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• Patricia Moraga

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EJERCICIOS RESUELTOS SOBRE LOS REGÍMENES TRIBUTARIOS Para el cálculo de los ejercicios, considere que el valor de la UTA = 525.120, y que la Tabla para determinar el IGC es la siguiente:

Rentas en UTA > a 13,5 30 50 70 90 120

Rentas en pesos 7.089.120 15.753.600 26.256.000 36.758.400 47.260.800 63.014.400

Tasa del IGC 0,04 0,08 0,135 0,23 0,304 0,35

Rebaja en UTA 0,64 1,74 4,49 11,14 17,8 23,32

Rebaja en $ 336.077 913.709 2.357.789 5.849.837 9.347.136 12.245.798

Además, para el cálculo de la variación del IPC, considere los valores de los años 2010, 2011, 2012, 2013 y 2014 como si fueran valores de los años 2016, 2017, 2018, 2019 y 2020, respectivamente, para lo cual puede utilizar la CALCULADORA de IPC del INE. La calculadora de IPC del INE supone considerar el mes de principio del cálculo y el mes anterior al de término del cálculo. Por ejemplo, si desea calcular el IPC del último día del mes que precede al término del ejercicio (noviembre) y el mes que precede al retiro, remesa o distribución, entonces considere los meses de diciembre como el mes de principio del cálculo y el mes anterior al del retiro, remesa o distribución, como mes de término del cálculo. Así, si el retiro se hizo en diciembre del año 2018, los meses a considerar son diciembre del año 2017 y noviembre del año 2018. Nótese que la Ley 20.780, al establecer normas de reajustabilidad de los remanentes de los registros que debe llevar la empresa, como el de rentas afectas a los impuestos finales, dispone que dichos remanentes se reajustan conforme a la variación del IPC entre el mes que precede al término del ejercicio anterior al del retiro, remesa o distribución y el mes que precede a la del retiro, remesa o distribución. Esto significa que, en el caso planteado (retiro efectuado en diciembre del año 2018), se considera el mes de noviembre del año anterior (2017) y el mes de noviembre del año del retiro (2018), lo que implica una reajustabilidad por un período de 13 meses. En consecuencia, la modificación introducida por la Ley 20.780 a varias normas de reajustabilidad supone un reajuste mayor en un mes al que debería ser. La siguiente figura lo explica:

Nov Dic En Feb Mar Abr May Jun Jul Ag Sep Oct Nov 1/11/2017 [-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----]30/11/2018 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Dic En Feb Mar Abr May Jun Jul Ag Sep Oct Nov 30/11/2017[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----[-----]30/11/2018 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Como se puede apreciar el problema se presenta con el comienzo del cómputo del plazo, ya que en ambos casos el período termina el 30 de noviembre del año del retiro; pero, en el primer caso, el período empieza el 1º de noviembre del año anterior y, en el segundo caso, el último día de noviembre, o sea, el 1º de diciembre del año anterior. Nota: No considere el reajuste del Art. 72 de la LIR. Respecto de la reajustabilidad de los retiros, remesas o distribuciones, el Art. 54 Nº 3 de la LIR, no se refiere a ellos, y el Art. 14 sólo se refiere a la reajustabilidad de los retiros con motivo del control, tratándose del régimen de renta atribuida, según lo dispuesto en la letra e) del Nº 4 del Art. 14 de la LIR. Además, si el retiro no puede imputarse al remanente del ejercicio anterior, se debe imputar al término del ejercicio respectivo debidamente reajustado, según lo dispuesto en el Nº 5 de la letra A) y en el Nº 3 de la letra B), del Art. 14 de la LIR. Nota: Para efectos de los ejercicios, considere que, independientemente del año, la tasa impositiva del impuesto de primera categoría es de 25% para el RRA y 27% para el RPI. EJERCICIOS DEL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA EJERCICIO Nº 1: Empresa individual, que inicia actividades en enero del año 2017 y se acoge al régimen de renta atribuida Resultado según balance 2017 Renta líquida imponible 2017, Año Tributario 2018 Ingresos no renta 2017 Retiro en marzo del 2018 Se pide determinar:  Registro de rentas atribuidas propias  Registro de rentas exentas e ingresos no renta  Registro de cantidades afectas a los impuestos finales  Registro del saldo acumulado de créditos  Actualización de los registros indicados

200.000.000 100.000.000 30.000.000 175.000.000

 

Impuesto de primera categoría AT 2018 Impuesto global complementario AT 2018 y AT 2019

Determinación de los registros: Registro de renta atribuida propia, que corresponde a la RLI, porque no hay cantidades exentas del impuesto de primera categoría, pero afectas a los impuestos finales Actualización a la fecha del retiro: 100.000.000*1,011 Registro de rentas exentas e ingresos no renta, constituido por INR, ya que no hay rentas exentas Actualización a la fecha del retiro: 30.000.000*1,011 Registro de rentas afectas a los impuestos finales Patrimonio neto financiero, porque es mayor que capital propio (-) Menos rentas atribuidas propias (-) Menos ingresos no renta (-) Menos capital reajustado (110.000.000-100.000.000) (=) Rentas afectas a los impuestos finales Actualización a la fecha del retiro: 70.000.000*1,011

100.000.000

101.100.000 30.000.000 30.330.000 210.000.000 (100.000.000 ) (30.000.000) (10.000.000) 70.000.000 70.770.000

Saldo acumulado de crédito (no hay) Determinación del impuesto de primera categoría 100.000.000*0,25

25.000.000

Determinación del IGC AT 2018 Rentas atribuidas afecta a IGC IGC según tabla: 100.000.000*0,35 Rebaja por tramo IGC determinado Crédito por impuesto de primera categoría Saldo a favor del contribuyente

100.000.000 35.000.000 (12.245.798) 22.754.202 (25.000.000) (2.245.798)

