retornable de Bs. 1.800,00. 4. El 30/06/2011 el consejo comunal paga a la Brigada de Construcción de viviendas su mes de trabajo, el cual asciende a un monto de Bs. 30.000,00. 5. El 30/06/2011, el autobús "Ruta Comunal" en el mes obtuvo de ingresos Bs. 4.000,00, con los siguientes gastos: Pago del Chofer Bs. 3.000,00, Gasto de Lavado y Engrase Bs. 300,00. Se inscribe ante el MinComercio en el programa SIVERIST para la compra de repuestos a precios solidarios. 6. El 07/07/2011 el consejo comunal compro a Concretos Insólitos CA materiales de construcción, estructuras metálicas, cerámicas, techos, cemento, pega, todo lo aprobado para la construcción de las viviendas

52

según factura 2020 por un monto de Bs. 2.380.420,00 del Recurso No Retornable para la construcción de viviendas el cual incluye un flete de Bs. 1.200,00, según cheque gerencia. 7. El 15/07/2011 el consejo comunal paga a la Brigada de Construcción de viviendas su mes de trabajo, el cual asciende a un monto de Bs. 30.000,00. 8. El 18/07/2011 El Consejo Comunal capto por ahorro en la comunidad Bs. 1.200,00 que son depositados en la Cta. De Ahorro en el Banco Bicentenario NQ 0003-01. El interés por el ahorro es el 4% anual. Esta cuenta generará intereses bancarios mensualmente. 9. El 30/7/2011 La Unidad Productiva Familiar Sánchez cancela al concejo comunal Bs. 3.175,00, distribuidos de la siguiente manera: abono a préstamo Bs. 2500,00, intereses sobre financiamiento Bs. 225,00, y Bs. 450,00 por intereses de mora por el retraso en el pago de la deuda. 18 El 31/7/2011 El consejo comunal facturo la venta de Bloques por Bs. 12.000,00 según facturas, de contado. Cancelo la compra de cemento Bs. 5.000,00. Pago de trabajadores de la Bloquera Socialista 6.000,00. 19 El 25/08/2011 El Consejo Comunal entrega retiro de ahorro por Bs. 250,00, según relación de ahorristas. Es cual es obtenido de la Cta. De Ahorro en el Banco Bicentenario Ne 0003-01. 18. El 30/08/2011 El Consejo Comunal recibe del Banco Bicentenario Cta. De Ahorro N2 0003-01 el interés bancario del mes de Bs. 500,00 según nota de crédito. 19. El 30/09/2011 se realiza una vendimia en la comunidad y bingo pro fondos para ayuda social a la familia Métrico para examen medico Monto recabado Bs. 1.500,00. 20. El Consejo comunal contrato los servicios de un contador para llevar la contabilidad del mismo. Honorarios profesionales de Bs. 2.000,00. 21. 05/12/2011 el consejo comunal en acto entrega de viviendas construidas a la comunidad se incurren en Gastos en Cortinas Bs. 150.000,00. Gastos de

