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• Ruben Narea

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Contabilidad Avanzada Aspectos Básicos de la Contabilidad de Costos: Para tener una idea clara sobre la materia que se va ha estudiar, conviene revisar en brevemente las formas de organización, conocidas como negocio, El Negocio. * Actividad que La Empresa: persigue lucro. x Organización de negocio * abarca el ámbito orientada a ofrecer bienes universal de las y servicios para los actividades consumidores. comerciales e Responsabilidades: industriales. - Atender las necesidades de sus La Industria. clientes ofreciendo artículos y * Conjunto de empresas servicios de buena calidad a precios orientadas a una razonables. Procurar ganancias para misma actividad productiva, con sus inversionistas producción Pagar remuneraciones legales y final más o menos homogénea. justas a sus trabajadores. Lograr y * Ejemplos: Las industrias; mantener buen prestigio dentro de la Textil, automotriz, comunidad. de confecciones, del calzado, * Ejemplos: Velboni, La fabril, etc. Diario El Mercurio. (empresas con * Clasificación. actividades comunes). * Según los diversos aspectos de a Regla general: Función económica Transforma para la venta, 1- Industriales: productos de determinado valor Primarias o extractivas; Agrícolas, en productos de mayor valor, mineras, pesqueras, etc. utilizando los factores de la Secundarias o de producción. (dinero, transformación; Químicas, de maquinarias, materiales, mano de montaje, procesadoras, etc. obra y conocimientos técnicos). 2- Comerciales * Diferencia: 3- De Servicios Los negocios comerciales y de servicios se diferencian de los industriales, por la complejidad de organización de éstos últimos, que está dada por la función de producción, en donde son indispensables las funciones de planificación, organización, ejecución y control, como requisitos de eficiencia)

DEFINICIÓN DEL COSTO Y APLICACIÓN A DIVERSOS TIPOS DE EMPRESAS * Es importante indicar que los tratadistas de la materia de costos, especialmente industriales Utilizan los términos Fabricación, producción y elaboración como sinónimos. "Se llama costo de un artículo a la suma de todos los desembolsos o gastos efectuados en la adquisición de los elementos que consumen en su producción y ventas" LAWRENCE * "El costo de producción representa la suma total de los gastos incurrirlos para convertir a la materia prima en producto acabado" ALFORD Y BANG. Como podemos notar las definiciones transcritas dan una explicación clara, sin embargo, es necesario añadir que los costos pueden ser establecidos para todas las actividades, siempre que sea posible identificar y valorizar los elementos que intervienen en las mismas. Por lo tanto pueden establecerse costos para las actividades de servicios o comerciales así como pa a las de producción industrial.

EL COSTO Y EL GASTO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES. En la terminología común, con mucha frecuencia se tiende a confundir el costo y el gasto dentro de un mismo concepto. Contablemente para facilitar el manejo e identificación de algunos desembolsos, es conveniente diferenciarlos. En una empresa industrial podemos distinguir tres funciones básicas: Producción, ventas y administración. Para llevar a cabo cada una de estas tres funciones, la empresa tiene que efectuar ciertos desembolsos por pago de salarios, arrendamientos, servicios públicos, materiales, etc. Estas erogaciones reciben respectivamente el nombre de costos de producción, gastos de administración y gastos de ventas, según la función a la que pertenezcan. COSTO: Es el conjunto de valores que se aplican en la elaboración de un producto. Se transfieren (capitalizan) al inventario de productos fabricados. Es decir que el costo de los productos fabricados está dado por los costos de producción que fue necesario incurrir para su fabricación. Por esta razón a los desembolsos relacionados con la producción es mejor llamarlos costos y no gastos, puesto que se incorporan en los bienes producidos y quedan por lo tanto capitalizados en los inventarios hasta que se vendan los productos. GASTOS.- Son los valores que se aplican en ventas y administración. Por el contrario no se capitalizan sino que como su nombre lo indica, se gastan en el período en el cual se incurren y aparecen como tales en el estado de Rentas y Gastos (Pérdidas y Ganancias)

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Conociendo que los costos de producción son los que se capitalizan para conformar el costo de productos fabricados. Podemos decir que el costo de un producto, está integrado por tres elementos fácilmente identificables y diferenciados entre sí, a saber: a- Materia prima directa o material directo b- Mano de obra directa o trabajo directo c- Costos indirectos de fabricación o costos generales de fabricación

La Materia Prima Directa:

La Mano de Obra Directa:

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Reciben el nombre también de material directo.

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Constituye los materiales necesarios para la confección de un artículo.

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Integran físicamente el producto

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Son perfectamente medibles y cargables a un producción identificada

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Se conocen también como trabajo directo Constituye la mano de obra necesaria para la confección de un artículo Trabajo humano con acción directa en la fabricación de productos Sus valores por salarios se los puede aplicar de manera exacta a una unidad de producción identificada.

Los Costos Indirectos de Fabricación. –

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Se identifican también como Costos Generales de Fabricación o Gastos de Fabricación Indirectos Son los egresos realizados con el fin de beneficiar al conjunto de los diferentes artículos que se fabrican o a las distintas prestaciones de servicios Por su naturaleza no se pueden cargar a una unidad de producción definida, no son cuantificables, no pueden identificarse con el artículo Ejemplos: Otros materiales que se usan para lubricación de las máquinas, mantenimiento de plantas y equipos, aseo, etc.; Otros trabajadores que desempeñan labores indirectas de aseo, vigilancia, mantenimiento, supervisión, oficinas de fábrica, dirección de fábrica, etc. Gastos indirectos, incluye; depreciación de fábrica y equipo, calefacción, Luz, energía, teléfono, seguros sobre maquinarias y edificios, imprevistos, etc. Se clasifican en: - Gastos Fijos: Tienen muy pequeños cambios en su importe total cualquiera que sea la producción, por ej. El valor del Alquiler, Seguro, Depreciación. Gastos Variables.- Cambian en proporción directa al volumen de la producción, ej. Fuerza y Luz. Gastos Semivariables:- Se presentan de vez en cuando y tienen pequeños cambios, pero no en el grado de los gastos fijos.

