• Author / Uploaded
• Amado Valdiviezo Arellano

Citation preview

EJERCICIOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA

JAIME QUILES GIMÉNEZ CARLOS REY ESCRIBANO

Ejercicios prácticos de contabilidad presupuestaria © Jaime Quiles Giménez Carlos Rey Escribano ISBN: 978-84-8454-980-2 Depósito legal: A-91-2010 Edita: Editorial Club Universitario. Telf.: 96 567 61 33 C/ Cottolengo, 25 – San Vicente (Alicante) www.ecu.fm Printed in Spain Imprime: Imprenta Gamma. Telf.: 965 67 19 87 C/ Cottolengo, 25 – San Vicente (Alicante) www.gamma.fm [email protected]

Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética o cualquier almacenamiento de información o sistema de reproducción, sin permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

PRESENTACIÓN

La gestión de las empresas, en un entorno tan competitivo como al que habitualmente tienen que hacer frente para desarrollar su actividad, exige la utilización de unas herramientas de información y apoyo a la gestión. Estas herramientas, a través de cuadros de mando adecuados, deben servir como punto de referencia para que los directivos pongan en marcha planes de actuación y ajustar el progresivo deterioro de los márgenes de sus productos, consecuencia ineludible de adaptarse a las exigencias de la competencia. El uso de la Contabilidad Presupuestaria proporciona una herramienta básica para el control de la gestión empresarial que no ha perdido su vigencia, dada su facilidad para adecuarse a los modernos sistemas de gestión, integrando los objetivos de la organización en el proceso contable. De esta manera, pueden cuantificarse los objetivos a través de las distintas variables que forman el coste de los productos y departamentos, y en la confección de los estados financieros. Además, permite obtener una información a corto plazo sobre los objetivos propuestos a través de las desviaciones, base fundamental para el análisis y la toma de decisiones empresariales. Con el afán de facilitar el conocimiento y utilización de esta herramienta, es por lo que hemos elaborado este manual, fruto de la colaboración entre los profesores de la asignatura de Contabilidad Presupuestaria y de Gestión de la Universidad de Alicante, aportando distintos ejercicios propuestos, con un formato sencillo que facilita el análisis de los aspectos de la gestión presupuestaria en diferentes tipos de empresa y sirven para ejercitarse en el cálculo y análisis de la estructura presupuestaria y de las desviaciones producidas.

3

Nuestra intención es aportar nuevos materiales a la bibliografía específica de ejercicios de aplicación de la Contabilidad Presupuestaria, no sólo como elemento didáctico para completar la formación de los estudiantes de la asignatura, sino también para aquellos profesionales y gestores de negocios que quieran buscar una metodología útil de cálculo para realizar sus presupuestos y obtener una información que ayude al conocimiento y control de la gestión en sus empresas. Queremos aprovechar para agradecer el trabajo de Mari Carmen Lozano Fernández en la preparación del material de trabajo para adecuarlo a la estructura y homogeneización de los contenidos.

LOS AUTORES

4

ÍNDICE SUPUESTO 1 Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo producto terminado................................................................................7 SUPUESTO 2 Empresa industrial que fabrica dos productos mediante dos secciones productivas. Se analizan sólo los costes de las secciones.......15 SUPUESTO 3 Presupuesto de tesorería y balance de situación al final del período......23 SUPUESTO 4 Empresa de servicios: Escuela de negocios.........................................29 SUPUESTO 5 ITALIAN TIE’S. Comercio de venta de corbatas en franquicia..........35 SUPUESTO 6 TRAVEL TOURS INTERNACIONAL. Viajes en autobús con recorridos turísticos..............................................................................43 SUPUESTO 7 Empresa dedicada a la fabricación industrial de pizzas.......................49 SUPUESTO 8 Empresa industrial con limitación en las compras...............................57 SUPUESTO 9 Empresa industrial que fabrica dos productos mediante una sección de transformación.................................................................................69 SUPUESTO 10 Empresa industrial con dos secciones productivas y productos en curso de fabricación.............................................................................83

