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• Aldo Moscoso Alvarado

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

1

ÍNDICE UNIDAD TEMÁTICA N° 1: FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIÓN, LOS COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES Y EN LA FIJACIÓN DE PRECIOS.

UNIDAD TEMÁTICA Nº 2:

CÁCULO DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIA PRIMA Y MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

UNIDAD TEMÁTICA N° 3: CÁLCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN UNITARIOS A TRAVÉS DE CENTROS DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA LA PRODUCCIÓN Y VENTA DE UN PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS. UNIDAD TEMÁTICA N° 4:

LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (COSTING ABC) Y LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS EN LAS EMPRESAS.

2

UNIDAD I FUNDAMENTOS, CONCEPTOS, CLASIFICACIÓN, COSTOS EN LOS ESTADOS CONTABLES Y EN LA FIJACIÓN DE PRECIOS INDICE

Pag.

1.

Objetivos Específicos…………………………………….………………….…..…

04

2.

Contextualización de la Unidad………………………………………………….….

04

3.

Contenido de la Unidad:………………………………………………………….…….. 04 3.1 Costos y Presupuestos una Herramienta Técnica y de Gestión……….…

04

3.2 Definición de Costos…………………………………………………….……..…

05

3.3 Clasificación de los Costos………………………………………………….

05

3.4 Costos Primos y Costos de Conversión……………………..…….

09

3.5 Registro de Costos en los Estados Contables……………………….…….

09

3.6 Los Costos en la determinación de los Precios de los Productos y/o Servicios………………………………………………………………………… .

11

4. Ejercicios de Aplicación Práctica………………………………………………………… 14.

5.

Bibliografía………………………………………………………………....................

16

3

1.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS.  Entender los costos y presupuestos no sólo como una herramienta técnica sino fundamentalmente como una herramienta de gestión para la toma de decisiones. Definir con claridad los costos y saber diferenciarlo de los gastos en una empresa. Conocer, detectar y aplicar la clasificación de los costos en sus distintas formas.  Definir y aplicar los costos primos y los costos de conversión en las empresas industriales y de servicios.  Saber ubicar los costos en los estados contables de la empresa (Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas).  Conocer y saber aplicar los costos en la fijación de los precios de los productos y servicios en las empresas.

 

2.

CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD.

Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada uno de los productos que fabrican o comercializan o de los servicios que brindan. La presente unidad define los costos y los clasifica para que el participante pueda ubicar y detectar con facilidad los costos y gastos en la empresa donde labora. Asimismo, permite ubicar los costos en los estados contables de la empresa-Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas- y analiza la importancia de los costos en la fijación de precios de los productos que fabrica o comercializa y servicios que brinda a determinado público objetivo.

3. CONTENIDO DE LA UNIDAD.

3.1

Los Costos y presupuestos como herramienta técnica y de gestión. El Costo es una herramienta de gestión porque al contar la empresa con información confiable y oportuna de costos, le permite tomar mejores decisiones. Esto pasa por utilizar una metodología de costeo adecuada a sus características. Por ejemplo, el Sistema de Costeo por Actividades; Mientras que el costo es visto como una herramienta técnica, al saber aplicar o utilizar correctamente en las empresas las metodologías de costeo existentes, al conocer las técnicas de cómo detectar los costos, como calcular de manera apropiada los elementos de los costos de las empresas, etc. Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada uno de los productos que fabrican, comercializan o servicio que brindan.

4

Es bueno enfatizar que los costos intervienen en todas las actividades operativas de la empresa y su conocimiento es fundamental por todos sus integrantes para:  Tomar decisiones empresariales acertadas en relación a costos.  Conocer la utilidad de los productos y servicios.  Determinar los precios de venta de los productos o servicios diferenciados; es decir, cuando estos son nuevos, innovativos o con valor agregado.  Evaluar los inventarios. En lo que respecta al presupuesto, este permite proyectar los recursos corrientes y no corrientes que requiere una empresa para un período operativo determinado, que por lo general es de un año; así como determinar de manera anticipada la rentabilidad y liquidez de las operaciones de una empresa. Los presupuestos al ser utilizado permanentemente, deben ser flexibles, es decir, deben incorporar los cambios que se produzcan en el período como por ejemplo: Incremento del tipo de cambio, devaluación de la moneda, inflación, posiblemente nuevos factores, etc. Actualmente los presupuestos constituyen una HERRAMIENTA TÉCNICA Y DE GESTION importante, porque permite comparando lo ejecutado con lo presupuestado conocer el cumplimiento de los objetivos y metas previstas o tomar decisiones sobre aquellas actividades que no se están logrando.

3.2. Definición de Costos. Existen varias definiciones según los autores; dos de ellas se mencionan a continuación:  Medición en términos monetarios de la cantidad de recursos usados para lograr algún propósito u objetivo, tal como un producto comercial, un proyecto de construcción, un servicio de consultoría, entre otros.  Recursos utilizados en la fabricación de un producto, adquisición de mercadería o prestación de servicios. Las empresas deben conocer cuáles son los costos en que incurren sus actividades a fin de “determinar” el precio de sus productos o servicios. Podemos diferenciar de manera práctica los costos de los gastos. Los costos son siempre de producción o fabricación que se originan en la planta de producción, y los gastos son siempre de administración, ventas y financieros.

3.3. Clasificación de los Costos. a) De acuerdo a la Organización: Costo de Manufactura y Costo de Gestión/Gastos de Operación. b) De acuerdo con su Variabilidad (Naturaleza): Costos Fijos y Variables.

5

c) De acuerdo a su Relación con el Producto (Aplicación): Costos Directos y Costos Indirectos. d) De acuerdo al método de Calculo: Costo Histórico y Costo Predeterminado

3.3.1 De acuerdo a la Organización. a) Costo de Manufactura. Tiene dos componentes:

• Costo Directo de Manufactura.= MPD + MOD. • Costo Indirecto de Manufactura= MOI + MI + GGM.

-

- Mano de Obra Indirecta: Supervisores, Calidad, Ingeniería, Almaceneros, Empleados de Planta, etc. Material Indirecta: Apoyo a la producción (Materiales Auxiliares). - Gastos Generales de Manufactura: Depreciación de la maquinaria, equipos y edificios; consumo de energía, agua,teléfono; impuestos, etc.

b) Costos de Operación/Costo de Gestión. Comprenden tres rubros.

• Gastos de Ventas: Sueldos del Personal, Programas de Publicidad- Promoción, Gastos Generales de Consumo de luz, agua, teléfono; Depreciación de edificio, maquinaria, equipos; seguros, impuestos, etc. • Gastos Administrativos: Sueldos y Gastos Generales. • Gastos Financieros: Pago de intereses por préstamos

3.3.2 De acuerdo con su Variabilidad (Naturaleza): En costos fijos y costos variables

a)

Costos Fijos. Son los costos que no varían con el aumento o disminución de los productos o actividad realizada, hasta un nivel de operatividad determinada, que tiene mucho que ver con la capacidad instalada de la empresa. Estos costos exigen mucha planeación y control para evitar costos innecesarios que podría llevar a la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos costos fijos en una empresa. Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos: -

Sueldos y salarios (personal estable o permanente). Cargas sociales del personal estable o permanente. Alquiler de local. 6

-

-

b)

Depreciación de máquinas, equipos, muebles, etc. Depreciación de local de la empresa. Mantenimiento de máquinas y equipos (mantenimiento preventivo) Servicios básicos (tarifa básica de luz, agua teléfono, etc.) Servicios de terceros (contador, asesor, etc.)

Costos variables. Son aquellos que varían en relación directa con el volumen de productos o actividad realizada. Estos costos se generan solamente durante el período en que se ejecuta el trabajo o la actividad y están directamente relacionados con la cantidad de unidades producidas, productos vendidos o prestación de servicios realizados. Entre los costos variables más frecuentes tenemos: -

Materia prima utilizada en el proceso productivo. Mercadería adquirida por una empresa comercial para ser vendida. Mano de obra a destajo o por resultado. Servicios de terceros no regulares: reparaciones, trabajos no planeados, etc. Servicios básicos por incremento de producción o servicios.

Como se puede observar la mayoría de costos variables están referidos a costos directos

3.3.3 De acuerdo a su Relación con el Producto (Aplicación): Estos costos son muy utilizados en las empresas industriales y de servicios y consideran que el costo de cualquier producto está conformado por lo general por los costos directos e indirectos.



Costos directos

- Materia Prima Directa (materiales) - Mano de obra Directa



Costos indirectos de fabricación.

a) Costos Directos:  Materia Prima Directa (Materiales) Es el costo de las materias primas (materiales) incorporadas en el producto final (servicio prestado). Se llama materia prima directa (materiales) a los componentes más significativos del producto final, que han sufrido transformación de su estado original y que son fácilmente identificables y cuantificables. Ejemplo:

-

Telas para confeccionar una prenda de vestir. 7

-

Cueros y suelas para la fabricación de calzado. Planchas de metal y varillas para la fabricación de puertas metálicas. Agua y azúcar para embotellar bebidas gaseosas. En las empresas comerciales los costos están referidos a la mercadería adquirida para ser vendida, siempre y cuando el producto no sufra ninguna transformación antes de su venta.

 Costo de Mano de Obra Directa. Ejemplo: Está referida a la mano de obra que está involucrada directamente en la transformación de la materia prima (materiales) en productos terminados. - Los operarios que participan en los diferentes procesos de fabricación de calzado. - Los operarios de costura que participan en la fabricación de ropas de vestir. - El carpintero metálico que fabrica puertas metálicas. - El mecánico que repara un vehículo.

b) Los Costos Indirectos de Fabricación: Son todos los demás costos de fabricación o producción de una empresa diferente a los costos de la materia prima directa y la mano de obra directa. Entre estos costos tenemos: La materia prima indirecta o auxiliares (pegamento. clavos, hilos, waype, grasas, etc.), la mano de obra indirecta de la planta o taller de producción (Gerente de Producción, supervisores de planta, Secretaria de planta, Conserje de planta, personal de mantenimiento de maquinarias y equipos, etc.), depreciación de local, maquinarias y equipos, energía eléctrica, teléfono, alquiler de local, útiles de limpieza, etc.; referidos a la planta o área de producción de la empresa.

3.3.4 De acuerdo al Método de Calculo: Costo Histórico y Costo Predeterminado. a) Costo Histórico. Son aquellos costos que se han obtenido dentro del período de la fabricación de un producto o prestación de un servicio, y siempre se refieren a los costos reales ya sean por productos, por áreas de responsabilidad o cuenta de gasto.

b) Costos Predeterminados. Se determinan con anticipación a la fabricación, es decir, previo al período de costos. Los dos tipos de costos predeterminados son:

 Estimados.  Estándar. Los costos estimados, representan únicamente una tentativa en la anticipación de los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con los mismos. 8

Este sistema consiste en:

- Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro. - Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones correspondientes. - Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se ajustará al costo histórico o real. Los Costos Estándar, se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de fabricación. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estándar asignados para determinado nivel de producción y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparación se conoce como análisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeación, el control y la evaluación de los procesos de producción

3.4. Costos Primos y Costos de Conversión. a) Costos Primos. Son todos los costos directos de producción. Los costos directos de producción son los costos de materiales directos y los costos de la mano de obra directa.

La fórmula es:

Costos primo = CMD +CMOD

b) Costos de Conversión. Son todos los costos de producción que son diferentes a los costos de materiales directos. Estos costos son para la conversión de los materiales directos a productos terminados. Los costos de conversión comprenden los costos de la mano de obra directa y los costos indirectos o generales de fabricación.

La fórmula es:

Costos de conversión = CMOD + CIF

3.5 Registro de los Costos en los Estados Contables. Los bienes al ser adquiridos forman parte de la propiedad de la empresa, los cuales deben ser mostrados en el Balance General en el grupo de las cuentas del activo corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se encuentran en el almacén listos para ser consumidos o comercializados. Las mercaderías comercializadas, así como los productos terminados vendidos y los materiales que han sido utilizados en la fabricación o prestación de servicios forman parte del costo de ventas y se registrará en el estado de Ganancias y Pérdidas, en tal sentido, se debe tener en consideración lo siguiente:

9

Mercaderías en almacén........................................Costo registrado en el Balance. Materias primas y auxiliares en almacén...............Costo registrado en el Balance. Productos terminados en el almacén.....................Costo registrado en el Balance. Mercaderías vendidas…....................................Costo de ventas en Ganancias y Pérdidas. Productos terminados y vendidos….................Costo de ventas en Ganancias y Pérdidas. Suministros diversos consumidos............ ........Costo de ventas en Ganancias y Pérdidas. Los costos (existencias) activan el Balance, mientras que los gastos afectan al Estado de Pérdidas y Ganancias. Observemos el siguiente ejemplo:

10

Cuadro Nº 2 BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre del año 2 010 ACTIVOS

Activo Circulante: Caja-Bancos Cuentas por cobrar Existencias: - Materiales directos - Productos en proceso - Productos terminados

PASIVOS Pasivo Corriente: Cuentas por cobrar S/. 70 000 Impuesto a la renta por pagar 20 000

S/. 23 825 60 000

S/. 90 000 9 800 10 000 91 180

Pasivo no Corriente: Deuda de largo plazo

100 000

S/. 194 805 S/. 100 000 Activo Fijo: Terreno Edificios y equipos Depreciación acumulada

50 000 S/. 400 000 100 000

Capital:

300 000

Acciones comunes Reservas legales Utilidades retenidas

S/. 250 000 20 000 84 805

S/ 350 000 S/. 454 805

Total pasivo y capital Activo Total:

S/. S/. 544 805

S/. 544 805

11

Los bienes adquiridos mientras están en el almacén de la empresa, se mostrarán en el activo corriente en el rubro de existencias o inventarios como materia prima, productos en proceso o productos terminados, tal como se muestra en la parte sombreada en el activo circulante del Balance General.

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2 010 Ventas (-) Costo de ventas Utilidad Bruta

S/. 691 000 549 700 S/. 141 300

(-) Gastos Administrativos

30 000

(-) Gastos de ventas

35 000

(-) Gastos financieros

11 775

Utilidad de Operación (-) Impuesto a la renta (30%) Utilidad Neta

S/. 64 525 19 358 S/. 45 167

Una vez que los bienes son comercializados se registran como costo de ventas en el Estado de Ganancias y Pérdidas; y también como gastos administrativos, gastos de ventas y gastos financieros.