53

Pintura Bs. 300.000,00 y en gastos de alquiler Toldos, mesas, sillas, agencia de festejo Bs. 22.000,00, Gastos de refrigerios 12.000,00. Se hizo rendición de cuentas a la Asamblea de Ciudadanos y Ciudadanas sobre el recurso no retornable para la sustitución de ranchos por vivienda. Se realizaran los asientos contables en el Libro Diario de Contabilidad del Consejo Comunal, a los fines de ejemplificar el tratamiento contable a las distintas operaciones sociales y financieras realizadas por el consejo comunal. Demostrando que existen diferencias entre la contabilidad del consejo comunal y otro tipo de organización; y que la contabilidad se basa en lo establecido en la Ley Orgánica de los Consejos Comunales. Incluso se realizarán los asientos de ajustes y de cierre del ejercicio al 31 de diciembre de 2011. Se demostrará la "Mayorización" de los asientos registrados en el Libro Diario y su pase al Libro Mayor de Contabilidad. Se presentara la propuesta para la rendición de cuenta de los recursos recibidos por el consejo comunal. Las cuales servirán para soportar los asientos de cierre. En las páginas siguientes podrá observar "Folios del Libro Diario de Contabilidad del Consejo Comunal", identificados como "Folio 1 hasta el Folio 7", contentivo de los asientos de cada operación planteada en el ejercicio práctico. También observara, que los asientos están numerados 1,2,3,4,5,....34, sucesivamente. En el formato del libro Diario hay una columna denominado "REF", la cual indicará el folio del libro Mayor en el cual se encuentran estos registros contables. Es importante señalar, que los asientos contables para el año 2012, se numeraran desde el número 1, hasta el número que alcance al último asiento de cierre del ejercicio contable. Continuará observando después del Libro Diario, los Folios del Libro Mayor de Contabilidad, "un folio para cada cuenta contable utilizada en el asiento contable. Observará 45 folios, 45 cuentas contables con todos los movimientos contables realizados en ella durante el ejercicio económico terminado el 31 de diciembre de 2011. El folio del Libro Mayor indicará la fecha de la operación o del asiento contable, el número de asiento contable

54

en el libro diario, el folio del libro Diario donde esta asentado el asiento en la columna identificada como "REF". De la mayorización de los asientos del Libro Diario al Libro Mayor observará Folios en el libro mayor con saldo "0". Estas son cuentas de ingreso, de egreso, de patrimonio, que durante los asientos de ajustes o de cierre sus saldos fueron cancelados contablemente. Las cuentas con saldos en el Libro Mayor pasaran a formar parte del Balance General al 31/12/2011 que se asentará en el Libro de Inventario de contabilidad. Folio 1 2011 DETALLE May 1 1 Banco Bicentenario Cía. Cte. N° 001-0 Donación Recurso No Retornabíe Asiento Para registrar la transferencia de retornables de FÜNDACOMUNAL, 45 viviendas. Se destinan Bs. 900.000,00 May 1 2 Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 003-1 Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 001-0 Asiento Para registrar la transferencia del do para gastos operativos y de

RE

DEBE

1 2

3.400.600,0

3 1

900.000,00

May 1 3 Gastos de Talonarios y Recibos 4 Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 003-1 3 Asiento Para registrar la compra de so y egresos del consejo comunal con para gastos operativos y de administración sgún contrato por FÜNDACOMUNAL,-----------May 1 4 Autobús "Ruta Comunal" 5 Donación Recurso No Retornabíe Consejo 6 Asiento Para registrar la transferencia de para ruta comunal del consejo comunal.----------May 1 5 Gastos Incentivo Brigada de Construcción 7 Gastos de Papelería 8 Gastos de Carpetas 9 Gastos de Lapiceros y Bolígrafos 10 Gastos de Fotoscopias e impresiones 11 Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 001-0 1 Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 003-1 3 Asiento Para registrar el pago a brigadistas

55

HABER 3.400.600,00

900.000,00

1.200,00 1.200,00

250,000,00 250.000,00

11.500,00 55,00 89,00 24,00 120,00 11.500,00 288,00

monto asignado por FÜNDACOMUNAL construcción de viviendas. Y la compra de otros gastos operativos realizados con este

4.563.588,0

4.563.588,00

0

Folios del Libro Mayor de Contabilidad Folio 1 Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 001-0 DETALLE Ref DEBE HABER Según asiento de Diario N° 1 1 3,400.600,00 Según asiento de Diario N° 2 1 900.000,00 Según asiento de Diario N° 5 1 11.500,00 Según asiento de Diario N° 8 2 122.400,00 Según asiento de Diario N° 10 2 120.600,00 Según asiento de Diario N° 11 2 120,00 Según asiento de Diario N° 12 3 30.000,00 Según asiento de Diario N° 13 3 4.000,00 Según asiento de Diario N° 13 3 3.300,00 Según asiento de Diario N° 14 3 2.380.420,00 Según asiento de Diario N° 15 3 30.000,00 Según asiento de Diario N° 18 4 12.000,00 Según asiento de Diario N° 18 4 11.000,00 Según asiento de Diario N° 21 4 1.500,00

