• Author / Uploaded
• Jhonatan Gamardo Maita

• Categories
• Auditoría financiera
• Contabilidad
• Contralor
• Estado de resultados
• normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA

Citation preview

UNIVERSIDAD DE ORIENTE UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ NÚCLEO BOLÍVAR U.E.P.O AUDITORIA FINANCIERA II

AUDITORÍA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS PROFESOR:

BACHILLERES:

Claudio Viloria

Glairubis Rivas Lauris Rodriguez Jhodelin Veliz Mileidis Bermudez Suarez Ronaydys

CIUDAD GUAYANA ABRIL DEL 2016

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene como finalidad dar un marco conceptual inicial sobre el examen de auditoría de los Ingresos, Costos Y Gastos. El objetivo es analizar e interpretar la situación financiera, permitiéndonos tomar adecuadas decisiones de inversión. En auditoría los estados financieros son responsabilidad de la administración o gerencia de la empresa, la responsabilidad del auditor es brindar una opinión de los estados financieros basadas en el examen, este se realiza de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Es necesario planificar el examen para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contengan error significativos. El examen de los ingresos, costos y gastos es parte de la auditoría que incluye comprobaciones selectivas que respalda las cifras y revelaciones expuestas en el Estado de Resultados. Una auditoría también incluye una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. En este trabajo mostraremos los objetivos, procedimientos, pruebas, evaluación de controles internos y de riesgos para auditar los ingresos, costos y gastos, tomando en cuenta los objetivos básicos de esta auditoría.

AUDITORIA DE INGRESOS

Los ingresos son cantidad de dinero que entra o se recibe o que puede generar el ente contable, refleja la dinámica y el desarrollo de las actividades del negocio de manera favorable y donde la cantidad debe superar las proporciones del gasto, y en su defecto por lo menos estar en términos iguales para mantener el equilibrio financiero del ente contable. La ausencia del flujo de ingresos genera la necesidad de reclasificar el gasto en cuentas del activo, mientras se genera el dicho flujo.

AUDITORIA DE COSTOS

El auditor financiero debe adaptar su examen en objetivos plenamente establecidos, por programas y procedimientos que le den una cierta confiabilidad en la información presentada por la empresa. Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés social, se registran por su costo histórico. Las demás inversiones, como bonos, cédulas, certificados, etc., se contabilizarán por su valor nominal. Sin embargo, en caso de presentarse diferencias entre este último y el costo histórico, con el propósito de no quebrantar las normas contables básicas de "valuación o medición", tales diferencias se controlarán a través de cuentas

auxiliares complementarias de la inversión, específicamente en los títulos en que se presente la diferencia.

AUDITORIA DE GASTOS

El auditor debe poner mucha atención en este componente del activo, ya que en él se encuentran todos los gastos pagados por anticipado hechos por la empresa y que en un momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro

AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

Conceptos Generales:    

El auditor debe efectuar una revisión global de dichos resultados. Revisar las tendencias de negocio. Revisar las variaciones en los ingresos y gastos entre periodo. Aplicar las pruebas y otros procedimientos de auditoría que se consideran

 

necesarios de acuerdo a las circunstancias. Tener en cuenta la naturaleza y característica de la industria. Y los procedimientos de contabilidad y el alcance efectivamente del control interno.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

Las cuentas de ingresos, costos y gastos del periodo deben examinarse con la extensión necesaria para que el auditor pueda determinar lo siguiente: 

Si los ingresos, costos y gastos registrados corresponden debidamente al



periodo contable objeto del examen. Si los costos y gatos guardan relación adecuada con los ingresos



correspondientes. Si se han registrado los ingresos, costos y gastos (incluyendo perdida) que



deben tomarse en consideración. Si se han contabilizados, en forma adecuada, cualquier disminución o aumento de importancia de impuesto que se deriven de transacciones que no



estén reflejadas en el estado integral de resultado. Si todas las transacciones de significación, no relacionadas con las operación normales o de naturaleza ajena a las mismas, han sido excluidas de la utilidad



neta, o presentadas en forma adecuada. Si los ingresos, costos y gastos aparecen debidamente clasificados y descritos



en el estado integral de resultado. Si el estado integral de resultado presenta razonable el resultado de las operaciones y si ha sido preparado de acuerdo con los principios de