3.6. Los costos o costes en la determinación de los precios. Los costes nunca deberían determinar el precio, pero desempeñan un papel para sensibilizar al precio en el momento de formular una estrategia. La fijación de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas, y las ventas incluyen los costos de producción, el marketing y la administración. El error que cometen los determinadores de precios en función de los costos, es no tenerlos en cuenta para su decisión, sino definir la cantidad de productos que venderán y seleccionar a los compradores antes de identificar los precios que pueden cobrar. Por el contrario, los determinadores de precios efectivos toman sus decisiones en el sentido opuesto; en primer lugar evalúan la sensibilidad de los compradores al precio y solo entonces eligen las cantidades que producirán y los mercados que atenderán. La empresa que determina los precios en forma efectiva, decide que producir y a quien venderlo a través de la comparación de precios que pueden cobrar, con los costos en los que deben incurrir. Por consiguiente, los costos afectan los precios. Una empresa con costos bajos puede cobrar precios más bajos para atraer a los compradores. Una empresa con costos mas elevados por otra parte, no puede permitirse ofrecer un precio inferior a los productores de menores costos para atraer a los compradores más sensibles al precio. 12

Las modificaciones en los costos deberían inducir a las empresas a modificar sus precios, no porque cambia lo que pagarán los compradores, sino porque cambia la cantidad que la empresa puede suministrar en forma rentable y el número de compradores a los que puede atender también de modo rentable. Por Ejemplo: Si el costo de los combustible para aviones aumenta, ¿que estrategias de fijación de precios asumirían las líneas aéreas mientras mantienen sus programas anteriores? “La fijación de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en la decisión relacionada con la fijación de precios” Raymond Corey a principios de los años 60. El Marketing está compuesto por cuatro elementos de igual importancia: 1) El Producto, 2) Su promoción, 3) Distribución 4) La fijación de su precio. Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en el mercado. La fijación de precios es el intento de la empresa por capturar parte de dicho valor en los beneficios que obtiene. La fijación de precios en función de los costos se orienta al producto. Producto

Coste

Precio

Valor

Clientes

Fijación de los precios en función del valor, se orienta al mercado Clientes

Valor

Precio

Coste

Producto

La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su inversión y registrar utilidad. RECUPERAR OBTENER

:

: COSTOS, GASTOS E IMPUESTOS A LA RENTA UTILIDAD

Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en función de lo que cuesta fabricar los productos o brindar los servicios, aplicando un determinado porcentaje sobre el mismo. Veamos el siguiente ejemplo:

13

En función al Mercado Costo del servicio Utilidad (%) Valor de venta 19% IGV Precio de venta

(2)

S/ 3 000, 00 193, 00 (6, 43%)

En función a los costos S/. 3 000, 00 900 00 (30%)

3 193, 00

3 900, 00

607, 00

741,00

S/. 3 800, 00

S/. 4 641, 00

(1)

Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en función a los costos de producción y servicios, o en función a los precios del mercado (o de la competencia). El procedimiento del costeo estará en función a productos o servicios similares que se ofertan en el mercado (2), o en función a la diferenciación de estos productos o servicios con el resto (1).

RELACIÓN ENTRE PRECIOS DE VENTA, COSTOS Y BENEFICIOS Costos + beneficios = Precio de ventas Precio de venta – Beneficios = Costos ¿Qué observa cuando mira estas dos ecuaciones? Matemáticamente no hay diferencia entre las dos ecuaciones: En la primera ecuación, el método para determinar el precio de venta consiste en añadir un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el método “Por encima del costo”. Este enfoque se basa en costos predeterminados, y es por lo tanto un enfoque orientado a la producción. En Japón esto se describe como el enfoque “Producto desde dentro”. La segunda ecuación: Precio de venta – Beneficio = Costos; fija el precio de venta acorde con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado. Este enfoque toma la dirección opuesta, tomando como base el mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado “Desde del mercado”. ¿Qué enfoque está mejor ajustado a los mercados actuales altamente competitivos? En un mercado maduro, el enfoque orientado al producto solamente trabajará con un producto extraordinariamente popular y distintivo. De otro modo, será apartado del mercado por productos similares cuyos precios siguen las movibles tendencias de precios del mercado.

14

4. EJERCICIO DE APLICACIÓN PRÁCTICA. DETECTAR EL TIPO DE COSTO / GASTO SEGÚN CORRESPONDA

Nº

DESCRIPCION DEL COSTO/GASTO (Recursos de la empresa)

1

Salario de Mozo de Restaurante.

2

Depreciación de local de la empresa.

3

Carta Fianza.

4

Interés de cuota de devolución de préstamo.

5

Amortización de cuota de devolución de préstamo.

6

Sueldo del jefe de mantenimiento de taller de empresa de calzado.

7

Sueldo de Jefe de mantenimiento de taller automotriz.

8

Salario de Mecánico de taller automotriz.

9

Salario del Mecánico de taller de mantenimiento automotriz de empresa de confecciones.

10

Salario de conserje de planta Industrial.

11

Salario se portero de la empresa.

12

Salario de practicante que trabaja como operario en proceso productivo de planta industrial.

13

Agua para envasar bebidas gaseosas.

14

Salario de operario que manipula equipo denominado pato en una planta industrial.

15

Salario de Chofer de tractor de compañía agrícola.

16

Semilla de papas para cultivo en una empresa agrícola.

17

Combustible para cocina de Restaurante.

18

Costo de Perforación de pozos petroleros previo a la etapa de explotación del petróleo.

19

Autoavalúo de local de la empresa.

20

Combustible para bus de transporte de pasajeros.

COSTO DIRECTO C.F.

C.V.

COSTO INDIRECTO C.F.

C.V.

G. Adm.

G, Ventas

G. Finac.

15

Pasos para solucionar el caso práctico Supongamos que queremos detectar los costos y gastos de una empresa industrial o de servicios y sabemos que estas empresas tradicionalmente cuentan con cuatro departamentos o áreas principales. EMPRESA Área de Producción Area Administrat

Área de Ventas

Área Financ.

Costos Gastos

Los recursos utilizados por la empresa en el departamento o área de producción, siempre serán costos directos o indirectos, y cada uno a su vez puede ser fijo o variable y los recursos utilizados en los departamentos de Administración, Ventas y Finanzas, siempre serán gastos. Es decir: La ubicación del recurso en la empresa (área o departamento), permite determinar si este es un costo o gasto; si es un costo, la función que desempeña el recurso en dicha área o departamento, permitirá saber si es un costo directo o indirecto, y a su vez si cada uno es fijo o variable. Si es un gasto, según la función que desempeña el recurso también podría ser un gasto fijo o variable. Para detectar si un recurso que utiliza la empresa es costo o gasto, se sigue el siguiente procedimiento: Del Caso Práctico, veamos como se detecta el recurso depreciación de local de la empresa. 1º La depreciación de local de la empresa abarca las cuatro áreas de la empresa, por lo tanto, podremos decir que la depreciación es considerada como costos y gastos al mismo tiempo. 2º Identificar la función que desempeña el recurso en cada una de las áreas. En el caso del ejemplo la depreciación de local de la empresa, la función que desempeña siempre es indirecta, por lo tanto es un costo indirecto (por definición la depreciación como costo casi siempre es indirecto y fijo); y como gasto casi siempre es indirecto y fijo, o simplemente un gasto. La depreciación será costo o gasto fijo si la depreciación es en línea recta. 3º Marcar con un aspa los casilleros correspondientes; en este caso la depreciación como costo en el casillero de costo indirecto y fijo; y la depreciación como gasto en los casilleros de administración, ventas y finanzas (considerando a finanzas como un área física de la empresa). La regla general para identificar si un recurso es costo o gasto, o las dos cosas al mismo tiempo, es la siguiente:  Detectar el recurso de la empresa (materiales, mano de obra, costos indirectos o gastos).

16



Ubicar el recurso dentro de las áreas de la empresa. Si lo ubicamos en el área de producción, siempre será un costo; si lo ubicamos en las áreas de administración, ventas y finanzas, siempre serán gastos. Si son gastos se marca automáticamente donde corresponda.



Si es un costo, ahora hay que preguntarnos, ¿que función desempeña el recurso en dicha área?; de acuerdo a la función que desempeña el recurso(función directa o indirecta), se sabrá si es un costo directo o indirecto.  Finalmente nos preguntamos, ¿el recurso desempeña una función permanente o eventual?, o también que no dice la definición del recurso respectivo, entonces sabremos si en un costo fijo o variable.

5. BIBLIOGRAFÍA. Flores Serna, Jaime Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004. Saéz Torrecilla, Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. Editorial McGraw-Hill, 2004. Horngren, Charles Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, México DF, 2002. Apaza Meza, Mario Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicación. Editorial del Instituto de Investigación “El Pacífico”. Lima, 2001 Gomez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1998. Andrade, Simón. Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998. Polimeni, Ralph. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1994. José Barfield, Michael Kinney. Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.

17

UNIDAD II

CÁCULO DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIA PRIMA Y MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. INDICE Pag.

1.

Objetivos Específicos………………………………………………………………….

18

2.

Contextualización de la Unidad:………………………………………….....

18

3. Contenido de la Unidad:…………………………………………...

18

3.1 Costos en las Empresas Industriales, Comerciales y de servicios…

18

3.2 Elementos del Costo………………………………………………

19

3.2.1 Costo de la Materia Prima (empresa industrial), costo de las mercaderías (Empresa de comercio) y suministros diversos (empresa de servicios)

19

3.2.2 Costo de la Mano de Obra……………………………………

25

3.2.3 Costos Indirectos de Fabricación…………………………… …

26

4. Ejercicios de Aplicación Práctica…………..………………………..

33

5. Bibliografía……………………………………………………………………

35 18

1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.  Conocer como están representados los costos y cuales son los elementos de los costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.  Entender y aplicar correctamente los costos de la materia prima (empresas industriales), mercaderías (empresas comerciales) y suministros diversos (empresas de servicios), siguiendo los procedimientos establecidos.  Entender y aplicar correctamente los costos de la mano de obra en las empresas industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.  Entender y aplicar correctamente los costos indirectos de fabricación en las empresas industriales y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.

2. CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD. Con la finalidad de entender y aplicar correctamente los costos en que incurren las empresas en el desarrollo de sus actividades operativas, se desarrolla los elementos de los costos que intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios. Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que es necesario que cada uno de ellos sea correctamente identificados por producto que fabrica o servicio que realiza o brinda la empresa. Cada uno de los elementos que la integran deben ser debidamente cuantificados con la finalidad de determinar el precio de cada uno de los servicios o productos, en este orden de ideas, es necesario conocer en detalle cada uno de los costos que tiene la empresa.

3. CONTENIDO DE LA UNIDAD:

3.1 Costos en las Empresas Industriales, Comerciales y de Servicios. a)

Costos en las Empresas Industriales. Está representado por los elementos que intervienen en la fabricación de los productos terminados tales como: Materia prima y auxiliares, mano de obra directa e indirecta, depreciación, energía, teléfono, mantenimiento, reparación de maquinarias y equipos utilizados en la fabricación; así como otros componentes que se consumen en el proceso productivo.

b)

Costos en las Empresas Comerciales.

19

Está representado por el costo de adquisición de las mercaderías. Este es el único costo que registran las empresas que se dedican a esta actividad.

c)

Costos en las Empresas de Servicios. Son los desembolsos que realizan las empresas para la prestación de servicios.

3.2. Elementos del Costo. 3.2.1. Costo de las materias primas (Empresas industriales),

mercaderías (Empresas (Empresas de servicios).

comerciales)

y

suministros

diversos

El costo de los bienes o insumos que se adquieren para la venta o transformación está representado por componentes específicos de cada actividad que realiza la empresa. En las empresas comerciales está representada por las adquisiciones de las mercancías, los cuales son destinados para las ventas y es el único costo que registran las empresas dedicadas a esta actividad. Ejemplo de mercaderías tenemos: Radios, televisores y VHS que comercializan las empresas que se dedican a las ventas de artefactos eléctricos. Otro ejemplo de mercaderías son los remedios, gasas, alcohol, esparadrapos, entre otros, que comercializan las farmacias. En las empresas industriales el costo de adquisición está formado por los insumos que se adquieren para ser transformados, tales como: Materias primas y materiales auxiliares, que son necesarios para desarrollar la actividad productiva. Ejemplo de materia prima: Madera, el agua, etc., que utilizan las empresas que fabrican muebles para el hogar y las empresas que fabrican (envasan) bebidas gaseosas. Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de empresas y se definen como los insumos que requiere la empresa para producir los bienes considerados como productos terminados. Las materias primas forman parte del producto elaborado por las empresas. En las empresas de servicios, el costo de adquisición está formado por el costo de los suministros adquiridos para ser utilizados en la prestación del servicio. Ejemplo de suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las empresas dedicadas a la enseñanza. LAS COMPRAS que realizan las empresas deberán registrarse al COSTO DE ADQUISICIÓN, el cual tiene los siguientes elementos (para una empresa que importa):  Valor de los bienes y/o insumos (según facturas)

 

Fletes. Seguros.

20

 

Derechos de importación. Desembolsos relacionados con la adquisición de los bienes y/o insumos.

El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crédito Fiscal deducible del IGV de las ventas. Estos bienes deberán ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar un control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el consumo en el proceso productivo o hacia la prestación del servicio e inclusive debe identificarse a que consumo o servicio se está destinando los bienes y/o insumos. El correcto control ayuda a la determinación de los costos por cada producto o servicio. Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa las cuales deben ser mostradas en el Balance General, en el grupo de la cuentas del activo corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se encuentran en el almacén listos para ser utilizados, consumidos o comercializados. Las mercaderías comercializadas, así como los productos terminados vendidos y los materiales que han sido utilizados en la prestación del servicio forman parte del costo de ventas y se registrará en el Estado de Ganancias y Pérdidas; con excepción del costo del servicio que se registrará como gastos de ventas

Elementos adicionales del Costo de Adquisición. En las empresas, los Costos de Adquisición de las materias primas e insumos o bienes antes de ser utilizados en el proceso productivo o comercializados se le tiene que agregar:

 Costo de la Recepción e Inspección.  Costo de Almacenamiento.

 Seguro de Almacenamiento.  Otros Costos de Adquisición. Es decir: Los costos totales de Adquisición comprende:

 Valor de compra de la mercadería. Considera el Costo indicado en la factura de compra, incluyendo los descuentos otorgados.  Costo del transporte. Es el Costo pagado por el transporte del material o bien, en el caso de transporte propio se considera un estimado por combustible, chofer y desgaste del vehículo.  Costo de seguro de transporte. Costo por asegurar la mercadería contra posibles robos, asaltos, accidentes, deterioros, incendios, entre otros.  Derechos de importación. Cuando los bienes o mercadería son importados de otro país, se tiene que considerar los costos por pago de aranceles (considera el porcentaje del arancel correspondiente multiplicado por la suma del valor de compra dela mercadería, costo de transporte y seguro de transporte).

21

 Costo de recepción e inspección. Es el costo del departamento de recepción, proporcional al número de horas dedicadas a esta actividad.

 Costo de almacenamiento. Se refiere a lo que cuesta mantener en almacén los materiales, en espera de ser usados. Este costo dependerá del grado de conservación que se logre y del área física ocupada por los materiales.  Costo de Seguro de almacenamiento. Costo por asegurar la mercadería contra posibles robos, deterioros, incendios, entre otros.  Otros costos de adquisición. Estos costos son complementarios y están relacionados con los trámites directos para la adquisición y transporte de los bienes adquiridos por la empresa (pasajes, alojamiento, viáticos, gastos de representación, etc.). En resumen, cuando una empresa utiliza la materia prima, insumos y suministros para la producción o bienes (mercaderías) en la comercialización, deben considerar todos estos componentes como costos de la mercadería adquirida.

Costo de adquisición de bienes y/o mercadería = Valor de compra de la mercadería según factura (menos el IGV para compras realizadas en el mercado VALUACIÓN DEde INVENTARIOS nacional) +costo de transporte + Seguros transporte + Derechos de importación + Desaduanaje (servicio de aduana, almacenamiento temporal + Agente de Aduana, etc.), costo de recepción e inspección + Costo de almacenamiento + costo de seguro de almacenamiento + Otros costos de adquisición. La valuación de inventarios viene a ser la valorización de las mercaderías adquiridas que se venden, los insumos adquiridos por la empresa industrial que se utilizan para la fabricación de productos o los suministros que utiliza la empresa de servicios en la prestación de servicios

Métodos de Valuación de Inventarios: a) Primeras Entras, Primeras Salidas (PEPS). Considera que las primeras unidades que salen para la venta (mercaderías), bienes como materias primas que salen del almacén para la transformación o suministros para la prestación del servicio son las que ingresaron primero. Esta situación indica que los bienes que se encuentran en el almacén y que figuran en el activo de la empresa tienen mayor costo al reflejar los costos actualizados de los bienes adquiridos que todavía no han sido vendidos o utilizados; sin embargo el costo de venta refleja el costo desactualizado de los bienes comercializados. En cuanto a la salida física de los bienes para su venta o consumo, éstos salen de acuerdo a la disponibilidad de los bienes.

b) Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS). Este método considera que las primeras unidades de materias primas e insumos o suministros que salen del almacén para la transformación o prestación de servicios, unidades que salen para las ventas, son aquellas que ingresaron último (Este método está suspendido por la SUNAT).