Imputación del retiro a los remanentes del ejercicio anterior actualizados Retiro imputado Registro de rentas Registro de rentas Registro de rentas Atribuidas exentas e ingresos afectas a los no renta impuestos finales 175.000.000 101.100.000 30.330.000 70.770.000 (101.100.000) (101.100.000) (30.330.000) 0 (30.330.000) (43.570.000) 0 (43.570.000) 0 27.200.000 Determinación del IGC AT 2019 Retiro efectuado en marzo del año 2018 imputado a rentas afectas a los impuestos finales (no se reajusta, por no existir norma, pero este es un defecto legal que deberá corregirse)

43.570.000

IGC según Tabla: 43.570.000*0,23 Rebaja por tramo IGC determinado Crédito por impuesto de primera categoría Impuesto a pagar

10.021.100 (5.849.837) 4.171.263 0 4.171.263

EJERCICIO Nº 2: El mismo caso anterior, salvo que es una SRL, con 2 socios, 50% de participación en las utilidades cada uno Resultado según balance 2017 Renta líquida imponible 2017, Año Tributario 2018 Ingresos no renta 2017 Retiro en marzo del 2018

200.000.000 100.000.000 30.000.000 175.000.000

Se pide determinar:  Registro de rentas atribuidas propias  Registro de rentas exentas e ingresos no renta  Registro de rentas afectas a los impuestos finales (considere que el CPT=110.000.000; y el PNF=210.000.000)  Registro del saldo acumulado de crédito  Actualización de los registros mencionados  Impuesto de primera categoría  Impuesto global complementario AT 2018 y AT 2019 Determinación de los registros: Registro de renta atribuida propia, que corresponde a la RLI, 100.000.000 porque no hay cantidades exentas del impuesto de primera categoría, pero afectas a los impuestos finales Actualización a la fecha del retiro: 100.000.000*1,011 101.100.000 Registro de rentas exentas e ingresos no renta, constituido por 30.000.000 INR, ya que no hay rentas exentas Actualización a la fecha del retiro: 30.000.000*1,011 30.330.000 Registro de rentas afectas a los impuestos finales Patrimonio neto financiero, porque es mayor que capital propio 210.000.000 (-) Menos rentas atribuidas propias (100.000.000) (-) Menos ingresos no renta (30.000.000) (-) Menos capital reajustado (110.000.000-100.000.000) (10.000.000) (=) Rentas afectas a los impuestos finales 70.000.000 Actualización a la fecha del retiro: 70.000.000*1,011 70.770.000 Saldo acumulado de crédito (no hay) Determinación del impuesto de primera categoría 100.000.000*0,25

25.000.000

Determinación del IGC AT 2018 de cada uno de los socios Rentas atribuidas afecta a IGC IGC según tabla: 100.000.000*0,304 Rebaja por tramo IGC determinado Crédito por impuesto de primera categoría Saldo a favor del contribuyente

50.000.000 15.200.000 (9.347.136) 5.852.864 (12.500.000) (6.647.136)

Imputación del retiro a los remanentes del ejercicio anterior actualizados Retiro imputado Registro de rentas Registro de rentas Registro de rentas Atribuidas exentas e ingresos afectas a los no renta impuestos finales 175.000.000 101.100.000 30.330.000 70.770.000 (101.100.000) (101.100.000) (30.330.000) 0 (30.330.000) (43.570.000) 0 (43.570.000) 0 27.200.000 Determinación del IGC AT 2019 Retiro efectuado en marzo del año 2018 imputado a rentas afectas a los impuestos finales (no se reajusta, por no existir norma, pero este es un defecto legal que deberá corregirse): 43.570.000/2 IGC según Tabla: 43.570.000*0,23 Rebaja por tramo IGC determinado Crédito por impuesto de primera categoría Impuesto a pagar

21.785.000

1.742.800 (913.709) 829.091 0 829.091

EJERCICIO Nº 3 Empresa individual acogida en enero del 2017 al RRA, que es dueña del 50% de derechos en SRL acogida al mismo RRA Datos de SRL RLI AT 2018 Resultado financiero ejercicio comercial 2017 PNF al término del ejercicio comercial 2017 CPT al término del ejercicio comercial 2017 Retiros efectuados por Empresa Individual en diciembre del 2017 La sociedad registra utilidades exentas del impuesto de primera categoría, pero afectas a IGC Datos de la empresa individual acogida al RRA Resultado financiero 2017 RLI, antes de incorporar los retiros de la SRL, AT 2018

300.000.000 400.000.000 450.000.000 350.000.000 200.000.000 20.000.000 300.000.000 100.000.000

Retiro efectuado desde la SRL en diciembre del 2017 Retiro efectuado por el empresario individual en diciembre del 2018

200.000.000 250.000.000

Se pide determinar:  Renta líquida imponible de la empresa individual  Impuesto global complementario del empresario individual  Registro de rentas atribuidas propias y su remanente  Registro de rentas atribuidas ajenas  Registro de rentas afectas a los impuestos finales y su remanente  Saldo acumulado de crédito y su remanente Registros de la SRL Registro de rentas atribuidas propias: Renta líquida imponible: 300.000.000 Rentas exentas al impuesto de primera categoría: 20.000.000 Rentas atribuidas que corresponden a la empresa individual: 320.000.000/2 = 160.000.000, de las cuales 150.000.00 tienen crédito por IDPC Registro de rentas exentas e ingresos no renta Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero, porque es mayor que el CPT (-) Menos rentas atribuidas (-) Menos capital reajustado (=) Rentas afectas a los impuestos finales Rentas afectas que corresponden a la empresa individual: 80.000.000/2 = 40.000.000

320.000.000

0 450.000.000 (320.000.000) (50.000.000) 80.000.000

Imputación del retiro a los remanentes del término del ejercicio Determinamos la proporción que corresponde al empresario individual, considerando que las rentas atribuidas se asignan según el capital pagado (50%), a falta de acuerdo. Así, el otro 50% corresponde al otro socio de SRL Retiro imputado

