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• Yennifer Lorena Cruz Cardona

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TALLER “ANÁLISIS CASO DE FRAUDE EN INFORMACIÓN FINANCIERA”

ANA CONSUELO MOYANO MOYANO YENNIFER LORENA CRUZ CARDONA FERNANDO SISA ÁLVAREZ

AUDITORIA FORENSE

DOCENTE: JOHN FREDY CRUZ RODRIGUEZ

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DEL ÁREA ANDINA ESPECIALIZACIÓN EN REVISORÍA FISCAL Y AUDITORIA FORENSE 2019

INSTRUCCIONES Realizar investigación de caso de fraude documentando lo más detallado posible la forma en que se llevó a cabo el ilícito. Para ello:

1. Reunirse en grupos para analizar los hechos. 2. Realizar un informe que incluya los siguientes aspectos:

• Empresa: Acorde con la confidencialidad de la información puede ser real o ficticia, pero se deben identificar sus principales características como sector económico, tipo de sociedad, composición del capital, tamaño, mercado, antigüedad, principales cifras financieras, entre otros. • Análisis de control interno: identificar principales falencias de control interno que permitieron la comisión del delito. • Elementos de Fraude: identificar actores, métodos, técnicas, herramientas, etc. Utilizadas por los defraudadores. • Análisis del grupo: en este punto el grupo debe analizar mecanismos que hubiesen evitado el fraude, esto acogiendo la teoría del control interno y de las prácticas administrativas.

• Empresa: Acorde con la confidencialidad de la información puede ser real o ficticia, pero se deben identificar sus principales características como sector económico, tipo de sociedad, composición del capital, tamaño, mercado, antigüedad, principales cifras financieras, entre otros.

D.M.G. GRUPO HOLDING S.A.

DATOS DE CAMARA DE COMERCIO Que la sociedad GRUPO DMG S.A. (en adelante la sociedad, la compañía, o Grupo DMG), identificada con el NIT No. 900031001-5, con domicilio principal en la ciudad de Bogotá D. C. y con 27 oficinas en el país, es una sociedad anónima constituida mediante Escritura Pública No.0001033 del 8 de abril del año 2005 otorgada en la Notaria 35 de Bogotá e inscrita en el Registro Mercantil el 7 de junio de 2005 bajo el número 00994666 del Libro IX , que lleva la Cámara de Comercio de esta misma ciudad. Que según consta en el certificado de existencia y representación legal expedido el 18 de julio de 2007 por dicha Cámara de Comercio, la sociedad GRUPO DMG S.A. tiene como Representante Legal Principal al señor

DAVID EDUARDO HELMUT MURCIA

GUZMÁN, identificado con la cédula de ciudadanía número 80.086.615 de Bogotá, y como Representante Legal Suplente a la señora JOANNE IVETTE LEON BERMUDEZ, identificada con la cédula de ciudadanía número 52.861.823 de Bogotá. Como dirección para notificaciones judiciales se encuentra inscrita la transversal 24 No. 57-12 Piso 3º.de Bogotá Que de acuerdo con el citado certificado, el Grupo DMG tiene un objeto social principal amplio, en virtud del cual puede realizar entre otras muchas actividades comerciales, las siguientes: explotar, producir y/o comercializar en Colombia o en el exterior toda clase de electrodomésticos, vehículos, muebles y equipos para hogar y oficina, medicinas naturistas, materias primas, repuestos, insumos, accesorios, artículos, herramientas, maquinaria y equipo para facilitar y garantizar la comodidad y la salud en los hogares; la importación, explotación y distribución de electrodomésticos, vehículos, equipos y otros elementos; la representación y agenciamiento de empresas nacionales e extranjeras, mediante participación directa o asociada, dedicadas a actividades conexas con las anteriores. Además de las

mencionadas actividades, la sociedad tiene otra amplia gama de actividades como por ejemplo la producción de películas de largo y corto metraje, guiones comerciales de cine y T.V.; representar artistas; crear su propio canal de radio y T.V.; crear su propia agencia de viajes y turismo para todo el mundo; la creación de empresas para la siembra y cultivo de plantas y productos agrícolas; crear su propio laboratorio de producción de productos farmacéuticos, homeopáticos y naturales y su comercialización; etc.

