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Área XIV

Área Desarrollo Económico, Competitividad y Actividad Empresarial del Estado

XIV

La Cuenta General de la República y su incidencia en el desarrollo del Estado Ficha Técnica Autor : Dr. Carlos Alberto Soto Cañedo* Título : La Cuenta General de la República y su incidencia en el desarrollo del Estado Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 51 - Enero 2013

Sumario 1. Introducción 2. Definición legal de la Cuenta General de la República 3. Objetivos de la Cuenta General de la República 4. Estructura de la Cuenta General de la República 5. Proceso de la Cuenta General de la República 6. Ejemplo de Cuenta General de la República: el caso de la Cuenta General de la República 2011

1. Introducción La Cuenta General de la República se puede considerar como el más importante instrumento de información sobre la gestión pública realizada en el Perú en un ejercicio fiscal, por cuanto a través de este documento se plasma en forma consolidada y anual la información económico-financiera, presupuestal y de cumplimiento de metas del conjunto de entidades que conforman el sector público peruano. A continuación, nos ocuparemos de este importante documento oficial, enfatizando en el proceso que reviste su elaboración, aprobación y difusión. Para ello utilizaremos como fuente la normativa vigente pertinente. * Economista. Magíster en Investigación y Docencia Universitaria. Doctor (c) en Ciencias Financieras. Diplomado en Proyectos de Inversión Pública, Cooperación Internacional para el Desarrollo, Gestión del Conocimiento y Gestión Municipal. Exjefe del Gabinete de Asesores y Consultores de la Asociación de Municipalidades del Perú (AMPE) y Exdirector de Investigación y Desarrollo Económico del Colegio de Economistas de Lima. Actualmente ejerce la docencia en la Universidad ESAN y de la Escuela Nacional de Control de la Contraloría General de la República.

2. Definición legal de la Cuenta General de la República Es el instrumento de gestión pública que contiene información y análisis de los resultados presupuestarios, financieros, económicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestión financiera en la actuación de las entidades del sector público durante un ejercicio fiscal1.

3. Objetivos de la Cuenta General de la República Los objetivos son los siguientes2: a) Informar los resultados de la gestión pública en los aspectos presupuestarios, financieros, económicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas. b) Presentar el análisis cuantitativo de la actuación de las entidades del sector público, incluidos los indicadores de gestión financiera. c) Proveer información para el planeamiento y la toma de decisiones. d) Facilitar el control y la fiscalización de la gestión pública.

4. Estructura de la Cuenta General de la República La estructura es la siguiente3: a) Cobertura y cumplimiento Contiene el universo de entidades captadoras de recursos financieros y de entidades ejecutoras de gastos e inversión, así como el informe sobre cumplimiento y omisiones en la presentación de la información para la Cuenta General. b) Aspecto económico Incluye la evolución y resultados de los indicadores macroeconómicos utilizados 1 Según la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Ley Nº 28708, artículo 23°. 2 Ibídem. 3 Ibídem, artículo 26°.

Actualidad Gubernamental

en la política económica, fiscal, monetaria y tributaria, de acuerdo con el detalle siguiente: • • • • • •

Producto bruto interno. Ahorro e inversión. Inflación. Tipo de cambio. Balanza de pagos. Cuentas monetarias del sistema financiero y bancario. • Operaciones del sector público, brechas y resultados económicos. • Cumplimiento de las reglas macrofiscales por niveles de gobierno. • Otros considerados por la Dirección General de Contabilidad Pública. c) Sector público Contiene información integrada y consolidada del sector público, de acuerdo con el detalle siguiente: • Información presupuestaria: - Marco legal del presupuesto de ingresos y egresos. - Clasificación económica de ingresos y egresos. - Clasificación funcional y geográfica de los egresos. - Estado de programación y ejecución del presupuesto. • Análisis de resultados: Primario, económico y financiero. • Información financiera: - Balance general. - Estado de gestión. - Estado de cambios en el patrimonio neto. - Estado de flujos de efectivo. - Notas a los estados financieros. - Análisis de estructura y evolución de los estados e indicadores financieros.