200.000.000 (160.000.000) (40.000.000) 0

Registro de rentas Atribuidas propias correspondiente a la empresa individual

Registro de rentas Registro de rentas exentas e ingresos afectas a los no renta impuestos finales correspondiente a la empresa individual 160.000.000 40.000.000 (160.000.000) 0 (40.000.000) 0

Determinación de la renta líquida imponible de la empresa individual RLI, antes de incorporar el retiro afecto a impuestos finales 100.000.000

Incorporación del retiro efectuado desde la SRL y afecto a los impuestos finales Renta líquida definitiva Impuesto de primera categoría: 140.000.000*0,25 Registros de la empresa individual Registro de rentas atribuidas propias (RAP) Actualización hasta la fecha del retiro: 140.000.000*1,021 Registro de rentas atribuidas ajenas (RAT), según lo dispuesto en la letra b) del Nº 4 de la letra A) del Art. 14 de la LIR Registro de rentas exentas e ingresos no renta (REX), por las rentas percibidas de terceros que se imputaron a rentas atribuidas, según la Circular 66/2015; pero esta solución no está contemplada en la ley. Además, se produce un doble registro. Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero (-) Rentas atribuidas propias (-) Rentas atribuidas de terceros, anotadas según la Circular 66/2015, anotadas en el registro (REX) de rentas exentas e ingresos no renta, a continuación de estas cantidades (-) Capital pagado Renta afecta a los impuestos finales Registro del saldo acumulado de crédito (no hay) Imputación de los retiros Retiro imputado Registro de rentas Atribuidas propias correspondiente al empresario individual

250.000.000 (142.940.000) (107.060.000) 0

Registro de rentas exentas e ingresos no renta, que corresponde a rentas atribuidas de terceros percibidas, según Circular 66/2015 142.940.000 160.000.000 (142.940.000) 0 (107.060.000) 52.940.000

Determinación del IGC AT 2018 Rentas Atribuidas propias Rentas atribuidas ajenas Base imponible IGC Impuesto según Tabla: 300.000.000*0,35 Rebaja por tramo

40.000.000 140.000.000 35.000.000

140.000.000 142.940.000 160.000.000 160.000.000

305.000.000 (140.000.000) (160.000.000)

(5.000.000) 0 0

Registro de rentas afectas a los impuestos finales correspondiente al empresario individual

0

140.000.000 160.000.000 300.000.000 105.000.000 (12.245.798)

IGC determinado Crédito por IDPC: (150.000.000+140.000.000)*0,25 Impuesto a pagar

92.754.202 (72.500.000) 20.254.202

Determinación del IGC AT 2019 (No hay base imponible) EJERCICIO Nº 4 Empresa individual acogida en enero del 2017 al RRA, que es dueña de las acciones de dos SpA Datos de la SpA 1, acogida al RRA RLI AT 2018 Resultado financiero ejercicio comercial 2017 PNF al término del ejercicio comercial 2017 CPT al término del ejercicio comercial 2017 Dividendo distribuido a Empresa Individual en diciembre del 2017 La sociedad registra utilidades exentas del impuesto de primera categoría, pero afectas a IGC La sociedad registra ingresos no renta por Datos de la SpA 2, acogida al RPI RLI AT 2018 Resultado financiero ejercicio comercial 2017 PNF al término del ejercicio comercial 2017 CPT al término del ejercicio comercial 2017 Dividendo distribuido a Empresa Individual en agosto del 2017 Datos de la empresa individual, acogida al RRA Resultado financiero 2017 RLI, antes de incorporar utilidades distribuidas por SpA, AT 2018 Dividendo percibido de la SpA 1 en diciembre del 2017 Dividendo percibido de la SpA 2 en agosto del 2017 CPT al término del ejercicio 2017 PNF al término del ejercicio 2017 Retiro efectuado por el empresario individual en diciembre del 2018 Se pide determinar:  Impuesto de primera categoría de la SpA 1  Impuesto de primera categoría de la SpA 2  Renta líquida imponible definitiva de la empresa individual  Impuesto de primera categoria de la empresa individual  Impuesto global complementario del empresario individual  El registro de rentas atribuidas de la SpA 1 y su remanente  Cantidades afectas a los impuestos finales en la SpA 2  Registro de rentas exenta e ingresos no renta y su remanente  Registro de rentas afectas a los impuestos finales en SpA 1

300.000.000 400.000.000 450.000.000 350.000.000 200.000.000 20.000.000 30.000.000 200.000.000 250.000.000 270.000.000 220.000.000 146.000.000 300.000.000 100.000.000 200.000.000 146.000.000 205.000.000 305.000.000 250.000.000



Registro del saldo acumulado de crédito de la SpA 2

Impuesto de primera categoría de la SpA 1 Renta líquida imponible Impuesto de primera categoría: 300.000.000*0,25

300.000.000 75.000.000

Registro de la SpA 1 (RRA) Registro de rentas atribuidas propias, integrado por RLI = 320.000.000 300.000.000; y rentas exentas del IDPC, pero afectas a los impuestos finales = 20.000.000 Registro de rentas exentas e ingresos no renta 30.000.000 Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero, porque es mayor que CPT 450.000.000 (-) Menos rentas atribuidas (320.000.000) (-) Menos ingresos no renta (30.000.000) (-) Menos capital (50.000.000) Renta afecta a los impuestos finales 50.000.000 Registro de saldo acumulado de crédito 0 Imputación de dividendo distribuido a la empresa individual Dividendo Registro de rentas Registro de rentas Registro de rentas imputado Atribuidas exentas e ingresos afectas a los no renta impuestos finales 200.000.000 320.000.000 30.000.000 50.000.000 (200.000.000) (200.000.000) 0 120.000.000 Determinación del impuesto de primera categoría de la SpA 2 Renta líquida imponible Impuesto de primera categoría: 200.000.000*0,27 Registros de la SpA 2 (RPI) Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero (-) Rentas exentas e ingresos no renta (-) Capital reajustado Rentas afectas a los impuestos finales Registro de rentas exentas e ingresos no renta Registro de saldo acumulado de crédito

