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ASESOR PRÁCTICO

Plan Contable General Empresarial Aplicación por Sectores

EMPRESA CONSTRUCTORA

ASESOR ERevista MPRESARIAL de Asesoría Especializada

Plan Contable General Empresarial Aplicación por Sectores

EMPRESA CONSTRUCTORA

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El Plan Contable General Empresarial en los Contratos de Construcción I. CUESTIONES PREVIAS El contrato de construcción de obras es el documento que firman el Contratista y el Constructor, mediante el cual el Constructor se obliga a ejecutar las obras y al Contratista a pagarlas. El contrato debe describir qué trabajos hay que realizar y cómo ha de efectuarse el pago de los mismos. Los trabajos son con frecuencia complejos y suponen muchas operaciones diferentes, exigiendo al Constructor la compra de multitud de materiales y diferentes elementos manufacturados, así como el empleo de una amplia gama de máquinas y la colaboración de personas de diferentes oficios. Existen muchas maneras de contratar el pago de unas obras de construcción. Éstas difieren básicamente en la forma de abonar la construcción que se realiza. Cada una de ellas determina en el Constructor una estrategia distinta a la hora de programar el proceso constructivo y sobre todo a la hora de establecer prioridades en la ejecución de las distintas unidades de obra. Cuando hablamos de construcción, nos referimos a diversas formas y combinaciones de cómo hacer o crear varios tipos de estructura. La construcción se dirige hacia el terreno donde la mano de obra trabaja con aparatos superiores y mas integrados; dejando atrás, la mano de obra tradicional. La actividad de construcción se encuentra ubicada en la Gran División F del grupo 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. El principal objetivo de la CIIU es clasificar de una manera uniforme todas las actividades económicas que se desarrollan en el mundo, y en el caso de construcción comprende: Clase: 4510 - Preparación del terreno Esta clase abarca la demolición y el derribo de edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de construcción y la venta de materiales procedentes de estructuras demolidas. Se incluyen las actividades de voladura, perforación de prueba, terraplenamiento, nivelación, movimiento de tierra, excavación, drenaje y demás actividades de preparación del terreno. También se incluyen las actividades de construcción de galerías, de remoción del estéril y de otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros, excepto yacimientos de petróleo y gas.

Exclusión: Las actividades de preparación de yacimientos de petróleo y gas se incluyen en la clase 1110 (Extracción de petróleo crudo y de gas natural) cuando se realizan por cuenta propia, y en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades de prospección) cuando se realizan a cambio de una retribución o por contrata. Clase: 4520 - Construcción de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniería civil En esta clase se incluyen actividades corrientes y algunas actividades especiales de empresas de construcción de edificios y estructuras de ingeniería civil, independientemente del tipo de materiales que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la erección in situ de estructuras y edificios prefabricados y la construcción de obras de índole temporal. También se incluye la reparación de obras de ingeniería civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de edificios) y 4540 (Terminación de edificios). Las actividades corrientes de construcción consisten principalmente en la construcción de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la construcción de obras de ingeniería civil, como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, campos de aviación, puertos y otros proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribución o por contrata. La ejecución de partes de obras, y a veces de obras completas puede encomendarse a subcontratistas. Las actividades de construcción especiales comprenden la preparación y construcción de ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto común a diferentes estructuras y requieren la utilización de técnicas y equipos especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentación, la perforación de pozos de agua, la erección de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocación de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalación de andamios, la construcción de techos, etc. También se incluye la erección de estructuras de acero, siempre que los componentes de la estructura no sean

El PCGE en los Contratos de Construcción

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Staff Contable

fabricados por la unidad constructora. Las actividades de construcción especiales se realizan principalmente mediante subcontratos, en particular en el caso de los trabajos de reparación que se realizan directamente para el dueño de la propiedad. Exclusiones: Las actividades de planificación y diseño paisajísticos, de empradizar y enjardinar y de cuidar prados, jardines y árboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de servicios agrícolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias). Las actividades de construcción directamente relacionadas con la extracción de petróleo y de gas natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades de prospección). Sin embargo, la construcción de edificios, caminos, etc., en el predio minero se incluye en esta clase. La erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean de producción propia se incluye en la clase pertinente de industria manufacturera, según el tipo de material más utilizado, excepto cuando dicho material sea el hormigón, en cuyo caso se incluye en esta clase. La erección de estructuras metálicas con partes de producción propia se incluye en la clase 2811 (Fabricación de productos metálicos para uso estructural). Las actividades especiales de construcción consistentes en el acondicionamiento y la terminación (o acabado) de edificios se incluyen en las clases 4530 y 4540, respectivamente. Las actividades de arquitectura e ingeniería se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico). La dirección de las obras de construcción también se incluye en la clase 7421.

radar, etc. También se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades. Clase: 4540 - Terminación de edificios Esta clase comprende una gama de actividades que contribuyen a la terminación o acabado de una obra, como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura, ornamentación, revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqué, alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintería final, insonorización, limpieza de fachadas, etc. También se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades. Exclusiones: La instalación de partes y piezas de carpintería de fabricación propia, incluso de carpintería metálica, se incluye en la clase pertinente de industria, según el tipo de material utilizado; por ejemplo, la instalación de partes y piezas de madera se incluye en la clase 2022 (Fabricación de partes y piezas de carpintería para edificios y construcciones). La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios). Clase: 4550 - Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construcción (incluso el de camiones grúa) dotados de operarios. Exclusión: El alquiler de maquinaria y equipo de construcción sin operarios se incluye en la clase 7122 (Alquiler de maquinaria y equipo de construcción y de ingeniería civil).

Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios Esta clase abarca todas las actividades de instalación necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se incluyen actividades tales como la instalación de cañerías, sistemas de calefacción y aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros sistemas eléctricos, sistemas de extinción de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecánicas, etc. También se incluyen los trabajos de aislamiento (hídrico, térmico y sonoro), chapistería, colocación de tuberías para procesos industriales, instalación de sistemas de refrigeración para uso comercial y de sistemas de alumbrado y señalización para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc., así como la instalación de centrales de energía eléctrica, transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de

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Asesor Empresarial

II. NIC 11 CONTRATOS CONTRUCCIÓN 1.

Objetivo La NIC 11 Contratos de Construcción se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construcción. Es importante destacar que la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo son completamente distintas, es decir, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

NIC 11

PRESCRIBE EL TRATAMIENTO CONTABLES DE LOS INGRESOS ORDINARIOS Y LOS COSTOS

Estado de Resultados Integrales

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Inicio de la obra

Término de la obra

Se forman generalmente en diferentes períodos 31/12 20X1

2

31/12 20X2

20X3

Alcance

tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización; ejemplos de dichos contratos son los de construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.

Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas. 3

Definiciones

El término contratos de construcción incluye:

Los siguientes términos se usan, en la presente NIC II:

• Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del activo, por ejemplo los relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos; así como,

• Un contrato de construcción, es un contrato para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.

• Los contratos para la demolición o rehabilitación de activos y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos. Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son variadas, pero para los propósitos de esta NIC se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construcción pueden contener características de una y otra modalidad.

• Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos. • Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija. • Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo, como un puente, un edificio o un túnel, o puede referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o sean interdependientes en términos de su diseño,

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Agrupación y segmentación de los contratos de construcción Los requisitos contables de esta NIC se aplican por separado para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la NIC de forma independiente a los componentes identificables de un contrato único o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable. Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando:

El PCGE en los Contratos de Construcción

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Staff Contable • Se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo • Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos. • Pueden identificarse los ingresos ordinarios y costos de cada activo. Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un único contrato de construcción cuando: • El grupo de contratos se negocia como un único paquete. • Los contratos están tan íntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios genérico para todos ellos. • Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia continua. Un contrato puede contemplar la construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción de tal activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando: • El activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función del activo o activos cubiertos por el contrato original. • El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contrato original. 5

Ingresos ordinarios del contrato Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender: • El importe inicial del ingreso acordado en el contrato. • La modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos: -

En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso.

-

Siempre que sean susceptibles de valoración fiable.

Los ingresos ordinarios del contrato se valoran según el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. La valoración de los ingresos ordinarios procedentes del contrato estará afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan ser revisadas a medida que tales hechos ocurren 6

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o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuantía de los ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un ejercicio a otro. Por ejemplo: • El contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del contrato, en un ejercicio posterior a aquél en que el contrato fue inicialmente pactado. • El importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de precio fijo puede aumentar como resultado de las cláusulas de revisión de precios. • La cuantía de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato puede disminuir como consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista en la realización de la obra. • Cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el número de unidades de obra se modifica al alza. Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos ordinarios procedentes del contrato. La modificación se incluye en los ingresos ordinarios del contrato cuando: • Es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la cuantía de los ingresos ordinarios que surgen de la modificación. • La cuantía que la modificación supone puede ser valorada con suficiente fiabilidad. Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente o de un tercero como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamación puede surgir cuando el cliente cause retrasos, errores en las especificaciones o el diseño, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. Las reclamaciones se incluirán entre los ingresos ordinarios del contrato cuando: • Las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamación • El importe que es probable que acepte el cliente puede ser valorado con suficiente fiabilidad.

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

LOS INGRESOS POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ERI Ingresos por Obras ERI Ingresos por Obras. Costo de Obra ERI Ingresos por Obras

DEBE SER APLICADA AL RECONOCER:

Los ingresos del contrato se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir

Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución en el contrato. Los pagos por incentivos se incluirán entre los ingresos ordinarios procedentes del contrato cuando:

Los costos que se relacionan directamente con cada contrato específico incluirán: • Costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también la supervisión • Costos de los materiales usados en la construcción.

• El contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen.

• Depreciación de inmovilizado material usado en la ejecución del contrato.

• El importe derivado del pago por incentivos puede ser valorado con suficiente fiabilidad. 6

Costos del contrato

• Costos de desplazamiento de los elementos que componen el inmovilizado material desde y hasta la localización de la obra.

Un contrato de construcción consta de los siguientes costos:

• Costos de material.

• Los costos que se relacionen directamente con el contrato específico.

• Costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el contrato.

• Los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general y puedan ser imputados al contrato específico.

alquiler

del

inmovilizado

• Costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los costos esperados de las garantías.

• Cualquier otro costo que se pueda cargar al cliente, según los términos pactados en el contrato.

• Reclamaciones de terceros.

Los costos de un contrato de construcción comprenden: Costos directos relacionados con el contrato específico

+

Costos atribuibles a la actividad del contrato en general y que puedan ser asignados al contrato

+

Gastos administrativos

Otros costos acordados contractualmente y que son atribuibles al cliente Costos en desarrollo

El PCGE en los Contratos de Construcción

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Staff Contable Los anteriores costos pueden disminuirse en la cuantía de cualquier ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos ordinarios del contrato. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en general y pueden ser imputados a cada contrato específico, incluyen los siguientes: • Seguros. • Costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con ningún contrato específico. • Costos indirectos de construcción. Estos costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y racionales que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares características. La distribución se basa en el nivel normal de actividad de construcción. Los costos indirectos de construcción comprenden gastos tales como los de preparación y procesamiento de la nómina del personal dedicado a la construcción. Los costos que pueden distribuirse a la actividad de construcción en general, y que pueden ser distribuidos a los contratos específicos, incluyen también los costos por intereses (teniendo en cuenta lo que indica la NIC 23).

