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• Andrea Juarez

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ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:

1. Definir al Estado de resultados integral. 2. Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo. 3. Analizar su estructura de acuerdo con la NIF B3. 4. Conocer los principales conceptos que lo integran. 5. Elaborar el estado de resultados. 6. Elaborar en forma conjunta el estado de resultados y el estado de situación financiera.

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INDICE INTRODUCCIÓN..............................................................................................2 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.................................................................3 1. CONCEPTOS............................................................................................3 2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE.....................................................................5 3. RUBROS Y NIVELES DE RESULTADOS......................................................6 4. CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS.................................................11 5. OPCIONES PARA LA PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES..............................................................................................13 6. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL, A PARTIR DE LAS OPCIONES DE PRESENTACION EXISTENTES.......................................13 6.1. Estructura del Estado de Resultados Integral (un solo estado)....14 6.2. Estructura del Estado de Resultados Integral (en dos estados)....15 7. PRACTICAS RESUELTAS.........................................................................16 7.1. Ejercicios para resolver.................................................................24 7.2. Práctica conjunta de Estado de Resultados Integral y Estado de Situación Financiera.............................................................................25 7.3. Ejercicio para Resolver..................................................................37

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INTRODUCCIÓN En esta unidad se estudiara al segundo más importante de los Estados financieros básico: el Estado de resultados. Antes, este era conocido como estado de pérdidas y ganancias, toda vez que refleja los ingresos, costos y gastos en que incurran las empresas en su operación diaria para funcionar; lo anterior partiendo de su definición, objetivo y finalidad. Se revisarán los conceptos de ingresos, costo y gasto, así como su clasificación de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF); también se identificará en que casos las empresas generan utilidades y cuando incurren pérdidas; de esta forma se identificarán los elementos más importantes del Estado de Resultados. Se revisará la estructura de este Estado financiero de acuerdo con las últimas disposiciones emitidas en las NIF y se identificará la relación que guarda el Estado de resultados con el balance general a través de la utilidad o pérdida del ejercicio.

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ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 1. CONCEPTOS Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida resultante en un período contable, a través del enfrentamiento entre los ingresos y los costos y gastos que les son relativos. La NIF A3 señala que el estado de resultados muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un período y, por ende, de los ingresos, gastos, así como, de la utilidad (pérdida) neta. Los antecedentes de la NIF que actualmente norma la formulación de este estado financiero básico se encuentra en el Boletín B3, que estuvo vigente a partir de los ejercicios iniciados en 1995; posteriormente se promulgó la NIF B3, denominada “Estado de Resultados” vigente a partir de los ejercicios iniciados el año 2007; y a partir de los ejercicios iniciados en Enero de 2013; debe atenderse la actual NIF B3, “Estado de Resultados Integral”, la cual con base a la NIF A5; señala que es un estado financiero que muestra información relativa a las operaciones de una entidad durante un período contable, mediante un adecuado enfrentamiento de sus ingresos con los costos y gastos relativos, para determinar la utilidad o pérdida neta, así como el resultado integral del período.

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Otras definiciones señalan: “El estado de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del período contable.” Es un estado financiero que “trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina pérdida”. “El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida expresada en el Estado de situación financiera”. “Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la pérdida resultante en el período”. “Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y pérdidas que proceden de conceptos extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un período especificado”.

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2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE De acuerdo con la NIF A3, retomada por la NIF B3; la informa-ción contenida en el estado de resultados integral, junto con la de los otros estados financieros básicos, es útil al usuario general para contar con elementos de juicio respecto, entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia operativa, rentabilidad, riesgo financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad, lo que se muestra en la Figura 18. Figura 18: Objetivos del Estado de Resultados Integral

La información del Estado de resultados Integral, junto con los otros estados financieros básicos, es útil para: Nivel de Eficiencia

Operativa

Liquidez de la Entidad

Rentabilidad Contar con elementos de juicio, respecto a:

Grado de Solvencia

Riesgo Financiero

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La propia NIF B3 señala que el estado de resultados integral es emitido por las entidades lucrativas, mientras que el estado de actividades es emitido por entidades con propósitos no lucrativos.