COMPOSICIÓN DEL CAPITAL “La composición del capital de la Sociedad Grupo DMG S.A., al corte de diciembre de 2006, es la siguiente: Accionistas David Eduardo Murcia Guzmán Joanne Ivett León Bermúdez Amparo Guzmán de Murcia Julio Álvaro Restrepo Ponce Manuel Ernesto Rodríguez Luís Hugo Pinto Restrepo TOTAL

No Acciones Valor Partc. 51.000.000 $51.000.000 51% 41.000.000 $41.000.000 41% 5.000.000 $5.000.000 5% 1.000.000 $1.000.000 1% 1.000.000 $1.000.000 1% 1.000.000 $1.000.000 1% 100.000.000 $100.000.000 100%

JUNTA DIRECTIVA PRINCIPALES SUPLENTES Murcia Guzmán David Eduardo Hemult Pinto Restrepo Luís Hugo León Bermúdez Joanne Ivette Restrepo Ponce Julio Álvaro Guzmán de Murcia María Amparo

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Análisis de control interno: identificar principales falencias de control interno que permitieron la comisión del delito.

Empezaremos analizando el caso de la pirámide de D.M.G Grupo Holding S.A; para tener una visión más amplia de esta figura entiéndase que consiste en un modelo sencillo, en el que se captan inversionistas los cuales inicialmente reciben grandes rendimientos por sus ahorros, que muchos no retiran, sino que reinvierten. Los comentarios positivos de éstos, atraen más inversionistas y así crece el negocio; pero el problema es que llega un momento en que no existe efectivo para responder a todos, quedando como soporte de las transacciones, documentos sin ningún valor comercial. De acuerdo a un documento que semestralmente elabora la Cámara de Comercio de San Juan de Pasto, reveló que en el primer semestre de 2008 el departamento de Nariño bajó su productividad en 4.1% al igual que el consumo de víveres, abarrotes, licores y en general la agroindustria; esto se debió a la escasez de trabajadores en el campo, ya que prefirieron ganar su sustento en las pirámides. Vale la pena resaltar que la manera como D.M.G captaba el dinero era bastante novedosa. El cliente recibía dos tarjetas (prodigy card): una, la tarjeta prepago, que correspondía al capital de su inversión y que tenía la opción de ser utilizada para compras (carros, motos, electrodomésticos, tiquetes aéreos, mercado, entre otros). Estas compras se podían realizar en cualquier momento, en un establecimiento autorizado por D.M.G o podían redimirse por dinero en un plazo acordado al momento de cerrar la operación. La otra tarjeta era para el pago de los intereses (que sólo se podían cobrar en el plazo acordado). Sin embargo D.M.G alega que esta última tarjeta no era por pago de intereses sino por pago de publicidad personalizada, de esta manera figuraba en sus balances “inversión para posicionamiento de la marca”, adicionalmente, otorgaban unos premios adicionales por clientes recomendados. Estos rubros eran presentados en el balance como un activo, con lo cual maquillaban el estado de ganancias y pérdidas, al no reconocer estos valores como gastos, revelaban en los estados financieros una liquidez que era la que le permitía continuar en el negocio, aunque no fuera tan real como se mostraba en los estados financieros. (Semana, 2008). D.M.G planteó en su defensa que su razón social era la venta de tarjetas prepago: en el mismo momento en que se

compraba la tarjeta se pactaba el plazo y el porcentaje del interés; estos porcentajes variaban todos los días, podían ser a tres meses con un interés del 50%, otras veces a un mes con un interés del 100% o cualesquiera otras combinaciones, pero siempre con un rendimiento llamativo, a fin de lograr la reinversión del capital y los intereses (supuesto pago por publicidad personalizada). (El Espectador, 2008) Ahora si analizamos la responsabilidad u omisiones que tuvieron los profesionales de la contaduría en este negocio, tenemos que el decreto 2649 de 1993, obliga a llevar un registro contable sistemático de todas las transacciones que realice un ente económico, con el fin de reflejar fielmente la situación financiera y económica de la empresa; esto quiere decir que los registros contables deben evidenciar el capital o inversiones que dieron origen a la compañía, el destino de dichos fondos (inversiones, activos fijos, inventarios, entre otros) y la ubicación definitiva de los recursos con que cuentan en el momento, lo cual no se estaba haciendo ya que la información encontrada en los computadores incautados; los datos suministrados por las mismas personas de D.M.G y los dineros encontrados físicamente no cruzaban con las cifras registradas contablemente. El Contador de D.M.G, Edilberto Santana Cortés con 36 años de edad y ocho semestres de Contaduría, manejaba la contabilidad de 160 empresas del grupo; para lograrlo debió contratar 700 empleados y 11 firmas de outsourcing; “éste se desempeñaba como profesor de sistemas en el colegio Gimnasio Marroquín Campestre de Bogotá, con un salario mensual de 550 mil pesos y ahora trabajaba con D.M.G como un alto ejecutivo devengando ocho millones mensuales, con dos choferes, escolta armado y tres carros a su servicio. Su vida le dio un vuelco total ya que antes vivía en una casa modesta en el Quirigua, andaba en un Fiat viejito y vivía pidiendo dinero prestado, recuerda uno de sus amigos. De un momento a otro compró los buses que hacían la ruta del colegio y le hizo una oferta a las directivas para la compra del colegio” (El Tiempo, 2008). Este era el Contador en la sombra, ya que su hermana Pilar lo vinculó a D.M.G por intermedio de L y A Contadores Asociados; adquirió habilidad para llevar libros contables, tramitar reclamaciones de impuestos a favor, manejo de importaciones y exportaciones y manipulación de software contables. Con el tiempo creó un programa en el cual llevaba el registro de todas las operaciones de La Hormiga, Pasto, Cúcuta, Mocoa, Puerto Asís, Villavicencio, Popayán, Tunja y Bogotá; se

