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• Andreita Lema

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Caso 1 Identificación de las transacciones. Reconocimiento de los ingresos por venta de bienes y prestación de servicios. Un concesionario de vehículos industriales vende un camión con las siguientes condiciones: a) Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del año 20X0 b) El camión se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante los dos primeros años de la vida del vehículo. c) La entrega y cobro del vehículo se produce el 02/01/20X1. d) El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de conservación necesarias para el buen funcionamiento del vehículo (cambio de aceite, filtros, ajuste de niveles, etc.). e) El precio de la venta es de $100.000 más impuestos indirectos del 12%. f) Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehículo supone un 5% de su precio de venta, cada año, durante los 4 primeros años. Se pide: 

Determinar el importe de los ingresos que el concesionario imputará al ejercicio 20X0 y 20X1 y la naturaleza de dichos ingresos.

Solución: • Identificamos las obligaciones de desempeño: -

Venta de bien: Venta de camión Prestación de servicio: Servicio de mantenimiento

• Ingresos: Debido a que los ingresos se deben registrar cuando se transfieren todos los riesgos y ventajas al comprador, el ingreso se reconocerá en el 20X1, período en el que se entrega en su totalidad. 5% anual = 10% dos años. Ingreso por la venta = 100,000 – (10% x 100,000)= 90,000 A continuación se establecen los ingresos para los períodos: Año 20X0 20X1 20X2 Total

Ingresos venta bien 0 90.000,00 0 90.000,00

Ingreso prestación servicio 0 5.000,00 (100.000*5%) 5.000,00 (100.000*5%) 10.000,00

Total Ingresos 0 95.000,00 5.000,00 100.000,00

Fecha 20X1

Detalle 1

Parcial

Debe

Haber

$ 100.000,00

Caja

$ 90.000,00

Venta $ 90.000,00

Vehículo

$ 5.000,00 $ 5.000,00

Ingreso Diferido Ingreso por Servicios V/R Reconocimiento de ingresos del 20X1 2

20X2

$ 5.000,00

Ingreso Diferido Ingreso por servicios V/R Reconocimiento de ingresos del 20X2

$ 5.000,00

Caso 2 Reconocimiento de ingresos por prestación de servicios. Reconocimiento de ingresos por intereses. Hard Disk, S.A. es una empresa de informática encargada del mantenimiento de las páginas web de varias multinacionales. El 01/01/X firmó un contrato de mantenimiento de la página web de Almacenes Comerciales, S.A. para 3 años que le generará unos ingresos de $1.500.000 por año. Ante la necesidad de recursos Hard Disk S.A. decide vender el referido contrato de mantenimiento el día 01/07/X a una entidad financiera por $3.000.000. En todo caso, Hard Disk sigue manteniendo el compromiso de prestar el servicio de mantenimiento, pero será la entidad financiera quien facture y cobre el $1.500.000 anual. Hard Disk ha estimado que el coste del servicio de mantenimiento asciende a $1.000.000 anuales. El tipo de interés de mercado es de un 10%. Se pide:  

1.- Determine los ingresos de Hard Disk durante los años X, X1, X2 si esta empresa no responde del riesgo de crédito, que asume la entidad financiera. 2.- Determine los ingresos de la entidad financiera durante los años X, X1, X2.

Solución: • Obligación de desempeño: -

Servicio de mantenimiento.

Para Hard Disk los ingresos que obtiene derivan de una prestación de servicios. En cambio para la entidad financiera será un ingreso por intereses. •Ingresos: Los ingresos se irán registrando de acuerdo a lo que se vaya cumpliendo lo establecido en el contrato. 1.- Determine los ingresos de Hard Disk durante los años X, X1, X2 si esta empresa no responde del riesgo de crédito, que asume la entidad financiera. Se establece que los ingresos para Hard Disk, serán de forma lineal, es decir que son los mismos a lo largo de los tres años, por lo tanto se obtiene los siguientes datos: Año X X1 X2

Hard Disk Ingreso por Servicio de Mantenimiento $ 1.500.000,00 $ 1.500.000,00 $ 1.500.000,00

2.- Determine los ingresos de la entidad financiera durante los años X, X1, X2. Para la entidad financiera se genera un ingreso por intereses, a lo largo de los tres años. El contrato es a partir de Julio del año X, por lo que serían 6 mese, más los 24 meses de los dos años restantes, con lo que se procede a obtener la tasa de interés: 3.000.000 = 1.500.000 (1+I)-0.5 +1.500.000 (1+I) -2,5 I = 33,47%. •Se procede a calcular el interés de cada año: Año X = 3.000.000 [(1+0,3347) 0,5 - 1] 0 = $ 465.874,42 Entidad Financiera Año X1 = Año Ingreso por interés para Serv. De Mant. 465.874,42 – X $ 0,3347= $ 465.874,42 Año X2 = X1 $ 657.975,00 465.874,42 – X2 $ 657.975 – 1.500.000,00 0,3347 = $

Caso 3

(3.000.000 + 1.500.000) x 657.975 (3.000.000 + 1.500.000 + 1.500.000) x 376.150,59

Reconocimiento de ingresos. La sociedad PÓCIMAS MÁGICAS S.A. es una empresa farmacéutica. Una gran parte de sus ventas se realiza a las administraciones públicas. El cobro está garantizado, pero el momento del cobro es incierto. Durante los últimos días de diciembre de 20X0 ha realizado las siguientes ventas (operaciones exentas de IVA): Cliente