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4. CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS La NIF B3; establece que en atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, la entidad debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes, o una combinación de ambos, para clasificar sus costos y gastos: a) El que se basa en la función de los costos y gastos. b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos, o c)Una combinación de ambos criterios

La clasificación con base en la función muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resultado integral. Esta función tiene como característica fundamental el que presenta el costo de ventas o de servicios en forma separada de los demás costos y gastos generales. Comúnmente, los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificación La clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo y gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genéricos, usualmente el sector servicios utiliza a esta clasificación. La clasificación combinada, está permitida por esta norma, de tal forma que la entidad puede hacer una presentación que incluya ciertos gastos clasificados por función y algunos otros, clasificados por naturaleza. Por ejemplo, en el sector de hotelería, los gastos departamentales: renta de habitaciones, restaurantes, bar, entre otros, se clasifican normalmente por función; mientras que los gastos generales suelen presentarse por naturaleza. La Figura 20, muestra ejemplos de niveles utilizados las primeras dos opciones de clasificación.

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3. RUBROS Y NIVELES DE RESULTADOS El estado de resultados integral, debe incluir como mínimo, cuando proceda, los rubros y niveles de utilidad o resultados, mostrados en la Figura 19. a) V b) C c) R

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d) e)

Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad

f) g)

Impuestos a la utilidad Utilidad o pérdida de operaciones continuas

h)

Operaciones discontinuadas

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i) U j) O k) P l) R

La clasificación adoptada por la entidad para la presentación de sus costos y gastos debe utilizarse de forma consistente.

5. OPCIONES PARA LA PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

En términos de la NIF B3, las entidades pueden elegir la presentación del Estado de Resultados Integral, en uno o en dos estados, de acuerdo a lo siguiente: a)En un solo documento, que contendrá todos los elementos que lo integran, desde las ventas o ingresos, hasta el resultado integral; el cual debe denominarse Estado de Resultados Integral b) En dos documentos, en donde: a. En el primer estado: debe incluirse desde las ventas o ingresos hasta la utilidad o pérdida neta, denominándose Estado de Resultados. b. El segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que concluyó el primer estado y, enseguida, deben presentarse los otros resultados integrales, pudiendo ser: Resultado por conversión de operaciones extranjeras, valuación de coberturas de flujo de efectivo, participación en los ORI de asociadas, Impuestos a la utilidad de los ORI, hasta llegar al resultado integral, debiéndose llamar Estado de Otros Resultados Integrales. Si en un determinado período contable, una entidad no genera otros resultados integrales, atenderá lo señalado en el inciso a) o bien la opción a, del inciso b). 6. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL, A PARTIR DE LAS OPCIONES DE PRESENTACION EXISTENTES

De acuerdo a las opciones de presentación de este estado financiero, en términos de la NIF B3; a continuación, se presentan ejemplos del estado de resultados integral:

6.1. Estructura del Estado de Resultados Integral (un solo estado) “EL GANADOR”, S. A. DE C.V. Estado de Resultados Integral por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014 Ingresos netos () Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos generales Utilidad de operación (opcional) Resultado Integral de Financiamiento Participación en asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad Utilidad de operaciones continuas Operaciones discontinuadas (neto) Utilidad Neta Otros Resultados Integrales Resultado por conversión de operaciones extranjeras Valuación de coberturas de flujo de efectivo Participación en los ORI de asociadas Impuestos a la utilidad de los ORI Resultado Integral Utilidad neta distribuible a: Participación controladora Participación no controladora Resultado Integral atribuible a: Participación controladora Participación no controladora Utilidad básica por acción ordinaria