ingresaba toda la información y se destruían los soportes en trituradoras de papel, según declaró un empleado de la compañía RMA Solutions, sin duda esta es la razón por lo que no ha sido posible obtener evidencias palpables que soporten las cifras reales de este emporio.

Los comportamientos que vulneran la ética profesional se cometieron en la modalidad de grave a título de culpa, como consecuencia del actuar de la Contadora Pública Nely Umbarila Corredor como contadora delegada por la firma L & A ASOCIADOS LTDA., al servicio de DMG Grupo Holding S.A., al certificar en el mes de marzo de 2008, los estados financieros de la sociedad DMG Grupo Holding S.A., con corte a 31 de diciembre de 2006, en forma contraria a la real situación contable y financiera del ente económico, sin efectuar la verificación de las cifras, por carencia de los soportes contables y causación del pago efectuado a la firma L & A ASOCIADOS LTDA., por valor de $148.020.000, quebrantando así los postulados consagrados en los artículos: 6. Principios de contabilidad generalmente aceptados, 8. De las normas que deben observar los Contadores Públicos, 10. De la Fe Pública y 37.4. Responsabilidad de la Ley 43 de 1990” (Junta Central de Contadores, 2010). Es importante destacar que otro profesional que omitió las revisiones y emitió conceptos sobre los estados financieros y dio Fe Pública es el Revisor Fiscal, el señor Ramiro Cruz Cabezas, quien le hizo entrega de toda la información de las 160 empresas que le fueron otorgadas a Santana para su administración contable, siendo este suspendido por 12 meses en Julio 30 de 2010, por las siguientes razones: Es importante destacar que otro profesional que omitió las revisiones y emitió conceptos sobre los estados financieros y dio Fe Pública es el Revisor Fiscal, el señor Ramiro Cruz Cabezas, quien le hizo entrega de toda la información de las 160 empresas que le fueron otorgadas a Santana para su administración contable, siendo este suspendido por 12 meses en Julio 30 de 2010, por las siguientes razones: “Los comportamientos que vulneran la ética profesional se cometieron en la modalidad de grave a título de culpa, como consecuencia del actuar del Contador Público Ramiro Cruz Cabeza, en su calidad de Revisor Fiscal al servicio de la Sociedad DMG Grupo Holding S.A., al dictaminar estados financieros de DMG Grupo Holding S.A., a diciembre 31 de 2006,

