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UNIVERSIDAD NACIONAL “SANTIAGO ANTÚNEZ DE MAYOLO” FACULTAD DE ECONOMÍA Y CONTABILIDAD Escuela Profesional de Contabilidad

“NIIF 15: Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes” ESTUDIANTE:

VALDIVIANO CASTILLO, Billy Joel.

CURSO:

Contabilidad II.

DOCENTE:

MINAYA CHAVEZ, Saturnino Alberto. Huaraz

–

2019

1

–

Perú

DEDICATORIA Este trabajo va dedicado a mis padres por su cariño y confianza que han depositado en mí, y a Dios porque es mi amigo que nunca dejó de acompañarme en la realización de este trabajo.

2

PRESENTACIÓN El presente trabajo ha sido desarrollado con la finalidad de compartir el tema investigado, sobre la NIIF 15: Ingresos de actividades procedentes de contratos con clientes, con los compañeros de clases y los demás. Este inicia con los antecedentes de dicha Norma, dicho de mejor manera podremos conocer como otras Normas fueron la antesala de esta NIIF y que esta las agrupa de manera tal que es más sencilla y fácil de entender, y que a la hora de la practica facilita el tratamiento contable dentro de una empresa. En el transcurso de este se va desarrollando el capítulo II que agrupa todos los puntos fundamentales que la NIIF 15 contiene, explicando de manera clara y sencilla cada uno de ellos, y para poder reforzar y poner en practica toda la teoría, tenemos casos prácticos que se acogen a esta Norma. Espero que el trabajo sea de ayuda para usted lector y que facilite el entendimiento de esta NIIF.

3

SUMARIO 1. Caratula 2. Dedicatoria. 3. Presentación. 4. Sumario. 5. Capitulo I. 5.1.

Antecedentes

6. Capitulo II 6.1.

Objetivo

6.2.

Alcance

6.3.

Principio de reconocimiento de ingresos

6.4.

Consideraciones generales.

6.5.

Pasos para el reconocimiento de ingresos

6.6.

Casos prácticos

7. Conclusión 8. Bibliografía.

4

CAPITULO I 1.

ANTECEDENTES

Luego de varios años de trabajo y convergencia, el IASB y el FASB emitieron una norma conjunta para el reconocimiento de ingresos ordinarios, la NIIF 15 “Ingresos de Actividades Procedentes de Contratos con Clientes” y la ASC 606, las cuales sustituyen a la normativa existente sobre el reconocimiento de ingresos. Esto con la finalidad de eliminar incongruencias y debilidades de los requerimientos sobre ingresos de actividades ordinarias; proporcionar un marco más sólido para abordar los problemas de ingresos de actividades ordinarias; proporcionar información más útil a los usuarios de los estados financieros y a su vez simplificar la preparación de estos. Esta norma entró en vigencia desde el 01 de enero del 2018 y es de carácter obligatorio emplearla. La NIIF 15 es la suma de varias Normas, en síntesis, podemos decir que fueron la antesala para la emisión de esta, las Normas que la NIIF 15 sustituyo son las siguientes:

5

a) NIC 11

“Contratos de Construcción; contratos de construcción “

b) NIC 18

“Ingresos de Actividades Ordinarias; venta de bienes y

servicios; y también reconocía otros ingresos tales como dividendos y regalías” c) CINIIF 13 “Programas de Fidelización de Clientes; programas de lealtad de clientes” d) CINIIF 15 “Acuerdos para la Construcción de Inmuebles; venta de inmuebles “ e) CINIIF 18 “Transferencias

de

Activos

procedentes

de

Clientes;

Transferencias de Activos provenientes de Clientes” f) SIC-31

“Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad; transacción

de truque de publicidad”

6

CAPITULO II 1.

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los usuarios de los Estados Financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente. 2.

ALCANCE

Una entidad aplicara esta norma solo si la contraparte es un cliente y a todos los contratos con este a excepción de algunos casos tales como: a. Arrendamientos, dentro del alcance de la NIIF 16 Arrendamientos. b. Contratos de seguro, dentro del alcance de la NIIF 4 Contrato de Seguros. c. Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contra actuales, dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 11

7

Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. d. Intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales. 3.

PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias de forma que representen la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los clientes a cambio de un importe que refleje la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de dichos bienes o servicios. 4.

CONSIDERACIONES GENERALES

Antes de pasar a estudiar sobre el reconocimiento de esta norma, tenemos que tener algunas definiciones en cuenta: 

Contrato: Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles, que se puede dar de manera escrita, oral o estar implícita en las prácticas cotidianas de una entidad.



Activo del contrato: El derecho de una entidad a una contraprestación a cambio de bienes o servicios que la entidad ha transferido a un cliente cuando ese derecho está condicionado por algo distinto al paso del tiempo.



Pasivo del contrato: la obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente por los que la entidad ha recibido una contraprestación del cliente

8



Cliente: Una parte que ha contratado con una entidad la obtención de bienes o servicios que son resultado de las actividades ordinarias de la entidad a cambio de una contraprestación



Ingresos: Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de pasivos, que dan como resultado aumentos en el patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios.



Obligaciones de desempeño: Un compromiso en un contrato con un cliente para transferirle: a. Un bien o servicio o un grupo de bienes o servicios; o b. una serie de bienes o servicios distintos



Ingresos de actividades ordinarias: Ingresos que surgen del curso de las actividades ordinarias de una entidad (giro de negocio).

5.

PASOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

El modelo de reconocimiento de ingresos de la NIIF 15 comprende cinco pasos cuyo orden secuencial y lógico es el siguiente. Reconocimiento Una entidad reconoce los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con este principio básico mediante la aplicación de los siguientes dos pasos 5.1 .

Paso 1: Identificación del contrato

a) Criterios para la contabilización de un contrato

9

Una entidad contabilizara un contrato con un cliente solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes: a. Las partes del contrato han aprobado el contrato, ya sea por escrito; oralmente o de acuerdo con otras prácticas tradicionales de negocio, y se comprometen a cumplir sus respectivas obligaciones; b. la identidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir; c. la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir; d. el contrato tiene fundamento comercial, es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambie como resultado del contrato; y e. es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente. Para evaluar si es probable la recaudación del importe de la contraprestación, una entidad considerará solo la capacidad de pago del cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a su vencimiento. Otro punto dentro del importe que puede recaudar la entidad es que dicho importe puede ser menor que el precio establecido en el contrato si la contraprestación es variable, porque la entidad puede ofrecer al cliente una reducción de precio. b) Definición de contrato

10

Un contrato es un acuerdo exigible, bilateral, voluntario y reciproco que crea modifica y extingue derechos según (Humanos, 2015). Un contrato está completamente sin ejecutar si se cumplen los siguientes dos criterios: a. La entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y b. la entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir pago alguno a cambio de los bienes o servicios comprometidos. c) Modificación del contrato La modificación de un contrato es un cambio en el alcance o precio, o en ambos, que se aprueba por las partes, y entonces se crea nuevos derechos y obligaciones exigibles. Una entidad contabilizara la modificación de un contrato: a. Por separado, si y solo sí, el alcance contrato se incrementa, debido a la incorporación de bienes o servicios comprometidos que son distintos, y el precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestación que refleja los precios de venta independientes de la entidad de los bienes o servicios prometidos adicionales. b. Como si fuese uno solo cuando los bienes o servicios sean iguales, en ese caso se contabilizaría como si fuera la anulación de uno existente y la creación de uno nuevo. 5.2.