   

contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera uniforme. El auditor debe efectuar una revisión global de dichos resultados Revisar las tendencias del negocio Revisar las variaciones de los ingresos y gastos entre periodos Aplicar las pruebas y otros procedimientos de auditoria que se consideran

 

necesarios de acuerdo a las circunstancias Tener en cuenta la naturaleza y características de la industria Y los procedimientos de contabilidad y el alcance y efectividad del control



interno Las cuentas de ingresos y gastos del periodo deben examinarse con la



extensión necesaria para que el auditor pueda determinar lo siguiente : Si los ingresos costos y gastos registrados corresponden debidamente al periodo contable objeto del examen.



Si los costos y gastos guardan relación adecuada con los ingresos



correspondientes Si se han registrado los ingresos costos y gastos (incluyendo perdidas) que



deban tomarse en consideración. Si se ha contabilizado en forma adecuada cualquier disminución o aumento de importancia en impuestos que se deriven de transacciones que no están



reflejadas en el estado de resultados Si todas las transacciones de significación , no relacionadas con las operaciones normales o de naturaleza ajena a las mismas , han sido excluidas



de la utilidad neta o presentadas en forma adecuada Si los ingresos costos y gastos aparecen debidamente clasificados y descritos



en el estado de resultados Si el estado de resultados presenta razonablemente el resultado de las operaciones y si ha sido preparado de acuerdo a las normas de contabilidad generalmente aceptadas , aplicados de manera uniforme

PRINCIPIOS

Y

PRÁCTIVAS

CONTABLES,

PRESENTACIÓN

Y

VALUACIÓN DE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar sus activos, verificar lo adecuado y fiable de su información contable, promover la eficacia operativa y alentar la adhesión a las políticas preestablecidas por la dirección, determinando que los procedimientos están establecidos para asegurar que todos los ingresos se reciban y registren.

IRREGULARIDADES DE LA AUDITORIA DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

La presentación adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que se encuentra la aplicación de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realización de las estimaciones necesarias en aquellas áreas en donde existan incertidumbres y él suficiente desglose de aspectos significativos, además de los elementos básicos, que son la adecuación y validez de las operaciones y saldos. Los errores, se consideran que se producen sin intención, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es más difícil prevenir o detectar las irregularidades que los errores. Las posibles irregularidades que efectúan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecución de la forma: DESFALCOS: 

Interceptación – efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos:



ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados). Sustracciones – Hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla registrado, (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados



pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias). Desviaciones – Hacer que un desembolso que en un principio es legítimo se desvíe de su destino correspondiente.

IRREGULARIDADES MÁS COMUNES EN LAS PARTIDAS DE COSTOS



Sobrevaluación o subvaluación del inventario y costos de los productos



vendidos. Inventario obsoleto, que afecta al inventario y costo de los productos vendidos.



Sobrevaluación o subvaluación de costos unitarios que afectan al inventario y



costo de los productos vendidos. Errores en la recopilación, costos unitarios, o extensiones que afectan el



inventario y costos de productos vendidos. Errores de costos unitarios, en especial mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

IRREGULARIDADES MÁS COMUNES EN LAS PARTIDAS DE GASTOS

 

Sobrevaluación o subvaluación de un saldo en una cuenta de gastos. Sobrevaluación o subvaluación de una cuenta que también afectaría una



cuenta del estado de resultado. Errores de gastos y cuentas relacionadas en el balance general. Error de gastos

 

por concepto de seguros y seguros pre-pagados. Error de gastos por concepto de comisiones y comisiones acumuladas. Error de gastos individuales de fabricación y cuentas relacionadas del balance

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LOS INGRESOS

Es un flujo positivo de activos en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otras propiedades recibidas de los clientes, el cual se origina por la venta de mercancía o por la prestación deservicios o proviene de las inversiones.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA PARA INGRESOS POR VENTAS

El ciclo de ventas se refiere al conjunto de los procesos que se inician cuando un cliente compra bienes o servicios y termina cuando la empresa recibe el pago completo por la compra. Como parte de la auditoría de fin de año de los estados financieros de una empresa, contadores externos probarán las transacciones de venta y los controles internos de las transacciones para asegurarse de que la empresa no está falseando materialmente sus ingresos o cuentas por cobrar.



