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UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Tesis para obtener el titulo de Contador Público Aplicación de la auditoría tributaria preventiva como mecanismo para la reducción de contingencias tributarias en Inca Verde del Perú SAC, 2019 Línea de investigación: Tributación Autores: Campos Samillan, Solange Estefany Geldres Villar, Pilar Susan Asesor: Ms. Panibra Flores, Oscar

TRUJILLO - PERÚ 2020

1

PRESENTACION

2

DEDICATORIA

3

AGRADECIMIENTO

4

RESUMEN

En este estudio se realizó con la aplicación de una auditoria tributaria preventiva contribuye en la reducción de contingencias tributarias en la empresa Inca Verde del Perú SAC, para que de esta manera la empresa no incurra en los mismos errores y se evite pagar multas e infracciones y esta no afecte la situación económica de la empresa. Por ello se trabajó con la metodología de diseño explicativo porque permite los análisis de la relación entre la variable dependiente y variable independiente y con una muestra conformada por documentos que sustenten las operaciones tributarias de la empresa. Dentro de las fuentes primarias se tienen entrevistas realizadas a un experto, en la cual se tuvo como respuesta que en el año 2017 la empresa ha sido fiscalizada por SUNAT y realizo la revisión de documentos encontrando inconsistencias como falta de constancias de pago, no registrar las operaciones en las fechas indicadas, no cuentas con documentación sustentatoria de operaciones que se realizan. El personal está cambiando constantemente y no se encuentran capacitados para realizar el registro de las operaciones correspondientes. La empresa ha contratado con una empresa auditora externa para disminuir las contingencias. La empresa cada año ha ido subsanando las observaciones encontradas. Se concluye que la empresa no declara la totalidad de sus ingresos, no realizar los pagos tributarios en los plazos establecidos, falta de constancias de pago, inadecuada interpretación de las normas jurídicas, falta de orden en la documentación por parte de los encargados, etc. Asimismo, en el ámbito tributario, la ausencia de preparación sobre impuestos del personal contable en muchas empresas suele ser un factor que refleja la existencia de errores u omisiones tributarias. Palabras claves: Auditoría Tributaria Preventiva, infracciones, multas y contingencias.

5

ABSTRACT

This study was carried out with the application of a preventive tax audit that contributed to the reduction of tax contingencies in the Inca Verde del Perú SAC company, so that the company does not incur the same errors and avoid paying fines and infractions This does not affect The economic situation of the company. Therefore, we work with the explanatory design methodology because it allows the analysis of the relationship between the dependent variable and the independent variable and with a sample composed of documents that support the company's fiscal operations. Within the primary sources there are interviews with an expert, in which it was answered that in 2017 the company was supervised by SUNAT and carried out the review of documents that found inconsistencies such as lack of proof of payment, not registering operations in the indicated dates, it does not have supporting documentation of the operations that are carried out. The staff is constantly changing and is not trained to record the corresponding operations. The company has hired an external audit company to reduce contingencies. The company has been correcting the observations found every year. It is concluded that the company does not declare all of its income, does not make the tax payments in the established terms, lack of proof of payment, inadequate interpretation of the legal norms, lack of order in the documentation by the managers, etc. . Similarly, in the field of taxes, the absence of tax preparation of accounting personnel in many companies is usually a factor that reflects the existence of fiscal errors or omissions. Key words: Preventive Tax Audit, infractions, fines and contingencies.

6

INDICE

PRESENTACION..................................................................................................................2 DEDICATORIA....................................................................................................................3 AGRADECIMIENTO............................................................................................................4 RESUMEN.............................................................................................................................5 ABSTRACT...........................................................................................................................6 INDICE DE TABLAS Y FIGURAS.....................................................................................9 1.

INTRODUCCION........................................................................................................10 1.1.

Realidad problemática.......................................................................................10

1.2.

Formulación del problema.................................................................................11

1.3.

Justificación.......................................................................................................11 1.3.1. Teórica...................................................................................................11 1.3.2. Práctica..................................................................................................11 1.3.3. Metodológica.........................................................................................12

1.4.