FORMULAS DE LOS COSTOS COSTO PRIMO

Costo de Conversión:

Si sumamos el costo de la materia prima y materiales directos a la mano de obra directa obtenemos el costo primo, llamado también el costo de transformación entonces:

Son todos los gastos que se han utilizado para transformar la materia prima en producto terminado, entre estos tenemos a la materia prima y los gastos indirectos de fabricación, entonces:

C. Primo = M. P. + M. O. D.

C.Conversión= M.P. + G.I.F.

Costo de fabricación: Es el costo total que se agrega a la producción en proceso al principio del período (inventario inicial), deduciéndose el inventario final para obtener el costo de fabricación, está representado por la siguiente suma: C. Fabricación = M.P. D. + M. O. D. + G. 1. F.

Costo Total.- Constituido por el costo de fabricación más el costo de ventas y más el costo de administración, representado en la siguiente fórmula:

C. Total = C. F. + C. V. + C. A.

Costo Unitario: Dado por la relación divisible entre el costo total y el número de unidades producidas, representado así: Costo Total C. Unitario= # Unidades producidas

CONTROL Y CONTABILIDAD DE LOS MATERIALES

ACTIVIDADES DE PRODUCCIÓN. SIGNIFICADO E IMPORTANCIA. En temas anteriores hemos definido el término materiales. Conocemos también que los materiales se clasifican en directos e indirectos; los materiales directos como se ha indicado, se pueden medir con exactitud y asignarse a cada tarea o departamento, y forman parte del costo directo de producción, mientras que los materiales indirectos forman parte de los Gastos de Fabricación, y no pueden determinarse con precisión.

EL CONTROL DE MATERIALES. Dé la misma forma que el control de las mercaderías en el comercio, en toda industria la labor de control de los materiales es de gran importancia para la economía de la empresa, siendo a su vez de significativo apoyo para la determinación de los niveles de compras e inventarios. VENTAJAS DEL CONTROL DE MATERIALES.- El control de materiales en una empresa industrial ofrece las siguientes ventajas:

* Reduce los riesgos de pérdidas por desperdicio y robo. * Reduce riesgos de pérdidas por obsolencia. * Protege de pérdidas por desgaste natural. * Protege de pérdidas por insuficiencia o exceso de inventarios. * Protege de pérdidas económicas por exceso de capital inmovilizado. Además, se hace imprescindible la presencia de la Contabilidad como mi instrumento de registro y de información oportuno.

Los materiales tienen una relación fundamental con las actividades de producción a tal punto que resulta imposible pretender una idea separada. Las materias primas, según el estado en que se encuentran presentan mayores o menores necesidades . de técnicas para su procesamiento, lo, que da lugar a diversos tipos de industrias, como veremos a continuación:

• Industrias que utilizan materias primas que no son almacenables en forma natural, porque pierden sus cualidades, razón por la que deben ser consumidas o procesadas recibe obtenidas. Ejemplo: Leche, carne frutas, hortalizas, mariscos, etc. En este tipo de industrias debe darse singular importancia a los controles de calidad, en forma previa a su aplicación en los procesos de transformación.

•

Industrias que utilizan materias primas que deben ser extraídas y que a su vez, originan otro tipo de industrias por la necesidad de su posterior transformación. Ejemplo: Petróleo, carbón, minerales, etc. Son materiales que provienen de un almacenamiento natural.

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Industrias que utilizan materias primas almacenables durante períodos prudenciales, sin corre riesgo extraordinario. Estas materias son las que dan origen al mayor número de industrias. Ejemplo: Algodón y fibras sintéticas para textiles; madera para muebles, hierro para fundición; papel para imprentas, cueros y suelas para calzado, etc.

FUNCIONES DEL CONTROL DE MATERIALES.- Con el fin de llevar en debida forma la contabilidad y el control de los materiales en una empresa industrial, es. preciso establecer las siguientes funciones: * Determinación de las necesidades o planeamiento previo * Adquisición de los materiales o compras. * Inspección y recepción de los materiales llegados * Almacenamiento y entrega. * Control de existencias. * Contabilización. En toda empresa la responsabilidad de cada una de estas funciones debe estar encargada a diferentes empleados, para cumplir con los procedimientos de manera efectiva y ordenada. A pesar de que las funciones indicadas tienen íntima relación entre sí, cada una requiere de un procedimiento técnico definido y de documentos de registre especiales, por lo que serán Abalizadas independientemente.

Determinación de las Necesidades: Las necesidades de materias primas y otros materiales, se originan para las industrias en las estimaciones de programas de producción; ya sean de producción para stock o sobre pedido. Una vez que se ha trazado el plan de producción, puede identificarse fácilmente el volumen de cada uno de los materiales necesarios. Es indispensable planificar la producción, de manera que los envíos al almacén satisfagan los pedidos de ventas y las necesidades de inventarios de artículos terminados. El programa de producción se expresa en unidades físicas y es, generalmente, igual al programa de ventas más inventario final que se desee y menos el inventario inicial de artículos terminados. Pronóstico de Ventas Más Inventario Final Art. Terminados Menos Inventario Inicial +Art. terminados = Programa de Producción Entonces, los materiales necesarios serán igual al conjunto de materiales componentes de la producción programada. Determinadas las necesidades se preparan listas de materiales que serán usados en la fabricación. Estas listas, llevan las fechas en que se necesita, sirven para entregar los pedidos a los proveedores o para preparar solicitudes de compras que son entregadas al agente de compras