Si los principios de contabilidad aplicados a las ventas, están operando de manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que puedan



considerarse dignas de confianza. Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo que corresponde y no se encuentran inflados a través de créditos indebidos por ingresos no realizados, mercancías no embarcadas ni descargadas del



inventario, o por facturaciones falsas o fraudulentas. Si las bonificaciones, rebajas, devoluciones y otras deducciones de las ventas



están presentadas razonablemente en los estados financieros. Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido segregados de los ingresos por venta y han sido debidamente presentados en el Estado de Resultado.

EXAMEN DE LOS INGRESOS POR VENTAS A TRAVÉS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS A CUENTAS A COBRAR Y EFECTIVO

INGRESOS POR VENTAS

Si los procedimientos de contabilidad aplicados a las ventas están operando de manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que puedan considerarse dignas de confianza. Estudiar y evaluar el control interno.   

Sustentar la existencia y ocurrencia de las transacciones de Ventas. Establecer la inclusión completa de las transacciones de ventas. Establecer la precisión monetaria de los registros y soportes de las cuentas por



cobrar. Determinar si las ventas están hechas con los valores realizables netos

 

apropiados. Determinar si la presentación y revelación de las ventas son adecuadas. Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de control interno que se utilizan actualmente están de acuerdo con los procedimientos establecidos que



se describen en el manual de procedimientos. Si dichos procedimientos y medidas están operando de manera efectiva y resultan adecuados para facilitar el debido control contable sobre los despachos y facturación a los clientes y la distribución de dicha facturación en la contabilidad.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA



Deben verificarse las sumas del registro de ventas por el periodo seleccionado y cotejarse los totales contra las cuentas de ventas, cuentas por cobrar y otras cuentas de orden mayor general. Esto se efectúa para comprobar la corrección aritmética de la fuente que sirve de base a esta prueba y para relacionar las cifras del mayor general con los registros



detallados objeto de la prueba. Debe seleccionarse del registro de ventas una muestra representativa de facturas de ventas efectuadas durante el periodo cubierto por el

procedimiento anterior (1) y las copias de archivo de facturas deben cotejarse con los datos que las respaldan como sigue : 1. Con la orden de compra del cliente o datos en el pedido de ventas compruébese la justificación del despacho y la emisión de la factura de venta. 2. Contra las cantidades que muestran los informes de despacho, recibos del cliente etc. compruébense, las cantidades facturadas. 3. Los precios de ventas cargados deben comprobarse, a base pruebas con los precios de venta. 4. El flete, el seguro y otros cargos adicionales deben comprobarse, por pruebas, en cuanto a su exactitud, y procedencia. 5. Los cálculos y sumas de las facturas deben comprobarse en cuanto a su corrección aritmética. 6. Los importes de las facturas deben cotejarse con las cifras que figuran en el registro de ventas u otro similar, comprobándose también la distribución detallada en las cuentas. Estas cifras deben cotejarse a sí mismo con los auxiliares de cuentas por cobrar.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LOS COSTOS

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Se enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, como cualquier procedimiento de auditoría, deben diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad. 

Observación constatando la adecuada segregación de funciones, asignación de

   

responsabilidades, existencia de formas, registros y archivos. Revisión selectiva de compras Revisión de la adecuada determinación de costos unitarios de producción Comprobar los sistemas y métodos de valuación Comprobación de movimientos internos y a otros almacenes.



Pruebas de los embarques comprobando el costo de ventas y la facturación respectiva.

PRUEBAS SUSTANTIVAS PROPIEDAD Comprobar que los inventarios presentados son de la empresa mediante inspección de documentación. EXISTENCIA E INTEGRIDAD        

Evaluación de la planeación de la toma física de inventarios. Observación del inventario físico Revisión del corte de operaciones Comprobación de existencias en poder de terceros Comprobación de existencias de terceros en poder de la empresa Observación y pruebas físicas de inventarios rotatorios Comprobación de la suma y costeo de los inventarios físicos Procedimientos aplicables en el caso que no se haya podido observar el inventario físico inicial y/o final

VALUACION   

Revisión de mercancías en transito Verificación de anticipos a proveedores Verificación de las estimaciones por perdidas de valor en inventarios