Objetivos de la investigación.............................................................................12 1.4.1. Objetivo general....................................................................................12 1.4.2. Objetivos específicos.............................................................................12

2.

MARCO DE REFERENCIA........................................................................................12 2.1. Antecedentes de la investigación.........................................................................12 2.2. Marco Teórico.....................................................................................................16 2.2.1. Auditoría Tributaria Preventiva...............................................................16 2.2.1.1. Auditoría....................................................................................16 2.2.1.2. Auditoría Tributaria...................................................................16 2.2.1.3. Auditoría Tributaria Preventiva.................................................17 2.2.1.4. Etapas de la auditoría tributaria.................................................17 2.2.1.5. Ejecución del Trabajo de Auditoría...........................................18 2.2.1.6. Tipos de auditoría tributaria......................................................20 2.2.1.7. Clasificación de la auditoría tributaria.......................................20 2.2.1.8. Objetivos de la Auditoría Tributaria Preventiva........................21 2.2.1.9. Auditor Tributario......................................................................22 2.2.1.10.Tributos......................................................................................22 2.2.2. Contingencias Tributarias........................................................................23 2.2.2.1. Riesgo tributario........................................................................23 7

2.2.2.2. Obligaciones formales y sustanciales........................................24 2.2.2.2.1. Obligaciones Formales..............................................24 2.2.2.2.2. Obligaciones Sustanciales.........................................27 2.2.2.3. Infracciones y sanciones tributarias...........................................29 2.2.2.3.1. Código tributario.......................................................29 2.2.2.3.2. Infracciones...............................................................29 2.2.2.3.3. Sanciones...................................................................30 2.3. Marco conceptual................................................................................................30 2.4. Hipótesis..............................................................................................................31 2.5. Operacionalización de variables..........................................................................32 3.

Material y procedimientos............................................................................................34 3.1. Tipo y nivel de investigación...............................................................................34 3.2. Población, Marco Muestral, unidad de análisis y muestra..................................34 3.2.1. Población.................................................................................................34 3.2.2. Marco Muestral........................................................................................34 3.2.3. Unidad de Análisis...................................................................................34 3.2.4. Muestra....................................................................................................34 3.3. Técnicas e instrumentos de colecta de datos.......................................................34 3.4. Diseño de investigación.......................................................................................34 3.5. Procesamiento y análisis de datos.......................................................................35

4.

RESULTADOS Y DISCUSION..................................................................................36 4.1. Análisis e interpretación de resultados...................................................................36 4.2. PRUEBA DE HIPOSTESIS..................................................................................54 4.3. DISCUSION DE RESULTADOS.........................................................................55

CONCLUSIONES...............................................................................................................59 RECOMENDACIONES......................................................................................................60 REFERENCIAS...................................................................................................................61 ANEXOS....................................................................................................................................... 63

8

INDICE DE TABLAS Página Tabla 1

Determinación del impuesto a la renta en el año 2019.....................................41

Tabla 2

Cuadro de las Ventas ejercicio 2019.................................................................41

Tabla 3

Resumen de Compras durante el ejercicio 2019...............................................43

Tabla 4

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta año 2019.............................................44

Tabla 5

Cálculo del Impuesto General a las Ventas ejercicio 2018...............................45

Tabla 6

Registro de Compras según Auditoria Tributaria Preventiva ejercicio 2018....46

Tabla 7

Cuadro de facturas faltantes..............................................................................48

Tabla 8

Registro de ventas según Auditoria tributaria...................................................50

Tabla 9

Determinación de la omisión del IGV...............................................................51

Tabla 10

Determinación de multa por IGV omitido........................................................52

Tabla 11

Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Según Fechas establecidas en el Cronograma de Pagos Mensuales.............................................................53