Entre los costos atribuibles al cliente se pueden encontrar algunos costos generales de administración, así como costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo convenido por las partes. Los costos que no puedan ser la actividad de contratación, o ser distribuidos a los contratos se excluirán de los costos del construcción. Entre estos costos encuentran:

atribuidos a no puedan específicos, contrato de a excluir se

• Los costos generales de administración, para los que no se haya especificado ningún tipo de reembolso en el contrato. • Los costos de venta. • Los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato, no se especifica reembolso alguno. • La parte de la cuota de depreciación que corresponde a infrautilización, porque los componentes del inmovilizado material no han sido utilizados en ningún contrato específico.

COSTOS CONTRACTUALES INCLUYEN

A

Costos: • Materiales usados • Arriendos de plantas y equipos • Reclamos de terceros • Otros.

B

Costos: • Seguros • Costos de diseños y asistencia técnica no relacionados directamente con ningún Contrato Especifico • Gastos indirectos de construcción

C

Costos: • Generales de Administración como los Costos de Desarrollo

EXCLUYEN

D

Costos: • Costos generales de Administración • Costos de venta • Otros

Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha en que éste se convierte en firme hasta el final de la ejecución de la obra correspondiente. No obstante, 8

Asesor Empresarial

los costos que se relacionan directamente con un contrato, porque se han incurrido en el trámite de negociación del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato.

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora fecha del balance, pueden ser valorados con suficiente fiabilidad.

Cuando los costos incurridos al obtener un contrato se reconozcan como un gasto del ejercicio en que han sido incurridos, no podrán ser ya acumulados en el costo del contrato cuando éste se llegue a obtener, en un ejercicio posterior. 7

• Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y valorados con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.

Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos

En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de realización de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.

• Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato. • Los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables, pueden ser claramente identificados y valorados de forma fiable.

Toda pérdida esperada en el contrato de construcción debe ser reconocida como tal inmediatamente. En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:

El reconocimiento de ingresos ordinarios y costos con referencia al estado de realización del contrato es denominado método del porcentaje de realización. Este método permite comparar los ingresos ordinarios derivados del contrato con los costos del mismo incurridos en la consecución del estado de realización en que se encuentre, con lo que se revelará el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.

• Puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato. • Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del contrato. • Tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el grado de realización, a la

Según este método, los ingresos ordinarios se deben reconocer en el Estado de Resultados, a lo largo de los ejercicios en los que se lleva a cabo la ejecución de los contratos de construcción

Avance de obra

20X1

INGRESOS ORDINARIOS DE OBRA

Avance de obra

Avance de obra

20X2 31/DIC

Estado de Resultados

20X3 31/DIC

El PCGE en los Contratos de Construcción

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Staff Contable

-

Materiales Mano de Obra Supervisión Equipos Fletes Subcontratos Gastos Generales

Para el caso de los costos del contrato, éstos deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el que están relacionados. Todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, se reconocerá como un gasto llevándolo a resultados inmediatamente.

Todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, se reconocerá como un gasto llevándolo a resultados inmediatamente.

Según el método del porcentaje de realización, los ingresos ordinarios del contrato se reconocen como tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecución del contrato. Los costos del contrato se reconocerán como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el que están relacionados.

UTILIDAD BRUTA = REALIZADA

Costo total realizado a la fecha

x

Costo total Estimado

Avance de obra

20X1

El desenlace de un contrato de construcción podrá únicamente estimarse con fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos asociados con el mismo. La empresa, generalmente es capaz de hacer estimaciones fiables tras negociar un contrato en el que se establecen: • Los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes sobre el activo a construir. • La contrapartida a satisfacer.

-

Utilidad Bruta registrada hasta la fecha

Avance de obra

20X2 31/DIC

Estos costos representan cantidades debidas por el cliente y son a menudo clasificados como obra en curso bajo el contrato.

10 Asesor Empresarial

Utilidad o Pérdida Bruta estimada

Avance de obra

El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con la actividad futura del contrato. Tales costos se registran como activos, siempre que sea probable que los mismos sean recuperables en el futuro.

• La forma y plazos de pago.

En un contrato de construcción, la utilidad o pérdida bruta se determina en cada período basándose en la siguiente fórmula:

20X3 31/DIC

Normalmente, también es necesario que la empresa tenga un sistema de presupuestación financiera y de información interna efectivos. El estado de realización de un contrato puede determinarse de muchas formas. La empresa suele utilizar el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden tener en cuenta: • La proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados para el contrato. • El examen del trabajo ejecutado. • La proporción física del contrato total ya ejecutado. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado hasta la fecha.

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora • La realización está sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo pendiente.

Cuando se determina el estado de realización del contrato por referencia a los costos incurridos hasta la fecha, sólo se incluyen los costos del contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento.

• Están implicados derechos de propiedad que serán probablemente anulados o expropiados.

Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:

• El cliente es incapaz de asumir sus obligaciones.

• Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados sólo en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato.

• El contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se derivan del mismo. Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedían estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados con el contrato de construcción deben pasar a ser reconocidos en la cuenta de resultados.

• Los costos del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que se incurren. Cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio. Los ingresos ordinarios del contrato serán reconocidos en la cuenta de resultados sólo en la proporción que supongan, sobre el total, los costos incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se abstendrá de reconocer beneficio alguno. No obstante, cualquier exceso de los costos totales sobre los ingresos ordinarios totales del contrato, se llevará inmediatamente a los resultados del ejercicio.

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Reconocimiento de las pérdidas esperadas Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse en la cuenta de resultados del ejercicio. La cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de: • Si los trabajos del contrato han comenzado o no.

Los costos del contrato que no sean de probable recuperación se llevan a resultados del ejercicio inmediatamente. Algunos ejemplos de circunstancias en las que sea improbable dicha recuperación son:

• El estado de realización de la actividad del contrato. • La cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre que aquéllos y éste no sean tratados como uno sólo a efectos contables.

• No se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez está seriamente cuestionada.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, COSTOS Y PÉRDIDAS ESPERADAS Cuando el resultado de un contrato de construcción no pueda ser estimado con Fiabilidad: Ingresos

Recuperables los Costos

Costos

Gastos en el Período en que incurren

Pérdidas

Gastos del Ejercicio inmediatamente

Reconocidos en EERR

El PCGE en los Contratos de Construcción

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Staff Contable 9

Cambios en las estimaciones El método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente, en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o costos del contrato serán tratados como cambios en las estimaciones contables. Las estimaciones revisadas se usarán en la determinación de los importes de gastos e ingresos ordinarios reconocidos en la cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en que tiene lugar el cambio como en los ejercicios siguientes.

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Información a revelar La empresa debe revelar, en sus estados financieros, información sobre: • El importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales en el ejercicio. • Los métodos utilizados para determinar la parte de ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el ejercicio. • Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en curso. La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre, cada una de las siguientes informaciones:

cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado. La empresa debe informar, en los estados financieros, sobre: • Los activos que representen cantidades, en términos brutos, debidas por los clientes por causa de contratos de construcción. • Los pasivos que representen cantidades, en términos brutos, debidas a los clientes por causa de estos mismos contratos. La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre: • Los costos incurridos más las ganancias reconocidas en la cuenta de resultados. • La suma de las pérdidas reconocidas en la cuenta de resultados y las certificaciones realizadas y facturadas para el conjunto de contratos en curso, en los cuales, los costos incurridos más las ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y facturadas. La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre: • Los costos incurridos más las ganancias reconocidas en la cuenta de resultados.

• La cantidad acumulada de costos incurridos y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha. • La cuantía de los anticipos recibidos. • La cuantía de las retenciones en los pagos.

• La suma de las pérdidas reconocidas en la cuenta de resultados y las certificaciones realizadas para el conjunto de contratos en curso, en los cuales, las certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos más las ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas reconocidas).

Las retenciones son cantidades procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfacción de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Los anticipos son las

La empresa informará, acerca de cualquier activo contingente o pasivo contingente, de acuerdo con la NIC 37. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de circunstancias tales como los costos derivados de garantías, reclamaciones, multas u otras pérdidas eventuales.

12 Asesor Empresarial

Impuesto a la Renta en Empresas de Construcción 1.

INTRODUCCIÓN

Es sabido que la industria de la construcción es uno de los sectores económicos que generan más puestos de trabajo, pues es una actividad intensiva en mano de obra, a tal punto de estimarse que por cada millón de dólares invertidos, se generan 90 nuevos puestos de trabajo. Su capacidad de generar empleo, es un aspecto fundamental a tener en cuenta, no sólo porque beneficia al sector en sí, sino porque también beneficia a empresas de actividades conexas. Sobre el particular, podría afirmarse que en los últimos años, este sector ha experimentado un rápido crecimiento, el que se explica principalmente por los programas gubernamentales de vivienda, la reactivación de la autoconstrucción motivada por mayores facilidades de financiamiento, un entorno de tasas de interés competitivas y la mejora en las expectativas económicas. Por su parte, la inversión pública en infraestructura también ha contribuido a ese crecimiento, confirmando la frase de que “a mayor capacidad económica del Estado, mayor inversión en infraestructura”. En síntesis, la importancia del sector construcción dentro de la economía, no da lugar a dudas. No obstante lo anterior, debe recordarse que las particularidades de este sector son distintas a otros, no sólo por la naturaleza de las actividades desarrolladas, sino fundamentalmente por el tiempo que implica desarrollar y ejecutar un contrato de obra. Es por ello, que el legislador ha decidido otorgar incentivos o beneficios tributarios al sector en mención, entre los que se encuentran los desarrollados para la determinación del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la legislación del Impuesto a la Renta le ha otorgado un tratamiento distinto, estableciendo la posibilidad que tributen bajo alguno de los métodos previstos en el artículo 63° de la ley de este Impuesto, los mismos que por su importancia serán materia de explicación a continuación. 2.

¿QUIÉNES CALIFICAN COMO EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN?

El Diccionario de la Real Academia Española señala que el término construcción alude al acto de:

“…fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o ingeniería, un monumento o en general cualquier obra pública”. Conforme se puede observar, el término "construir" necesariamente nos remite a una actividad que busca hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar, crear, entre otros. No obstante esta definición, es preciso recordar que para efectos económicos, la definición de un contrato de construcción es más amplia y precisa, pues abarca las siguientes actividades, las cuales están definidas en la Gran División 45 de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)1 : a) Preparación de terreno. b) Construcción de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniería civil. c) Acondicionamiento de edificios. d) Terminación de edificios. e) Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios. Esta definición es muy importante, pues para efectos tributarios también sirve de referencia para determinar si estamos ante un contrato de construcción o no. Es importante precisar que además de las “Empresas de construcción” que realizan las actividades definidas anteriormente por la CIIU, también debe tenerse en cuenta aquellas empresas con proyectos que reúnan las características para ser consideradas como “Empresas Similares”2 y opten por aplicar para tales proyectos alguno de los métodos establecidos en el artículo 63º de la LIR, las cuales para tal efecto deberán solicitar a la SUNAT la autorización correspondiente. En virtud de lo mencionado, deberán presentar una solicitud pidiendo tal autorización, la que debe ser firmada por el representante legal acreditado en el RUC que sustente su calidad de empresa similar a

1

2

Para mayor detalle de estas actividades sugerimos ingresar a http://unstats. un.org/unsd/cr/registry/regcs.asp?Cl=2&Lg=3&Co=7230. Empresas Similares: Aquellas empresas que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante más de un ejercicio gravable y cuyo resultado sólo es posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto.