ANÁLISIS DEL CICLO DE VENTAS CUENTAS A COBRAR Este análisis requiere que los datos sobre ventas se desglosen en líneas de productos. La venta de cada producto debe estudiarse en comparación con las ventas de la rama industrial a la que pertenece la empresa. El análisis consta de cuatro etapas:



Primero, el patrón de ventas del pasado revela la tasa de crecimiento y el

 

grado de inestabilidad. Segundo, las ventas de la empresa se comparan con las del sector 6 Tercero, se incorpora al análisis el impacto de los ciclos y las tendencias



económicas. Cuarto, las estrategias empresariales indican si se seguirá produciendo o cambiará el patrón de ventas. Cada operación relacionada con la venta de una mercancía o servicio a crédito se registraba en cuentas por cobrar o clientes.

El saldo de estas cuentas representa el importe total que todos los clientes deben a una compañía. Control Contable de Clientes Si se ha realizado en forma correcta el registro de los asientos de diario y del mayor, el total de los saldos de las cuentas de clientes debe ser igual al saldo de la cuenta de control clientes del mayor general. Relación De Clientes Cuando se recibe el pedido de un cliente, la venta tiene que ser aprobada por el departamento de crédito antes de que sea surtida. Después que ha sido aprobada y se ha enviado la mercancía al cliente, se prepara una factura de venta similar a la que se muestra en la siguiente figura. Registro de clientes La cuenta clientes solo se usa cuando se trata de importes adecuados por clientes, partidas por cobrar que se califican como un activo circulante en el balance general.

PRCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA GASTOS

Una forma práctica de hacer la revisión de los gastos bien podría ser la siguiente: 

Análisis de Variaciones: Elaborar cedulas comparativas de gastos, ya sea contra el mes o el ejercicio anterior o contra el presupuesto de gastos.



Investigar las variaciones y sugerir las correcciones según corresponda. Verificación Documental: Determinar las partidas que por su monto o relevancia sea necesario verificar la documentación comprobatoria de las mismas. Una partida que se recomienda revisar, invariablemente, es la que

corresponde a las compras. La base para esta revisión sería el Manual de Políticas de Gastos. Los porcentajes de verificación deben ser con base a la relevancia de las partidas a revisar ya sea por su monto o por su cantidad de 

veces que se realiza. Conexión contra otras cuentas: La revisión de los gastos no incluye solamente verificar la correcta aplicación a la cuenta correspondiente sino que también a la contra- 11 cuenta respectiva y que mejor que ya que se está



viendo el asiento contable se aproveche para hacerlo. Pruebas Globales: Hay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es posible hacer una revisión global para verificar su correcta aplicación. Entre las más relevantes podemos considerar el renglón de las comisiones sobre ventas, que van en función de las ventas realizadas. El reporte que se elabore deberá detallar las fallas detectadas y los asientos de corrección para que el trabajo sea completo y se le pueda dar seguimiento con posterioridad

ANÁLISIS DEL CICLO DE ADQUISICIONES- CUENTAS A PAGAR-PAGOS. El ciclo de adquisición y pago incluye algunas funciones como:       

Adquisición de bienes, mercancías, servicios y mano de obra Pago de adquisiciones Clasificación, resúmenes e informes de lo que se adquirió y lo que se pagó Principales funciones típicas de compras Selección de proveedor Solicitar compras Comprar

Dentro de la adquisición de bienes intervienen algunos departamentos o áreas funcionales tales como:    

Recepción Crédito y Cobranzas Caja-Pagaduría Contabilidad

  

Financiero Contraloría Compras

ANÁLISIS DEL CICLO DE ADQUISICIONES- CUENTAS A PAGARPAGOS.

EXAMEN

DE

LOS

GASTOS

A

TRAVÉS

DE

LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS A CUENTAS A PAGAR Y EFECTIVO.