9

1. INTRODUCCION 1.1. Realidad problemática La entidad encargada de recaudar y administrar los tributos de los contribuyentes en el Perú es la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat), en la cual se da a conocer que existen 9 419 000 contribuyentes inscritos a diciembre del 2018, en esta se registra un crecimiento de 6.5% respecto de diciembre del 2017 de los cuales en el Departamento de La Libertad están inscritos 408 000. Esto refleja un aumento en los porcentajes de recaudación entre los años 2017 – 2018, pero el crecimiento no es significativo debido a que estas situaciones son ocasionadas muchas veces porque existe un desconocimiento, mala interpretación de la normativa tributaria. El origen del problema inicia cuando la Sunat evidencia que las organizaciones no cumplen con sus deberes tributarios, por ello es muy significativo que las empresas realicen un análisis tributario y de esta manera deberían adelantarse corrigiendo errores u omisiones tributarios ya que estos pueden ser detectados ante una fiscalización tributaria. Shiguiyama (2017), reveló que aproximadamente 12, 700 organizaciones contribuyen el 75% de la recaudación total, y el total de 1,8 millones de micros y pequeñas empresas aporta el 25%. Asimismo, Diario Gestión (2017) citando un informe de Sunat sobre obligaciones tributarias en donde se realizó una encuesta indicó que el 20% de los jóvenes entre 18 y 24 años considera innecesario el pago de tributos y solo el 5% señaló estar verdaderamente informado del tema. La empresa Inca Verde del Perú SAC, materia de estudio, se dedica al cultivo, empaque, distribución y exportación de espárrago verde fresco, en el cual al realizarse una fiscalización tributaria en los años 2016-2018 se encontró una serie de inconsistencias como el no declarar la totalidad de sus ingresos, no realizar los pagos tributarios en los plazos establecidos, falta de constancias de pago, inadecuada interpretación de las normas jurídicas, falta de orden en la documentación por parte de los encargados, etc. Asimismo, en el ámbito tributario, la ausencia de preparación sobre 10

impuestos del personal contable en muchas empresas suele ser un factor que refleja la existencia de errores u omisiones tributarias. Es por ello que esta investigación pretende demostrar que al aplicar un análisis de la auditoría tributaria se reducen los riesgos tributarios de la empresa Inca Verde del Perú SAC, permitiendo la emisión de recomendaciones para el mejor funcionamiento de esta y realizar un análisis fiscalizaciones por parte de Sunat de ejercicios anteriores. 1.2. Formulación del problema 1.2.1 Problema general 

¿Cómo la auditoría tributaria preventiva contribuye en la reducción de contingencias tributarias en la empresa Inca Verde del Perú SAC, 2019?

1.2.2 Problema Especifico 

¿Cuáles fueron las inconsistencias que fueron encontradas por SUNAT en fiscalizaciones en los periodos 2016-2018??



¿Se cumplen con las normativas y leyes tributarias actuales de la empresa Inca Verde del Perú SAC, 2019??



¿Cómo incide la auditoría tributaria preventiva en la reducción de contingencias tributarias en la empresa Inca Verde del Perú SAC, 2019?

1.3. Justificación 1.3.1. Teórica Esta investigación se enfocará profundizando el estudio de los riesgos tributarios debido a que se interpreta mal las leyes, normativas y reglamentos tributarios, por parte del área responsable, también las contingencias tributarias que puedan ocasionar multas, sanciones e infracciones; detectados en una fiscalización por parte de Sunat. 1.3.2. Práctica Esta investigación se realizará por que existe la exigencia de proponer métodos y estrategias para minimizar inconsistencias;

11

mediante el análisis de la auditoría tributaria preventiva con el propósito de que no se vea afectada la parte tributaria de la empresa. 1.3.3. Metodológica Esta investigación se utilizará métodos como el análisis documental, cuestionario, revisión de documentación, cuestionario y otros con el cual se pretende minimizar las contingencias tributarias dentro de la organización. 1.4. Objetivos de la investigación 1.4.1.

Objetivo general Determinar cómo la auditoría tributaria preventiva contribuye en la reducción de contingencias tributarias en la empresa Inca Verde del Perú SAC, 2019.

1.4.2. Objetivos específicos 

Identificar las inconsistencias que fueron encontradas por SUNAT en fiscalizaciones en los periodos 2016-2018.



Evaluar el cumplimiento de normativas y leyes tributarias actuales de la empresa Inca Verde del Perú SAC, 2019.