200.000.000 54.000.000

270.000.000 (20.000.000) 250.000.000 0 54.000.000

Imputación de dividendo distribuido a la empresa individual Dividendo Registro de rentas afectas a los Registro de rentas exentas e imputado impuestos finales ingresos no renta 146.000.000 250.000.000 (146.000.000) (146.000.000) 0 104.000.000

Determinación de la renta líquida imponible de la empresa individual Renta líquida imponible, antes de la incorporación de las rentas 100.000.000 percibidas de otras empresas (+) Más dividendo percibido de la SpA 2 146.000.000 (+) Más incremento por IDPC: 146.000.000*(27/73) 54.000.000 Renta líquida imponible definitiva 300.000.000 Determinación del impuesto de primera categoría de la empresa individual Impuesto de primera categoría: 300.000.000*0,25 75.000.000 Crédito por impuesto de primera categoría: 54.000.000*0,65 (35.000.000) Cantidad a pagar 40.000.000 Registros de la empresa individual Registro de rentas atribuidas propias 300.000.000 Actualización a la fecha del retiro: 300.000.000*1,021 306.300.000 Registro de rentas atribuidas ajenas 320.000.000 Registro de rentas exentas e ingresos no renta (REX), por rentas 200.000.000 percibidas de SpA 1 imputadas a rentas atribuidas, según Circular 66/2015 Actualización a la fecha del retiro: 200.000.000*1,021 204.200.000 Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero 305.000.000 (-) Rentas atribuidas propias (RAP) (300.000.000) (-) Rentas percibidas de SpA 1, imputadas a rentas atribuidas (200.000.000) (REX) (-) Capital (5.000.000) Rentas afectas a los impuestos finales 0 Registro del saldo acumulado de crédito

0

Imputación del retiro del empresario individual Retiro imputado Registro de rentas Registro de rentas Registro de rentas Atribuidas (RAP) exentas e ingresos afectas a los no renta (REX) impuestos finales (RAI) 250.000.000 306.300.000 204.200.000 0 (250.000.000) (250.000.000) 0 56.300.000 Remanente de rentas atribuidas para el ejercicio siguiente

Determinación del IGC del empresario individual AT 2018

56.300.000

Rentas atribuidas de terceros Rentas atribuidas propias Base imponible del IGC Impuesto según Tabla: 620.000.000*0,35 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría: IDPC por renta atribuida ajenas: 300.000.000*0,25= 75.000.000 IDPC por renta atribuida propia: 300.000.000*0,25 = 75.000.000 Cantidad a pagar

320.000.000 300.000.000 620.000.000 217.000.000 (12.245.798) 204.754.202 (150.000.000)

54.754.202

Determinación del IGC del empresario individual en el AT 2019 Como el retiro de $ 250.000.000, efectuados en el año 2018, resultaron imputados a rentas atribuidas, no hay impuesto global complementario. EJERCICIOS SOBRE EL RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO EJERCICIO Nº 1 Empresa individual, que inicia actividades en enero del año 2017 y se acoge al RPI Resultado según balance en el ejercicio 2017 Renta líquida imponible en ejercicio 2017, Año Tributario 2018 Ingresos no renta 2017 Retiro en marzo del 2018 Patrimonio neto financiero Capital propio tributario

200.000.000 100.000.000 30.000.000 175.000.000 210.000.000 110.000.000

Se pide determinar:  Registro de rentas exentas e ingresos no renta  Rentas afectas a los impuestos finales que debe mantener la empresa  Registro del saldo acumulado de crédito  Actualización de los registros mencionados  Impuesto de primera categoría AT 2018  Impuesto global complementario AT 2019 Impuesto de primera categoría del ejercicio 2017 Renta líquida imponible del IDPC IDPC: 100.000.000*0,27 Registros de la empresa individual al término del ejercicio 2017 Registro de rentas exentas e ingresos no renta (REX) Actualización del remanente a marzo 2018: 30.000.000*1,011 Rentas afectas a los impuestos finales que mantiene la empresa

100.000.000 27.000.000

30.000.000 30.330.000

(RAI) Patrimonio neto financiero (-) Menos ingresos no renta (-) Menos capital reajustado Rentas que mantiene la empresa afectas a los impuestos finales Actualización a marzo del 2018: 170.000.000*1,011 Registro del saldo acumulado de crédito Actualizado a marzo del 2018, fecha del retiro: 27.000.000*1,011

210.000.000 (30.000.000) (10.000.000) 170.000.000 171.870.000 27.000.000 27.297.000

Imputación del retiro a los remanentes actualizados a marzo 1028 Retiro imputado Rentas afectas a Rentas exentas e impuestos finales ingresos no renta 175.000.000 171.870.000 30.330.000 (171.870.000) (171.870.000) (3.130.000) 0 (3.130.000) 0 27.200.000 Determinación del IGC del empresario individual Retiro efectuado en marzo del 2018 imputado a rentas afectas Incremento por IDPC: 171.870.000*(27/73), con tope del SAC Base imponible del IGC Impuesto según Tabla: 199.167.000*0,35 Rebaja por tramo IGC determinado Crédito por impuesto de primera categoría Débito fiscal: 27.297.000*0,35 Impuesto a pagar

171.870.000 27.297.000 199.167.000 69.708.450 (12.245.798) 57.462.652 (27.297.000) 9.553.950 39.719.602

EJERCICIO Nº 2 El mismo caso anterior, salvo que es una SRL, con dos 2 socios, 50% de participación en las utilidades c/u Resultado según balance 2017 Renta líquida imponible 2017, Año Tributario 2018 Ingresos no renta 2017 CPT PNF Retiro en marzo 2018 Se pide determinar:  Registro de rentas exentas e ingresos no renta  Registro de rentas exentas e ingresos no renta  Registro del saldo acumulado de crédito  Actualización de los registros mencionados

200.000.000 100.000.000 30.000.000 110.000.000 210.000.000 175.000.000

 

