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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

RESUMEN TÉCNICO ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA INTERNACIONAL CON ENFOQUE EN RIESGOS

Integrantes:

Carné:

Marvin Estuardo Soto Rodríguez

037-15-4677

Sergio Manuel Carrera de La Roca

037-05-13059

Maroriee Sucely Monge de León

037-09-518

Aura Cecibelle Aquino Juárez

037-06-12345

Amanda Yadira Socoy Sutuj

037-04-15125

Crosby Rosita Monzón

037-08-1455

Guatemala, septiembre de 2016

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Estados financieros con datos incompletos

ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS

GUÍA TÉCNICA

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Estados financieros con datos incompletos

ÍNDICE

Página. 4 Objetivo 5 Resumen técnico 6 El sistema de partida doble 7 Métodos y procedimientos para elaborar estados financieros con datos incompletos 9 Ejercicio de aplicación Resolución por el método analítico 10 Resolución por el método de débitos y créditos 18 Anexos 23 Bibliografía 34 Contenido

1 2 3 4 5 5.1 5.2

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Estados financieros con datos incompletos

1.- OBJETIVO DE LA GUÍA Facilitar el desarrollo de capacidades técnicas a fin de elaborar los estados financieros de una organización, cuando no existe o no se tiene toda la información necesaria únicamente existen registros de ciertas operaciones y las organizaciones no se apoyan de sistemas o un profesional de la contabilidad.

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Estados financieros con datos incompletos 2.- RESUMEN TÉCNICO La contabilidad es un sistema de control y registro de los gastos e ingresos y demás operaciones económicas que realiza una empresa o entidad. El propósito general para la realización de estados financieros con datos incompletos es proporcionar información financiera que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones económicas.

Elaborar

estados financieros con datos incompletos, implica un dominio adecuado de la

contabilidad, es decir conocer el origen y el manejo de todas las cuentas que los integran. Los estados financieros que deben elaborarse como mínimo son: el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo.

La realización de los estados financieros con datos incompletos es aplicado usualmente en negocios de propiedad individual que no llevan una contabilidad formal y por ende necesitan estados financieros al momento de presentar su declaración jurada del Impuesto Sobre la Renta, por ejemplo, así como por negocios que tras haber sufrido algún siniestro (terremoto, huracanes, tormentas y otros), los registros se pierden o destruyen, para lo cual es necesario rehacerlos tomando como punto de partida la información disponible.

En síntesis elaborar estados financieros con datos incompletos, es como armar un rompecabezas, en el cual es necesario colocar pieza por pieza hasta completarlo. En la contabilidad de datos incompletos las piezas serían las cuentas (activo, pasivo, gastos, ingresos, capital y otros.) y el rompecabezas los estados financieros.

El método analítico y el método de débitos y créditos o por variación de capitales, son los que usualmente se utilizan para la elaboración de los estados financieros con datos incompletos y que serán desarrollados en la presente guía en los casos prácticos correspondientes.

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Estados financieros con datos incompletos 3.- EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE Este sistema se refiere a que toda transacción que se registra afecta dos o más cuentas, de tal modo que coincida el total de los cargos de dicha cuenta con el total de los abonos de las mismas. Los creadores de la contabilidad de partida doble, basaron ese sistema en la ecuación contable “A = P + C” (Activo = pasivo + capital) y acordaron registrar los aumentos de los activos en el lado del debe de las cuentas de activo; y para igualar débitos y créditos se deberían registrar, los aumentos de los pasivos y capital en el lado opuesto o lado del haber de las cuentas de pasivo y capital. En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, los cuales representan débitos para ellas. Las disminuciones por su parte, deberán representar créditos o abonos. En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las disminuciones se cargan. En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son las cuentas del mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de cada tabla forman un registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios de ese valor.

Las bases fundamentales del sistema de partida doble son las siguientes: a)

Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo.

b)

Cada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas: La columna de la izquierda que se llama debe y la columna de la derecha que se denomina haber.

Reglas del cargo y del abono Se carga cuando:

Se abona cuando:

Aumenta el activo

Disminuye el activo

Disminuye el pasivo

Aumenta el pasivo

Disminuye el capital

Aumenta el capital

Cargo

Abono

(+) Activo

(-) Pasivo

(-) Pasivo

(+) Pasivo

(-) Capital

(+) Capital

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Estados financieros con datos incompletos Cualquier cambio en una cuenta debe ir acompañado de un cambio de signo opuesto en otra cuenta, o sea, a todo débito le corresponde un crédito (no hay deudor sin acreedor), de lo anterior se puede establecer lo siguiente:

El sistema de partida doble, es una base para realizar las integraciones en la elaboración de estados financieros con datos incompletos. Para mostrar el efecto de un aumento o disminución de un activo o pasivo, se muestra la tabla siguiente:

Activo Aumento del activo

Corresponde a:

Disminución del activo

Corresponde a:

Aumento de pasivo Disminución de otro activo Disminución de pasivo Aumento de otro activo

Pasivo Aumento del pasivo

Corresponde a:

Disminución del pasivo

Corresponde a:

Aumento de un activo Disminución de otro pasivo Disminución de un activo Aumento de otro pasivo

4.- Métodos y procedimientos para elaborar estados financieros con datos incompletos Paso 1.- Determinar el método a utilizar Dependiendo de la información con que se disponga, se debe definir el método más conveniente a utilizar; éste se determinará en base al balance de saldos comparativo del año anterior con el año en curso, el estado de situación financiera, o el movimiento de ingresos y egresos bancarios, proporcionados por la entidad.