Evaluar la incidencia de la auditoría tributaria preventiva en la reducción de contingencias tributarias en la empresa Inca Verde del Perú SAC, 2019.

2. MARCO DE REFERENCIA 2.1.

Antecedentes de la investigación 2.1.1 Internacional Rodríguez y Mayerly (2017) en su tesis de grado denominada: Propuesta programa de auditoría tributaria para empresas de servicios temporales de empleo, estudio de caso laboramos S.A.S, para obtener el (título de Gerente tributario), presentado ante la Universidad Piloto de Colombia, Su estudio empleó un enfoque cualitativo, cuya población de estudio fue la empresa Laboramos S.A.S. ubicada en la ciudad de Tunja – Boyacá. Concluyen en su investigación que es importante aplicar un proyecto de auditoría fiscal preventiva, ya que falta un control interno adecuado y la aceptación de medidas de control fiscal en su empresa de estudio, ha sido 12

capaz de desencadenar irregularidades fiscales, para este propósito el foco principal es diseñar un programa de auditoría fiscal en una industria determinada y luego en prevenir las circunstancias fiscales imprevistas, que presumiblemente estarían autorizadas para llevar a cabo reparaciones y sanciones administrativas por adelantado. Del mismo modo, concluyen destacando la importancia de la auditoría desde la realización de estos programas orientados hacia un sector corporativo, se convierte en una alternativa exclusiva para las empresas, permitiéndoles tener un formato consolidado, en el que un profesional especializado solo debe observar los nuevos cambios impositivos relacionados con su negocio y realizar las correspondientes verificaciones periódicas Simbaña (2016) en su tesis de grado denominada: Auditoría tributaria como herramienta de control para el cumplimiento de los deberes formales aplicado al impuesto al valor agregado a utilizarse en la empresa información tecnológica del ecuador Luxeinform S.A, para obtener el título de Ingenieras en Contabilidad y Auditoría, presentado ante la Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE, Su estudio empleó un enfoque aplicativo. Concluye que, debido a la existencia de los problemas de la administración fiscal, desconocimiento y evasiones tributarias, descritas como factores que influyen en el financiamiento del ente fiscal, detallan que ha ocasionado que la administración tributaria del Ecuador recurra a otras fuentes de ingreso, por el cual recurren a instrumentos de recaudación, mediante las infracciones determinadas por inconsistencias tributarias de las empresas en una revisión fiscal. Anasi y Montenegro (2015) en su tesis de grado denominada: Auditoría tributaria como herramienta de aseguramiento de La información contable financiera, caso práctico Alimentos y Negocios Asociados Cía. Ltda, para obtener el título de Ingenieras en Contabilidad y Auditoría, presentado ante la Universidad Politécnica Salesiana, su estudio empleó un enfoque aplicativo, es decir el autor realiza una auditoría tributaria preventiva práctica. Concluyen que, haciendo referencia a su actualidad, mencionaba que las empresas tenían una demanda de información contable, financiera y tributaria que les permitiera mantener un control 13

adecuado de cada obligación tributaria esto se debe a los cambios normativos de los impuestos. Es así, que relata la importancia de analizar la situación tributaria conforme a la normativa legal para determinar las bases imponibles, o hacer uso de los criterios que utiliza la entidad fiscal para detectar alguna infracción, evasión, contravención o alguna falta reglamentaria. 2.1.2 Nacionales Núñez, J. (2014). Diseño de un programa de auditoría tributaria preventiva IGV Renta para empresas comercializadoras de combustibles liquido en la ciudad de Chiclayo. Tesis para optar el título de Contador Público. Chiclayo, Perú: Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo. Concluye que: El procedimiento propuesto para el IGV y el IR del programa de auditoría preventiva facilitarán la identificación de contingencias debido a reparaciones fiscales de tributos, ayudando en el proceso de tomar una decisión en las empresas. Benites, E. & Del Campo, A. (2015) en su investigación “El planeamiento tributario como herramienta para afrontar la fiscalización tributaria en la empresa Omega S.A.C, Trujillo año 2014-2015’’. Universidad Privada Antenor Orrego. Concluye: La creación de un plan fiscal eficiente y adecuado va a permitir a las empresas anticiparse de forma efectiva para abordar diferentes en las leyes fiscales, con el fin de generar daños económicos en las empresas al aumentar sus pagos tributarios. Por ende, en las empresas intentan contar con una planificación fiscal ayudando en la administración de las empresas y ejecutando de manera correcta los tributos y utilizando los activos lidiando efectivamente con inspecciones que los ayude a cumplir eficientemente con las obligaciones de los contribuyentes. Carranza, J. (2015) en su tesis titulada: Aplicación de una Auditoría Tributaria Preventiva en la Empresa IMPORT SAC para el ejercicio fiscal 2013, en la Ciudad de Chiclayo, a fin de evitar posibles infracciones y sanciones Administrativas; en la universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo. Concluye que: Es necesario mantener la 14