Impuesto a la Renta en Empresas de Construcción 13

Staff Contable la de construcción. En ese sentido, la SUNAT previa coordinación con el Ministerio de Economía y Finanzas, deberá emitir la resolución respectiva en un plazo no mayor a treinta (30) días hábiles. Esta solicitud ha sido regulada en el Procedimiento Nº 40 del Texto Único de Procedimientos Administrativos TUPA – SUNAT 3, el cual es denominado como Autorización para aplicar el Régimen de Determinación de Renta Bruta a empresas similares a las de construcción. 3.

¿CÓMO TRIBUTAN CONSTRUCCIÓN?

LAS

EMPRESAS

MÉTODOS ALTERNATIVOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS

Sin perjuicio de lo señalado en el punto anterior, y tal como se ha considerado en la introducción de este informe, nuestra legislación del Impuesto a la Renta ha establecido un tratamiento diferente para las empresas que realizan sus obras de construcción por más de un ejercicio gravable. En efecto, de acuerdo al ar tículo 63º de la citada ley, se posibilita que las empresas de construcción y similares que ejecuten contratos cuyos plazos sean mayores a un ejercicio gravable, puedan determinar la renta bruta anual de manera diferenciada, atendiendo a su realidad. A modo de profundizar más en el tema, a continuación, detallamos cada uno de los métodos que podrían ser aplicables para el reconocimiento de ingresos: 4.1 Método de lo Percibido • ¿Cómo se aplica? Este método está regulado por el inciso a) del artículo 63º de la LIR, y toma en cuenta lo efectivamente cobrado por la empresa constructora en el período. Consiste en asignar a

3

TUPA SUNAT aprobado por Decreto Supremo Nº 005-2007-EF publicado en el diario oficial El Peruano el 28 de enero del 2007.

14 Asesor Empresarial

Renta Bruta del ejercicio

Porcentaje de ganancia bruta de la obra

Importe cobrado en el ejercicio

DE

El Impuesto a la Renta grava, entre otras, las rentas derivadas de las actividades de construcción, considerándolas como rentas de tercera categoría. En ese sentido, y al igual que todas las entidades que generan rentas de tercera categoría, las empresas de construcción deben en principio, tributar considerando el período en que se devengan las rentas. Ello es así, de acuerdo al artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta. 4.

cada ejercicio gravable, la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.

Para estos efectos, debe considerarse que el porcentaje de ganancia bruta de la obra se determina conforme lo explica el siguiente ejemplo: Ingresos totales de la obra

S/. 2’000,000

Costos estimados totales de la obra

S/. 1’600,000

Margen/ganancia bruta de la obra

S/. 400,000

% del Margen bruto de la obra

S/. 400,000/2’000,000 x 100

% del Margen bruto de la obra

20%

Como se observa, a través de este método, la empresa estima una renta bruta en base a lo que espera obtener como ganancia bruta por la ejecución del contrato, ello de manera independiente de los costos incurridos. • ¿Cómo se determinan los P/A/C? Las empresas que se acojan al método de lo percibido señalado en el inciso a) del Artículo 63° de la Ley, considerarán como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. 4.2 Método del Devengado • ¿Cómo se aplica? Este método está regulado por el inciso b) del artículo 63º de la LIR, y se basa en los lineamientos del principio del devengado. Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora establezca, deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.

Renta Bruta del ejercicio

Importe Devengado en el ejercicio

Costos incurridos

• ¿Cómo se determinan los P/A/C? En caso de acogerse al método de lo devengado regulado por el inciso b) del Artículo 63° de la LIR, las empresas considerarán como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. Cabe señalar que en el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerará como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. 4.3 Método del Diferimiento del Resultado • ¿Cómo se aplica? El Método del Diferimiento del Resultado consiste en diferir los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando éstas, según contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia.

A tener en cuenta Cabe precisar, que para la aplicación del método del diferimiento del resultado se deberá considerar que la duración de la ejecución del contrato se computará por años y no por ejercicios gravables, criterio desarrollado por la SUNAT en su informe N° 149-2007-SUNAT/2B0000 del 9 de agosto del 2007, el mismo que textualmente establece lo siguiente: “El inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable podrán diferir los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando éstas, según contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) años, la utilidad será determinada a partir del tercer año, siguiendo los métodos a que se refieren los incisos a) y b) de dicho artículo, previa liquidación del avance de obra por el trienio. Como se aprecia de la norma citada, la duración de la ejecución del contrato de obra se computa por “años” y no por “ejercicios gravables”. En efecto, la norma expresamente alude a años cuando señala que la ejecución del contrato de obra puede darse por un tiempo menor o mayor a los tres años. En consecuencia, para efecto del inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la duración de la ejecución del contrato se computa por años” • ¿Cómo se determinan los P/A/C?

Renta Bruta del ejercicio en que concluya la obra

Importe Total de la obra

Costos Totales de la obra

Las empresas que se hubieran acogido al método señalado en el inciso c) del Artículo 63° de la Ley (Método del Diferimiento de Resultados) considerarán como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el último ejercicio de su ejecución.

Impuesto a la Renta en Empresas de Construcción 15

Staff Contable 4.4 Método Mixto Este método está dirigido a las empresas que realicen obras, cuyo plazo para terminarlas sea mayor a tres (3) años. En este caso, la utilidad será determinada a partir del tercer año, siguiendo los métodos del devengado y del percibido, previa liquidación del avance de la obra por el trienio. 5.

NORMAS GENERALES APLICABLES A TODOS LOS MÉTODOS

5.1 Diferencia entre la Renta Bruta Real y la determinada en aplicación de los métodos de lo percibido y de lo devengado En los casos de aplicación de los métodos de lo percibido y del devengado, la diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos establecidos para esos métodos, se imputará al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. 5.2 Aplicación uniforme del método adoptado El método que se adopte, según lo establecido en la norma respectiva, deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio. 5.3 Cuenta especial por cada obra En todos los casos, se llevará una cuenta especial por cada obra, la que consiste en llevar el control de

16 Asesor Empresarial

los costos por cada obra, los mismos que deberán diferenciarse en las cuentas analíticas de gestión. Además se deberá diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. Para tal efecto, el contribuyente habilitará las subcuentas necesarias. 6.

CONCLUSIONES

• Debido al auge del negocio respecto a las construcciones en el país, el Estado se ha visto en la necesidad de establecer un tratamiento tributario especial con el objetivo de flexibilizar los impuestos a los cuales estuviera afecta dicha actividad y así poder promover mayores puestos de trabajo, es por ello que se otorgan beneficios tributarios a determinados sectores, como se puede apreciar en el presente tema materia de análisis. • En ese sentido, la normativa aplicable al sector de Construcción busca otorgar beneficios o incentivos tributarios, respecto al Impuesto a la Renta (Impuesto en el cual se enfocó el presente artículo) para lo cual se ha previsto la aplicación de los Métodos establecidos en el artículo 63° de la Ley del Impuesto a la Renta. • Habiéndose desarrollado cada método, es esencial resaltar que la Renta Bruta será determinada en virtud de una fórmula que tendrá que aplicarse en función a los ejercicios gravables por los cuales las empresas constructoras hayan ejecutado un contrato, con la salvedad de que en el método de diferimiento del resultado la duración de la ejecución del contrato se computará por años y no por ejercicios gravables.

Empresa Constructora CASO PRÁCTICO INTEGRAL EMPRESA:

CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.

PERIODO:

2011

Enunciado: La empresa "CONSTRUCCIONES ANDINAS" S.A. se dedica a la ejecución de obras civiles para terceros, actividad en la que se encarga de asumir todos los costos necesarios para la respectiva construcción. Sobre el particular, nos presenta el siguiente Estado de Situación Financiera al 30.12.2010: CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA al 31.12.2010

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Filiales (o principal) y afiliados Existencias Servicios y otros contratados por anticipado TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones en valores Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Otros activos TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

S/. 7'468,750.00 2'789,922.50 2'162,975.00 0.00 158,000.00 12'579,647.50

281,500.00 8'911,900.00 9'193,400.00

21'773,047.50

PASIVO S/. PASIVO CORRIENTE Tributos, Contraprestaciones y aportes al 561,447.50 sistema de pensiones y salud por pagar 3'270,750.00 Remuneraciones por pagar 7'115,500.00 Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Filiales (o principal) y afiliadas 10'947,697.50 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones financieras Pasivo diferido TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Capital Reservas Utilidades o pérdidas acumuladas TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

592,000.00 592,000.00 8'795,850.00 887,500.00 550,000.00 10'233,350.00 21'773,047.50

Las operaciones realizadas por la empresa durante el año 2011 fueron las siguientes: 1.-

Se cobran la totalidad de las facturas pendientes por cobrar al 31.12.2010.

2.-

Con fecha 02.01.2011, se suscribe un contrato de construcción cuyo monto total asciende a S/. 125'000,000. De acuerdo a dicho contrato, se ha recibido un 25% como anticipo, el cual fue garantizado con una carta fianza emitida por el Banco de la República, la cual ha originado costos financieros por S/. 1'400,000, los mismos que fueron cargados a la cuenta corriente de la empresa. La empresa se obliga a ejecutar la obra en un plazo de 12 meses.

3.-

El 05 de febrero, la empresa adquiere materiales de construcción por un monto de S/. 8'100,000 más IGV.

4.-

Se reconocen las remuneraciones del Período Febrero 2011 por S/. 4'472,271.92.

5.-

Al 30.03.2011 se reconoce un estado de avance del 40% de la obra.

6.-

En el mes de abril, se compró materiales por un valor de S/. 12'150,000 más IGV. El íntegro es consumido en la obra.

Caso Práctico Integral 17

Staff Contable 7.-

Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 6'708,407.87.

8.-

Al 30.06.2011 se reconoce un estado de avance al 80% de la obra.

9.-

Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 6'708,407.87.

10.- En el mes de septiembre del año 2011, la empresa compra materiales por un importe de S/. 30'375,000.00 más IGV. 11.- Durante el mes de setiembre de 2011, se ha reconocido remuneraciones por S/. 4'472,271.91. 12.- Al 31.12.2010 se reconoce la obra en un 100%. 13.- Se reconocen remuneraciones al personal que trabaja en la obra por S/. 2'683,363.15. 14.- Se reconoce la depreciación del ejercicio. 15.- Se reconoce y se paga la contribución al SENCICO. 16.- Se reconocen remuneraciones al personal de administración y de ventas por S/. 4'474,357.80. 17.- Durante el ejercicio, se han realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por un importe de S/. 4'695,378.15.

18 Asesor Empresarial

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora "LIBRO DIARIO" Contabilización del asiento de apertura: 1

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 12,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 7'456,250.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 161 Préstamos 1611 Con garantía 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros 1821 Pacifico Seguros 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social – Comunes 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 536,250.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción 1'973,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción 13'251,300.00 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 33511 Costo 95,250.00 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 6'944,400.00 39131 Edificaciones 39132 Maquinarias y equipos de explotación 39134 Muebles y enseres 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 203,625.00 40111 IGV - Cuenta propia 4017 Impuesto a la renta 193,072.50 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 42,500.00 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 122,250.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 3'270,750.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras VAN...