2011 Mayo Mayo Mayo Junio Junio Junio Junio Junio Junio Julio Julio Julio Julio Septiembre

15 15 18 20 29 30 30 30 30 7 15 31 31 30

SALDO 3.400.600,00 2.500.600,00 2.489.100,00 2,611.500,00 2.490.900,00 2.491.020,00 2.461.020,00 2.465.020,00 2.461.720,00 81.300,00 51.300,00 63.300,00 52.300,00 53.800,00

2011 Mayo Junio Diciembre Diciembre

Folio 2 Donación Recurso No Retornable FUNDAC0MUNAL DETALLE Ref DEBE HABER SALDO 15 Según asiento de Diario N° 1 1 3.400.600,00 3.400.600,00 20 Según asiento de Diario Na 8 2 122.400,00 3.523.000,00 31 Según asiento de Diario N° 25 5 3.400.600,00 122,400,00 31 Según asiento de Diario N° 27 5 122.400,00 0,00 Folio 3

Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 0( 2011 DETALLE Mayo 15 Según asiento de Diario N° 2 Mayo 16 Según asiento de Diario N° 3 Mayo 18 Según asiento de Diario N° 5 Diciembre 5 Según asiento de Diario N° 23 Diciembre 31 Según asiento de Diario N° 24

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13-1 Fondo G.O.A Ref DEBE HABER 1 900.000,00 1 1.200,00 1 288,00 4 484.000,00 5 2.000,00

SALDO 900.000,00 898.800,00 898.512,00 414.512,00 412.512,00

Luego del proceso de mayorización de los asientos contables registrados en el Libro Diario, se procede a elaborar el Balance de Comprobación al 31 de diciembre de 2011 con los montos resultantes en cada cuenta asentada en el Libro Mayor, en este caso, antes de los asientos de Ajustes y de Cierre del Ejercicio Económico. Seguido al Balance de Comprobación, observará las Relaciones de Ingreso y Egreso de cada uno de los Recursos Financieros o No Financieros, Retornables y No Retornables recibidos, administrados y ejecutados por el Consejo Comunal a través de su Unidad Administrativa y Financiera Comunitaria. Los datos señalados en cada relación son tomados de los Libros Contables del Consejo Comunal y del Balance de Comprobación. Cada Relación de Recursos esta numerada para facilitar el registro de los asientos de cierre en el libro Diario, así como la creación de los Fondos Internos del consejo comunal de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de los Consejos Comunales. Consejo Comunal LAS CASITAS Balance de Comprobación Al 31 de Diciembre de 2011 Cuentas Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 001-0 Donación Recurso No Retornable FUNDACOMUNAL Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 003-1 Fondo Gastos Operativos y Gastos de Talonarios y Recibos Autobús "Ruta Comunal" Donación Recurso No Retornable Consejo Federal Gobierno Gastos Incentivo Brigada de Construcción Viviendas Gastos de Papelería Gastos de Carpetas Gastos de Lapiceros y Bolígrafos Gastos de Fotocopias e Impresiones Maquinarias y Equipo Bloquera Socialista Donación Recurso No Retornable FONDEMI Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 000-2 Recurso Retornable FONDEMI Por pagar Financiamiento Por Cobrar Tanques de Agua Gastos de Fletes Traslado

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Debe 53.800,00

Haber 3.523.000,00

414,512,00 1.200,00 250.000,00 250.000,00 71.500,00 55,00 89,00 24,00 120,00 1.050.000,00 ) .050.000,00 243.175,00 300.000,00 57.500,00 120.000,00 600,00