contabilidad de acuerdo con la normativa fiscal, declarando de manera mensual y anual, determinar los impuestos correspondientes y pagarlos. Por lo tanto, se identificó que la empresa al desarrollar sus operaciones no cumplía con las disposiciones legales, tributarias y sus respectivas regulaciones.

2.1.3 Locales Aguirre, W. (2014). Auditoría tributaria preventiva y su repercusión a las fiscalizaciones por Impuesto a la Renta de Tercera Categoría en la empresa Distribuidora Lácteos S.A. del distrito de Trujillo en el año 2013. Tesis para optar el título de Contador Público. Trujillo, Perú: Universidad Nacional de Trujillo. Concluye que luego de analizar la realidad fiscal y aplicar la auditoría fiscal preventiva, se omitió el pago del IGV y el IR, que esta entidad debe subsanar pagando completo o en partes, siendo este conforme con el código tributario. Burgos, A. & Gutiérrez, D. (2013). La auditoría tributaria preventiva y su impacto en el riesgo tributario en la empresa inversiones Padre Eterno E.I.R.L año 2012. Tesis de pregrado para optar el título de Contador Público. Trujillo, Perú: Universidad Privada Antenor Orrego. El trabajo concluye que: Esta entidad por rubro al que pertenece debe seguir los lineamientos que la normativa actual les indica. Es por ello, que debe mantener su contabilidad de acuerdo con las normativas pertinentes,

presentar

sus

estados

de

cuenta

a

los

periodos

correspondientes, determinar los impuestos correspondientes (Igv, renta, Essalud) y pagarlos. Por lo tanto, se identificó que esta organización al realizar sus operaciones no cumplía con disposiciones legales y tributarias de la normativa vigente. Chávez, K. & Chávez, Y. (2016) en su investigación titulada “Propuesta de un planeamiento tributario como herramienta para prevenir futuras contingencias de la empresa “Corporación agrícola la Quinta S.A.C” en la ciudad de Trujillo Huanchaco, periodo 2015”. Universidad Privada 15

“Leonardo Da Vinci”. Concluye que: La empresa es inestable en cuanto a la presentación de su obligación tributaria, esto se debe a la grave situación que cae dentro del departamento de venta, al no cumplir con su función adecuadamente, al no realizar los envíos y entregas de información al área contable, que alegó que las correcciones se realizan en varias ocasiones y como consecuencia se pagan multas. 2.2.

Marco Teórico 2.2.1. Auditoría Tributaria Preventiva 2.2.1.1.

Auditoría Ayala (2015), hace referencia al acto de realizar una examinación contable a la información global de una empresa con el objetivo de revisar el adecuado uso de las normativas actuales el cual es realizado por una persona independiente a esta, es decir por un profesional de auditoría y de esta manera comprobar la razonabilidad de los resultados al que esta llegó. Para Villar (2015), la auditoría es un instrumento que permite controlar, supervisar y crear una cultura disciplinaria en las empresas descubriendo errores en los sistemas existentes y vulnerables de las empresas. Aún con el pasar del tiempo y los desarrollos alcanzados por la profesión, el propósito para el cual se estableció la auditoría, que consistía en la detección de fraude, marcó la imagen negativa del auditor, un aspecto que, lamentablemente, aún no se ha superado. (p.3) La auditoría es la revisión independiente realizada para comparar algunos aspectos del desempeño de calidad con un estándar para dichos servicios.