Paso 2.- Resolución por el método seleccionado Es importante listar las cuentas con números o letras para referenciar en las integraciones, en virtud que es un procedimiento relevante para elaborar los estados financieros con datos incompletos.

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Estados financieros con datos incompletos En el cuadro siguiente se pueden observar los procedimientos que se utilizan, dependiendo por supuestos del método a utilizar.

Métodos y procedimientos para elaborar estados financieros con datos incompletos Método de débitos y créditos o por variación de capitales Este método consiste en integrar las cuentas del Consiste en reflejar las variaciones (aumento o estado de resultados, con base en los saldos finales disminuciones) que se registran en las cuentas e iniciales del estado de situación financiera, así deudoras y acreedoras del estado de situación como los ingresos y egresos del periodo. financiera, en periodos o años comparativos. Procedimiento Procedimiento Método analítico

      

Análisis de la información de la entidad Determinar aumentos y disminuciones en el Estado de Situación Financiera Análisis de ingresos y egresos en el movimiento de bancos Integración de cada cuenta del estado de resultados Elaboración del estado de resultados Prueba de resultado Finaliza el proceso

      

Análisis de la información de la entidad Determinar aumentos y disminuciones en el Estado de Situación Financiera Análisis de ingresos y egresos en el movimiento de bancos Integración de cada cuenta del estado de resultados Elaboración del estado de resultados Prueba de resultado Finaliza el proceso

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Estados financieros con datos incompletos 5.- Ejercicio de aplicación Estados financieros con datos incompletos Se presenta el enunciado que se utilizará de base para la elaboración de estados financieros a partir de datos incompletos: Amatitlán, S.A. Balances comparativos Al 31 de diciembre de 2013 y 2014 Cifras expresadas en quetzales Activo Bancos Documentos a cobrar Cuentas a cobrar Inventario Gastos pagados anticipados Inversión largo plazo Edificios y equipo (neto) Suma del activo Capital y pasivo Acciones ordinarias Prima sobre acciones Utilidades retenidas Documentos a pagar Cuentas a pagar Intereses a pagar Gasto por pagar Documentos descontados Bonos a pagar Suma del capital y pasivo

2014 Q169,000.00 Q82,000.00 Q190,000.00 Q300,000.00 Q20,000.00 Q20,000.00 Q240,000.00 Q1,021,000.00 2014 Q260,000.00 Q300,000.00 Q147,200.00 Q116,000.00 Q150,000.00 Q1,800.00 Q6,000.00 Q40,000.00 Q1,021,000.00

2013 Referencia 1 Q66,000.00 Se listan las Q40,000.00 2 cuentas con números o Q148,000.00 3 letras como Q320,000.00 4 referencia Q24,000.00 5 para las integraciones Q80,000.00 6 Q200,000.00 7 Q878,000.00 2013 Referencia Q200,000.00 8 Q200,000.00 9 Q104,000.00 10 Q150,000.00 11 Q120,000.00 12 Q0.00 13 Q4,000.00 14 Q0.00 15 Q100,000.00 16 Q878,000.00

A continuación se brindan algunos datos del movimiento de ingresos y egresos según el estado de cuenta bancario:

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Estados financieros con datos incompletos Amatitlán, S.A. Movimiento de ingresos y egresos Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2014 Cifras expresadas en quetzales Depósitos Acciones Cuentas y documentos por cobrar Ventas al contado Pagares por cobrar descontados, valor nominal Q40,000.00 Pagaré emitido a favor del banco al 12% de fecha 30/09/2014 Venta de inversiones

Monto Referencia Q160,000.00 17 Q460,000.00 18 Q130,000.00 19 Q39,000.00 20 Q60,000.00 21 Q50,000.00 22

Total de ingresos

Q899,000.00

Egresos o cheques de pago Pago de cuentas y documentos Gastos Dividendos Equipo Bonos

Monto Referencia Q420,000.00 23 Q140,000.00 24 Q80,000.00 25 Q56,000.00 26 Q100,000.00 27

Total de egresos

Q796,000.00

Nota: la información relacionada con el movimiento de los ingresos y egresos, es útil para la elaboración del estado de resultados y el estado de utilidades retenidas.

5.1 Resolución por el método analítico Integración de cuentas del estado de resultados Después de realizar el paso 1 que es determinar el método a utilizar y del paso 2, resolución por el método seleccionado, se integran las cuentas del resultado, que son los siguientes:

Paso 3.- Integración de las ventas Las ventas pueden efectuarse al contado y al crédito. En el caso de las ventas al contado la fuente de información lo constituyen las facturas emitidas y las constancias de ingresos a la caja. En el caso de las ventas al crédito, en adición a las facturas emitidas es necesario analizar el registro de

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Estados financieros con datos incompletos la cuenta “clientes” u otras de similar naturaleza, como puede ser el caso de cuentas y documentos por cobrar.