SUPUESTO 11 MERCASEÑORA. Empresa comercial de productos de alimentación con una sección productiva y dos no productivas..........93 SUPUESTO 12 PARKING SIGLO XXI. Dedicada al alquiler de plazas de garaje......99 SUPUESTO 13 Empresa de transporte y distribución de pescado congelado por carretera..............................................................................................107 SUPUESTO 14 DULCISA. Envasado de caramelos en cajas y bolsas....................... 117 SUPUESTO 15 ACA. Servicios de auditoría y consultoría para empresas.................131 SUPUESTO 16 TODOBUENOSA. Empresa de importación y comercialización de dos productos................................................................................143 SUPUESTO 17 PARDAL, S.L. Distribución de calzado a detallistas........................151 SUPUESTO 18 TRALESA. Tratamiento y venta de leche a empresas envasadoras.... 159 SUPUESTO 19 TOMATESA. Empresa industrial conservera con dos secciones productivas.........................................................................169 SUPUESTO 20 HOTEL IMPERATOR. Con servicios de estancia, restauración y SPA.....................................................................................................181 SUPUESTO 21 FAESA. Gasolinera con tienda y máquina de lavado........................193 SUPUESTO 22 DELICIAS DEL MEDITERRÁNEO S.A. Productora y envasadora de aceite de oliva virgen con dos secciones productivas........205

SUPUESTO 1 Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo producto terminado.

Una empresa industrial fabrica un único producto terminado P a partir de dos materias primas A y B, utilizando en el proceso productivo dos secciones productivas, S1 y S2. La información que se dispone para realizar la previsión para un período de un mes es la siguiente: - Ventas previstas en el período considerado: 2.000 unidades a 3.500 unidades monetarias / unidad. - Existencias iniciales en el período: Materia prima A Materia prima B

5.000 Uds. a 40 €/ud. 2.500 Uds. a 42 €/ud.

- Las existencias finales previstas al terminar el período son: Materia Prima A Materia Prima B Producto terminado P

300 Uds. 200 Uds. 500 Uds.

El precio de compra de las materias primas previsto para el período se estima en: Materia prima A Materia prima B

45 u.m. / Uds. 53 u.m. / Uds.

- De acuerdo con la experiencia de períodos anteriores, el estándar técnico de las materias primas se estima en:

7

Jaime Quiles / Carlos Rey

Materia prima A Materia prima B

2,75 1,25

- En cuanto a la mano de obra directa, se estima que el coste total para el período considerado es de 3.000.000 u.m. con un estándar técnico de 0,75 h/ud. - En el proceso productivo se estima que las secciones productivas S1 y S2 tendrán un estándar técnico de 0,25 h/ud. y 0,50 h/ud. y una capacidad máxima de 800 y 1.600 horas respectivamente. Los costes indirectos de fabricación presupuestados para las secciones son: Costes fijos Costes Variables Administración

850.000 1.650.000 300.000

En el apartado de costes variables se incluyen 150.000 u.m. de amortización de inmovilizado. Con la finalidad de mejorar el proceso productivo, al final del período se compra maquinaria por un importe de 5.000.000 u.m. Para el control de las existencias se utiliza el método FIFO. Para conseguir las ventas previstas se estiman unos gastos en publicidad del 10 % del volumen de ventas previsto. La facturación de las compras y ventas se realiza al final del período presupuestado. Los plazos de cobro y pago acordados son los siguientes: - Pago a proveedores: 50% al contado, el resto a 30 días. - Cobro a clientes: al contado. - Pagos de sueldos y salarios: al contado.

8

Ejercicios prácticos de contabilidad presupuestaria

- Pagos a los acreedores: 70% al contado y el resto a 30 días. - El pago de la compra de maquinaria se realiza: 50% al contado, 30% a 60 días y el resto a 90 días. - De los clientes del balance se cobran 3.000.000 u.m. - De los proveedores del balance se pagan 305.000 u.m. - Los gastos de publicidad se pagan: 50% al contado y el resto a 90 días El balance inicial es: ACTIVO Inmovilizado Amortización Acumulada Materia prima A Materia prima B Clientes Tesorería Total activo

PASIVO 14.000.000 (1.000.000) 200.000 105.000 5.000.000 3.000.000 21.305.000

Capital 15.000.000 Reservas 5.000.000 Proveedores 1.305.000 Total pasivo 21.305.000

Se pide: 1. 2. 3. 4.