Adquisición de los Materiales.- La adquisición o compra de los materiales o piezas, debe operarse en cumplimiento estricto de las órdenes establecidas, cuidando que las especificaciones que consten en las correspondientes solicitudes sean satisfechas en los artículos que se adquieren. Además se debe cuidar que el precio, la calidad y la fecha de entrega sean convenientes para las necesidades de la empresa. La adquisición de materiales o materias primas se halla asignada específicamente a una persona o departamento de la empresa, que tiene como obligaciones las siguientes: * Adquirir las materias primas para el normal desarrollo de la producción, procurando que éstas se realicen en el momento oportuno y en las condiciones más favorables para la empresa. * Mantener información permanente de las condiciones y precios de las materias primas que normalmente necesita la empresa. * Mantener información permanente sobre los proveedores y sus cotizaciones. * Mantener información sobre las especificaciones de los materiales. * Buscar información con respecto a posibles alteraciones del mercado de materias primas en sus transacciones normales.

Inspección y Recepción de los Materiales Llegados.- Una vez que se han realizado todas las operaciones relacionadas con la compra de las materias primas, la siguiente actividad de control es la de recepción de los materiales comprados, la misma que tiene que ver con la inspección de los mismos en los aspectos de cantidad, calidad, precios y especificaciones aprobados en la orden de compra y en los correspondientes pedidos al proveedor. El procedimiento a seguir es: * Se procede a comparar las solicitudes de compra con las facturas recibidas. * Simultáneamente con el paso anterior, se realiza el control de las especificaciones de los materiales con lo relacionado en los pedidos. * Si se encuentran correctos todos los detalles, tanto de la factura como de las especificaciones de los materiales recibidos, deberá autorizarse su ingreso a las bodegas de la empresa. En caso contrario, se comunicará el particular al jefe o responsable de producción, para que determine si los materiales se aceptan o devuelven al vendedor. * Si se autoriza la recepción deberá preparar la correspondiente nota, con las copias que se estimen necesarias, que servirán como comprobantes de registro para todas las secciones, incluida la unidad de contabilidad.

Almacenamiento y Entrega de Materiales.Los almacenes de la fábrica cumplen las labores de custodia de los materiales, abarcando un ciclo, desde su ingreso hasta la entrega a talleres de producción; pero el encargado de las bodegas deberá llevar registros independientes para los movimientos que se operen con todos y cada uno de los materiales, de manera que pueda justificar plenamente el cumplimiento de sus responsabilidades. Las operaciones adicionales de almacenamiento son: Registrar el ingreso de los materiales en el control de existencias o Kardex, debiendo cada vez ajustar los saldos. Archivarlas copias de recepción junto con las órdenes de compra. Registrar el ingreso en los diarios de compra. Certificar, mediante firma, los documentos para contabilidad relacionados con la recepción y almacenamiento de los materiales. El control de las bodegas de la fábrica incluye, así mismo,, un control estricto de las salidas de los materiales. Para que alguien pueda retirar materiales de las bodegas con destino a la producción, es necesario presentar al bodeguero o almacenista un documento denominado "Orden de Requisición de materiales", la misma que será emitida por el jefe de la sección que la requiere y aprobada por el jefe de producción. A fin de tener al dio los inventarios de todos los materiales, es conveniente anotar en los registros de existencias las correspondientes salidas originadas en la "Orden de Requisición de materiales" En estas órdenes se indica el trabajo específico para el cual está destinado cada artículo que se solicita.

Cálculo de los Límites de existencia Ejemplo ilustrativo.- "INDUSTRIAL MASTERCOMPUT '`. presenta los siguientes datos, como unidades de consumo mensual, durante el año 2010 2011 en unidades: Enero Febrero Marzo Abril

2.000 1.800 2.100 1.900

Mayo Junio Julio Agosto

2.100 1.800 1.700 1.800

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Cabe suponer, que los períodos de abastecimiento van desde 15 días en el mercado local. hasta 60 días en el mercado del exterior, teniéndose en cuenta, además que se trata de la misma materia prima. Así mismo en casos críticos puede obtenerse este material en un período de 6 días pero con un recargo del 100% en su costo; caso no recomendable. Contaríamos por lo tanto, con los siguientes datos: Máximo Consumo Mensual 2.200.00 Tiempo de reemplazo 60 días

Mínimo 1.700.oo 1 5 días

Crítico 6 días

Cálculo de la existencia Máxima: Se considera la provisión de materiales desde un punto de vista previsivo, para tratar de cubrir las existencias para el período más largo de abastecimiento, considerando también el consumo máximo mensual. Existencia máxima = Consumo Máximo Mensual x Tiempo máximo de reemplazo 30 días Existencia máxima = 2.200 x 60 = 4.400 unidades 30 Cálculo de la existencia mínima: Se considera el período más corto de abastecimiento junto con los consumos mínimos mensuales. Existencia mínima = Consumo Mínimo Mensual x Tiempo mínimo de reemplazo 30 días Existencia mínima = 1.700 x 15 = 850 unidades 30 Cálculo de la existencia Crítica: Se considera el stock indispensable para cubrir la producción correspondiente al tiempo que pueda demorarse el abastecimiento de un material, utilizando procedimientos extraordinarios y costosos. Existencia crítica = Consumo Mínimo Mensual x Tiempo critico de reemplazo 30 días Existencia crítica = 1700 x 6 = 340 unidades 30

1.900 2.200 2.100 2.000

Contabilización De Las Materias Primas.- Con el objeto de ilustrar de mejor manera el procedimiento que se sigue en la contabilización de las materias primas, lo plantearemos en tres partes: Contabilización de la compra de materias primas.- Si la compra se realiza por un valor de $ 2,000.oo el registro en el diario se hará de la siguiente manera. DEBE HABER MATERIAS PRIMAS $ 2,000.oo PROVEE DORES (BANCOS) $ 2,000.oo Pero como en nuestro país existe una disposición legal, que afecta la transacción, el registro quedaría así:

MATERIAS PRIMAS IVA EN COMPRAS

$ 2,000.oo 240.oo

PROVEEDORES (BANCOS)

$ 2,240.oo

Cuando la empresa por disposiciones de la ley, esté obligada a comprar sus materias primas con el recargo del 12%, pero no pueda cargar a sus clientes este impuesto, entonces el costo del material será el valor de la materia prima más el impuesto, y el asiento contable será: MATERIAS PRIMAS PROVEEDORES (BANCOS)

$ 2.240.00 $ 2,240.oo

Es lógico suponer que en la contabilización deberán establecerse con claridad y exactitud las cuentas auxiliares que se afecten en forma individual.

Contabilización Del Uso De Las Materias Primas.- La "Orden de Requisición de Materia a Prima" da lugar a la salida del material de las bodegas y se controla en las tarjetas individuales de materia prima por cada salida. Si la Orden de Requisición es con cargo a una orden de producción o proceso terminado, es posible anotarla en la Hoja de Costos" correspondiente; pero si no se puede asignarla a una orden específica se cargará a la cuenta de "Costos Indirectos de Fabricación", como materia prima indirecta. En los mayores se registrará la materia prima movilizada de la siguiente manera: Para registrar la materia prima directa por el valor de $ 1,200.00 DEBE MATERIA PRIMA DIRECTA EN PROCESO MATERIAS PRIMAS

HABER

$ 1,200.00 $ 1,200.00

Para registrar los materiales indirectos por valor de $ 500.00 DEBE COSTOS IND. DE FABRIC. EN PROCESO MATERIAS PRIMAS

HABER,

$ 500.oo $ 500.00

Solamente cuando se trate de un sistema de costos por procesos de fabricación, la contabilización se hará en una sola cuenta de materias primas, sin clasificarla en directa o indirecta. Sea el cargo que se hace por el uso de las materias primas se identifique o no con un determinado trabajo de fabricación, siempre quedarán cuentas en procesos con saldos deudores, las mismas que deberán ser cerradas con saldo cero, conforme concluya el proceso productivo. Como al concluir el proceso productivo se obtienen artículos terminados, lo conveniente es abrir una cuenta a la cual se debitarán, por el costo, los valores correspondientes a la producción terminada. El costo está dado por el valor total de los elementos que intervinieron en el proceso de fabricación. En consecuencia, anticipándonos en parte a posteriores explicaciones, el costo de los artículos terminados se obtendrá a través del siguiente asiento: DEBE ARTÍCULOS TERMINADOS $ xxxxx MATERIA PRIMA DIRECTA EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO COSTOS INDIRECTOS DE FAB. EN PROCESO

HABER $ xxxxx xxxxx xxxxx

PROCEDIMIENTOS ESPECIALES Entre las actividades adicionales que pueden presentar algún problema en el manejo y contabilización de las materias primas tenemos: • Devolución de materiales a los proveedores. • Los descuentos en compras. • Los fletes en compras. • Devolución de materiales a las bodegas de materias primas. • Diversidad de inventarios. Devolución de Materiales a los Proveedores.- cuando por alguna razón se hace necesario devolver los materiales a los proveedores y si ya se han realizado los asientos correspondientes a la compra, deben revertirse dichos asientos por el valor que corresponda a la desolación.

DEBE HABER

PROVEEDORES MATERIAS PRIMAS

xxxxx xxxxx

De igual manera el bodeguero descargará en el kárdex los materiales devueltos, utilizando las columnas de entrada, ya sea en rojo o entre paréntesis. Descuentos en Compras.- Como los descuentos en compras constituyen un menor costo de los materiales comprados. deben deducirse del valor registrado por los materiales, de manera que se obtenga el valor neto de compra. Sin embargo, muchas empresas llevan una cuenta separada de "Descuentos en Compras", que tiene el tratamiento de una renta financiera. Los Fletes en Compras de Materiales.- Los fletes que se pagan en la compra de los materiales representan un mayor costo de dichos materiales, por lo que se deben cargar por medio del siguiente asiento de diario:

DEBE MATERIA PRIMA FLETES POR PAGAR (BANCOS)

HABER

xxxxx xxxxx

Consecuentemente debe registrarse en las tarjetas en las que se llevan los inventarios al costo.. con el objeto de que los valores coincidan con aquellos registrados en el mayor. Diversidad de Inventarios.- Por lo general, las industrias no utilizan para su fabricación una sola clase de materiales, éstos tienen una variedad, de acuerdo con las necesidades que presenta la obtención de] artículo terminado. Por lo tanto, los requerimientos de control hacen que se lleven cuentas de inventarios separadas para cada uno de ellos. Entre las cuentas más usadas tenemos Materias Primas, materiales de empaque. Repuestos, materiales de Mantenimiento, suministros de Fábrica. Cada una de estas cuentas se someterá a los registros explicados anteriormente, es decir a registros similares a los de las materias primas. teniendo en cuenta el destino que tienen los materiales cuando éstos salen de bodega, si son para un trabajo identificado o para cubrir actividades generales de producción.

Valoración de las salidas de Materia la Prima.- Este es un problema que tiene que ver con el costo Je las materias primas que se cargan a la producción y con el, control de las existencias físicas y el valor que contablemente adquieren éstas. Luego de cada movimiento de bodegas. Las empresas con la finalidad de mantener existencias regulares de materiales para su producción, realizan compras, que en muchos casos deben efectuarse en diferentes condiciones de precio. Lo que crea, en sus bodegas la acumulación de una misma clase de materia prima adquirida a diferentes precios, según las fluctuantes condiciones del mercado. Estos valores, podrían ir acumulándose en una cuenta conforme se realizan las compras, pero se da el caso de que entre una y otra compra o entre varias compras. los materiales deben ser trasladados a los procesos de producción. parta su transformación o ensamble. Surge entes la pregunta: ¿Qué precio asignar a las materias primas que salieron de las bodegas hacia la fábrica?; o también: Devoluciones de Materiales a las Bodegas de Materiales.- con mucha frecuencia ocurre que los materiales que han salido de las bodegas con destino a la producción, deben ser devueltos, ya sea porque salieron en cantidad excesiva o porque tienen defectos. En este caso debe llevarse un formulario "Devolución de Materiales" para hacer los reintegros que desearen. El costo de materiales devueltos será el mismo por el cual salieron inicialmente de la bodega. El procedimiento de registro, tanto en los libros de Contabilidad como el] las tarjetas de existencias, debe ser el inverso del procedimiento de salida de dichos materiales. Cuando se ti-ate de materia prima directa que se devuelve el registro será:

DEBE MATERIAS PRIMAS MATERIA PRIMA DIRECTA EN PROCESO

HABER

xxxxx xxxxx

En cambio cuando la devolución sea de materiales indirectos el registro será:

DEBE MATERIAS PRIMAS COSTOS IND. DE FAB. EN PROCESO

HABER

xxxxx xxxxx

Así mismo, se registrarán las devoluciones en el kárdex, cargándolas, como si se tratara de cualquier ingreso de materiales.

¿Cuál es el valor que se reconocerá a las materias primas que se encuentran en las existencias de bodega? E problema se destaca con mayor incidencia en los países cuya economía está afectada por un sistema general de precios fluctuantes. que puede ser ascendente o descendente (inflación o delación) influyendo básicamente en los artículos que se producen Clasificación de los Métodos de Valoración.- La utilización de los métodos de valoración a las remesas de materiales que se entregan a la producción, se da de acuerdo con las condiciones y objetivos particulares de cada empresa. Considerando

además el aspecto legal de cada país para la aplicación de uno u otro método. pero hay que tener en cuenta, que una adoptado el método más conveniente. éste no podrá ser cambiado por otro, sino en diferente ejercicio económico. Los métodos de valoración más utilizados son: • Lo que primero entra primero sale (PEPS). denominado. Método FIFO. (First in first out) •

Lo que último entra primero sale (UEPS), denominado, Método LIFO. (I:ast in first out)

•

Precio Promedio, denominado Método. Promedio Ponderado.

•

Al último precio de compra.

•

Aprecio de Mercado.

Método FIFO.- Consiste en dar valor a las materias primas que se entregan a la producción respetando el orden sucesivo de los precios de entrada. Es necesario controlar en forma ordenada la liquidación paulatina de cada entrada. En éste método la mejor manera de llevar el controles adoptando un sistema de tarjetas individuales para cada entrada, en las que se registran las salidas hasta su liquidación total, respetando las anotaciones y su correspondiente valoración de acuerdo con el orden de llegada del material. Método LIFO.- Consiste en dar salida a los materiales considerando el precio de la última entrada, para luego ir liquidando las anteriores en forma retroactiva. Es un método inverso al PEPS y tiene el inconveniente de que si las materias primas tienen frecuentes movimientos de entradas y salidas. sin que estos movimientos del saldo cero, el precio inicial es imposible de alcanzar. Al igual que el método FIFO, este método no es económicamente recomendable para empresas que operan en economías con variaciones significativas en sus índices de precios, es decir en inflación o deflación. por cuanto los precios que se asignen a los materiales en producción no reflejan los reales. Método Promedio Ponderado.- Procura dar valor a la materia prima que ingresa a la producción, considerando primeramente la aplicación del costo promedio del ejercicio a los saldos que quedaren luego de cada salida de materiales. De esta forma. al finalizar el período contable, los valores promedio de materiales disponibles durante el período (inventario inicial más compras netas) serán los mismos, tanto para las existencias como para los materiales usados. Este método implica la revalorización permanente de las existencias, de acuerdo con los valores de compra acumulados, absorbiendo la producción, cada vez, valores que regulen las diferencias provenientes de las fluctuaciones anteriores. Método del último precio de Compra.- Consiste en dar valor al saldo de las materias primas, constantemente, al último precio de compra, con la finalidad de presentar en cualquier momento el inventario valorizado lo más cerca posible del nivel de precios de la economía general. La dificultad principal radica en la pérdida de control que puede ocasionarse entre el libro mayor de materia prima y las cuentas individuales, lo que es posible solucionar mediante asientos de revalorización de los inventarios en cada entrada que varía el precio. Método a precio de Mercado.- Este método es similar al anterior, consiste en dar valor a los materiales que salen, al precio que se encuentra en el mercado en ese momento: también deben regularse los saldos. Los que emplean este sistema consideran que éstos valores están ajustados y son los que corresponden a la realidad económica. También hay la necesidad de asientos de regulación. El Control De Existencias De Materiales.- Se conoce como control de existencias de materiales a toda acción encaminada a garantizar la integridad física de las mismas y el abastecimiento correcto a los procesos de producción. Este control comprende fundamentalmente las siguientes etapas:

• • •

El Control Físico Las Tarjetas de Control Individual o Kárdex Las Verificaciones de los límites de existencias