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XIV 1

Informe Especial

Desarrollo Económico, Competitividad y Actividad Empresarial del Estado

XIV

Informe Especial

• Estado de tesorería. • Estado de deuda pública y el estimado de la liquidación de interés por devengar. • Información estadística de la recaudación tributaria. • Inversión pública: - Marco legal y ejecución del presupuesto de inversiones. - Clasificación de las inversiones por ámbito geográfico y sectores. - Metas de inversiones programadas y ejecutadas. - Programas especiales de desarrollo. - Análisis de inversiones considerando metas físicas y financieras. • Gasto social. d) Niveles de la actividad gubernamental Contiene información agregada y detallada por niveles de la actividad gubernamental, de acuerdo con el detalle siguiente: • Marco institucional. • Información presupuestaria: - Marco legal del presupuesto de ingresos y egresos. - Clasificación económica de ingresos y egresos. - Clasificación funcional, institucional y geográfica de los egresos. - Estado de ejecución de ingresos y egresos. • Información financiera: - Balance general. - Estado de gestión. - Estado de cambios en el patrimonio neto. - Estado de flujos de efectivo. - Notas a los estados financieros. - Análisis de estructura y evolución de los estados financieros. e) Informe de entidades omisas y las razones de la omisión

5. Proceso de la Cuenta General de la República El proceso tiene las fases siguientes4: 1. Presentación y recepción de las rendiciones de cuentas. 2. Análisis y procesamiento. 3. Elaboración. 4. Informe de auditoría. 5. Presentación. 6. Examen y dictamen. 7. Aprobación. 8. Difusión. 4 Según la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, Ley Nº 28708. Artículos 26° al 35°. Incluye las modificaciones contempladas en la Ley N° 29537, Ley que adecua la Ley N° 29708 al artículo 81° de la Constitución Política del Perú.

XIV 2

A continuación, describiremos de manera general cada una de estas fases. 5.1. Presentación y recepción de las rendiciones de cuentas La fase de presentación y recepción de las rendiciones de cuentas comprende desde la elaboración y difusión de normas específicas, por la Dirección General de Contabilidad Pública, hasta la obtención de información de las entidades del sector público para la elaboración de la Cuenta General de la República. Los plazos para la presentación de las rendiciones de cuentas por parte de todas las entidades del sector público son determinados por la Dirección General de Contabilidad Pública, sin exceder el 31 de marzo siguiente al ejercicio fiscal materia de rendición de cuentas. Dentro de los treinta días calendario siguientes al plazo establecido en el párrafo precedente, la Dirección General de Contabilidad Pública notifica al titular del pliego presupuestario o máxima autoridad individual o colegiada de la entidad, mediante el diario oficial El Peruano y en la sección correspondiente de la página web del Ministerio de Economía y Finanzas, la condición de omiso a la presentación de las rendiciones de cuenta. 5.2. Análisis y procesamiento de las rendiciones de cuentas La fase de análisis y procesamiento de las rendiciones de cuentas consiste en la verificación, análisis, validación y estructuración de dichas rendiciones, por parte de la Dirección General de Contabilidad Pública, de acuerdo con las normas contables aprobadas y vigentes. 5.3. Elaboración de la cuenta general de la República Las rendiciones de cuentas son integradas y consolidadas para la elaboración de la Cuenta General de la República, en el marco de lo dispuesto en la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y las normas contables aprobadas por la Dirección General de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de Contabilidad, en lo que sean pertinentes. La Dirección General de Contabilidad Pública remite la Cuenta General de la República a la Contraloría General de la República para ser auditada y a una Comisión Revisora del Congreso de la República, en un plazo que vence el 20 de junio del año siguiente al ejercicio fiscal materia de rendición de cuentas, que incluye el informe sobre las entidades omisas a la presentación oportuna de las rendiciones de cuentas. La Contraloría General de la República y la Comisión Revisora del Congreso de la República promueven las acciones de control a que hubiera lugar, dentro del marco de su competencia legal.