Coste unitario estándar del producto P. Cuenta de resultados previsional del período. Presupuesto de tesorería. Balance previsional.

9

Jaime Quiles / Carlos Rey

SOLUCIÓN SUPUESTO 1 Producción de P = Ventas + Existencias finales – Existencias iniciales = 2.000 + 500 – 0 = 2.500 unidades. Inventario permanente de materia prima A Consumo = 2.500 uds.(P) x 2,75 = 6.875 unidades de A Compras = 6.875 + 300 – 5.000 = 2.175 unidades de A Coste de las materias primas consumidas (FIFO) 5.000 1.875 6.875

Coste

=

x x

40 45

= =

284.375 6.875

=

200.000 84.375 284.375 41,3636 um/ud

Inventario permanente materia prima B Consumo = 2.500 uds.(P) x 1,25 = 3.125 unidades de B Compras = 3.125 + 200 – 2.500 = 825 unidades de B Coste de las materias primas consumidas (FIFO) 2.500 x 625 x 3.125

Coste =

10

42 53

138.125 = 3.125

= 105.000 = 33.125 138.125 44,20 um/uds

Ejercicios prácticos de contabilidad presupuestaria

PRESUPUESTO CONSUMO Mat. Prima A Mat. Prima B

6.875 unid 3.125 unid

x x

41,3636 um/uds 44,20 um/uds

= =

284.375 138.125

PRESUPUESTO COMPRAS Mat. Prima A 2.175 Mat. Prima B 825 Total compra prevista

x x

45 53

= =

97.875 um 43.725 um 141.600 um

MANO DE OBRA DIRECTA 0,75 h/ud.

x

1 hora/ persona

=

2.500 unid 3.000.000 1875 horas

=

1875 h/persona

=

1.600 um/persona

GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN 0,25 x 2.500 unid 0,50 x 2.500 unid Total horas máquina

= =

625 horas máquina 1.250 horas máquina 1.875 horas

Horas máximas Sección 1: 800 Horas máximas Sección 2: 1.600 Total horas máximas en las dos secciones: 2.400 horas COSTE FIJOS CF

=

850.000 um = 2400 horas

354,1667 um / horas

Horas utilizadas en la fabricación: 1.875 horas x Horas de Subactividad 525 horas x Total coste fijos

354,1667

=

664.063

354,1667

=

185.937 850.000 um

11

Jaime Quiles / Carlos Rey

COSTES VARIABLES 1.650.000 u m = 1.875 horas

880 um/ horas máquina

COSTE DE PRODUCCIÓN PREVISTO Materia prima A 6.875 unid Materia prima B 3.125 unid Mano de obra directa 1.875 horas Costes fijos 1.875 horas Costes variables 1.875 horas Total coste de producción previsto Coste unitario producto terminado

x x x x x

=

41,3636 44,20 1600 354,1667 880

= 284.375 = 138.125 = 3.000.000 = 664.063 = 1.650.000 5.736.563

5.736.563 um = 2.500 unid

2.294,62

CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL Ingreso ventas 2.000 uds x 3.500 u m = Coste de las ventas 2.000 uds x 2.294,62 Margen industrial Coste comercial ( 10% s/ 7.000.000) Margen comercial Coste Administración Resultado Contabilidad analítica de la actividad Coste de subactividad Resultado Contabilidad analítica del período

7.000.000 < 4.589.240 > 2.410.760 < 700.000> 1.710.760 (300.000) 1.410.760 < 185.937 > 1.224.823

TESORERÍA COBROS

Ventas período Cliente Balance TOTAL

12

TOTAL 7.000.000 5.000.000 12.000.000

CONTADO 7.000.000 3.000.000 10.000.000

OTROS ------2.000.000 2.000.000

Ejercicios prácticos de contabilidad presupuestaria

PAGOS

Proveedores período Sueldos y salarios Acreedores Proveedores maquinaria Proveedor en Balance Acreedores Publicidad TOTAL

TOTAL 141.600 3.000.000 2.650.000 5.000.000 1.305.000 700.000 12.796.600

CONTADO 70.800 3.000.000 1.855.000 2.500.000 305.000 350.000 8.080.800

OTROS 70.800 ----795.000 2.500.000 1.000.000 350.000 4.715.800

Resumen Tesorería Saldo tesorería Cobros Pagos Saldo tesorería

3.000.000 u.m. 10.000.000 u.m. < 8.080.800 >u.m. 4.919.200 u.m.