1 Control Físico.- Consiste ;.n el resguardo de los mismos, cubriéndolos de pérdidas que pueden ocasionarse por deterioro o robo, para lo cual las empresas deben adoptar los mejores sistemas de precaución. También esta representado por la práctica de inventarios; es decir por el tonteo físico de los materiales existentes en las bodegas y su verificación con los saldos de las respectivas tarjetas de control de control o kárdex. Este inventario físico debe ser realizado por una persona o grupo de personas que no incluya a los encargados del cuidado de las bodegas. La operación de control de existencias, por el inventario físico, debe ser practicada en forma frecuente o a intervalos. pero siempre cuidando que se cumpla este requisito Las Tarjetas De Control Individual o Kárdex.- Se llaman también "tarjetas de existencias", "fichas de materiales" o "kárdex". Los modelos de estas tarjetas varían de acuerdo con las exigencias de cada empresa en lo referente a organización, estructura de la producción y control interno. Este documento es un elemento muy importante del control que debe hacerse en el movimiento de los materiales, suministros. repuestos, subpartes. etc., consiste básicamente en recopilar información sobre los ingresos, las salidas y los saldos de cada uno de los materiales existentes en las bodegas de la fábrica. Límites De existencias.- En el control de existencias de materiales, se considera el establecimiento de tres niveles de existencias: La existencia máxima.- es la cantidad máxima que económicamente puede mantenerse en stock de cada materia prima, con el fin de cubrir eventuales deficiencias en los suministros, y además de no mantener un capital inmovilizado. Esta se determina considerando el consumo máximo y el tiempo de reposición. La existencia mínima.- Es el nivel mínimo de stock que debe permanecer en existencia para que los procesos productivos no se interrumpan. Esta se determina considerando los consumos mínimos periódicos y el tiempo mínimo de. reposición. La existencia crítica.- es el nivel más bajo al que puede llegar el stock de materiales en caso de que fallen los suministros normales de los proveedores. Si se llega a este nivel se tiene activar mecanismos extraordinarios de compras con la finalidad de que la empresa se provea rápidamente del material y no suspenda sus actividades de producción. Cálculo de los Límites de existencia Ejemplo ilustrativo.- "INDUSTRIAL MARKETING ". Presenta los siguientes datos, como unidades de consumo mensual, durante el año 200 - 2006, en unidades: Enero 2.000 Febrero Marzo 2.100 Abril 1.900

Mayo 2.100 1.800 Junio Julio 1.700 Agosto

Septiembre 1.900 1.800 Octubre 2.200 Noviembre 2.100 1.800 Diciembre 2.000

Cabe suponer, que los períodos de abastecimiento van desde 15 días en el mercado local, y hasta 60 días en el mercado del exterior, teniéndose en cuenta, además que se trata de la misma materia prima. Así mismo en casos críticos puede obtenerse este material en un período de 6 días pero con un recargo del 100% en su costo; caso no recomendable. Contaríamos por lo tanto, con los siguientes datos: Máximo Mínimo Crítico Consumo Mensual 2.200.oo 1.700.oo Tiempo de reemplazo 60 días 1 5 días 6 días Cálculo de la existencia Máxima: Se considera la provisión de materiales desde un punto de vista previsivo, para tratar de

cubrir las existencias para el período más largo de abastecimiento, considerando también el consumo máximo mensual. Existencia máxima = Consumo Máximo Mensual x Tiempo máximo de reemplazo 30 días Existencia máxima = 2.200 x 60 = 4.400 unidades 30 Cálculo de la existencia mínima: Se considera el período más corto de abastecimiento junto con los consumos mínimos mensuales. Existencia mínima = Consumo Mínimo Mensual x Tiempo mínimo de reemplazo 30 días Existencia mínima = 1.700 x 15 = 850 unidades 30 Cálculo de la existencia Crítica: Se considera el stock indispensable para cubrir la producción correspondiente al tiempo que pueda demorarse el abastecimiento de un material, utilizando procedimientos extraordinarios y costosos. Existencia crítica = Consumo Mínimo Mensual x Tiempo critico de reemplazo 30 días Existencia critica = 1.700 x 6 = 340 unidades 30 Contabilización De Las Materias Primas.- Con el objeto de ilustrar de mejor manera el procedimiento que se sigue en la contabilización de las materias primas, lo plantearemos en tres partes: Contabilización de la compra de materias primas.- Si la compra se realiza por un valor de $ 2,000.00 el registro en el diario se hará de la siguiente manera. DEBE HABER MATERIAS PRIMAS $ 2,000.oo PROVEEDORES (BANCOS) $ 2.000.00 Pero como en nuestro país existe una disposición legal, que afecta la transacción, el registro quedaría así: MATERIAS PRIMAS $ 2,000.00 IVA EN COMPRAS 240.00 PROVEEDORES (BANCOS) $ 2.240.00 Cuando la empresa por disposiciones de la ley, esté obligada a comprar sus materias primas con el recargo del 12%, pero no pueda cargar a sus clientes este impuesto, entonces el costo del material será el valor de la materia prima más el impuesto, y el asiento contable será: MATERIAS PRIMAS 5 2.240.oo PROVEEDORES (BANCOS) $ 2,240.00 Es lógico suponer que en la contabilización deberán establecerse con claridad y exactitud las cuentas auxiliares que se afecten en forma individual.