DEBE 7'468,750.00

HABER

2'789,922.50 2'162,975.00 158,000.00 281,500.00 15'856,300.00

6'944,400.00

561,447.50

3'270,750.00 7'115,500.00 592,000.00 S/. 28'717,447.50

S/. 18'484,097.50

“Libro Diario” 19

Staff Contable 1

VIENEN... 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 58 RESERVAS 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 02.01.2011. Por el inventario inicial.

DEBE S/. 28'717,447.50

HABER S/. 18'484,097.50 8'795,850.00 887,500.00 550,000.00

S/. 28'717,447.50

S/. 28'717,447.50

1. Por el cobro de facturas de clientes pendientes al 31.12.2010 DEBE 2'789,922.50

2

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 02.01.2011. Por la cobranza de facturas por cobrar.

HABER

2'789,922.50 S/.

2'789,922.50

S/.

2'789,922.50

2. Por la Adjudicación del Contrato y la Constitución del compromiso de Construcción 3

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecución 09 ACREEDORAS POR CONTRA 02.01.2011. Por la Adjudicación del Contrato y la Constitución del compromiso de Construcción.

DEBE 125'000,000.00

S/. 125'000,000.00

HABER

125'000,000.00 S/. 125'000,000.00

2.1 Por la recepción del anticipo 4

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes x/x Por la recepción del anticipo.

DEBE 31'250,000.00

HABER

31'250,000.00 S/. 31'250,000.00

S/. 31'250,000.00

2.2 Por la Emisión de la Carta Fianza 5

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y bienes entregados en garantía 0121 Cartas fianza 09 ACREEDORAS POR CONTRA x/x Por la emisión de carta fianza Nº… para Garantizar el anticipo del Cliente.

DEBE 31'250,000.00

S/. 31'250,000.00

HABER

31'250,000.00 S/. 31'250,000.00

2.3 Por el costo financiero de la carta fianza 6

67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros gastos financieros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el costo financiero de la carta fianza.

20 Asesor Empresarial

DEBE 1'400,000.00

HABER

1'400,000.00 S/. 1'400,000.00

S/. 1'400,000.00

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora 3. Por la adquisición de materiales de construcción (Febrero del 2011) DEBE 8'100,000.00

7

60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la Compra de Materiales de Construcción. (05.02.2011).

1'539,000.00

9'639,000.00 S/.

S/.

9'639,000.00 HABER

8'100,000.00 S/.

8'100,000.00

S/.

DEBE 9'639,000.00

9

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación del Pasivo.

9'639,000.00 DEBE 8'100,000.00

8

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6121 Materiales auxiliares x/x Por el destino de la adquisición.

HABER

8'100,000.00 HABER

9'639,000.00 S/.

9'639,000.00

S/.

9'639,000.00

3.1 Consumo de materiales en la producción DEBE 8'100,000.00

10

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 921 Materiales Auxiliares 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el consumo de los materiales a la Construcción en la obra (05.02.2011).

HABER

8'100,000.00 8'100,000.00 8'100,000.00 S/. 16'200,000.00

S/. 16'200,000.00

4. Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal de producción DEBE 5'000,000.00

11

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 25,600.00 VAN...

HABER

1'255,939.89

S/.

5'000,000.00

S/.

1'255,939.89

“Libro Diario” 21

Staff Contable 11

VIENEN... 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones. (28.02.2011).

S/.

DEBE 5'000,000.00

S/.

HABER 1'255,939.89

527,728.08 62,611.81 640,000.00 3'744,060.11 S/.

5'000,000.00 HABER 5'000,000.00

S/.

5'000,000.00

S/.

DEBE 1'255,939.89

13

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 25,600.00 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 527,728.08 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 640,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la mano de obra y aplicada a la construcción. (15.03.2011).

S/.

DEBE 5'000,000.00

12

92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 922 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las remuneraciones.

5'000,000.00

5'000,000.00 HABER

3'744,060.11 5'000,000.00 S/.

5'000,000.00

S/.

5'000,000.00

5. Reconocimiento del avance de la obra a un 40% 14

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 70 VENTAS 704 Prestacion de servicios 7041 Terceros x/x Por la facturacion por avance del contrato (avance 40%). (30.03.2011).

DEBE 50'000,000.00

HABER

7'983,193.28

42'016,806.72 S/. 50'000,000.00

S/. 50'000,000.00

5.1 Pago por el avance de la obra (avance 40%) 15

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas VAN...

22 Asesor Empresarial

DEBE 37'500,000.00 S/. 37'500,000.00

HABER

S/.

0.00

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora 15

VIENEN... 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la recepción del cobro, ajuste a anticipo de clientes de acuerdo al avance del contrato. 16

09 ACREEDORAS POR CONTRA 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y bienes entregados en garantía 0121 Cartas fianza x/x Para disminuir la responsabilidad por el anticipo recibido.

DEBE S/. 37'500,000.00 12'500,000.00

HABER S/.

0.00 50'000,000.00

S/. 50'000,000.00 DEBE 12'500,000.00

S/. 50'000,000.00 HABER 12'500,000.00

S/. 12'500,000.00

S/. 12'500,000.00

6.- Adquisición de materiales de construcción 17

60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de materiales. (30.04.2011). 18

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materias auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares x/x Por el destino de la compra de Materiales de Construcción. 19

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la compra de materiales. 20

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 921 Materiales auxiliares 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la Aplicación de los materiales a la obra.

DEBE 12'150,000.00

HABER

2'308,500.00

14'458,500.00 S/. 14'458,500.00 DEBE 12'150,000.00

S/. 14'458,500.00 HABER 12'150,000.00

S/. 12'150,000.00 DEBE 14'458,500.00

S/. 12'150,000.00 HABER

14'458,500.00 S/. 14'458,500.00 DEBE 12'150,000.00

S/. 14'458,500.00 HABER

12'150,000.00 12'150,000.00 12'150,000.00 S/. 24'300,000.00

S/. 24'300,000.00

“Libro Diario” 23

Staff Contable 7.- Reconocimiento de remuneraciones (Abril del 2011) DEBE 7'500,000.00

21

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6'708,407.87 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 603,756.71 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 187,835.42 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 35,800.00 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 960,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones.

1'881,309.84

5'618,690.16 S/.

7'500,000.00

S/.

DEBE 7'500,000.00

22

92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 922 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las remuneraciones.

HABER

7'500,000.00 HABER 7'500,000.00

S/.

7'500,000.00

S/.

7'500,000.00

7.1 Por el pago de tributos y contribuciones DEBE 1'881,309.84

23

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 35,800.00 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 960,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de remuneraciones y tributos por pagar.

HABER

5'618,690.16 7'500,000.00 S/.

7'500,000.00

S/.

7'500,000.00

8.- Por el reconocimiento del segundo avance de obra (40%) 24

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia VAN...

24 Asesor Empresarial

DEBE 50'000,000.00

HABER

7'983,193.28

S/. 50'000,000.00

S/.

7'983,193.28

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora 24

VIENEN... 70 VENTAS 704 Prestación de Servicios 7041 Terceros x/x Por el reconocimiento del segundo avance de la obra. (30.06.2011).

DEBE S/. 50'000,000.00

S/.

S/. 50'000,000.00

S/. 50'000,000.00

DEBE 37'500,000.00

25

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la recepción del pago del segundo estado de avance. (30.06.2011).

HABER 7'983,193.28 42'016,806.72

HABER

12'500,000.00 50'000,000.00 S/. 50'000,000.00

S/. 50'000,000.00

8.1 Por la disminución de la responsabilidad DEBE 12'500,000.00

26

09 ACREEDORAS POR CONTRA 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y bienes entregados en garantía 0121 Cartas fianza x/x Para disminuir la responsabilidad sobre el anticipo.

HABER 12'500,000.00

S/. 12'500,000.00

S/. 12'500,000.00

9.- Por el reconocimiento de las remuneraciones (Junio del 2011) DEBE 7'500,000.00

27

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 6'708,407.87 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 603,756.71 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 187,835.42 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 35,800.00 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 960,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones 30/06/2011

1'881,309.84

5'618,690.16 S/.

7'500,000.00

S/.

DEBE 7'500,000.00

28

92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 922 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de la mano de obra.

HABER

7'500,000.00 HABER 7'500,000.00

S/.

7'500,000.00

S/.

7'500,000.00

“Libro Diario” 25

Staff Contable DEBE 1'881,309.84

29

40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 35,800.00 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 791,592.13 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 93,917.71 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 960,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. (30.06.2011).

HABER

5'618,690.16 7'500,000.00 S/.

7'500,000.00

S/.

7'500,000.00

10.- Por la Adquisición de materiales de construcción (Setiembre del 2011) 30

60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de Materiales. 31

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares x/x Por el destino de la compra de materiales.

DEBE 30'375,000.00

HABER

5'771,250.00

36'146,250.00 S/. 36'146,250.00 DEBE 30'375,000.00

S/. 36'146,250.00 HABER 30'375,000.00

S/. 30'375,000.00

S/. 30'375,000.00

10.1 Por el consumo de los materiales 32

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 921 Materiales auxiliares 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por la Aplicación de los materiales al Contrato. 33

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago a proveedores.

26 Asesor Empresarial

DEBE 30'375,000.00

HABER

30'375,000.00 30'375,000.00 30'375,000.00 S/. 60'750,000.00 DEBE 36'146,250.00

S/. 60'750,000.00 HABER

36'146,250.00 S/. 36'146,250.00

S/. 36'146,250.00

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora 11.- Por el reconocimiento de las remuneraciones (Setiembre del 2011) DEBE 5'000,000.00

34

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 4'472,271.91 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 402,504.47 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 125,223.61 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 26,900.00 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 527,728.09 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 640,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones.

1'257,239.90

3'742,760.10 S/.

S/.

5'000,000.00 HABER 5'000,000.00

S/.

5'000,000.00

S/.

DEBE 1'257,239.89

36

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 26,900.00 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 527,728.09 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 62,611.81 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 640,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar.

5'000,000.00 DEBE 5'000,000.00

35

92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 922 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las remuneraciones.

HABER

5'000,000.00 HABER

3'742,760.10 5'000,000.00 S/.

5'000,000.00

S/.

5'000,000.00

12.- Por el reconocimiento del avance de la obra al 100% (Diciembre del 2011) 37

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV – Cuenta propia VAN...

DEBE 25'000,000.00

HABER

3'991,596.64

S/. 25'000,000.00

S/.

3'991,596.64

“Libro Diario” 27

Staff Contable 37

VIENEN... 70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros x/x Por el Reconocimiento de los Ingresos del Contrato Terminado.

DEBE S/. 25'000,000.00

S/.

S/. 25'000,000.00

S/. 25'000,000.00

DEBE 18'750,000.00

38

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza efectuada.

HABER 3'991,596.64 21'008,403.36

HABER

6'250,000.00 25'000,000.00 S/. 25'000,000.00

S/. 25'000,000.00

12.1 Por el término de la garantía DEBE 6'250,000.00

39

09 ACREEDORAS POR CONTRA 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 012 Valores y bienes entregados en garantía 0121 Cartas fianza x/x Por el término de la Garantía del anticipo en un 100%.