presentados a Asamblea de abril de 2007, en forma contraria a la realidad financiera y económica del ente al cual presta sus servicios, sin efectuar las salvedades pertinentes, al no presentar los papeles de trabajo de su gestión, ni pronunciarse frente a las irregularidades detectadas en la contabilidad de la sociedad DMG Grupo Holding S.A., tanto en la visita de toma de información por parte de la Superintendencia de Sociedades, así como la practicada por los Contadores comisionados por esta entidad, al no colaborar con las entidades gubernamentales que ejercen control y vigilancia, en este caso Superintendencia de Sociedades y Junta Central de Contadores, en relación con la entrega de los papeles de trabajo y demás información que le fue requerida para el esclarecimiento de los hechos, quebrantando así los postulados consagrados en los artículos 7. De las normas de auditoría generalmente aceptadas, 9. De los papeles de trabajo, 10. De la Fe Pública, 37.4. Responsabilidad y 37.6. Observancia de las disposiciones normativas, de la Ley 43 de 1990. (Junta Central de Contadores, 2010). Igualmente a la firma asesora L & A Asociados Ltda, la Junta Central la sanciono cancelándola a partir del 30 de julio de 2010, generando el siguiente aviso. “Los comportamientos: que vulneran la ética profesional se cometieron en la modalidad de grave a título de culpa, como consecuencia del actuar de la Sociedad L & A ASOCIADOS LTDA, representada legalmente para la época de los hechos por el Contador Público Alberto Manuel Buelvas Torres, por el atraso y manejo irregular de la contabilidad de la Sociedad DMG Grupo Holding S.A., toda vez que la misma no refleja la real situación financiera y económica del ente al cual prestó sus servicios, según se desprende de los estados financieros a diciembre de 2006 y a diciembre de 2007, certificados por sus Contadoras delegadas, conforme a las razones expuestas en la parte considerativa. Al no efectuar una gestión de supervisión en cuanto a la profesional Nely Umbarila Corredor, para el cumplimiento de sus funciones como Contadora delegada al servicio de DMG Grupo Holding S.A., teniendo en cuenta que fue ella quien en nombre de L & A certificó en el mes de Marzo de 2008, los estados financieros con corte a 31 de diciembre de 2006, al no efectuar una gestión de supervisión en cuanto a la profesional Claudia Marcela Gallo, especialmente en cuanto a la omisión en el registro de las cuentas en participación por valor de $47.000.000.000, como quedó expuesto en la parte considerativa del presente proveído y como quiera que la citada

profesional fue quien certificó en el mes de marzo de 2008, estados financieros con corte a 31 de diciembre de 2007, por falta de soportes en cuanto al pago de sus honorarios, sin el cumplimientos de los requisitos establecidos en el contrato suscrito con la Sociedad DMG Grupo Holding S.A., el 29 de octubre de 2007, teniendo en cuenta que la misma firma de contadores fue beneficiaria del pago de $148.020.000. Y por negligencia grave al inducir en error, a las contadoras delegadas Nely Umbarila y Claudia Marcela Gallo, para que suscribieran los estados financieros de DMG Grupo Holding S.A., sin permitirles la previa verificación de los mismos, aduciendo la urgente necesidad de presentarlos a la Superintendencia de Sociedades, vulnerando principios y normas éticas, señalados en los artículos 6, 8, 37.1, 37.6, y 37.9 de la Ley 43 de 1990”. (Junta Central de Contadores, 2010, 2010) • Elementos de Fraude: identificar actores, métodos, técnicas, herramientas, etc. Utilizadas por los defraudadores. ACTORES David Eduardo Murcia Guzmán, es un camarógrafo, comerciante, y empresario colombiano. Fue el creador, principal accionista y representante legal de DMG Grupo Holding S.A. Daniel Ángel Rueda, relacionista público de la pirámide condenado a Dos años, un mes y 21 días. (lavado de activos dmg, 2018) Margarita Pabón exasesora jurídica La mujer considerada la mano derecha de David Murcia Guzmán, entre sus actividades incluyo: Ocultó cerca 5 millones de dólares a través de documentos falsos y doble contabilidad. Ayudó a la conformación de varias empresas y realizó compras de bienes a nombre suyo y de terceros. Con lo anterior, escondían el origen de la fortuna de David Murcia Guzmán. la esposa de Murcia Joanne Ivette León. Ha aparecido mencionada en la doble contabilidad de DMG, pues un préstamo que ella le hizo a la firma por valor de 302 millones no concuerda con libros analizados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN. (portafolio , 2017) Abrio una “cuenta en Panamá a la que se giraron diariamente 500 millones de pesos durante 6 meses”, y de autorizar a los ciudadanos que se les ofreciera promociones como devolverles “hasta un 100 por ciento de sus aportes en tres meses, para que no se llevaran la plata antes de que fuera desviada al exterior”.

William Suárez. Principal gerente de la firma Transval, se declararo culpable en Estados Unidos de lavado de activos, lo que les valdría una condena de al menos 10 años. Métodos Penetración del poder Ejecutivo y el Legislativo y de infiltración del llamado cuarto poder, el de los medios de comunicación. (revista semana, 2018) Sobornar al Congreso Aceptación social. Proyecto de apoyo popular inteligentemente explotado, con la vieja argucia de las pirámides que ilusiona a los pobres con hacerlos ricos