Actualidad Gubernamental

N° 51 - Enero 2013

La Contraloría General de la República comunica a la Dirección General de Contabilidad Pública y a la Comisión Revisora del Congreso de la República el resultado de las acciones de control realizados. 5.4. Informe de auditoría El objetivo del informe de auditoría es verificar si el contenido y estructura de la Cuenta General de la República se adecua a lo establecido en los artículos 25° y 26° de la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, asimismo verifica la confiabilidad y transparencia en la información y la aplicación correcta de los procedimientos establecidos en su elaboración, comprobando la correcta integración y consolidación en los estados financieros. El informe incluye el estado de la implementación de las recomendaciones y el levantamiento de las observaciones de los ejercicios anteriores. La Contraloría General de la República es la entidad encargada de realizar la auditoría a la Cuenta General de la República, emite el informe de auditoría señalado en el artículo 81° de la Constitución Política del Perú, el cual es presentado al Ministerio de Economía y Finanzas y a la Comisión Revisora del Congreso de la República, en un plazo que vence el 10 de agosto del año siguiente al del ejercicio fiscal materia del informe. Si fuera el caso, el plazo incluye el levantamiento de las observaciones hechas a la entidad, por la Dirección General de Contabilidad Pública. 5.5. Presentación El ministro de Economía y Finanzas remite al Presidente de la República la Cuenta General de la República elaborada por la Dirección General de Contabilidad Pública, acompañada del Informe de auditoría de la Contraloría General de la República, para su presentación al Congreso de la República, en un plazo que vence el 15 de agosto del año siguiente al del ejercicio fiscal materia de rendición de cuentas, acorde a lo dispuesto por el artículo 81° de la Constitución Política del Perú, modificado por la Ley N° 29401, Ley de Reforma de los artículos 80° y 81° de la Constitución Política del Perú. 5.6. Examen y dictamen La Cuenta General de la República y el informe de auditoría, recibidos por el Congreso de la República, se derivan a una Comisión Revisora, para el examen y dictamen correspondiente, en el plazo que vence el 15 de octubre. La Comisión Revisora del Congreso de la República presenta su dictamen en la sesión inmediata. 5.7. Aprobación de la Cuenta General de la República La aprobación de la Cuenta General de la República es un acto formal de ordenamiento administrativo y jurídico, que implica que la Comisión Revisora y el Pleno del Congreso de la República han tomado

Área Desarrollo Económico, Competitividad y Actividad Empresarial del Estado conocimiento de la misma, y no implica la aprobación de la gestión ni de los actos administrativos que aquella sustenta, los que son objeto de acciones de control por parte del Sistema Nacional de Control y del Congreso de la República. La aprobación de la Cuenta General de la República se realiza de la siguiente secuencia (se entiende que se trata de la aprobación de la Cuenta General de la República del año anterior): a) El Pleno del Congreso de la República se pronuncia en un plazo que vence el 30 de octubre. b) Si el Congreso de la República no se pronuncia en el plazo señalado, el dictamen de la Comisión Revisora se remite al Poder Ejecutivo dentro de los quince (15) días calendario siguientes, para que la promulgue por decreto legislativo.

5.8. Difusión de la Cuenta General de la República La Dirección General de Contabilidad Pública, de conformidad a la Ley de Transparencia y Acceso a la Información Pública, Ley Nº 27806, publica en la sección del Sistema Nacional de Contabilidad de la página web del Ministerio de Economía y Finanzas, la relación de omisos a la presentación de los estados financieros, presupuestarios e información complementaria de las entidades del sector público, indicadas en el artículo 24° de la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, para facilitar el debido ejercicio de la participación y control ciudadano. Concepto

2011

2010

Activo corriente Fondos interbancarios Inversiones financieras-Inversiones negociables (neto)

2011

2010

Pasivo corriente

Activo Efectivo y equivalentes de efectivo

A continuación presentamos como ejemplo parcial de la Cuenta General de la República, tres estados financieros del sector público –el Balance General, el Estado de Gestión y el Estado de Flujos de Efectivo– que forman parte de la Cuenta General de República del año 2011, recientemente aprobada mediante la Ley Nº 29927 publicada en el diario oficial El Peruano el 01.11.12. Es importante advertir que dichos estados financieros no solo contienen la información relevante situacional del conjunto del sector público peruano para el año 2011, sino también, para fines comparativos, la información del año inmediato anterior (2010).