Contabilización Del Uso De Las Materias Primas.- La "Urden de Requisición de Materia a Prima- da linar a la salida del material de las bodegas y se controla en las tarjetas individuales de materia prima por cada salida. Si la Orden de Requisición es con cargo a una orden de producción o proceso terminado, es posible anotarla en la "Hoja de Costos" correspondiente; pero si no se puede asignarla a una orden específica se cargará a la cuenta de "Costos Indirectos de Fabricación-, como materia prima indirecta. En los mayores se registrará la materia prima movilizada de la siguiente manera: Para registrar la materia prima directa por el valor de $ 1,200.00 DEBE HABER MATERIA PRIMA DIRECTA EN PROCESO $ 1,200.oo MATERIAS PRIMAS $ 1,200.00 Para registrar los materiales indirectos por valor de $ 500.oo DEBE HABER COSTOS IND. DE FABRIL. EN PROCESO $ 500.oo MATERIAS PRIMAS $ 500.oo Solamente cuando se trate de un sistema de costos por procesos de fabricación, la contabilización se hará en una sola cuenta de materias primas, sin clasificarla en directa o indirecta. Sea el cargo que se hace por el uso de las materias primas se identifique o no con un determinado trabajo de fabricación, siempre quedarán cuentas en procesos con saldos deudores, las mismas que deberán ser cerradas con saldo cero, conforme concluya el proceso productivo. Como al concluir el proceso productivo se obtienen artículos terminados, lo conveniente es abrir una cuenta a la cual se debitarán. por el costo, los valores correspondientes a la producción terminada. El costo está dado por el valor total de los elementos que intervinieron en el proceso de fabricación. En consecuencia. anticipándonos en parte a posteriores explicaciones, el costo de los artículos terminados se obtendrá a través del siguiente asiento: DEBE HABER ARTÍCULOS TERMINADOS $ xxxxx MATERIA PRIMA DIRECTA EN PROCESO $ xxxxx MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO xxxxx COSTOS INDIRECTOS DE FAB. EN PROCESO xxxxx PROCEDIMIENTOS ESPECIALES Entre las actividades adicionales que pueden presentar algún problema en el manejo y contabilización de las materias primas tenemos: • Devolución de materiales a los proveedores. • Los descuentos en compras. • Los fletes en compras. • Devolución de materiales a las bodegas de materias primas. • Diversidad de inventarios. Devolución de Materiales a los Proveedores.- cuando por alguna razón se hace necesario devolver los materiales a los proveedores y si ya se han realizado los asientos correspondientes a la compra, deben revertirse dichos asientos por el valor que corresponda a la devolución. DEBE HABER PROVEEDORES MATERIAS PRIMAS NXXXx

xxxxx

De igual manera el bodeguero descargará en el kárdex los materiales devueltos, utilizando las columnas de entrada, ya sea en rojo o entre paréntesis. Descuentos en Compras.- Como los descuentos en compras constituyen un menor costo

de los materiales comprados, deben deducirse del valor registrado por los materiales, de manera que se obtenga el valor neto de compra. Sin embargo, muchas empresas llevan una cuenta separada de "Descuentos en Compras", que tiene el tratamiento de una renta financiera. Los Fletes en Compras de Materiales.- Los fletes que se pagan en la compra de los materiales representan un mayor costo de dichos materiales, por lo que se deben cargar por medio del siguiente asiento de diario: DEBE HABER MATERIA PRIMA xxxxx FLETES POR PAGAR (BANCOS) xxxxx Consecuentemente debe registrarse en las tarjetas en las que se llevan los inventarios al costo, con el objeto de que los valores coincidan con aquellos registrados en el mayor. Devoluciones de Materiales a las Bodegas de Materiales.- con mucha frecuencia ocurre que los materiales que han salido de las bodegas con destino a la producción, deben ser devueltos. ya sea porque salieron en cantidad excesiva o porque tienen defectos. En este caso debe llevarse un formulario "Devolución de Materiales" para hacer los reintegros que desearen. El costo de materiales devueltos será el mismo por el cual salieron inicialmente de la bodega. El procedimiento de registro, tanto en los libros de Contabilidad como en las tarjetas de existencias. debe ser el inverso del procedimiento de salida de dichos materiales. Cuando se trate de materia prima directa que se devuelve el residuo será: DEBE HABER MATERIAS PRIMAS xxxxx MATERIA PRIMA DIRECTA EN PROCESO xxxxx En cambio cuando la devolución sea de materiales indirectos el registro será: DEBE HABER MATERIAS PRIMAS xxxxx COSTOS IND. DE FAB. EN PROCESO XXXXX Así mismo, se registrarán las devoluciones en el kárdex, cargándolas. como si se tratara de cualquier ingreso de materiales.

Registro o contabilización de Nóminas.- Ejercicios. Es importante considerar en este tema que el salario Básico Unificado, constituye la remuneración básica que

un empleado u obrero debe recibir por la prestación de sus servicios. A partir del 13 de marzo de 2000, fecha en la que entra en vigencia la Ley para la Transformación Económica del Ecuador, se da paso al Proceso de Unificación Salarial que consiste en incorporar a la remuneración de los trabajadores los siguientes beneficios: Décimo Quinto sueldo, Décimo sexto sueldo, incrementos generales de sueldos y el componente salarial. El Ministerio de lo Laboral proporcionará información clara sobre las tablas de remuneraciones sectoriales, en las cuales se establecen los sueldos básicos que le corresponde a cada trabajador dependiendo del cargo o función que cumpla. A la fecha el salario mínimo unificado es de $ 264.00. Ejercicio N° 1 La fábrica “PRESMAR”, tiene dos nóminas, una semanal para obreros directos e indirectos de la fábrica y la otra quincenal para el resto de personal de producción y personal de administración y ventas. El sistema de costos es por órdenes de producción. En el mes de julio de 2011, tenemos los siguientes datos: a) La semana que terminó el 8, se elaboró la nómina de obreros, de acuerdo con la información de las tarjetas de reloj, por el valor de $ 8.638, 58. De este total la empresa dedujo lo siguiente: Aportes al IESS 807,71 Impuesto a la renta 1.036,62 Abono por préstamos a trabajadores 1.175,00 3.019,33 El total pagado se discrimina así: Trabajadores directos 6.680,00 Trabajadores indirectos 1.538.58 Recargo por horas extras 420.00 Total 8.638,58 Las obligaciones patronales que en forma adicional corresponden por esta nómina son: Aportes al IESS 963,20 Fondos de Reserva 719,88 Décimo Tercer Sueldo 719,88 Décimo Cuarto 863,09 Impuestos para SECAP/IECE 86,38 Total 3.353,19 b) El día 15 se pagó sueldos de la primera quincena: Supervisores de fábrica 1.200.00 Oficinistas de fábrica 1.000.00 Ejecutivos de fábrica 2.000.00 Personal de mantenimiento 800.00 Personal administrativo 3.600.00 Personal de ventas 1.600.00 Total 10.200.00 De esta nómina se deduce lo siguiente: Aportes al IESS 953,70 Impuesto a la renta 1.224,00 Abono por préstamos a trabajadores 1.326,00 3.503,70 Las obligaciones patronales que en forma adicional corresponden por nómina quincenal son: Aportes al IESS 1.137,30 Fondos de Reserva 850,00 Décimo Tercer Sueldo 850,00 Décimo Cuarto 691,09 Impuestos para SECAP/IECE 102,00 Total 3.630,39 c) La planilla de trabajadores directos, en la semana que terminó el 8 de julio, arrojó los siguientes totales. O.P.N. 24 2.180.00 O.P.N. 25 1.830.00 O.P.N. 26 1.760.00 Mano de Obra Indirecta 690.00 Tiempo Ocioso 220.00 Total 6.680.00 Se requiere: 1- Los asientos contables para registrar las nóminas. 2- Los asientos contables para registrar las obligaciones patronales. 3- Los asientos para distribuir la mano de obra.