Ingreso por Intereses Sanearlos Banco Bicentenario Gastos Sueldo Personal Ruta Comunal Gastos de Mantenimiento Ruta Comunal Ingreso por Prestación Servicios Transporte Ruta Comunal Gastos Material Construcción Viviendas Gastos de Fletes Traslado Materiales de Construcción Banco Bicentenario Cta. Ahorro Na 0003-01 Recursos Retornables Captación de Ahorro Ingreso por Intereses Sobre Financiamiento Ingreso por Intereses de Mora sobre Financiamiento Gastos Material Insumes Fabricación Bloques Gastos Sueldos Bloquera Socialista Ingresos por Venta de Bloques Ingreso por Intereses Banco Bicentenario cta. Ahorro Recursos No Retornables por Actividades de Autogestión Honorarios Profesionales Contador Honorarios Profesionales Contador Por Pagar Gastos de Cortina Gastos Pintura Vivienda Gastos Alquiler Toldos» Mesas, Sillas» otros Gastos de Refrigerios Acto entrega Viviendas TOTAL SUMAS IGUALES

120,00 3.000,00 300,00 4.000,00 1.180.420,00 1.200.0,00,00 1.450,00 950,00 225,00 450,00 5.000,00 6.000,00 12.000,00 10,00 1.500,00 2.000,00 2.000,00 150.000,00 300.000,00 22.000,00 12.000,00 5.144,745,00 5.144.745,00

El Balance de Comprobación al 31 de diciembre de 2011, refleja las partidas contables con sus saldos antes de los ajustes contables y el cierre del ejercicio. Esta información financiera fue utilizada para laborar las Relaciones que a continuación observará, las cuales a su vez, su contenido contable sustentará los asientos de cierre en los libros de contabilidad.

Relación Nº 1: Recurso Retornable otorgado por FONDEMI para financiar los Proyectos Socioproductivos de la comunidad:

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CONSEJO COMUNAL LAS CASITAS Relación de Ingresos y Egresos del Efectivo y Uso del Recurso Recibido por el Consejo Comunal a la Fecha de Cierre del Ejercido Económico terminado el 31/12/2011 RECURSO RECIBIDO: Recurso por Financiamiento de FONDEMI para ser pagado en 2 años con "0" interés, para financiar Proyectos Socioproductivos en la Comunidad Más: INGRESOS DE EFECTIVO POR COBRO DE INTERESES Ingreso por Intereses Sobre Financiamiento Ingreso por Intereses de Mora sobre Financiamiento TOTAL INGRESOS DE EFECTIVO POR COBRO DE INTERESES TOTAL RECURSOS RECIBIDOS DESEMBOLSOS/ GASTOS O EGRESOS DEDUCIDOS DEL RECURSO RECIBIDO: Se otorgo Financiamiento a la UPF Sánchez Total Desembolsos /Gastos o Egresos Total Recurso por Financiamiento de FONDEMI para financiar

MONTO BS. 300.000,00

225,00 450,00 675,00 300.675,00

60.000,00 60.000,00 240.675,00

Proyectos Socioproductivos en la Comunidad

Demostración y Ubicación del Monto del Recurso por Financiamiento de FONDEMI para financiar Proyectos Socioproductivos en la Comunidad existente en el Balance General al 31/12/2011 Cobro de Financiamiento a UPF Sánchez Total Recurso por Financiamiento de FONDEMI para financiar Proyectos Socioproductivos en la Comunidad al 31 de

2.500,00 243.175, 00

Diciembre de 2011

El Monto de Bs. 243.175,00 del Total Recurso por Financiamiento de FONDEMI para financiar Proyectos Socioproductivos en la Comunidad al 31 de Diciembre de 2011, se encuentran depositados en el Banco Bicentenario Cta. Cte. N2 000-2. El monto de Bs. 675,00 originado por los intereses sobre financiamiento y los intereses de mora, son fuente que motivan la asignación de los fondos internos del consejo comunal: Fondo de Acción Social: Bs. 225,00 x 85%= Bs. 191,25 Fondo de Riesgo.

Bs. 225,00 x 15%=

59

33,75

Total Recurso........................................