BALANCE PREVISIONAL ACTIVO Inmovilizado Amort. Acumulada Mat. Prima A Mat. Prima B Ptos. Terminados Clientes Tesorería

PASIVO 19.000.000

13.500 10.600 1.147.323 2.000.000 4.919.200 25.940.623

Capital Préstamos L.P Proveedores Proveedores Inmov. Acreedores Pérdidas y Ganancias

15.000.000 5.000.000 1.070.800 2.500.000 1.145.000 1.224.823 25.940.623

Existencias Finales Mat. Prima A: Mat. Prima B: Productos Terminados:

300 uds x 41,3636 = 13.500 200 uds x 44,2000 = 10.600 500 uds x 2.294,6200 = 1.147.323

13

SUPUESTO 2 Empresa industrial que fabrica dos productos mediante dos secciones productivas. Se analizan sólo los costes de las secciones.

La empresa industrial X fabrica dos productos a través de las secciones productivas de Preparación y Transformación. Ha realizado una previsión, para un período mensual, de la actividad de dichas secciones, con el fin de incorporar el coste de los productos, obteniendo los siguientes datos: - Valor estimado del estándar técnico:

Preparación Transformación

Producto 1 0,4 0,6

Producto 2 0,5 0,2

- Producción (en unidades):

Producto 1 Producto 2

Prevista 15.000 20.000

Máxima 20.000 20.000

- Gastos generales estimados, considerando la amortización como un coste variable: Costes variables ( sin Amortización) Amortización Costes Fijos

180.000 euros 20.000 euros 120.000 euros

- Imputación de los gastos generales a cada sección de la empresa:

15

Jaime Quiles / Carlos Rey

Costes Fijos 0,4 0,5 0,1

Preparación Transformación Administración

Costes Variables 0,5 0,3 0,2

Una vez transcurrido el período presupuestado, los datos reales de la actividad de las secciones han sido: - Producción

Producto 1: 16.000 € Producto 2: 18.000€

Costes variables (sin amortización): 225.000 € - Amortización: 25.000 € Costes Fijos: 120.000 € -

Horas realmente trabajadas en las secciones:

Preparación Transformación

Producto 1 6.500 10.000

Producto 2 8.000 30.000

Se pide: 1) 2) 3) 4)

Coste unitario estándar de las dos secciones. Coste de Subactividad. Coste unitario de real de las dos secciones. Desviaciones de costes fijos solo en la sección de Transformación. 5) Método de excepción aplicado a las desviaciones de costes fijos en Transformación calculadas en el apartado anterior.

16

Ejercicios prácticos de contabilidad presupuestaria

SOLUCIÓN SUPUESTO 2 1) COSTE UNITARIO ESTÁNDAR DE LAS SECCIONES PRODUCTIVAS:

A) HORAS ESTIMADAS DE SECCIÓN: Las horas previstas de la sección se calculan multiplicando las unidades de producción previstas por el estándar técnico de la sección (horas/unidades de producto). ACTIVIDAD (HORAS) Producto 1 Producto 2 Total Preparación 6.000 10.000 16.000 Transformación 9.000 4.000 13.000

Las horas máximas se calculan igual que las anteriores, considerando la producción máxima: ACTIVIDAD MÁXIMA Preparación Transformación

Producto 1 8.000 12.000

Producto 2 Total 10.000 18.000 4.000 16.000

B) ESTÁNDAR ECONÓMICO DE COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF). La imputación de los costes para cada sección, de acuerdo con los porcentajes, es la siguiente: COSTES Preparación Transformación Dirección TOTAL

Fijos 48.000 60.000 12.000 120.000

Variables 100.000 60.000 40.000 200.000

El estándar económico se calcula: Para los costes fijos: Costes fijos/Actividad máxima Para los costes variables: Costes variables/Actividad prevista 17