2.2.1.2.

Auditoría Tributaria Reyes (2015), es un análisis destinado a la verificación de cumplir con las obligaciones tributarias, sustancial y formal, por parte del contribuyente de acuerdo con las regulaciones legales. Paredes (2015), el control fiscal son exámenes realizados por auditores independientes o auditores fiscales, para comprobar que se cumplen de manera correcta la obligación formal y sustancial de 16

todos los contribuyentes, asimismo para establecer los derechos fiscales a su favor, la forma en cómo se realiza es aplicando las técnicas y procedimientos respectivos. Al llevarse a cabo esta, se verifican los estados financieros, libros y registros contables y todos los documentos de respaldo de la organización, a fin que se determine la situación fiscal en el periodo determinado. 2.2.1.3.

Auditoría Tributaria Preventiva Effio (2011), es responsable de la revisión de documentaciones que respaldan las operaciones que se realizan dentro de la organización; Se lleva a cabo por firmas auditoras especializadas en auditorías, antes de que Sunat les informe sobre el inicio de un procedimiento de auditoría fiscal, se aconseja a los deudores fiscales que verifiquen su contabilidad en relación a los cálculos a pagar de los tributos; verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones y si son necesarias realizar correcciones y ajustes, dentro del marco legal. Este método es puramente preventivo, que está enfocado en hechos y circunstancias que deben corregirse o resolver para evitarse errores; lo que podría desencadenar eventos fiscales inesperados.

2.2.1.4.

Etapas de la auditoría tributaria Flores (2012) indica tres etapas de auditoría tributaria que el auditor debe seguir: Planeamiento de Auditoría En una planificación de una auditoría fiscal independiente, se incluyen varios métodos y técnicas, en esta fase, el auditor evalúa el contexto en el que se desarrolla la actividad y determina los puntos débiles. Esta fase culmina con el informe de planificación de auditoría en el que se incorporará el procedimiento más apropiado para alcanzar los objetivos establecidos. Riesgo de Auditoría Los resultados obtenidos en el cuestionario fiscal se asocian a un grado de riesgo las cuales son: 17



El riesgo inherente: Es un riesgo circunstancial por lo cual tiene su causa en la propia naturaleza de la cuenta, agrupación o conjunto de operaciones.



El riesgo de control: los sistemas de control interno no son capaces de detectar errores o fraudes relevantes o evitar que estos se produzcan.



El riesgo de detección: la auditoría final de la auditoría no haya convenientemente los errores y fraudes significativos en consecuencia el auditor emite una opinión incorrecta.

Programa de Auditoría Flores (2012) indica que “Es una relación detallada, de lo que el auditor debe efectuar al realizar una auditoría precisándose de la naturaleza, extensión, alcance y oportunidad de la aplicación de los procedimientos de auditoría” (p.156) EL programa de auditoría es una guía que el auditor elabora para aplicarla durante la etapa de ejecución, este programa agrupa los procedimientos y técnicas de auditoría que deben ser aplicados para contrastar la información contenida en el estado de situación financiera de la empresa; el auditor puede elaborar un programa de auditoría aplicable a cada tipo de empresa puesto que el programa no es un modelo estándar. 2.2.1.5.

Ejecución del Trabajo de Auditoría El auditor en esta etapa ejecutará los procedimientos previstos en la fase anterior y reflejados en el Informe de planificación de auditoría fiscal. En esta fase se busca la obtención suficiente de satisfacción de la auditoría sobre la cual se informa (Flores, 2011). Evidencia de auditoría: Flores (2012) indica que la evidencia de auditoría es el material que comprueba la autenticidad de los hechos por lo que es un soporte para la elaboración del informe por parte del auditor. Proceso para obtener evidencia 18