225,00

Fondo de Riesgo:

Bs. 450,00

Total montos asignados a los Fondos

450,00

El monto de Bs. 450,00 por concepto de "Intereses de Mora sobre el Financiamiento", se cargará completo al Fondo de Riesgo, dado que, según el artículo 55 de la Ley Orgánica de los Consejos Comunales este concepto es solo una fuente del Fondo de Riesgo. Asimismo, los "Intereses originados sobre el Financiamiento", de acuerdo a lo establecido en el artículo 52 y el artículo 55 de la Ley Orgánica de los Consejos Comunales, los intereses anuales cobrados de los créditos otorgados con recursos retornables del financiamiento, es una fuente para la creación o incremento del Fondo de Acción Social y del Fondo de Riesgo. De hecho, se asigno el porcentaje del 80% para el Fondo de Acción Social por el uso del mismo, y el 15% para el Fondo de Riesgo.

A continuación observará el Balance General al 31 de diciembre de 2011, fecha de cierre del ejercicio económico establecida en los Estatutos Sociales del Consejo Comunal. El Balance General refleja todo el proceso del ciclo contable. Sus cuentas y montos en bolívares se obtuvieron de lo registrado en el Libro Mayor de contabilidad. En los Activos del Balance General observamos todas las cuentas bancadas movilizadas por el consejo comunal durante el periodo o ejercicio económico.

60

Cada Activo tiene su respaldo en el Patrimonio o en el Pasivo. Ejemplo: mientras exista el Autobús Ruta Comunal como activo del consejo comunal, su contrapartida será el Patrimonio "el recurso que lo motivo". El consejo comunal al Inicio del ejercicio económico 2012 deberá aperturar la cuenta bancaria para cada uno de los Fondos Internos: Saldo al 31/12/2011

Cuenta Bancaria del Fondo

Monto a Transferir

21.331,25

0,00

21.331,25

412.887,00 33 510,00 708,75 468.437,00

412.512,00 1.450,00 0,00 413.962,00

375,00 32.060,00 708,75 54.475,00 53.800,00

Fondos Internos Consejo Comunal

675,00

Fondo de Acción Social: Fondo de Gastos Operativos y de adrnin. Fondo de Ahorro y Crédito Social: Fondo de Riesgo: Totales Fondos Banco Bicentenario Cta. Cta. Ns 001-0 Banco Bicentenario Cta. Cta. Ns 000-2 Total Transferencia

54.475,00

61

El asiento en el Libro Diario del Consejo Comunal, se realizaría a la fecha de la apertura de la cuenta bancaria del fondo que no tiene. El cuadro indica las cuentas a Debitar por el "DEBE" y las a Abonar "HABER". CONSEJO COMUNAL LAS CASITAS BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 ACTIVOS: ACTIVOS CIRCULANTES: Banco Bicentenario Cta, Cte. N° 001 -0 Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 003-1 Fondo Gastos Operativos y A Banco Bicentenario Cta. Cte. N° 000-2 Banco Bicentenario Cta. Ahorro N° 0003-01 Financiamiento Por Cobrar TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES ACTIVOS FIJOS: Maquinarias y Equipo Bloquera Socialista Autobús "Ruta Comunal" TOTAL ACTIVOS FIJOS TOTAL ACTIVOS PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO: PASIVO A LARGO PLAZO: Recurso Retornable FONDEMI Por pagar TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO TOTAL PASIVO PATRIMONIO: Donaciones: Donación Recurso No Retornable Consejo Federal Gobierno Donación Recurso No Retornable FONDEMI Total Donaciones Fondos Internos Consejo Comunal: Fondo de Acción Social Fondo de Gastos Operativos y de Administración Fondo de Ahorro y Crédito Social Fondo de Riesgo Total Fondos Internos del Consejo Comunal TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Bs.