HABER 6'250,000.00

S/. 6'250,000.00

S/. 6'250,000.00

13.- Por el reconocimiento de las remuneraciones a los trabajadores (Diciembre del 2011) DEBE 3'000,000.00

40

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 2'683,363.15 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 241,502.68 6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo 75,134.17 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 16,700.00 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 316,636.85 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 37,567.08 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 384,000.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones.

754,903.94

2'245,096.07 S/.

28 Asesor Empresarial

3'000,000.00

S/.

DEBE 3'000,000.00

41

92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 922 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las remuneraciones.

HABER

3'000,000.00 HABER 3'000,000.00

S/.

3'000,000.00

S/.

3'000,000.00

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora DEBE 2'245,096.07

42

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de las remuneraciones 31/12/2011.

HABER

2'245,096.07 S/.

2'245,096.07

S/.

2'245,096.07

14.- La depreciación del ejercicio fue determinada de la siguiente forma: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

COSTO

Terrenos

DEPRECIACIÓN

536,250.00

Edificios y Construcciones Maquinaria y equipo Muebles y enseres TOTAL

DEPRECIACIÓN

0

0.00

1'973,500.00

5%

98,675.00

13'251,300.00

20%

2'650,260.00

95,250.00

10%

9,525.00

15'320,050.00

2'758,460.00

La distribución de la depreciación del ejercicio a los centros de costos se efectúa de la siguiente forma: CENTROS DE COSTOS

PORCENTAJE

DISTRIBUCIÓN

Costos de producción

70.00%

1'930,922.00

Gastos de Administración

10.00%

275,846.00

Gastos de Ventas

20.00%

551,692.00

TOTAL

100.00%

2'758,460.00 DEBE 2'758,460.00

43

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68141 Edificaciones 98,675.00 68142 Maquinarias y equipos de explotación 2'650,260.00 68144 Muebles y enseres 9,525.00 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39131 Edificaciones 98,675.00 39132 Maquinarias y equipos de explotación 2'650,260.00 39134 Muebles y enseres 9,525.00 x/x Por la determinación de la depreciación en el presente ejercicio.

2'758,460.00

S/.

2'758,460.00

S/.

DEBE 1'930,922.00

44

92 COSTO DE PRODUCCIÓN 923 Costos indirectos de servicios 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 95 GASTOS DE VENTAS 70 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos x/x Por la distribución a cuentas de costos.

HABER

2'758,460.00 HABER

275,846.00 551,692.00 2'758,460.00 S/.

2'758,460.00

S/.

2'758,460.00

15.- Por el Reconocimiento de la Contribución al SENCICO Ventas del ejercicio Contribución (0.002)

S/. S/.

105'042,016.81 210,084.03

Nota: Los pagos por Contribución al SENCICO deben de efectuarse mensualmente de acuerdo a la facturación a los clientes, en este caso para efectos didácticos lo hemos realizado de forma anual.

“Libro Diario” 29

Staff Contable 45

64 GASTOS POR TRIBUTOS 644 Otros gastos por tributos 6442 Contribución al SENCICO 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones públicas 4034 Contribución al SENCICO x/x Por el reconocimiento de la contribución al SENCICO. S/.

HABER

210,084.03

210,084.03

S/.

DEBE 210,084.03

46

92 COSTO DE PRODUCCIÓN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de la Contribución al SENCICO.

DEBE 210,084.03

210,084.03 HABER 210,084.03

S/.

47

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones públicas 4034 Contribución al SENCICO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la Contribución al SENCICO. S/.

210,084.03

S/.

DEBE 210,084.03

210,084.03 HABER

210,084.03 210,084.03

S/.

210,084.03

16.- Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal del área de administración y ventas DEBE 4'877,050.00

48

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 4,474,357.80 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 402,692.20 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 45,960.00 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 402,692.20 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 624,262.40 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de las remuneraciones de administración y ventas 31.12.2011.

1'072,914.60

3'804,135.40

S/. 4'877,050.00

30 Asesor Empresarial

HABER 4'877,050.00

S/.

4'877,050.00

S/.

DEBE 1'072,914.60

50

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central VAN...

S/. 4'877,050.00

DEBE 1'950,820.00 2'926,230.00

49

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 95 GASTOS DE VENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las remuneraciones..

HABER

S/.

1'072,914.60

4'877,050.00 HABER

S/.

0.00

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora 50

VIENEN...

S/.

4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categoría 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar.

DEBE 1'072,914.60

HABER S/.

0.00

45,960.00 402,692.20 624,262.40 3'804,135.40 4'877,050.00 S/.

4'877,050.00

S/.

4'877,050.00

17.- Por los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta DEBE 4'695,378.15

51

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categoría 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por los pagos a cuenta del Impuesto a Renta del ejercicio 2011.

HABER

4'695,378.15 S/.

4'695,378.15

S/.

4'695,378.15

18.- Asientos de ajuste y regularización 52

09 ACREEDORAS POR CONTRA 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 031 Contratos aprobados 0311 Contratos en ejecución x/x Por la cancelación de la Constitución del compromiso de Construcción.

S/. 125'000,000.00 HABER 80'766,006.03

54

55

S/. 125'000,000.00

50,625,000.00 28,000,000.00 2,141,006.03

70 VENTAS 704 Prestación de servicios 7041 Terceros 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 811 Producción de bienes x/x Por el cierre de la cuenta 70 ventas y 61 variación de existencias. 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 811 Producción de bienes 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado x/x Por el cierre de la cuenta 63 servicios prestados por terceros.

HABER 125'000,000.00

DEBE 86'470,594.03

53

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 921 Materiales auxiliares 922 Mano de Obra 923 Costos indirectos de servicios 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 95 GASTOS DE VENTAS x/x Por el cierre de cuentas del Elemento 9.

DEBE 125'000,000.00

S/. 86'470,594.03 DEBE 105'042,016.80

2'226,666.00 3'477,922.00 S/. 86'470,594.03 HABER

105'042,016.80 S/. 105'042,016.80 DEBE 105'042,016.80

S/. 105'042,016.80 HABER 105'042,016.80

S/. 105'042,016.80

S/. 105'042,016.80

“Libro Diario” 31

Staff Contable DEBE 50'625,000.00

56

82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares x/x Por la cancelación de la cuenta 60 compras al cierre del ejercicio.

50'625,000.00 S/. 50'625,000.00

54'417,016.80 S/. 105'042,016.80

61

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 841 Resultado de explotación 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 841 Resultado de explotación 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos x/x Por el cierre del resultado de explotación.

32 Asesor Empresarial

HABER 32'877,050.00

210,084.03 S/. 33'087,134.03

S/. 33'087,134.03

DEBE 54'417,016.80

HABER 33'087,134.03 21'329,882.77

S/. 54'417,016.80

S/. 54'417,016.80

DEBE 2'758,460.00

60

84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 841 Resultado de explotación 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo x/x Por el cierre de la cuenta 68 valuación y deterioro de activos y provisiones.

S/. 105'042,016.80

DEBE 33'087,134.03

59

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 841 Resultado de explotación x/x Por la cancelación del excedente de explotación.

HABER 50'625,000.00

58

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 29'519,080.52 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 2'656,717.25 6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, 701,252.23 accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 64 GASTOS POR TRIBUTOS 644 Otros gastos por tributos 6442 Contribución al SENCICO x/x Por el cierre de la cuenta 62 gastos de personal.

S/. 50'625,000.00

DEBE 105'042,016.80

57

82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 82 VALOR AGREGADO 821 Valor agregado 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación x/x Por la cancelación de la cuenta 60 compras al cierre del ejercicio.

HABER

HABER 2'758,460.00

S/.

2'758,460.00 DEBE 21'329,882.77

S/.

2'758,460.00 HABER 2'758,460.00 18'571,422.77

S/. 21'329,882.77

S/. 21'329,882.77

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora DEBE 1'400,000.00

62

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras x/x Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos Financieros.

1'400,000.00

S/.

1'400,000.00

S/.

DEBE 17'171,422.77

63

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad x/x Por el resultado antes de intereses e impuestos.

HABER

1'400,000.00 HABER 17'171,422.77

S/. 17'171,422.77

S/. 17'171,422.77

19.- Determinación de las participaciones de los trabajadores y el Impuesto a la Renta del ejercicio. DEBE 858,571.14

64

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participaciones de los trabajadores 41 REMUNERACIONES DE LOS TRABAJADORES 413 Participación de los trabajadores por pagar x/x Por el reconocimiento de la participación de los trabajadores.

858,571.14 S/.

S/.

68

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas x/x Por el cierre de la Cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

858,571.14 HABER

858,571.14

S/.

DEBE 4'893,855.49

858,571.14 HABER 4'893,855.49

S/.

4'893,855.49

S/.

DEBE 4'893,855.49

67

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta x/x Por el cierre de la Cuenta 88 Impuesto a la Renta.

S/.

858,571.14

66

88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta x/x Por el reconocimiento del impuesto a la Renta de 3ra categoría del ejercicio.

858,571.14 DEBE 858,571.14

65

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participaciones de los trabajadores x/x Por la cancelación de la Cuenta 87 participaciones de los trabajadores.

HABER

4'893,855.49 HABER 4'893,855.49

S/.

4'893,855.49 DEBE 11'418,996.14

S/.

4'893,855.49 HABER 11'418,996.14

S/. 11'418,996.14

S/. 11'418,996.14

“Libro Diario” 33

Staff Contable 20.- Asientos de Cierre Contable 69

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122 Anticipos de clientes 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 10'542,858.20 4017 Impuesto a la renta 408,249.84 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 359,136.85 4034 Contribución al SENCICO 0.00 4039 Otras instituciones CONAFOVICER 37,567.08 407 Administradoras de fondos de pensiones 4071 AFP Integra 506,250.00 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 3'270,750.00 413 Participación de los trabajadores por pagar 858,571.14 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones 58 RESERVAS 582 Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 12,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 36'574,814.25 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 161 Préstamos 1611 Con garantía 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 182 Seguros 1821 Pacífico Seguros 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social – Comunes 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 536,250.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 1'973,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 13'251,300.00 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 95,250.00 x/x Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al Cierre del Ejercicio.

34 Asesor Empresarial

DEBE

HABER 0.00

9'702,860.00 11'854,061.98

4'129,321.14

7'115,500.00 592,000.00 8'795,850.00 887,500.00 11'968,996.14 36'587,314.25

0.00 2'162,975.00 158,000.00 281,500.00 15'856,300.00

S/. 55'046,089.25

S/. 55'046,089.25

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora "LIBRO MAYOR" EMPRESA EJERCICIO

S/.

: CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A. : 2011

DEBE 12,500.00 12,500.00 DEBE 7'456,250.00

1

Inventario Inicial

101 CAJA 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/.

HABER 12,500.00 12,500.00

1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS HABER Inventario Inicial 6 Costo financiero de la carta fianza 1'400,000.00 Cobro de facturas de clientes pendientes 2'789,922.50 2 9 Cancelación de la compra de materiales 9'639,000.00 al 31.12.2010 31'250,000.00 4 Recepción del anticipo 13 Pago de tributos y remuneraciones 5'000,000.00 Por la cancelación de la compra de 37'500,000.00 15 Por el avance de la obra (avance 40%) 19 14'458,500.00 materiales Por el pago de remuneraciones y 37'500,000.00 25 Por el avance de la obra (avance 40%) 23 7'500,000.00 tributos por pagar Por el pago de remuneraciones y 18'750,000.00 38 Por el avance de la obra al 100% 29 7'500,000.00 tributos por pagar Por la cancelación de la compra de 33 36'146,250.00 materiales Por el pago de remuneraciones y 36 5'000,000.00 tributos por pagar 42 Por el pago de remuneraciones 2'245,096.07 47 Por el pago del SENCICO 210,084.03 Por el pago de las remuneraciones por 50 4'877,050.00 pagar 51 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 4'695,378.15 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 36'574,814.25 S/. 135'246,172.50 TOTAL S/. 135'246,172.50 1

DEBE

1212 EMITIDAS EN CARTERA HABER Cobro de facturas de clientes pendientes 2'789,922.50 1 Inventario Inicial 2 2'789,922.50 al 31.12.2010 Reconocimiento del avance de la obra 50'000,000.00 14 15 Por el avance de la obra (avance 40%) 50'000,000.00 a un 40% Por el reconocimiento del segundo 50'000,000.00 24 25 Por el avance de la obra (avance 40%) 50'000,000.00 avance de obra (40%) Por el reconocimiento del avance de la 25'000,000.00 37 38 Por el avance de la obra (avance 100%) 25'000,000.00 obra al 100% (Diciembre 2011) 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 0.00 S/. 127'789,922.50 TOTAL S/. 127,789,922.50 DEBE 122 ANTICIPOS DE CLIENTES HABER 12'500,000.00 15 Por el avance de la obra (avance 40%) 4 Recepción del anticipo 31'250,000.00 12'500,000.00 25 Por el avance de la obra (avance 40%) 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 0.00 6'250,000.00 38 Por el avance de la obra (avance 100%) S/. 31'250,000.00 TOTAL S/. 31'250,000.00

S/.

DEBE 2'162,975.00 2'162,975.00

1

Inventario Inicial

1611 CON GARANTÍA 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/.

HABER 2'162,975.00 2'162,975.00

“Libro Mayor” 35

Staff Contable

S/.

DEBE 158,000.00 158,000.00

1

Inventario Inicial

1821 PACÍFICO SEGUROS 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/.

HABER 158,000.00 158,000.00

DEBE

251 MATERIALES AUXILIARES HABER Adquisición de materiales de construcción Consumo de materiales en la 10 8'100,000.00 (Febrero 2011) producción Por el destino de la compra de Materiales Por la Aplicación de los materiales a la 12'150,000.00 18 12'150,000.00 de Construcción. obra Por el destino de la compra de Materiales Por la Aplicación de los materiales a la 30'375,000.00 31 32 30'375,000.00 de Construcción. obra 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 0.00 S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00 8'100,000.00

8

1

S/.

DEBE 281,500.00 281,500.00

3022 ACCIONES REPRESENTATIVAS DE CAPITAL SOCIAL – COMUNES Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/.

HABER 281,500.00 281,500.00

1

Inventario Inicial

S/.

DEBE 536,250.00 536,250.00

3311 TERRENOS 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/.

HABER 536,250.00 536,250.00

1

Inventario Inicial

S/.

DEBE 1'973,500.00 1'973,500.00

3321 EDIFICACIONES ADMINISTRATIVAS 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/.

HABER 1'973,500.00 1'973,500.00

DEBE 13'251,300.00 S/. 13'251,300.00

1

3331 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN HABER Inventario Inicial 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 13'251,300.00 TOTAL S/. 13'251,300.00

1

Inventario Inicial

S/.

DEBE 95,250.00 95,250.00

S/.

DEBE 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 9'702,860.00 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 1 Inventario Inicial 43 Por la depreciación del ejercicio 9'702,860.00 TOTAL DEBE

3351 MUEBLES 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales TOTAL S/.

S/.

HABER 95,250.00 95,250.00 HABER 6'944,400.00 2'758,460.00 9'702,860.00

40111 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CUENTA PROPIA HABER Adquisición de materiales de 1'539,000.00 7 1 Inventario Inicial 203,625.00 construcción (Febrero 2011) Adquisición de materiales de Reconocimiento del avance de la obra 2'308,500.00 17 14 7'983,193.28 construcción a un 40% Adquisición de materiales de Por el reconocimiento del segundo 5'771,250.00 30 25 7'983,193.28 construcción avance de obra (40%) Por el reconocimiento del avance de la 10'542,858.20 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 37 3'991,596.64 obra al 100% (Diciembre 2011) S/. 20'161,608.19 TOTAL S/. 20'161,608.19

36 Asesor Empresarial

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora DEBE 25,600.00 13 35,800.00 23 35,800.00 29 26,900.00 36 45,960.00 50

Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar

4017 IMPUESTO A LA RENTA remuneraciones y 1 Inventario Inicial remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y

11 21 27 34

4'695,378.15 51 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 40 408,249.84 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 48 S/.

66 TOTAL

5'273,687.99 DEBE 527,728.08 13 791,592.13 23 791,592.13 29 527,728.09 36 402,692.20 50

Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar

HABER 193,072.50

Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de administración y ventas Por el Impuesto a la Renta del ejercicio

remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y

11 21 27 34

48

Remuneraciones del producción Remuneraciones del producción Remuneraciones del producción Remuneraciones del producción Remuneraciones del producción Remuneraciones del administración y ventas

personal

de

personal

de

personal

de

personal

de

personal

de

personal

de

S/.

62,611.81 36 37,567.08 69 S/.

350,626.12

16,700.00 45,960.00

TOTAL

4039 OTRAS INSTITUCIONES (CONAFOVICER) Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones 11 tributos por pagar producción Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones 21 tributos por pagar producción Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones 27 tributos por pagar producción Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones 34 tributos por pagar producción Remuneraciones Por el cierre de las cuentas patrimoniales 40 producción TOTAL

4'893,855.49 5'273,687.99

42,500.00

DEBE 4034 CONTRIBUCIÓN AL SENCICO 210,084.03 47 Por la cancelación del SENCICO 45 Por la contribución al SENCICO 210,084.03 TOTAL

93,917.71 29

26,900.00

HABER

3'400,469.48

93,917.71 23

35,800.00

S/.

S/.

62,611.81 13

35,800.00

4031 ESSALUD remuneraciones y 1 Inventario Inicial

359,136.85 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 40

DEBE

25,600.00

527,728.08 791,592.13 791,592.13 527,728.09 316,636.85 402,692.20 S/.

3'400,469.48

S/.

HABER 210,084.03 210,084.03 HABER

del

personal

de

del

personal

de

del

personal

de

del

personal

de

del

personal

de

62,611.81 93,917.71 93,917.71 62,611.81 37,567.08 S/.

350,626.12

“Libro Mayor” 37

Staff Contable DEBE 640,000.00 13 960,000.00 23 960,000.00 640,000.00 36 624,262.40 50

Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar Por el pago de tributos por pagar

4071 AFP INTEGRA remuneraciones y 1 Inventario Inicial remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y remuneraciones y

11 21 27 34

506,250.00 69 Por el cierre de las cuentas patrimoniales 40 48 S/.

4'330,512.40 DEBE 3'744,060.11 13 5'618,690.16 23 5'618,690.16 29 3'742,760.10 36 2'245,096.07 42 3'804,135.40 50 3'270,750.00 69

S/. 28'044,182.00

S/.

HABER 122,250.00

Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de adm. Y ventas

TOTAL

640,000.00 960,000.00 960,000.00 640,000.00 384,000.00 624,262.40 S/.

4'330,512.40

4111 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR HABER Por el pago de remuneraciones y 1 Inventario Inicial 3'270,750.00 tributos por pagar Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de 11 3'744,060.11 tributos por pagar producción Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de 21 5'618,690.16 tributos por pagar producción Por el pago de remuneraciones y Remuneraciones del personal de 27 5'618,690.16 tributos por pagar producción Por el pago de remuneraciones por Remuneraciones del personal de 34 3'742,760.10 pagar producción Por el pago de remuneraciones por Remuneraciones del personal de 40 2'245,096.07 pagar producción Remuneraciones del personal de adm. Por el cierre de las cuentas de patrimonio 48 3'804,135.40 Y ventas TOTAL S/. 28'044,182.00

DEBE 413 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR 858,571.14 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio Por la participación a los trabajadores 858,571.14 TOTAL

4212 EMITIDAS Cancelación de la compra de materiales 9'639,000.00 9 1 Inventario Inicial (05.02.2011) Por la cancelación de la compra de Adquisición de materiales 14'458,500.00 19 7 materiales construcción (Febrero 2011) Por la cancelación de la compra de Adquisición de materiales 36'146,250.00 ? 17 materiales construcción Adquisición de materiales 7'115,500.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 30 construcción S/. 67'359,250.00 TOTAL

S/.

DEBE

S/.

DEBE 4511 INSTITUCIONES FINANCIERAS 592,000.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 592,000.00 TOTAL

S/.

DEBE 5011 ACCIONES 8'795,850.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 8,795,850.00 TOTAL

38 Asesor Empresarial

HABER 858,571.14 858,571.14 HABER 7'115,500.00

de

9'639,000.00

de

14'458,500.00

de

36'146,250.00 S/. 67'359,250.00

S/.

HABER 592,000.00 592,000.00

S/.

HABER 8'795,850.00 8,795,850.00

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

S/.

DEBE 582 LEGAL 887,500.00 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 887,500.00 TOTAL

DEBE 5911 UTILIDADES ACUMULADAS 11'968,996.14 69 Por el cierre de las cuentas de patrimonio 1 Inventario Inicial 68 Por el cierre de la Cuenta 89 S/. 11'968,996.14 TOTAL

S/.

HABER 887,500.00 887,500.00

HABER 550,000.00 11'418,996.14 S/. 11'968,996.14

DEBE

6031 MATERIALES AUXILIARES HABER Adquisición de materiales de 56 Por el cierre de la Cuenta 60 Compras 50'625,000.00 construcción (Febrero 2011) Adquisición de materiales de 12'150,000.00 17 construcción Adquisición de materiales de 30'375,000.00 30 construcción S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00 8'100,000.00

7

DEBE

6131 MATERIALES AUXILIARES HABER Consumo de materiales en la Adquisición de materiales de 8'100,000.00 10 8 8'100,000.00 producción construcción (Febrero 2011) Por la Aplicación de los materiales a la Por el destino de la compra de Materiales 12'150,000.00 20 18 12'150,000.00 obra de Construcción. Por la Aplicación de los materiales a la Por el destino de la compra de Materiales 30'375,000.00 32 31 30'375,000.00 obra de Construcción. S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00 DEBE 4'472,271.92 11 6'708,407.87 21 6'708,407.87 27 4'472,271.91 34 2'683,363.15 40 4'474,357.80 48 S/. 29'519,080.52 DEBE 402,504.47 11 603,756.71 21 603,756.71 27 402,504.47 34 241,502.68 40 402,692.20 48 S/.