Impuesto de primera categoría AT 2018 Impuesto global complementario AT 2019

Con el fin de evitar repeticiones, nos basamos en los cálculos del ejercicio anterior. Así, determinamos el IGC de cada socio, considerando que cada uno tiene el 50% de participación en las utilidades. Por lo tanto, dividimos los resultados en dos partes iguales, tal como se muestra en el cuadro siguiente:

Participación de cada socio en los conceptos indicados: Concepto Retiro efectuado en marzo 175.000.000/2 Impuesto de primera categoría actualizado: 27.297.000/2 Ingreso no renta actualizado a fecha del retiro: 30.330.000/2 Rentas afectas a impuestos finales actualizadas: 171.870.000/2 Imputación del retiro a rentas afectas: 171.870.000/2 Imputación del retiro a ingreso no renta: 3.130.000/2 Saldo acumulado de crédito: 27.297.000/2

Participación Socio 87.500.000 13.648.500 15.165.000 85.935.000 85.935.000 1.565.000 13.648.500

Determinación del IGC de cada uno de los socios Retiro efectuado en marzo del 2018 imputado a rentas afectas Incremento por IDPC: 85.935.000*(27/73), con tope del SAC Base imponible del IGC Impuesto según Tabla: 99.583.500*0,35 Rebaja por tramo IGC determinado Crédito por impuesto de primera categoría Débito fiscal: 13.648.500*0,35 Impuesto a pagar

85.935.000 13.648.500 99.583.500 34.854.225 (12.245.798) 22.608.427 (13.648.500) 4.776.975 13.736.902

EJERCICIO Nº 3 Empresa individual acogida en enero del 2017 al RPI, que es dueña del 50% de derechos en SRL acogida al RRA Datos de la SRL acogida al RRA RLI AT 2018 Resultado financiero ejercicio comercial 2017 PNF al término del ejercicio comercial 2017 CPT al término del ejercicio comercial 2017 Retiros efectuados por Empresa Individual en diciembre del 2017 La sociedad registra utilidades exentas del impuesto de primera categoría, pero afectas a IGC Datos de la empresa individual acogida al RPI

300.000.000 400.000.000 450.000.000 350.000.000 200.000.000 20.000.000

Resultado financiero 2017 RLI, antes de incorporar los retiros de la SRL, AT 2018 Retiro efectuado desde la SRL en diciembre del 2017 CPT al término del ejercicio 2017 PNF al término del ejercicio 2017 Retiro efectuado por el empresario individual en diciembre del 2018

300.000.000 100.000.000 200.000.000 205.000.000 305.000.000 250.000.000

Se pide determinar:  La renta líquida imponible de la empresda individual  El impuesto global complementario del empresario individual  El registro de rentas atribuidas propias de la SRL  El registro de rentas afectas a los impuestos finales y su remanente  El saldo acumulado de crédito y su remanente  Rentas afectas a los impuestos finales en el RPI Determinar impuesto de primera categoría de SRL, acogida RRA Concepto Total

Renta líquida imponible Impuesto de primera categoría: 300.000.000*0,25 Registros de la SRL, acogida al RRA Concepto

50% de Empresa Individual

300.000.000 75.000.000 37.500.000

Total

50% de Empresa Individual 320.000.000 160.000.000

Registro de rentas atribuidas (RAP): Renta líquida imponible: 300.000.000 Rentas exentas de primera categoría, pero afectas IGC: 20.000.000 Registro de rentas exentas e ingreso no renta 0 Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero 450.000.000 (-) Rentas atribuidas propias (320.000.000) (-) Rentas exentas e ingresos no renta 0 (-) Capital reajustado (50.000.000) Rentas afectas a los impuestos finales 80.000.000 Registro de saldo acumulado de crédito 0

0

40.000.000 0

Imputación del retiro Retiro imputado Registro de rentas Atribuidas 200.000.000 (160.000.000) (40.000.000) 0

Registro de rentas Registro de rentas exentas e ingresos afectas a los no renta impuestos finales 160.000.000 0 40.000.000 (160.000.000) 0 (40.000.000)

Determinación del impuesto de primera categoría de la empresa individual Renta líquida imponible, antes de incorporar retiros otra empresas 100.000.000 Incorporación de retiro afecto a impuesto final, sin crédito 40.000.000 Renta líquida imponible definitiva 140.000.000 Impuesto de primera categoría: 140.000.000*0,27 37.800.000 Registros de la empresa individual acogida al RPI Rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero 305.000.000 (-) Rentas percibidas de SRL imputadas a rentas atribuidas, según (160.000.000) la Circular 67/2015 (p. 27) (-) Capital reajustado (5.000.000) Rentas afectas a los impuestos finales 140.000.000 Actualización a la fecha del retiro (dic. 2018): 140.000.000*1,021 142.940.000 Registro de rentas exentas e ingresos no renta (REX), que 160.000.000 corresponde a rentas percibidas de la SRL, imputadas a rentas atribuidas Actualización a la fecha del retiro: 160.000.000*1,021 163.360.000 Registro del saldo acumulado de crédito 37.800.000 Actualización a la fecha del retiro: 37.800.000*1,021 38.593.800 Imputación del retiro efectuado por el empresario individual Retiro imputado Rentas afectas a Registro de rentas impuestos finales exentas e ingresos no renta 250.000.000 306.300.000 163.360.000 (250.000.000) (250.000.000) 0 56.300.000 Determinación del IGC del empresario individual AT 2018 Rentas atribuidas por la SRL IGC según Tabla: 160.000.000*0,35 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría: 150.000.000*0,25 Impuesto a pagar

160.000.000 56.000.000 (12.245.798) 43.754.202 (37.500.000) 6.254.202

Determinación del IGC del empresario individual AT 2019 Retiro efectuado en diciembre del 2018, imputado a rentas afectas Incremento por impuesto de primera categoría, con tope del SAC Base imponible del IGC: 250.000.000 + 38.593.800 Impuesto según tabla: 288.593.800*0,35 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría Débito fiscal: 38.593.800*0,35 Impuesto a pagar

