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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES “EZEQUIEL ZAMORA” PROGRAMA DE CIENCIAS SOCIALES SUBPROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA

FACILITADORA: Prof. YUDILIZ VIZCAYA.

BACHILLERES: Dorante Luisana

C.I 26.433.845

García Perla

C.I 27.800.812

Tovar Osmer

C.I 25.288.842

Gonzáles Luis

C.I 20.231.611

Corona Anlisandri

C.I 27.417.292

Pérez David

C.I 12.903.756

El Recreo, Enero DE 2019.

INDICE. INTRODUCCIÓN CONTENIDO ·

CONCEPTO DE CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR

·

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR

·

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE UNA AUDITORIA PARA CUENTAS

Y EFECTOS POR COBRAR · PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR ·

DEFINICIÓN

·

ELEMENTOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

·

EJEMPLO

· MANUAL DE CONTROL INTERNO PARA CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR · DEFINICIÓN · ELEMENTOS DEL MANUAL DE CONTROL INTERNO CONCLUSIÓN. BIBLIOGRAFIA. ANEXOS.

INTRODUCCIÓN.

El trabajo que presentamos a continuación tiene la finalidad presentar los conceptos y elementos de la auditoria del rubro cuentas por cobrar. Tema de importancia dentro de lo que establece nuestra malla curricular en la profesionalización como contadores públicos. Sabemos y entendemos a través de los conocimientos adquiridos que la auditoria nos permite desarrollar los mecanismos de comprobación y ajuste a los errores cometidos dentro de la contabilidad ejecutada para un cierto periodo contable.

Por ello vamos a desarrollar ciertas definiciones relacionado a cuentas por cobrar presentar los procedimientos y técnicas de auditorías. Gracias al trabajo se podrá conocer un poco más del contenido planteado en la catedra Auditoria Básica y con ello podremos plantear las conclusiones que consideremos pertinente.

CONCEPTO DE CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR. Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas. En este trabajo mostraremos un programa para auditar las “Cuentas por Cobrar”, tomando en cuenta los objetivos básicos de esta auditoría. Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios. a) Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras, pagarés u otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad. b) Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas

de activos fijos. La estimación de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentación en el balance. c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede de un año a contar de la fecha de los estados financieros. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR. Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas. Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos). Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse. Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance. Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE UNA AUDITORIA PARA CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR. Los procedimientos básicos de auditoria relativos al rubro de Cuentas por Cobrar son: a) CONFIRMACIÓN: Circularizar enviando una carta para confirmar el saldo por cobrar 1-Circularizacion positiva: todos los clientes responden 2-Circularización negativa: responde si cumple. b) COBROS POSTERIORES: Verificar los pagos o las entregas parciales a las cuentas por cobrar realizados en días posteriores

c) ARQUEOS DE DOCUMENTACIÓN: Verificar la autenticidad del derecho a cobro a favor de la empresa. Cuidar fecha de vencimiento, autenticidad de la fecha del aceptante, etc. d) ANÁLISIS DE SALDOS: Estudiar los movimientos de las cuentas para determinar la corrección de las operaciones. e) ESTUDIO DE LA RECUPERABILIDAD: Las cuentas por cobrar que presentan deudas respecto de su recuperabilidad deben ser provisionadas como

incobrables y/o

castigadas según corresponda. f) INDAGAR SOBRE LAS DEVOLUCIONES DE CLIENTES EN DIAS ANTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO: Determine que las Notas de Crédito fueron registradas y rebajadas de las Cuentas por Cobrar en el período correcto. g) REVISAR OTRO TIPO DE REBAJAS a las cuentas por cobrar registradas en el período posterior al cierre del ejercicio. Cotejar con los documentos de soporte y determine que fueron registrados en el período correcto. h)ANALICE LAS FACTURAS, COPIAS LEGALIZADAS de acuerdos entre empresas relacionadas, contratos y otros documentos firmados o pendientes de aprobación u otras indicaciones (incluyendo la autorización y aprobación del Directorio cuando sea apropiado) i) EFECTÚE CONFIRMACIÓN CRUZADA con otros auditores, si corresponde. Indagar cualquier diferencia detectada

1.

Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por

cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar. 2.

Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos

por cobrar e investigar cualquier irregularidad. 3.

Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.

4.

Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones

en Empresas Relacionadas. 5.

Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto

de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.

6.

Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,

domicilio particular y laboral, etc. 7.

Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén

legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario. 8.

Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio,

9.

Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente

etc.

los documentos. 10.

Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados

a notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo). 11.

Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con

atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas. 12.

Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento

por cobrar. 13.

Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear

que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden. 14.

Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de

las cuentas por cobrar. 15.

Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros

deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables. 16.

Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,

Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas. 17.

Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los

propios trabajadores de la empresa. 18.

Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la

empresa. 19.

Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido

debidamente calculados. 20.

En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de

arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.

21.

En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros,

verificar las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro. 22.

Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en

que, después de haber realizado una compra de mercaderías y haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante una nota de crédito. 23.

Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con

los documentos que respalden la devolución. 24.

Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por

ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depósito garantizado que el objetivo de tal contrato será cumplido. 25.

Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el

punto anterior. 26.

Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta

cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos diferentes a lo que todavía deban del capital que suscribieron. 27.

Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una

empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercadería o de la prestación del servicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que será cobrado en el momento en que sea recibida la mercadería o el servicio que ha comprado. 28.

Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores

corresponda con los documentos que respalden esta situación. Respecto a los Deudores Incobrables 1.

Verificar la ubicación física de documentos incobrables.

2.

Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para

verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos. 3.

Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación

de deudores incobrables. 4.

Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.

5.

Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.

6.

Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de

inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados. 7.

Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a

cancelar una deuda. 8.

Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables

PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR.

Definicion: Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.

Elementos: Para cada empresa los programas de control interno y auditoría pueden variar, pero a continuación se presenta un esquema de como se aplican estos elementos dentro de las organizaciones y la utilidad que prestan para el análisis de gestión y para la toma de decisiones de los altos mandos y la gerencia.

PROGRAMA DE CONTROL INTERNO Y AUDITORIA PARA LA EMPRESA Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro disponible, se fija el programa de auditoría y control interno desarrollando los puntos que se describen a continuación:

1.

Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y

con base en dicha evaluación: Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones. 2.

Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados

financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

DESCRIPCIÓN: El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines generales o específicos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras.

Manejo del Disponible. •

Determinar claramente las funciones, responsabilidades y obligaciones del

personal que tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorización de pagos previos •

En búsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja

determinar una suma máxima para pagos individuales. •

Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la caja.

•

Realizar contratos respaldados con pólizas de garantía para el resguardo de

efectivo.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en la forma establecida.

El auditor buscará asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.

Tipo de Transacción: Verificar la entrada del efectivo: a.

El objetivo es determinar si los controles establecidos operan según lo

planeado y observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo. b.

Observación de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general

y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea acorde con el manejo de políticas de la empresa preestablecidas con anterioridad. c.

Realización de entrevistas con el personal de la Compañía para determinar si

concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno. d.

Repetición de los procedimientos de control interno con el fin de determinar

si el proceso de manejo de efectivo paso por los controles respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar las cajas general y menor. Confirmar el porte de carnés para los visitantes con el fin de evitar confusiones al interior de la organización. Observar que realmente haya separación de funciones entre quien autoriza el pago de una cuenta y el cajero. Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios de efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo. Observar los requisitos de ingresos de personal a las dependencias de tesorería para determinar si se necesitan controles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores. Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas de bancos cuando se han recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de las diferentes cuentas.

Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo de disponible. Determinar la eficiencia de la política de disponible de la compañía. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. Observar si los abonos en cuenta de los disponibles se registran adecuadamente. Revisar que exista un completo análisis del manejo de disponible para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias Revisar si la información acerca de los disponible de la compañía, debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a la administración y a los encargados dentro de la compañía. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de disponible. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente por medios mecánicos, como cajas de seguridad, documentos importantes como talonarios de cheques, títulos valores, tarjetas con las firmas autorizadas para expedir cheques, claves de seguridad, etc.

PRUEBAS DE SUSTANTIVAS: Tipo de Transacción: Efectivo en Caja y Bancos Objetivos: Determinar la corrección de los saldos. A.

Corrección Aritmética Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y

que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general. B.

Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación o asignación,

Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables poseídos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente durante el arqueo. Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad, Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estén librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a través de endoso. Confirmación de los saldos bancarios: Se acostumbra confirmar los saldos en depósito en cuentas bancarias a la fecha

del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmación bancaria, solicitada como parte de las pruebas de saldo en bancos. C.