Pasivo y patrimonio

Por los años terminados al 31 de diciembre de: Concepto

6. Ejemplo de Cuenta General de la República: el caso de la Cuenta General de la República 2011

c) El plazo para la promulgación por el Poder Ejecutivo es dentro de los quince (15) días calendario siguientes de remitido el dictamen.

Sector público Balance general Ejercicio 2011

XIV

Obligaciones Tesoro Público Sobregiros bancarios y fondos interbancarios Obligaciones con el público

43,628,225.40

43,390,621.60

2,291.70

14,125.40

46,684,581.90

32,085,733.60

Depósitos de emp. del sist. finan. y org. finan. int. Adeudos y oblig. finan. a corto plazo Cuentas por pagar comerciales

2,363,862.60

1,949,464.30

8,355.70

9,911.00

16,080,634.10

15,697,466.30

600,807.30

531,098.60

46,990,827.70

51,285,165.40

7,191,925.60

5,156,763.10

Cartera de créditos

7,848,785.30

7,137,448.30

Cuentas por pagar a partes relacionadas

51,530.00

90,472.40

Cuentas por cobrar comerciales (neto)

8,103,406.30

5,873,148.90

1,931.90

95,683.00

Cuentas por cobrar partes relacionadas

68,206.90

58,336.90

Valores títulos y obligaciones en circulación

Otras cuentas por cobrar (neto)

5,054,462.40

5,279,780.00

Operaciones de crédito

18,121.80

22,002.40

Existencias

7,098,108.90

6,288,281.00

Otras cuentas por pagar

4,009,679.20

3,636,249.30

Parte cte. deudas a largo plazo

4,646,973.00

4,039,812.00

Activos no corrientes mantenidos para la venta

407.6

324.1

97,788.50

78,147.90

Impuesto a la renta y participaciones diferidas

106,736.80

104,663.20

Gastos pagados por anticipado

4,376,210.40

6,087,360.70

2,823,081.90

2,397,608.10

Otros activos

7,477,921.00

7,318,559.60

Activos biológicos

Total activo corriente

130,449,344.60 113,638,383.30

Activo no corriente Cartera de crédito

6,720,524.70

5,612,714.70

Cuentas por cobrar comerciales

2,768,654.60

3,352,440.10

912.9

1,113.30

Cuentas por cobrar a partes relacionadas Otras cuentas por cobrar

Impuesto. a la renta y particip. corrientes Pasivos mantenidos para la venta Otros pasivos Provisiones Total pasivo corriente Obligaciones con el público Depósitos de emp. del sist. finan. y org. finan. int. Adeudos y oblig. finan. a largo plazo

4,959.80

Cuentas por pagar a partes relacionadas

4,134.40

2,226.50

92,888,592.60

94,524,626.10

3,184.20

3,049.60

Otras cuentas por pagar

Activos biológicos

5,382.40

4,009.50

Beneficios sociales y oblig. prev.

62,819.50 150,324,395.80

Activos intangibles y otros activos (neto)

19,048,937.20

17,194,980.90

Activo por impuesto a la renta y particip. diferidas

250,622.80

359,756.10

Crédito mercantil Total activo no corriente

280,337,882.70 249,940,768.40

Total activo

410,787,227.30 363,579,151.70

Cuentas de orden Fuente: Cuenta General de la República 2011.

505,637,264.60

509,587,668.80

32,410.60 29,481,507.80

Existencias

260,028.90

4,607,222.00

19,785.10

5,615.30

71,006,516.70

180,744,151.70

5,069,405.10

33,794,952.50

63,660,674.10

Inmuebles, maquinaria y equipo (neto)

85,514,602.00

Cuentas por pagar comerciales

2,018,972.20

Inversiones inmobiliarias

524,758.20

85,471,836.50

Pasivo no corriente

6,874,809.20

Inversiones financieras y permanentes (neto)

586,317.20

Deudas a largo plazo

Impuesto a la renta y participaciones diferidas Ingresos diferidos Otras cuentas del pasivo Provisiones