250.000.000 38.593.800 288.593.800 101.007.830 (12.245.798) 88.762.032 (38.593.800) 13.507.830 63.676.062

EJERCICIO Nº 4 Empresa individual acogida en enero del 2017 al RPI, que es dueña de las acciones de 2 SpA. Datos de la SpA 1, acogida al RRA RLI AT 2018 Resultado financiero ejercicio comercial 2017 PNF al término del ejercicio comercial 2017 CPT al término del ejercicio comercial 2017 Dividendo a Empresa Individual en diciembre del 2017 Utilidades exentas del IDPC, pero afectas a IGC Ingresos no renta Datos de la SpA 2, acogida al RPI RLI AT 2018 Resultado financiero ejercicio comercial 2017 PNF al término del ejercicio comercial 2017 CPT al término del ejercicio comercial 2017 Dividendo a Empresal Individua en agosto del 2017 Datos de la empresa individual acogida al RPI Resultado financiero 2017 RLI, antes de incorporar los dividendos de la SpA 1, AT 2018 Dividendo recibido desde la SpA 1 en diciembre del 2017 Dividendo recibido de la SpA 2 en agosto del 2017 CPT al término del ejercicio 2017 PNF al término del ejercicio 2017 Retiro del empresario individual en diciembre del 2018 Se pide determinar:  Impuesto de primera categoría de la SpA 1  Impuesto de primera categoría de la SpA 2  Renta líquida imponible definitiva de la empresa individual  Impuesto de primera categoria de la empresa individual

300.000.000 400.000.000 450.000.000 350.000.000 200.000.000 20.000.000 30.000.000 200.000.000 250.000.000 270.000.000 220.000.000 146.000.000 300.000.000 100.000.000 200.000.000 146.000.000 205.000.000 305.000.000 250.000.000

     

Impuesto global complementario del empresario individual El registro de rentas atribuidas de la SpA 1 y su remanente Cantidades afectas a los impuestos finales en la SpA 2 Registro de rentas exenta e ingresos no renta y su remanente Registro de rentas afectas a los impuestos finales en SpA 1 Registro del saldo acumulado de crédito de la SpA 2

Determinación del impuesto de primera categoría SpA 1 Renta líquida imponible Impuesto de primera categoría: 300.000.000*0,25 Registros de la SpA 1 Registro de rentas atribuidas: Renta líquida imponible: 300.000.000 Ingresos exentos del IDPC, pero afectos a IF: 20.000.000 Registro de rentas exentas e ingresos no renta Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero: 450.000.000 (-) Rentas atribuidas: 320.000.000 (-) Ingresos no renta: 30.000.000 (-) Capital reajustado: 50.000.000 Rentas afectas a los impuestos finales: 50.000.000 Registro de saldo acumulado de crédito Imputación del dividendo Dividendo Registro de rentas imputado Atribuidas 200.000.000 (200.000.000)

320.000.000 (200.000.000) 120.000.000

Registro de rentas exentas e ingresos no renta 30.000.000

300.000.000 75.000.000

320.000.000

30.000.000 50.000.000

0

Registro de rentas afectas a los impuestos finales 50.000.000

0 Determinación del IDPC de la SpA 2 Renta líquida imponible AT 2018 Impuesto de primera categoría: 200.000.000*0,27 Registros de la SpA 2 Rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero: 270.000.000 (-) Rentas exentas e ingresos no renta: 0 (-) Capital reajustado: 20.000.000 Rentas afectas a los impuestos finales: 250.000.000 Registro de rentas exentas e ingresos no renta Registro del saldo acumulado de crédito

200.000.000 54.000.000

250.000.000

0 54.000.000

Imputación del dividendo a la empresa individual Dividendo imputado Rentas afectas a impuestos finales 146.000.000 (146.000.000) 0

250.000.000 (146.000.000) 104.000.000

Registro de rentas exentas e ingresos no renta 0

Determinación del IDPC de la empresa individual RLI, antes de incorporar los dividendos Impuesto de primera categoría: 100.000.000*0,27

100.000.000 27.000.000

Registros de la empresa individual Rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero: 305.000.000 (-) Rentas exentas e ingresos no renta: 0 (-) Capital reajustado: 5.000.000 Rentas propias afectas a los impuestos finales: 300.000.000 Actualización de las rentas afectas: 300.000.000*1,021 Registro de rentas exentas e ingresos no renta Actualización a la fecha del retiro: 200.000.000*1,021 Registro del saldo acumulado de crédito: 81.000.000 IDPC propio sujeto a restitución: 27.000.000 IDPC ajeno sujeto a restitución: 54.000.000 Actualización del SAC: 81.000.000*1,021 Imputación de los retiros del empresario individual Retiro imputado Rentas afectas a impuestos finales 250.000.000 (250.000.000) 0

306.300.000 (250.000.000) 56.300.000

300.000.000

306.300.000 200.000.000 204.200.000 81.000.000

82.701.000

Registro de rentas exentas e ingresos no renta 204.200.000

Determinación del IGC del empresario individual AT 2018 Base imponible IGC: Rentas atribuidas por la SpA 1 Impuesto según tabla: 320.000.000*0,35 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría Débito fiscal Impuesto a pagar

320.000.000 112.000.000 (12.245.798) 99.754.202 (75.000.000) 0 24.754.202

Determinación del IGC del empresario individual AT 2019 Retiro efectuado por el empresario individual Incremento por IDPC, con tope del SAC Base imponible del IGC Impuesto según tabla: 332.701.000*0,35 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría Débito fiscal: 82.701.000*0,35 Impuesto a pagar

250.000.000 82.701.000 332.701.000 116.445.350 (12.245.798) 104.199.552 (82.701.000) 28.945.350 50.443.902