ESTRATEGIA estrategia financiera olding que diseñó un sofisticado sistema de captación de recursos del público. venta de tarjetas prepago, que es la manera como esta empresa pone en práctica su esquema de pirámide: a cambio de la plata en efectivo que deposita el cliente, DMG le da una tarjeta con la que puede adquirir todo tipo de productos (electrodomésticos, vehículos, ropa, etc.) y servicios (tiquetes aéreos, tratamientos odontológicos, cirugías plásticas, etc.) -esta es la fase de la comercialización- y en un plazo determinado le devuelve también su dinero, incluso con rendimientos -esta es la fase de pirámide. Herramientas para el fraude el manejo contable no fue claro y presentó inconsistencias, entre otras cosas, porque los recaudos no correspondían con las salidas del dinero, y tampoco con la numeración que automáticamente debería hacer un computador al introducir o retirar algún documento contable. 'Los comprobantes de egreso no se llevaron en orden y no se aplicaron conforme a los soportes contables' Numeración alfanumérica repetida en muchos de estos recibos, pues tienen número y letras muchas de las cuales se repiten La testigo hizo un análisis de la documentación del grupo DMG, como comprobantes de anticipo a proveedores, recibos de egreso, libros contables y la relación económica entre DMG y las empresas de su grupo, entre lo años 2007 y 2008. No hubo honorarios por pagos a un contador dentro del primer periodo de funcionamiento de la empresa, que fue entre el 14 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007. Esos gastos deben registrarse detalladamente, mes a mes, dentro de los estados financieros. Empresas como el antiguo canal de televisión Body Channel (que dejó de funcionar por sus vínculos con DMG), Inversiones Sánchez Rivera, Asesoría Jurídica e Inmobiliaria y DMG

construcciones tenían relaciones financieras con el Grupo DMG S.A, y que muchos de los pagos que se les hicieron no fueron registrados de manera correcta y tampoco habían soportes claros en la contabilidad. (vanguardia, 2019)

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Análisis del grupo: en este punto el grupo debe analizar mecanismos que hubiesen evitado el fraude, esto acogiendo la teoría del control interno y de las prácticas administrativas.

Es indispensable adoptar nuevas herramientas de control que permitan prevenir el fraude empresarial, y la auditoria forense es una buena opción ya que a través de sus dos enfoques se puede prevenir la ocurrencia de actos delictivos y de igual forma se puede realizar una indagación o investigación más profunda que permita tomar las acciones correctivas correspondientes al hecho sucedido.

La adopción de estrategias de seguridad debe orientarse en principio a la prevención de factores que puedan incidir en la ocurrencia del riesgo y cuyo objetivo es prevenir que se adopten acciones que afecten el normal desarrollo del sistema financiero. La segunda, que corresponde al control y cuyo propósito consiste en detectar y reportar de manera oportuna las operaciones que se pretendan realizar o se hayan realizado en torno al fraude empresarial.

Al interior de cada empresa o entidad se deben establecer mecanismos que garanticen las actividades financieras acorde a la legislación vigente y en el marco de los principios éticos que previamente pueden ser establecidos en códigos de conducta que deberán anteponerse al logro de las metas comerciales, de esta manera el objetivo primordial sería lograr que cada persona contribuya en materia comportamental, mediante la construcción de ideales globales para el crecimiento de la entidad, avanzando en la generación de cambios en la percepción que tiene el colectivo de personas sobre la institucionalidad y cómo ella afecta el diario proceder mediante los

productos o servicios que se prestan. La corrupción deber ser desarraigada con el compromiso de todos, aplicando la integridad en cada actividad, siendo un punto factible la implementación de la auditoría forense para fortalecer los controles hacia el comportamiento personal y el desarrollo de los procesos.

En el marco de las actividades desarrolladas por la auditoria forense las entidades públicas deben propender por designar un servidor cuya función será vigilar y supervisar la adecuada ejecución de la actividad financiera garantizando invertir en procesos de capacitación y optimización de competencias individuales de estos funcionarios a fin de generar sistemas de alertas tempranas que den cuenta a los organismos de control de la posible necesidad de intervenir la organización

Referencias Junta Central de Contadores, 2010. (2010). Junta Central de Contadores, . Obtenido de http://www.jcc.gov.co/: http://www.jcc.gov.co/ lavado de activos dmg. (2018). lavado de activos dmg. Obtenido de lavado de activos dmg: /vlex.com.co portafolio . (2017). Madoff y DMG: dos pirámides, dos soluciones. Obtenido de Madoff y DMG: dos pirámides, dos soluciones: /www.portafolio.co revista semana. (2018). Los secretos de DMG. Obtenido de Los secretos de DMG: www.semana.com vanguardia. (2019). revelan-manipulacion-en-contabilidad-de-dmg. Obtenido de revelanmanipulacion-en-contabilidad-de-dmg: www.vanguardia.com