Corrección e Inclusión: Realizar pruebas para cerciorarse que todas las

partidas que deban estar incluidas estén y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas. Al final del año se considera indispensable que exista un corte de las transacciones de entradas y salidas del efectivo si se debe presentar el saldo correcto del efectivo en el balance general y que los estados financieros revelen razonablemente la información financiera y los resultados de la operación. Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias: Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias. Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación, tal como los depósitos en transito y cheques expedidos por la empresa y aun pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en transito Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras. Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrá personalmente proceder a efectuar la conciliación bancaria. Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre: La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estados de cuenta, que deberán ser remitidos directamente al auditor. Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y créditos, se comparan todos los cheques expedidos en el año anterior con el listado de cheques pendientes de pago, según conste en la conciliación de fin de periodo. También se asegura que los depósitos en transito en la conciliación bancaria de fin de periodo hayan sido acreditados por el banco como depósitos en el estado posterior al cierre, además se examinara el estado de cuenta bancario y demás comprobantes en busca de partidas sospechosas. Rastrear transferencias bancarias:

Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios días transcurrirán antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidió. Por lo tanto, el efectivo depositado según los registros contables estará sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque se incluirá dentro del saldo en el cual se deposito y no aparecerá restado del banco sobre el cual se libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias bancarias o comprobar errores o irregularidades se elabora una cédula de los cheques a una fecha cercana al cierre en la fecha del cierre. Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente. Obtener las partidas motivo de conciliación tanto de las conciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de los saldos. Determinar las partidas de conciliación. Realizar revisiones Analíticas: Se deberán comparar los saldos en caja con las expectativas de lo presupuestado y realizar estudios de los informes de variaciones en el presupuesto mensual de efectivo. D. Presentación en los Estados Financieros y Revelación Suficiente. Realizar investigaciones e inspeccionar documentación para las restricciones de efectivo y gravámenes. Considerar la presentación de estados y revelación con los principios de contabilidad generalmente aceptados

MANUAL DE CONTROL INTERNO PARA CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR

Definición: El Manual de Procedimientos es un documento del sistema de Control Interno, el cual se crea para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral que contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas, funciones, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que se realizan en una organización.

Documento básico que describe la manera como se hace o se desarrolla una tarea, un proceso o una actividad de acuerdo al grado de dificultad, tiempos, movimientos, flujos de operación, controles y normatividad aplicable a cada caso en particular. Documento elaborado sistemáticamente en el cual se indican las actividades, a ser cumplidas por los miembros de un organismo y la forma en que las mismas deberán ser realizadas, ya sea conjunta ó separadamente. El Manual de Procedimientos contiene una descripción precisa de cómo deben desarrollarse las actividades de cada empresa. Ha de ser un documento interno, del qué se debe registrar y controlar las copias que de los mismos se realizan. El Manual de Procedimientos, determina cómo, cuándo y por qué, aplicar determinada cuenta contable en una transacción de la organización. Este manual es una descripción detallada de la naturaleza de cada cuenta existente en la nomenclatura de cuentas. Tiene como objetivo reunir en un solo cuerpo y de forma organizada los reglamentos, instrucciones y procedimientos que norman las distintas actividades que desarrolla una organización, permitiendo, la ubicación rápida y el control de estas disposiciones y sobre todo la necesaria uniformidad en la ejecución de las funciones asignadas a las distintas áreas organizativas que la integran. La finalidad de los manuales es que permiten plasmar la información clara, sencilla y concreta. A través de esta herramienta se orienta y facilita el acceso de información a los miembros de la organización, mediante cursos de acción cumpliendo estrictamente los pasos para alcanzar las metas y objetivos obteniendo buenos resultados para la misma. En todo el proceso de diseñar e implementar el sistema de Control Interno, tiene que preparar los procedimientos integrales, los cuales son los que forman el pilar para poder desarrollar adecuadamente sus actividades, estableciendo responsabilidades a los encargados de las todas las áreas, generando información útil y necesaria, estableciendo medidas de seguridad, control y autocontrol y objetivos que participen en el cumplimiento con la función empresarial. Elementos: Al realizar un control interno efectivo, la administración de la empresa implementa acciones que posibilitan un ambiente de control adecuado, identificación de riesgos efectiva, actividades de vigilancia que respondan a riesgos reales, todo basado en sistemas de

información y comunicación dentro de la compañía, y por supuesto un proceso de monitoreo, que vigile que todo el sistema se está cumpliendo. (Éstos son los cinco elementos de control de acuerdo con el Marco COSO del cual ya hemos hablado en un artículo anterior).