Importe Nominal Venta

Generalitat de Catalunya Ajuntament de Barcelona Administración del Estado TOTAL

134.897.560 112.898.565

Período medio de cobro real 550 días 567 días

39.867.411

423 días

287.663.536

Aunque oficialmente la empresa cobra a 90 días, el plazo medio de cobro de la facturación de las Administraciones, según la experiencia de la propia empresa, es el que figura en la tabla junto al importe de las ventas. La empresa procedió a contabilizar los ingresos por ventas de $287.663.536 en el propio ejercicio 20X0: El tipo de interés de mercado aplicable a operaciones comerciales similares es del 10%. Se pide: 1. Determine si es correcto el importe de los ingresos contabilizados durante el año 20X0 y en caso contrario determine cuál sería el importe correcto. 2. Determine si en los años 20X1 y 20X2 tendrán alguna incidencia en la cuenta de resultados las anteriores operaciones. 3. En el caso de que existieran razones para considerar que no se van a cobrar las ventas arriba indicadas y dichas circunstancias se conocieran al principio del ejercicio 20X1, ¿Cómo debería reconocerse este hecho? Solución: • Se reconoce que: -

Venta Intereses

• Presentamos las ecuaciones: FVn = Valor futuro al final del periodo n VP = Principal inicial o valor presente. i = Tasa de interés anual pagada n = Número de periodos (por lo común años) que se deja el dinero en depósitos.

VP = FVn (1 + i) ^n

Se establece que: Importe Nominal Venta Valor Actual (Interés 10%) Intereses =Valor Nominal - Valor Actual Interés Año 20X1 (1x10%) Interés año 20X2 (2-3)

-

1. Determine si es correcto el importe de los ingresos contabilizados durante el año 20X0 y en caso contrario determine cuál sería el importe correcto. • Para obtener el importe de los ingresos, se obtiene a partir del valor nominal de ventas, reduciéndose a la cantidad de ingresos financieros correspondientes a cada período. Cliente Generalitat de Catalunya Ajuntamente de Barcelona Administración del Estado TOTAL

Importe Nominal Venta $ 134.897.560,00 $ 112.898.565,00 $ 39.867.411,00 $ 287.663.536,00

Valor actual (Interés 10%) $ 116.850.763,67 $ 97.361.667,66 $ 35.698.324,40 $ 249.910.755,73

Intéreses $18.046.796,33 $15.536.897,34 $ 4.169.082,60 $37.752.776,27

2. Determine si en los años 20X1 y 20X2 tendrán alguna incidencia en la cuenta de resultados las anteriores operaciones. Siendo, por tanto, los ingresos por ventas que deben imputarse al año 20X0 de $249.910.755,73. Los ingresos por intereses ascienden a un total de $ 37.752.776,27 que deberán imputarse en los ejercicios en que se facilita la financiación. De esta forma, resultaría:

Generalitat de Catalunya 20X0

$ -

20X1

$

11.685.087,37

20X2

$

6.361.719,97

Total

$

18.046.807,34

Adjuntamente de Barcelona $ $ 9.736.166,77 $ 5.800.730,58 $ 15.536.897,35

Administración del estado $ $ 3.569.832,84 $ 599.249,76 $ 4.169.082,60

3. En el caso de que existieran razones para considerar que no se van a cobrar las ventas arriba indicadas y dichas circunstancias se conocieran al principio del ejercicio 20X1, ¿Cómo debería reconocerse este hecho?

Estableciendo como suposición, una vez que se han calculado los ingresos por ventas, sin calcular los interese, si existe incertidumbre con respecto al cobro de una cuenta una vez que se ha registrado, se reconoce como un gasto haciendo referencia a una dotación la provisión de insolvencias por la cantidad respecto a la cual no es probable el cobro. Si no se han registrado los intereses no deberá reconocerse gasto por dotación provisión insolvencias, a condición de no reconocer mientras subsista la situación ingresos por tal concepto.

Caso 4 Reconocimiento de Ingresos Diseño Industrial S. A. es una sociedad dedicada al diseño de instalaciones técnicas complejas. En julio de 20X0 firmó un contrato para el diseño de una nueva planta industrial. Dicho diseño se estimó que se podría realizar en un plazo de 2 años. El importe total del contrato es de $4.000.000 La sociedad ha realizado una estimación por semestres de los costes que debe incurrir para el cumplimiento del contrato: Fecha 31/12/200X 01/07/200X+1 31/12/200X+1 01/07/200X+2

Coste del período 800.000 1.600.000 400.000 400.000

Coste acumulado 800.000 2.400.000 2.800.000 3.200.000

Se pide: Que importe de los ingresos por ventas puede reconocerse en el ejercicio 20X0? Y en 20X1?

Solución: En este caso se aplica el método de avance de obra, ante el cual se debe calcular el porcentaje de avance. •Para el 20X0: % 𝑑𝑒 𝑎𝑣𝑎𝑛𝑐𝑒 =

𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑐𝑢𝑟𝑟𝑖𝑑𝑜𝑠 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜𝑠

% 𝒅𝒆 𝒂𝒗𝒂𝒏𝒄𝒆 =

800000 = 25% 3200000

Por lo que los ingresos por prestaciones de servicios a reconocer a 31/12/200X son de: 4.000.000*25%= $ 1.000.000 •Para el 20X1:

% 𝒅𝒆 𝒂𝒗𝒂𝒏𝒄𝒆 =

2800000 = 87,5% 3200000

De manera que en este año se reconoce un ingreso de: (4.000.000*87,5%)-1.000.000= $ 2.500.000