2'656,717.25

6211 SUELDOS Y SALARIOS Remuneraciones del personal de 58 Por el cierre de la Cuenta 62 producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal administrativo y ventas TOTAL 6271 RÉGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD Remuneraciones del personal de 58 Por el cierre de la Cuenta 62 producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal de producción Remuneraciones del personal administrativo y ventas TOTAL

HABER 29'519,080.52

S/. 29'519,080.52 HABER 2'656,717.25

S/.

2'656,717.25

“Libro Mayor” 39

Staff Contable DEBE 125,223.61 187,835.42 187,835.42 125,223.61 75,134.17 S/.

701,252.23

6273 SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO, ACCIDENTES DE TRABAJO Y ENFERMEDADES PROFESIONALES Remuneraciones del personal de 11 58 Por el cierre de la Cuenta 62 producción Remuneraciones del personal de 21 producción Remuneraciones del personal de 27 producción Remuneraciones del personal de 34 producción Remuneraciones del personal de 40 producción TOTAL S/.

HABER

679 OTROS GASTOS FINANCIEROS Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos Costo financiero de la carta fianza 62 Financieros TOTAL S/.

HABER

DEBE 1'400,000.00

6

S/.

1'400,000.00

S/.

DEBE 6442 CONTRIBUCIÓN AL SENCICO 210,084.03 45 Contribución al SENCICO 58 Por el cierre de la Cuenta 62 210,084.03 TOTAL

S/.

DEBE 6814 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO – COSTO 2'758,460.00 43 Depreciación del ejercicio 60 Por el cierre de la Cuenta 68 2'758,460.00 TOTAL DEBE

7041 PRESTACIÓN DE SERVICIOS - TERCEROS Reconocimiento del avance de la obra 105'042,016.80 54 Por el cierre de las Cuenta 70 Ventas 14 a un 40%

S/. 105'042,016.80 DEBE

701,252.23

701,252.23

1'400,000.00 1'400,000.00

S/.

HABER 210,084.03 210,084.03

S/.

HABER 2'758,460.00 2'758,460.00 HABER 42'016,806.72

24

Reconocimiento del avance de la obra a un 40%

42'016,806.72

37

Por el reconocimiento del avance de la obra al 100% (Diciembre 2011)

21'008,403.36

TOTAL

S/. 105'042,016.80

791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS HABER Por el cierre de cuentas del elemento Consumo de materiales en la 86'470,594.03 53 10 8'100,000.00 9 producción 12 Por el destino de las remuneraciones 5'000,000.00 Por la aplicación de los materiales a la 20 12'150,000.00 obra 22 Por el destino de las remuneraciones 7'500,000.00 27 Por el destino de las remuneraciones 7'500,000.00 Por la aplicación de los materiales al 32 30'375,000.00 Contrato. 35 Por el destino de las remuneraciones 5'000,000.00 41 Por el destino de las remuneraciones 3'000,000.00 44 Por el destino de la depreciación 2'758,460.00 46 Por la contribución al SENCICO 210,084.03 Por las remuneraciones del pers. Admi. 49 4'877,050.00 y ventas S/. 86'470,594.03 TOTAL S/. 86'470,594.03

40 Asesor Empresarial

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora DEBE 812 PRODUCCIÓN DE SERVICIOS 105'042,016.80 55 Por el traslado a la Cuenta 82 54 Por el cierre de las Cuenta 70 Ventas S/. 105'042,016.80 TOTAL

HABER 105'042,016.80 S/. 105'042,016.80

DEBE

82 VALOR AGREGADO HABER Por la cancelación de la Cuenta 60 55 Por el traslado a la Cuenta 82 105'042,016.80 Compras 105'042,016.80 57 Por la cancelación del valor agregado 57 Por la cancelación del valor agregado 50'625,000.00 S/. 155'667,016.80 TOTAL S/. 155'667,016.80 50'625,000.00 56

DEBE 831 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN HABER 33'087,134.03 58 Por el cierre de la Cuenta 63 57 Por la cancelación del valor agregado 54'417,016.80 Por la cancelación del excedente de Por la cancelación del excedente de 54'417,016.80 59 59 33'087,134.03 explotación explotación S/. 87'504,150.83 TOTAL S/. 87'504,150.83 DEBE

841 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN HABER Por la cancelación del excedente de 59 21'329,882.77 explotación Por el cierre del resultado de Por el cierre del resultado de 21'329,882.77 61 61 2'758,460.00 explotación explotación S/. 24'088,342.77 TOTAL S/. 24'088,342.77 2'758,460.00 60 Por el cierre de la Cuenta 68

DEBE

851 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS HABER Por el cierre de la Cuenta 67 Gastos Por el cierre del resultado de 61 18'571,422.77 Financieros explotación 17'171,422.77 63 Por el resultado antes de impuestos S/. 18'571,422.77 TOTAL S/. 18'571,422.77 1'400,000.00 62

S/.

DEBE 871 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 858,571.14 64 Por la participación a los trabajadores 65 Por la cancelación de la Cuenta 87 858,571.14 TOTAL DEBE

S/.

881 IMPUESTO A LA RENTA Por el Impuesto a la renta del 4'893,855.49 66 67 Por el cierre de la Cuenta 88 ejercicio 4'893,855.49 TOTAL

S/.

HABER 4'893,855.49 S/.

DEBE 891 UTILIDAD 858,571.14 65 Por la cancelación de la Cuenta 87 63 Por el resultado antes de impuestos 4'893,855.49 67 Por el cierre de la Cuenta 88 11'418,996.14 68 Por el cierre de la Cuenta 89 S/. 17'171,422.77 TOTAL DEBE 31'250,000.00

S/. 31'250,000.00

6

Emisión de carta fianza

HABER 858,571.14 858,571.14

4'893,855.49 HABER 17'171,422.77

S/. 17'171,422.77

0121 CARTAS FIANZA HABER Para disminuir la responsabilidad por el 16 12'500,000.00 Anticipo recibido Para disminuir la responsabilidad por el 26 12'500,000.00 Anticipo recibido 39 Por el término de la garantía 6'250,000.00 TOTAL S/. 31'250,000.00

“Libro Mayor” 41

Staff Contable DEBE 125'000,000.00

3

Adjudicación del Constitución del Construcción

S/. 125'000,000.00

0311 CONTRATOS EN EJECUCIÓN Contrato y la Asientos de ajuste y regularización compromiso de 52 TOTAL

HABER 125'000,000.00 S/. 125'000,000.00

DEBE

09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO HABER Adjudicación del Contrato y la 3 Constitución del compromiso de 125'000,000.00 Construcción Para disminuir la responsabilidad por el 12'500,000.00 26 5 Emisión de carta fianza 31'250,000.00 Anticipo recibido. 6'250,000.00 39 Por el término de la garantía 125'000,000.00 52 Asientos de ajuste y regularización S/. 156'250,000.00 TOTAL S/. 156'250,000.00 Para disminuir la responsabilidad por el 12'500,000.00 16 Anticipo recibido.

DEBE

921 MATERIALES AUXILIARES HABER Consumo de materiales en la 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 50'625,000.00 producción Por la Aplicación de los materiales a la 12'150,000.00 20 obra Por la Aplicación de los materiales a la 30'375,000.00 32 obra S/. 50'625,000.00 TOTAL S/. 50'625,000.00 8'100,000.00 10

DEBE 5'000,000.00 7'500,000.00 7'500,000.00 5'000,000.00 3'000,000.00 S/. 28'000,000.00

S/.

12 22 28 35 41

922 MANO DE OBRA HABER Por el destino de las remuneraciones 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 28'000,000.00 Por el destino de las remuneraciones Por el destino de las remuneraciones Por el destino de las remuneraciones Por el destino de las remuneraciones TOTAL S/. 28'000,000.00

DEBE 923 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 1'930,922.00 44 Por el destino de a depreciación del ejercicio 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 210,084.03 45 Por la contribución al SENCICO 2'141,006.03 TOTAL S/.

HABER 2'141,006.03

DEBE

HABER

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Por el destino de a depreciación del 275,846.00 44 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 ejercicio Por el destino de las remuneraciones 1'950,820.00 49 pers. Adm y ventas S/.

2'226,666.00

TOTAL

2'226,666.00

S/.

DEBE

95 GASTOS DE VENTAS Por el destino de a depreciación del 53 Por el cierre de cuentas del elemento 9 ejercicio Por el destino de las remuneraciones 2'926,230.00 49 pers. Adm y ventas 3'477,922.00

42 Asesor Empresarial

TOTAL

2'226,666.00 HABER

551,692.00 44

S/.

2'141,006.03

3'477,922.00

S/.

3'477,922.00

101 1041 1212 122 1611 1821 251 3022 3311 3321 3331 3351 3913 4011 4017 4031 4034 4039 4071 4111 4212 4511 5011 582 5911 6031 6131 6211 6271

679 6442 6731 6814 7041 781 791 921 922 923 94 95 0121 0311 09

6273

DENOMINACIÓN

Caja Cuentas corrientes operativas Emitidas en cartera Anticipos de clientes Con garantía Pacifico seguros Materiales auxiliares Acciones representativas de capital social Terrenos Edificaciones administrativas Maquinaria y equipos de explotación Muebles Inmuebles, maquinaria y equipos - costo Impuesto general a las ventas Impuesto a la renta ESSALUD Contribución al SENCICO Otras instituciones CONAFOVICER AFP Integra Sueldos y salarios por pagar Emitidas Instituciones financieras Acciones Legal Utilidades acumuladas Materiales auxiliares Materiales auxiliares Sueldos y salarios Régimen de prestaciones de salud Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales Otros gastos financieros Contribución al SENCICO Préstamos de instituciones financieras y otras entidades Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo Prestación de servicios - terceros Cargas cubiertas por provisiones Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Materiales auxiliares Mano de Obra Costos indirectos de fabricación Gastos de administracion Gastos de ventas Cartas fianza Contratos en ejecución Acreedora por el contrario

CÓD.

86,470,594.03

TOTALES

233,872,882.96 233,872,882.97 RESULTADO DEL EJERCICIO

50,625,000.00 28,000,000.00 2,141,006.03 2,226,666.00 3,477,922.00

86,470,594.03 50,625,000.00 28,000,000.00 2,141,006.03 2,226,666.00 3,477,922.00 31,250,000.00 31,250,000.00 125,000,000.00 125,000,000.00 156,250,000.00 156,250,000.00 1,007,738,666.31 1,007,738,666.31

50,625,000.00 28,000,000.00 2,141,006.03 2,226,666.00 3,477,922.00

86,470,594.03

42,360,272.14 17,171,422.77 59,531,694.90

59,531,694.90 59,531,694.90

86,470,594.03

86,470,594.03

86,470,594.03

86,470,594.03

105,042,016.80

87,870,594.03 17,171,422.77

2,758,460.00 105,042,016.80

2,758,460.00 105,042,016.80

2,758,460.00

701,252.23 1,400,000.00 210,084.03

701,252.23

50,625,000.00 29,519,080.52 2,656,717.25

37,567.08 506,250.00 3,270,750.00 7,115,500.00 592,000.00 8,795,850.00 887,500.00 550,000.00

37,567.08 506,250.00 3,270,750.00 7,115,500.00 592,000.00 8,795,850.00 887,500.00 550,000.00

9,702,860.00 10,542,858.20 359,136.85

4,485,605.65 359,136.85

9,702,860.00 10,542,858.20

281,500.00 536,250.00 1,973,500.00 13,251,300.00 95,250.00

105,042,016.80

105,042,016.80

105,042,016.80

GANANCIA

RESULTADOS NATURALEZA PERDIDA

29,519,080.52 2,656,717.25

50,625,000.00

4,485,605.65

281,500.00 536,250.00 1,973,500.00 13,251,300.00 95,250.00

2,162,975.00 158,000.00

2,162,975.00 158,000.00

HABER

TRANSFERENCIAS DEBE

1,400,000.00 210,084.03

50,625,000.00

9,702,860.00 20,161,608.20 379,832.50 3,400,469.48 210,084.03 350,626.12 4,330,512.40 28,044,182.00 67,359,250.00 592,000.00 8,795,850.00 887,500.00 550,000.00

50,625,000.00

PASIVO

INVENTARIOS ACTIVO 12,500.00 36,574,814.25

ACREEDOR

SALDOS 12,500.00 36,574,814.25

DEUDOR

1,400,000.00 210,084.03

701,252.23

50,625,000.00 50,625,000.00 29,519,080.52 2,656,717.25

9,618,750.00 4,865,438.15 3,041,332.63 210,084.03 313,059.03 3,824,262.40 24,773,432.00 60,243,750.00

HABER 98,671,358.25 127,789,922.50 31,250,000.00

SUMAS

12,500.00 135,246,172.50 127,789,922.50 31,250,000.00 2,162,975.00 158,000.00 50,625,000.00 281,500.00 536,250.00 1,973,500.00 13,251,300.00 95,250.00

DEBE

BALANCE DE COMPROBACIÓN: CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A.