Al implementar actividades de control en el ciclo ingresos–cuentas por cobrar– cobranza, hay que identificar los riesgos en los que puede incurrir la empresa que impidan alcanzar sus objetivos. Estos riesgos tienen que ver totalidad, existencia/ocurrencia, valuación/asignación, derechos/obligaciones y presentación y revelación. (Éstas son las aseveraciones que la administración de cualquier entidad declara respecto de la información financiera que emite).

También es necesario considerar los objetivos de procesamiento de información que el COSO define, como son la totalidad, la exactitud y la validez de las operaciones procesadas.

Tomando en consideración todo lo anterior, los riegos que, en una empresa industrial o comercial típica, se pueden encontrar en el ciclo que nos ocupa son:

En el proceso de ventas:

Las ventas no reflejan toda la mercancía vendida. Las ventas incluyen facturas que no corresponden a mercancía entregada. Las facturas no fueron valuadas apropiadamente. El registro de ventas no incluye todas las facturas/ventas efectuadas. El registro incluye ventas que no fueron realizadas. En cuentas por cobrar:

El saldo no incluye todas las cuentas por cobrar a las que la empresa tiene derecho. El saldo en cuentas por cobrar refleja saldos por los que la empresa no tiene derecho a recuperar efectivo.

Las cuentas por cobrar tienen un deterioro en su valor derivado de problemas de cobranza. La empresa no ha registrado el cambio en el valor de las cuentas por cobrar denominadas en monedas diferentes a la de registro. No se ha revelado en la información financiera todos los aspectos relevantes a considerar en su análisis. En cobranza:

La cobranza efectuada no ha sido registrada en su totalidad y apropiadamente. Se ha aplicado al saldo cobranza no efectuada o se han registrado en cuentas equivocadas. No se ha dado seguimiento adecuado a la cobranza. La lista de riesgos es amplia y de acuerdo con el grado de sofisticación de la empresa, pudieran agregarse riesgos específicos.

Una vez identificados los riesgos, de acuerdo con las circunstancias de la empresa, la administración asigna actividades de control adecuadas para cada riesgo. Estas actividades deben incluir la combinación adecuada de los siguientes tipos de control:

Controles de aprobación y autorización Controles de verificación Controles de inspección física Controles sobre información en archivos maestros Comparación y conciliación de datos derivados de dos o más fuentes de información relacionada Controles de supervisión.

CONCLUSIÓN

La elaboración de este trabajo nos permitió ampliar los conocimientos sobre los procedimientos a seguir y aspectos a tomar en cuenta para realizar la auditoría al rubro de cuentas por cobrar.

Para realizar la auditoría del rubro de cuentas por cobrar hay que tomar en cuenta normas, procedimientos generales establecidos así como aspectos específicos de control interno respecto a cuentas por cobrar

BIBLIOGRAFIA

Perdomo Salguero, Mario Leonel Procedimientos y Técnicas de Auditoría I Ediciones Contables Administrativas-Financieras y Auditoría ECAFEYA Cuarta Edición 2015

Perdomo Salguero, Mario Leonel Procedimientos y Técnicas de Auditoría I con Base en NIAS Ediciones Contables Administrativas-Financieras y Auditoría ECAFEYA Sexta Edición 2014

http://www.dconta.net/resu3.pdf

http://www.auditoresycontadores.com/auditorias/93-ejemplo-de-cuestionario-decontrol-interno

ANEXOS

NIIF PYMES

NIIF GRANDES EMPRESAS

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier otro activo, recursos controlados por la entidad, y de los cuales se espera obtener beneficios económicos

CONCEPTO

VALUACIÓN

Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categorías de instrumentos financieros, según lo expuesto por la NIC 39. Además, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el año, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde.

Considerando el párrafo 60 de la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realización que es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo; por ende, las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. Atendiendo al postulado básico de devengación contable, el valor pactado debe modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran; esto requiere que se le dé efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, así como a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro.

Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el método del interés efectivo. La evaluación de la deuda debe ser individual o por deudor, según existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisión, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluación de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigüedad.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con base en los estudios de valuación, deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen. Cuando las cuentas por cobrar sean a largo plazo*, el valor de realización debe cuantificarse considerando su valor presente en términos de lo dispuesto en los párrafos 67 a 85 de la NIF A-6 que definen a dicho valor presente como “… el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad. El valor presente representa el costo del dinero a través del tiempo, el cual se basa en la

proyección de flujos de efectivo derivados de la realización de un activo o de la liquidación de un pasivo.”

Para que una empresa pueda registrar una cuenta por cobrar en sus estados financieros, deberá considerar lo citado en la normativa: “la entidad reconocerá una cuenta por cobrar (activo financiero) en su balance, cuando, y solo cuando, dicha entidad se convierta en parte del contrato y como consecuencia de ello, tiene el derecho legal a recibir el efectivo.

RECONOCIMIENTO

Se define como reconocimiento, el proceso de incorporación en la información financiera de la entidad, de una partida que cumple con el concepto de cuentas por cobrar detallado en el alcance de esta política y que satisface los siguientes criterios: a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue o salga de la entidad. b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Con base en esto; se reconocerán como cuentas por cobrar los valores que se generen

a favor de la entidad cada vez que: · Se preste un servicio, cuyo pago no se ha recibido de contado. · Se desembolse dinero o recursos a favor de terceros en espera de una contraprestación o beneficio futuro.

La medición inicial de las cuentas por cobrar será por el valor a recibir, descrito en la respectiva factura, cuenta de cobro, recibo de caja, contrato, estado de cuenta o cualquier otro documento con el que se pueda evidenciar la existencia de la cuenta por cobrar.

MEDICIÓN

La medición posterior de las cuentas por cobrar, en la fecha sobre la que será al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo,

Cuando un activo financiero es reconocido inicialmente, una entidad lo debe medir a su valor razonable. En el caso de la contabilidad de la fecha de liquidación para un activo que se mide posteriormente al costo amortizado, el activo es reconocido inicialmente a su valor razonable en la fecha de negociación. Para las mediciones posteriores al reconocimiento inicial la NIC 39 en su parágrafo 46, establece que después del reconocimiento inicial,

el cual esta descrito desde el párrafo 11.15 hasta el párrafo 11.20 de la sección 11 – Instrumentos Financieros Básicos, del estándar NIIF para PYMES. Al final de cada periodo sobre el que se informa la entidad evaluará si existen evidencias de financiación sobre las diferentes cuentas por cobrar.

Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo, y a largo plazo. 2. Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: a) A cargo de clientes PRESENTACIÓN

una entidad debe medir los activos financieros, incluyendo los derivados por sus valores razonables sin incluir cualquier deducción por los costos de transacción. Pero las cuentas por cobrar están exentas de este requisito y están obligadas a ser medidas al costo amortizado.

Según como se clasifique los Activos, ya sea como cesión de derechos o una captación dependerá su presentación en los estados financieros; desde el punto de vista legal del contrato debería presentarse como inversiones cedidas disminuyendo las otras inversiones en títulos valores según su clasificación, pero desde el punto de vista de las NIC’s, estas deben presentarse en el

b) A cargo de otros deudores Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios, que representen la actividad normal de la misma. En el segundo grupo, se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad, tales como: Préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc.; deberán agruparse por concepto y de acuerdo con su importancia, si los montos no son de importancia, pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.

pasivo financiero en el rubro de captaciones del público. La Norma Internacional de Contabilidad Nº 32 Instrumentos Financieros – Presentación e información a revelar en su párrafo 11 define que cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente a un activo en una entidad y a un pasivo o a un instrumento de patrimonio en otra entidad es un Instrumento Financiero. Las NIIF solicita la revelación en el estado o en las notas de las siguientes partidas – Cuentas por cobrar de forma separada Estos activos son adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente delas operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios, por lo tanto, la empresa debe registrar de una

3. Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse en renglón por separado dentro del grupo cuentas por cobrar, debido a que frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. Si se considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bien tienen el carácter de inversiones por parte de la entidad, deberán clasificarse en capítulo especial del activo no circulante. 4. Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, deben reclasificarse como cuentas por pagar, si su importancia relativa lo amerita. 5. Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de las cuentas por cobrar, deben presentarse deduciéndose del

manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que estos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

saldo de la cuenta en la que fueron cargados. 6. Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad, incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral, su importe deberá mostrarse por separado dentro del rubro genérico cuentas por cobrar o, en su defecto, revelarse a través de una nota a los estados financieros. 7. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral, deberán, cuando sea aplicable, compensarse para efectos de presentación en el balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda. 8. Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones,

etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. En caso de que se presente el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación efectuada. 9. Los saldos a cargo de propietarios, accionistas o socios de una entidad, que representen capital suscrito no exhibido, no deberán incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar.

REVELACIONES

Debe quedar claramente establecido en el balance general o en las notas a los estados financieros, la situación de las cuentas por cobrar con respecto a gravámenes de cualquier tipo que

Al preparar los estados financieros la empresa revelará:

a) La base (o bases) de medición utilizada (s) en el reconocimiento de las cuentas por cobrar, que sean

recaigan sobre ellas, restricciones que tengan por estar condicionada su recuperabilidad a terminación de obras, prestación de servicios, etcétera. – Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. – Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad, por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la entidad.

relevantes para la comprensión de los estados financieros. b) Adicionalmente se revelará el valor en libros de cada una de las cuentas por cobrar en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en las notas.

c) Se debe revelar información necesaria que permita a los usuarios de la información, evaluar la importancia de las cuentas por cobrar en los estados financieros. Ejemplo de ello es la tasa de interés, fecha de vencimiento, plazo de reembolso, etc.

d) La administración deberá revelar al final del periodo sobre el cual informa cuales cuentas se dieron de baja y mostrar evidencias significativas por las cuales se tomó la decisión.

e) Así mismo revelará al final del periodo sobre el cual informa cuales cuentas fueron deterioradas y las evidencias objetivas de deterioro observadas.

f) El importe total en libros de las cuentas de cobro que no están disponibles para ser utilizadas por la empresa debido a, entre otras razones, restricciones legales (litigios y embargos).

Aspectos que el Auditor debe conocer al planear la Auditoría de Cuentas por Cobrar El Planeamiento como etapa primaria del proceso de auditoría fue establecido para prever los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinión que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen. La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la empresa a auditar. Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones

comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar. El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas. Algunas de los aspectos que el auditor debe conocer al planear una auditoría de las Cuentas por Cobrar son: 1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar. 2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar. 3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente. 5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa. Objetivos de la Auditoría de Cuentas por Cobrar  Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.  Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).  Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.  Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.  Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable. Factores que pueden influir en el riesgo de Auditoría de las Cuentas por Cobrar El auditor deberá analizar los factores que pueden influir en el riesgo de auditoría, tales como:      

Límites de crédito no sujetos a autorización. Excesivas partidas en conciliación entre los auxiliares y el mayor. Transacciones no procesadas. Frecuentes diferencias entre cantidades pedidas y embarcadas. Incremento en cantidad y monto de notas de crédito. Incremento considerable en clientes nuevos. Programa de Auditoría de las Cuentas por Cobrar, con 3 Procedimientos de Control y 12 Procedimientos Sustantivos.

Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios. El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa. Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro Cuentas por Cobrar, se fija el programa de Auditoría y Control interno desarrollando los puntos que se describen a continuación: Procedimientos de Control: 1. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas. 2. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques) 3. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores. Procedimientos Sustantivos: 1. Obtener un análisis de antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar y un análisis de otras cuentas por cobrar y conciliarlas con los mayores 2. Conseguir análisis de los documentos por cobrar y del interés correspondiente 3. Revisar los documentos por cobrar disponibles y confirmarlos con los tenedores 4. Confirmar las cuentas por cobrar con los deudores 5. Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas 6. Aplicar procedimientos analíticos a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar y a los ingresos 7. Revisar los contratos importantes de ventas de fin de año en busca de condiciones inusuales 8. Verificar los intereses devengados sobre documentos por cobrar y el interés acumulado de las cuentas por cobrar 9. Determinar si la estimación para cuentas incobrables es adecuada 10. Determinar si algunas cuentas por cobrar han sido transferidas 11. Evaluar la presentación y la revelación de las cuentas y documentos por cobrar en los estados financieros. 12. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda.