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• Tatiana Suares

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REVISTA DE INVESTIGACIÓN Y NEGOCIOS 

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Índice o o o o o o o o o o o o o o o o o

Créditos Presentación Capítulo VI : Normas relacionadas con impuesto a la renta Capítulo VII: Normas relacionadas con patrimonio Capítulo VIII: Normas relacionas con Estados Financieros NIC 1 Presentación de Estados Financieros NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa NIC 34 Información Financiera Intermedia CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro de Valor NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias CINIIF 7: Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias Capítulo IX: Normas relacionadas con grupos económicos (1) Capítulo X: Normas relacionadas con grupos económicos (2) Capítulo XI : Normas relacionadas con instrumentos financieros Capítulo XII: Normas relacionadas con el valor razonable

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Búsqueda avanzada Normas Internacionales de Información Financiera Texto Concordado de las normas e Interpretaciones NIC, NIIF, SIC Y CINIIF Incidencia Tributaria y Criterio Financiero - Volumen II Publicado 21/05/2020  Lectura Nuevo Capítulo VIII: Normas relacionas con Estados Financieros 4.1 Infracciones incurridas por los operadores del comercio exterior: Escuchar a. No comuniquen a la administración aduanera el nombramiento y la revocación del representante legal y de los auxiliares dentro del plazo establecido. 

Multa: 0.5 UIT2.

2. Unidad Impositiva Tributaria – Actualmente el valor de cada UIT es S/ 4,050. b. No implementen las medidas de seguridad dispuestas por la autoridad aduanera; o no cautelen, no mantengan o violen la integridad de estas o de las implementadas por la Administración Aduanera, por otro operador de comercio exterior o por los administradores o concesionarios de los puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales, por disposición de la autoridad aduanera.



Multa: 1.5 del valor FOB de la mercancÍa determinado por la autoridad aduanera con un mÍnimo de 3 UIT cuando se trate de precintos o dispositivos similares. En caso no se pueda determinar el valor FOB de la mercancÍa la multa es de 3 UIT. 3 UIT para los demás casos.

c. No presten la logÍstica necesaria, impidan u obstaculicen la realización de las labores de reconocimiento, inspección o fiscalización dispuestas por la autoridad aduanera, asÍ como el acceso a sus sistemas informáticos.



Multa: 3 UIT.

d. No cumplan con los plazos establecidos por la autoridad aduanera para efectuar el reembarque, tránsito aduanero, transbordo de las mercancÍas, rancho de nave o provisiones de a bordo, a que se refiere la Ley General de Aduanas.

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Multa: 1 UIT en el reembarque terrestre o tránsito terrestre y 0.25 UIT para los demás casos.

e. No proporcionen, exhiban o entreguen información o documentación requerida, dentro del plazo establecido legalmente u otorgado por la autoridad aduanera.

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Multa:

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1 UIT en el control posterior 0.25 UIT para la información o documentación relativa al despacho. UIT para la información relativa a la restitución de derechos arancelarios salvo los casos establecidos para las sanciones aplicables a la restitución de derechos reguladas sobre la base del artÍculo 192° literal c), numeral 3 ( Ley General de aduanas). Equivalente al doble de los derechos antidumping, compensatorios o salvaguardias más altas aplicables a mercancÍas que por sus caracterÍsticas fÍsicas, calidad, prestigio comercial y valor sean similares a las mercancÍas importadas para los casos en que el importador no proporcione, exhiba o entregue la información o documentación requerida respecto al origen de la mercancÍa. En este caso se tomarán en cuenta los derechos o salvaguardias vigentes al momento de la numeración de la declaración. 0.1 UIT en los demás casos.

f. No comparezcan ante la autoridad aduanera cuando sean requeridos.

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Multa: 0.5 UIT.

g. No lleven los libros, registros o documentos aduaneros exigidos o los lleven desactualizados, incompletos, o sin cumplir con las formalidades establecidas.



Multa: 1 UIT por cada libro, registro o documento que no lleven y 0.5 UIT por cada libro, registro o documento, que lleven desactualizado, incompleto o sin cumplir con las formalidades establecidas.

h. No sometan las mercancÍas al control no intrusivo a su ingreso traslado o salida del territorio nacional.



Multa: 3 UIT por obligación incumplida.

i. Trasladen mercancÍas entre lugares considerados o habilitados como zona primaria, utilizando vehÍculos que no cuenten con un sistema de control y monitoreo, monitoreo inalámbrico que transmita la información del vehÍculo en forma permanente o no pongan dicha información a disposición de la Administración Aduanera conforme a lo que esta establezca.



Multa: 3 UIT por cada traslado detectado.

NIC 1 Presentación de Estados Financieros 1. Objetivo Escuchar (Párrafo 1)  Establecer las bases para la presentación de Estados Financieros para propósitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad de los siguientes:

Para ello, esta norma establece requerimientos generales de presentación de Estados Financieros, lineamientos para su estructura y requerimientos para su contenido. Además, reconocimiento, medición y revelaciones específicas, contenidos en otras normas e interpretaciones.  2. Alcance Escuchar (Párrafos 2 a 7)

Los Estados Financieros para propósitos generales son aquellos que se destinan a cubrir las necesidades de usuarios que no están en posición de demandar informes a la medida de sus necesidades específicas de información. La norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo Estados Financieros Consolidados (NIIF10) y Estados Financieros Separados (NIC 27).

3. Finalidad de los Estados Financieros Escuchar (Párrafo 9)  Los Estados Financieros son una presentación estructurada sobre la situación financiera y la performance financiera de una entidad.

Los Estados Financieros muestran también los resultados de la dedicación y cuidado de la administración gerencial sobre los recursos que le han sido confiados. 4. Componentes de los Estados Financieros Escuchar (Párrafo 10)  Un juego completo de Estados Financieros comprende los siguientes:  a) un Estado de Situación Financiera al final del periodo;  b) un Estado del Resultado Integral del periodo;  c) un Estado de Cambios en el Patrimonio del periodo;  d) un Estado de Flujos de Efectivo del periodo;  e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y  f) un Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad:  • aplique una política contable retroactivamente; o  • realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus Estados Financieros; o 

• reclasifique partidas en sus Estados Financieros.  4.1. Revisión financiera Escuchar (Párrafo 13) La Gerencia de muchas empresas presenta una revisión financiera que explica los principales aspectos: • La performance financiera • La situación financiera • Las principales incertidumbres 4.2. Medioambiente Escuchar (Párrafo 14) También presentan un informe del medio ambiente y del valor agregado especialmente en actividades económicas en que el medio ambiente es un factor importante, como es el caso de las empresas extractivas de recursos naturales. 5. Características generales 5.1. Presentación razonable Escuchar (Párrafo 15) Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la situación financiera, su performance financiera y los flujos de efectivo de una entidad.

Una “presentación razonable” requiere una representación verdadera de los efectos de las transacciones y otros de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de los activos, pasivos, ingresos y gastos según el Marco Conceptual para la información financiera. La aplicación de las NIIF y las revelaciones necesarias hace presumir que darán lugar a Estados Financieros con una “presentación razonable”. 5.2. Cumplimiento de las NIIF Escuchar

(Párrafos 15 a 18) Los tratamientos contables incorrectos no quedan rectificados por el hecho de ser revelados en la nota de políticas contables u otras, ni si se adjunta explicaciones. 5.3. Empresa en marcha Escuchar

(Párrafos 25 y 26)

Los Estados Financieros se preparan en el supuesto que una empresa es un negocio en marcha y continuará operando en el futuro cercano. 5.4. Base contable del devengado Escuchar (Párrafos 27 y 28)

5.5. Materialidad Escuchar (Párrafo 29)

La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza del error o inexactitud, enjuiciados en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.  La magnitud o naturaleza o una combinación de ambas podría ser el factor determinante.  Si una partida carece de importancia relativa por sí sola, será agregada con otras partidas, ya sea en los Estados Financieros o en las Notas.  5.5.1. Compensación en Estado de Situación Financiera

Escuchar (Párrafos 32 y 33)

5.5.2. Compensación en Estado de Resultados Escuchar (Párrafos 34 y 35)

5.6. Frecuencia de información Escuchar (Párrafo 36)

5.7. Comparación de importes Escuchar (Párrafos 38 y 41)  Cuando se modifica la presentación o clasificación de partidas de los Estados Financieros, los importes comparativos deben reclasificarse.

5.8. Uniformidad de la presentación Escuchar (Párrafos 45 y 46)

6. Estructura y contenido 6.1. Identificación de los Estados Financieros Escuchar (Párrafos 49 y 53)

Para ello, identificar claramente los Estados Financieros y las Notas presentando la información, destacando lo siguiente:  • Nombre de la entidad y los cambios sufridos en el periodo 

• Si los Estados Financieros pertenecen a una empresa individual o a un consolidado  • La fecha de cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los Estados Financieros o Notas  • Moneda de presentación y el grado de redondeo  Ejemplo

6.2. Estado de Situación Financiera 6.2.1. Forma de presentación (Párrafos 54 al 58) Escuchar • Información a presentar en el Estado de Situación Financiera (Párrafo 54)  Como mínimo, el Estado de Situación Financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes:  a) Propiedades, planta y equipo 

b) Propiedades de inversión  c) Activos intangibles d) Activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados e), h) e i))  e) Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación  f) Activos biológicos  g) Inventarios  h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar  i) Efectivo y equivalentes al efectivo  j) El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas  k) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar  l) Provisiones  m) Pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados k) y l)  6.2.2. Partidas presentadas diferentes en su naturaleza y función Escuchar (Párrafos 57 y 58)

Esta norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación por separado en el Estado de Situación Financiera (párrafo 57). Además: a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por separado resulte relevante para comprender la situación financiera de la entidad. b) Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar información que sea relevante para sus operaciones. Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en función de una evaluación de lo siguiente: (párrafo 58) a) La naturaleza y la liquidez de los activos b) La función de los activos dentro de la entidad c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos Ejemplo

6.3. Distinción entre corriente y no corriente Escuchar (Párrafos 60 al 63) 

Debe clasificarse los activos y pasivos en corrientes y no corrientes en el Estado de Situación Financiera, salvo que una presentación en orden de liquidez sea más confiable y relevante (ejemplo: empresas que venden bienes o proveen servicios).

6.4. Activo corriente Escuchar (Párrafos 66 al 68) Un activo se clasifica como corriente cuando: a) se espera que se realice o se le mantiene para venta o consumo en el curso normal del ciclo de sus operaciones; b) se le mantiene principalmente para propósitos de comercialización; c) se espera que su realización se producirá dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ESF; y d) se trata de efectivo o equivalentes de efectivo y su uso no está sujeto a restricciones. Todos los otros activos son activos no corrientes. a) Efectivo u otro medio líquido de libre disponibilidad  Ejemplo

• Disponible en caja y cuentas bancarias, no sujetos a restricción • Certificados bancarios b) Se espera que sea realizable o se pretenda venderlo o cambiarlo  Ejemplo • Cuentas por cobrar comerciales • Mercaderías o productos terminados • Materias primas c) Se mantienen primordialmente para fines de negociación Ejemplo • Activos financieros medidos a valor razonable • Activos financieros para la venta, parte corriente d) Se espera realizarlo dentro los doce meses posteriores a la fecha de Estado de Situación Financiera Ejemplo • Adelanto de remuneraciones • Impuestos por adelantado • Activos no corrientes disponibles para la venta

6.5. Pasivo corriente Escuchar (Párrafos 69 al 76) Un pasivo se clasifica como corriente cuando: a) se espera cancelarlo en el curso normal del ciclo de sus operaciones; b) se le mantiene con el propósito de negociación; c) su fecha de pago está dentro de los doce meses siguientes a la fecha del Estado de Situación Financiera; d) la empresa no tiene un derecho incondicional de diferir la cancelación de la obligación por lo menos doce meses después de la fecha del Estado de Situación Financiera. Todos los otros pasivos son pasivos no corrientes. Algunas cuentas por pagar comerciales y deudas a trabajadores se clasifican como corrientes, aun cuando se paguen después de los doce meses. Cuando el ciclo de operaciones no está determinado, se asume que es de doce meses. a) Aquellos que se espera cancelar o liquidar en el ciclo Ejemplo • Cuentas por pagar comerciales (provenientes del capital de trabajo) b) Aquellos que se mantienen con el propósito de negociar Ejemplo Instrumentos financieros:

• Sobregiros bancarios • Letras por pagar • Pagarés por pagar c) Deben ser liquidados dentro de los doce meses siguientes a la fecha del Estado de Situación Financiera Ejemplo • Dividendos por pagar • Redención de bonos • Otras cuentas por pagar (refinanciadas) d) Obligaciones que la entidad no tenga derecho incondicional para aplazar el pago Ejemplo • Tributos por pagar • Remuneraciones por pagar • Beneficios sociales a los trabajadores 6.6. Estado de Resultado Integral (ERI) 6.6.1. Información a presentar en el ERI de ingresos y gastos en un periodo Escuchar (Párrafo 81)

a) En un único Estado de Resultados Integral, o b) En dos estados: uno que muestra los resultados (Estado de Resultado separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del Otro Resultado Integral (Estado del Resultado Integral). Ejemplo

6.6.2. Estado de Resultados Separados Escuchar (Párrafo 82) Se deberán incluir como mínimo las partidas siguientes: a) Ingresos de actividades ordinarias (a-1) Ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado. b) Costos financieros c) Participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el método de la participación (c-1) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mida a valor razonable, cualquier ganancia o pérdida surgida de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificación. d) Gastos por impuestos e) Un único importe que comprende el total i) El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y ii) La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada. f) Resultados Al final se revelará:

Resultado del periodo atribuible a: i) participante no controladoras y ii) propietarios de la controladora. 6.6.3. Otro Resultado Integral (ORI) Escuchar Información a presentar en el ORI o en Notas (Párrafos 69 al 76)

El cual deberá incluir:  a) cada componente de Otro Resultado Integral clasificado por naturaleza (excluyendo los importes que se mencionan en (b);  b) participación en el Otro Resultado Integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen por el método de la participación; y  c) Resultado Integral Total. 6.6.4. Estado de Resultados Integral (ERI) Escuchar Información a presentar en el ERI o en Notas 

(Párrafos 97 y 98)

Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones están las siguientes:  a) La rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas  b) La reestructuración de las actividades de una entidad y su reversión de cualquier provisión para afrontar su costo  c) La disposición de propiedades, planta y equipo y de inversiones  d) Las operaciones descontinuadas o cancelaciones de pagos para litigios  e) Otras reversiones de provisiones   6.6.5. Estado de Resultados Integral Escuchar Información a ser presentada en el ERI o Notas  (Párrafos 99 a 104)

Las empresas que presentan sus gastos por función deben revelar información por naturaleza, incluyendo depreciación, amortización y costos del personal.  Debe mostrarse el monto de los dividendos distribuidos a los accionistas y su correspondiente importe por acción, ya sea en el cuerpo del Estado de Resultado Integral o Cambios en el Patrimonio o en Notas a los Estados Financieros. Ejemplo

6.6.6. Estados de Cambios en el Patrimonio Escuchar (Párrafos 106 a 110) Se presentará un Estado de Cambios en el Patrimonio que muestre: a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la matriz, así como de los minoritarios; b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidas según la NIC 8; y c) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: i) resultados ii) cada partida de Otro Resultado Integral; y iii) transacciones con los propietarios. 6.6.7. Estado de Flujos de Efectivo Escuchar La información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos de efectivo. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece ciertos requerimientos para la presentación del Estado de Flujos de Efectivo, así como otras informaciones relacionadas con él.

El citado Estado Financiero tiene por objeto brindar información respecto al movimiento de efectivo acontecido en la empresa a una fecha dada, a través de tres actividades como la de operación, de inversión y de financiamiento, actividades que se caracterizan por lo expresado en el párrafo 6 de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo: a) Actividades de operación. Son las principales actividades de ingresos para la empresa y otras actividades que no son de inversión o financiación. b) Actividades de inversión. Son adquisiciones y enajenaciones de activos de largo plazo y otras inversiones no incluidas entre los equivalentes de efectivo. c) Actividades de financiamiento. Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de patrimonio, y del endeudamiento de la empresa. Por consiguiente, el Estado de Flujos de Efectivo debe ayudar a los inversionistas, acreedores y a otros usuarios en la evaluación de factores tales como los siguientes: • Capacidad de la empresa - Generar flujos de efectivo positivos en periodos futuros - Cumplir con sus obligaciones y con el pago de dividendos • Necesidad de la empresa de obtener financiación de fuentes externas • Razones para explicar las diferencias entre el monto de la utilidad neta y el flujo de efectivo neto proveniente de las actividades de operación • Aspectos de las actividades de inversión y financiamiento de la empresa que hicieron uso de efectivo durante el periodo económico • Causas de cambio de efectivo y equivalentes de efectivo entre el inicio y el cierre del periodo contable

El Estado de Flujos de Efectivo, respecto a las actividades de operación, podrá ser presentado en uno de los dos métodos: el método indirecto o el método directo. a) Método indirecto. Permite conciliar el resultado del ejercicio, utilidad o pérdida, a fin de determinar los ingresos y egresos de efectivo y equivalente de efectivo, relacionados con las actividades de operación de la entidad. b) Método directo. Muestra las entradas y salidas de efectivo específicas que comprenden las actividades de operación de la empresa. 6.6.8. Notas a los Estados Financieros Escuchar Estructura (Párrafos 112 y 116)

Las Notas generalmente se presentan en el orden siguiente: • Un enunciado que se ha cumplido con las NIIF (párrafo 15) • Un resumen de las políticas contables aplicadas (párrafo 117) • Información sustentatoria de los rubros de los Estados Financieros, en el orden en que se muestran • Otras revelaciones incluyendo: - Pasivos contingentes (NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos - Revelaciones no financieras, tales como la política de Gerencia sobre los riesgos  

6.6.9. Revelación de políticas contables Escuchar (Párrafos 117 a 124)

Ejemplo Si los activos financieros son inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Si se han transferido a terceros, los principales riesgos y beneficios (recompensas) de la propiedad de los Estados Financieros y activos en arrendamiento. Si, sustancialmente, una determinada venta de mercaderías contiene un arreglo financiero que no dará lugar a ingresos. Si la esencia de la relación entre una empresa y una “empresa con propósito específico” indica que esta última está controlada por la primera. 6.6.10. Otras revelaciones Escuchar (Párrafos 137 a 138)

6.6.11. Información comparativa Escuchar Se debe efectuar una revelación comparativa. • Como mínimo, Estados Financieros y Notas por dos periodos • Además de lo mencionado en a), se debe de presentar un Estado de Situación Financiera al inicio del primer periodo comparativo cuando la entidad: - aplique retroactivamente una política contable; - efectúe una reestructuración retroactiva de partidas en sus Estados Financieros; o - cuando reclasifique partidas en sus Estados Financieros. 6.6.12. Información de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el Resultado Integral Escuchar La NIC 1 requiere ahora lo siguiente:

• Todos los cambios en el patrimonio que surgen de transacciones con los propietarios en su condición de tales se presentan en forma separada de los cambios distintos a los relacionados con los propietarios en el patrimonio.

• Los ingresos y gastos se presentan en un estado (Estado de Resultado Integral) de forma separada de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios.

• Los componentes del Otro Resultado Integral se muestran en el Resultado Integral. • El Resultado Integral total se presenta en los Estados Financieros. 6.6.13. Otro Resultado Integral (ajustes de reclasificación y efectos fiscales) Escuchar La NIC 1 requiere que una entidad revele: • los impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral; y • los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de otro resultado integral. 6.6.14. Presentación de dividendos Escuchar

La NIC 1 resuelve que los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios en importes relacionados por acción se deben presentar en el Estado de Cambios en el Patrimonio o en las Notas.  Caso práctico N.° 243 Escuchar Presentación de Estados Financieros ilustrativos (fuente: IASB)

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo 1. Objetivo

Escuchar Proporcionar a los usuarios los conceptos que fundamentan la preparación y presentación de los Estados Financieros, lo cual será una base para evaluar en la empresa lo siguiente: • Capacidad de generar efectivo y equivalentes de efectivo  • Necesidad de liquidez, conocer el uso y destino de dichos flujos.  El objetivo de la NIC 7 es exigir a las empresas que a través del:

 

2. Alcance Escuchar (Párrafo 1)

(Párrafo 3)

3. Beneficio de la información de los flujos de efectivo Escuchar (Párrafo 4)

4. Definición de equivalentes de efectivo Escuchar (Párrafos 6 y 7)

5. Préstamos bancarios y sobregiros bancarios Escuchar (Párrafo 8)

6. Características Escuchar • Los préstamos bancarios son actividades de financiamiento.  • Los sobregiros son una modalidad de préstamos bancarios.  • En algunos países, sin embargo, los sobregiros son exigibles en cualquier momento por el banco, por lo que forman parte integrante de la gestión del efectivo de la empresa.  • En esas circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y equivalentes de efectivo.  • Los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros, u operaciones similares, es el saldo con el banco que fluctúa constantemente de deudor a acreedor  7. Flujos de efectivo Escuchar (Párrafo 9)

1. Ningún movimiento entre las partidas que constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo

2. Porque estos componentes son parte de la gestión del efectivo de la empresa más que de sus actividades de operación, inversión o financiamiento.  3. La gestión del efectivo comprende también la inversión de excedente de efectivo y equivalentes al efectivo.  8. Definición de flujos de efectivo Escuchar (Párrafo 6)

9. Definición de actividades de operación Escuchar (Párrafo 6)

Caso práctico N.° 244 Escuchar

Actividades de operación 

10. Definición de actividades de inversión Escuchar (Párrafo 6)

Caso práctico N.° 245 Escuchar Actividades de inversión

11. Definición de actividades de financiamiento Escuchar (Párrafo 6)

Caso práctico N.° 246 Escuchar Actividades de financiamiento

12. Presentación del Estado de Flujos de Efectivo Escuchar (Párrafo 10)

Caso práctico N.° 247 Escuchar Estado de Flujos de Efectivo (método directo)

13. Transacciones que corresponden a más de una actividad Escuchar (Párrafo 12)  Se pueden dar casos donde una transacción puede contener flujos de efectivo que correspondan a más de una actividad.

13.1. Actividades de operación Escuchar (Párrafo 13)

13.2. Actividades de operación Escuchar (Párrafo 14)

Ejemplos  • Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios  • Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos ordinarios  • Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios  • Pagos a empleados y por cuenta de los mismos  • Cobros y pagos de las empresas de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas  • Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación  • Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos   13.3. Actividades de operación Escuchar (Párrafo 15)  Una empresa puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo de acuerdos comerciales habituales.

  13.4. Actividades de inversión Escuchar (Párrafo 16)  La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.

Ejemplos  • Pagos por la adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para construcción de inmuebles, maquinaria y equipo.  • Cobros por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo. • Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de capital, emitidos por otras empresas, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales).  • Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras empresas, así como inversiones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales).  • Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por empresas financieras).  • Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras).  • Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiamiento. • Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiamiento.   13.5. Actividades de financiamiento Escuchar

(Párrafo 17)  Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de financiamiento.

Ejemplos  • Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital  • Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la empresa  • Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo  • Reembolsos de los fondos tomados en préstamo  • Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero  14. Formas de presentación de la actividad de operación Escuchar (Párrafo 18)

Ejemplo

Caso práctico N.° 248 Escuchar Estado de Flujos de Efectivo por el método directo

Caso práctico N.° 249 Escuchar Estado de Flujos de Efectivo (método indirecto)

15. Flujos de efectivo en moneda extranjera Escuchar (Párrafos 25 y 26) Consideraciones • Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a la moneda utilizada por la empresa para presentar sus Estados Financieros, aplicando a la partida en moneda extranjera a la tasa de cambio entre ambas monedas, vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. • Los flujos de efectivo de una empresa subsidiaria extranjera deben ser convertidos utilizando la tasa de cambio, entre la moneda de la empresa y la moneda extranjera de la subsidiaria, vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. 16. Intereses y dividendos Escuchar (Párrafo 33)

17. Impuesto a la renta Escuchar (Párrafo 35)

18. Transacciones no monetarias Escuchar (Párrafos 43 y 44) Consideraciones • Las operaciones de inversión o financiamiento, que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, deben excluirse del Estado de Flujo de Efectivo. • No obstante, tales transacciones deben ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los Estados Financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o financiamiento. Ejemplos • La adquisición de activos no financiados, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su financiación, o entrando en operaciones de arrendamiento financiero • La compra de una entidad mediante una ampliación de capital

• La conversión de deuda en patrimonio neto  Caso práctico N.° 250 Escuchar Equivalentes de efectivo La empresa Omega el 28 de febrero del 2018 emitió bonos por S/ 2,000,000 y serán redimidos el 28 de febrero del 2021, habiendo colocado S/ 1,000,000 hasta el 31 de octubre del 2019. Posteriormente, colocó los restantes bonos por S/ 1,000,000: • la empresa Alfa, el 30 de noviembre del 2019, adquirió S/ 600,000 de los bonos; y • la empresa Beta, el 30 de noviembre del 2020, adquirió S/ 400,000 de los referidos bonos. Debiendo ambas empresas inversoras elaborar sus Estados Financieros al 31 de diciembre del 2020, y contemplando que faltan dos meses para la redención de los bonos colocados por Omega; ¿pueden ser considerados los bonos como equivalente de efectivo en el correspondiente Estado de Flujos de Efectivo? Solución

Caso práctico N.° 251 Escuchar Determinacion de flujos de efectivo La Empresa Siglo XXI requiere clasificar los movimientos –entradas y salidas– de efectivo por actividades para formular su Estado de Flujos de Efectivo, y proporciona la información siguiente:

¿Qué actividades generarán flujos de efectivo?  Solución

Caso práctico N.° 252 Escuchar Comercial Luisa SA (método directo)

Información adicional  Ecolsa, durante el ciclo económico del 2019, efectuó las transacciones siguientes (en miles de soles):  • Compró mercaderías por S/ 200.  • Recepcionó acciones liberadas por S/ 30, provenientes de la capitalización del excedente de revaluación voluntaria en la empresa emisora.  • Compró vehículo por S/ 50, con un pago inicial del 40 %;  • Recibió préstamo a largo plazo de la Financiera Sonia SA por S/ 120; 

• Capitalizó parte de las utilidades del 2018 por S/ 10;  • Vendió mercaderías por S/ 250 con un costo de S/ 70;  • Enajenó acciones por S/ 30, cuyo costo de adquisición fue S/10.  • Pagó beneficios sociales (CTS) en el 2019 por S/ 5.  • La obligación por beneficios sociales fue de S/ 15.  • Los gastos operativos del periodo fueron distribuidos:

• La participación de los trabajadores fue 8 % (S/ 3: G. venta 2 y G. admt. 1) e impuesto a la renta 29.50 % (S/ 11) (cálculos redondeados)  • Detrajo de la utilidad del 2019, S/ 8 para incrementar la reserva legal.  • Se acordó detraer para dividendos S/ 17.  • Entregó computadora en parte de pago de dividendos del 2018, el valor en libro fue S/ 30 y la depreciación acumulada S/ 18. El saldo se canceló en efectivo.  Se solicita: 

Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo en el método directo.

Solución        

Método directo                                                                      

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores 1. Objetivos Escuchar Establece el tratamiento de lo siguiente:  • Cambios de políticas contables  • Cambios de estimaciones contables  • Corrección de errores de años anteriores 2. Políticas contables: concepto Escuchar Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la empresa en la elaboración y presentación de sus Estados Financieros. 3. Políticas contables: determinación Escuchar La Gerencia de la empresa tiene la responsabilidad principal de seleccionar y aplicar las políticas contables, de tal forma que los Estados Financieros cumplan con todos los requisitos que señalan las NIIF. 4. Cambios de políticas contables Escuchar Un cambio de una política contable debe hacerse solo si es requerido por: • Un organismo emisor de normas contables: internacional (IASB) o Nacional (CNC-SMV-SBS).

• La necesidad de la entidad de presentar de manera más adecuada los hechos económicos en los Estados Financieros El efecto del cambio de las políticas contables se aplica retrospectivamente, y será ajustado con el saldo inicial de Resultados Acumulados. (Cuenta 59) La información financiera comparativa se debe modificar como si hubiese adoptado la política en su oportunidad. Ejemplos • Decisión de la empresa por primera vez de cambiar el método de salida de existencias.

• Determinación del Consejo Normativo de Contabilidad de tratar la participación de los trabajadores de personal como gasto

Caso práctico N.° 253 Escuchar Cambio de política contable en el movimiento de existencias La Empresa Emprendedora inició operaciones el 1 de enero del 2019 y realizó los hechos siguientes: • Durante el 2019 vendió 350 unidades por un total de S/ 5,250 y obtuvo utilidad neta de S/ 177.

• En el citado ejercicio económico para sus existencias, aplicó el método Últimas Entradas Primeras Salidas (UEPS) con el movimiento siguiente: Compras en el 2019

Consumos en el 2019 (UEPS)

Existencias finales (31 diciembre del 2019)

• Los Estados Financieros del 2019 fueron:

• En la Declaración Jurada de Renta del 2019 para determinar la base imponible y las deducciones de ley –por recomendación del asesor tributario– se aplicó el método primeras entradas primeras salidas (PEPS) en forma extracontable. 

• En el 2020, la Gerencia General, en observancia de lo estipulado por la nueva NIC 2 Inventarios, que excluye el método UEPS, decidió cambiar el método UEPS por el método PEPS para una presentación apropiada de sus mercaderías en los Estados Financieros a partir de ese periodo.  ¿Cómo incide el cambio de política contable?  Solución  1. Recálculo del costo de venta y existencias en el 2019 por cambio de método  a) Consumos en el 2019 (PEPS)

b) Existencias finales (31 de diciembre del 2019)

2. Efecto en el costo de ventas y existencias en el 2019 por cambio de método

a) Ajuste en el 2020

b) Estados Financieros del 2019  (Tratamiento retrospectivo)

(11) Incluye participación de los trabajadores S/ 135 de acuerdo con la NIC 19 Beneficio de los Empleados. Caso práctico N.° 254 Escuchar Cambio de política en la participación de los trabajadores La empresa Comercial Tradición, al 31 de diciembre del 2010, efectuado el cierre contable respectivo con el PCGE, procedió con la formulación de sus Estados Financieros que se aprecian en los cuadros N.º 1 y N.º 2. Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2010 se ha tenido en consideración una multa de S/ 5,000, y la desvalorización de mercaderías por S/ 30,000, gastos que no son aceptados por la Administración Tributaria. Asimismo, por deducciones de ley se aplicó 8 % para la participación de los trabajadores; y 30 % para el impuesto a la renta, tasa vigente en el ejercicio 2010. La participación de los trabajadores será aplicada a resultados e imputada 40 % a gastos de ventas y 60 % a gastos de administración en concordancia con la Resolución N.º 046-2011- EF/94 del 27 de enero del 2011 del Consejo Normativo de Contabilidad, que establece como gasto de personal la participación de utilidades a los trabajadores en aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados.

Antes de la dación de la referida Resolución los Estados Financieros fueron los siguientes:

¿Cómo regularizar la participación de los trabajadores diferida?  Solución  1. Aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

2. Incidencia por el cambio de procedimiento contable  (Al 31 de diciembre del 2010)

3. Ajuste del activo diferido 

(Al 1 de enero del 2011)

4. Estado de Situación Financiera reestructurado

5. Estado de Resultado Integral reestructurado

  Caso práctico N.° 255 Escuchar Propiedad de inversión y cambio de política La empresa Comercial Antártida es propietaria de una oficina de 200 metros cuadrados en edificio “Centenario”, ubicado en la zona financiera del distrito de San Isidro, la cual alquiló a estudio jurídico contable desde el 2010 mediante contrato de arrendamiento operativo por un plazo de diez años, que vence en el 2019. La política contable adoptada por la empresa fue clasificar el inmueble como propiedad de inversión y para su medición aplica el modelo del costo, por lo que su valor en libros al 31 de diciembre del 2014 asciende a S/ 800,000 por la oficinas y S/ 200,000 su depreciación acumulada.

Sin embargo, la gerencia general ha decidido, a partir del 1 de enero del 2015, cambiar la política contable de valuación del citado inmueble, optando por el modelo del valor razonable, dado que permitirá presentar en los Estados Financieros información más relevante y fiable. Asimismo, se tiene previsto al finalizar el plazo del contrato de arrendamiento vender la oficina a los actuales arrendatarios por su valor en el mercado inmobiliario vigente en el 2019. Asumamos que en cada ejercicio económico se obtiene la información siguiente:

Los trabajadores de Comercial Antártida son menos de veinte personas, por lo que la empresa no está obligada al pago de participación de utilidades.  ¿Cómo incide el cambio de política contable?  Solución  Año 2015  1. Medición de valor por cambio de política (1 de enero del 2015)

2. Transferencia por cambio de política contable (1 de enero del 2015)

3. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido (1 de enero del 2015) 

(26 % de S/ 35,000 = S/ 10,325)

4. Determinación de incremento de valor (31 de diciembre del 2015)

5. Reconocimiento de incremento de valor (31 de diciembre del 2015)

6. Incidencia tributaria del valor razonable (31 de diciembre del 2015)

7. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre del 2015)

Año 2016  1. Determinación de incremento de valor (31 de diciembre del 2016)

2. Reconocimiento de incremento de valor (31 de diciembre del 2016)

3. Incidencia tributaria del valor razonable (31 de diciembre del 2016)

4. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre del 2016)

Año 2017  1. Determinación de incremento de valor (31 de diciembre del 2017)

2. Reconocimiento de incremento de valor (31 de diciembre del 2017)

3. Incidencia tributaria del valor razonable (31 de diciembre del 2017)

4. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre del 2017)

Año 2018  1. Determinación de incremento de valor (31 de diciembre del 2018)

2. Reconocimiento de incremento de valor (31 de diciembre del 2018)

3. Incidencia tributaria del valor razonable (31 de diciembre del 2018)

4. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre del 2018)

Año 2019  1. Determinación de incremento de valor (31 de diciembre del 2019)

2. Reconocimiento de incremento de valor (31 de diciembre del 2019)

3. Venta de oficina a valor de mercado (31 de diciembre del 2019)

4. Retiro de Oficina Vendida (31 de diciembre del 2019)

5. Cobranza por enajenación de oficina (31 de diciembre del 2019)

6. Incidencia tributaria del valor razonable (31 de diciembre del 2019)

7. Reconocimiento de impuesto a la renta (31 de diciembre del 2019)

5. Estimaciones contables: finalidad Escuchar • Las incertidumbres inherentes a los negocios plantean que muchos elementos de los Estados Financieros no pueden determinar sus beneficios económicos futuros esperando ser medidos o valorizados con precisión; solo pueden ser estimados.  • El proceso de las estimaciones contables implica la utilización de juicios de valor de la Gerencia basados en la información fiable disponible más reciente.   6. Cambios en estimaciones contables Escuchar • Resultan de nueva información obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos. • No son corrección de error.  • El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinación del resultado neto en:  - el ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio; o  - el ejercicio del cambio y ejercicios futuros, si el cambio afecta a ambos.  Ejemplos  • Estimación de cobranza dudosa de créditos otorgados de incierta recuperación  • Desvalorización de activo realizable  • Fluctuación de valor de activo mobiliario  • Estimación de la vida útil de activo inmovilizado depreciable o amortizable  

Caso práctico N.° 256 Escuchar Cambio de vida útil de activo fijo La compañía Textil Alexandra adquirió el 1 de enero del 2015 una máquina en S/ 50,000, estimándole inicialmente una vida útil de 10 años.  Transcurrido 4 años de uso, al 31 de diciembre del 2018, los técnicos estimaron que el citado bien tan solo duraría 2 años, o sea, hasta el 2019 y el 2020, en razón del mayor uso del bien por incremento de la producción en respuesta a la demanda en alza.  Sin embargo, a partir del 2020, como consecuencia de la crisis financiera internacional, la empresa experimentó una sustancial contracción en la exportación de sus productos, con el consiguiente descenso en el uso de la citada máquina, situación adversa que estima será superada transcurridos los próximos cinco años. ¿Cómo tratar los cambios de estimación?  Solución  Año 2019  1. Recálculo de la depreciación (incremento de uso)

2. Depreciación del periodo  (S/ 30,000 / 2 años = S/ 15,000 anual)

Año 2020  1. Recálculo de la depreciación del periodo (disminución de uso)

2. Depreciación del periodo  (S/ 15,000 / 5 años = S/ 3,000 anual)

  Caso práctico N.° 257 Escuchar

Cambio de vida útil y valor residual  La empresa naviera Neptuno, el 1 de enero del 2005, compró el barco Titanic por el valor de S/ 200,000,000.  En la citada fecha al poner operativa la nave marina, se estimó por un lado que la referida unidad de transporte tendrá una vida útil de veinte años que culminará el 31 de diciembre del 2024; y, por otro lado, un valor residual de S/ 2,000,000 al final de su vida económica.  El 1 de enero del 2019, transcurridos catorce años de utilizar el barco, la Gerencia de operaciones decide revisar la vida útil y su valor residual de la nave.  En opinión del perito contratado, se determinó que la vida restante del barco a partir del 1 de enero del 2019 se prolongará hasta el 31 de diciembre del 2026; en tanto que su valor residual se incrementará en S/ 500,000 respecto al estimado inicialmente en enero del 2005.  En aplicación de la NIC 8 y NIC 16, se requiere:  1. ¿Cuál es la nueva depreciación anual a partir del ejercicio 2019?  2. Reconocimiento de la depreciación del periodo 2019  3. ¿Cuál será el nuevo valor en los libros al 31 de diciembre del 2019?  Solución  1. Depreciación anual a partir de 1 de enero del 2019

2. Nueva depreciación en el 2019

3. Reconocimiento de depreciación en el 2019

4. Nuevo valor en libros al 31 de diciembre del 2019

7. Errores: concepto Escuchar • Omisión o equivocaciones cometidas en la preparación de los Estados Financieros de uno o más ejercicios económicos anteriores que son descubiertos en un ejercicio económico posterior, que hacen que la información financiera reportada no sea confiable y fidedigna. 7.1. Errores: fundamentales Escuchar • Si los errores son de importancia, constituyen lo que se conoce como errores sustanciales o errores materiales. • El monto de la corrección de un error sustancial que se refiere a ejercicios anteriores debe ser ajustado con el saldo inicial de Resultados acumulados (cuenta 59). Ejemplos • Equivocaciones matemáticas • Error al aplicar políticas contables • Interpretación equivocada de hechos

• Fraudes y omisiones   Caso práctico N.° 258 Escuchar Regularización del costo de intangible por investigación  En la contabilidad de la empresa automotriz Carro Veloz, según el Plan Contable General Empresarial (PCGE), en el rubro activos intangibles, se obtiene los saldos siguientes:

Los conceptos en mención están relacionados con desembolsos efectuados en los dos últimos años, ya que la empresa estuvo desarrollando una nueva máquina para reparar motores de autos que funcionan a gas. La investigación se inició el 1 de enero del 2017, la misma que fue positiva y se estimó su recuperación en cinco años; en tanto que, la fase de desarrollo comenzó el 1 de julio del 2018, cuyos desembolsos se estiman que generarán beneficios en los próximos diez años.  Considerando que la NIC 38 Activos Intangibles establece que los desembolsos por investigación no califican como activo y se reconocen como gastos del ejercicio en que se incurren.  ¿Cómo regularizar los saldos de las cuentas por investigación?  Solución 

1. Ajuste del 2017 en el 2018 (31 de diciembre del 2018) con PCGE

2. Ajuste del 2018 en el 2018 (31 de diciembre del 2018) con PCGE

Caso práctico N.° 259 Escuchar

Ventas a plazo mayor al año La Editora Cultura, en el 2019, en sujeción a la norma del impuesto a la renta empleando el PCGE, por la venta a plazo de enciclopedias contables a pagar en tres años, efectuada en el 2018, ha separado en devengado y diferido la utilidad de S/ 6,000 de la manera siguiente:

La Editora Cultura expone en forma preliminar, según la norma tributaria, el Estado de Resultado del 2019:

¿Cómo aplicar las NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores y NIC 12 Impuesto a las Ganancias? Solución 1. Regularización del 2018 en el 2019 (31 de diciembre del 2019)

2. Regularización del 2019 en el 2019 (31 de diciembre del 2019)

3. Impuesto a la renta diferido del 2018 (31de diciembre del 2019)  (29.50 % de S/ 6,000 = S/ 1,770 (NIC 12)

4. Incidencia tributaria (31 de diciembre del 2019)

5. Contabilización-corriente

6. Contabilización-diferido

7. Presentación en el Estado de Resultado  

Caso práctico N.° 260 Escuchar En la empresa Industrial Perutex, como corolario del examen especial efectuado al rubro propiedades, planta y equipo se detectó, en el presente ciclo económico 2019, error incurrido en el ejercicio del 2016 al considerar como activo fijo desembolso realizado de S/ 2,000 por concepto de reparación de camioneta según los datos siguientes:

Para el cálculo de las deducciones de ley se consideró las tasas vigentes en el periodo 2016, 10 % de participación de los trabajadores y 28 % del impuesto a la renta. ¿Cómo corregir el error de años anteriores? Solución 1. Incidencia del error incurrido en el ejercicio 2016 (Gasto considerado como activo fijo)

2. Regularización del error en el ejercicio 2018 (Gasto considerado como activo fijo)

Caso práctico N.° 261 Escuchar Correción de error en activo realizable En noviembre del 2019, el nuevo contador de la empresa se percata de que, como consecuencia de un aniego en los almacenes, ocurrido en el mes de agosto del 2018, permanecen aún almacenados un lote de mercaderías dañadas cuyo valor en libros es S/ 60,000; las mismas que en opinión de la Gerencia no podrán ser vencidas. Por consiguiente, en noviembre del 2019 se reconocerá el desmedro del citado activo realizable. Sin embargo, la empresa no cumple con los requisitos que exigen la norma del impuesto a la renta para deducir la pérdida por desmedro de existencias al cierre del ejercicio económico 2019, periodo que está vigente la tasa del 29.50 %. Se pide: En aplicación de la NIC 2, NIC 8 y NIC 12 1. Reconocer la pérdida de valor del stock de mercaderías

2. Reconocer al cierre del periodo corriente el impuesto a la renta diferido Solución 1. Reconocimiento de pérdida por desembolso (noviembre del 2019)

2. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido (diciembre del 2019)  (29.50 % de S/ 60,000 = S/ 17,700)

3. Retiro de lote de mercadería dañada (año 2020)  (Ante presencia de inspector fiscal)

Caso práctico N.° 262 Escuchar Asignación de costo indirecto fijo no absorbido Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su producción normal es 8,000 unidades mensuales, en tanto que su costo indirecto de producción fijo es S/ 17,000 por mes. En el mes de diciembre del 2019, la producción de buzos fue 6,000 unidades, las cuales se encuentran en el almacén disponibles para la venta por un costo total de S/ 100,200. La empresa industrial por práctica contable basado en el criterio tributario el íntegro del costo indirecto de producción fijo lo aplicó a los buzos producidos en diciembre, empleando la cuenta 21 Productos terminados. En marzo del 2020, posterior a la fecha de cierre del 2019 se cambia la citada política contable. ¿Cuál es el efecto en los resultados del costo de producción fijo no absorbido por la producción normal? Solución 1. Asignación del costo indirecto de producción fijo

2. Costo no absorbido por la producción normal  (NIC 2 Inventarios)

• Ajuste contable

7.2. Errores: revelaciones Escuchar

8. Incidencia tributaria: Escuchar impuesto a la renta diferido Como corolario de la aplicación de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, a continuación, se desarrollan tres casos prácticos que dan lugar al reconocimiento del impuesto a la renta diferido en concordancia con lo señalado por la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. 

Así, tenemos lo siguiente: Caso práctico N.° 263 Escuchar Cambio de política contable La empresa Industrial Nacional, dedicada a la fabricación de radiadores para ómnibus y camiones, desde el inicio de sus actividades mercantiles, en el movimiento de las referidas existencias estuvo aplicando el método del costo promedio ponderado (MCPP). La gerencia de Industrial Nacional, en el ejercicio económico 2019, decide cambiar su política contable de inventarios optando por el método primeras entradas y primeras salidas (PEPS), en razón de ser más exacto el flujo de los productos fabricados; y, por ende, permite exponer de manera razonable la situación financiera y el resultado de gestión del periodo. El cambio de método fue de conocimiento de la Administración Tributaria para los fines de la Declaración Jurada de Renta, lo cual implica que el cambio tendrá aplicación, para efectos tributarios, recién a partir del ejercicio gravable 2020. Durante el 2019, antes del cambio de método de existencias, la empresa aplica el método del costo promedio ponderado con el movimiento siguiente:

Considerando que en el ejercicio económico 2019 la utilidad antes de deducciones de ley fue S/ 1,500,000; y asumiendo que en el 2020 la utilidad, sin deducciones legales, alcanzó a S/ 1,800,000. ¿Cómo incide el cambio de política contable? Solución Año 2019 1. Recálculo del costo de venta por aplicación del método PEPS

2. Medición del efecto por cambio de método (diciembre del 2019)

3. Ajuste del costo de las existencias (diciembre del 2019)

4. Comparación de las bases efectuando el ajuste (diciembre del 2019)

5. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido (diciembre del 2019)

6. Cálculo de deducciones de ley (31 de diciembre del 2019)

7. Reconocimiento de deducciones de ley (31 de diciembre del 2019)

Año 2020 1. Costo de productos vendidos (31 de diciembre del 2020)

2. Incidencia del cambio de método en resultados (31 de diciembre del 2020)

3. Reconocimiento de deducciones de ley (31 de diciembre del 2020)

Caso práctico N.° 264 Escuchar Cambio de estimación contable La empresa industrial Siderúrgica Moderna, en enero del 2012, adquirió una máquina laminadora de planchas de acero por el valor de S/ 100,000, habiendo sido estimado al inicio una vida útil de diez años, o sea, hasta el 2022. Sin embargo, al 31 de diciembre del 2017, al haber transcurrido seis años de uso del referido activo, los técnicos de la planta fabril estimaron que la máquina laminadora tan solo duraría para los próximos dos años –hasta el 31 de diciembre del 2019–, dado que se ha incrementado la producción de planchas de acero; y, por consiguiente, se reducirá la vida útil del bien inmovilizado por su mayor uso.

Asumiendo que en el ejercicio económico 2018 la utilidad, antes de la depreciación, fue de S/ 400,000, y para afecto tributario, el límite de la depreciación se mantiene invariable a razón de 10 % anual. ¿Cómo incide el cambio de estimación contable? Solución 1. Cálculo de depreciación acumulada (al 31 de diciembre del 2017)

2. Cálculo de depreciación del periodo (al 31 de diciembre del 2018)

3. Propensión de la depreciación (4 años)

4. Reconocimiento de la depreciación del periodo (31 de diciembre del 2018)

5. Incidencia de la nueva depreciación (31 de diciembre del 2018)

6. Reconocimiento de deducciones de ley (31 de diciembre del 2018)

Caso práctico N.° 265 Escuchar Corrección de error de años anteriores La empresa Constructora Universo, el 2 de enero del 2014, adquirió una motoniveladora por el valor de S/ 600,000 que fue depreciada a la tasa del 20 % anual, límite empleado de acuerdo con la norma tributaria que regula el impuesto a la renta. Al inicio del ejercicio económico 2019, se verificó que el valor en libros del citado activo inmovilizado se encuentra totalmente depreciado. Sin embargo, la motoniveladora aún se mantiene en uso y, en opinión de la Gerencia de Operaciones, estima que la vida útil del bien correspondería a ocho años.

Asumamos que en el 2019, la utilidad sin la depreciación de la motoniveladora fue S/ 500,000. ¿Cómo incide en resultados el error descubierto? Solución 1. Medición del efecto del error incurrido (enero del 2019)

2. Ajuste de la depreciación (enero del 2019)

3. Comparación de las bases efectuado el ajuste (enero del 2019)

4. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido (enero del 2019)

5. Reconocimiento de depreciación del periodo (31 de diciembre del 2019)  (12.5 % de S/ 600,000 = S/ 75,000)

6. Incidencia de la depreciación correcta (31 de diciembre del 2019)

7. Reconocimiento de deducciones de ley (31 de diciembre del 2019)

NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa 1. Objetivos Escuchar

2. Hechos ocurridos Escuchar

3. Fecha de autorización de emisión Escuchar

Caso práctico N.° 266 Escuchar Fecha de autorización de emisión

¿Cuál es la fecha de autorización? Solución

1. Hechos posteriores

Caso práctico N.° 267 Escuchar Determinación de fecha de autorización de emisión de los Estados Financieros • 8 de febrero del 2020. Se ha concluido el borrador de los Estados Financieros para el año terminado el 31 de diciembre del 2019. • 15 de febrero del 2020. La Gerencia o el Directorio revisa los Estados Financieros autoriza su emisión. • 21 de febrero del 2020. La empresa anuncia sus ganancias o utilidades y otra información financiera seleccionada. • 24 de febrero del 2020. Los Estados Financieros se ponen a disposición de los accionistas y otros interesados. • 2 de marzo del 2020. Los accionistas aprueban los Estados Financieros en su Junta Anual, y el 10 de abril del 2020 los Estados Financieros aprobados se presentan a un organismo regulador (Superintendencia del Mercado de Valores).

1. ¿Cuál es la fecha de autorización de emisión de los Estados Financieros?

2. Con relación al 31 de diciembre del 2019, ¿hasta qué fecha se consideran hechos posteriores? 4. Reconocimiento y medición Escuchar

4.1. Requieren ajustes Escuchar

• El hecho se origina en el 2019. • El efecto surge en el 2020. a) Requieren ajustes • Los hechos que proporcionan evidencia adicional de condiciones que existían a la fecha de los Estados Financieros. • Tienen carácter retroactivo después del periodo que se informa. • Hechos que indican que el postulado de Negocio en Marcha no es apropiado en relación con la totalidad o una parte de la empresa. b) Empresa en marcha

4.2. Hechos posteriores a la fecha de los Estados Financieros que requieren ajustes Escuchar

Ejemplos • Sentencia judicial sobre litigios existentes a la fecha de los Estados Financieros • Información sobre desvalorización de activos

• Determinación posterior a la fecha de los Estados Financieros

• Descubrimientos de fraudes o errores Caso práctico N.° 268 Escuchar Deterioro de activo inmovilizado La empresa Construcciones y Demoliciones, al 15 de febrero del 2020, tiene formulado sus Estados Financieros correspondientes el periodo económico culminado al 31 de diciembre del 2019, los mismos que tienen previstos su aprobación en la Asamblea de Socios que se llevará a cabo el 28 de febrero del 2020. Sin embargo, el 20 de febrero del 2020 se determinó un indicio de deterioro de una máquina retroescabadora por un importe de S/ 120,000, situación no advertida antes. ¿Qué hacer: ajuste o devolución?  Solución 1. Análisis De acuerdo con los alcances de la NIC 10, esta situación se refiere a un evento que se ha producido después de la fecha de los Estados Financieros, lo que provocó la autorización de parte de la Asamblea de Socios para su aprobación, por lo que habrá de efectuarse el correspondiente ajuste.

El ajuste se hará en razón de que el deterioro de la máquina que forma parte de los inmuebles, maquinaria y equipo de la empresa no había sido detectado en su oportunidad; por consiguiente, el hecho califica como un suceso o evento posterior a la fecha de los Estados Financieros. 2. Conclusión El rubro Propiedad, planta y equipo, al 31 de diciembre del 2019, deberá ser ajustado por el importe de S/ 120,000.

Caso práctico N.° 269 Escuchar Venta de mercaderías a menor valor de su costo La empresa Mercantil Informática, dedicada a la comercialización de computadoras personales, al 15 de enero del 2020, tiene formulados sus Estados Financieros correspondientes al periodo económico culminado el 31 de diciembre del 2019, los mismos que se tiene prevista su aprobación en la Asamblea de Socios que se llevará a cabo el 5 de febrero del 2020. La Gerencia de Ventas hace de conocimiento que en la segunda semana de enero del 2020 de un stock de treinta (30) computadoras Pentium II efectuó la venta al contado de veinte (20) unidades a S/ 1,200 c/u más 18 % de IGV, cuyo costo unitario es S/ 1,700, operación que fue contabilizada en la citada fecha.

La transacción se formalizó por debajo del costo de adquisición en razón de existir actualmente en el mercado PC más modernas a precio inferior al costo histórico del lote vendido. ¿Cuál es tratamiento contable del hecho posterior? Solución Año 2019 1. Cálculo de desvalorización (segunda semana de enero del 2020)

Consideración  La venta y el costo de venta de las 20 PC fueron contabilizados en las respectivas cuentas del PCGE en enero del 2020.

2. Reconocimiento de desvalorización (31 de diciembre del 2019) (30 PC x S/ 500 = S/ 15,000)

3. Exposición en el Estado de Situación Financiera (31 de diciembre del 2019)

Año 2020 1. Recuperación de desvalorización (segunda semana de enero del 2020) (20 PC x S/ 500 = S/ 10,000)

Caso práctico N.° 270 Escuchar Demanda de trabajadores La empresa industrial Compactadora ha sido demandada en octubre del 2019 por diversos trabajadores que laboran en la planta fabril por hipocausia (disminución del sentido de la audición), debido a que el proceso productivo, compactar chatarra reciclada, es supuestamente ruidoso en exceso. Los montos demandados ascienden a S/ 50,000. En noviembre del 2019, la empresa Compactadora, teniendo en consideración el principio de prudencia, decidió provisionar el íntegro de los montos demandados. En respuesta a la circularización efectuada por la empresa, con motivo del cierre del ejercicio económico 2019, los abogados externos informaron de este hecho legal. Asimismo, indican que por ser una situación laboral nueva no pueden estimar su resultado final. Al 31 de diciembre del 2019, aún no se había resuelto ninguno de los juicios recién iniciados. Situación  • El caso se enmarca dentro de una posible obligación que, en opinión de los abogados externos, su resolución es inestimable, es decir, su confirmación está supeditada a hechos inciertos que están fuera del control de la empresa.  • Por lo tanto, corresponderá, al 31 de diciembre del 2019, revelar el hecho en nota a los Estados Financieros; previamente, habrá de extornar la provisión creada por S/ 50,000.

• El hecho sucede en el 2020 y tiene su origen en el 2019.  • El efecto se reconoce en el 2020. 4.3. No requieren ajustes Escuchar • Los hechos que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a la fecha de los Estados Financieros que no afecten su condición a esa fecha.

• Deberán revelarse tales sucesos si son de tal importancia que el no revelarlos afectaría la posibilidad de los usuarios al evaluar o tomar decisiones sobre los Estados Financieros. 4.4. Hechos posteriores a la fecha de los Estados Financieros sin ajustes Escuchar • La empresa no debe rectificar los importes reconocidos en sus Estados Financieros. • Solo efectuará revelaciones en notas a los Estados Financieros. Ejemplos • Disminución del valor de mercado de instrumentos financieros

• Pérdida de un activo como consecuencia de un siniestro

5. Casos propuestos: ¿ajuste o revelación? Caso práctico N.° 271 Escuchar Demanda legal

La empresa Comercial Nicole a la fecha de los Estados Financieros tiene contabilizada una provisión por los gastos probables asociados con un reclamo legal de cliente ante INDECOPI por incumplimiento de contrato. Entre la fecha de cierre y la fecha de autorización de los Estados Financieros, INDECOPI resolvió el reclamo a favor del cliente y la empresa tuvo que pagarle por un importe diferente al provisionado. ¿Tiene incidencia el evento posterior? Respuesta: Se hará ajuste de la provisión, dado que el fallo de INDECOPI confirma la situación de reclamo existente y, por ende, a los Estados Financieros a la fecha de cierre. Caso práctico N.° 272 Escuchar Reclamo por accidente La empresa Industrias Lince, entre la fecha de cierre y la autorización de los Estados Financieros, recibe la notificación por reembolso por gastos de un reclamo por un trabajador repartidor de productos que fue herido en accidente de tránsito conduciendo una camioneta de la  compañía. El reclamo se efectuó en razón de ser los gastos de atención médica superiores a los reembolsables por el seguro médico del trabajador. ¿Tiene incidencia el evento posterior? Respuesta: Se hará revelación del hecho mediante la respectiva nota a los Estados Financieros. Caso práctico N.° 273 Escuchar Dudas sobre recuperación de cobros

La empresa Mercantil Popular al 31 de enero del 2020 cuenta con los Estados Financieros a la fecha de cierre, 31 diciembre del 2019, que serán entregados por el Directorio el día 28 de febrero del 2020. Sin embargo, la empresa al 31 de enero del 2020 tiene dudas sobre la recuperación de las cuentas por cobrar de algunos clientes cuyos plazos de crédito están vencidos, por lo que no ha reconocido ningún monto de estimación de cobranza dudosa. Con fecha 15 de febrero del 2020, la Cámara de Comercio de Lima, a través de su boletín informativo hace de conocimiento público la relación de empresas en situación de quiebra, listado que incluye a clientes morosos de Mercantil Popular. ¿Tiene incidencia el evento posterior? Respuesta: Se hará reconocimiento de la estimación para cobranza dudosa; dado que el boletín de la Cámara de Comercio de Lima confirma la situación de los clientes con dificultades de pago, y, por consiguiente, habrá de ajustar los Estados Financieros al 31 de diciembre del 2019. Caso práctico N.° 274 Escuchar Dudas respeto a recuperación de valor de existencias La empresa Emporio Mercantil al 31 de diciembre del 2019, fecha de cierre de sus Estados Financieros, tiene conocimiento que los precios en el mercado de las mercaderías que comercializa vienen experimentando una baja sostenida, situación que genera dudas respecto a la recuperación del costo del inventario disponible al cierre. Empero, no ha reconocido ningún monto por desvalorización de existencias. Al 20 de febrero del 2020, antes de la fecha de autorización de los Estados Financieros prevista para el 28 de febrero del 2020, se logró vender un lote de mercaderías a su valor neto de realización que resulta ser menor al costo del stock. ¿Tiene incidencia el evento positivo?

Respuesta: El valor de venta, que resulta inferior al costo de las mercaderías, suministra evidencia adicional acerca del valor neto de realización; por lo tanto, será necesario reconocer la desvalorización de existencias a la fecha de cierre, 31 de diciembre del 2019. Caso práctico N.° 275 Escuchar Disminución de valor de instrumentos financieros adquiridos La empresa Inversiones Modernas, al 28 de febrero del 2020, tiene formulado sus Estados Financieros al 31 de diciembre del 2019, los cuales serán autorizados por el Directorio el día 31 de marzo del 2020. A la fecha de cierre, la empresa posee acciones de la empresa constructora Grano y Montaña, calificada como inversión mobiliaria.  Sin embargo, el día 15 de marzo del 2020, la Gerencia Financiera informó que en la Bolsa de Valores de Lima las acciones de la constructora Grano y Montaña han experimentado una baja sustancial en su cotización bursátil. ¿Tiene incidencia el evento posterior? Respuesta: Al 31 de diciembre del 2019, se hará revelación del hecho mediante la correspondiente nota; en tanto que el 15 de marzo del 2020, se reconocerá la pérdida de valor de las acciones adquiridas de la constructora. Caso práctico N.° 276 Escuchar Venta de inmueble a menor valor Los Estados Financieros de la empresa Mercantil Laura tienen como fecha de cierre el 31 de diciembre del 2019, los cuales serán autorizados por los directores el 31 de marzo del 2020. Mercantil Laura, el 15 de marzo del 2020, conforme con el acuerdo adoptado con su asociada Comercial Carmen por apremio de liquidez vendió al contado una de las plantas industriales por un importe menor a su valor en libros. Los Estados Financieros de Mercantil Laura correspondientes serán presentados el 1 de abril del 2020 a los accionistas.

¿Tiene incidencia el evento posterior? Respuesta: Se hará nota a los Estados Financieros, dado que la falta de liquidez no es un indicio de deterioro de activo inmovilizado vendido. Caso práctico N.° 277 Escuchar Fallecimiento de clientes La Gerencia General de Fabril Lima, en horas de la mañana del 5 de febrero del 2020, luego de una extensa reunión de trabajo con el contador de la empresa, aprobó los Estados Financieros correspondientes al ejercicio económico cerrado al 31 de diciembre del 2019, para la autorización del Directorio el 20 de febrero del 2020. Sin embargo, al día siguiente, 6 de febrero del 2020, es informado por la Gerencia de Créditos y Cobranzas que dos clientes han fallecido, los cuales tienen cuentas importantes pendientes de cancelación a diciembre último. El primero, dejo de existir en el Instituto de Enfermedades Neoplásicas, en tanto que el segundo tuvo un fatal desenlace en un accidente de tránsito en la Vía Expresa. ¿Tiene incidencia el evento posterior? Respuesta: En el primer caso se hará ajuste de cifras, y en el segundo caso se revelará en Notas a los Estados Financieros. Caso práctico N.° 278 Escuchar Reclamo a terceros Primer escenario Una empresa se encuentra iniciando una reclamo por la vía legal en contra de otra entidad por S/ 80,000, en donde la probabilidad de éxito podría ser remota en opinión de los abogados de la demandante.

Situación • En la citada circunstancia, la posibilidad de ingreso de beneficios económicos para la empresa no es probable. • Por consiguiente, no procede reconocer un activo contingente ni revelar el hecho en Notas a los Estados Financieros. Segundo escenario • Con posterioridad, la empresa ha recibido un fallo judicial favorable, en primera instancia; sin embargo, el caso procesal ha sido apelado por la entidad demandada. Situación • En esta fase, solo será apropiado revelar el hecho en Notas a los Estados Financieros. • En razón de no tener la certeza que sea probable que se generen beneficios económicos para la empresa al finalizar el litigio. Tercer escenario Transcurrido el tiempo, la empresa ha sido notificada de fallo judicial definitivo a su favor por S/ 60,000 contra la entidad demandada. Situación • Cuando se recibe la sentencia definitiva, corresponde reconocer como activo exigible S/ 60,000 en los Estados Financieros del periodo en que se produce el cambio (sentencia final). • Si la recepción de la sentencia ocurre después de la fecha del balance hasta la fecha de aprobación de los Estados Financieros, no es un evento posterior que requiere ajuste a la fecha de cierre de los Estados Financieros.

Caso práctico N.° 279 Escuchar Siniestro de máquina La empresa Constructora Grano y Montaña tiene como fecha de cierre del ejercicio económico al 31 de diciembre del 2019; y los correspondientes Estados Financieros serán autorizados por el Directorio el 15 de febrero del 2020. Como consecuencia de los recientes huaicos, la empresa viene efectuando trabajos de rehabilitación en la sierra Central. En esas circunstancias, con fecha 30 de enero del 2020, se recibe información de la caída al río Mantaro de maquinaria motoniveladora, la cual no pudo ser recuperada, cuyo valor en libros era de S/ 300,000, y con depreciación, acumulada de S/ 180,000. ¿Qué hacer?: ¿ajuste o revelación? Solución 1. Análisis En correspondencia con el párrafo 3 de la NIC 10, se puede identificar el hecho descrito con aquellos que indican condiciones que surgieran después del periodo sobre el que se informa que no implican ajustes, sino revelación. 2. Conclusión a) Al 31 de diciembre del 2019, en Nota a los Estados Financieros se revelará sobre el bien siniestrado. Asimismo, la entidad informará respecto a las acciones administrativas por desarrollar, de tener cobertura de seguro la máquina afectada. b) Al 30 de enero del 2019, se hará el retiro del activo siniestrado:

6. Dividendos Escuchar Si los dividendos son propuestos o declarados después de la fecha de los Estados Financieros, la empresa no debe reconocer dichos dividendos como un pasivo a esa fecha.

Caso práctico N.° 280 Escuchar Propuesta de dividendos La empresa Emporio Gamarra suele pagar dividendos cada año, con un incremento de 5 % anual. El aumento citado es parte de la política de dividendos de la empresa. El 10 de marzo del 2020, el Directorio propone un dividendo de S/ 12.50 por acción con relación a las utilidades obtenidas el 31 de diciembre del 2019. El monto propuesto representa un 5 % de aumento respecto del ejercicio económico anterior, 31 de diciembre del 2019.

El 15 de abril del 2020 la Junta de Accionistas aprueba la propuesta del Directorio. ¿Tiene incidencia el evento posterior? Respuesta: Los dividendos fueron propuestos después de la fecha de los Estados Financieros del 2019. En consecuencia, la empresa no tenía un pasivo a esa fecha, por lo que no debe reconocer provisión por el referido concepto. Caso práctico N.° 281 Escuchar Declaración de dividendos El Directorio de la empresa Omega tiene por política distribuir las utilidades de cada ejercicio económico. Por lo que el 18 de marzo del 2020 propone la distribución de las utilidades correspondientes al 2019 por el monto de S/ 28,000, cuya distribución a los dueños es de S/ 16,000 para la empresa principal Odeón y S/ 12,000 para los socios en su condición de personas naturales.  Con fecha 13 de abril del 2020, la Junta de Accionistas aprueba la propuesta del Directorio. Los dividendos son cancelados el 2 de mayo del 2020. ¿Cómo efectuar la distribución de dividendos? Solución 1. Determinación de reparto de utilidades (18 de marzo del 2020)

2. Reconocimiento de dividendos declarados (13 de abril del 2020)

3. Pago de dividendos (2 de mayo del 2020)

Caso práctico N.° 282

Escuchar Pago de dividendos con existencias Los propietarios de la empresa Emporio Informático comercializadora de computadoras en sesión de la Junta de Accionistas efectuada el 31 de mayo del 2020 acordaron declarar dividendos correspondientes al ejercicio económico del 2019, para distribuir a los socios S/ 12,000 en atención a su participación en el capital social.

Los socios han convenido que el pago de los correspondientes dividendos se efectúe con la entrega de mercaderías, a razón de una lap top  a cada accionista, según su valor razonable; y el saldo será con entrega de efectivo. El citado activo realizable está contabilizado a su costo de adquisición, en la cuenta 2011 Mercaderías, al importe de S/ 2,500 cada computadora personal. Al 30 de junio del 2020, fecha de los Estados Financieros semestrales a presentar, el valor neto de realización (VNR) en aplicación de la NIC 2 Inventarios es de S/ 2,100 cada computadora. El 4 de julio del 2020, se liquida el dividendo por pagar; y se cancela el respectivo impuesto a la tasa adicional del 5 % conforme a ley. ¿Cómo reconocer y liquidar los dividendos por pagar?  Solución

1. Determinación del dividendo neto

2. Reconocimientos de dividendos a pagar (31 de mayo del 2020)

3. Variación del valor de activo realizable (30 de junio del 2020)

4. Reconocimiento de desvalorización de activos realizable (30 de junio del 2020)

5. Ajuste de dividendos por pagar (30 de junio del 2020)

6. Reconocimiento de ajuste de dividendos por pagar (30 de junio del 2020)

7. Liquidación de dividendos por pagar (4 de julio del 2020)

8. Realización de la ganancia (4 de julio del 2020)

9. Cancelación de impuesto (julio del 2020)

7. Incidencia tributaria: impuesto a la renta diferido

7.1. Sentencia judicial Escuchar Una resolución de litigio judicial con fecha posterior el cierre de los Estados Financieros y antes que se autorice su publicación – referida a una demanda por la vía legal en curso– confirma la existencia de una obligación presente. Por lo que la situación califica como un “hecho ocurrido después del periodo que se informa” según los requisitos señalados por la NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa; consecuentemente, habrá de reconocer la respectiva provisión a la fecha de cierre del ejercicio económico último en concordancia con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Sin embargo, para los propósitos de determinar la utilidad imponible, de conformidad con el inciso f) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, “no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la constitución de provisiones”, importe que será deducible recién en el siguiente ejercicio gravable en la correspondiente Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Caso práctico N.° 283 Escuchar Demanda judicial La empresa Industrias Modernas, a la fecha de los Estados Financieros, 31 de diciembre del 2019, tiene contabilizada una provisión estimada de S/ 50,000 por los costos probables asociados con un reclamo legal efectuado por un cliente ante INDECOPI por incumplimiento de contrato. Entre la fecha de cierre y la fecha de autorización de los Estados Financieros, 28 de febrero del 2020, INDECOPI resolvió el reclamo a favor del cliente, y la empresa Industrias Modernas tuvo que pagar por un importe definitivo de S/ 60,000. Considerando que en ejercicio económico 2019 la utilidad antes de deducciones de ley fue S/ 300,000, y asumiendo que en el 2020 la utilidad, sin deducciones legales ascendió a S/ 280,000, ¿Cómo incide el hecho ocurrido después? 

Solución Año 2019 1. Ajuste de la provisión (31 de diciembre del 2019) (S/ 60,000 – S/ 50,000 = S/ 10,000)

2. Incidencia del hecho posterior en resultados (31 de diciembre del 2019)

3. Reconocimiento de deducciones de ley (31 de diciembre del 2019)

Año 2020  1. Reconocimiento de fallo judicial (febrero del 2020)

2. Incidencia del hecho posterior en resultados (31 de diciembre del 2020)

3. Reconocimiento de deducciones de ley (31 de diciembre del 2020)

7.2. Quiebra de cliente Escuchar Una comunicación de la Cámara de Comercio de gremio empresarial similar, respecto a la formalización de la situación de insolvencia de uno de sus agremiados, con fecha posterior al cierre de los Estados Financieros y antes de que se autorice su publicación, constituye evidencia adicional de condiciones que existieron a la fecha de los Estados Financieros, como es, las estimaciones de cobranza dudosa por créditos vencidos en situación de riesgo de incobrabilidad, lo cual califica como un “hecho ocurrido después del periodo que se informa”, concordante con los alcances de la NIC 10 Hechos  ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa. En consecuencia, habrá de reconocer la respectiva estimación de cobranza dudosa aplicando los criterios de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. En tanto, para fines tributarios, al determinar la utilidad imponible en concordancia con los requisitos de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la cobranza dudosa. Se aceptará como gasto solo cuando tiene doce meses de antigüedad. Por consiguiente, será deducible recién en el siguiente ejercicio gravable a través de la respectiva Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Caso práctico N.° 284 Escuchar Insolvencia de cliente La empresa Comercial Mercantil a la fecha de los Estados Financieros, 31 de diciembre del 2019, tiene contabilizada una estimación de cobranza dudosa por el monto de S/ 100,000 referida a las letras vencidas remitidas al departamento legal en el mes de agosto del mismo año, para efectuar su cobranza coactiva, crédito en situación de incobrable que corresponde al cliente Emporio Popular. Entre la fecha de cierre y la fecha de autorización de los Estados Financieros, 15 de marzo del 2020, la Cámara de Comercio de Lima, a través de su Boletín Legal, hace de conocimiento la relación de agremiados que, conforme a las normas legales societarias, han sido declarados en situación de quiebra, listado que incluye a la empresa Emporio Popular.

Teniendo en cuenta que, en el ejercicio económico 2019, la utilidad antes de deducciones de ley fue S/ 350,000, y asumiendo que en el 2020 la utilidad, sin deducciones legales, alcanzó a S/ 420,000, ¿Cómo incide el hecho ocurrido después? Solución Año 2019 1. Ajuste de cuentas por cobrar

2. Incidencia del hecho posterior en resultados (31 de diciembre del 2019)

3. Reconocimiento y deducciones de ley (31 de diciembre del 2019)

Año 2020 1. Incidencia del hecho posterior en resultados (31 de diciembre del 2020)

2. Reconocimiento de deducciones de ley (31 de diciembre del 2020)

7.3. Ventas de existencias por debajo del costo Escuchar La exposición o presentación del comprobante de pago que sustenta la venta de bienes realizables a menor valor de su costo de compra o fabricación, con fecha posterior al cierre de los Estados Financieros y antes que se autorice la publicación de los mismos, constituye evidencia adicional de condiciones que existieron a la fecha de los Estados Financieros, como es la estimación de valor neto de realización señalado por la NIC 2 Inventarios, situación que califica como en “hecho ocurrido después del periodo que se informa” en correspondencia con lo previsto por la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa. De otro lado, para fines tributarios al determinar la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta, “no son deducibles para determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la desvalorización de existencias. Se aceptará como gasto cuando el bien sea vendido”.  Caso práctico N.° 285 Escuchar

Venta de productos por debajo de su costo La empresa industrial Metal Mecánica, dedicada a la fabricación de cocinas mundos que operan a base de querosene, al 15 de enero del 2020, tiene formulados sus Estados Financieros correspondientes al periodo económico culminado el 31 de diciembre del 2019, los mismos que se tienen prevista su aprobación en la Asamblea de Socios que se llevará a cabo el 5 de febrero del 2020. La Gerencia de Ventas hace de conocimiento que en la segunda semana de enero del 2020 se efectuó la venta al contado a S/ 1,200 c/u más IGV, del stock de treinta (30) cocinas de querosene existentes al 31 de diciembre del 2019 cuyo costo unitario es S/ 1,700, operación que fue contabilizada en la citada fecha. La transacción se formalizó por debajo del costo de adquisición en razón de existir actualmente en el mercado cocinas más modernas que funcionan a base de gas, a precio inferior al costo histórico del lote de cocinas vendidas. Considerando que en el ejercicio económico 2019 la utilidad antes de deducciones de ley fue S/ 480,000 y asumiendo que en el 2020 la utilidad, sin deducciones legales, ascendió a S/ 360,000. ¿Cuál es el tratamiento contable del hecho posterior? Solución Año 2019 1. Cálculo de desvalorización (2.ª sem. enero del 2020)

Consideración  La venta y el costo de venta de las 30 cocinas a querosene fueron contabilizados en las respectivas cuentas del PCGE en enero del 2020.

2. Reconocimiento de desvalorización (31 de diciembre del 2019) (30 cocinas x S/ 500 = S/ 15,000)

3. Comparación de las bases efectuado el ajuste (31 de diciembre del 2019)

4. Incidencia del hecho posterior en resultados (31 de diciembre del 2019)

5. Reconocimiento de deducciones de ley (31 de diciembre del 2019)

Año 2020 1. Recuperación de desvalorización (segunda semana, enero del 2020) (30 cocinas x S/ 500 = S/ 15,000)

2. Incidencia del hecho posterior en resultados (31 de diciembre del 2020)

3. Reconocimiento de deducciones de ley (31 de diciembre del 2020)

8. Revelación Escuchar • Fecha de autorización para emisión de Estados Financieros • Actualización de las revelaciones sobre las condiciones a la fecha de los Estados Financieros • Hechos ocurridos después de la fecha de los Estados Financieros que no requieren ajustes: - Naturaleza del suceso - Una estimación de su efecto financiero - Una manifestación que no puede hacerse  NIC 34 Información Financiera Intermedia 1. Objetivos Escuchar • Establecer el contenido mínimo de la Información Financiera Intermedia (IFI) • Prescribir los criterios de reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los Estados Financieros Intermedios, completos o condensados.

2. Alcance Escuchar

3. Definiciones Escuchar

Se denomina información financiera intermedia (IFI) a todo aquel conjunto de información financiera, ya sea completa o condensada, que se refiera a un periodo más pequeño que el periodo contable anual de la entidad informante.

4. Contenido de la información financiera intermedia (IFI) Escuchar (Párrafos 5 al 7) Una entidad, con el fin de evitar duplicar información financiera publicada en los informes anuales, tiene la facultad de decidir y presentar:

5. Componentes mínimos de la información Escuchar Financiera intermedia (IFI) (Párrafo 8) La IFI debe contener, como mínimo, los componentes siguientes: a) Estado de Situación Financiera condensado b ) Estado de Resultados condensados c) Estado de Cambios en el Patrimonio condensado que contenga: i) Todos los cambios en el patrimonio neto ii) Los cambios en el patrimonio distinto de las partes o reducciones de capital, así como el reparto de dividendos a los participantes d) Estado de Flujos de Efectivo condensado e) Notas explicativas seleccionadas 6. Forma y contenido de los estados

Escuchar Financieros intermedios (Párrafos 9 al 14) • Si se publican Estados Financieros completos:

• Si se publican Estados Financieros condensados en su IFI, deben de incluir como mínimo:

• Debe incluirse la utilidad por acción: básica y diluida (NIC 33) 7. Notas explicativas seleccionadas Escuchar (Párrafos 15 y 16) Debe incluirse en las notas de la información financiera intermedia en la medida que sea significativa la información siguiente: a) Declaración de que se han seguido las mismas políticas contables o que han existido cambios con lo informado en los Estados Financieros anuales

b) Comentarios acerca de la estacionalidad en relación con el periodo intermedio c) Naturaleza e importe de las partidas que afectan a los elementos de los Estados Financieros que sean no usuales (naturaleza, importe o incidencia) d) Naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones. e) Emisiones, recompras y reembolsos de títulos de deuda o de capital de la entidad f) Dividendos pagados g) Información sobre segmentos, tales como: i) ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos ii) ingresos de actividades ordinarias intersegmentos iii) el importe de las pérdidas o ganancias por segmentos iv) variaciones significativas. h) Hechos posteriores al cierre del periodo intermedio (NIC 10) i) Efectos de los cambios en la estructura de la entidad j) Cambios habidos en los pasivos contingentes o activos contingentes (NIC 37) 8. Información sobre el cumplimiento de las NIIF Escuchar (Párrafo 19)

• Si IFI de una entidad cumple con esta norma, este hecho debe ser informado. • Un IFI no debe ser descrito como que cumple con las NIIF a menos que cumpla con todos los requerimientos de ellos. 9. Periodos para los que se requiere la presentación de Estados Financieros intermedios Escuchar La IFI debe incluir Estados Financieros intermedios (condensados o completos) para los intervalos siguientes: 9.1. Estado de Situación Financiera Escuchar • Fechado al periodo intermedio sobre el que se informa • Comparativo al cierre anual inmediato anterior Ejemplo

9.2. Estado del Resultado Integral Escuchar • Periodo intermedio (corriente y acumulado)

• Comparativos por los mismos periodos Ejemplo

• Cambios por el periodo acumulado hasta la fecha • Comparado con el mismo periodo año precedente 9.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Escuchar • Cambios por el periodo acumulado hasta la fecha • Comparado con el mismo periodo año precedente Ejemplo

9.4. Estado de Flujos de Efectivo Escuchar • Por el periodo acumulado hasta la fecha • Comparado con el mismo periodo del año anterior Ejemplo

10. Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual Escuchar (Párrafos 28 a 36) • Deben ser las mismas que las aplicadas en los Estados Financieros anuales. • Excepto si se ha producido un cambio posterior al cierre del ejercicio anual. • La frecuencia de la IFI no debe variar la información anual. 11. Otros aspectos Escuchar (Párrafos 37 a 39) • Ingresos de actividades ordinarias recibidas en forma estacional, cíclica u ocasional

• Costos incurridos de manera no uniforme a largo del periodo 12. Criterios de reconocimiento y medición Escuchar Fuentes: apéndice B de la NIC 34 Ejemplo 1

Ejemplo 2

Ejemplo 3

Ejemplo 4

Ejemplo 5

Ejemplo 6

Ejemplo 7

Ejemplo 8

13. Periodos para los que se requiere la presentación de información financiera intermedia (IFI) Escuchar

Caso práctico N.° 286 Escuchar

Información financiera intermedia de una empresa que reporta Estados Financieros semestrales  Asumamos que el periodo contable de la Empresa Andina culminará el 31 de diciembre del 2020. La citada entidad presentará sus Estados Financieros (sean completos o abreviados) en su información correspondiente al periodo intermedio fechado al 30 de junio del 2020. ¿En qué consiste la información financiera a ser presentada?  Solución

Caso práctico N.° 287 Escuchar Información financiera intermedia de una empresa que reporta Estados Financieros trimestrales Considerando que el periodo contable de la Empresa Futura terminará el 31 de diciembre del 2020, al tener que presentar sus Estados Financieros correspondientes al periodo intermedio referido al segundo trimestre del citado año en curso, ¿cómo se presentará la información financiera intermedia?

  CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro de Valor 1. Objetivo Escuchar ¿De qué se trata? Proporciona orientación acerca de si las pérdidas por deterioro del valor deben revertirse en el caso que las condiciones iniciales, en fecha posterior de reportes que puedan haber cambiado sustancialmente. 2. Referencias Escuchar ¿Con qué normas se relaciona? • La CINIIF 10 está referida a la aplicación de las normas siguientes:

3. Deterioro de valor Escuchar ¿Qué comprende? Pérdida de valor monetario con referencia a lo siguiente: • fondo de comercio (plusvalía mercantil) • inversiones en instrumentos de capital (patrimonio) • activos financieros contabilizados al costo 4. Antecedentes Escuchar ¿Qué puede ocurrir? La empresa debe realizar las comprobaciones del deterioro del valor: • del fondo de comercio (plusvalía mercantil) en cada fecha de información; y  • de las inversiones en instrumentos de capital (patrimonio) y en activos financieros reconocidos al costo en cada fecha del Estado de Situación Financiera. Incluso, en caso necesario, reconocer una pérdida por deterioro del valor de los activos en dicha fecha, de conformidad con las normas:

Al respecto, las citadas normas señalan lo siguiente:

Sin embargo, en una posterior fecha de información o de Estado de Situación Financiera:

5. Alcance

Escuchar ¿Cuándo se aplica? La interpretación aborda la interacción entre las exigencias de la NIC 34 Información Financiera Intermedia y el reconocimiento de las pérdidas por deterioro de valor según sea:

6. Asuntos de controversia Escuchar ¿Qué acontece? • Los Estados Financieros intermedios deben prepararse bajo las mismas políticas contables de los Estados Financieros anuales (párrafo 28, NIC 34). • La pérdida de valor reconocida en el Fondo de Comercio (plusvalía mercantil) no puede ser reversada en los ejercicios posteriores (párrafo 124, NIC 36). • Las pérdidas de valor reconocidas en el resultado del ejercicio de inversiones en instrumentos de capital (patrimonio) clasificados como disponibles para la venta no se pueden revertir a través del resultado del ejercicio (párrafo 69, NIIF 9). • Las pérdidas de valor reconocidas en activos financieros medidos al costo no se pueden revertir (párrafo 66, NIIF 9). 7. Problema Escuchar

¿En qué consiste? ¿Deberá una empresa revertir las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en periodo intermedio en la plusvalía mercantil y en inversiones en instrumentos de capital (patrimonio), así como en activos financieros reconocidos al costo,  si no se hubiera reconocido ninguna pérdida, o se hubiera reconocido una pérdida menor, en caso de que la medición del deterioro de valor se hubiese realizado solo al final de un ejercicio posterior sobre el que se informa? 8. Acuerdo Escuchar ¿Cuál es la solución? a) Prohíbe la reversión de la pérdida La empresa no podrá revertir una pérdida por deterioro del valor del fondo de comercio (plusvalía mercantil) o de una inversión realizada en un instrumento de capital (patrimonio) o en un activo financiero reconocido al costo que haya sido reconocida en periodo intermedio anterior. b) Prohíbe aplicar por analogía u otros ámbitos La empresa no podrá hacer extensivo este consenso, por analogía, a otros ámbitos de posible conflicto entre la NIC 34 y otras normas.  NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 1. ¿Qué es inflación? Escuchar Fenómeno económico que se produce en razón del aumento generalizado de los precios, como consecuencia del desequilibrio de la oferta y demanda de bienes y servicios que se producen y brindan en un país.

2. Alcance Escuchar (Párrafo 1) La Norma será de aplicación en los Estados Financieros individuales, así como en los Estados Financieros consolidados de cualquier entidad que presenta información en la moneda de una economía hiperinflacionaria. 3. Información financiera Escuchar Preparada a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada: • Estado de Situación Financiera • Estado del Resultado Integral • Estado de Cambios en el Patrimonio • Estado de Flujos de Efectivo • Notas a los Estados Financieros 4. Características Escuchar (Párrafo 3)

• La hiperinflación se manifiesta por una serie de factores que deben ser juzgados: • La población en general prefiere invertir en activos no monetarios o en moneda estable foránea para mantener capacidad adquisitiva. • La población en general considera las cantidades monetarias en términos de otra moneda estable foránea. Los precios se pueden establecer en relación con otra moneda. • Compras y ventas al crédito son establecidas a precios que compensan la pérdida del poder adquisitivo.  • Tasas de interés, remuneraciones y precios se ligan a la evolución de un índice general de precios.  • Tasa de inflación acumulada en tres años alcanza o supera el 100 %. 5. Requerimientos Escuchar • Los Estados Financieros deben quedar expresados en la moneda corriente a la fecha de cierre. • Cifras comparativas correspondientes al periodo anterior deben igualmente quedar expresados en moneda corriente del último ejercicio económico a la fecha de cierre. •  En filiales ubicadas en países con problemas de hiperinflación, la moneda a utilizar para sus Estados Financieros podría ser la utilizada por su matriz. • El resultado por exposición a la inflación (REI) –pérdida o ganancia– debe ser incluida en los resultados del ejercicio económico. 6. Ajustes a los rubros del Estado de Situación Financiera (ex-balance general) Escuchar • Rubros monetarios –activos y pasivos– no se ajustan por inflación.

• Rubros no monetarios contabilizados a su costo se actualizarán con el Índice General de Precios12 desde la fecha en que fueron incorporadas al balance general. • Los rubros no monetarios contabilizados a su valor razonable se actualizarán con el Índice General de Precios (12) desde la fecha en que fueron valorados.

(12) En el Perú se empleó el IPM: Índice de Precios al por Mayor publicado por el INEI 7. Ajustes a los rubros del Estado de Resultados (ex-ganancias y pérdidas) Escuchar • Todos los rubros del Estado de Resultados son no monetarios, deben estar actualizados por inflación a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Por tanto, todos los ingresos y gastos necesitan ser reexpresados con el Índice General de Precios desde la fecha en que fueron contabilizados. • Depreciaciones y amortizaciones serán ajustados por inflación siguiendo los criterios del activo fijo tangible o intangible al que afectan, respectivamente. 8. Ajustes a los rubros de flujos de efectivo Escuchar • Todos los rubros del Estado de Flujos de Efectivo serán modificados para que puedan ser expresados en la unidad monetaria a valor corriente empleado en la fecha de cierre del balance general. 9. Ajuste a los rubros del patrimonio Escuchar

• Al comienzo del primer periodo por aplicación de la norma de ajustes por inflación, los rubros del patrimonio, excepto las reservas procedentes de utilidades no distribuidas y los excedentes por revaluación de activo fijo, se ajustaran con el Índice General de Precios desde la fecha en que fueron dados de alta o aplicados. • Las utilidades no distribuidas ajustadas por inflación son el saldo resultante de la nueva valoración por reexpresión de todos los activos y pasivos. • En cada ejercicio económico, todos los rubros del patrimonio neto serán recalculados con el Índice General de Precios desde el comienzo del año o desde su fecha de alta o aplicación, si esta fuera posterior. 10. Resultado por exposición a la inflación (REI) Escuchar • La pérdida o ganancia por exposición a la inflación puede ser determinada: - como la suma algebraica, considerando el signo de todos los ajustes efectuados para la reexpresión de los rubros correspondientes a los activos no monetarios, patrimonio y rubro de resultados; - aplicando el cambio en el Índice General de Precios a la media ponderada de la diferencia entre activos monetarios y pasivos monetarios, incluido todos los componentes del patrimonio neto.

11. Estados Financieros Consolidados Escuchar • Cuando una filial opera en una economía hiperinflacionaria, deberá recalcular sus rubros de acuerdo con lo estipulado por la citada NIC 29 antes de efectuar la matriz, la consolidación de los Estados Financieros.

• Cuando la consolidación se efectúa sobre Estados Financieros con distintas fechas de cierre, estos deben ser reexpresados de nuevo con el Índice General de Precios que existen a la fecha de la consolidación. 12. Economías que dejan de ser hiperinflacionarias Escuchar • Las entidades deben dejar de aplicar la NIC 29. • Los valores en libros no serán reexpresados, quedando registrados al valor que fueron reexpresados cuando la NIC 29 fue aplicada por última vez. 13. Revelaciones requeridas Escuchar • Los Estados Financieros y los importes correspondientes a periodos anteriores son reexpresados según la unidad de medida de la fecha de balance del ejercicio económico actual o último. • Los rubros, antes de la reexpresión, han sido preparados según el costo histórico o el costo corriente. • Identificación y nivel del Índice General de Precios empleado y su variación en el periodo actual y en los anteriores ejercicios económicos. 14. Normatividad referida a la inflación en el Perú Escuchar

15. Medición de la inflación en el Perú Escuchar

16. Evolución de la inflación en el Perú Escuchar

Caso práctico N.° 288

Escuchar Pasado Borrascoso SAC-Metodología integral de ajuste por inflación de Estados Financieros La empresa comercial Pasado Borrascoso SAC fue constituida el 5 de enero del Año 1 con un capital social íntegramente pagado de S/ 1,000. Al cierre del ejercicio económico alcanza la cifra de S/ 8,000. Su giro es la comercialización de envases y derivados de plástico, cuyo mercado de actividades es íntegramente la ciudad de Lima y los principales distritos de la capital de la república. Los Estados Financieros de Pasado Borrascoso SAC, al 31 de diciembre del Año 1, expresados a valores históricos son los siguientes:

Comentario previo  • Cabe señalar que los citados Estados Financieros mantienen la denominación y presentación que estuvo vigente en la época de la reexpresión por efecto de la inflación. Asimismo, los códigos y denominación de las cuentas corresponden al Plan Contable General Revisado-PCGR utilizado en ese tiempo de ajuste por corrección monetaria.  • Mediante la Ley N.º 28344 del 22 de noviembre del 2004, quedó en suspenso el ajuste de los Estados Financieros por inflación, es decir, el último ajuste por inflación se efectuó hasta el 31 de diciembre del 2004.  A partir del 1 de enero del 2005, los Estados Financieros serán presentados en valores históricos.  Información adicional 1. Al balance general (Estado de Situación Financiera) a) Las disponibilidades en caja y bancos, así como los créditos otorgados y créditos obtenidos, son saldos en moneda nacional. b) El rubro Otras cuentas por cobrar incluye pagos a cuenta del impuesto a la renta de S/ 330. c) Las existencias están representadas por mercaderías cuya compra fue de S/ 1,300 en enero, S/ 1,500 en marzo, S/ 3,700 en julio y S/ 2,000 en octubre, valuadas por el método PEPS. El saldo del rubro de S/ 3,500 lo conforman según se observa a continuación:

Los citados stocks tienen un valor de reposición a la fecha del Estado de Situación Financiera de S/ 3,550. 

d) Las adquisiciones de valores por S/ 7,000 en el Año 1 están conformadas por los títulos siguientes: 

e) En el Año 1 el rubro Inmuebles, maquinaria y equipo por S/ 8,200 está conformado por las compras siguientes: 

f) Durante el Año 1, con excepción del terreno, los bienes fijos han sido objeto de depreciación por S/ 405 a la tasa del 15 % anual a partir del mes de la adquisición. 

La depreciación del periodo ha sido distribuida, 40 % a gastos de ventas (S/162) y 60 % a gastos de administración (S/ 243).  g) El capital social de S/ 8,000, a la fecha del balance general (Estado de Situación Financiera), está conformado por los aportes siguientes: 

h) Se tiene previsto al cierre del ejercicio detraer el 10 % para la reserva legal de la utilidad neta ajustada. 2. Ganancias y pérdidas (Estado de Resultados) a) Las ventas totales en el Año 1 ascendieron a S/ 18,000. La desagregación mensual de las ventas se detalla en la correspondiente hoja de trabajo. b) El costo de ventas de S/ 5,000 estuvo determinado en función a las compras y en correspondencia con el método de valuación PEPS, obteniendo el consumo siguiente:

El consumo de enero incluye S/ 200 de mercaderías declaradas obsoletas por la Gerencia de Ventas, importe que no tiene sustentación satisfactoria para fines fiscales.  c) Los gastos de ventas y gastos de administración en el Año 1 –distribuidos al 40 % y 60 % respectivamente– en síntesis comprende los conceptos siguientes: 

Tanto la provisión por beneficios sociales como la depreciación de los bienes del activo fijo fueron calculadas en el mes de diciembre. La información mensual de los gastos diversos es detallada en la correspondiente hoja de trabajo.  d) Los ingresos financieros de S/ 200 y gastos financieros de S/ 80 en el Año 1 son por los conceptos siguientes: 

e) El rubro gastos extraordinarios de S/ 20 lo representa multa incurrida por infracción municipal en el mes de febrero. f) Está pendiente de deducción el 5 % de participación de los trabajadores, y el 30 % del impuesto a la renta, que será calculada de la utilidad ajustada por inflación. 3. Índice de precios al por mayor (IPM) aplicables en el Año 1

¿Cómo efectuar la reexpresión por inflación? Solución I. Ajustes al balance general (Estado de Situación Financiera) Al 31 de diciembre del Año 1

1. Existencias (Mercaderías)

2. Inversiones en valores 

3. Inmuebles, maquinaria y equipo, y depreciación acumulada 

4. Impuesto a la renta (pagos a cuenta) 

5. Capital social 

6. Reservas 

7. Resultados acumulados 

II. Ajustes al ganancias y pérdidas (Estado de Resultados) Del 5 de enero al 31 de diciembre del Año 1 1. Ventas

2. Costo de ventas 

3. Gastos de ventas (40 %) 

4. Gastos de administración (60 %) 

5. Ingresos financieros 

6. Gastos financieros 

7. Gastos extraordinarios 

III. Contabilización del ajuste por inflación aplicando el PCGR  1. Del REI del balance general (Estado de Situación Financiera)  a) Para efecto tributario 

b) Para efecto financiero 

2. Del REI del ganancias y pérdidas (Estado de Resultados)  (Para efecto financiero) 

3. Transferencia del REI del ejercicio 

A continuación, se exponen los Estados Financieros comparativos a valores históricos y valores ajustados por inflación, manteniendo la denominación y presentación vigente en la época de la reexpresión a moneda constante.

 

CINIIF 7: Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 1. Referencias Escuchar ¿Con qué normas se relaciona?  La interpretación CINIIF 7 está referida a la aplicación de las normas siguientes:

2. Antecedentes Escuchar ¿Qué puede ocurrir? La interpretación CINIIF 7 suministra guías acerca de: • aplicación de los requerimientos de la NIC 29 en un Periodo sobre el que se informa; • en el que la entidad identifique (13) la existencia de la hiperinflación en la economía de su moneda funcional; • cuando dicha economía no hubiese sido hiperinflacionaria en un periodo anterior y, por lo tanto, reexpresa sus Estados Financieros de acuerdo con la NIC 29.

(13) Ver en la página 1050 el párrafo 3 de la NIC 29 3. Problemas

Escuchar ¿En qué consiste? La interpretación CINIIF 7 trata dos problemas: a) ¿Cómo se interpreta el requerimiento que figura en el párrafo 8 de la NIC 29: “[…] Se establecerán en términos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa” cuando la entidad aplique esta Norma? b) ¿Cómo debería una entidad contabilizar las partidas iniciales por impuestos diferidos de la NIC 12 en sus Estados Financieros reexpresados? 4. Acuerdo Escuchar ¿Cuál es la solución? (Párrafo 3 para (a)) La entidad aplicará los requerimientos de la NIC 29 como si la economía hubiere sido siempre hiperinflacionaria. Las partidas no monetarias medidas al costo histórico en el ESF de apertura al principio del periodo más antiguo se reexpresará para reflejar la inflación desde la fecha en que fueron adquiridos los activos y asumidos o incurridos   los pasivos, hasta el final del periodo en que se informa. (Párrafo 4 para (b)) Los impuestos diferidos que figuran en el ESF de apertura del periodo que se informa determinará los siguientes: a) Volverá a medir las partidas por impuestos diferidos según NIC 12 después de reexpresar los importes nominales de las partidas no monetarias aplicando la unidad de medida (índice de precios) en esa fecha.

b) Las partidas por impuestos diferidos medidas de nuevo, conforme con el apartado (a) anterior, se reexpresará por la variación en la unidad de medida desde la fecha del ESF de apertura del periodo que se informa, hasta el final del citado periodo. (Párrafo 5) Después de que una entidad haya reexpresado sus Estados Financieros, todas las cifras comparativas –monetarias y no monetarias– que figuren en esos reportes contables para periodos posteriores, incluyendo la de impuestos diferidos, se reexpresarán aplicando la variación anual en la unidad de medida para esos periodos posteriores, únicamente a los Estados Financieros reexpresados en el periodo anterior.     [email protected] Libro de Reclamaciones Jr. Castrovirreyna 224 Breña. Lima. Perú © Instituto Pacífico SAC - 2019 Buscar en este contenido Resaltados y Notas DEL CONTENIDO ACTUAL: Resaltados (0) Notas (0)