22

c)

Móvil o Promedio.

Este método de valuación de inventarios permite calcular el costo unitario de los bienes que sirve para costear las unidades que salen para la venta, consumo para la producción o la prestación de servicio. Tanto el costo de los materiales utilizados como el costo de los que quedan en el almacén tendrán el mismo costo unitario. Ejemplo:

Unidades compradas: 100; Costo unitario: S/ 10, 00; Unidades compradas: 120 Costo unitario: S/ 12, 00; ¿A que costo salen 80 unidades para el consumo?

21/03/07 23/03/07

SOLUCION: El total de unidades ingresadas y su respectivo costo total ascienden a: Total de unidades ingresadas: Costo total: Cálculo del costo promedio:

220 S/.2 440, 00 S/.2 440, 00 = S/.11, 09 costo /unidad 220 Esto significa que las 80 unidades al salir para el consumo representa el siguiente importe: 80 x 11, 09 = S/ 887, 20 Este método de inventario es más fácil de aplicar que el método PEPS.

Calculo del consumo de materias primas, materiales auxiliares y suministros. Se sigue el siguiente procedimiento: Inventario Inicial Compras del período (+) Total disponible para el consumo (=) Inventario Final (+) Costo de los bienes vendidos o utilizados (=) Las empresas deben emitir formatos de control interno, debidamente diseñados para satisfacer las necesidades de la información de costos suministrados como también tomar decisiones en cuanto a la evaluación del costo por consumo. Las denominaciones que presentan son variadas, así tenemos por ejemplo: Hoja de control de materiales, pedidos de materiales, salida de materiales, entre otros. 23

En los siguientes cuadros usted encontrará un ejemplo desarrollado de valuación de inventarios, considerando los tres métodos: Primero en Entrar Primero en Salir; Ultimo en Entrar Primero en Salir, y Método Promedio. Así mismo se muestra el Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultados a fin de observar en forma comparativa, la utilidad que se obtiene aplicando los métodos indicados.

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VALUACIÓN DE INVENTARIOS a) METODO PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS – PEPS ENTRADAS AL ALMACÉN SALIDAS A LA PRODUCCIÓN FECHA

3/08 10/08 17/08 17/08 31/08

CANTIDAD

100 140

COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL

50, 00 60, 00

240

CANTIDAD

COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL

5 000,00 8 400,00 13 400, 00

100 10 110

50, 00 60, 00

5 000, 00 600, 00 5 600, 00

b) METODO ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS – UEPS ENTRADAS AL ALMACÉN SALIDAS A LA PRODUCCIÓN

FECHA

3/08 10/08 17/08 31/08

CANTIDAD

100 140

COSTO UNITARIO

50, 00 60, 00

240

COSTO TOTAL

CANTIDAD

COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL

5 000, 00 8 400, 00 13 400,00

110 110

60, 00 60, 00

6 600, 00 6 600, 00

SALDO ACUMULADO CANTIDAD

100 240 140 130 130

COSTO UNITARIO

50, 00 60, 00 60, 00 60, 00

COSTO TOTAL

5 000, 00 13 400, 00 8 400, 00 7 800, 00 7 800, 00

SALDO ACUMULADO CANTIDAD

100 240 130 100 30

COSTO UNITARIO

50, 00 50, 00 60, 00

COSTO TOTAL

5 000, 00 13 400, 00 6 800, 00 5 000, 00 1 800,00

METODO MOVIL O PROMEDIO FECHA 3/ 08 10/08 17/08 31/08

ENTRADAS AL ALMACÉN CANTIDAD

100 140 240

COSTO UNITARIO

50, 00 60, 00

COSTO TOTAL

SALIDAS A LA PRODUCCIÓN CANTIDAD

COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL

5 000, 00 8 400, 00 13 400, 00

110 110

55, 83 55, 83

6 141, 30 6 141,30

SALDO ACUMULADO CANTIDAD

100 240 130 130

COSTO UNITARIO

50, 00 55, 83 55, 83 55, 83

COSTO TOTAL

5 000, 00 13 400, 00 7 258, 70 7 258, 70

25

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Análisis Balance General: Saldo de Materia Prima Análisis TOTAL:

PEPS

UEPS

PROMEDIO

8 000, 00 -5 600, 00 2 400, 00 mayor utilidad

8 000, 00 -6 600, 00 1 400, 00 menor utilidad

8 000, 00 -6 141, 30 1 858, 70 utilidad promedio

7 800,00 Costo Actualizado

6 800, 00 Costo Desactualizado

7 258, 70 Costo Promedio

S/. 13 400, 00

S/. 13 400, 00

S/. 13 400, 00

Comparando la aplicación de los tres métodos de Valuación de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la aplicación de los tres métodos, debido a que los costos de ventas también son diferentes. La aplicación del método UEPS actualmente no es permitido por la SUNAT.

26

3.2.2

Costo de la Mano de Obra. La mano de obra está representada por el pago que se realiza al personal que trabaja en la elaboración de los productos o la prestación de servicio, como retribución a la labor que desarrolla. La frecuencia de pago en las empresas es semanal, quincenal o mensual. Por lo general a los obreros se les paga su jornal semanalmente, y a los empleados quincenalmente. En el cálculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes componentes, de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa:

     

Jornal Cargas Sociales: . EsSalud . SENATI . Accidentes de Trabajo Vacaciones anuales Gratificaciones anuales Compensación por tiempo de Servicios Quinquenio Escolaridad Participación en las utilidades de la empresa

           

Gratificaciones por vacaciones (opcional) Aniversario de la empresa (opcional) Movilidad Refrigerio Uniforme Seguro Particular de Salud (opcional) Bonos de Productividad (opcional) Asignación Familiar (opcional) Canasta Navideña (opcional) Capacitación Horas Extras Otros Conceptos de Beneficio al Trabajador

Es necesario precisar que si bien es cierto que la gratificación se percibe en los meses de Julio y Diciembre, la CTS se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros conceptos que tienen la característica de percepción en diferentes meses no consecutivos, éstos deben ser considerados en el cálculo del costo de la mano de obra por producto o servicio que la empresa fabrica o presta.

Clasificación de la Mano de Obra: a) Mano de Obra Directa. Son los salarios o jornales que se pagan a las personas que intervienen directamente en la elaboración de los productos o en la prestación del servicio identificándose plenamente con el mismo. El costo de la mano de obra directa está íntimamente ligado al producto o servicio que da la empresa, ejemplo de mano de obra directa es el trabajador que corta la madera en una empresa que fabrica muebles para el hogar. El trabajador que interviene directamente en la prestación del servicio identificándose y cuantificándose en el costo del mismo.

27

b)

Mano de Obra Indirecta.

Es el pago que se realiza al personal de apoyo en la fabricación o en el servicio que realiza la empresa, como por ejemplo: Los supervisores, personal de mantenimiento, personal del almacén de materiales, personal de limpieza de la planta, etc., y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente en el producto elaborado o servicio brindado. La mano de obra indirecta representa un costo indirecto para el costo de producción, porque no es identificado directamente para un determinado producto, como si es identificada la mano de obra directa. El costo de la mano de obra está en función al tiempo laborado por los trabajadores, debiendo ser controlados o identificados por los productos o servicios que realiza la empresa.

3.2.3

Costos Indirectos de Fabricación. Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto, sino que se distribuyen entre las diversas unidades productivas mediante algún criterio de reparto. En la mayoría de los casos los costos indirectos son costos fijos, y unos pocos son variables. Las empresas deben identificar y clasificar los costos de acuerdo con su realidad operativa. Esta conclusión es importante destacarla debido a que algunos empresarios creen que sus empresas deben copiar los costos de sus competidores sirviendo de base para la fijación de los precios de sus productos o servicios. A continuación se analizan los costos indirectos que intervienen en la fabricación de los productos en una empresa industrial o en la prestación de los servicios que realizan las empresas de servicios. Los conceptos que forman parte de los costos indirectos son los materiales auxiliares y la mano de obre indirecta, analizados en las páginas anteriores. Los otros costos indirectos se analizan a continuación, tales como:

a) Depreciación. Es el desgaste (obsolescencia) que tienen los activos fijos como producto de la utilización de los mismos en la fabricación de los productos o en la prestación del servicio. El costo de depreciación es INDIRECTO porque no interviene directamente en la fabricación de los productos o en la prestación del servicio. Un ejemplo de depreciación, es el desgaste de la maquinaria que se utiliza para la fabricación de los productos. Interviene indirectamente en los costos de producción. El costo de la depreciación adicionalmente de indirecto, es FIJO, porque en nuestro país se aplica un determinado porcentaje el cuál está normado por los dispositivos tributarios. El porcentaje que se aplica tiene la característica de ser anual y en línea recta, es decir se

28

calcula sobre el costo de adquisición. Por ejemplo: Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual. Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. En los casos de bienes importados no se admitirá, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen. No integrará el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que guarde vinculación y que hubieran actuado como intermediarios en la operación compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes adquirente.

se de no al

Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: (D.S. N° 122-94-EF del 21-09-94: Reglamento de la Ley de I.R.)- Perú.

ACTIVO FIJO 1. Inmuebles 2. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción.

Vida útil (Años)

Porcentaje de Depreciación

33 años

3% hasta 5%

5 años

3. Equipos de Procesamiento de datos

4 años

4. Maquinarias y equipos adquiridos a partir del 01- 01-1991.

10 años

5. Vehículo de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 6. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 7. Otros bienes del activo fijo.

5 años

20% 25% 10% 20%

4 años

25%

10 años

10%

29

Ejemplo de Depreciación Nº 1:

Observemos en el siguiente ejemplo, como se calcula el costo de depreciación para un vehículo adquirido al inicio del año 2003, sabiendo que su costo de adquisición fue de S/. 80,000.00. Solución: Costo del Vehículo: Vida útil del activo según la norma: Porcentaje de depreciación anual:

S/. 80 000, 00 05 años 20%

La depreciación anual sigue el siguiente procedimiento: 20% de depreciación 2003 Costo Neto 20% de depreciación 2004 Costo Neto 20% de depreciación 2005 Costo Neto 20% de depreciación 2006 Costo Neto 20% de depreciación 2007 Costo Neto

(16 000, 00) 64 000, 00 (16 000, 00) 48 000, 00 (16 000, 00) 32 000, 00 (16 000, 00) 16 000, 00 (16 000, 00) 00, 00

30

Ejemplo de Depreciación Nº 2: La empresa PROSEGUR tiene como propiedad un vehículo debidamente equipado para transportar caudales. El costo del vehículo asciende a S/. 100 000, 00. Es utilizado durante 08 horas diarias y el servicio es realizado para cuatro clientes: a)

Calcular el costo de depreciación por cada cliente en partes iguales.

b)

Calcular el costo de depreciación por cliente, si el servicio es; cliente A: 2 horas; cliente B: 1, hora; cliente C: 3, 5 horas; y cliente D: 1, 5 horas. Solución: Depreciación Anual: Costo del Vehículo: 20% de depreciación Anual:

S/. 100 000, 00 S/. 20 000, 00

Depreciación Mensual: Depreciación Anual 12 meses

=

S/. 20 000, 00 = 12 meses

S/. 1 667, 00

Depreciación Diaria: Depreciación Mensual 30 días

=

S/. 1 667, 00 = 30 días

S/. 55, 57

Respondiendo a las preguntas: a) Costo de depreciación en partes iguales por cliente: Depreciación Diaria Número de servicios

= S/. 55, 57 4 clientes

= S/. 13, 89

b) Costo de depreciación a 4 clientes según: Servicio

Nº de horas

Costo hora

Cliente A: Cliente B: Cliente B: Cliente C:

02 01 3,5 1,5

S/. 6, 95 S/. 6, 95 S/. 6, 95 S/. 6, 95

Total

08

:

Costo Total S/. 13, 90 S/. 6, 95 S/. 24, 32 S/. 10, 42 S/. 55, 57

Se observará que la depreciación sigue siendo de S/. 55, 57, es decir, es un costo fijo, sin embargo en la asignación se está tomando el tiempo de uso en el servicio. La

31

asignación de la depreciación está en función al uso del activo fijo. En este sentido podría asignarse directamente una misma depreciación por cada servicio como es el primer caso, o tener en consideración el desplazamiento del vehículo.



Energía. Es el costo que incurre la empresa por el consumo de energía. El costo es mensual y debe ser asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa. Debe separarse el consumo de energía de las oficinas administrativas y de ventas, las cuales son consideradas como gasto. La energía se mide en KW- hora.



Mantenimiento.

Es el pago que se realiza por el mantenimiento de las maquinarias, equipos, vehículos, en general de los activos fijos de la empresa, los cuales se utilizan en la fabricación de los productos o en el servicio que brinda la empresa. Debe identificarse el costo de mantenimiento por cada producto o servicio que brinda la empresa. Está asociado al mantenimiento preventivo.



Reparación.

Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparación de los activos fijos de propiedad de la empresa, los cuales también deben ser asignados a cada producto o servicio que brinda la empresa. Está asociado con el mantenimiento correctivo.

 Impuestos. Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalúo, cuyo importe es pagado en trimestres. Debe tenerse en cuenta que en la asignación del costo sólo se registra el impuesto por la planta de producción o servicio; el gasto por este concepto se refiere a las oficinas administrativas y de ventas.

 Agua y teléfono. Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados. Debe identificarse el importe como costo de fabricación de los productos o en la prestación de servicios y como gasto por el consumo de las oficinas administrativas y de ventas. Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Los costos indirectos representan el tercer costo de producción, los cuales deben ser asignados al Centro de Costos. En resumen los costos se pueden agrupar y clasificar de la siguiente manera: Materiales Directos Mano de Obra directa

(+)

32

Costo Primo (=) Costos Indirectos (+) Costo de Producción o Servicio (=)

Ejemplo de Costo de Producción: Calcular el Costo de Producción de una empresa, con la siguiente información que a continuación se detalla: Inventario Materias primas Materiales auxiliares Productos en proceso Compras Valor compra Devolución Flete Seguro Derecho de importación

Inicial S/. 4 000, 00 150, 00 2 000, 00 Materia Prima S/. 12 000, 00 1 600, 00 1 000, 00 800, 00 1 200, 00

Mano de Obra Directa

Final S/. 8 400, 00 4 500, 00 4 900, 00 Materiales Auxiliares S/. 5 000, 00 500, 00 350, 00 500, 00 S/. 9 000, 00

Costos Indirectos: Mano de Obra Indirecta Mantenimiento Reparaciones Consumo de energía Depreciación Alquiler Impuestos Otros Costos

S/. 4 000,00 1 000, 00 1 300, 00 1 800, 00 1 200, 00 2 400, 00 800, 00 400, 00

33

Solución: INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS: INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS (+) COMPRAS BRUTAS (-) DEVOLUCIONES TOTAL COMPRAS NETAS TOTAL DISPONIBLE PARA EL CONSUMO (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS: MATERIALES AUXILIARES MANO DE OBRA INDIRECTA DEPRECIACION ENERGIA ALQUILER MANTENIMIENTO REPARACION IMPUESTOS OTROS COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTOS INDIRECTOS TOTAL COSTOS PRODUCTOS ELABORADOS (-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO TOTAL COSTO DE PRODUCCION

2 000, 00 4 000, 00 15 000, 00 -1 600, 00 13 400, 00

2 000, 00 4 000, 00 1 200, 00 1 800, 00 2 400, 00 1 000, 00 1 300, 00 800, 00 400, 00 14 900, 00

13 400, 00 17 400, 00 -8 400, 00 9 000, 00

9 000, 00 12 000, 00

14 900, 00 37 900, 00 -4 900, 00 33 000, 00

34

4. EJERCICIO DE APLICACIÓN PRÁCTICA. Caso práctico Nº 1: Determinar el costo de las mercaderías vendidas.

a) b) c) d) e) f) g) h)

