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• Erick Canazas

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INTRODUCCION

El presente trabajo tiene la finalidad de describir y resaltar las principales características de la cuenta 45 Obligaciones Financieras, así como presentar un caso práctico demostrando la dinámica que se aplica.

I. CUENTA 45: OBLIGACIONES FINANCIERAS

1.1 MARCO LEGAL      

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 23 Costos de financiamiento NIC 32 Instrumentos financieros: presentación NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar NIIF 16 Arrendamientos

1.2 NOMENCLATURA 1.2.1 Estructura 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 4512 Otras entidades 452 Contratos de arrendamiento financiero 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos 4532 Bonos titulizados 4533 Papeles comerciales 4539 Otras obligaciones 454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541 Letras 4542 Papeles comerciales 4543 Bonos 4544 Pagarés 4545 Facturas conformadas 4549 Otras obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades 4552 Contratos de arrendamiento financiero 4553 Obligaciones emitidas 45531 Bonos emitidos 45532 Bonos titulizados 45533 Papeles comerciales 45539 Otras obligaciones 4554 Otros instrumentos financieros por pagar 45541 Letras 45542 Papeles comerciales 45543 Bonos 45544 Pagarés 45545 Facturas conformadas 45549 Otras obligaciones financieras 456 Préstamos con compromisos de recompra

1.2.2 Descripción

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451 Préstamos de Instituciones Financieras y Otras Entidades Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.

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452 Contratos de Arrendamiento Financiero Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).

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453 Obligaciones Emitidas Obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.

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454 Otros Instrumentos Financieros por Pagar Obligaciones por concepto de letras, papeles comerciales, bonos, pagarés, entre otros; que la empresa ha emitido.

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455 Costos de Financiación por Pagar Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída.

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456 Préstamos por Compromisos de Recompra Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando a cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados.

1.3 DINÁMICA CONTABLE

DINÁMICA DE LA CUENTA 45 Es debitada por: Es acreditada por:  Los pagos de préstamos o  Los préstamos y otras formas de instrumentos financieros de deuda. financiación recibidos de las instituciones financieras, distintos a  Los pagos de costos de financiación. los sobregiros en cuenta corriente.  La reducción de valor por la aplicación  Los instrumentos financieros de del valor razonable. deuda emitidos y colocados.  La diferencia de cambio si el tipo de  Los costos de financiación cambio de la moneda extranjera baja. devengados.  Las obligaciones que se contraen por contratos de arrendamiento financiero.

1.4 COMENTARIOS  

Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando éste tiene las características de activo calificado a que se refiere la NIC 23. Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garantía.

1.5 CASO PRÁCTICO En el mes de setiembre 2017, la empresa “ECONSA” S.A.C. ha realizado la compra de un inmueble con la finalidad de utilizarlo en sus actividades. La referida adquisición ha sido realizada con un préstamo obtenido de una entidad financiera por la suma de S/. 100,000 con un interés compensatorio de S/. 10,000, a ser pagadero en diciembre del mismo año. El detalle de la factura por la adquisición del referido activo es el siguiente: Valor de compra:

S/.

100,000

IGV:

18,000

Total:

118,000

Por otro lado, se sabe que el referido inmueble ha sido utilizado a partir del mes de setiembre en las actividades de la empresa. Se pide realizar los asientos contables correspondientes: Desarrollo: 1. Por el registro del préstamo recibido ―――――――――――――――――XX――――――――――――――――― 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 4511 Instituciones Financieras S/.100,000 455 Costos de Financiación por Pagar 4551 Préstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 45511 Instituciones Financieras S/.10,000 x/x Por el registro del préstamo obtenido de la entidad bancaria

Debe 100,000

Haber

10,000

110,000

2. Por la compra del inmueble ―――――――――――――――――XX――――――――――――――――― 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción 40 TRIBUTOS 401 Gobierno Central

Debe 100,000

18,000

Haber

4011 40111

Impuesto General a las Ventas IGV - Cta. Propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la compra del activo

118,000

3. Por el pago de la factura por la adquisición del inmueble ―――――――――――――――――XX――――――――――――――――― 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Por la compra del activo

Debe 118,000

Haber

118,000

4. Por el pago del préstamo ―――――――――――――――――XX――――――――――――――――― 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 4511 Instituciones Financieras S/.100,000 455 Costos de Financiación por Pagar 4551 Préstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 45511 Instituciones Financieras S/.10,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Por el registro del préstamo obtenido de la entidad bancaria

Debe 110,000

Haber

110,000

5. Por el devengado de los intereses ―――――――――――――――――XX――――――――――――――――― 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por Préstamos y otras Obligaciones 6731 Préstamos de Instituciones Financieras y otras entidades 67311 Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros x/x Por los intereses devengados a diciembre del 2017

Debe 10,000

Haber

10,000

II. DIFERENCIAS TEMPORALES

Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporales pueden ser: a) Diferencias temporarias imponibles: Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. b) Diferencias temporales deducibles: Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Por ende, la entidad deberá identificar el IR diferido, respecto de cantidades que podrían ser recuperadas en ejercicios futuros, generando este hecho el reconocimiento de un activo tributario diferido; y en el caso de tratarse de cantidades que resultarán imponibles (esto quiere decir "gravables") en ejercicios futuros estos implicarán el reconocimiento de un pasivo tributario diferido.

CONCLUSIONES



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La cuenta 45 Obligaciones Financieras representaría las obligaciones por operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. Para reconocer un pasivo es necesario que exista la probabilidad de cualquier beneficio o sacrificio futuro asociada con la operación, como es el caso de los pasivos que ameritan erogación de efectivo, además debe tener un costo medido con fiabilidad. Las obligaciones financieras y las cuentas por pagar se registran en la contabilidad por su costo histórico y su financiamiento debe reconocerse en forma periódica en cuentas separa de la obligación principal

BIBLIOGRAFIA

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=182 http://aempresarial.com/web/revitem/5_16099_01907.pdf https://es.scribd.com/doc/61482793/dinamica-de-cuentas http://www.academia.edu/14908616/DINAMICA_CONTABLE_CABALLERO_BUSTAM ANTE_txt http://www.revistadeconsultoria.com/graficos/Setiembre_Contabilidad2.pdf