9,692,108.90

9,697,547.60

79,195,445.70

68,647,077.40

913,905.60

852,819.20

2,379,440.30

2,498,934.20

22,964,109.10

13,856,605.80

26,217,955.20

24,398,202.60

Total pasivo no corriente

273,145,449.80 248,604,139.60

Total pasivo

358,617,286.30 334,118,741.60

5 Según Ley N° 29927, Ley que aprueba la Cuenta General de la República. Publicada en El Peruano el 01.11.12.

Actualidad Gubernamental

N° 51 - Enero 2013

XIV 3

XIV

Informe Especial Concepto

2011

Sector público Estado de flujos de efectivo Ejercicio 2011 (En miles de nuevos soles)

2010

Patrimonio Capital

11,527,140.80

11,257,708.80

Hacienda Nacional

196,836,935.90

192,392,655.50

Hacienda Nacional Adicional

491,745,062.00

443,802,262.10

Ajustes y resultados no realizados

1,607,524.60

1,731,543.40

Reservas legales y otras reservas

3,566,913.80

3,349,674.40

Acciones de inversión

Resultados acumulados

-652,325,071.80 -625,286,807.00

Diferencias de conversión Intereses minoritarios Total patrimonio Total pasivo y patrimonio Cuentas de orden

-5,277,819.80

-1,791,632.20

4,489,255.50

4,005,005.10

52,169,941.00

29,460,410.10

410,787,227.30 363,579,151.70 505,637,264.60

509,587,668.80

2011

2010

Ingresos 81,028,222.20

68,139,572.00

Ingresos no tributarios, ventas netas y otros ingresos operacionales

39,004,847.80

32,383,663.10

2,499,457.30

2,151,484.50 39,663.80

2,493,084.60

4,914,973.40

125,025,611.90 107,629,356.80

Costos y gastos -18,500,896.30

-16,851,920.30

Gastos financieros

-876,797.90

-835,338.50

Gastos de venta

-957,614.90

-900,594.50

-9,538,895.60

-9,111,969.00

Gastos en bienes y servicios

-17,113,143.40

-14,842,783.90

Gastos de personal

Gastos administrativos

-22,712,558.80

-20,930,621.20

Gastos por pens.prest. y asistencia social

-4,670,680.20

-4,230,031.90

Donaciones y transferencias otorgadas

-1,778,465.60

-3,286,180.80

-45,407,043.70

-46,971,531.90

Traspasos y remesas otorgadas Estimaciones y provisiones del ejercicio Total costos y gastos

395,334.40

336,600.60

36,229,539.40

30,513,775.70

Donaciones y transferencias corrientes recibidas (nota)

2,030,322.70

2,570,516.40

Traspaso y remesas corrientes recibidas del tesoro público

21,561.20

Aumentos del BCR Dividendos (no incluidos en la actividad de inversión) y regalías

5,468,802.60

3,667,981.10

16,606,513.40

41,500,465.40

Pago a proveedores de bienes y servicios (nota)

-41,788,407.00

-34,263,402.20

Pago de remuneraciones y obligaciones sociales

-25,659,232.60

-23,318,574.30

Pago de otras retribuciones y complementarias

-1,105,963.80

-1,442,327.90

-11,099,430.30

-10,474,423.30

Pago por prestaciones y asistencia social

-1,217,545.60

-1,329,255.70

Donaciones y transferencias corrientes otorgadas (nota)

-1,928,241.60

-288,323.60

-43,695,461.10

-35,279,955.70

25,318,839.30

49,710,958.00

233,160.70

789,392.90

78,183.80

329,973.60

Otros (nota) Aumento (dismin.) del efectivo y equiv. de efectivo, prov. de activ. de operación

-12,747.20

B. Actividades de inversión Venta de inversiones financieras Cobranza de venta de inmuebles, maquinaria y equipo Cobranza de venta de otras cuentas del activo

2,556.90

2,830.50

425,602.20

365,860.30

-228,728.20

-587,629.70

Pago por compra de inmuebles, maq. y equipo

-4,162,000.00

-4,280,455.70

Pago por construcciones en curso (nota)

-13,371,214.90

-15,850,786.80

-3,843,162.50

-4,746,708.20

Otros (nota) Menos: Compra de inversiones financieras

3,469,515.50 -10,331,615.20

Otros ingresos y gastos Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros gastos Ganancias (pérdidas) por venta de activos