Inventario Inicial Inventario Final. Valor de las mercaderías Devoluciones Flete Seguro Derechos de Importación Otros costos

S/. 16 000, 00 7 000, 00 32 900, 00 2 300, 00 1 230, 00 2 000, 00 3 450, 00 1 200, 00

Caso práctico Nº 2 Determinar el costo de la mano de obra directa mensual. a)

b) c)

d) e) f) g) h)

Número de Operarios : 01 Jornal básico mensual: S/. 800, 00

Carga laboral: 9,00 % EsSALUD 0, 75% SENATI 2% IES 02 Gratificaciones anuales. 01 Sueldo por CTS. 01 Gratificación por vacaciones. 01 Sueldo por vacaciones. 01 Sueldo por aniversario de la empresa.

i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00. j) Refrigerio mensual: S/. 100, 00. k) Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al año). l) 02 Uniformes por trabajador-año: costo de cada uno S/. 60, 00. m) Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal). Caso Práctico Nº 3: SENATI tiene como propiedad un taller de Mecánica Automotriz debidamente equipado para brindar servicios a 05 talleres de Lima. El valor de los activos del taller de Mecánica Automotriz de SENATI es de S/.1 000 000, 00 (un millón de soles), distribuidos de la siguiente manera: Infraestructura S/.395 000, 00, maquinarias S/.500 000, 00; equipos S/. 100 000, 00; muebles S/.5 000, 00. El valor residual de los activos es del 5%. Se pide:

35

a) Calcular el costo depreciación diaria por cada taller, si el servicio se brinda a los cinco (05) talleres en partes iguales. b) Calcular el costo de depreciación diaria por cada taller, si el servicio es brindado a los cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente manera :   

Taller A: 05 horas Taller B: 04 horas Taller C: 02 hora

 

Taller D: 1, 5 horas Taller E: 2, 5 horas

Caso Práctico Nº 4: Con la siguiente información, calcular: a) El costo de producción. b) El costo de los productos terminados y vendidos. c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha sido de 100 000 unidades. d) El costo primo. e) El costo de conversión. f) Mostrar los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. g) Calcular el Estado de Ganancias y Pérdidas, sabiendo que el costo del inventario inicial de productos terminados es de S/.5, 00 la unidad, el precio de venta unitario es de S/.12, 00, los gastos administrativos de S/. 50 000.00, los gastos de ventas de S/. 75 000, 00 y los gastos financieros de S/.15 000, 00. Inventario Materias primas Materiales auxiliares Productos en proceso Productos terminados Compras Valor compra Flete Seguro Derecho de importación Mano de Obra Directa

Inicial S/. 5 000, 00 2 000, 00 2 500, 00 10 000, 00 Materia Prima S/. 250 000, 00 1 5 000, 00 5 000, 00 25 000, 00

Final S/. 1 500, 00 1 000, 00 1 250, 00 2 500, 00 Materiales Auxiliares S/. 20 000, 00 1 500, 00 1 000, 00 2 000, 00 S/. 150 000, 00

Costos Indirectos:

36

Mano de Obra Indirecta Mantenimiento y reparaciones Consumo de energía Depreciación Alquiler Servicios varios

S/. 125 000, 00 25 000, 00 15 000, 00 30 000, 00 10 000, 00 5 000, 00

37

5.

BIBLIOGRAFÍA  Flores Serna, Jaime Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.  Saéz Torrecilla, Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. Editorial McGraw-Hill, 2004.  Horngren, Charles Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, México DF, 2002.  Apaza Meza, Mario Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicación. Editorial del Instituto de Investigación “El Pacífico”. Lima, 2001  Gomez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1998.  Andrade, Simón. Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.  Polimeni, Ralph. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1994.  José Barfield, Michael Kinney. Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.

38

UNIDAD 3 CÁLCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN UNITARIO A TRAVÉS DE CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA LA PRODUCCIÓN Y VENTA DE UN PRODUCTO Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS

INDICE Pag.

1. Objetivos Específicos…………………………………………………..…

……..37

2. Contextualización de la unidad…………………………………………………… ……..37 3. Contenido de la Unidad:…………………

……………………………………… ………

37 3.1 Centro de Costos………………………………………………………………….… 37

3.1.1

Distribución de los Costos Indirectos hacia Centros de Costos……

38

3.1.2 Distribución de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios a los Centros de Producción……………………………………….. 43

3.1.3

Distribución de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Producción a los Productos y/o Servicios…..……………….………….. 3.2 Costo-Volumen-Utilidad……………………..………...……………

48

.1

Definición de Punto de equilibrio……………………….…………………..

.2

Métodos para determinar el Punto de Equilibrio de un Producto/Servicio… 48

3.2.3

44

48

Método para determinar el Punto de Equilibrio para una Mezcla de

Productos Servicios…………………………………………………………...

53 39

4. Ejercicio de Aplicación Práctica…………………………………………..………….….. 55 5. Bibliografía……………………………………………………………………….….…...…..56

1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.  Calcular los costos indirectos unitarios por productos y /o servicios a través de centros de costos.  Definir y aplicar el punto de equilibrio para la producción y venta de un producto y/o servicio, que le permita a la empresa no perder ni ganar, y que a partir de la venta de una unidad adicional percibir márgenes de utilidad.  Definir y aplicar el punto de equilibrio para la producción y venta de una mezcla de productos, bajo criterios que hagan posible su aplicabilidad.

2.

CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD. Uno de los grandes problemas que tienen las empresas de todo tipo es como trasladar o distribuir adecuadamente sus costos indirectos y gastos generales a cada uno de los productos que fabrican o servicios que brindan, como la única forma de saber si todos sus productos o servicios son rentables. Mediante la metodología tradicional de costeo, el traslado de estos costos se hace a través de los Centros de Costos de la empresa- centros de costos de producción y centro de costos de servicios-, utilizando bases efectivas de distribución, que permite calcular en primer lugar el factor de distribución cuando se hace el traslado de los costos indirectos indistintamente a todos los centros de costos de la empresa, luego el factor de redistribución cuando se hace el traslado de los costos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de producción; y de allí a cada uno de los productos o servicios utilizando bases efectivas de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa. Hay una herramienta gerencial de suma importancia como lo es el Punto de Equilibrio, que permite calcular el número mínimo de unidades de productos/servicios que una empresa debe producir y vender para no perder ni ganar y que a partir de una unidad adicional que venda empezar a percibir márgenes de utilidad.

3. CONTENIDO:

3.1

Centro de Costos. En las empresas existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en:



Departamentos de Producción.

40

1.1



Departamentos de servicios. Los departamentos de Producción son denominados Centro de Costos de Producción, donde se efectúa directamente la producción de los bienes o la prestación de servicios que brinda la empresa a sus clientes. Los Departamentos de Servicios son denominados Centro de Costos de Servicios, son los que contribuyen a que los Departamentos de Producción puedan desarrollar sus actividades. Su función consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Ejemplo: El Departamento de Mantenimiento, el Departamento de Maestranza, el Departamento de Servicio Médico, el Departamento de Almacén , el Departamento de Investigación y Desarrollo de Productos, etc.

Distribución de los Costos Indirectos a los Centros de Costos. Estos costos normalmente no se identifican directamente con los productos o servicios de la empresa, procesos productivos o centro de costos determinados. Es necesario identificar correctamente estos costos indirectos y calcular el costo unitario de cada uno de los productos o servicios y que los mismos se ajusten a la realidad operativa de la empresa. Para ello debemos efectuar una correcta distribución de los costos indirectos, haciendo el siguiente análisis:  Identificar los costos indirectos de la empresa.  Distribuir los costos indirectos a los Departamentos de Producción y Servicio, aplicando bases efectivas o reales que permitan calcular el factor de distribución.  Redistribuir los costos indirectos de los Departamentos de Servicios hacia los Departamentos de Producción.  Distribuir los costos indirectos de los Centros de Costos de Producción hacia los productos /servicios.  Analizar y tomar decisiones del resultado obtenido.

Bases aplicables para la distribución de los costos indirectos a los departamentos de producción y servicios Costo indirecto Materiales indirectos Mano de Obra Indirecta Energía Eléctrica Depreciación Alquiler

Base asignable Asignación directa a los departamentos de producción y servicios de acuerdo con el consumo. Asignación directa a los departamentos en los cuales se encuentra el trabajador. Asignación directa en función al consumo, en KW-hora. Asignación directa en función al costo de los activos fijos que tenga cada departamento (de acuerdo a la Norma). Si es inmueble en función al área que ocupa 41

cada departamento, si se refiere a equipos se asigna al departamento en donde se utiliza. Se asigna en función al área que ocupa cada departamento.

Impuesto de Autoevalúo

Cada uno de los pasos descritos se desarrolla a continuación en el siguiente ejemplo que se expone como modelo, para que cada participante calcule los costos indirectos por producto/servicio, considerando la situación real operativa de su empresa.

Ejemplo: Caso práctico desarrollado de asignación de costos indirectos: La empresa “Las Delicias” cuenta con cuatro departamentos de producción y dos departamentos de servicio. Los datos que se indican son del mes de marzo del 2010 y están referidos a costos indirectos de dicho mes. Mano de obra indirecta (supervisores)

S/ 30 000, 00

Mano de obra indirecta (Personal de manto)

27 000, 00

Mano de obra indirecta (Personal de almacén)

15 000, 00

Depreciación

21 000, 00

Energía Eléctrica

4 500, 00

Materiales indirectos utilizados

27 000, 00

Alquiler

9 000, 00 Total de costos indirectos

S/ 133 500, 00

PRIMERA PARTE: Análisis de la distribución de los costos indirectos a los departamentos de producción y servicios



Materiales indirectos.

Se distribuye de acuerdo con la requisición de materiales que solicita cada departamento de producción o servicio. Del ejemplo, supongamos: Departamento A

Asignación de Materiales indirectos S/ 1 500, 00

42

B

12 000, 00

C

6 000, 00

D

6 000, 00

Mantenimiento

1 500, 00

Total:

S/ 27 000, 00

Existe otra forma de distribución cuando no se conoce la asignación directa a cada Centro de Costos. Se aplica la siguiente fórmula: Asignación de Materiales indirectos = Materiales indirectos Materiales Directos Supongamos que: Departamento

Materiales Directos

Factor

Asignación

A

137 940, 00

0, 09638

13 295, 20

B

45 560, 00

0, 09638

4 391, 10

C

59 280, 00

0, 09638

5 714, 40

D

27 345, 00

0, 09638

2 635, 50

Mantenimiento

10 000, 00

0, 09638

963, 80

Total:

S./ 280 125, 00

Factor de Asignación =

S/ 27 000, 00

27 000, 00 = 0, 09638 280 125, 00

De la aplicación de la fórmula nos da un factor el cual se multiplicará por el costo de materiales directos que registra cada departamento o centro de costos, distribuyéndose el total de los materiales indirectos como se indica.



Mano de Obra indirecta.

La asignación de la mano de obra indirecta se hace en base al cálculo del costo de la mano de obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla su labor. Mono de obra de los Supervisores: La distribución se realiza entre los cuatro departamentos de producción, donde se ubican los supervisores. Departamento A B C D Total:

Importe Asignado S/ 6 000, 00 9 000, 00 12 000, 00 3 000, 00 S/ 30 000, 00 43

Almacén y Mantenimiento: La distribución se hace en los departamentos de almacén y mantenimiento. Departamento

Importe Asignado

Almacén Mantenimiento Total:

S/ 15 000, 00 27 000, 00 S/ 42 000, 00

Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta cuando no se conoce con precisión la ubicación de los supervisores en los departamentos de producción, es aplicando la siguiente fórmula, tomando como base el costo de la mano de obra directa. Asignación de mano de obra = Mano de Obra Indirecta Indirecta Mano de Obra Directa El resultado viene a ser el factor que se multiplicará por cada importe de mano de obra directa que presenta cada departamento de producción o servicio.



Depreciación de Activos Fijos. Maquinarias y

Equipos. La depreciación se asigna de acuerdo con los activos fijos que se utilizan en cada departamento de producción o de servicio, para ello debe considerarse el valor del activo y aplicarle a cada uno el porcentaje anual de depreciación normado por las disposiciones tributarias. Se puede aplicar la siguiente fórmula que se utiliza para calcular el factor de distribución para luego multiplicar al valor de cada activo fijo que registra los departamentos de producción y de servicios, distribuyéndose el total de la depreciación. Asignación de la Depreciación = Depreciación del valor del Activo En el caso que estamos desarrollando, la depreciación se ha calculado sobre el valor de cada activo fijo que se utiliza en cada departamento, aplicando para ello el porcentaje anual establecido por la Norma Tributaria, para luego calcular el importe mensual de depreciación. Los importes que se registran son los siguientes: DEPARTAMENTO A B C D

ASIGNACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN S/. 6 000, 00 4 500, 00 3 000, 00 4 500, 00

44

Almacén Mantenimiento TOTAL



1 500, 00 1 500, 00 S/. 21 000, 00

Energía Eléctrica.

Se distribuye en función al consumo que realiza cada departamento de producción o servicio. Se calcula el factor de distribución aplicando la siguiente fórmula: Asignación de la Energía Eléctrica = O factor de distribución

Costo total de Energía Consumo total (KW)

Factor de Distribución = S/ 4 500, 00 49 500, 00 Kw

= 0, 09091

Departamento

A B C D Almacén Mantenimiento Total:



Consumo Kw-Hora 17 028 12 771 8 514 4 257 4 950 1 950 49 500

Factor

0, 09091 0, 09091 0, 09091 0, 09091 0, 09091 0, 09091

Asignación energía eléctrica S/ 1 548, 00 1 161, 00 774, 00 387, 00 450, 00 180, 00 S/ 4 500, 00

Alquiler

En cuanto al alquiler de inmuebles, se efectúa la distribución en función al área en m2 ocupada por cada departamento de producción o servicio, una vez calculado el factor de distribución se multiplica por el área que registra cada departamento asignado. La fórmula que se aplica es la siguiente: Asignación del Alquiler = Costo del Alquiler O factor de distribución Área M2 Departamento

Área M2

= S/. 9 000, 00 = S/. 2, 00/m2 4 500, 00 m2 Factor

Asignación

45

A

1200

2.00

2 400, 00

B

900

2.00

1 800, 00

C

750

2.00

1 500, 00

D

600

2.00

1 200, 00

Almacén

750

2.00

1 500, 00

Mantenimiento

300

2.00

600, 00

4 500

S/. 9 000, 00

En esta Primera Parte, la distribución que se ha efectuado corresponde a todos los costos indirectos que registra la empresa en un período determinado, vale decir, el mes de marzo del 2010, en tal sentido, la distribución ha sido efectuada a todos los departamentos de producción y servicios de la empresa a los cuales se denomina centros de costos.

SEGUNDA PARTE:

3.1.2 Distribución de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios hacia los Centros de Producción. En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han distribuido entre todos los departamentos de la empresa, ya sea de producción o de servicios, también conocidos como Centros de Costos. Los departamentos de servicios registran costos indirectos como producto de la primera distribución; estos departamentos deben trasladar sus importes a los departamentos de producción, quienes deben registrar el importe total de los costos indirectos, a efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que realiza la empresa. A continuación se presenta algunas bases que se sugieren: Centro de costos de los departamentos de servicios

Base de Prorrateo

Almacén de materiales

Importe de los materiales utilizados por los centros de Producción.

Departamento de mantenimiento

Asignación directa de los costos de mantenimiento si se emite órdenes de mantenimiento por cada trabajo realizado.