6.2. Estructura del Estado de Resultados Integral (en dos estados) Primer Estado: “EL GANADOR”, S. A. DE C.V. Estado de Resultados Integral por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014 Ingresos netos ( Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos generales Utilidad de operación (opcional) Resultado Integral de Financiamiento Participación en asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad Utilidad de operaciones continuas Operaciones discontinuadas (neto) Utilidad Neta Utilidad neta distribuible a: Participación controladora Participación no controladora Utilidad básica por acción ordinaria Segundo Estado: Utilidad Neta Otros Resultados Integrales Resultado por conversión de operaciones extranjeras Valuación de coberturas de flujo de efectivo Participación en los ORI de asociadas Impuestos a la utilidad de los ORI Resultado Integral Utilidad neta distribuible a: Participación controladora Participación no controladora Resultado Integral atribuible a:

Participación controladora Participación no controladora

Nota: Puede observarse que en las estructuras propuestas, no aparece un rubro que tradicionalmente se había considerado dentro de este estado financiero y que es el relativo a Otros Ingresos y Gastos, la razón por la que no se incluye, puede apreciarse en el párrafo 11 de la Introducción de la actual NIF B3; que señala “se considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas consideradas como operativas; por ello, este rubro debe contener normalmente importes poco relevantes, por lo que esta NIF no requiere su presentación en forma segregada. No obstante, si una entidad considera adecuada su presentación en forma se-parada, lo puede hacer. El CINIF hará los cambios necesarios en el resto de las NIF para evitar que partidas operativas como la utilidad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos”.

7. PRACTICAS RESUELTAS 1. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los sal-dos finales de las cuentas del Estado de Resultados de la empresa “El Triunfador”, S.A. de C. V., por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014, deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF B3, el Estado de Resultados integral correspondiente. Considere que la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por ello no presenta datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tiene participación accionaria en otras empresas, de ahí que no tenga subsidiarias o asociadas y no incurrió en operaciones discontinuadas, de igual forma no se reportan datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por conversión de operaciones extranjeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo. CUENTAS GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION INVENTARIO INICIAL VENTAS I.S.R. PRODUCTOS FINANCIEROS DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS RESULTADO POR POSICION MONETARIA GASTOS DE COMPRA REBAJAS SOBRE COMPRA GASTOS POR INTERESES

SALDOS 173,000 217,000 245,000 2’075,000 170,000 35,000 55,000 (13,000) 85,000 120,000 48,000

REBAJAS SOBRE VENTAS COMPRAS PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS

50,000 970,000 29,000

CUENTAS SALDOS INVENTARIO FINAL 423,000 DESCUENTOS SOBRE VENTAS 39,000 GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 27,000 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 64,000 GASTOS DE INVESTIGACION 34,000 SOLUCION: “EL TRIUNFADOR,” S.A. DE C. V. Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre de 2014 Ingresos Netos1 Costo de lo vendido2 = Utilidad Bruta Gastos Generales3 Utilidad de Operación Resultado Integral de Financiamiento3 Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA

1’931,000 693,000 1’238,000 424,000 814,000 28,000 786,000 170,000 616,000

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO

FORMULADO POR: C.P.C. Juan Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL

AUTORIZADO POR: C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL

NOTAS ACLARATORIAS: 1)

Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera:

Ventas Totales:

2’075,000

Devoluciones sobre ventas:

$ 55,000

Rebajas sobre ventas: Descuentos sobre ventas: = Ventas Netas:

$ 50,000 $ 39,000

2)

144,000 $ 1’931,000

El costo de lo vendido se determinó de la forma siguiente:

Inventario inicial

245,000

Compras: + Gastos de compra:

970,000 85,000

= Compras totales: Devoluciones s/compra: Rebajas s/compra: = Compras netas: = Mercancías disponibles p/vender: Inventario final:

1’055,000 64,000 120,000

184,000 871,000 1’116,000 423,000

= COSTO DE VENTAS:

3)

693,000

Los gastos generales se integran así:

Gastos de Administración:

217,000

(+) Gastos de Venta: (+) Gastos de Investigación:

173,000 34,000

= Total Gastos Generales:

3)

$ 424,000

El Resultado integral de financiamiento se determinó así:

Productos financieros: Ganancias por fluctuaciones cambiarias:

$ 35,000 $ 27,000 $ 62,000

Menos: Resultado por posición monetaria: *

$ 13,000

Gastos por intereses Pérdida por fluctuaciones cambiarias:

$ 48,000 $ 29,000 $ 90,000

= Resultado integral de financiamiento:

$ 28,000

En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados aparece negativo, razón por lo que se suma a los gastos por intereses y a la pérdida por fluctuaciones cambiarias, por lo que debes entenderse que se trata de una posición monetaria larga.

Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los saldos finales de las cuentas de resultados de la empresa “El Emprendedor”, S.A., dedicada a la prestación de servicios de asesoría y consultaría integral, por el año terminado el 31 de Diciembre del 2014, deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF B3, el Estado de Resultados Integral correspondiente. Considere que la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por ello no presenta datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tiene participación accionaria en otras empresas, de ahí que no tenga subsidiarias o asociadas y no incurrió en operaciones discontinuadas. De igual forma no se reportan datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por conversión de operaciones extranjeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.

CUENTAS

SALDOS

INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PERSONAS MORALES

2’115,000

HONORARIOS PAGADOS

1’042,000

SUELDOS, SALARIOS Y BENEFICIOS A EMPLEADOS

1’390,000

INGRESOS POR PREST. DE SERVICIOS A ENTIDADES GUBERNAMENTALES I.S.R. PRODUCTOS FINANCIEROS

1’447,000 576,000 78,000

COMBUSTIBLES

120,000

RESULTADO POR POSICION MONETARIA

29,500

COMISIONES

80,000

INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PERSONAS FISICAS

1’000,000

PUBLICIDAD

120,000

GASTOS POR INTERESES

328,000

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES

100,000

ENERGIA ELECTRICA

125,000

PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS

145,000

SERVICIO TELEFONICO

70,000

OTROS GASTOS GENERALES

30,000

GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS

76,000

SOLUCION: “EL EMPRENDEDOR, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre del 2014 INGRESOS NETOS1 $ 4’562,000 GASTOS GENERALES Sueldos, salarios y beneficios a los empleados 1’390,000 Honorarios pagados 1’042,000 Combustibles 120,000 Publicidad 120,000 Depreciaciones y amortizaciones 100,000 Comisiones 80,000 Energía eléctrica 125,000 Servicio telefónico 70,000 Otros gastos generales 30,000 Total de gastos generales: 3’077,000 Resultado Integral de Financiamiento2 289,500 Participación en resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la Utilidad: Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA

1’195,500 576,000 619,500

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 21 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL

AUTORIZADO POR: C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL

NOTAS ACLARATORIAS: 1)

Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera:

Ingresos por prestación de servicios a Personas Morales: Ingresos por prestación de servicios a Entidades Gubernamentales Ingresos por prestación de servicios a personas físicas: Total de Ingresos Netos: 2)

$ 2’115,000

$ 1’447,000 $ 1’000,000 $ 4’562,000

El Resultado integral de financiamiento se calculó así:

Productos financieros:

$ 78,000

Ganancias por fluctuaciones cambiarias:

76,000

Resultado por posición monetaria: *

29,500

183,500

Menos: Gastos por intereses

328,000

Pérdida por fluctuaciones cambiarias:

145,000

= Costo integral de financiamiento:

473,000 $ 289,500

En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados aparece positivo, razón por lo que se suma a los productos financieros y a la ganancia por fluctuaciones cambiarias, por lo que debes entenderse que se trata de una posición monetaria corta.