Para obtener evidencia se realiza a través de cinco procesos, las cuales son: - Inspección: examinar los documentos, registros o activos tangibles de la empresa. - Observaciones: el auditor mira un procedimiento de la empresa desempeñado por el personal y/o funcionarios. - Investigación y confirmación: las investigaciones realizadas por el auditor pueden ser orales o escritas aplicadas al personal interno de la empresa como a personas externas que tengan relación con la entidad. - Calculo: Verificar la exactitud aritmética de documentos, registros contables o desarrollar cálculos por el propio auditor. - Procedimientos analíticos: Es el análisis de índices y tendencias importantes. Hallazgos de Auditoría Los hallazgos son el resultado de las evidencias suficiente y competente obtenidas por el auditor en los aspectos fiscales por lo tanto el profesional comunicara a la gerencia sobre los defectos y desviaciones existentes; el auditor recomendara las mejoras a los controles internos tributarios de la entidad; el hallazgo contiene cuatro atributos que son: (i) Condición: la realidad encontrada, (ii) Criterio: como debe ser la norma; (iii) Causa: los efectos que ocasiona 61; y (iv) Efecto: que originó la diferencia encontrada (Petit y Cruz, 2013). Documentación de la evidencia: La calidad de la documentación de la evidencia de auditoría dependerá de un buen acondicionamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS). Programa de auditoría sirve de manual para la realización del trabajo de auditoría por el equipo de auditoría, quienes utilizan sistemas expertos de auditoría y sistema de ayuda a la decisión por lo tanto la información que genera el equipo auditor se le denomina “papeles de trabajo”. 19

Papeles de Trabajo: Es la información que emite y manipula el auditor de manera detallada en esta fase de obtención y acumulación de evidencia está compuesta por los siguientes tipos de documentos. - Memorándums - Cédula de importancia relativa - Sumarias o cédulas de ajustes y reclasificaciones - Cedulas de cálculo - Soportes externos - Hoja de puntos - Carta de recomendaciones - Informe de auditoría fiscal. Flores (2012) indica que en la NIA 230 “documentación de auditoría” “Los papeles de trabajo ayudan en el planeamiento y ejecución de auditoría; supervisión y revisión del trabajo de auditoría; guardan la evidencia del trabajo de auditoría llevado a cabo para sustentar la opinión del auditor” (pág. p.158). Los papeles de trabajo son propiedad del auditor por lo tanto debe adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y custodia de las mismas. Informe de Auditoría En esta etapa se analiza los resultados del trabajo y se emite conclusión general de la situación actual de la organización, que se reflejará en el informe del auditor. 2.2.1.6.

Tipos de auditoría tributaria a) Auditoría Tributaria Fiscal. Este trabajo lo lleva a cabo el auditor con el objetivo de lograr la recaudación y control que le compete por los poderes otorgados por el Estado. Se regirá por sus procedimientos y normas particulares establecidas en el Código Tributario. b) Auditoría Tributaria Independiente. Este trabajo lo lleva a cabo el auditor independiente, en este sentido, este tipo de auditoría tiene principalmente el objetivo de prevenir, ya que el resultado de la auditoría permitirá a la organización confirmar la posición fiscal actual, logrando implementar efectivamente las medidas correctivas en los errores encontrados. El control fiscal independiente es puramente preventivo. 20

2.2.1.7.

Clasificación de la auditoría tributaria a) Por su campo de Acción 

Fiscal Este trabajo lo lleva a cabo el auditor en la cual se determina el cumplimiento correcto de las obligaciones tributarias del sujeto obligado.



Preventiva Este trabajo lo lleva a cabo el auditor externo independiente o el personal de la organización para evitar impuestos imprevistos.

b) Por Iniciativa 

Voluntaria Se realiza con el propósito de determinar cálculos correctamente de los impuestos y su pago oportuno.



Obligatoria Este trabajo se realiza a solicitud de la administración tributaria.

c) Por el Ámbito 

Funcional Integral El control fiscal se lleva a cabo en todos los elementos que forman parte de los estados financieros de una organización con el propósito de determinar si las obligaciones fiscales de un período dado se han cumplido correctamente con lo estipulado en la normativa.



Parcial Cuando se hace solo para un elemento específico (IGV, IR, etc.) O si se examina un área específica de la empresa (Compras, almacén, etc.).

2.2.1.8.