Esquema para determinar las ventas

(+) (+) (+) (+) (+) (-) (-)

Ventas Ventas al contado Ventas al crédito Saldo final de clientes Saldo final de documentos por cobrar Sub-total Pagos de clientes y documentos Rebajas y devoluciones sobre ventas Cuentas incobrables Sub-total Saldo inicial de clientes Saldo inicial documentos por cobrar Sub-total Total ventas

Referencia Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX

Los saldos iniciales y finales se pueden obtener de los estados financieros comparativos o del Estado de Situación Financiera y adicionalmente se debe considerar el movimiento del banco.

Determinación de ventas Ventas

(+) (+) (+) (-) (-)

Ventas al contado Ventas al crédito Cuentas a cobrar saldo final Documento a cobrar saldo final Subtotal Cobro de cuentas y doctos. a cobrar Subtotal Cuentas a cobrar saldo inicial Documento a cobrar saldo inicial Subtotal Ventas

Referencia Q130,000.00 19 Ingresos del banco Q190,000.00 3 Estado de Situación Financiera Q82,000.00 2 Estado de Situación Financiera Q272,000.00 Q460,000.00 18 Ingresos del banco Q732,000.00 -Q148,000.00 3 Estado de Situación Financiera -Q40,000.00 2 Estado de Situación Financiera Q544,000.00 Estado de Resultado Q674,000.00

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Estados financieros con datos incompletos Paso 4.- Integración de las compras Las compras pueden efectuarse al contado o al crédito. En el caso de las compras al contado la fuente de información la constituyen las salidas de efectivo o egresos de las cuentas bancarias por mercaderías. En el caso de las compras al crédito la fuente de información son los proveedores, cuentas por pagar o documentos por pagar por concepto de mercaderías.

Esquema para determinar las compras Compras

(+) (+) (+) (+) (+) (-) (-)

Referencia

Compras al contado Compras al crédito Saldo final de cuentas por pagar Saldo final de documentos por pagar Sub-total Pago a cuentas y documentos a pagar Rebajas y devoluciones sobre compras Bonificaciones sobre compras Sub-total Saldo inicial de cuentas por pagar Saldo inicial documentos por pagar Sub-total

Q XXX.XX

Total compras

Q XXX.XX

Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX

Determinación de Compras Compras

(+) (+) (+) (-) (-) (-)

Compras al contado Compras al Crédito Cuentas a pagar saldo final Documentos a pagar saldo final Pago a cuentas y documentos a pagar Sub-total Cuentas a pagar saldo inicial Documentos a pagar saldo inicial Pagaré emitido a favor del banco Sub-total Total compras

Referencia Q0.00 Q150,000.00 Q116,000.00 Q420,000.00 686,000.00 -Q120,000.00 -Q150,000.00 -Q60,000.00 -Q330,000.00 Q356,000.00

12 Estado de Situación Financiera 11 Estado de Situación Financiera 23 Egresos del banco 12 Estado de Situación Financiera 11 Estado de Situación Financiera 21 Ingresos del banco Estado de Resultados

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Estados financieros con datos incompletos Paso 5.- Integración del costo de ventas Una vez determinadas las compras, se establece el costo de ventas, para lo cual se puede utilizar el esquema siguiente:

Esquema de costo de ventas Ventas Inventario inicial de mercadería (+) Compras netas

Q XXX.XX Q XXX.XX

Disponibilidad (-) Inventario final de mercadería

Q XXX.XX Q XXX.XX

Costo de ventas

Referencia

Q XXX.XX

Requisito: No se puede determinar el costo de ventas antes de las compras.

Determinación del Costo de ventas Costo de ventas Inventario I (+) Compras Inventario disponibles (-) Inventario II Costo de venta

Referencia Q320,000.00 4 Estado de Situación Financiera Q356,000.00 Determinación de compras Q676,000.00 -Q300,000.00 4 Estado de Situación Financiera Q376,000.00

Estado de Resultados

Determinación del costo de ventas modelo 2 Inventario I 320,000.00

+

Determinación de Compras = 356,000.00

Inventario disponible 676,000.00

-

Inventario II (300,000.00)

=

Costo de venta 376,000.00

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Estados financieros con datos incompletos Paso 6. Integración de gastos Para determinar los gastos que corresponden al período, se debe trabajar en el estado de situación financiera lo siguiente: a) Los gastos pagados por anticipado al inicio del período (en el estado de situación financiera) son gastos del período que se está revisando. b) Los gastos por pagar al inicio del período (en el estado de situación financiera) son gastos que corresponden al período que se está revisando. c) Los gastos pagados por anticipado al final del período (en el estado de situación financiera final) son gastos que corresponden al período siguiente que se está revisando. d) Los gastos por pagar al final del período (en el estado de situación financiera final) son gastos del período que se está revisando.

Esquema de gastos (+) (+) (+) (-) (-)

Gastos Gastos pagados en el año Gastos anticipados saldo inicial Gastos por pagar saldo final Sub-total Gastos anticipados saldo final Gastos por pagar saldo inicial Sub-total Total de gastos

Referencia Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX

Determinación de los gastos generales (+) (+) (+) (-) (-)

Gastos generales Gastos pagados (por banco) Q140,000.00 Gastos pagados anticipados saldo inicial Q24,000.00 Gastos a pagar saldo final Q6,000.00 Sub-total Q170,000.00 Gastos pagados anticipados saldo final -Q20,000.00 Gastos a pagar saldo inicial. -Q4,000.00 Sub-total -Q24,000.00 Gastos generales Q146,000.00

Referencia 24 Egresos del banco 5 Estado de Situación Financiera 14 Estado de Situación Financiera 5 Estado de Situación Financiera 14 Estado de Situación Financiera E.R.

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Estados financieros con datos incompletos Paso 7.- Integración de pérdida en venta de inversión Esquema para determinar la pérdida en venta de inversión

(-) (-)

Pérdida en venta inversión Inversiones a largo plazo (costo) saldo inicial Venta de inversiones Inversiones disponibles (contable) Inversiones a largo plazo (costo) saldo final Pérdida en venta de inversiones

Referencia Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX

Determinación de la pérdida en venta de inversión Pérdida en venta inversión

Referencia

Inversiones a L.P. (costo) saldo inicial (-) Venta de inversiones

Q80,000.00 -Q50,000.00

6 22

Estado de Situación Financiera Ingresos del banco

Inversiones disponibles (contable) (-) Inversiones a L.P. (costo) saldo final

Q30,000.00 -Q20,000.00

6

Estado de Situación Financiera

Pérdida en venta de inversiones

Q10,000.00

Estado de Resultados

Paso 8.- Integración de las depreciaciones

Esquema para determinar las depreciaciones Depreciaciones Edificio y equipo (neto) saldo inicial (+) Compra equipo = Edificio y equipo disponible (-) Edificio y equipo (neto) saldo final Depreciación edificio y equipo

Referencia Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX

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Estados financieros con datos incompletos Determinación de las depreciaciones Depreciaciones Referencia Edificio y equipo (neto) saldo inicial Q200,000.00 7 Estado de Situación Financiera (+) Compra equipo Q56,000.00 26 Egresos del banco = Edificio y equipo disponible Q256,000.00 (-) Edificio y equipo (neto) saldo final -Q240,000.00 7 Estado de Situación Financiera Depreciación edificio y equipo Q16,000.00 E.R.

Prueba para la Depreciación Edificio y equipo (neto) Saldo inicial Compra

Q200,000.00 Depreciación Q 16,000.00 Q56,000.00 Saldo final Q 240,000.00 Q256,000.00

Q256,000.00

Paso 9.- Determinación de los intereses gasto Esquema para determinar los intereses gasto Intereses gasto Saldo final de documentos a cobrar descontados. (-)

Ingreso a bancos por pagaré descontado. intereses pagados (+) Intereses a pagar saldo final Intereses gasto

Referencia Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX

Determinación de los intereses gasto Intereses gasto Referencia Saldo final de doctos., a cobrar desc. Q40,000.00 15 Estado de Situación Financiera (-) Ingreso a bancos por pagaré desc. -Q39,000.00 20 Ingresos del banco intereses pagados Q1,000.00 (+) Intereses a pagar saldo final Q1,800.00 13 Estado de Situación Financiera Intereses gasto Q2,800.00 E.R.

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Estados financieros con datos incompletos Paso 10.- Integración del resultado del ejercicio La integración del estado del resultado se obtiene de las integraciones realizadas.

(-) = (-) (-) (-) (-) = =

Amatitlán, S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 expresado en quetzales Cuentas Referencia Ventas Q674,000.00 Determinación ventas Costo de venta Q376,000.00 Determinación costo de ventas Ganancia en venta Q298,000.00 Gastos de operación Gastos generales Q146,000.00 Determinación de gastos generales Pérdida en venta de inversiones Q10,000.00 Determ. pérdida en venta inversión Depreciación edificio y equipo Q16,000.00 Determinación de las depreciaciones Intereses gasto Q2,800.00 Determinación de los intereses gasto Total gastos de operación Q174,800.00 Ganancia del ejercicio 123,200.00 Estado de Utilidades Retenidas

Paso 11.- Integración del estado de utilidades retenidas

Amatitlán, S.A. Estado de Utilidades Retenidas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 Expresado en quetzales Cuenta Referencia Utilidades retenidas saldo inicial Q104,000.00 Estado de Situación Financiera (+) Ganancia del ejercicio Q123,200.00 Estado de Resultados Sub-total Q227,200.00 (-) Pago de dividendos -Q80,000.00 Egresos del banco Utilidades retenidas saldo final Q147,200.00 Estado de Situación Financiera

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Estados financieros con datos incompletos 2. Resolución por el método de débitos y créditos

Paso 1.- Determinar aumentos o disminuciones del estado de situación financiera Amatitlán, S.A. Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2014 Saldo al 31 de diciembre de 2,014 2,013 Banco Q169,000.00 Q66,000.00 Documentos a cobrar Q82,000.00 Q40,000.00 Cuentas a cobrar Q190,000.00 Q148,000.00 Inventario Q300,000.00 Q320,000.00 Gastos pagados anticipados Q20,000.00 Q24,000.00 Inversiones a L.P.(costo) Q20,000.00 Q80,000.00 Edificios y equipo (neto) Q240,000.00 Q200,000.00 Acciones ordinarias Q260,000.00 Q200,000.00 Prima sobre acciones Q300,000.00 Q200,000.00 Utilidades retenidas Q147,200.00 Q104,000.00 Documentos a pagar Q116,000.00 Q150,000.00 Cuentas a pagar Q150,000.00 Q120,000.00 Intereses a pagar Q1,800.00 Gastos a pagar Q6,000.00 Q4,000.00 Documentos descontados Q40,000.00 Bonos a pagar Q100,000.00

+ Saldo al 31 de diciembre de Débitos Ref. Créditos Q103,000.00 Q42,000.00 A Q42,000.00 A B Q20,000.00 C Q4,000.00 D Q60,000.00 Q40,000.00 E Q60,000.00 Q100,000.00 G Q43,200.00 Q34,000.00 B B Q30,000.00 F Q1,800.00 C Q2,000.00 F Q40,000.00 Q100,000.00

Sumas

Q361,000.00

Cuentas

Q361,000.00

Por ser el Estado de Situación Financiera, las sumas deben cuadrar.

 Los activos, si hay aumento se coloca en los débitos y si es disminución en los créditos  Los pasivos disminuyen se colocan en débitos y si aumentan se colocan en los créditos  Las variaciones de capital se colocan de igual forma que las variaciones en pasivos

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Estados financieros con datos incompletos Paso 2.- Análisis de aumentos o disminuciones del movimiento del banco Amatitlán, S.A. Ingresos y Egresos del Banco Movimientos de Bancos Acciones de capital Cuentas y documentos a cobrar Ventas al contado Pagares descontados Pagare, préstamo bancario Venta de inversiones Pago de cuentas y documentos Gastos Dividendos Equipo Bonos

Ingresos Q160,000.00 Q460,000.00 Q130,000.00 Q39,000.00 Q60,000.00 Q50,000.00

Egresos

Q420,000.00 Q140,000.00 Q80,000.00 Q56,000.00 Q100,000.00

Débitos Ref. Créditos Q160,000.00 Q460,000.00 A Q130,000.00 A Q39,000.00 F Q60,000.00 B Q50,000.00 D B Q420,000.00 C Q140,000.00 G Q80,000.00 E Q56,000.00 Q100,000.00

Estas columnas no cuadran por ser de ingresos y gastos. Para comprobar el aumento o disminución según detalle del estado de situación financiera, se ejemplifican las cuentas siguientes: Banco SI. Q66,000.00 Q169,000.00 SF. aumento Q103,000.00 Q169,000.00 Q169,000.00

Cuentas a cobrar SI. Q148,000.00 Q190,000.00 SF. aumento Q42,000.00 Q190,000.00 Q190,000.00 Cuentas a pagar SF. Q150,000.00 Q120,000.00 SI. Q30,000.00 aumento Q150,000.00 Q150,000.00

SI. aumento

Documentos a cobrar Q40,000.00 Q82,000.00 SF. Q42,000.00 Q82,000.00 Q82,000.00

Inventario SI. Q320,000.00 Q300,000.00 SF. Q20,000.00 disminución Q320,000.00 Q320,000.00

SF.

Gastos a pagar Q6,000.00 Q4,000.00 SI. Q2,000.00 aumento Q6,000.00 Q6,000.00

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Estados financieros con datos incompletos Paso 3.- Integración de las cuentas del estado de resultados Con las cuentas relacionadas del aumento o disminución del Estado de Situación Financiera y los ingresos y egresos del banco, se integran las cuentas que conforman el Estado de Resultados. Determinación de las ventas (+) (+) (+) (+)

Ventas Incremento de documentos por cobrar Incremento de documentos a cobrar Ingreso por cuentas y doctos. a cobrar Ingreso por ventas al contado Total ventas

Q42,000.00 Q42,000.00 Q460,000.00 Q130,000.00 Q674,000.00

A A A A

Referencia Estado de Situación Financiera Estado de Situación Financiera movimiento del banco movimiento del banco Estado de Resultados

Determinación del costo de ventas (+) (-) (+) (-) (+)

Costo de ventas Disminución del inventario Incremento de documentos a pagar Disminución de cuentas a pagar Ingreso por pagare, préstamo bancario Egreso por pago de cuentas y doctos. Costo de ventas

Q20,000.00 Q34,000.00 Q30,000.00 Q60,000.00 Q420,000.00 Q376,000.00

B B B B B

Referencia Estado de Situación Financiera Estado de Situación Financiera Estado de Situación Financiera movimiento del banco movimiento del banco Estado de Resultados

Determinación de los gastos generales Gastos Generales (+) Disminución de gastos pagados ant. (+) Disminución de gastos a pagar (+) Egresos de gastos Gastos generales.

Referencia Q4,000.00 C Estado de Situación Financiera Q2,000.00 C Estado de Situación Financiera Q140,000.00 C movimiento del banco Estado de Resultados Q146,000.00

Determinación de la pérdida en venta de inversiones Pérdida en venta de inversiones Referencia (+) Disminución de inversión a L.P. (costo) Q60,000.00 D Estado de Situación Financiera (-) Ingreso por venta de inversiones Q50,000.00 D movimiento del banco Pérdida en venta de inversiones Estado de Resultados Q10,000.00

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Estados financieros con datos incompletos Determinación de depreciación de edificios

(-)

Depreciación de edificios Egreso equipo Aumento de edificios y equipo (neto) Depreciación de edificios

Q56,000.00 Q40,000.00 Q16,000.00

Referencia E movimiento del banco E Estado de Situación Financiera Estado de Resultados

Determinación de intereses gasto Intereses gasto Referencia (+) Aumento de intereses a pagar Q1,800.00 F Estado de Situación Financiera (+) Incremento de documentos descontados Q40,000.00 F Estado de Situación Financiera (-) Ingreso pagares descontados Q39,000.00 F movimiento del banco Intereses gasto Estado de Resultados Q2,800.00

Paso 4.- Elaboración del estado de resultados Amatitlán, S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014 Referencia Cuenta Ventas Q674,000.00 A Determinación de ventas Costo de venta Q376,000.00 B Determinación del costo de ventas Ganancia en venta Q298,000.00 Gastos de operación Gastos generales Q146,000.00 C Determinación de gastos generales Pérdida en venta de inversiones Q10,000.00 D Deter. de pérdida en venta de inversiones Depreciación edificio y equipo Q16,000.00 E Determinación de depreciación de edificios Intereses gasto Q2,800.00 F Determinación de intereses gasto Sub-total Q174,800.00 Ganancia del ejercicio Q123,200.00

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Estados financieros con datos incompletos Paso 5.- Prueba del resultado La prueba del resultado del período se analiza en función del movimiento del capital, aportaciones o retiros de los socios.

Esquema para realizar la prueba de resultado Prueba del resultado por movimiento de las utilidades Referencia Utilidades retenidas saldo final Q XXX.XX (+) Retiros Q XXX.XX Sub-total Q XXX.XX (-) Utilidades retenidas saldo inicial Q XXX.XX (-) Aportaciones Q XXX.XX Sub-total Q XXX.XX Resultado del período Q XXX.XX

Prueba del resultado por movimiento de las utilidades Prueba del resultado por movimiento de las utilidades Referencia Utilidades retenidas saldo final Q147,200.00 10 Estado de Situación Financiera (+) Retiros Q80,000.00 25 movimiento del banco Sub-total Q227,200.00 (-) Utilidades retenidas saldo inicial -Q104,000.00 10 Estado de Situación Financiera (-) Aportaciones Q0.00 Sub-total -Q104,000.00 Estado de Resultados Resultado del período Q123,200.00

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Estados financieros con datos incompletos

ANEXOS

Descripción Caso práctico – señor Ramiro PérezCaso práctico – Antropólogo Rubén Ramírez-

ANEXO I ANEXO II ANEXO III Flujograma – método analítico ANEXO IV Flujograma – método de débitos y créditos

Página 24 30 33 34

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Estados financieros con datos incompletos Anexo I Caso práctico – señor Ramiro PérezLos datos que se ofrecen a continuación corresponden a los balances comparativos del negocio individual del señor: Ramiro Pérez por los años terminados al 31 de diciembre del 2,014 y 2,015.

No. 1 2 3 4 5 6 7 8

Conceptos Caja Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Mercaderías Cuentas por pagar Impuestos acumulados Gastos por pagar Ramiro Pérez capital

Al 31 de diciembre 2015 2014 Q15,710.00 Q10,560.00 Q6,600.00 Q7,200.00 Q3,900.00 Q3,400.00 Q16,100.00 15,560.'00 Q3,100.00 Q4,000.00 Q2,200.00 Q1,700.00 Q2,075.00 Q1,562.50 Q34,935.00 Q29,457.00

El examen del libro de caja para el último de los años indicadores, permitió conocer la siguiente información:

1 2 3 4 1 2 3 4 5 6 7 8

Ingresos Ventas al contado Cobros de cuentas por cobrar Cobros de documentos por cobrar Préstamo bancario Egresos Compras al contado Pagos de cuentas por pagar Pagos de préstamos bancarios más intereses Impuestos Alquileres Gastos diversos Descuentos sobre ventas Gastos personales señor Pérez

Q28,000.00 Q96,000.00 Q43,000.00 Q3,000.00 Q2,400.00 Q84,620.00 Q3,120.00 Q1,700.00 Q2,400.00 Q25,610.00 Q1,500.00 Q4,800.00

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Estados financieros con datos incompletos Con la información preparar lo siguiente: Método Analítico  Computo de la ventas  Computo de las compras  Computo del costo de ventas  computo de otros gastos

Método de débitos y créditos  Cedula del balance de comprobación  Cedula del movimiento de caja  Cedula de resultado (ganancia o pérdida del Ejercicio)

Método analítico Integración de cuentas del estado de resultados Por el periodo terminado el 31 de diciembre 2,015 a) (+)

(+)

(-)

b) (+) (+)

(-)

Integración de las ventas Ventas al contado Ventas al crédito Saldo final de cuentas a cobrar Saldo final de documentos a cobrar Sub-total Cobros de cuentas a cobrar Según entradas de caja Cobros de documentos a cobrar según entradas de caja Sub-total Saldos iniciales de cuentas a cobrar Documentos a cobrar

Q28,000.00 Q6,600.00 Q3,900.00 Q10,500.00 Q96,000.00 Q4,300.00 Q100,300.00 Q138,800.00 Q7,200.00 Q3,400.00

Ventas totales Integración de las compras Compras al contado Compras al crédito Saldo final de cuentas a pagar Pagos a cuentas a pagar según Saldos de caja

Q84,620.00

Suma Saldo inicial de cuenta a pagar

Q87,720.00 Q4,000.00

Compras totales

Q10,600.00 Q128,200.00 Q2,400.00

Q3,100.00

Q83,720.00 Q86,120.00

26

Estados financieros con datos incompletos c) (+)

Integración del costo de ventas Inventario inicial Compras

(-)

Mercadería disponible Inventario final

Q15,560.00 Q86,120.00 Q101,680.00 Q16,100.00

Costo de ventas

Q85,580.00

(+)

Integración de gastos diversos Gastos por pagar saldo final Pagos gastos diversos

Q2,075.00 Q25,610.00

(-)

Subtotal Gastos por pagar saldo inicial

Q27,685.00 Q1,562.50

Gastos diversos

Q26,122.50

d)

e) (+) (-) f)

Integración de impuestos Impuestos por pagar saldo final Pago de impuesto Impuesto por pagar saldo inicial

Q2,200.00 Q1,700.00 Q1,700.00

Impuesto gasto

Q2,200.00

Integración intereses gasto Prest amo bancario Pago préstamo más intereses

Q3,000.00 Q3,120.00

Intereses g)

Integración de otros Descuentos sobre ventas Alquileres

Q120.00 Q1,500.00 Q2,400.00

27

Estados financieros con datos incompletos

(-) (-)

(-)

Estado de Resultado Por el año terminado al 31 de diciembre 2015 Cifras en quetzales Q128,200.00 Ventas Q85,580.00 Costo de lo vendido Q42,620.00 Margen bruto Gastos de operación Gastos diversos Q26,122.50 Impuestos Q2,200.00 Alquileres Q2,400.00 Q30,722.50 Ganancia de operación Q11,897.50 Gastos financieros Q120.00 Descuentos sobre ventas Q1,500.00 Q1,620.00 Ganancia antes del ISR. Q10,277.50

Método debito-crédito Ramiro Pérez Cédula del Estado de Situación Financiera comparativo Al 31 de diciembre 2,015 Cunetas deudoras

2015

2014

Caja Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Mercaderías

Q15,710.00 Q10,560.00 Q6,600.00 Q7,200.00 Q3,900.00 Q3,400.00 Q16,100.00 Q15,560.00

Suma de cuentas deudoras Cuentas acreedoras Cuentas por pagar Impuestos acumulados Gastos por pagar Ramiro Pérez capital Suma de cuentas acreedoras Suma de las Variaciones

Q42,310.00 Q36,720.00 Q3,100.00 Q4,000.00 Q2,200.00 Q1,700.00 Q2,075.00 Q1,562.50 Q34,935.00 Q29,457.50 Q42,310.00 Q36,720.00

Variaciones Haber Debe

Q5,150.00 Q600.00 Q500.00 Q540.00

Q900.00 Q500.00 Q512.50 Q5,477.50 Q7,090.00

Q7,090.00

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Estados financieros con datos incompletos Aumento de Capital Ramiro Pérez Cédula del movimiento de caja Periodo de 12 meses terminado en diciembre de 2,015 Cuentas

Debe

Haber

Ingresos Ventas al Contado Cobros de cuentas por cobrar Cobros de documentos a cobrar Préstamo Bancario Egresos Compras al contado Pagos de cuentas por pagar Pagos de préstamos bancarios más intereses Impuestos Alquileres Gastos diversos Descuentos sobre ventas Gastos personales Señor Pérez Sumas Caja

Q131,300.00 Q10,560.00

Q2,400.00 Q84,620.00 Q3,120.00 Q1,700.00 Q2,400.00 Q25,610.00 Q1,500.00 Q4,800.00 Q126,150.00 Q15,710.00

Sumas iguales

Q141,860.00

Q141,860.00

Q28,000.00 Q96,000.00 Q4,300.00 Q3,000.00

Ramiro Pérez Cédula de determinación del resultado Periodo de 12 meses terminado en diciembre de 2,015 Cifras expresadas en quetzales Cuentas Debe Haber Ventas Q128,200.00 Compras Q86,120.00 Variación en aumento de mercaderías Q540.00 Impuestos Q2,200.00 Gastos diversos Q26,122.50 Descuento sobre ventas Q1,500.00 Intereses gasto Q120.00 Alquileres Q2,400.00 Q118,462.50 Q128,740.00 Sumas Q10,277.50 Q0.00 Resultado del periodo Q128,740.00 Q128,740.00 Sumas iguales

29

Estados financieros con datos incompletos Comprobación Aumento de capital

Monto Q5,477.50

Retiros (pagos de gastos personales)

Q4,800.00

Resultado del periodo

Q10,277.50

30

Estados financieros con datos incompletos Anexo II Caso práctico – Antropólogo Rubén RamírezUsted, en su Calidad de Contador ha sido llamado por el Antropólogo Rubén Ramírez para que le prepare un Estado de Resultados con Cuadros Anexos de ingresos y gastos, y para que le haga la prueba de la ganancia o pérdida obtenida en el período contable comprendido del 1o. De enero al 30 de junio de 2005, proporcionándole para el efecto la siguiente información: Información del semestre: Cuentas a cobrar Efectos a cobrar Mercancías Gastos generales pagados por anticipado Intereses acumulados s/efectos a cobrar Equipo de la tienda Cuentas a pagar Efectos a pagar Intereses acumulados s/efectos a pagar Gastos generales acumulados por pagar Intereses cobrados diferidos

Enero 1o. Q 5,000.00 Q 2,000.00 Q 3,500.00 Q 50.00 Q 150.00 Q 3,250.00 Q 3,500.00 Q 1,000.00 Q 40.00 Q 270.00 Q 20.00

jun-30 Q 7,500.00 Q 1,500.00 Q 2,000.00 Q 10.00 Q 100.00 Q 3,000.00 Q 2,800.00 Q 1,200.00 Q 50.00 Q 300.00 Q 10.00

El libro de caja proporciona los datos siguientes: Saldo al 1o. de Enero Entradas Cuentas a cobrar Efectos a cobrar Intereses cobrados Salidas Cuentas a pagar Efectos a pagar Intereses pagados Gastos generales Rubén Ramírez (retiro) Saldo al 30 de junio

Q 1,350.00 Q 5,100.00 Q 1,500.00 Q 150.00 Q 5,000.00 Q 800.00 Q 155.00 Q 1,650.00 Q 600.00

Q 6,750.00

Q 8,205.00 Q (105.00)

31

Estados financieros con datos incompletos

Solución por el Método Analítico: ventas Saldo final cuentas por cobrar Saldo final de efectos por cobrar (+) Cobros a cuentas por cobrar (+) Cobros a efectos por cobrar Sub-total (-) Saldo inicial cuentas por cobrar (-) Saldo inicial efectos por cobrar Total Ventas Compras Saldo final de cuentas a pagar Saldo final de efectos a pagar (+) Cuentas por pagar (pagos) (+) Efectos por Pagar (pagos) Sub-total (-) Saldo inicial cuentas por pagar (-) Saldo inicial efectos por pagar Total Compras Costo de ventas Saldo inicial de mercadería (+) Compras Sub-total (-) Saldo final de mercaderías Total Costo de ventas

Q 7,500.00 Q 1,500.00 Q 5,100.00 Q 1,500.00 Q15,600.00 Q 5,000.00 Q 2,000.00 Q 8,600.00

Q Q Q Q Q Q Q Q

Q Q Q Q Q

2,800.00 1,200.00 5,000.00 800.00 9,800.00 3,500.00 1,000.00 5,300.00

3,500.00 5,300.00 8,800.00 2,000.00 6,800.00

Gastos generales Pagado en efectivo (+) Gastos generales acumulados por pagar saldo final (+) Gastos generales pagados por anticipado saldo inicial Sub-total (-) Gastos generales pagados por anticipado saldo final (-) Gastos generales acumulados por pagar saldo inicial Total gasto del período

Q 1,650.00 Q 300.00 Q 50.00 Q 2,000.00 Q 10.00 Q 270.00 Q 1,720.00

Intereses producto Saldo final Intereses acumulados (+) Cobros (-) Saldo inicial intereses acumulados sobre efectos a cobrar Intereses producto del período

Q Q Q Q

100.00 150.00 150.00 100.00

32

Estados financieros con datos incompletos

Depreciación equipo de tienda Saldo Inicial equipo de tienda (-) Saldo final equipo de tienda Total gasto de depreciación del período

Q 3,250.00 Q 3,000.00 Q 250.00

Intereses gasto Saldo final intereses acumulados s/efectos por pagar (+) Pagos de intereses (-) Saldo inicial intereses acumulados s/efectos por pagar Intereses gasto

Q Q Q Q

50.00 155.00 40.00 165.00

Rubén Ramírez Estado de Resultados Del 01/01 al 30/06/2005 Ventas (-) Costo de ventas Ganancia bruta en ventas (-) Gastos de operación Gastos generales Depreciaciones Pérdida en operación (+) Otros gastos y productos Intereses gasto Intereses cob. diferidos Intereses producto Pérdida del ejercicio

Q8,600.00 Q6,800.00 Q1,800.00 Q1,720.00 Q250.00

-Q165.00 Q10.00 Q100.00

Q1,970.00 -Q170.00

-Q55.00 -Q225.00

Comprobación

(-)

Activo al 01/Enero/2005 Pasivo al 01/Enero/2005 Capital

Q15,300.00 Q 4,830.00 Q10,470.00

(-)

Activo al 30/Junio/2005 Pasivo al 30/Junio/2005 Capital

Q14,005.00 Q 4,360.00 Q 9,645.00

Capital al 01/Enero/2005 Retiros Sub-Total Pérdida del Ejercicio Capital al 30/Junio/2005

Q10,470.00 Q 600.00 Q 9,870.00 Q 225.00 Q 9,645.00

(-) (-)

Anexo III Flujograma

34

Estados financieros con datos incompletos

Anexo IV Flujograma

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Estados financieros con datos incompletos

Bibliografía



Ortíz, R. (2011) Extracto de tesis consultada el 12 de agosto de 2016 en galeon.com/contausac/descarga1/teoria2.doc



VER CCEE USAC (20 mar. 2013) ver https://www.youtube.com/watch?v=kKQHsAQOBYs

ejercicio

el

catrin