7.1. Ejercicios para resolver INSTRUCCIONES: Formular los siguientes 3 estados de resultados integrales, considerando que corresponden a cifras del ejercicio 2014. Considere que las empresas no cotizan en la bolsa de valores (por ello no presentaran datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tienen participaciones accionarias en otras empresas, de ahí que no tengan subsidiarias o asociadas y no incurrieron en operaciones discontinuadas. De igual forma no se reportan datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por conversión de operaciones extranjeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.

CUENTAS

“El Caminante, S.A.” Gastos de venta 140,000 Gastos de administración 180,000 Inventario inicial 200,000 Ventas 1’015,000 ISR 88,000 Productos financieros 50,000 Devoluciones sobre ventas 45,000 Gastos de investigación 12,000 Resultado por posicion monetaria (3,000) Gastos de compra 75,000 Rebajas sobre compra 50,000 Gastos por intereses 35,000 Rebajas sobre ventas 45,000 Compras 600,000 Pérdida por fluctuaciones cambiarias35,000 Inventario final 400,000 Descuentos sobre ventas 10,000 Ganancias por fluctuaciones cambiarias 20,000 Devoluciones sobre compras 40,000

“El perseverante, S.A.” 670,000 200,000 284,000 4’050,000 245,000 40,000 125,000 20,000 (10,000) 70,000 150,000 60,000 50,000 1’600,000 40,000 94,000 275,000

“El vencedor, S.A.” 434,000 350,000 100,000 3’370,000 60,000 7,800 30,000 5,000 8,700 50,000 30,000 80,000 26,000 2’000,000 60,000 150,000 25,000

20,000 140,000

2,500 35,000

7.2. Práctica conjunta de Estado de Resultados Integral y Estado de Situación Financiera Con el siguiente ejercicio se pretende aplicar las normas estudiadas para formular un Estado de Resultados integral y un Estado de Situación Financiera de manera conjunta, con el propósito de ilustrar parcialmente el proceso de obtención de la información financiera, para ello deberá considerarse que: • Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y de Resultados de la empresa “La Integral”, S.A. de C. V., correspondientes al año 2014. • Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral, con el propósito de conocer el resultado obtenido, recordando que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace entre ambos estados financieros. • Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las cuentas de ISR e Inventarios, debe considerarse que también aparecerán en el Estado de Situación Financiera, la de ISR formará parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro Pasivo por Impuesto a la Utilidad Causado y en el caso de los inventarios, podrá notarse que aparecen 2 (inicial y final), ambos se utilizarán para determinar el costo de ventas y el final aparecerá en el Estado de Situación Financiera.

INFORMACION ADICIONAL: 1. Las Rentas Pagadas por Anticipado comprenden un período de 15 meses. 2. La Propaganda y Publicidad corresponden a 20 meses. 3. Las Rentas Cobradas por Anticipado abarcan 12 meses. 4. Los Acreedores bancarios, hipotecarios y documentos por pagar son a largo plazo. 5. El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses y las cifras están dadas en miles de pesos.

SOLUCION: “LA INTEGRAL, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 ne diciembre de 2014 (Miles de pesos) Ingresos Netos1

88,000 54,200 33,800 28,300 5,500 300

Costo de lo vendido2

= Utilidad Bruta Gastos Generales

3

Utilidad de Operación Resultado Integral de Financiamiento3 Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA

0 5,200 2,000 3,200

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL

AUTORIZADO POR: C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL

NOTAS ACLARATORIAS: 1)

Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera: Ventas Totales: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas: Descuentos sobre ventas: = Ventas Netas:

2)

$ 105,000 2,000 5,000 10,000

17,000 $ 88,000

El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma: Inventario inicial Compras: + Gastos de compra: = Compras totales: Devoluciones s/compra: Rebajas s/compra: = Compras netas: = Mercancías disponibles p/vender: Inventario final: = Costo de ventas: 3)

$ 5,000 50,000 10,000 60,000 5,000 3,000 8,000 52,000 57,000 2,800 $ 54,200

El Resultado integral de financiamiento se calculó así: Productos financieros: Ganancias por fluctuaciones cambia rias: Resultado por posición monetaria: * Menos: Gastos por intereses Pérdida por fluctuaciones cambiarias:

$ 300 100 1,000

1,400

1,500 200

1,700

= Costo integral de financiamiento: 300 En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados aparece positivo, razón por lo que se suma a los productos financieros y a la ganancia por fluctuaciones cambiarias, por lo que debe entenderse que se trata de una posición monetaria corta.

