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• Melvin Clemso

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INTRODUCCION

En el presente trabajo daremos a conocer sobre el tema, la CUENTA 29: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS que se encuentra en nuestro nuevo PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL, donde definimos que las existencias o inventarios son materia de desvalorización cuando por razones de: OBSOLENCIA, PÉRDIDAS EN SU CALIDAD, DAÑOS FISICOS, DISMINUCIÓN DEL VALOR DE MERCADO, ETC.

También les informaremos sobre la clasificación de las DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS, los objetivos, aspecto tributario, dinámica contable de dicha cuenta y varios casos prácticos.

Nuestro trabajo tiene como objetivo de brindar una excelente información y esperamos que sea de su agrado, ya que es un tema muy importante donde aplicaremos en la vida diaria como futuros contadores.

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CUENTA 29: DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

1. CONCEPTO Las existencias o inventarios, son materia de desvalorización cuando por razones de: 

Obsolescencia



Disminución del valor de mercado



Daños físicos de las existencias o



Pérdidas en su calidad

Se hace necesario realizar un ajuste al valor en libros, dado que no será posible recuperar esa pérdida de valor en su venta. 2. OBJETIVO OBJETIVO GENERAL El objetivo de la cuenta 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS es para poder registrar las perdidas adquiridas por la empresa ya sea cualitativas y cuantitativas.

OBJETIVOS ESPESIFICOS A efectos de reconocer y medir la desvalorización de existencias, deberíamos tener en cuenta lo siguiente:

 En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realización, el menor.

 Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización.

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 La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio.

 El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado.

 En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos, para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

3. CONTENIDO 3.1. CLASES DE DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS A. MERMAS De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra merma significa, porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae; asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. En tanto que las normas tributarias definen al concepto de merma como pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercialización o en el proceso productivo. En la evolución en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribución, producción y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitución física, convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es decir, estas pérdidas se pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades.

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CLASES DE MERMAS A.1. DEL COMERCIO  La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles, que ocurre en el transporte, depósito y distribución, pérdida que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta en la disminución del volumen de este bien que se puede cuantificar.

 La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarrás, benzina y otros productos que se evaporan, debido a la manipulación en su distribución y venta por los comerciantes.

 La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.

A.2. DEL PROCESO PRODUCTIVO  Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de impresión, compaginación y empastado de libros y revistas, en la industria editorial.

 La pérdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la elaboración de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones.

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 La pérdida en kilos y unidades de las frutas por descomposición o deterioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas.

CLASIFICACION DE MERMAS DE PRODUCCION

A.2.1. MERMAS QUE SE PUEDEN VENDER Esta clasificación se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo catalogado como Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresarial. Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor económico ya que se pueden vender de manera independiente del producto principal, de esta manera podrá recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como desechos o desperdicios, la merma no incrementará el costo de las unidades producidas.

A.2.2. MERMAS QUE NO SE PUEDEN VENDER Esta clasificación corresponde a las mermas producidas en forma inevitable que ya están absorbidas por el costo de las unidades producidas incrementando de esta manera el costo unitario de los productos terminados. En ambos casos, las mermas serán registradas como gastos en el momento de las ventas de los productos terminados; sin embargo, estas pérdidas para que sean reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las condiciones que exigen las normas tributarias.

A.2.3. MERMAS NORMALES Son materias primas o suministros que se consumen en la producción de sus productos, que se consideran por esa razón normales, estas mermas se aplican al costo de los productos elaborados en proporción al volumen de producción, es decir, las pérdidas por esta clase de mermas será asumida por el Costo de Producción. CONTABILIDAD INTERMEDIA

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A.2.4. MERMAS ANORMALES Son aquellas mermas que se producen en el proceso de producción cuyos valores exceden los montos estimados considerados normales, estas pérdidas no formarán parte del costo de los productos elaborados, estas pérdidas deben ser asumidas como gastos del período.

ASPECTOS TRIBUTARIOS A LAS MERMAS Con el propósito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria ha clasificado esta renta como de tercera categoría y ha establecido una relación de conceptos que serán deducidos como gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos se ha considerado como tales los conceptos denominados mermas y desmedros de las existencias, siempre que éstas sean debidamente acreditadas.

GASTOS TRIBUTARIOS DE LAS MERMAS Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deberá acreditar mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por los menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

B. DESMEDROS De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra desmedro significa estropear, menoscabar, poner en inferior condición algo, significa también

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disminuir algo, quitándole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitándole parte de la estimación o lucimiento que antes tenía. Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros. Esta pérdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Ejemplo:  Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.

 Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan pasado de moda.

 Los disquetes quedaron en desuso ante la aparición de los CD en el mercado; y posteriormente, este último fue superado por la aparición del USB.

 Las máquinas de escribir con la aparición de la computadora quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenían.

GASTOS TRIBUTARIOS Para que estos desmedros sean considerados como gastos, la autoridad tributaria aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la autoridad en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. CONTABILIDAD INTERMEDIA

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La autoridad tributaria podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. Estos conceptos han sido aprobados por Decretos Supremos. 4. ASPECTOS TEORICOS 4.1. DESCRIPCION Al realizar el inventario de existencias al cierre del ejercicio, pueden observarse pérdidas de valor reversibles que conforme con el párrafo 28 de la NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias puede deberse a que los mismos están dañados, han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien sus precios de mercado han caído; o incluso su costo puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. En estas circunstancias, dado que los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso, se rebaja el valor en libros hasta alcanzar el VALOR NETO REALIZABLE (VNR). Esta reducción en el valor de las existencias constituye un gasto que debe reconocerse en el ejercicio en que se produce la rebaja, sin embargo, resulta necesario que en cada periodo posterior se efectúe una nueva evaluación del VNR. En el caso específico de las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso o en la producción de inventarios, debe tenerse en consideración que de acuerdo a lo dispuesto por el párrafo 32 de la NIC 2 NO se rebajará su valor de adquisición siempre que se espere que los Productos Terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto, se reconocerá como una reducción en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

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RESUMEN DE LAS SITUACIONES A PRESENTARCE

VALOR DE MERCADO < PRECIO DE ADQUISICION = EXISTE DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

VALOR DE MERCADO > PRECIO DE ADQUISICION = NO HAY DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

4.2. CONTENIDO La Cuenta 29 Desvalorización de existencias en el Nuevo PCGE al igual que casi todas las cuentas del elemento 2, no se ha modificado en relación con el Plan Contable General Revisado, en el código ni en el nombre, sin embargo, en este caso, esta cuenta ha tenido una ligera variación en el nombre, que consiste en la omisión de la palabra “Provisión” además de haberse incrementado mayor cantidad de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias para tener mayor detalle de su contenido.

4.3. ESTRUCTURA

NOMENCLATURA CUENTA 29: DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

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291 Mercaderías Comprende la desvalorización de los activos registrados en la cuenta 20. 2911 Mercaderías manufacturadas 2912 Mercaderías de extracción 2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 2914 Mercaderías inmuebles 2918 Otras mercaderías 292 Productos terminados Incluye la desvalorización de los activos registrados en la cuenta 21. 2921 Productos manufacturados 2922 Productos de extracción terminados 2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2924 Productos inmuebles 2925 Existencias de servicios terminados 2927 Otros productos terminados 2928 Costos de financiación – Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios Comprende la desvalorización de los activos registrados en la cuenta 22. 2931 Subproductos 2932 Desechos y desperdicios 294 Productos en proceso Comprende la desvalorización de los activos registrados en la cuenta 23. 2941 Productos en proceso de manufactura 2942 Productos extraídos en proceso de transformación

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2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2944 Productos inmuebles en proceso 2945 Existencias de servicios en proceso 2947 Otros productos en proceso 2948 Costos de financiación – Productos en proceso 295 Materias primas Comprende la desvalorización de los activos registrados en la cuenta 24. 2951 Materias primas para productos manufacturados 2952 Materias primas para productos de extracción 2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas 2954 Materias primas para productos inmuebles 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos Comprende la desvalorización de los activos registrados en la cuenta 25. 2961 Materiales auxiliares 2962 Suministros 2963 Repuestos 297 Envases y embalajes Comprende la desvalorización de los activos registrados en la cuenta 26. 2971 Envases 2972 Embalajes 298 Existencias por recibir Comprende la desvalorización de los activos registrados en la cuenta 28. 2981 Mercaderías 2982 Materias primas

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2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2984 Envases y embalajes

4.4. DINAMICA CONTABLE

Es debitada por: 

Es acreditada por:

Los retiros de la contabilidad



La

estimación

de las existencias sin valor,

desvalorización

que no se pueden realizar

existencias.

de

la de

mediante su venta. 