En algunas empresas la redistribución se efectúa en base a HORAS HOMBRE, laboradas en cada departamento de producción y servicios, al considerarse el

46

trabajo realizado en los departamentos de servicios como servicios destinados a los departamentos de producción. Se aplica la siguiente fórmula: Factor de Redistribución = Costo del departamento de servicio Horas Hombre En el caso de la empresa Las Delicias la redistribución se realiza de la siguiente manera:



Departamento de Almacén de Materiales. Este departamento ha dado servicio a cuatro departamentos de producción y al departamento de mantenimiento, por consiguiente el importe que registra el departamento de almacén por S/ 18 450, 00, se asignará de acuerdo con los materiales consumidos en cada uno de ellos, según la requisición de materiales. Factor de Redistribución = Costo acumulado del Almacén Materiales directos consumidos Factor de Redistribución = S/ 18 450, 00 S/ 230 625, 00 Departamento A B C D Mantenimiento Total:



= 0, 08

Departamento Materiales Directo S/ 137 940, 00 4 560, 00 59 280, 00 27 345, 00 1 500, 00 S/ 230 625, 00

Factor 0, 08 0, 08 0, 08 0, 08 0, 08

Redistribución S/ 11 035, 00 365, 00 4 742, 00 2 188, 00 120, 00 S/ 18 450, 00

Departamento de Mantenimiento.

Es el Departamento que ha dado servicio a todos los departamentos de producción. Para efectuar la redistribución del importe de S/. 30 780, 00 que registra este departamento, hay que agregarle el importe de S/.120, 00 que le corresponde por el servicio que le dio el departamento de Almacén de Materiales. La nueva cantidad a distribuir entre todos los departamentos de producción es de S/. 30 900, 00. Para efectuar la redistribución se considera las órdenes de mantenimiento ejecutada por los trabajos realizados en cada uno de los departamentos productivos. Departamento A B C

Redistribución S/. 6 900, 00 12 600, 00 9 000, 00 47

D Total

2 400, 00 S/. 30 900, 00

Ahora sí, ya se tiene la distribución y la redistribución de los costos indirectos, encontrándose el importe de los S/ 133 500, 00 distribuidos entre los cuatro (04) centros de costos de Producción.

TERCERA PARTE:

3.1.3 Distribución de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Producción hacia los Productos y/o Servicios. Consiste en asignar correctamente, de acuerdo con la realidad operativa de la empresa y las decisiones que tome la gerencia al respecto, en aplicar los costos indirectos acumulados en los centros de producción hacia cada uno de los servicios o trabajos que la empresa a realizado. En las empresas industriales estaría representado por la asignación a cada producto fabricado. En la práctica existen diferentes bases de distribución de los costos indirectos hacia los servicios o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser:       

El número de servicios o productos fabricados El costo de los materiales directos. El costo de la mano de obra directa El costo primo Las horas hombre Las horas máquina. Ingresos por las ventas de cada producto/servicio En el caso de la empresa “Las Delicias”, la asignación se hará considerando las órdenes de servicio que se trabajaron en cada uno de los departamentos durante el mes de Marzo del 2010. Debe entenderse que los costos indirectos están incluidos en cada una de las órdenes de servicio cuya sumatoria será igual al total de los costos indirectos; tal como se muestra en el siguiente cuadro: Centro de costos Departamento de producción A B C D TOTAL

Importe costos indirectos S/. 35 383, 00 41 426, 00 37 016, 00 19 675, 00 S/. 133 500, 00

20

* *

Nº Orden de servicio 21 22 23 24 25

* * *

* * *

* * * *

*

Debe entenderse que cada una de las órdenes de servicio ha sido trabajada en cada centro de costo de producción. A continuación se analiza la asignación de los costos indirectos del departamento de producción A. Considerando adicionalmente los siguientes datos: 48

Dpto. de Producción “A” Importe de los costos indirectos a distribuir: S/. 35 383, 00 Órdenes de producción Trabajadas: Base Propuesta

Total



Servicios realizados

1 200, 00



Costos de materiales



23

24

720, 00

380, 00

25 100, 00

directos utilizados (S/.) 239 600, 00

500, 00



Nº ORDEN DE DE SERVICIO

300, 00

54

94 000, 00

52 000, 00

8

333 600, 00

228 300, 00

62

8 800,00

Costo de mano de

 000, 00

obra directa utilizada 34 000, 00

 500, 00

Costo Primo (S/.) 2 800, 00

CALCULO DE LOS FACTORES DE DISTRIBUCIÓN CONSIDERANDO LAS BASES PROPUESTAS: Número de servicios = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 29, 48583 Nº de servicios 1 200, 00 Materiales Directos = Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 47675 Costos Materiales 239 600, 00 Directos Mano Obra Directa = Costos Indirectos = 35 383, 00 = Costo mano Obra 94 000, 00 Directa Costo Primo

=

0, 376414

Costos Indirectos = 35 383, 00 = 0, 06064 Costo Primo 33 600, 00

En el presente cuadro se visualiza el comportamiento de la distribución de los costos indirectos del Departamento de Producción “A”, tomando las probables bases que la empresa deberá decidirse por una de ellas. Debe tenerse cuidado en seleccionar la base de distribución, ya que esta debe ser aquella que esté más ajustado a la realidad operativa de la empresa. 49

CUADRO RESUMEN DE DISTRIBUCIÓN Y REDISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Importe total

Concepto del costo Indirecto Materiales auxiliares Mano de Obra Indirecta-Supervisores Mano de Obra Indirecta-Almacén Mano de Obra Indirecta-Mantenimiento Depreciación de máquinas y Equipos Energía eléctrica Alquiler de inmueble Total Distribución de los Costos Indirectos Redistribución de los Costos Indirectos Almacén de Materiales Mantenimiento Total Redistribución de los Costos Indirectos

Departamentos de Producción A

B

C

D

Departamento de servicios Almacén

Manten.

27 000 30 000 15 000 27 000 21 000 4 500 9 000 133 500

1 500 6 000 6 000 1 548 2 400 17 448

12 000 9 000 4 500 1 161 1 800 28 461

6 000 12 000 3 000 774 1 500 23 274

6 000 3 000 4 500 387 1 200 15 087

15 000 1 500 450 1 500 18 450

1 500 27 000 1 500 180 600 30 780

133 500

11 035 6 900 35 383

365 12 600 41 426

4 742 9 000 37 016

2 188 2 400 19 675

(18 450) 00, 00

120 (30 900) 00, 00

DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS HACIA LAS ÓRDENES DE SERVICIO Bases de Aplicación Número de Servicios Materiales Directos Mano de Obra Directa Costo Primo

Cantidad 1 200 239 600 94 000 333 600

Factor 29, 48583 0, 14767529 0, 37641489 0, 10606414

Total 35 383 35 383 35 383 35 383

ORDENES DE PRODUCCION 23 24 25 21 230 26 035 19 574 24 214

11 205 8 048 3 011 6 629

2 948 1 300 12 798 4 540

50

3.2 Costos – Volumen – Utilidad 3.2.1 Definición de Punto de equilibrio. Los gerentes y/o dueños de las empresas frecuentemente están tomando decisiones de corto plazo, como por ejemplo: sobre ¿Cuántas unidades deben fabricar? ¿Que sucede si varía el precio?, ¿Qué pasa si se cambia el empaque al producto? Estas decisiones tienen repercusión sobre la utilidad neta de la empresa. Una herramienta útil para analizar el efecto de estas decisiones en el volumen a vender y el margen a obtener es el PUNTO DE EQUILIBRIO. El Punto de Equilibrio, es aquel nivel de producción y venta de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, esto es, en donde el ingreso de operación o utilidad es igual a cero

3.2.2 Métodos para Determinar el Punto de Equilibrio. Existen tres métodos para calcular el punto de Equilibrio de un producto o servicio:



El Método de la Ecuación.



El, Método del Margen de Contribución; y



El Método Gráfico.

Mediante un caso práctico, se explica mejor la aplicación de los tres métodos:

Ejemplo: Caso práctico desarrollado sobre Punto de Equilibrio: Katia planea vender calculadoras programables en una convención sobre equipos electrónicos de dos días de duración que se llevará a cabo en la ciudad de Chiclayo y que supuestamente contará con gran asistencia. Katia puede comprar estas calculadoras de un mayorista a $ 120, 00 la unidad, con derecho a devolver todas las unidades que no pueda vender. Las calculadoras programables se venderán a $ 200, 00 la unidad. Katia ya ha pagado $ 2 000, 00 a Computer Conventions Inc. por la renta de un espacio de exhibición para esos días. ¿Qué cantidad de unidades deberá vender para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos.

Solución: Aplicación de los Métodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:

a) El Método de la Ecuación:

51

El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuación como sigue:

Ingresos-costos variables-Costos Fijos = Ingreso de Operación = Utilidad Precio de Venta (PV) x Número de unidades (N) = Costo Variable Unitario (Cv) x Número de unidades (N)-Costo Fijo = Ingreso de Operación (I) = Utilidad (U).

Del ejemplo: PVu x N – Cvu x N – CF = IO = Utilidad PVu x N – Cvu x N – CF = 0 (1)

En el punto de equilibrio el Ingreso de Operación o utilidad es igual a cero.

Datos del taller: CF= $ 2 000, 00 CVu = $ 120, 00 Pvu = $ 200, 00 N =? Número de calculadoras programables en el Punto de Equilibrio. Reemplazando los datos en la Ecuación (1) $ 200, 00 x N – $ 120, 00 x N – S/. 2 000, 00 = 0 N = $2 000, 00 = 25 Unidades $80, 00 Respuesta: N = 25 unidades de calculadoras programables Vendidas Esta respuesta nos indica la cantidad mínima de calculadoras programables que Katia debe vender para no perder ni ganar, es decir, 25 calculadoras programables, lo cual le permitirá recuperar su inversión realizada.

b) El Método de Margen de Contribución: El margen de contribución o utilidad marginal es igual a las ventas de los productos o servicios menos todos los costos variables. El margen de contribución nos indica la ganancia que obtenemos por cada unidad vendida.

Cálculo de la Utilidad Marginal o Margen de Utilidad: La utilidad marginal o margen de utilidad, representa la diferencia entre el importe del ingreso unitario, menos el costo variable unitario. Del Ejemplo: Ingreso o Venta Unitario

$. 200, 00 52

(-) Costo Variable Unitario Utilidad Marginal

$. (120, 00) $. 80, 00

Cálculo del Porcentaje de Utilidad Marginal o Margen de utilidad: Representa el porcentaje de incidencia de la utilidad frente a los ingresos Porcentaje Ingreso o venta Unitario (-) Costo Variable Unitario Utilidad Marginal

$ 200, 00 $ (120, 00) $ 80, 00

100, 00 % (60, 00 %) 40, 00 %

Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente fórmula:

Fórmula del Punto de Equilibrio en Unidades: Permite determinar el número de unidades de calculadoras programables que Katia debe vender para recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente fórmula: Precio x Número de - Costos Unitarios x Número de - Costos = Ingreso de = Utilidad Venta Unidades Variables Unidades Fijos Operación

Ingreso de operación=Utilidad = 0 (en el punto de Equilibrio) Margen de contribución x Número de unidades =

Punto de Equilibrio en Unidades =

Costo Fijo por unidad en el Punto de Equilibrio

Costo Fijo .......... (1) Utilidad Marginal

Del ejemplo: Costo Fijo = $ 2 000, 00 Utilidad Marginal = Precio de Venta Unitario-Costo Unitario Variable Unitario= $ 80.00 Reemplazando datos en la ecuación (1): Punto de Equilibrio de Unidades = $ 2 000, 00 = 25 Unidades $ 80, 00 Significa que Katia debe vender como mínimo 25 unidades de calculadoras programables para no perder ni ganar.

53

Fórmula del Punto de Equilibrio en Dólares: Permite calcular el importe en dólares que se debe obtener por la venta del número de unidades de calculadoras programables calculadas en la fórmula anterior, permitiendo recuperar los costos y gastos. Se aplica la siguiente fórmula: Punto de Equilibrio en dólares =

Costo Fijo ..................................... (2) Porcentaje de Utilidad Marginal

Del ejemplo: Costo Fijo = $ 2 000, 00 Porcentaje de Utilidad Marginal=Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%)= 40, 00% Reemplazando datos en la ecuación (2): Punto de Equilibrio de dólares = $ 2 000, 00 = $ 5 000, 00 0, 40 Significa que en el punto de Equilibrio los ingresos por la venta de calculadoras programables y los egresos de los costos fijos y variables se igualan, en este caso, es igual a $ 5 000, 00.

c)

El Método Gráfico. Trazamos las líneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de equilibrio. Del gráfico tenemos: La línea de costos totales. Esta línea es la suma de los costos fijos y costos variables. Los costos fijos son $ 2 000, 00, en todos los niveles de producción dentro de los límites relevantes. La línea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero a nivel cero de producción, que es el punto C en el gráfico. El Punto de Equilibrio es aquel punto donde se interceptan la línea de ingresos totales y la línea de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales.

54

Gráfica de Costo Volumen-Utilidad MÉTODO GRÁFICO

$10,000 Ingreso de operación

$8,000

D

L 匤 ea de ingres os totale s

$6,000

B

Costos

L 匤 ea de costos totale s

$5,000 $4,000

variables

Punto de equilibri o = 25 unidade s

$2,000 A

Costos fijos

C 10

20

30

40

50

Unidades vendidas

Área de las Pérdidas

Área de las Ganancias

55

3.2.3 Método para determinar el Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos/Servicios. Supuestos en Costo-Volumen-Utilidad (CVU)

56

El “caso especial” del análisis del CVU que se ha presentado, se basa en los siguientes supuestos:  Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y un componente variable respecto de un factor relacionado con la producción.  El comportamiento de los ingresos totales y costos totales es lineal (línea recta) en relación con las unidades de producción.  No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de producción utilizada.  El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de ventas de productos va a permanecer constante, independiente del cambio de volumen total de ventas.  Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo.

Efectos de la Mezcla de Ventas. La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, aún se puede alcanzar los objetivos generales de venta.

Ejemplo práctico desarrollado: La empresa LA SERENITA tiene el siguiente presupuesto anual: X - Ventas en unidades

Y

XY

120 000, 00

40 000, 00

160 000, 00

$600 000, 00

$400 000, 00

1 000 000,00

80 000, 00

120 000, 00

600 000, 00

$120 000, 00

280 000, 00

400 000, 00

- Ingresos, $5 y $10 por Unidad. - Costos variables $4 y $3 por unidad - Margen de contribución $1 y $7 por unidad - Costos fijos - Ingreso de operación

300 000, 00 $100 000, 00

¿Cuál es el punto de equilibrio?. La respuesta supone que no cambiará la mezcla de venta presupuestada. Esto es, se venderán tres unidades de X por cada unidad de Y. Haciendo el siguiente artificio: Sea A= número de unidades de Y para el punto de equilibrio. Y 3A= número de unidades de X para el punto de equilibrio.

57

Aplicando la fórmula: Ingresos - Costos variables - costos fijos = ingreso de operación = cero

En

el punto de equilibrio. Reemplazando datos en la fórmula: $5(3A) + $10(A) - $4(3A) - $3(A) - $300 000, 00 = 0 $25A - $15A - $300 000, 00 = 0 $10A = $300 000, 00 A= 30 000 Unidades Mezcla de Ventas = X+Y = 3A+A = 4A Reemplazando: Mezcla de Ventas = 4x30 000,00 = 120 000 Unidades. Es decir: X=3A= 3x30 000,00 = 90 000 Unidades. Y=1A= 1x30 000 = 30 000 Unidades. El punto de equilibrio de la mezcla de ventas es de 120 000 unidades, que integran 90 000 unidades de X y 30 000 unidades de Y. Este es el único punto de equilibrio para una mezcla de ventas de 3X y 1Y. ¿Que pasa si la mezcla de ventas cambia a 100 000, 00 unidades de “X” y 60 000, 00 unidades de “Y”; ¿Cuál será el nuevo ingreso de operación y el nuevo punto de equilibrio para la mezcla de ventas X e Y?