EJERCICIO Nº 5 Empresa individual que se acoge al RRA Utilidades netas registradas en el FUT, al 31/12/2016, con crédito por IDPC con tasa 24% Resultado financiero del ejercicio 2017 (suponemos que en 2018 no hubo resultado positivo) Renta líquida imponible AT 2018 (suponemos que en el 2018 no hubo resultado positivo) CPT al término del ejercicio 2017 PNF al término del ejercicio 2017 Capital reajustado al término del ejercicio 2017 Retiro en diciembre del 2018

500.000.000 200.000.000 100.000.000 600.000.000 700.000.000 10.000.000 300.000.000

Se pide determinar:  Impuesto de primera categoría  Impuesto global complementario en el AT 2018  Impuesto global complementario en el AT 2019  Registro de rentas atribuidas propias  Registro de rentas afectas a los impuestos finales  Saldo acumulado de credito  Registro FUT Determinación del impuesto de primera categoría Renta líquida imponible Impuesto de primera categoría: 100.000.000*0,25 Registros de la empresa individual Registro de rentas atribuidas Actualización a la fecha del retiro: 100.000.000*1,021 Registro de rentas exentas e ingreso no renta Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero: 700.000.000 (-) Rentas atribuidas: 100.000.000

100.000.000 25.000.000

100.000.000 102.100.000 0 70.500.000

(-) Rentas exentas e ingresos no renta: 0 (-) Capital reajustado: 10.000.000 (-) Fondo de utilidades tributables: 519.500.000 Rentas afectas a los impuestos finales: 70.500.000 Actualización a la fecha del retiro: 70.500.000*1,021 Registro de saldo acumulado de crédito Fondo de Utilidades Tributables Ejercicio comercial 2017, AT 2018

71.980.500 0

Utilidad Neta Utilidades netas registradas en el 500.000.000 FUT al 31/12/2016, con crédito 24% Factor: 0,315789 Reajuste de 3,9% al 31/12/2017 19.500.000 Remanente reajustado al 2017 519.500.000 Actualización a la fecha del retiro, dic 2018: 519.500.000*1,021 530.409.500 Imputación de retiros, según la Circulsr 66/2015 Retiro Registro de Registro de Imputado Rentas Rentas exentas atribuidas e INR 300.000.000 (102.100.000) (197.900.000) 0

102.100.000 (102.100.000) 0

0

Incremento

Crédito

157.894.500 157.894.500

6.157.886 6.157.886 164.052.386 164.052.386

FUT

530.409.500

RAI Registro de Rentas Afectas 71.980.500

(197.900.000) 332.509.500

Determinación del IGC del empresario individual AT 2018 Rentas atribuidas Impuesto según tabla: 100.000.000*0,35 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría Impuesto a pagar

100.000.000 35.000.000 (12.245.798) 22.754.202 (25.000.000) (2.245.798)

Determinación del IGC del empresario individual AT 2019 Retiro imputado a FUT Incremento por IDPC: 197.900.000*0,315789 Base imponible del IGC Impuesto según tabla: 260.394.643*0,35 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría Impuesto a pagar

197.900.000 62.494.643 260.394.643 91.138.125 (12.245.798) 78.892.327 (62.494.643) 16.397.684

EJERCICIO Nº 6 Empresa individual que se acoge al RPI Utilidades netas registradas en el FUT, al 31/12/2016, con crédito por IDPC con tasa 24% Resultado financiero del ejercicio 2017 (suponemos que en 2018 no hubo resultado positivo) Renta líquida imponible AT 2018 (suponemos que en el 2018 no hubo resultado positivo) CPT al término del ejercicio 2017 PNF al término del ejercicio 2017 Capital reajustado al término del ejercicio 2017 Retiro en diciembre del 2018

500.000.000 200.000.000 100.000.000 600.000.000 700.000.000 10.000.000 300.000.000

Se pide determinar:  Impuesto de primera categoría  Impuesto global complementario en el AT 2019  Rentas afectas a los impuestos finales  Saldo acumulado de credito  Registro FUT Determinación del impuesto de primera categoría Renta líquida imponible Impuesto de primera categoría: 100.000.000*0,27 Fondo de Utilidades Tributables Ejercicio comercial 2017, AT 2018

Utilidad Neta Utilidades netas registradas en el 500.000.000 FUT al 31/12/2016, con crédito 24% Factor: 0,315789 Reajuste de 3,9% al 31/12/2017 19.500.000 Remanente reajustado al 2017 519.500.000 Actualización a la fecha del retiro, dic 2018: 519.500.000*1,021 530.409.500 Registros de la empresa individual Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero: 700.000.000 (-) Rentas exentas e ingresos no renta: 0 (-) Capital reajustado: 10.000.000 (-) Fondo de utilidades tributables: 519.500.000 Rentas afectas a los impuestos finales: 170.500.000 Actualización a la fecha del retiro: 170.500.000*1,021 Registro de rentas exentas e ingreso no renta

100.000.000 27.000.000

Incremento

Crédito

157.894.500 157.894.500

6.157.886 6.157.886 164.052.386 164.052.386

170.500.000

174.080.500 0

Registro de saldo acumulado de crédito Actualización del SAC: 27.000.000*1,021 Imputación de retiros Retiro Registro de rentas Imputado afectas (RAI)

300.000.000 (174.080.500) (125.919.500) 0

27.000.000 27.567.000

Registro de Rentas exentas e INR (REX)

FUT

174.080.500 (174.080.500)

530.409.000 (125.919.500) 404.489.500

Determinación del IGC del empresario individual AT 2019 Retiro imputado a rentas afectas a los impuestos finales Incremento por impuesto de primera categoría, con tope del SAC Retiro imputado a FUT Incremento por IDPC Base imponible del IGC Impuesto según tabla: 367.330.993*0,35 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por IDPC: 27.567.000 + 39.763.993 Débito fiscal: 27.567.000*0,35 Impuesto a pagar

174.080.500 27.567.000 125.919.500 39.763.993 367.330.993 128.565.848 (12.245.798) 116.320.050 (67.330.993) 9.648.450 58.637.507