La

reversión

de

las

desvalorizaciones reconocidas previamente.

COMENTARIO: Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o indirectamente en la producción, pierden valor, se reconoce esa desvalorización. La desvalorización de existencias puede originarse en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado. En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) excede su valor neto realizable, en cuyo caso el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

4.5. INTERPRETACIONES REFERIDAS EN LA NIC 2 CONTABILIDAD INTERMEDIA

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El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre fórmulas del costo, usadas para atribuir costos a los inventarios.

4.6. COMPARACION (PCGR Y PCGE)

PLAN CONTABLE GENERAL

PLAN CONTABLE GENERAL

REVISADO

ENPRESARIAL

29 Provisión para Desvalorización

29 Desvalorización de Existencias

de Existencias Agrupa las cuentas divisionarias

Agrupa las subcuentas que

que acumulan las provisiones Para

acumulan las estimaciones para

cubrir la desvalorización de

cubrir la desvalorización de las

existencias.

existencias.

No tiene divisionarias

Tiene subcuentas y divisionarias.

COMENTARIO: Comparando los dos planes de cuentas, en este caso, esta cuenta en el nuevo Plan de Cuentas, mantiene la misma dinámica del Plan de Cuentas actual como una cuenta de valuación. Esta cuenta, al igual que las demás cuentas, se ha incrementado en mayor cantidad de subcuentas, a fi n de mostrar los saldos de esta cuenta con más detalle. 4. CASOS PRACTICOS CONTABILIDAD INTERMEDIA

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CASO Nº1 Tratamiento Contable de las Mermas Normales y Anormales” La Empresa Callpa S.A.C. se dedica a la producción de papa seca, adquiriendo la papa para posteriormente aplicar un proceso de secado para obtener el producto final. En junio de 2006, adquieren 5 toneladas de papa a un costo total de S/. 1,000,000.00, las cuales después del proceso de secado disminuyen a 4,5 toneladas, producto de la deshidratación de la papa, lo cual es considerado normal dentro del proceso que atraviesa este producto. (Las compras están exonerado del IGV) En julio de 2006, adquieren 6 toneladas de papa a S/. 1, 500,000.00, de las cuales por una mala maniobra del área de secado se pierden 2 toneladas en el proceso de producción, las cuales se han valorizado en S/. 500,000.00 ¿Cuál es el tratamiento contable adecuado para cada una de estas mermas?

ASIENTOS: a. Merma Normal. ---------------------x---------------------60 COMPRAS

1.000,000

602 materias primas 6021meterias primas para productos manufacturados 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-3°

1,000,000

421 F,b y otros comprobantes x Pagar 4212 emitidas x/x provisión de compra de MMPP --------------------x---------------------24 MATERIAS PRIMAS

1,000,000

241materias primas para productos manufacturados 241.1Papa hidratada 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

1,000,000

612 materias primas 6121meterias primas para productos manufacturados

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x/x destino de las compras Posteriormente se envían estas materias primas al proceso de producción: -------------------x-------------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

1,000,000

612 materias primas 6121meterias primas para productos manufacturados 24 MATERIAS PRIMAS

1,000,000

241materias primas para productos manufacturados x/x por el envío de las materias primas A la producción -----------------x---------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN

1,000,000

921 Materias Primas 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS

1,000,000

791 CICC x/x destino del consumo ----------------x----------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS

1,000,000

211 producto manufacturado 211.1 Papa seca 71 PODUCCIÓN ALMACENADA

1,000,000

71.1 Variación de productos terminados x/x por los productos terminados b. Merma Anormal. ---------------------x------------------------60 COMPRAS

1.500,000

602 materias primas 6021meterias primas para productos manufacturados 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-3°

1,500,000

421 F,b y otros comprobantes x Pagar 4212 emitidas x/x provisión compra de MMPP CONTABILIDAD INTERMEDIA

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--------------------x-----------------------24 MATERIAS PRIMAS

1,500,000

241materias primas para productos manufacturados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

1,500,000

612 materias primas 6121meterias primas para productos manufacturados x/x destino de las compras -------------------x-----------------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

1,500,000

612 materias primas 6121meterias primas para productos manufacturados 24 MATERIAS PRIMAS