4. EJERCICIOS DE APLICACIÓN PRÁCTICA: Caso Práctico 1:

58

Don Nicolás tiene un taller de Mecánica Automotriz en el distrito de los Olivos debidamente equipado, su especialidad es el mantenimiento y reparación de vehículos Tico. El taller presenta los siguientes costos fijos mensuales: Depreciación mensual de sus activos S/.1 500, 00 Costo de personal fijo S/.9 500, 00 (incluye beneficios sociales). Costo de servicios básicos S/.650, 00. Otros costos fijos S/. 350, 00. El costo variable en promedio por cada servicio de mantenimiento es de S/.150, 00. El precio de venta por cada servicio brindado en promedio asciende a S/. 400, 00. ¿Qué cantidad de unidades de servicios de mantenimiento deberá vender el taller de Don Nicolás para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos de servicios por cada servicio de mantenimiento (aplicar los Métodos de la Ecuación y del Margen de Contribución para hallar la solución del caso)

Caso Práctico 2: La Cámara de Comercio planea su baile de gala para el 24 de Diciembre, en dos posibles sitios: a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2 000, 00 más un cargo de $ 80, 00 por persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos. b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6 600, 00 La Cámara de Comercio puede contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a $60, 00 por persona. La Cámara de Comercio tiene un presupuesto de $3 500, 00 para administración y mercadotecnia. El grupo musical costará una cantidad fija de $2 500, 00 Los boletos para este prestigioso evento costarán $120, 00 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que se rifen serán donados con fines de beneficencia. Se requiere: a) b) c)

Calcular el punto de equilibrio para cada sitio en términos de boletos vendidos. Calcular el “ingreso de operación” para la fiesta si a) asisten 150 personas, y b) asisten 300 personas. Comente los resultados. ¿A que nivel de boletos vendidos tendrán los dos sitios el mismo ingreso de operación?

Caso Práctico 3: La empresa Apolo S.A. tiene el siguiente presupuesto.

59

X - Ventas en unidades

120 000, 00

Y 40 000, 00

Z

XYZ

20 000, 00

180 000, 00

- Ingresos, $5 , $10 y $8 por Unidad.

...............

...............

.................

...............

..............

.................

................

...............

.................

................

- Costos variables $4, $3 y $4 por unidad - Margen de contribución $1, $7 y $4 por unidad

- Costos fijos - Ingreso de operación

..............

................

350 000, 00 $ ...................

¿Cuál es el ingreso de operación o utilidad de la empresa y cual será el punto de equilibrio de la mezcla de venta presupuestada para los tres productos?

5.

BIBLIOGRAFÍA. Flores Serna, Jaime Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004. Saéz Torrecilla, Angel. Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. Editorial McGraw-Hill, 2004. Horngren, Charles Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, México DF, 2002. Apaza Meza, Mario Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicación. Editorial del Instituto de Investigación “El Pacífico”. Lima, 2001 Gomez Bravo, Oscar. Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1998. Andrade, Simón. Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998. José Barfield, Michael Kinney. Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.

60

UNIDAD 4

LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (COSTING ABC) Y LOS PRESUPUESTOS OPERATIVOS EN LAS EMPRESAS. INDICE Pag. 1. Objetivos Específicos.…………………………………………………….……....

58

2. Contextualización de la Unidad:………………………………………………….

58

3

. Contenido de la Unidad:…..………….……………………………………………. 58 3.1 Costo Basado en Actividades (Costing ABC)……………..……………….

58

3.1.1 Definición…………………………………………………………………

58

3.1.2 Importancia de los Costos ABC……………………………………………….

59

3.1.3 Concepto de Actividad………….………………………………………

59

3.1.4 Porque las empresas deben aplicar el Costeo ABC……………………………

60

3.1.5 Beneficios del costeo ABC………………………………………………………………61 3.2 Presupuestos en las Empresas………………………………………………….…………

71

3.2.1 Definición……………………………………………………………………………… 71 3.2.2 Ventajas y Limitaciones………………………………………………….…………… 71 3.2.3 Características de los Presupuestos………………………………………….……… 72 3.2.4 Etapas del Presupuesto………………………………………………………….…… 72 3.2.5 Programas y Presupuestos que deben Emitir las Empresas…………………….. 73 4. Ejercicios de Aplicación Práctica……………………………………………………...…

76

5. Bibliografía………………………………………………………………………………….

84

1.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS.

61

 Conocer la importancia, beneficios y uso de un sistema alternativo de costeo mucho más efectivo y confiable que el sistema tradicional de costeo, que le permita al gerente de una empresa tomar mejores decisiones.  Conocer el presupuesto como una herramienta de gestión, definir el concepto, las ventajas, limitaciones, características, etapas, programas y presupuestos que deben emitir las empresas.  Conocer y participar en la elaboración de un presupuesto operativo de una empresa.

2.

CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD. Las empresas para el costeo de sus productos o servicios ahora cuentan con un sistema alternativo de costeo, este es la Metodología de Costeo por Actividades (Costeo ABC), que les permite obtener costos más precisos, detallados y confiables por cada producto o servicio y de esta manera saber si todos los productos o servicios son rentables, caso contrario tomar las medidas correctivas. Según esta metodología de costeo, los recursos utilizados por la empresa son asignados a las actividades (utilizando los impulsores, inductores o generadores de costos de primer nivel) y de estos a los objetos de costos/productos/servicios (utilizando impulsores de segundo nivel). Toma en cuenta la performance de cada actividad en el traslado de los costos indirectos hacia los productos o servicios (objetos de costos). Otra herramienta importante en la gerencia de las empresas es el presupuesto, que permite cuantificar los planes operativos de la empresa correspondiente a un período determinado para lograr los objetivos que se proponen. La elaboración de los presupuestos requiere de tres insumos fundamentales: los costos a nivel individual de cada uno de sus productos o servicios (costos confiables), los indicadores macroeconómicos (tasa de cambio, tasa de inflación y devaluación y posibles cambios de escenarios), la definición y aprobación de las políticas de la empresa (políticas de ventas, compras, inventarios, personal, financiera, depreciación, etc.). Los presupuestos se elaboran de acuerdo a la realidad operativa de cada empresa y necesariamente estos deben estar financiados. Los presupuestos deben ser evaluados permanentemente a fin de controlar el cumplimiento de sus objetivos.

3. CONTENIDO DE LA UNIDAD:

3.1 Costos Basados en Actividades o Costing ABC. 3.1.1 Definición. Es una disciplina que enfoca en la administración de las actividades la ruta para mejorar el valor recibido por el cliente y la utilidad lograda por la empresa. Considera el análisis de los inductores de costos, análisis de actividades y medición de la pérformance.

3.1.2 La Importancia de los Costos ABC. 62

La administración de la empresa se enfoca en las actividades que lo generan y no en los resultados.  La información de costos es imprescindible para el mundo competitivo de hoy, de su rapidez y veracidad depende la toma de mejores decisiones.  Identificación de actividades que no añaden valor, para ser reducidos o eliminados.  Las actividades que añaden valor a la empresa deben ser mejoradas o minimizadas para hacerlas más eficientes.  Reducir los niveles de algunos gastos, detectando las actividades que generan estos gastos.



3.1.3 Concepto de Actividad. Una Actividad se puede definir como el conjunto de tareas que generan costos y que están orientados a la obtención de un output para elevar el valor agregado de la organización. Ejemplo: Proceso de selección del personal en una empresa, proceso de fabricación de calzado, importación de insumos, exportación de productos terminados, aprobación de pedidos para fabricación, etc. La actividad relacionada con el proceso de selección de empleados (que es el output que genera valor para la empresa), está compuesta por tareas tales como poner anuncios en el periódico, recibir y estudiar los currículo enviados por los candidatos, notificar a los candidatos preseleccionados, entrevistar a los candidatos, corregir los Tes., etc. (que son los pasos necesarios para completar la actividad y por lo tanto, no son fines en sí mismos, sino medios). El Sistema de Costeo Basado en Actividades es una metodología para medir el costo y performance de las actividades, recursos y objetos de costos (productos, clientes, canales, regiones, negocios, etc.). Los recursos consumidos son asignados a las actividades y estas asignados a los objetos. ASIGNADOS RECURSOS CONSUMIDOS

ACTIVIDADES

OBJETO DE COSTOS

La filosofía ABC se basa en el principio de que la actividad es la causa que determina la incurrencia en costos y de que los productos consumen actividades. 63

CONSUMEN PRODUCTOS

CONSUMEN ACTIVIDADES

COSTOS

El Costeo ABC se desarrolló como herramienta práctica, porque los sistemas tradicionales tienen muchos defectos, tales como:  La incapacidad de reportar los costos de los productos individuales a un nivel razonable de exactitud.  La incapacidad de proporcionar retroinformación útil para la administración de la empresa a los efectos del control de las operaciones. Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del “costeo” en el producto, tales como el número de horas de mano de obra directa, horas máquina o el valor del gasto en materiales. Se utilizan como “direccionadores” (bases de distribución) para asignar costos indirectos. Estos direccionadores sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma, tamaño y complejidad. En contraste, la metodología de Costeo ABC basa el proceso del “costeo” en las actividades. Los costos se rastrean de las actividades a los productos, basándose en la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de producción. Los atributos de las actividades tales como horas de tiempo de preparación, o número de veces involucrados, se utilizan como “direccionadores” para asignar costos indirectos. Otra distinción importante entre el sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC es el alcance de las operaciones. Los sistemas tradicionales se dedican principalmente a la valoración del inventario y analizan solamente los costos incurridos dentro de las paredes de la fábrica. La teoría del Costeo ABC sostiene que, debido a que todas las actividades de la empresa existen para apoyar la producción y la entrega de los bienes y servicios actuales, se debe incluir íntegramente como costos del producto.

3.1.4 Porqué las Empresas deben Aplicar el Costeo ABC. Las razones principales que justifican la necesidad y practicidad del “Costeo ABC” son:

64

1°. La estructura del Costo de un producto/servicio ha cambiado notablemente. Hace aproximadamente 40 años atrás en el Perú el empleo de las horas de mano de obra directa como base de distribución tenía sentido, actualmente no tiene validez dentro de la estructura de costo como veremos a continuación: Item Mano de obra Directa Representaba. Materiales representaba Gastos Generales representaba

Hace 40 años en el Perú 50, 00% de los costos totales del producto. 35, 00% de los costos totales del producto. 15, 00% de los costos del producto.

Ahora Menos del 10, 00% del costo del producto 30, 00% del costo del producto Alrededor del 60, 00% del costo del producto

2°. El nivel de competencia entre empresas ha aumentado notoriamente. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situación competitiva que se vive. 3°. El costo de la información ha bajado a medida que mejora la tecnología de procesamiento de la información. Hace 30 años, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema de costeo ABC habría sido prohibitivo; hoy en día gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organización, por lo que son financieramente accesibles. Por lo tanto, el “Costeo” ABC puede resultar sumamente valioso para una organización, porque proporciona información sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas.

3.1.5 Beneficios del Costeo ABC. Los beneficios y usos estratégicos son: 1. Costos de productos más exactos, permiten tomar mejores decisiones estratégicas relacionadas con:

   

Determinación del precio del producto. Combinación de productos. Producir o comprar.

Inversiones en investigación y desarrollo. 2. Mayor visibilidad de las actividades realizadas, permite que una empresa:  Se concentre más en la gestión de las actividades.  Identifique y reduzca las actividades que no proporcionan valor agregado.

3.Determinación de costos de servicios. 65

4.Medición precisa de los costos de garantía. 5.Determinación de costos por cliente. 6. 7. 8. 9.

Identificación precisa de costos por segmento de mercado. Identificación precisa de costos por canal de distribución. Medición de costos de proyectos. Determinación de costos de contratos o producciones limitadas.

10.

Elección de productos, Clientes, canales o mercados en los cuales poner énfasis. 11. Soporte para análisis de la cadena de valor. 12. Determinación de métodos para costear operaciones compartidas.

EJEMPLO: PROCEDIMIENTO QUE SIGUE EL COSTEO POR ACTIVIDADES: La empresa La Rinconada, facilita la relación de sus Centros de Costos y de sus Actividades. Tiene costos indirectos que en un determinado período de costeo asciende a S/. 80 000, 00 integrados por los siguientes conceptos: Ítems Personal

Monto S/. 50 000, 00

Alquileres

10 000, 00

Teléfono

5 000, 00

Depreciaciones

5 000, 00

Otros Costos

10 000, 00 S/. 80 000, 00

Estos costos indirectos se han asignado a los siguientes centros de costos: Departamento de Producción

S/. 25 000, 00

Departamento de Almacén

8 000, 00

Departamento de Compras

5 000, 00

Departamento de Contabilidad y Finanzas

15 000, 00

Departamento de Recursos Humanos

10 000, 00

Departamento de Ventas

17 000, 00 S/. 80 000, 00

El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello, se ha pedido a cada empleado de la empresa que indique para el período considerado, el tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta información, se asigna los costos indirectos a cada una de las actividades. Departamento de Producción:

66



Programación de la producción



Mantenimiento de equipos

8 000, 00



Lanzamiento de órdenes de producción

5 000, 00

S/ 12 000, 00

S/. 25 000, 00 Departamento de Almacén:



Logística

4 000, 00



Almacenaje

3 000, 00



Recepción de materiales

1 000, 00 S/. 8 000, 00

Departamento de compras:



Selección de proveedores

1 000, 00



Gestión de pedidos

3 000, 00



Autorización de pagos

1 000, 00 S/. 5 000, 00

Departamento de contabilidad y finanzas:



Selección de clientes

3 000, 00



Hacer facturas

2 000, 00



Hacer la contabilidad

7 000, 00



Gestionar cobros y pagos

3 000, 00 S/ 15 000, 00

Departamento de Recursos Humanos:



Gestionar las nóminas y seguros sociales

4 000, 00



Selección de empleados

2 000, 00

67



Evaluar empleados

4 000, 00 S /. 10 000, 00

Departamento de Ventas:



Confeccionar catálogos

4 000, 00



Visitar clientes

9 000, 00



Servicio post-venta

4 000, 00 S/. 17 000, 00 Total:

80 000, 00

ACTIVIDADES E INDUCTORES TIPICOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL DEPARTAMENTOS Departamento de Producción: - Programación de la producción - Mantenimiento de equipos

-

Lanzamiento de órdenes de Fabricación

INDUCTOR DE COSTO

N° órdenes de fabricación Número de equipos Nº órdenes de fabricación

Departamento de Almacén: - Logística - Almacenaje - Recepción de materiales

N° de productos N° de Productos N° de componentes

Departamento de Compras: - Selección de proveedores - Gestión de pedidos

N° de proveedores N° de pedidos

-

N° de pedidos

Autorización de pagos

Departamento de Contabilidad y Finanzas: - Selección de clientes Nº de pedidos de ventas 68

-

Hacer facturas Hacer la contabilidad

Nº de facturas Nº de registros contables

-

Gestionar cobros y pagos

Nº de transacciones

Departamento de Recursos Humanos: - Seleccionar empleados - Evaluar empleados - Gestionar las nóminas y Seguros sociales

N° de empleados seleccionados N° de empleados N° de empleados

Departamento de Ventas:

-

Confeccionar catálogos

Nº de productos

Visitar clientes

Nº de clientes

Servicio post-venta

Nº de clientes

CASO PRÁCTICO DESARROLLADO

EMPRESA “CONFECCIONES LPS” La empresa textil LPS dedicada a la confección de prendas de algodón para exportación, inició sus operaciones en el año 2000. Su dueña Luisa Lane, dirige y controla todas las operaciones de la empresa apoyada por su hija mayor Jazmín, Administradora de Empresas. Actualmente la capacidad de producción mensual es de 5 000 prendas en la línea de boxers, 5 500 prendas en la línea de bodies y 7 500 prendas en la línea de truzas.

¿Cómo era el costeo de LPS? Se consideraban dos tipos de costos, los fijos y los variables. Los costos variables son aquellos fácilmente identificables en cada producto sin mayor problema y con una impresionante exactitud.