Paso 2: Identificación de las obligaciones de desempeño

a)

Obligaciones de desempeño Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un contrato con un cliente, y reconocerá como una obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:

11

a. Un bien o servicio, o un grupo de bienes o servicios, que es distinto; o b. una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente. b)

Bienes o servicios Dependiendo del contrato, los bienes o servicios comprometidos pueden incluir, pero no limitarse a lo siguiente: a. venta de bienes producidos por una entidad (por ejemplo, inventarios de un fabricante); b. reventa de bienes comprados por una entidad (por ejemplo, mercancía de un minorista); c. reventa de derechos, previamente adquiridos por una entidad, sobre bienes o servicios (por ejemplo, una entrada revendida por una entidad que actúa por su propia cuenta); d. realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un cliente; e. suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes o servicios (por ejemplo, actualizaciones no especificadas de programas informáticos que se proporcionan en el momento en que están disponibles) o de poner a disposición bienes o servicios para un cliente para utilizarlos cómo y cuándo el cliente decida;

12

f. suministro de un servicio de organización para que otra parte transfiera bienes o servicios al cliente (por ejemplo, actuando como un agente de otra parte); g. concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar en el futuro que un cliente puede revender o proporcionar a su cliente (por ejemplo, una entidad que vende un producto a un minorista promete transferir un bien o servicio adicional a un individuo que compra el producto al minorista); h. construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente; i.

concesión de licencias; y

j.

concesión de opciones a comprar bienes o servicios adicionales (cuando dichas opciones proporcionan a un cliente un derecho significativo).

Medición Cuando o a medida que una obligación de desempeño se satisface, una entidad reconocerá como ingresos de actividades ordinarias el importe del precio de la transacción que se asigna a esa obligación de desempeño; para determinar dicha medición tenemos los siguientes pasos: 5.3.

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

a) Aspectos a considerar para determinar el precio de la transacción

13

Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, Impuesto General a las Ventas). La contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos. Al determinar el precio de la transacción, una entidad considerará los efectos de los siguientes aspectos. 

La contraprestación variable: El importe de la contraprestación puede variar debido a descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones de precio, incentivos, primas de desempeño, penalizaciones u otros elementos similares.



Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato, una entidad ajustara el importe comprometido de la contraprestación para dar cuenta de los efectos del valor temporal del dinero, si el calendario de pagos acordado por las partes de contrato proporciona al cliente o a la entidad un beneficio significativo de financiación de la transferencia de bienes o servicios al cliente.



Contraprestación

distinta

al

efectivo,

el

cliente

compromete

una

contraprestación en una forma distinta al efectivo para ello la entidad medirá dicha contraprestación al valor razonable.

14



Contraprestación pagadera a un cliente, es un pago por un bien o servicio procedente de un cliente, entonces la entidad contabilizara la compra del bien o servicio de la misma forma que contabiliza otras compras procedentes de proveedores.

5.4.

Paso 4: Asignación del precio de la transacción entre las obligaciones

de desempeño El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad distribuya el precio de la transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio que sean distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente. a) Asignación basada en precios de venta independientes El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma separada a un cliente. Para medir el precio estimado de un bien o servicio se puede tener en cuenta los siguientes puntos: 

El mercado en el que se venden los bienes y servicios y estimar el precio que un cliente en dicho mercado estaría dispuesto a pagar por ellos.



La entidad proyecta sus costos más un margen apropiado de ganancia.

Presentación Podemos definir a esta, como el último paso que viene a ser la contabilización de ingresos

15

5.5.

Paso 5: Contabilizar los ingresos cuando, o a medida que, la entidad

satisface las obligaciones de desempeño a) Satisfacción de las obligaciones de desempeño Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de bienes o servicios comprometidos al cliente. Un activo se transfiere cuando el cliente obtiene control sobre ese activo. El control de un activo hace referencia a la capacidad de redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes, el control incluye la capacidad que solo esta entidad puede usar el activo y obtener sus beneficios, y no otras entidades. Los beneficios de un activo son los flujos de caja que pueden obtenerse directa o indirectamente de muchas formas, tal como mediante: a.

El uso del activo para producir bienes o prestar servicios;

b.

el uso del activo para mejorar el valor de los activos;

c.

el uso del activo para liquidar un pasivo o reducir gastos;

d.

la venta o intercambio del activo;

e.

la pignoración de un activo para garantizar un préstamo; y

f.

conservar el activo.

Para cada obligación de desempeño una entidad determinará al comienzo del contrato si la obligación se cumplirá a lo largo del tiempo o en un momento determinado. I. Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo

16

Se reconoce que se satisface una obligación de desempeño a lo largo del tiempo cuando se cumple uno de los siguientes criterios: a. El cliente recibe y consume de forma periódica los beneficios proporcionados por la entidad; b. el desempeño de la entidad crea o mejora un activo que el cliente controla a medida que se crea o mejora el activo; o c. el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad y esta tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se haya contemplado hasta la fecha II. Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un momento determinado Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo, una entidad la satisfará en un momento determinado. Para determinar el momento concreto en que un cliente obtiene el control de un activo comprometido y la entidad satisface una obligación de desempeño, la entidad considerará los requerimientos de control ya mencionados. Además, una entidad considerará indicadores de la transferencia del control, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes: a. La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo: debido a que el cliente recibió el bien o servicio y ya tiene control de este. b. El cliente tiene el derecho legal al activo, dicho de otra manera, tiene el control del activo.

17

c. La entidad ha transferido la posesión física del activo y el cliente tiene la capacidad de redirigir el uso del activo y de obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes d. El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo En resumen, tenemos cinco pasos para registrar los ingresos ordinarios

Paso 2 Paso 1 Identificar el contrato con el cliente

5.

Identificar las obligaciones de desempeño contenidas en el contrato

Paso 3 Determinar el precio de la transacción.

Paso 4

Paso 5

Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato

Contabilizar los ingresos cuando, o a medida que, la entidad satisface las obligaciones

CASOS PRACTICOS

CASO Nº 1: Reconocimiento de ingresos por la venta y devolución de mercaderías. El día 10 de Julio del presente la empresa “COMERCIAL TEXTIL” S.R.L. ha vendido 500 jeans a S/ 70.00 c/u por un valor de S/. 35 000 más IGV a un cliente. Se sabe que el costo de las mercaderías vendidas es de S/ 30 000, S/60.00 c/u. Pero al día siguiente nuestro cliente nos devuelve 23 jeans debido a que se encuentran en mal estado, en tal sentido la empresa “COMERCIAL TEXTIL” S.R.L. nos piden ayuda para su registro contable. Solución:

18

a) Por el reconocimiento de venta 1

Debe

12 Cuentas por cobrar comerciales terceros

Haber

41 300

121 Facturas, boletas y otros comprobantes de pago 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar

6 300

401 Gobierno central 4011. Impuesto general a las ventas. 70 Ventas

35 000

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas. 10/07 Por la venta de jeans a nuestro cliente. b) Por el costo de ventas 2 69

Debe

Costo de ventas

Haber

30 000

691 Mercaderias 20

Mercaderías

30 000

201 Mercaderías manufacturadas 10/07 Por el costo de ventas de jeans c) Por la devolución de jeans defectuosos: 23.00* S/70.00: 1610 3

Debe

70 Ventas

1 610

709 Devoluciones sobre ventas 7091 Mercaderías - terceros 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de 298.8 pensiones y salud por pagar 401 Gobierno central 4011. Impuesto general a las ventas.

19

Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales terceros

1 899.8

121 Facturas, boletas y otros comprobantes de pago 1212 Emitidas en cartera 11/07 Por la devolución de jeans defectuosos d) Por la devolución de jeans: 23*S/60.00 4 20

Debe

Mercaderías

Haber

1 380

201 Mercaderías manufacturadas 69

Costo de ventas

1 380

691 Mercaderías 11/07 Por la devolución de jeans

CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS EDUCATIVOS La institución educativa “INTEGRAL” E.I.R.L. (entidad educativa con fines lucrativos), tiene actualmente ciento cincuenta (150) alumnos en todos los grados, los cuales pagan pensión, mensual de S/. 230. De acuerdo a los reportes del departamento de administración, en el mes de junio del 2019, solo ciento veinte (120) alumnos han cumplido con pagar la pensión del mes. Al respecto, el Administrador de la institución nos consulta acerca del reconocimiento contable de los ingresos del mes de junio del 2019. Solución:

20

a) Reconocimiento de los servicios prestados en junio del 2019. 1

Debe

Haber

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 34 500 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212Emitidas en cartera 70 VENTAS

34 500

704 Prestación de servicios 7041 Terceros 06/19 Por el reconocimiento de los servicios prestados en junio del 2019 b) Cobranza de pensiones en Setiembre de 2015 2 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Debe 27 600

Haber

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS

27 600

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por las cobranzas a los alumnos.

CASO Nº 3: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR SERVICIOS Una empresa informática ubicada en la ciudad de Huaraz es contratada para elaborar un software de gestión para una empresa industrial por un monto global de S/ 30,000 más IGV. Se sabe que el trabajo inició en el mes de marzo de 2019 y que duraría aproximadamente 6 meses. No obstante, se conoce que fines de junio, la gerencia de la empresa industrial consideró que era más conveniente importar en

21

software del exterior para controlar sus operaciones y acordó con la empresa prestadora resolver el contrato. Asimismo, se sabe que el contrato establecía que, en caso de resolución del mismo por causa imputable al usuario, este debe abonar el importe del servicio ejecutado a dicha fecha calculado por el prestador. En ese sentido, la empresa informática nos consulta acerca del importe de ingresos que debe reconocer al 30/06/2019 sabiendo que el ingreso estimado a dicha fecha por el avance del servicio asciende a S/ 18,000 más IGV. a) Reconocimiento por los servicios prestados X

Debe

Haber

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 21 240 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

3 240

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV- cuenta propia 70 VENTAS

18 000

704 Prestación de servicios 7041 Terceros 30/06 Por el reconocimiento de los ingresos por los servicios prestados

22

b) Costo de servicio X

Debe

69 COSTO DE VENTAS

Haber

xxx

694 Servicios 6941 Terceros 23 PRODUCTOS EN PROCESO

xxx

235 Existencias de servicios en proceso x/x Por el costo del servicio

CASO Nº 4: VENTA DE MERCADERÍAS CON PAGO EN ESPECIE La empresa “SOMOS UNIDOS” S.A. dedicada a la comercialización de textiles ha acordado con la empresa “PALMOS VERDES” S.R.L la venta de prendas de vestir por un valor de S/ 35 000.00 cuyo costo de ventas es de S/ 30 000.00, no obstante, se conoce que el comprador tiene problemas de liquidez, por lo que las partes acuerdan que el pago se realice en especie con un vehículo. En ese sentido, la empresa “SOMOS UNIDOS” S.A. nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación sabiendo que le valor razonable del vehículo recibido es de S/. 35 000 más IGV. SOLUCIÓN: X

Debe

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

Haber

41 300

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

23

6 300

401 Impuesto General 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV-Cuenta propia 70 VENTAS

35 000

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 700111 Terceros x/x Por la venta de mercadería X 69 COSTO DE VENTAS

30 000

691 Mercaderías 20 Mercaderías

30 000

201 Mercaderías manufacturadas x/x Por el costo de la mercadería X 33INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS

35 000

334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 6 3000 SISTEMA DE PESIONES Y DE SALUD POR PAGARA 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV- Cuenta propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por la compra de activos inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipos x/x Por la recepción del vehículo como contraprestación de las mercaderías vendidas

24

41 300

X 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

41 300

465 Pasivos por la compra de activos inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipos 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

41 300

121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la compensación efectuada con el cliente Palmos Verdes

CASO N° 5: VENTAS DE MERCADERÍAS CON INTERÉS IMPLÍCITO El 01 de enero del 2017 la empresa “LOMA VERDE” S.A.C dedicada a la comercialización de quipos informáticos, efectúa la venta de 10 computadoras a la empresa “MONTE AZUL” S.A.C con factura N001-0002541 por la suma total de S/. 20 000 más IGV al crédito sin interés por 02 años. Por lo cual, el 31.12.2018, el adquiriente pagará el importe de S/.20 000 a la empresa “LOMA VERDE” S.A.C. Asimismo, se conoce que la tasa de interés de mercado que la empresa “LOMA VERDE” S.A.C. le cobraría a la empresa “MONTE AZUL” S.A.C. por un financiamiento a dos años asciende al 10% anual. Si se sabe que el costo de ventas es de S/ 12 000.00 la empresa vendedora nos solicita el tratamiento contable correspondiente. Solución: Para estos fines, aplicaremos la fórmula de valor actual:

Valor Actual (V.A.) =

25

𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝒇𝒖𝒕𝒖𝒓𝒐 (𝑽𝑭) (𝟏+𝒊)𝒏

Donde “n” representa el tiempo (años o meses) Por lo cual, en nuestro caso, para calcular el valor actual planteamos lo siguiente:

Valor Actual (V.A.)=

Valor Actual (V.A.)=

(𝑽𝑭) (𝟏+𝒊)𝒏 𝟐𝟎 𝟎𝟎𝟎 (𝟏+𝟎.𝟏)𝟐

Valor Actual (V.A.) = S/ 16 528.93 Por consiguiente, el cuadro del financiamiento otorgado por “LOMA VERDE” S.A.C. quedaría estructurado de la siguiente forma: PERIODO

IMPORTE

INTERÉS

ENTRADA

AL 01 DE (10%)

DE IMPORTE

EFECTIVO

AL

ENERO

31

DE

DICIEMBRE

2017

16 528.93

1 652.89

0

18 181.82

2018

18 181.82

1 818.18

20 000

0

TOTAL

3 47107

En consecuencia, la empresa “LOMA VERDE” S.A. deberá efectuar los siguientes asientos contables: a) Por la venta efectuada X

Debe

Haber

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 23 600,00 121Facturas,boletas y otros comprobantes por cobrar 1212Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

26

3 600,00

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV- Cuenta propia 70 VENTAS

16 528,93

704 Prestación de servicios 7041 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO

3 471,07

493 Intereses Diferidos 4932 Intereses no devengados en medición a valor Descontado x/x Por la venta de mercaderías

b) Por el costo de venta (asumiendo el valor de S/. 12 000) X

Debe

69 COSTO DE VENTAS

Haber

12 000.00

691 Mercaderías 6911 Mercaderías Manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS

12 000.00

201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías Manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de venta de las mercaderías vendidas

c) Por los intereses devengados al 31.12.2017 X

Debe

49 PASIVO DIFERIDO

1 652,89

493 Intereses Diferidos

27

Haber

4932

Intereses

no

devengados

en

medición

a

valor

desconocido 77 INGRESOS FINANCIEROS

1 652,89

779 Otros ingresos finan. 7792 Ingresos financieros en medición al valor

descontado

x/x Por el devengo de los intereses del ejercicio 2017.

d) Por los ingresos por intereses al 31.12.2018 y la cobranza al 31.12.2018 x

Debe

49 PASIVO DIFERIDO

Haber

1 818.18

493 Intereses Diferidos 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado 77 INGRESOS FINANCIEROS

1 818.18

779 Otros Ingresos Finan. 7792 Ingresos Financieros en medición al valor descontado x/x Por el devengo de los intereses del ejercicio 2016 x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

23 600.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 12

CUENTAS

POR

COBRAR

COMERCIALES-

TERCEROS 121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobro efectuada

28

23 600.00

CONCLUSIÒN La aplicación de esta Norma es muy importante porque nos ayuda a registrar de manera correcta los ingresos de actividades ordinarias que se generan por contratos con clientes. En síntesis, podemos afirmar que esta NIIF es como uno de los pilares para el tratamiento contable dentro de una empresa debido a que nos ayuda a registrar las actividades por la cual la empresa existe, o sea su giro de negocio, como también algunas ventas que se pueden presentar dentro del ejercicio. Esta manera correcta de registrar está regulada bajo cinco pasos que son: Identificar el contrato con el cliente, identificar las obligaciones de desempeño, determinar el precio de la

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transacción, distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones y contabilizar los ingresos cuando, o a medida que, la entidad las satisfaga dichas obligaciones.

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