Solución.(1) MANO DE OBRA 8.638.58 APORTES AL IESS POR PAGAR 807,71 IMPUESTO A LA RENTA RETENIDO 1.036,62 CUENTAS POR COBRAR DE TRABAJADORES 1.175,00 NÓMINAS POR PAGAR 5.619,25 V/Para registrar la nómina de los obreros Terminada el 8 de julio de 2011.

(2) MANO DE OBRA APORTES AL IESS POR PAGAR FONDOS DE RESERVA POR PAGAR DÉCIMO TERCER SUELDO POR PAGAR DÉCIMO CUARTO SUELDO POR PAGAR IMPUESTO SECAP E IECE POR PAGAR V/Para registrar las obligaciones patronales De la nómina del 8 del presente mes. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN GASTOS DE VENTAS GASTOS ADMINISTRATIVOS APORTES IESS POR PAGAR IMPUESTO A LA RENTA RETENIDO CUENTAS POR COBRAR TRABAJADORES

3.353,19 963,20 719,88 719,88 863,09 86,38 (3) 5.000,00 1.600,00 3.600,00 953,70 1.224,00 1.326,00 6.696,30

NÓMINAS POR PAGAR V/Para registrar la nómina de los empleados En la primera quincena del presente mes. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN GASTOS DE VENTAS GASTOS ADMINISTRATIVOS APORTES IESS POR PAGAR FONDO DE RESERVA POR PAGAR DÉCIMO TERCER SUELDO POR PAGAR DÉCIMO CUARTO SUELDO POR PAGAR IMPUESTO SECAP E IECE POR PAGAR

V/Para registrar las obligaciones patronales

(4) 1.779,61 569,47 1.281,31 1.137,30 850,00 850,00 691,09 102,00

De nómina de empleados.

MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO

O.P.N. O.P.N. O.P.N.

24 25 26

(5) 5.770.00

2.180.00 1.830.00 1.760.00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MANO DE OBRA

910.00 6.680.00

V/Para distribuir la nómina de trabajadores Directos. (6) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MANO DE OBRA

1.958,58

1.958,58

V/Para distribuir el valor indirecto de trabajadores directos. MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO

O.P.N. O.P.N. O.P.N.

24 25 26

(7) 2.239,71

846,20 710,34 683,17

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN MANO DE OBRA

1.113,48

3.353,19

V/Para distribuir la nómina de trabajadores Directos.

EJERCICIOS EJERCICIO N° 1 EJERCICIO DE DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DATOS DEL PERIODO Costos Indirectos de Fabricación Unidades fabricados (kilos)

215.800 4.820

DATOS DEL LOTE ? 4,95

Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Horas de mano de obra directa Costo Primo Horas máquina

364.000 282.000 311.936 646.000 1.408

40.250,00 32.600,00 34.500,00 72.850,00 150,00

Obtener el valor de la distribución por medio de todas las cuotas conocidas. EJERCICIO N° 2 Las cuentas individuales de Costos Indirectos de Fabricación presentan al final del período de costos la siguiente información: MAT. PRIMA IND. TRABAJO INDIRECTO SERVICIOS 1.800 1.350

2.100

2.100

600

DEPRECIACIONES

300

800

800

Se pide: a.- El valor de los costos indirectos distribuidos. b.- El valor de los costos indirectos reales. EJERCICIO N° 3 Si los costos aplicados son por la suma de SI. 65.250 y los costos reales por SI. 66.780, ¿cómo procede a regularlos? EJERCICIO N° 4 Si los costos aplicados son por la suma de S/. 83.120 y los costos reales por N/. 81.482, ¿cómo se regularían? EJERCICIO N° 5 Los costos indirectos del mes anterior para la empresa industrial INEPACA S.A. son: Materiales indirectos Trabajo indirecto Seguros sobre máquinas Seguros sobre accidentes Depreciación TOTAL

20.000 15.000 4.000 5.000 4. 000 48.000

La información básica para la distribución departamental es: DEPARTAMENTO

VALOR EQUIPO

NUMERO TRABAJ.

PRODUCTIVO A

35.000

16

PRODUCTIVO B

25.000

32

PRODUCTIVO C

25.000

8

DEPARTAMENTO MEDICO 15.000

8

Además, la información sobre materiales y nóminas controladas en forma independiente es:

NOTAS REQUISICION DEPARTAMENTO A

6.000

NOMINAS 5.000

DEPARTAMENTO B

5.000

4.000

DEPARTAMENTO C

7.000

3.000

DEPARTAMENTO MEDICO 2.000 TOTAL 20.000

3.000 15.000

Se requiere: a) Distribuir los costos en cada uno de los departamentos productivos. b) Hacer los asientos de la contabilización.