53.800,00 412.512,00 243.175,00 1.450,00 57.500,00 768.437,00 1.050.000,00 250.000,00 1.300,000,00 2.068.437,00

300.000,00 300.000,00 300.000,00 250.000,00 1.050.000,00 1.300.000,00 21.3 31,25 412.887,00 33.510,00 708,75 468.437,00 1.768.437,00 2.068.437,00

Glosario Activo: Conjunto de bienes y derechos que posee la empresa o institución y que se espera produzcan beneficios. Un activo es un recurso económico propiedad de la organización. Activos circulantes: Bienes y derechos que tienen cierta rotación o movimiento constante y de fácil transformación en dinero en efectivo. Caja, bancos, mercancías, clientes, documentos por cobrar, deudores diversos. Activos fijos: Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza, adquiridos con el propósito de usarlos y no de venderlos. Terrenos. Edificios, mobiliario y equipo, equipo de computación, equipo de reparto, depósitos en garantía, acciones y valores. Auditoria: Es una revisión sistemática y evaluatoria de una entidad o parte de ella, que se lleva a cabo con la finalidad de determinar si la organización está operando eficientemente. Balance Contable: Estado contable que muestra el total de activos, el total de pasivos y el patrimonio de una empresa en un momento del tiempo. La hoja de balance a su lado derecho muestra los activos, y en su lado izquierdo los pasivos y el patrimonio, debiendo cumplirse siempre la misma igualdad. ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO. Un balance es entonces un demostrativo contable del estado patrimonial de la situación económica financiera de una empresa, siempre referente al fin de un ejercicio fiscal.

Balance General: Denominado también estado de situación financiera. Se trata de un documento que muestra el valor y la naturaleza de los recursos económicos de una empresa, así como los intereses conexos de los acreedores y la participación de los dueños en una fecha determinada Banco: Institución que realiza labores de intermediación financiera, recibiendo dinero de unos agentes económicos (depósitos), para darlo en préstamo a otros agentes económicos (créditos). La ley define las operaciones que puede realizar un banco y prohíbe el uso de esta denominación a otras instituciones o empresas. Los principales tipos de bancos son: bancos comerciales, bancos de fomento y bancos hipotecarios. Beneficiario: Persona a la cual se transfiere un activo financiero o a favor de quien se emite un título o un contrato de seguro. Beneficio: Hay que distinguir entre el efecto contable y el de la teoría económica. Contablemente se define beneficio bruto como los ingresos totales menos los gastos directos para producir esos ingresos, tales como salarios, sueldos, materias primas, etc. Caja Chica: cantidad relativamente pequeña de dinero en efectivo que se asigna a un empleado, en caja o en depósitos, disponible para desembolsos menores, que generalmente se lleva bajo el sistema de fondo fijo; el monto de los gastos que se realizan con este fondo son tan pequeños que no es conveniente pagarlos con cheque. Contabilidad: Es un sistema de información basado en el registro, clasificación, medición y resumen de cifras significativas que expresadas

básicamente en términos monetarios, muestra el estado de las operaciones y transacciones realizadas por un ente económico contable. Costo: Es un gasto, erogación o desembolso en dinero o especie, acciones de capital o servicios, hecho a cambio de recibir un activo. El efecto tributario del término costo (o gasto) es el de disminuir los ingresos para obtener la renta. Crédito: Obtención de recursos en el presente sin efectuar un pago inmediato, bajo la promesa de restituirlos en el futuro en condiciones previamente establecidas. Pueden ser recursos financieros o referirse a bienes y servicios. El crédito es fundamental en una economía moderna y reviste diversas formas entre las que destacan el crédito de consumo extendido a los individuos para financiar su consumo de bienes; el crédito comercial extendido por los oferentes de materias primas a las empresas o por éstas a los vendedores mayoristas; y el crédito bancario que consiste en préstamos a diversos agentes económicos. Cuenta: Conjunto de libros, registros, comprobantes y demás documentos que demuestren formal y materialmente los actos de administración, manejo y custodia de los recursos en un período determinado, así como la información sobre la programación de las metas y objetivos a alcanzar y los resultados de su ejecución. Depreciación: Pérdida de valor que experimenta un activo como consecuencia de su uso, del paso del tiempo o por obsolescencia tecnológica. Debido a la depreciación los activos van perdiendo su capacidad de generar ingresos. La depreciación puede ser medida en forma precisa sólo al final de la vida útil de los activos, por esto se han ideado varios métodos de cálculo para estimar el monto de la depreciación en cada

periodo. Estado Financiero: Informe que refleja la situación financiera de una empresa. Los más conocidos son el Balance Contable y el Estado de Pérdidas y Ganancias. El primero refleja la situación a un instante determinado. El segundo está referido a un periodo y muestra el origen de las pérdidas o ganancias del periodo. Otro estado financiero importante es el de fuentes y usos de Fondos que muestran el origen y la aplicación de los flujos de caja del periodo, permitiendo identificar el financiamiento de las pérdidas y el destino de las ganancias. Factura: es un documento de carácter administrativo que sirve de comprobante de una compraventa de un bien o servicio y, además, incluye toda la información de la operación. Inventario: es el registro documental de los bienes y demás objetos pertenecientes a una persona física, a una comunidad y que se encuentra realizado a partir de mucha precisión y minuciosidad en la plasmación de los datos. Giro: Es una orden escrita e incondicional que una persona dirige a otra. Va firmado por la persona que lo extiende y pide al destinatario de la misma que proceda el pago de una determinada suma a la vista en fecha futura que se determina, a la orden de una determinada persona, o bien al portador. Ingreso: Remuneración total percibida por un trabajador durante un periodo de tiempo, como compensación a los servicios prestados o al trabajo realizado: así; la comisión, las horas extras, etc. Interés Anticipado: Cantidad de intereses prevista como ingresos en las

cuentas de ahorro, suponiendo que no se realizan nuevos depósitos o retiradas de fondos antes de que acabe el periodo en curso. El valor calculado debe actualizarse después de cada depósito o retirada de fondos. Interés de Mora: Intereses que se cobran adicionalmente a los estipulados en un principio para compensar un retraso en el pago o el no cumplimiento de los compromisos. Letra de Cambio: Es una orden incondicional de pasar una suma de dinero determinada. Puede expedirse a la orden o al portador, o puede también definirse como un título librado por una entidad crediticia a la orden de sí misma, y que se negocia en la bolsa. Pasivo: Conjunto de deudas con terceras personas que tiene una empresa en un momento dado. Pasivo a Largo Plazo: Son obligaciones de la empresa que serán liquidadas en plazos superiores a un año a partir de la fecha de los estados financieros. Pasivo Circulante Total: Obligaciones contraídas por la empresa que serán liquidadas dentro del plazo de un año a contar de la fecha de los estados financieros. Patente: Derechos legales para explotar en forma exclusiva un nuevo invento, tecnología o proceso productivo, que se concede a una persona natural o jurídica por un periodo determinado de tiempo. La patente normalmente queda inscrita en un registro de patentes y su duración comienza en el momento de la inscripción.+ Patrimonio: Es el valor líquido del total de los bienes de una persona o una

empresa. Contablemente es la diferencia entre los activos de una persona, sea natural o jurídica. Y los pasivos contraídos son terceros. Equivale a la riqueza neta de la sociedad. Presupuesto: sistema mediante el cual se elabora, aprueba, coordina la ejecución, controla y evalúa la producción pública (Bien o Servicio) de una institución, sector o región, en función de las políticas de desarrollo previstas en los Planes. Rendición de cuenta: Obligación que tiene el cuentadante de demostrar formal y materialmente, a través de libros, registros, comprobantes y demás documentos, la corrección de la administración, manejo o custodia de los recursos, así como la presentación de los resultados de la planificación, programación y ejecución vinculados con la cuenta Recursos: comprenden los ingresos, fondos y bienes públicos que administra, maneja o custodia el cuentadante.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICA Morgado, J.

(2013). La contabilidad del consejo comunal. Vadell Hermanos

editores. 2º edición, Caracas.