1,500,000

241materias primas para productos manufacturados x/x envío de MMPP a producción --------------------x---------------------92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 1,500,000 921Materias Primas 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS 79.1 CICC x/x destino del consumo ------------------x---------------------79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS 79.1 CICC 92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 921 Materias Primas x/x ajuste de las MMPP no incorporadas al proceso de producción por haberse Evaporado

1,500,000

500,000 500,000

------------------x---------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION 659 otros gastos de gestion 6593 mermas anormales. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 materias primas 6121meterias primas para productos manufacturados x/x registro de la pérdida por mermas anormales

500,000 500,000

------------------x---------------------61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500,000 612 materias primas 6121meterias primas para productos manufacturados CONTABILIDAD INTERMEDIA

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60 COMPRAS 500,000 602 materias primas 6021meterias primas para productos manufacturados x/x ajuste final de las compras ------------------x---------------------21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 producto manufacturado 211.1 Papa seca 71 PODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111productos manufacturados x/x por los productos terminados

1,000,000 1,000,000

Ejemplo de Desmedro Comercial: La Empresa "Las Gaseosas de Aldo Valle SAC", cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICO y de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderías han pasado su fecha de vencimiento y ya no están aptas para el consumo humano, se indica que el ejercicio 2005 se ha producido un Desmedro de Gaseosa por los siguiente productos: Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000 Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid 15 Cajas de S/.10,000 Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid 90 Cajas de S/.50,000

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Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio. --------------------- x --------------------69 COSTO DE VENTAS 80000.00 695 gasto por desvalorización de existencias 6951 mercaderías 29 DESVALORASIZACION DE EXISTENCIAS 80000.00 291 mercadería 2911 mercaderías manufacturadas x/x Provisión del desmedro de Mercadería según Informe, del Jefe de Almacén. --------------------- x --------------------29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 80000.00 291 mercadería 2911 mercaderías manufacturadas 20 MERCADERÍAS 80000.00 201 mercaderías manufacturados 2011mercaderias manufacturados 20111 costo s/80000.00 20111.1 Inca Kola 500 Ml 20,000 20111.2 Inca Kola 2.25 Ml 10,000 20111.3 Inca Kola 3.00 Ml 50,000

x/x Provisión de la destrucción de las Existencias pasada su fecha de vencimiento ante presencia de Notario Publico y Funcionario de SUNAT. CONTABILIDAD INTERMEDIA

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“ Deducción de gastos aplicable a los Desmedros” Una importante empresa, Boticas Viva Más SAC, dedicada a la comercialización de medicamentos a través de su cadena de tiendas, luego de efectuar un exhaustivo inventario de sus mercaderías, obtiene los resultados descritos en el cuadro Nº 1.

CONCEPTO

PROVEEDOR UNIDADES EN LOTE

PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO X

COSTO

INPORTE

ESTADO

EN $ 100,000.00

VENCIDO

LABORATO RIO MMMO SAC LABORATO RIO DDP SAC VARIOS

20,000.00

UNITARIO EN $ 5

35,000.00

6

210,000.00

VENCIDO

150,000.00

3

450,000.00

OPTIMO

TOTALES

250,000.00

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760,000.00

-------------------x----------------------69 COSTO DE VENTAS 210,000 695 gasto por desvalorización de existencias 6951 mercaderías 29 DESVALORASIZACION DE EXISTENCIAS 210,000 291 mercadería CONTABILIDAD INTERMEDIA

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2911 mercaderías manufacturadas x/x Provisión del desmedro de Mercadería de medicina Del producto B -------------------x----------------------29 DESVALORASIZACION DE EXISTENCIAS 210,000 291 mercadería 2911 mercaderías manufacturadas 20 MERCADERÍAS 210,000 201 mercaderías manufacturados 2011mercaderias manufacturados 20111costo 20111.1 Medicinas x/x por la destrucción de 35,000 unidades Del producto B que se encuentran vencidos Según consta en la certif. emitida por el N.P.

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CONCLUSIÓN •

Para que proceda la deducción por mermas deben presentar un informe técnico.

•

Para que proceda la deducción de desmedros deben ser acreditados con la destrucción de los bienes.

•

Tratándose de bienes que sufrieron pérdida cualitativa e irrecuperable son enajenados por el contribuyente.

•

No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido desmedros pero que hayan sido enajenados.

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BIBLIOGRAFIA

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