Cuadro N° 1

69

Costo variable Unitario

Boxer

Body

Truzas

Tela Insumos Nacionales Insumos importados Mano de obra

4, 85 0, 31 0, 00 1, 03

11, 34 0, 12 0, 11 1, 56

1, 23 0, 24 0, 51 1, 32

Total S/.:

6, 19

13, 13

3, 30

Los costos fijos son aquellos que no son identificables con los productos. Los costos fijos anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro N° 2.

Cuadro N° 2 Costos Fijos Anuales

Monto (S/.)

Electricidad Alquiler Sueldo Luisa Sueldo Jazmin Courier Aduanas Cartas de Crédito Fianza Fletes Seguros Depreciación Gastos Financieros

28 123, 00 39 128, 00 81 494, 00 50 750, 00 11 400, 00 14 723, 00 32 920, 00 3 201, 00 30 126, 00 4 321, 00 21 140, 00 16 234, 00 0,00 Total : S/. 333 560, 00 Actualmente se realiza el costeo con el método tradicional. Los costos fijos se suman y se reparten proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artículo (ventas totales). Así cada prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N° 3.

Cuadro N° 3 Items Total

Boxer Unitario

Ventas anuales Ventas Totales

54 300, 00 461 550, 00

8, 50 8, 50

Costos variables Costo fijo Utilidad

336 117, 00 78 263, 00 47 170, 00

6, 19 1, 44 0, 87

Rentabilidad

10, 22%

Total

Body Unitario

62 200, 00 1094 720, 00 816 686, 00 185 626, 00 92 408, 00

8, 44%

Total

Truza Unitario

17, 60 17, 60

85 600, 00 410 880, 00

4, 80 4, 80

13, 13 2, 98 1, 49

282 480, 00 69 671, 00 58 729, 00

3, 30 0, 81 0, 69

14, 29%

CCon el costeo tradicional, se puede observar que las prendas más rentables son las truzas y las menos rentables son los bodies.

70

En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de esta manera se castiga a los bodies, por tener un mayor precio debido al mayor consumo de tela, la principal materia prima. Se puede apreciar que las truzas están siendo subvencionadas por las otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que tienen un menor precio.

La Estrategia. Con el método del costeo actual las truzas, por ser las prendas más pequeñas son más rentables, por lo que se procura aceptar la mayor cantidad de órdenes de las mismas

Resultados de la Estrategia. La gerencia está muy satisfecha, puesto que las ventas de prendas pequeñas han crecido en un 400%. Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta rentabilidad debido al poco consumo de tela, el insumo más caro, además porque se mantiene poco capital inmovilizado en este producto estrella. Pero a pesar del éxito de la gestión no se sabe a donde van a parar las utilidades. Ante esta situación, la empresa contrató un grupo de consultores para que resuelvan el misterio del paradero de las utilidades. Los consultores propusieron un nuevo sistema de costeo basado en los procesos de la empresa. Se identificaron los procesos más relevantes para relacionarlos con los costos, estos procesos son:

   

Proceso para obtener un pedido. Proceso productivo. Proceso de exportación. Proceso de adquirir insumos en el extranjero.

Para mayor información de los procesos ver FIGURA “A”.

71

Figura “A”

COSTEO ABC

72

Los consultores identificaron distintos impulsores que originaban los costos, para asignarlos a las actividades. Ver cuadro N° 4. Para esto se hizo un seguimiento de los diferentes recursos, con el fin de identificar en que actividades se consumían.

Cuadro N° 4: Impulsadores de Primer Nivel Ítems

Obtener un pedido

Equipos Metros Tiempo Luisa Tiempo Jazmín Paquetes Courier Comercio Exterior Gastos Bancos Importación

2 46, 50 20, 00% 70, 00% 134 0, 00% 0, 00% 0, 00%

Proceso productivo 81 1395, 00 60, 00% 0, 00 0 0, 00% 25, 00% 0, 00%

Proceso de Importación exportar de insumos 2 46, 50 10, 00% 15, 00% 34 57, 00% 22, 00% 0, 00%

1 46, 50 10, 00% 15, 00% 168 44, 00% 53, 00% 100, 00%

Posteriormente se identificaron los impulsores de segundo nivel, con la finalidad de relacionar las actividades con los productos. Cuadro N° 5.

Cuadro N° 5: Impulsores de Segundo Nivel Items Número de Unidades Anuales Monto Unitario de insumos importados Número de embarques Número de pedidos

Boxers 54 300 0, 00 6 4

Bodies

Truzas

62 200 0, 11 12 12

85 600 0, 51 12 6

El uso de las máquinas está altamente correlacionado con el minutaje de cada prenda y con la mano de obra directa.

Resultados de la implementación del costeo Basado en Actividades Primero se identifican los costos y se relacionan con los impulsadores de primer nivel como se indica en el cuadro N° 6.

73

Cuadro N° 6: Impulsadores de Primer Nivel Costos fijos Electricidad Alquiler Sueldo Luisa Sueldo Jazmín Courier Aduanas Cartas de Crédito Fianza Fletes Seguros Depreciación Gastos Financieros Costo total del proceso

Obtener Pedido 2.3% 3.3% 20% 70% 40% 0% 0% 0% 0% 0% 2.3% 0%

654, 00 1 291, 00 16 299, 00 35 525, 00 4 560, 00 0 0 0 0 0 486, 00 0 58 815, 00

Proceso productivo 94.2% 90% 60% 0% 0% 0% 25% 25% 0% 0% 94.2%. 25%

26 488, 00 35 215, 00 48 896, 00 0 0 0 8 392, 00 800, 00 0 0 19 914, 00 4 059, 00 143 764, 00

Proceso de Exportar 2.3% 3.3% 10% 15% 10% 57% 22% 22% 57% 0% 2.3% 22%

654, 00 1 291, 00 8 149, 00 7 613, 00 1 140, 00 8 392, 00 7 242, 00 704, 00 17 172, 00 0 486, 00 3 571, 00 56 414, 00

Importación Insumos 1.2% 3.3% 10% 15% 50% 43% 53% 53% 43% 100% 1.2% 53%

323, 00 1 290, 00 8 130, 00 7 605, 00 5 702, 00 6 332, 00 17 432, 00 1 692, 00 12 925, 00 4 321, 00 253, 00 8 604, 00 74 609, 00

La electricidad y la depreciación se distribuyeron teniendo en cuenta el número de equipos utilizados para cada actividad. El alquiler tomó en cuenta los metros cuadrados. Los sueldos fueron prorrateados de acuerdo al tiempo que asignan a cada actividad. En el caso de los gastos de courier por el número de paquetes. Los gastos de aduana y fletes se agruparon como gastos de comercio exterior. Las cartas de crédito, las fianzas, y los gastos financieros se agruparon como gastos bancarios y por último sólo las importaciones generan gastos de seguro.

Luego se relacionan las actividades con los productos a través de los impulsadores de segundo nivel. Ver Cuadro N° 7. Para llevar este trabajo se consideró que en el caso del proceso de obtener un pedido se debía considerar el número de pedidos como impulsor, el nnúmero de embarques en el caso de exportar, el monto total de los insumos importados en el caso de las importaciones y el minutaje en el proceso productivo; se mencionó también que el minutaje está correlacionado con el costo de la mano de obra.

74

Cuadro N° 7: Impulsores de Segundo Nivel Boxer

Body

Truza

Items Obtener pedido

Costo

Impul.

Costo

Impul

Costo

Impul.

1 0694, 00

4

32 081, 00

12

16 041, 00

6

30 233, 00

55 929, 00

52 452 , 00

97 032, 00

61 079 , 00

112 992, 00

11 283, 00

6

22 566, 00

12

22 566, 00

12

0

0

10 109 , 00

6 842, 00

64 500, 00

43 656, 00

Número de pedidos

Proceso Productivo MOD por cantidad prendas

Proceso de Exportar Número de embarques

Importación de insumos Monto de insumos imp. total Total

52 210, 00

117 208, 00

164 186, 00

Como último paso se calculó el costo unitario de los productos y se recalcularon las rentabilidades de los mismos, así como la proporción de gastos fijos que corresponde realmente a cada producto. Finalmente tenemos que todos los costos fijos, son ahora variables y pueden ser asignados a cada producto unitariamente. En el cuadro N° 8, se puede ver los resultados.

Cuadro N° 8 Resultado

Boxer Costo

Body

Impul.

Costo

Truza Impul

Costo

Impul.

Ventas Anuales

54 300, 00

Ventas Totales

461 550, 00

8, 50

1,094 720, 00

17, 60

410 880, 00

4, 80

Costo Variable

336 117, 00

6, 19

816 686, 00

13, 13

282 480, 00

3, 30

52 210, 00

0, 96

117 208, 00

1, 88

164 186, 00

1, 92

Costo Fijo Utilidad Rentabilidad

73 223, 00 15, 86%

62 200, 00

1, 35

85 600, 00

160 826, 00 14, 69%

2, 59

-35 786, 00

-0, 42

(-8, 71%)

Las rentabilidades cambian substancialmente, resultando el Boxer como el producto más rentable y la truza no sólo es la menos rentable sino que inclusive tiene rentabilidad negativa.

75

3.2 Presupuestos en las Empresas. El presupuesto en la actualidad es considerado como una herramienta de gestión porque durante el proceso de desarrollo de las actividades operativas, las personas que gestionan la empresa, ejecutan las acciones descritas en los planes operativos y cuantificados en el presupuesto. Los presupuestos deberán ser evaluados permanentemente a fin de controlar el cumplimiento de sus objetivos. Como consecuencia de lo expuesto, la empresa deberá: Primero Segundo Tercero Cuarto

: Fijar sus objetivos y políticas. : Determinar sus planes. : Cuantificarlos. : Evaluar periódicamente.

Presupuestar significa tomar decisiones anticipadas.

3.2.1 Definición de Presupuesto. Los presupuestos representan la cuantificación de los planes que las empresas desean realizar en un período determinado para lograr los objetivos que se proponen. También puede ser definido como el documento que muestra detalladamente las operaciones que la empresa desea ejecutar en el siguiente período.

3.2.2 Ventajas y Limitaciones de los Presupuestos. Ventajas de los presupuestos. Son las siguientes: Permite conocer la realidad de la empresa. Permite conocer anticipadamente las necesidades de dinero, bienes, etc.  Permite conocer las deficiencias de algunas áreas de actividad de la organización.  Permite evaluar anticipadamente diversas alternativas de solución ante diversas necesidades financieras, de gestión comercial, etc.  Permite tomar decisiones anticipadas.  Permite conocer el grado de liquidez y rentabilidad de la empresa.  Permite conocer la incidencia de los impuestos en la gestión del negocio.  Permite evaluar la gestión en el cumplimiento de los objetivos.  Apoya en las operaciones de control el desarrollo de las actividades de gestión.  Permite evaluar el desempeño de la organización en el cumplimiento de los objetivos.

 

76

Limitaciones de los Presupuestos. Son las siguientes:  Están referidas a uno o más períodos a ejecutar en donde existe incertidumbre en las variables que no dependen de la empresa como son la inflación, devaluación y recesión.  Al estar cuantificada cada una de las operaciones que realiza la empresa, las gerencias se preocupan principalmente en alcanzarlas haciéndolos dependientes de esas cifras.  Al ser el presupuesto una abstracción a la realidad, existirá mucho riesgo que impidan su cumplimiento.  En la ejecución de los presupuestos existen variables que pueden surgir, las cuales no han sido consideradas alterando el presupuesto y obviamente modificando los objetivos prefijados.

3.2.3 Características de los Presupuestos.  Deben ser flexibles, que permitan incorporar variaciones del entorno en la ejecución de los mismos.  Deben ser oportunos, es decir formulados con la debida anticipación que permita ir ejecutándolos y controlándolos.  Deben ser integrales, es decir deben contener toda la información de la organización

3.2.4 Etapas del Presupuesto. Las etapas para la formulación del presupuesto son 5:

1. Preparación.- Se debe contar con los objetivos que la organización desea lograr, con la documentación e información de los costos y unidades de los productos que la empresa va a producir y comercializar. 2. Elaboración.- Se elaboran las hojas de trabajo, las cuales sustentan las cifras que se van obteniendo pero que no son definitivas, posteriormente se realizarán los ajustes necesarios para elaborar en definitivo el presupuesto. Estas dos primeras etapas corresponden al diseño presupuestal.

3. Ejecución.- Está representado por la ejecución de cada uno de los presupuestos desde el primer día que la organización ejecuta las decisiones contenidas en el presupuesto. Durante la ejecución se desarrollan las políticas debidamente diseñadas para el cumplimiento de los objetivos 4. Control.- El control del presupuesto se realiza en todos los presupuestos elaborados y debe ser permanente con la finalidad de ir midiendo la incidencia en el resultado. 5. Evaluación.- Implica el análisis del resultado de la ejecución presupuestal y de las variaciones producidas en el período. Para efectuar la evaluación de los presupuestos se comparan las cifras presupuestadas con las cifras ejecutadas, permitiendo conocer la eficiencia y deficiencia en el desarrollo de las actividades.

77

3.2.5 Programas y Presupuestos que deben emitir las Empresas. Programas Presupuestales. Para la elaboración de los presupuestos es necesario observar el número de unidades o cantidad de productos que intervienen en el mismo, para ello se elaboran cuadros denominados Programas Presupuestales los cuales se desarrollan conjuntamente con los presupuestos.

Presupuestos que deben emitir las empresas. Pasos: 1º. Definir correctamente sus Costos y Gastos por producto o servicio que comercializa, de tal manera que en la formulación del presupuesto se asignen cantidades e importes que le corresponda a cada producto o servicio. 2º. Definir claramente definidas las políticas que se van a aplicar los objetivos. Estas políticas pueden ser:  Políticas de ventas  Política financiera.  Política de personal  Política de compras  Política de inventarios, etc.

para el logro de

3º. En tercer lugar se deben formular correctamente los siguientes presupuestos: 1. Presupuesto de Ventas.- Es el primer presupuesto en donde se registrará el importe en nuevos soles de las ventas de los productos y/o servicios. Debe tenerse en consideración para la formulación de este presupuesto.

 El número de unidades a vender.  El precio de cada producto.  La temporalidad del bien o servicio. Para realizar este presupuesto es necesario emitir un Programa de productos terminados vendidos o servicios a realizar, lo que indica la cantidad de bienes y/o servicios a comercializar.

2. Programa de Producción.- Indica el número de unidades a producir teniendo en consideración el número de unidades a vender y la política de inventarios.

78

3. Programa de materia prima consumida.- Indica el número de unidades a utilizar en la producción.

4. Programa de compras.- Indica el número de unidades de materias primas que la empresa debe comprar para poder producir la cantidad de productos indicados en el programa de producción y ventas.

5. Presupuesto de compras.- Indica el costo de las materias primas que la empresa va a adquirir de acuerdo con el programa de compras. Representa el costo de adquisición más no el costo el consumo de materias primas.

6. Presupuesto de materias primas consumidas. Representa el costo de las materias primas que se utilizan en la producción. Es necesario tener en cuenta el stock inicial y el método de valuación de inventarios.

7. Programa de mano de obra.- Indica el número de horas que se requiere para elaborar los productos o realizar los servicios.

8. Presupuesto de mano de obra.- Indica el costo de la mano de obra directa del personal que interviene en la fabricación de los productos o prestación de los servicios.

9. Presupuestos de costos indirectos.- Representa el costo de los diversos bienes y servicios que intervienen indirectamente en la fabricación de los productos o prestación de los servicios. Es necesario tener en consideración, que la empresa deberá tener una correcta asignación de los costos indirectos por producto o servicio, lo que permitirá determinar el precio del producto o servicio correctamente. Así mismo deberán de identificarse en costos fijos y variables, para conocer la incidencia en los precios de los productos.