Jaime Quiles / Carlos Rey

ESTÁNDAR ECONÓMICO Fijos Preparación 2,67 Transformación 3,75

Variables 6,25 4,62

El coste unitario se obtiene multiplicando los estándares técnico y económico de cada sección y para cada producto. Se obtiene: Para los costes fijos: CIF FIJOS Preparación Transformación TOTAL

Producto 1 1,07 2,25 3,32

Producto 2 1,33 0,75 2,08

Producto 1 2,50 2,77 5,27

Producto 2 3,13 0,92 4,05

Para los costes variables: CIF VARIABLES Preparación Transformación TOTAL

2) COSTE DE SUBACTIVIDAD El coste de subactividad se calcula de la siguiente forma: Subactividad = (Horas máximas – Horas previstas) x estándar económico fijo: SUBACTIVIDAD Preparación Transformación TOTAL

Producto 1 5.333,33 11.250,00 16.583,33

Producto 2 0,00 0,00 0,00

Total 5.333,33 11.250,00 16.583,33

3) COSTE UNITARIO REAL DE LAS DOS SECCIONES Actividad productiva = estándar técnico previsto x producción real:

18

Ejercicios prácticos de contabilidad presupuestaria

ACTIVIDAD PRODUCTIVA Preparación Transformación

Producto 1 Producto 2 6.400 9.000 9.600 3.600

Total 15.400 13.200

Actividad real, según enunciado: ACTIVIDAD REAL Preparación Transformación

Producto 1 6.500 10.000

Producto 2 8.000 3.000

Total 14.500 13.000

Producto 1 8.000 12.000

Producto 2 10.000 4.000

Total 18.000 16.000

Actividad máxima: ACTIVIDAD MÁXIMA Preparación Transformación

Estándar técnico real = Actividad real / Producción real: Estándar técnico real Preparación Transformación

Producto 1 0,41 0,63

Producto 2 0,44 0,17

Costes reales: Variables 250.000 Fijos 120.000 Imputación de los costes según el reparto a las secciones: COSTES Preparación Transformación Dirección TOTAL

Fijos 48.000 60.000 12.000 120.000

Variables 125.000 75.000 50.000 250.000

El estándar económico real, igual que para los valores presupuestados, se calcula: Para los costes fijos: Costes fijos/Actividad máxima Para los costes variables: Costes variables/Actividad real

19

Jaime Quiles / Carlos Rey

ESTÁNDAR ECONÓMICO Fijos Preparación 2,67 Transformación 3,75

Variables 8,62 5,77

El coste unitario real se obtiene multiplicando los estándares técnico y económico reales de cada sección y para cada producto. Se obtiene: Para los costes fijos: CIF FIJOS Preparación Transformación TOTAL

Producto 1 1,08 2,34 3,42

Producto 2 1,19 0,63 1,82

Producto 1 3,50 3,61 7,11

Producto 2 3,83 0,96 4,79

Para los costes variables: CIF VARIABLES Preparación Transformación TOTAL

4) DESVIACIONES DE COSTES FIJOS EN TRANSFORMACIÓN: Económica = (Actividad estimada x Estándar económico estimado) – (Actividad real x Estándar económico real). En actividad = (Actividad real – Actividad estimada) x Estándar económico estimado. En eficiencia = (Actividad productiva – Actividad real) x Estándar económico estimado. Con los datos calculados, podemos obtener las desviaciones para la sección de Transformación en cada producto:

20

Ejercicios prácticos de contabilidad presupuestaria

Desviaciones Económica En actividad En eficiencia

Producto 1 Producto 2 (23.942,31) (2.307,69) 3.750 (3.750) (1.500) 2.250

5) MÉTODO DE EXCEPCIÓN APLICADO A LAS DESVIACIONES ANTERIORES: Calculamos en primer lugar el coste fijo ajustado para la sección de Transformación: Coste fijo ajustado = Coste unitario previsto x Producción real:

Coste ajustado Transformación

Producto 1 36.000.000

Producto 2 13.500.000

El método de excepción se aplica dividiendo los importes de las desviaciones anteriores sobre el coste fijo ajustado: % Desviación = Desviación / Coste ajustado:

Desviación económica Desviación en actividad Desviación en eficiencia

Producto 1 Producto 2 66,51 17,09 10,42 27,78 4,17 (16,67)

21