EJERCICIO Nº 7 Empresa individual que se acoge al RRA, con retiros en exceso Retiros en exceso al 31 de diciembre del año 2016 Resultado financiero del ejercicio 2017 (suponemos que en 2018 no hubo resultado positivo) Renta líquida imponible AT 2018 (suponemos que en el 2018 no hubo resultado positivo) CPT al término del ejercicio 2017 PNF al término del ejerciciio 2017 Capital reajustado al término del ejercicio 2017 Retiro en diciembre del 2018 Se pide determinar:  Impuesto de primera categoría AT 2018  Impuesto global complementario en el AT 2018  Impuesto global complementario en el AT 2019  Registro de rentas atribuidas propias  Registro de rentas afectas a los impuestos finales

100.000.000 200.000.000 100.000.000 110.000.000 210.000.000 10.000.000 50.000.000

Saldo acumulado de credito Determinación del impuesto de primera categoría Renta líquida imponible Impuesto de primera categoría: 100.000.000*0,25

100.000.000 25.000.000

Registros de la empresa individual Registro de rentas atribuidas Actualización a la fecha del retiro: 100.000.000*1,021 Registro de rentas exentas e ingreso no renta Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero: 210.000.000 (-) Rentas atribuidas: 100.000.000 (-) Rentas exentas e ingresos no renta: 0 (-) Capital reajustado: 10.000.000 (+) Retiro en exceso reajustado a diciembre del 2017: 100.000.000*1,039 = 139.000.000 Rentas afectas a los impuestos finales: 239.000.000 Actualización a la fecha del retiro: 239.000.000*1,021 Registro de saldo acumulado de crédito

100.000.000 102.100.000 0 239.000.000

244.019.000 0

Imputación del retiro en exceso a rentas atribuidas Retiro en exceso imputado RAP: Rentas atribuidas propias 139.000.000 100.000.000 (100.000.000)--------------------- -----------(100.000.000) 39.000.000 Remanente 0 Nótese que la imputación del retiro en exceso a la renta atribuida no genera tributación en los impuestos finales, sino únicamente disminuye la renta atribuida propia, razón por la cual no está disponible para ser retirada sin tributación. Imputación del retiro efectivo Retiro Registro de Imputado Rentas atribuidas 50.000.000 (50.000.000) 0

0 (Después de la imputación del retiro en exceso)

Registro de Rentas exentas e INR

FUT

0

0 (No existe FUT si hay retiro en exceso)

Determinación del IGC del empresario individual AT 2018 Rentas atribuidas Impuesto según tabla: 100.000.000*0,35 Rebaja por tramo

RAI Registro de Rentas Afectas 244.019.000 (50.000.000) 194.019.000

100.000.000 35.000.000 (12.245.798)

Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría Impuesto a pagar/Devolución Determinación del IGC del empresario individual AT 2019 Retiro imputado a RAI Incremento (No hay) Base imponible del IGC Impuesto según tabla: 50.000.000*0,304 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría Impuesto a pagar EJERCICIO Nº 8 Empresa individual que se acoge al RPI Retiro en exceso al 31 de diciembre del año 2016 Resultado financiero del ejercicio 2017 (suponemos que en 2018 no hubo resultado positivo) Renta líquida imponible AT 2018 (suponemos que en el 2018 no hubo resultado positivo) CPT al término del ejercicio 2017 PNF al término del ejerciciio 2017 Capital reajustado al término del ejercicio 2017 Retiro en diciembre del 2018

22.754.202 (25.000.000) (2.245.798)

50.000.000 0 50.000.000 15.200.000 (9.347.136) 5.852.864 0 5.852.864

100.000.000 200.000.000 100.000.000 110.000.000 210.000.000 10.000.000 50.000.000

Se pide determinar:  Impuesto de primera categoría  Impuesto global complementario en el AT 2019  Rentas afectas a los impuestos finales  Saldo acumulado de credito Determinación del impuesto de primera categoría Renta líquida imponible Impuesto de primera categoría: 100.000.000*0,27 Registros de la empresa individual Registro de rentas afectas a los impuestos finales: Patrimonio neto financiero: 210.000.000 (-) Rentas exentas e ingresos no renta: 0 (-) Capital reajustado: 10.000.000 (+) Retiro en exceso reajustado a diciembre del 2017: 100.000.000*1,039 = 139.000.000 Rentas afectas a los impuestos finales: 339.000.000 Actualización a la fecha del retiro: 339.000.000*1,021

100.000.000 27.000.000

339.000.000

346.119.000

Registro de rentas exentas e ingreso no renta Registro de saldo acumulado de crédito Actualizado a la fecha del retiro: 27.000.000*1,021

0 27.000.000 27.567.000

Imputación del retiro en exceso a rentas afectas a impuestos finales Retiro en exceso imputado RAI: Rentas afectas a impuesto 139.000.000 346.119.000 (139.000.000)--------------------- -----------(139.000.000) 0 207.119.000 Nótese que la imputación del retiro en exceso a las rentas afectas a los impuestos finales genera tributación, al contrario de lo que sucede con la imputación a renta atribuida en el RRA. Imputación del retiro efectivo Retiro imputado RAI: Rentas afectas a impuestos finales 50.000.000 207.119.000 (50.000.000) (50.000.000) 0 157.119.000

REX: Rentas exentas e INR 0

Determinación del IGC del empresario individual AT 2018 Retiro en exceso imputado a RAI Incremento por IDPC con tope del SAC Base imponible del IGC Impuesto según tabla: 166.000.000*0,35 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría Impuesto a pagar

139.000.000 27.000.000 166.000.000 58.100.000 (12.245.798) 45.854.202 (27.000.000) 18.854.202

Determinación del IGC del empresario individual AT 2019 Retiro imputado a RAI Incremento (No hay) Base imponible del IGC Impuesto según tabla: 50.000.000*0,304 Rebaja por tramo Impuesto determinado Crédito por impuesto de primera categoría Impuesto a pagar

50.000.000 0 50.000.000 15.200.000 (9.347.136) 5.852.864 0 5.852.864