10.Presupuestos de producción.- Está compuesto por la sumatoria de los costos anteriormente calculados, tal como el costo de consumo de materia prima, costo de mano de obra y los costos indirectos. Este presupuesto permite calcular el costo unitario por producto o servicio.

11.Presupuesto de costo de ventas.- Este presupuesto permite determinar el costo de los productos terminados vendidos. El importe al registrarse es considerado como pérdida para determinar la utilidad bruta del período.

12.Presupuesto

de Gastos Administrativos.- Representa el gasto relacionado a las oficinas administrativas los cuales deben recuperarse en las ventas de los productos. La empresa deberá asignar correctamente el gasto administrativo por producto. Están referidos a los sueldos y cargas sociales del personal que labora en el área administrativa, así como al consumo de los diferentes servicios que utiliza el departamento administrativo en el desarrollo de sus actividades de gestión.

13.Presupuesto de Gastos de ventas.- Representa el gasto por la comercialización de los productos, los que deben recuperarse con la venta de 79

los productos. Están referidos a los sueldos y cargas sociales del personal que labora en el área de ventas, así como el consumo de los diferentes servicios que son necesarios al departamento de ventas.

14.Presupuesto de cuentas por cobrar.- Representa el importe de las cuentas por cobrar de los productos vendidos durante el período. Deberá tenerse en cuenta la política de créditos y cobranzas. El saldo de las ventas no cobradas en el período anterior deberá ser considerado en la información de este presupuesto.

15.

Presupuesto de cuentas por pagar.- Representa el importe a pagar

por las adquisiciones de los insumos. Debe tenerse en consideración la capacidad de pago de la empresa, a fin de no generar gastos financieros que perjudiquen a la empresa. De este presupuesto se considera los importes no cancelados en el período anterior.

16.

Presupuesto de Caja.- Representa el último presupuesto elaborado el cual debe contener los importes a cobrar y pagar durante el período. No incluye la depreciación. El presupuesto de caja permite conocer: • • • •

17.

La liquidez proyectada. Objetivo financiero La necesidad de fondos para un determinado período. El excedente de dinero para posibles inversiones. Evaluar diversas alternativas de financiamiento

Estado de Ganancias y Pérdidas.- Permite proyectar en base a los

presupuestos, la RENTABILIDAD del negocio en el período. Esta rentabilidad es un objetivo financiero. La Oficina de Planificación y Presupuestos deberá dar los lineamientos a las distintas oficinas y gerencias de la empresa para la formulación del presupuesto, el cual tiene que estar directamente ligada a los objetivos de la empresa.

80

4. EJERCICIO DE APLICACIÓN PRÁCTICA. 4.1 CASO DESARROLLADO : DESARROLLAR UN PRESUPUESTO OPERATIVO DE 04 MESES PARA UNA EMPRESA DE METAL MECÁNICA. El presente caso se trata de una empresa de Metal Mecánica, que desea contar con un presupuesto de 04 meses, para saber la cantidad de recursos con los que debe contar para el período Enero –Mayo del 2010. El caso tiene el siguiente enunciado: Nombre de la empresa Actividad Sector Industrial Período Presupuestal

: : : :

PROCAR S.A.C. Industrial Metal Mecánica 4 meses

Información a ser considerada en el desarrollo del presupuesto: 1. Número de unidades a venderse en el mes de enero es de 853 productos, los cuales se van incrementando mensualmente en 8 %. Esta información fue proporcionada por la Gerencia de Ventas. 2. El precio unitario de ventas es de S/.31, 00 3. El detalle de las existencias de los productos terminados es como sigue: Existencia inicial del mes de enero es de 790 unidades, que corresponde a los productos terminados del stock final de productos al 31 de diciembre del año anterior.

4. El costo de las existencias de productos terminados es de S/.20, 75 la unidad. El stock final corresponde a 824 unidades para el mes de enero, debiendo tenerse en cuenta la política de inventarios: “La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual a las ventas del mes anterior”. El importe de las existencias de materias primas al inicio del mes de enero es de 1 580, 00 unidades al costo de S/.2, 75 y el stock final asciende a 1 647, 00 unidades aplicándose la misma política de inventarios. “La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual al consumo del mes anterior”. 5. Se necesita 2 unidades de materias primas para elaborar el producto.

81

6. El costo de cada unidad de materia prima para elaborar el producto es de S/.3, 00 7. Para la elaboración de cada producto se requiere de una hora y media de mano de obra.

8. El costo por hora de mano de obra directa es de S/.4, 50 9. Los costos indirectos determinados por la empresa ascienden a S/.6, 50 por producto, de los cuales el 30, 00 % son fijos y el 70, 00 % variables.

10. Los gastos de administración ascienden a S/.2, 00 la unidad por producto vendido.

11. Los gastos de ventas tienen un costo unitario por producto vendido de

S/.3,

00 de los cuales el 20, 00 % son fijos y el 80, 00 % son variables.

12. De acuerdo con la política de créditos, la empresa vende sus productos otorgando un crédito a 30 días. La venta del mes de diciembre del año anterior ascendió a S/.24 375, 00 13. La política de pagos es a 60 días permitiéndole a la empresa tener un disponible para cancelar sus deudas al presentar menor tiempo para sus cobranzas. Las compras del año anterior fueron: Mes de Noviembre Mes de Diciembre

S/. 3 724, 00 S/. 4 022, 00

14. La depreciación del período debidamente identificada como costo y gasto, se detalla a continuación: Costos indirectos fijos S/. 2 096, 00 Gastos administrativos S/. 1 511, 00 Gastos de ventas fijos S/. 409, 00 Se solicita: Elaborar los siguientes programas y presupuestos: Programas: 1. 2. 3. 4. 5.

Programa de productos terminados y vendidos. Programa de producción. Programa de materia prima consumida. Programa de compras. Programa de horas de mano de obra. directa

Presupuestos: 1. Presupuesto de ventas.

82

2. Presupuesto de compras. 3. Presupuesto de materias primas consumidas. 4. Presupuesto de mano de obra directa. 5. Presupuesto de costos indirectos de fabricación. 6. Presupuesto de costo de producción. 7. Presupuesto de costo de ventas. 8. Presupuesto de gastos administrativos. 9. Presupuesto de gastos de ventas. 10. Presupuesto de cuentas por cobrar. 11. Presupuesto de cuentas por pagar. 12. Presupuesto de caja. Estado Financiero 13. Estado de Ganancias y Pérdidas proyectado.



Desarrollo:

El desarrollo del presente caso, requiere en primer lugar el cálculo de los 05 programas, que facilite luego el cálculo de los 13 presupuestos que plantea el caso. En base a los datos proporcionados, procederemos a realizar los cálculos siguientes: 1. Programa de Proyección de Ventas de Productos. Concepto Proyección de Ventas

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

853

921

995

1 075

3 844

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

8530

921

995

1 075

3 844

824

853

921

995

995

-790

-824

-853

-921

-790

887

950

1 0630

1 149

4 049

2. Programa de Producción Concepto Proyección de ventas Inventario Final de Productos Terminados (Política de Inventario) Inventario Inicial de Productos Terminados Producción

3. Programa de Materia Prima Consumida Concepto Materia Prima consumida

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

1 7740

1 900

2 126

2 298

8 098

4. Programa de Compra de Materia Prima Concepto Materia Prima consumida

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

1 774

1 900

2 126

2 298

8 098

83

Inventario Final (Política de Inventarios) Inventario Inicial

1 647

1 774

1 900

2 126

2 126

-1 580

-1 647

-1 774

-1 900

-1 580

Compras

1 841

2 027

2 252

2 524

8 644

5. Programa de Horas de Mano de Obra Directa Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

Número de Horas trabajadas

1 330

1 425

1 595

1 723

6 073

6. Presupuesto de Ventas Concepto Monto de Ventas Presupuestado

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

26 443, 00

28 551, 00

30 845, 00

33 325, 00

119 164, 00

7. Presupuesto de Compras de Materia Prima Concepto Monto de Compras de Materia Prima.

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

5 523, 00

6 081, 00

6 756, 00

7 572, 00

25 932, 00

8. Presupuesto de Materia Prima Consumida Concepto Monto de Materia Prima Consumida

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

4 927, 00

5 700, 00

6 378, 00

6 894, 00

23 899, 00

9. Presupuesto de Mano de Obra Concepto Monto de Mano de Obra Directa

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

5 985, 00

6 413, 00

7 178, 00

7 754, 00

27 330, 00

10. Presupuesto de Costos Indirectos Concepto Costos Indirectos Variables Costos Indirectos Fijos Total

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

4 036, 00

4 323, 00

4 836, 00

5 228, 00

18 424, 00

1 974, 00

1 974, 00

1 974, 00

1 974, 00

7 896, 00

6 010, 00

6 297, 00

6 811, 00

7 202, 00

26 320, 00

84

11. Presupuesto de Producción Costos Indirectos

Concepto

Materia Prima

Mano de Obra

Variable

Fijo

Costos de Producción

Costo Unitario

Presupuesto de Producción

23 899, 00

27 330, 00

18 424, 00

7 896, 00

77 549, 00

19, 15

12. Presupuesto de Costo de Ventas Concepto Costo de Ventas

Invent. Inicial Costo de Produc. Invent. Final Costo Unidad Costo Unidad Costo

Costo de Venta Unidad Costo

790, 00

3 844, 00

Unidad

16 393, 00

4 049, 00

77 549, 00

995, 00

19 054, 00

74 888, 00

13. Presupuesto de Gastos Administrativos Concepto

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

Gastos Administrativos

1 922, 00

1 922, 00

1 922, 00

1 922, 00

7 688, 00

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

2 047, 00

2 210, 00

2 388, 00

2 580, 00

9 225, 00

577, 00

577, 00

576, 00

576, 00

2 306, 00

2 624, 00

2 787, 00

2 964, 00

3 156, 00

11 531, 00

Marzo

Abril

Total

14. Presupuesto de Gastos de Venta Concepto Variables Fijos Total

15. Presupuesto de Cuentas por Cobrar Concepto Cuentas por Cobrar

Enero

Febrero

24 375, 00

26 443, 00

28 551, 00 30 845, 00 110 214, 00

16. Presupuesto de Cuentas por Pagar Concepto Producto A

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Total

3 724, 00

4 022, 00

5 523, 00

6 081, 00

19 350, 00

Enero

Febrero

Marzo

Abril

24 375, 00

26 443, 00

17. Presupuesto de Caja Concepto

Total

INGRESOS Presupuesto Cuentas por Cobrar

28 551, 00 30 845, 00

110 214, 00

85

TOTAL INGRESOS

24 375, 00

26 443, 00

28 551, 00 30 845, 00

110 214, 00

Presupuesto Cuentas por 3 724, 00 Pagar

4 022, 00

5 523, 00

6 081, 00

19 350, 00

Presupuesto Mano de Obra

5 985, 00

6 413, 00

7 178, 00

7 754, 00

27 330, 00

Presupuesto Costos Indirectos Variables

4 036, 00

4 323, 00

4 837, 00

5 228, 00

18 424, 00

Presupuesto Costos Indirectos Fijos

1 450, 00

1 450, 00

1 450, 00

1 450, 00

5 800, 00

Presupuesto Gastos Administrativos

1 544, 00

1 544, 00

1 544, 00

1 544, 00

6 176, 00

2 047, 00

2 210, 00

2 388, 00

22 580, 00

9 225, 00

474, 00

474, 00

474, 00

475, 00

1 897, 00

19 260, 00 5 115, 00 0 5 115, 00

20 436, 00 6 007, 00 5 115, 00 11 122, 00

EGRESOS:

Presupuesto Gastos de Ventas Variables Presupuesto Gastos de Ventas Fijos TOTAL EGRESOS: SUPERAVIT (DEFICIT) Inventario Inicial DISPONIBLE

23 394, 00 25 112, 00 5 157, 00 5 733, 00 11 122, 00 16 279, 00 16 279, 00 22 012, 00

88 202, 00 22 012, 00 0 0

18. Estado de Ganancias y Pérdidas Proyectado. Presupuesto de Ventas

119 164, 00

Presupuesto de Costo de Ventas

(74 888, 00)

UTILIDAD BRUTA Presupuesto de Gastos Administrativos Presupuesto de Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIÓN

S/. 44 276, 00 (7 688, 00) (11 531, 00) S/. 25 057, 00

86

4.2 CASO PRÁCTICO PARA DESARROLLAR: FORMULACIÓN DE PROGRAMAS Y PRESUPUESTOS PARA UN TALLER DE MECÁNICA AUTOMOTRIZ: AÑO 2011. Nombre de la empresa Sector Actividad Período Presupuestal

: : : :

Taller “EL TROME”. Servicios Mecánica Automotriz 4 meses

Información a ser considerada en el desarrollo del presupuesto: 1. El número de unidades de servicios de mantenimiento que tiene proyectado vender el taller en el mes de enero es de 150, 00 los cuales se irán incrementando mensualmente en el 5%. 2. El valor unitario de venta de cada servicio de mantenimiento es de S/.120, 00

3. El importe de las existencias de materiales al inicio del mes de enero es de 50 unidades de tipo A, 60 unidades de tipo B y 40 unidades de tipo C, a un costo unitario de S/.10, 00 S/. 8, 00 y S/.7, 00 respectivamente y el stock final asciende a 150 unidades de tipo A, 150 unidades de tipo B y 150 unidades de tipo C; aplicándose la siguiente política de inventarios. “El taller debe mantener un inventario final de cada mes igual al consumo del mes anterior”. 4. Se necesita 01 unidad de cada tipo de material por cada servicio brindado. 5. El costo unitario de los tres tipos de materiales para la prestación de los servicios no ha variado con respecto al costo de las existencias del inicio del mes de enero. 6. Para la prestación de cada servicio de mantenimiento se requiere de 3 horas de mano de obra directa.

7. El costo por hora de mano de obra directa es de S/.5, 00 8. Los costos indirectos determinados por el taller es de S/.10, 00 por cada servicio brindado; de los cuales el 30, 00% son fijos y el 70, 00% variables.

9. Los gastos de administración son fijos y asciende a S/.15, 00 por unidad de servicio brindado.

10. Los gastos de venta es de S/.10, 00 por cada servicio brindado; de los cuales el 20, 00% son fijos y el 80, 00% son variables.

87

11. De acuerdo con la nueva política de créditos, el taller vende el 50, 00% de sus servicios otorgando un crédito a 30 días y el resto los vende al contado. Las ventas del mes de diciembre del año anterior fue el 100, 00% al crédito y ascendió a S/.16 800, 00

12. La política de pagos es a 60 días del 100, 00% de sus compras, permitiéndole al taller tener un disponible para cancelar sus deudas al presentar menor tiempo para sus cobranzas. Las compras del año anterior fueron: Mes de Noviembre:

S/. 4 200, 00

Mes de Diciembre:

S/. 5 000, 00

13. La depreciación del período debidamente identificada como costo y gasto, se detalla a continuación: Costos indirectos: Gastos administrativos: Gastos de ventas:

S/. 800, 00 S/. 600, 00 S/. 400, 00

Se solicita: Elaborar los siguientes programas y presupuestos: Programas: 1. Programa de producción y venta de servicios. 2. Programa de materiales consumidos por la prestación de servicios. 3. Programa de compras de materiales. 4. Programa de horas de mano de obra Presupuestos: 5. Presupuesto de ventas de servicios 6. Presupuesto de compras de materiales 7. Presupuesto de materiales consumidos en la prestación de servicios 8. Presupuesto de mano de obra directa. 9. Presupuesto de costos indirectos de prestación de servicios 10. Presupuesto de producción (prestación) de servicios 11. Presupuesto de costo de venta de servicios. 12. Presupuesto de gastos administrativos. 13. Presupuesto de gastos de ventas. 14. Presupuesto de cuentas por cobrar.

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15. Presupuesto de cuentas por pagar. 16. Presupuesto de caja

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