9,161,601.50

6,793,145.30

-10,296,648.30

-8,307,400.30

48,716,162.60

36,383,841.60

-12,408,581.00

-15,182,674.80

-845.7

23,491.50

Ganancias (pérdida) por instrumentos financieros derivados

17,986.70

59,869.80

35,189,675.80

19,770,273.10

-799,613.40

-670,055.90

37,859,577.90

8,768,602.00

Matriz

305,291.90

287,922.40

Intereses minoritarios

720,891.60

593,034.40

Result. del ejercicio superávit (déficit)

Otros (nota) Aumento (dismin.) del efectivo y equiv. de efectivo, prov. de activ. de inversión

-2,793,286.30

-3,551,188.00

-23,658,888.30

-27,536,522.60

C. Actividades de financiamiento Aumentos de sobregiros bancarios Emisión de acciones o nuevos aportes

2,354.40

226

180,335.40

572,201.50

Disminución neta de activos financieros

149,242.00

-30,007.90

Dividendos (recibidos) Donaciones y transferencias de capital recibidas (nota)

84,574,721.70

81,240,917.70

Traspaso y remesas de capital recibidas del tesoro público

27,540,484.80

25,331,246.90

Cobranza por colocaciones de valores y otros documentos (nota)

3,285.30

5,128.60

Emisión y aceptación de obligaciones financieras Otros (nota)

6,139,548.10

6,693,710.80

13,090,947.70

6,815,232.00

Menos: Amortización o pagos de sobregiros bancarios

-240.7

-94.1

-4,324,826.30

-4,537,452.80

Donaciones y Transferencias de capital entregadas (nota)

-81,498,914.30

-76,247,193.90

Traspaso y remesas de capital entregadas al Tesoro Público

-34,355,653.90

-27,790,595.00

Amortización, intereses, comisiones y otros gastos de la deuda

Otros (nota)

Participación de los trabajadores Impuesto a la renta

Retenciones por deuda del Tesoro Público - BCR

Dividendos (pagados)

Ingreso (gasto) neto de operaciones en descontinuación Total otros ingresos y gastos

Transferencia de utilidades al Tesoro - BCR

Recompra de acciones propias (acciones en tesorería)

Participación en los resultados de partes relacionadas por método participación.

Otros ingresos y gastos

Pago por compra de otras cuentas del activo

-7,811.50

Ventas de acciones propias (acciones de tesorería)

-121,556,096.40 -117,960,972.00

Utilidad operativa

77,509,067.50

Cobranza de venta de bienes y servicios y renta de la propiedad

Compra de inversiones inmobiliarias

Costo de ventas y otros costos operacionales

2010

Venta de inversiones inmobiliarias

Traspasos y remesas recibidas

Fuente: Cuenta General de la República 2011.

XIV 4

Cobranza de aportes por regulación

91,082,608.80

Traspaso y remesas ctes. entregadas al Tesoro Público

Ingresos tributarios netos

Total ingresos

Cobranza de impuestos, contribuciones y derechos administrativos (nota)

Pago de pensiones y otros beneficios

Por los años terminados al 31 de diciembre de:

Donaciones y transferencias recibidas

2011

Menos:

Sector público Estado de gestión Ejercicio 2011 (En miles de nuevos soles)

Ingresos financieros

Concepto A. Actividades de operación

Otros (nota)

Fuente: Cuenta General de la República 2011.

Concepto

Por los años terminados al 31 de diciembre de:

Actualidad Gubernamental

Traslado de saldos por fusión y/o liquidación

-198,400.00

-552,644.90

-6,771,361.50

-5,061,252.50

-1,322.70

-2,123.00

Aumento (dismin.) del efectivo y equiv. de efectivo, prov. de activ. de financiamiento

4,530,200.00

6,437,299.40

D.Aumento (dism.) neto de efectivo y equivalente de efectivo (A+B+C).

6,190,151.00

28,611,734.80

E. Saldo efectivo y equivalente de efectivo al inicio 106,322,138.10 del ejercicio

80,413,393.50

Efecto de las diferencias de cambio del efectivo y equivalente de efectivo F. Saldo efectivo y equivalente de efectivo al fina- 112,512,289.10 109,025,128.30 lizar el ejercicio

Fuente: Cuenta General de la República 2011.

N° 51 - Enero 2013