105,042,016.80

87,870,594.03 17,171,422.77

50,625,000.00 28,000,000.00 2,141,006.03 2,226,666.00 3,477,922.00

1,400,000.00

105,042,016.80

105,042,016.80

105,042,016.80

GANANCIA

RESULTADOS FUNCIÓN PERDIDA

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

“Balance de Comprobación” 43

Staff Contable

 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA al 31.12.2011

ACTIVO S/. ACTIVO CORRIENTE 36'587,314.25 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales 2'162,975.00 Otras cuentas por cobrar Filiales (o principal) y afiliados 0.00 Existencias 158,000.00 Servicios y otros contratados por anticipado 38'908,289.25 TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones en valores Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Otros activos TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

281,500.00 6'153,440.00 6'434,940.00

45'343,229.25

PASIVO S/. PASIVO CORRIENTE Tributos, Contraprestaciones y aportes al 11'854,061.98 sistema de pensiones y salud por pagar 4'129,321.14 Remuneraciones por pagar 7,115,500.00 Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Filiales (o principal) y afiliadas 23'098,883.11 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones financieras Pasivo diferido TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Capital Reservas Utilidades o pérdidas acumuladas TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

592,000.00 592,000.00 8'795,850.00 887,500.00 11'968,996.14 21'652,346.14 45'343,229.25

CONSTRUCCIONES ANDINAS S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2011

Ventas - Menos Costo de Productos Vendidos Utilidad Bruta - Gastos de Ventas - Gastos de Administración Utilidad Operativa Gastos financieros (neto) Utilidad antes de Participación e Impuesto a la Renta - Menos Participaciones de los Trabajadores (5.00%) - Menos Impuesto a la Renta (30.00%) Utilidad Neta

44 Asesor Empresarial

105,042,016.80 (80,766,006.03) 24,276,010.77 (2,226,666.00 ) (3,477,922.00 ) 18,571,422.77 (1,400,000.00) 17,171,422.77 (858,571.14) (4,893,855.49 ) 11,418,996.14 =============

ANEXO

 ANEXO : INFORMES SUNAT 1. TIPO DE RENTAS QUE GENERAN LOS TRABAJADORES DE CONSTRUCCIÓN CIVIL Los trabajadores de Construcción Civil que mantienen una relación laboral con el empleador, perciben rentas de quinta categoría, no correspondiéndoles emitir recibo por honorarios por tales rentas. INFORME N° 102 – 2001 - SUNAT/K00000 - SUMILLA

2. EXONERACIÓN DEL IGV A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN EJECUTADOS EN LA AMAZONÍA Las empresas que no cumplan con los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en la Amazonía, no gozan de la exoneración del IGV en los contratos de construcción que ejecutan en dicha zona, cualquiera sea la otra parte contratante. INFORME N° 173 – 2001 - SUNAT/K00000 - SUMILLA

3. EJECUCIÓN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN BAJO EL MÉTODO DEL DIFERIMENTO DE RESULTADOS 1. Para efecto del inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la duración de la ejecución del contrato se computa por "años" y no por "ejercicios gravables". 2. El plazo al que alude el inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe computarse desde que se inicia la ejecución de la obra. Para tal efecto, deberá considerarse la fecha en que se inicie la ejecución de las prestaciones a cargo del contratista que integran el contrato de obra acordado entre las partes de la relación jurídica. 3. No existe la obligación emitir comprobante de pago por parte del empleador en la entrega de vales o cupones u otro análogos que efectúe a sus trabajadores, en el marco de la Ley N° 28051. INFORME N° 149-2007-SUNAT/2B0000 SUMILLA

4. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN EJECUTADOS POR MUNICIPALIDADES UBICADAS EN LA AMAZONÍA 1. Los contratos de construcción ejecutados en la Amazonía por las Municipalidades ubicadas en dicho ámbito geográfico, se encuentran gravados con el IGV. 2. Los contratos de construcción ejecutados en la Amazonía por empresas municipales se encuentran exonerados del IGV, siempre que dichos sujetos cumplan con los requisitos para considerarse ubicados en la misma. INFORME N° 085 – 2003 - SUNAT/2B0000 - SUMILLA

5. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 1. Tratándose de contratos de obra en los cuales de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre la materia se requiere la recepción oficial de la misma, en caso se haya optado por el método de diferimiento de los resultados a que se refiere el inciso c) del artículo 63° del Texto Único Ordenado Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, la fecha en que se efectúe la recepción oficial de la obra será la que determine la imputación de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha recepción ocurra. En caso se incurra en costos en un ejercicio posterior al de la entrega oficial de la obra, los mismos serán deducidos en el ejercicio en que se devenguen siempre que cumplan con el principio de causalidad.

Anexo 45

Staff Contable 2. Las empresas de construcción y similares que ejecuten contratos de obra cuyos resultados según el contrato respectivo inicialmente correspondían a un ejercicio, y que en ese sentido realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas generales del Impuesto; si con ocasión de la determinación del Impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados del contrato corresponderán a más de un ejercicio gravable, pueden optar por elegir alguno de los métodos previstos en el artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar su Impuesto a la Renta. Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio a que se refiere el párrafo anterior, realizados de acuerdo a las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos indebidos al momento de ser realizados pues la empresa constructora aplicaba en tal oportunidad las reglas mencionadas. 3. Los contratos de obra cuya ejecución se realice en más de tres ejercicios, en los cuales se optó por el método de diferimiento de resultados, no es posible la ampliación del plazo para la aplicación de dicho método. 4. Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil, en el cual uno de los materiales necesarios para la ejecución de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como una operación gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas. INFORME N° 082-2006-SUNAT/2B0000 SUMILLA

6. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN BAJO EL MÉTODO DEL DIFERIMENTO DE RESULTADOS 1. El diferimiento de resultados contenido en el inciso c) del artículo 63° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta que aplica una de las partes vinculadas es un supuesto que habilita a efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones celebradas entre empresas vinculadas, cuando se determine un menor Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado. 2. Si ambas partes vinculadas están sujetas al diferimiento de resultados a que se refiere el inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, también será de aplicación el ajuste al valor de mercado de las operaciones señaladas siempre y cuando dicho tratamiento genere una menor determinación del Impuesto a la Renta en un ejercicio determinado. 3. Corresponderá efectuar el ajuste al valor de mercado en las operaciones entre partes vinculadas cuando cualquiera de ellas haya generado pérdida tributaria en alguno de los seis ejercicios gravables cuyo plazo para presentar la declaración anual ya hubiera vencido, aun cuando dicha pérdida haya sido compensada en alguno de dichos ejercicios. INFORME N° 164-2006-SUNAT/2B0000

46 Asesor Empresarial

Aplicación por Sectores del PCGE - Empresa Constructora

Índice General EMPRESA CONSTRUCTORA EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN .............................................. 3 IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN .......................................................................... 13 EMPRESA CONSTRUCTORA. CASO PRÁCTICO INTEGRAL .............................................................................. 17 •

LIBRO DIARIO .......................................................................................................................................... 19 Contabilización del Asiento de Apertura..................................................................................................... 19 1.

Cobro de Facturas de Clientes Pendientes al 31.12.2010 .................................................................. 20

2.

Adjudicación del Contrato y la Constitución del Compromiso de Construcción .................................. 20 2.1 Recepción del Anticipo ............................................................................................................. 20 2.2 Emisión de la Carta Fianza ....................................................................................................... 20 2.3 Costo Financiero de la Carta Fianza .......................................................................................... 20

3.

Adquisición de Materiales de Construcción (Febrero del 2011) ......................................................... 21 3.1 Consumo de Materiales en la Producción ................................................................................. 21

4.

Reconocimiento de las Remuneraciones del Personal de Producción ................................................ 21

5.

Reconocimiento del Avance de la Obra a un 40% ............................................................................. 22 5.1 Pago por el Avance de la Obra (avance 40%) ............................................................................ 22

6.

Adquisición de Materiales de Construcción ...................................................................................... 23

7.

Reconocimiento de Remuneraciones (Abril del 2011)....................................................................... 24 7.1 Pago de Tributos y Contribuciones ............................................................................................ 24

8.

Reconocimiento del Segundo Avance de Obra (40%) ....................................................................... 24 8.1 Disminución de la Responsabilidad........................................................................................... 25

9.

Reconocimiento de las Remuneraciones (Junio del 2011) ................................................................ 25

10. Adquisición de Materiales de Construcción (Setiembre del 2011) ..................................................... 26 10.1 Consumo de los Materiales ...................................................................................................... 26 11. Reconocimiento de las Remuneraciones (Setiembre del 2011) ......................................................... 27 12. Reconocimiento del Avance de la Obra al 100% (Diciembre del 2011) .............................................. 27 12.1 Término de la Garantía ............................................................................................................. 28 13. Reconocimiento de las Remuneraciones a los Trabajadores (Diciembre del 2011) ............................ 28 14. Depreciación del Ejercicio ................................................................................................................ 29 15. Reconocimiento de la Contribución al SENCICO ............................................................................... 29 16. Reconocimiento de las Remuneraciones del Personal del Área de Administración y Ventas ............... 30

Índice General 47

Staff Contable 17. Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta ........................................................................................... 31 18. Asientos de Ajuste y Regularización ................................................................................................. 31 19. Determinación de las Participaciones de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta del Ejercicio...... 33 20. Asientos de Cierre Contable ............................................................................................................. 34 •

LIBRO MAYOR ......................................................................................................................................... 35

•

BALANCE DE COMPROBACIÓN ................................................................................................................ 43

•

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS........................................................................................................... 44 1.

Estado de Situación Financiera ......................................................................................................... 44

2.

Estado de Resultados Integrales....................................................................................................... 44

ANEXO............................................................................................................................................................. 45 1.

Informes SUNAT ....................................................................................................................................... 45

48 Asesor Empresarial