NOTAS:

1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases: Caja Fondo Fijo Bancos Inversiones Temporales Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo:

26,930 500 12,683 8,000 48,113

2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado por las siguientes clases: Clientes Otros Deudores Total del rubro Cuentas por cobrar a clientes y otros:

$ $

9,000 4,000 $ 13,000

3) El rubro de inventarios, se integra por: Inventarios de productos terminados

$ 2,800

ACLARACIONES SOBRE CUENTAS QUE SE PRESENTAN TANTO A CORTO COMO A LARGO PLAZO: Procedimiento del Cálculo (Saldo Total/Duración) = Monto mensual x Período contable = Monto de Activo a Corto Plazo

Cuenta

Duración según Cálculo nota adicional

Rentas Pagadas por Anticipado

15 meses

Propaganda y Publicidad

20 meses

(600 / 15) x 12 = 480 La diferencia entre lo que se presentará en el Activo a Largo Plazo y el importe total se presentará como Activo a Largo plazo (Intangible) 480 600 = 120 Igual que la anterior: (1,000 / 20) x 12 = 600 (A.C.P.) 600 1,000 = 400 (A. A L. P.)

Debe recordarse que tratándose de Pagos Anticipados (en este caso las Rentas pagadas por anticipado y la Propaganda y Publicidad) la NIF C5 señala que se presentan formando parte del Activo a corto plazo o circulante cuando el período de beneficios futuros es menor a un año o al ciclo financiero a corto plazo; sin embargo cuando existan pagos anticipados por períodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo, dicha porción se clasificará como Activo a Largo Plazo.

7.3. Ejercicio para Resolver ELABORACION CONJUNTA DEL ESTADO DE RESULTADOS Y EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Al igual que la práctica anterior, este ejercicio persigue la intención de que el lector aplique las normas estudiadas para formular el Estado de Resultados Integral y el Estado de Situación Financiera de manera conjunta y aplicar la normatividad en el proceso de obtención de la información financiera, para ello deberá considerar que: • Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y de Resultados de la empresa “El Intrépido”, S.A. de C. V., correspondientes al año 2014. • Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral, con el propósito de conocer el resultado obtenido, recordando que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace entre ambos estados financieros. • Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las cuentas de ISR e Inventarios, debe considerarse que también aparecerán en el Estado de Situación Financiera, la de ISR formará parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro Pasivo por Impuesto a la Utilidad causado y en el caso de los inventarios, podrá notarse que aparecen dos (inicial y final),

ambos se utilizarán para determinar el costo de ventas y el final aparecerá en el Estado de Situación Financiera.

INFORMACION ADICIONAL: 1.

Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a 15 meses.

2.

Las Primas de Seguros corresponden a 12 meses.

3.

Las Rentas cobradas por Anticipado corresponden a 15 meses.

4.

El 50% de los Acreedores Bancarios son a corto plazo.

5.

El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses.

Conclusión Con la realización del análisis comparativo de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la Ley del impuesto Sobre La Renta Para personas morales del régimen general se llegó a las siguientes conclusiones: La contabilidad financiera, a través de sus estados financieros básicos tiene como objetivo que será útil para los diversos usuarios en la toma de decisiones. Uno de los usuarios de la contabilidad financiera son las autoridades fiscales. La finalidad de este usuario es que con base en esta información y considerando sus criterios establecidos en las leyes fiscales el contribuyente calcule el impuesto cuando que deberá pagar. El estado de Resultados, es el estado financiero básico