Los gastos de operación son aquellos en el que la empresa incurre para lograr su objetivo, es decir, para vender sus artículos o prestar sus servicios requiere efectuar ciertos desembolsos tales como comisiones, propaganda, pago de sueldos departamento en el departamento de ventas, gastos de empaque y desembarque, entre otros. Así mismo necesita una adecuada administración de toda empresa; consecuentemente utilizará los servicios del cuerpo gerencial, de un departamento de contabilidad, de cobranzas, área legal y otros más que originan erogaciones necesarias; y por último el pago de intereses ocasionado por algún financiamiento necesario, el cual está debidamente utilizado. Como requisito para conocer la utilidad o pérdida del ejercicio, debe existir correlación entre los ingresos y gastos, debiendo justificarse aquellos que no guardan esa relación, es así que, para fines tributarios serán deducibles los gastos propios del giro del negocio necesario para producir o mantener la fuente productora de la renta, siempre que no esté expresamente prohibido por la norma tributaria. Los gastos no deberán anticiparse o diferirse, ni exagerarse o subestimarse en cifras de importancia.

Por lo tanto, debe haber corte apropiado de la contabilidad al inicio y al final del periodo.

PRESENTACIÓN DE LOS GASTOS Y COSTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS



En las bases de la presentación de los estados financieros la era ración de la información agrupación de la partida y elementos replicable lo relativo a la



imagen fiel principios contables copiados en varias partidas. En las normas de valoración se debe iniciar los criterios contables aplicados



en partidas. Se deben detallar los elementos conceptos que integran el capital contable incluyendo en primer lugar los que forman capital contribuido seguido del

  

capital ganado Conceptos y principios generales NIIF PYME: Presenta el objetivo de los estados financieros de las PYME. Establece las características cualitativas de la información para que los



estados financieros de las PYME cumplan sus objetivos. Presenta las definiciones de: los elementos de la situación financiera (activos,

 

pasivos, patrimonio). Los elementos vinculados con el rendimiento de ingresos y gastos. Incorpora el concepto- Ganancia y Pérdida y el Estado de Resultado Integral



Total. Indica criterios generales respecto de la posibilidad de compensar partidas.

 

-Un conjunto de estados financieros completos estará integrado por: Estado de Situación Financiera. Estado del Resultado Integral puede presentarse en un único estado o en dos: 15

   

Un Estado de Resultados y un Estado del Resultado Integral. Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo. Notas Explicativas: Incluye la opción de presentar: *Un único Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas en lugar del Estado del Resultado



Integral y del Estado de Cambios en el Patrimonio. Un subtotal para los Activos para Operaciones Discontinuas no aplican en



NIIF para PYMES. Un juego completo de estados financieros está de acuerdo a las NIIF para las



PYMES si cumple todos sus requerimientos. La información contenida en los estados financieros debe presentarse al menos comparativamente con el año anterior. -Aceleración de costos y gastos y retraso de reconocimientos de activos.

AUDITORIA FINAL Es la auditoria en la que conecta los datos de la auditoria preliminar y los del cierre el ejercicio verificado aquellas partidas que hayan sido de variación importante.

CONCLUSION

Para el término de la auditoría debieron quedar ya claros y confirmados los siguientes aspectos en cuanto a los ingresos, costos y gastos llevados a cabo por la entidad durante los periodos sujetos a examen. Para esto, el auditor llevó a cabo los procedimientos de auditoría adecuados y haber se llegó a las siguientes conclusiones: Para los Ingresos 

Se comprobó que las ventas y su costo representan transacciones



efectivamente realizadas. Se determinó que todas las ventas del ejercicio están registradas y que no se incluyen transacciones correspondientes al periodo inmediato anterior y



posterior. Se determinó que la autenticidad de las deducciones de ventas por concepto

 

de bonificaciones y devoluciones. Se comprobó la deuda presentación y revelación de los estados financieros. Se comprobó que haya consistencia en los métodos realizados para el registro de ingresos.

Para Los Costos  

Se comprobó que es resultante de transacciones efectivamente realizadas. Se determinó que todas las ventas del ejercicio así como su costo están registradas y que no se incluyen transacciones correspondientes al periodo

 

inmediato anterior y posterior. Se comprobó la adecuada presentación y revelación en los estados financieros. Se comprobó que hay consistencia en los métodos utilizados para su registro.

Para los Gastos



Se comprobó que los gastos de operación representan transacciones



efectivamente realizadas Se determinó que todos los gastos de operación del ejercicio están incluidos en el estado de resultados y que no incluyen transacciones de los periodos



inmediato anterior y posterior Se confirmó que los gastos de operación que se muestran en el estado de resultados provienen de las operaciones normales del negocio y que se revelan en las partidas extraordinarias, especiales o no recurrentes, así como las transacciones importantes con entidades afiliadas.