• Author / Uploaded
• Elizabeth Bacilio

• Categories
• Impuesto sobre la renta
• Impuestos
• Cliente
• Devengo
• Contabilidad

Citation preview

CASO PRÁCTICO 1: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR CONTRATOS CON CLIENTES CON VALES DE DE

La empresa “Maquinarias CAT” ha realizado un contrato por la venta de un paquete por la venta de una ma contrato es por un valor total de S/500000 + IGV, el mismo contiene: 1. Una máquina de ensamblaje 2. Instalación 3. Mantenimientos por 12 meses 4. Y adicional un vale de descuento para futuras compras por 35% valido por 10 días. Asimismo, se tiene la siguiente información: - El valor razonable de la maquinaria en el mercado es de S/ 350000 + IGV. Y su costo es de S/200000. - El costo por la instalación es de S/100000 y se va a obtener un margen de 30% sobre el costo. - El costo por el mantenimiento total es de S/50000 y se va a obtener un 50% de margen sobre el mismo. El es S/ 4167. - Se sabe por estadística que las compras promedio con vale de descuento ascienden a S/25000+IGV, y apro el 80% de estos vales son efectivamente canjeados. Se solicita: 1. Realice el reconocimiento de ingresos bajo los 5 pasos de acuerdo a la NIIF 15 3. Realice todos los asientos contables del caso que correspondan hasta el primer mes de pasado el contrat cuando se haya entregado el equipo y se haya realizado el mantenimiento. 4. Asimismo, asuma que el vale se canjeo antes de los 10 días de plazo. 5. Determine el margen bruto de la operación al acabar el primer mes. 6. Determine el descuento estimado por la transacción de acuerdo a lo indicado anteriormente.

RESOLUCIÓN: 1. Reconocimiento de los 5 pasos. PASO 1: Identificamos el contrato PASO 2: Identificación de las obligaciones de desempeño OD 1 : Maquinaria OD 2: Instalación OD 3: Mantenimiento OD 4: Vale de descuento PASO 3 : Precio del contrato El precio del contrato es S/50 0000 PASO 4: Distribución del precio para cada obligación de desempeño Obligación de desempeño OD 1 : Maquinaria OD 2: Instalación OD 3: Mantenimiento OD 4: Vale de descuento (*)

(*) Cálculo del vale de descuento: Monto % Valor 25000 0.8 20000

Valor S/. 350000 130000 75000 7000 562000

% 0.35

Porcentaje %

480000 75000 7000 562000

85.41 13.35 1.25 100.00

Total 7000

En este caso al ser un resultado total, y el mantenimiento se ha realizado el primer mes, divideremos

el total 66726 entre 12 , para sacar el valor mensual que sería, 5560 y el resto quedaría como ingreso diferido. PASO 5 : Registro y contabilización del ingreso

----------------------------------------X-------------------------------------------12 Cuentas por cobrar comercial 40 Igv 70 INGRESO X MAQ INSTALADA 70 INGRESO X MANTENIMIENTO 70 INGRESO X VALE DSTO 49 INGRESO DIFERIDO

590000 90000 427046 5560 6228 61166

x/x Por el ingreso del primer mes. ----------------------------------------X-------------------------------------------69 CV Maquinarias 69 CV Instalación 69 CV Mantenimiento 20 Existencias Maquinaria 20 Exisencias Instalación 20 Existencias mantenimiento

200000 100000 4167 200000 100000 4167

X/X Por el costo de venta MARGEN COMERCIAL Ventas Costo de venta MARGEN

438834 -304167 134667

N CLIENTES CON VALES DE DESCUENTO

n paquete por la venta de una maquinaria. El

por 10 días.

. Y su costo es de S/200000. e 30% sobre el costo. 0% de margen sobre el mismo. El costo mensual

o ascienden a S/25000+IGV, y aproximadamente

NIIF 15 l primer mes de pasado el contrato, siempre y .

dicado anteriormente.

Valor según el contrato

mes, divideremos

427046 66726 6228 500000

aría como ingreso

CASO PRACTICO NIIF 15

El mes de enero del 2017 la empresa telecomunicaciones PORTA SA firma un contrato con un cliente brindarles los siguientes servicios: Minutos ilimitados 10 GB para navegar WhatsApp 1,000 SMS

A la firma del contrato entrega un celular por lanzamiento marca Samsun modelo Galaxy Note 8, cuy es de S/ 1,700

El contrato consiste en la entrega del equipo por un valor de S/ 400 que es el cobro inicial en un plan pago de S/ 200 mensuales por 18 meses, por el cobro de los servicios. Valor de mercado del equipo Valor de mercado de los servicios

3,000 Mensual Total 18 meses 40 720 30 540 5 90 5 90 80 1,440

Minutos ilimitados 10 GB para navegar WhatsApp 1,000 SMS

Se determina un cobro mensual de S/ 80 por los servicios que se prestará por un tiempo de 18 mese tiempo que dura el contrato que significa un total de ingresos de S/ 1,440 ; que sumados al valor de equipo S/ 3,000 con S/ 4,440 que representan el 100% que distribuidos en forma proporcional confo los siguientes porcentajes: Determinando el porcentaje de los bienes y servicios brindados Total 3,000 720 540 90 90 4,440

Equipo Minutos ilimitados 10 GB para navegar WhatsApp 1,000 SMS

% 67.57 16.22 12.16 2.03 2.03 100.00

Sin embargo, el precio del total del contrato es de S/ 4,000 al que aplicamos los porcentajes obtenid los bienes y servicios brindados, al final de los 18 meses tendremos lo siguiente: Equipo Servicio 200 x 18 meses Total

400 3,600 4,000

% 67.57 16.22 12.16 2.03 2.03 100.00

Equipo Minutos ilimitados 10 GB para navegar WhatsApp 1,000 SMS

S/ 2,703 649 486 81 81 4,000

Aplicando los porcentajes a los servicios prestados que se conforman por: los minutos ilimitados, los para navegar, los WhatsApp y los 1,000 SMS resultan S/ 1,297 y el valor del equipo será de S/ 2,703 acumulan para alcanzar el precio del contrato que es de S/ 4,000 Resumen de los ingresos Equipo Servicios prestados Total

2,703 1,297 4,000

Se regristra el ingreso por las ventas de la siguiente manera: En el mes que se realiza la venta Devengado mensual por servicios prestados ( 1,297 / 18 = 72 )

2,703 72 2,775

ASIENTOS CONTABLES DE ACUERDO A NIIF 15 X 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 70 VENTAS 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR x/x Por el registro de la venta del equipo al inicio del contrato.

X 69 COSTO DE VENTAS 20 MERCADERIAS x/x Por el registro del costo de ventas del equipo entregado al inicio del contrato.

X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES x/x Por el cobro al cliente al inicio del contrato.

X 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 70 VENTAS

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR x/x Por el devengo de los ingresos en el primer mes.

X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES x/x Por la cobranza del primer mes.

X 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 70 VENTAS 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR x/x Por el devengo de los ingresos en el segundo mes.

X 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES x/x Por la cobranza del segundo mes.

MAYORIZANDO 12 2,775 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 108 4,071

12 108 108 108 108 108 108 648

TOTAL

4,720

70 472 236 236 236 236 236 236 236 236 236 236 236 236 3,304

70 236 236 236 236 236 236 1,416

4,720

COMENTARIOS INGRESOS AÑO 1 INGRESOS AÑO 2 TOTAL

3,568 432 4,000

ETAPAS CONSIDERADAS PARA EL DESARROLLO

Para el desarrollo del ejemplo se tomaron en cuenta las cinco etapas que establece la NIIF 15, para e reconocimiento de los ingresos, que se cumplieron de acuerdo a lo siguiente:

Etapa 1: Identififcar el contrato (o contratos) con el cliente Se determinó que el contrato es entre la empresa de telecomunicaciones y el cliente para dar un ser telefonía, no tiene requerimientos para modificaciones.

Etapa 2: Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato Se identificó que las obligaciones de desempeño de acuerdo al contrato incluyen, la transferencia de equipo celular y la prestación de los siguientes servicios: Minutos ilimitados 10 GB para navegar WhatsApp 1,000 SMS

Etapa 3: Determinar el precio de la trasnsacción El precio de la transacción determinado en el contrato es de S/ 4,000 calculado de acuerdo a lo sigu Equipo Servicio 200 x 18 meses Total

400 3,600 4,000

Etapa 4: Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato Habiendo determinado el precio de la transacción se procedió a asignar el precio de la transacción e las obligaciones de desempeño en base a los precios de venta independientes, no contiene descuen contraprestaciones variables, de acuerdo a lo siguiente: Determinando el porcentaje de los bienes y servicios brindados: PRECIOS DE VENTA INDEPENDIENTES Equipo Minutos ilimitados 10 GB para navegar WhatsApp

Total 3,000 720 540 90

% 67.57 16.22 12.16 2.03

1,000 SMS

90 4,440

2.03 100.00

ASIGNACION DE PRECIO A CADA TRANSACCIÓN Equipo Minutos ilimitados 10 GB para navegar WhatsApp 1,000 SMS

% 67.57 16.22 12.16 2.03 2.03 100.00

S/ 2,703 649 486 81 81 4,000

Etapa 5: Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando la entidad satisface una obligacion desempeño Se reconoce el ingreso a medida que se satisface las obligaciones de desempeño, en este caso el equ se reconoce al momento de la entrega, y los servicios se reconocen mensualmente durante el perio contrato.

contrato con un cliente, para

odelo Galaxy Note 8, cuyo costo

cobro inicial en un plan post

r un tiempo de 18 meses, ue sumados al valor del orma proporcional conforman

los porcentajes obtenidos por nte:

s minutos ilimitados, los 10 GB quipo será de S/ 2,703 que se

NIIF 15

2,775 2,703 72

1,700 1,700

472 472

236 200

36

236 236

108 72 36

236 236

70 2,703 72 72 72 72 72 72 72 72 72 72 72 72 3,568

70 72 72 72 72 72 72 432

4,000

ROLLO

ablece la NIIF 15, para el :

l cliente para dar un servicio de

uyen, la transferencia de un

do de acuerdo a lo siguiente:

mpeño del contrato ecio de la transacción entre es, no contiene descuentos ni

atisface una obligacion de

eño, en este caso el equipo mente durante el periodo del

CASO PRÁCTICO 3 La empresa MORENOS S.A es una empresa que comercializa radios portátiles Motorola al por mayor y menos, tiene como política aceptar las devoluciones de los productos vendidos a los clientes en el caso que no estuvieran de acuerdo por cualquier motivo, a cambio la empresa comercializadora devuelve el dinero que pagaron, sino no aceptan cambiarlos con otro producto, este derecho que se le concede a los clientes cambiarlos con otro producto, este derecho que se le concede a los clientes tiene una vigencia de dos meses. Se tiene información de acuerdo a experiencias de los años anteriores que los clientes devuelven el producto por deficiencias o por lo que no están de acuerdo con el producto, en un promedio del 5% del total vendido. Para el desarrollo del caso planteado se han tomado en cuenta los párrafos b20, b21 y b22 del apéndice B guía aplicación de la NIIF 15, que a continuación se transcribe: Párrafo B20 “En algunos contratos, una entidad transfiere el control de un producto a un cliente también le concede el derecho a devolver el producto por varias razones (tales como insatisfacción con el producto) y recibe cualquier combinación de lo siguiente: a) Un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada; b) Un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos, o que se deberán a la entidad; y c) Cambiarlo por otro producto” Párrafo B21 “Para contabilizar la transferencia de productos con un derecho de devolución (y para algunos servicios que se proporcionan sujetos a reembolso), una entidad reconocerá todo lo siguiente: a) Un ingreso de actividades ordinarias por los productos transferidos por el importe de la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho (por ellos, los ingresos de actividades ordinarias no se reconocerían para los productos que se espera que sean devueltos); b) Un pasivo por reembolso; y c) Un activo (y el correspondiente ajuste al costo de ventas) por su derecho a recuperar los productos de los clientes al establecer el pasivo por reembolso” Párrafo B22 “El compromiso de una entidad de estar dispuesta a aceptar un producto devuelto durante el periodo de devolución no se contabilizará como una obligación de desempeño además de la obligación de proporcionar un reembolso”

AÑO 1 En el periodo la empresa MORENOS S.A vendió 500 radios portátiles por un precio unitario de S/120 haciendo un total de S/ 60000 siendo el costo de cada radio S/70. Asiento Contables --------------------------------------x----------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 60000 70 VENTAS x/x Por la venta de 500 radios portátiles a S/120 --------------------------------------x----------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 60000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES x/x Por la cobranza de las ventas efectuadas --------------------------------------x----------------------------------------69 COSTO DE VENTAS 350000

60000

60000

20 MERCADERIAS x/x Por el costo de venta de las 500 radios a S/70 Determinando el resultado del periodo: Ventas del Periodo Costo de Ventas Resultado del periodo

35000

S/ 60000 -35000 25000

En base a las ventas y costo de ventas registradas se determina los montos que se estima podrán revertirse, en el caso de que los clientes presenten reclamos y soliciten devolciones de su dinero Determinando el resultado del periodo: Ventas S/ 60000 -35000 25000

Ventas del periodo Costo de Ventas Resultado del Periodo

5% 3000 -1750 1250

--------------------------------------x----------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1750 70 VENTAS 3000 69 COSTO DE VENTAS 1750 48 PROVISIONES 3000 x/x Por el asiento de ajuste que representa el derecho de los clientes de solicitar su dinero en el caso de no estar de acuerdo con los productos adquiridos. La determinaciòn de la base imponible en apliacion a la NIIF 15 serà de la siguiente manera:

INGRESOS Gastos Utilidad Impuesto 29.5%

TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA 60000 57000 3000 -35000 -33250 -1750 25000 23750 1250

7375

7006

369

El pago del impuesto a la renta será --------------------------------------x----------------------------------------88 Impuesto a la Renta 7006 37 Activos Diferidos 369 40 Tributos contra. Y Aport. Al Sist. 7375 de persiones y salud por pagar. x/x por el impuesto a la renta por pagar en el primer periodo Año 2 En el siguiente ejercicio se recibciò el reclamo de 20 clientes, quienes devolvieron los

productos adquiridos y se cumplió con devolverles el dineor cobrado. Costo de los productos vendidos S/ 70 por 20 resulta S/1400 Precio de los producto a devolver S/120 por 20 resulta S/2400 -------------------------------x-----------------------------------20 MERCADERIAS 1400 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1400 x/xPor las mercaderìas devueltos por los clientes -------------------------------x-----------------------------------48 PROVISIONES 2400 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2400 x/x Por el dinero devuelto a los clientes que devolvieron las mercaderias. 16 CUENTAS POR COBRAR 1750 1400 1750

48 PROVISIONES 2400 3000

1400

2400

SALDO 350

3000

SALDO 600

Posteriormente no se recibieron màs reclamos de los clientes, cumpliendose con el plazo de vigencia de ese derecho se regulariza el saldo de las cuentas. -------------------------------x-----------------------------------48 PROVISIONES 600 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 350 75 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓN 250 x/x Para saldar las cuentas de activo y pasivo al culminarse el derecho de reclamo de clientes La determinaciòn de la base imponible en apliacion a la NIIF 15 serà de la siguiente manera:

INGRESOS Gastos Utilidad Impuesto 29.5%

TRIBUTARIO CONTABLE DIFERENCIA 50000 50250 -250 -1000 0 -1000 49000 50250 -1250

14455

14824

-369

El pago del impuestoa la renta será ----------------------x-----------------------88 IMPUESTO A LA RENTA 14823 37 ACTIVOS DIFERIDOS 369 40 Tributos contra. Y Aport. Al sist. De 14455 pensiones y de salud por pagar x/x por el impuesto a la renta por pagar en el segundo periodo

16 CUENTAS POR COBRAR 1750 1400 350 1750 1750

48 PROVISIONES 2400 3000 600 3000 3000

37 ACTIVOS DIFERIDOS 369 369 369

369

ETAPAS CONSIDERADAS PARA EL DESARROLLO: Para el desarrollo del ejemplo se tomaron en cuenta las cinco etapas que establece la NIIF 15, para el reconocimiento de los ingresos, que se cumplieron de acuerdo a lo siguiente: Etapa 1: Identificar el contrato (o contratos) con el cliente El contrato trata de la empresa MORENO S.A que ecomercializa radios portàtiles Motorola, con sus clientes, a quienes se les concede el derecho de devolverles su dinero a cambio de las mercaderias devueltas que no estuvieran de acuerdo, en el lapso de dos meses. Etapa 2: Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato En el contrato se ha determinado una sola obligaciòn de desempeño, quecomprende la venta de los radios portàtiles, el compromiso de aceptar las mercaderias durante el periodo estipulado no se considera una obligaciòn de desempeño. Etapa 3: Determinar el precio de la transcción Se determina que el precio d ela transaccion es de S/120 por cada producto vendido, nos e ha establecido componentes importantes sobre el valor temporal del dinero, no existe contraprestaciòn variable Etapa 4: Asignar el precio de la transacciòn entre obligaciones de desempeño del contrato Como en el contrato se ha determinado una sola obligación de desempeño, entonces el precio de la transaccion seria la misma determinada en la etapa 3, es decir S/120 por cada producto vendido. Etapa 5: Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando ( o a medida que) la entidad satiface una oblgiación de desempeño. En el caso desarrolado se reconoció el ingreso de los 500 radios vendidos en el periodo cuando se entregaron el producto que respresentan los S/ 60000

or mayor y s en el caso devuelve el concede a e una

elven el o del 5%

del

n le el

d; y

os te:

ades

productos

el periodo ión de