Objetivos de la Auditoría Tributaria Preventiva Flores (2012) indica que los objetivos de la Auditoría Tributaria son: 21



Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones juradas presentadas



Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentación sustentatoria; así como a todas las transacciones económicas efectuadas



Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente aplicados y sustentados.



Contrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad a las normas contables y tributarias vigentes. (pág.8-9).

2.2.1.9.

Auditor Tributario Reyes (2015), es el que verifica el cumplimiento correcto de las obligaciones fiscales, del sujeto obligado, asimismo la determinación del pago fiscal a su favor. Es quien debe cumplir con los objetivos establecidos en la auditoría fiscal; Si se realiza una auditoría privada es obligatoria que el auditor sea contador público, pero en la administración tributaria es necesario que el profesional cumpla con estas características: Independencia, Capacidad analítica, Formación sólida en Derecho Tributario, Excelente criterio, Solvencia moral. A) Cualidades del auditor tributario: 1. Tener sentido de responsabilidad del cargo. 2. Demostrar competencia y amplio criterio. 3. Tener personalidad agradable y buena educación. 4. Actuar y escribir con estilo claro y conciso. 5. Hablar y escribir con estilo claro y conciso.

2.2.1.10.

Tributos Según Sunat: Define a los tributos como un suministro de dinero que el estado requiere para ejercer su función basado en la 22

capacidad de pago y para solventar los gastos que se requiere para cumplir sus propósitos. En el tributo se incluye el impuesto, contribución y tasa.  Impuesto Es una consideración directamente en favor del sujeto  Contribución Es el impuesto que realmente se beneficia cuando se ejecuta alguna obra pública.  Tasa Es el impuesto pagado después de prestar un servicio público, identificado por el sujeto el gobierno. 2.2.2. Contingencias Tributarias Ortega y Castillo (2008) menciona, en la mayoría de los actos por parte de los contribuyentes no afrontan adecuadamente los procesos de control, ya que en muchos casos esto se debe a la falta de confiabilidad de las operaciones, así como al procesamiento inapropiado de las regulaciones tributarias, o incluso porque el contribuyente está comprometido a efectuar operaciones que, debido a la falta de asesoramiento legal, aumentan el nivel de riesgo fiscal y buscan obtener información adecuada para la prevención de eventos imprevistos, así como en el trabajo como impuesto y el trabajo como afluente y para abordar satisfactoriamente los procesos del control. Actualmente, los contribuyentes muestran que pagan impuestos como una obligación y no por su propia voluntad y generalmente buscan alternativas les permitan reducir su deuda tributaria. (pág. 45-46). 2.2.2.1.

Riesgo tributario Según Alaya (2012), los riesgos o contingencias tributarias se entiende a la probabilidad de que suceda a largo plazo un determinado acontecimiento que afecte a la empresa; donde al contribuyente le exigen pagar un importe adicional del cumplimiento de las cargas tributarias, en consecuencia de una adaptación inadecuada de las normas tributarias. (p.18). Alaya (2012), señala que generalmente los riesgos o contingencias 23

tributarias son: -Las normas tributarias son complejas y no son fáciles de interpretar. Esto hace que las áreas de contabilidad de las empresas no apliquen las normas tributarias de acuerdo a la intención del legislador, es por ello que ocasiona que las normas deban ser interpretadas, es donde el contribuyente, y los entes que administran justicia en tributación tengan interpretaciones diferentes y eso origina conflictos, controversias que hace que el contribuyente muchas veces incurra en contingencias tributarias. -Las normas tributarias cambian constantemente y hacen que los contadores de las empresas deban estar constantemente actualizados y que la norma deba aplicarse en el momento en que los hechos económicos se ha generado. - No cumplir con las obligaciones establecidas en las normas tributarias. - Error al aplicar la legislación fiscal - No tener toda la información documentada que acredite la fehaciencia de los importes relevantes en la empresa. (p.19).

2.2.2.2.

Obligaciones formales y sustanciales Effio

y Aguilar (2013), es la obligación tributaria que el

contribuyente debe cumplir con los ingresos corporativos en el régimen general es formal y sustancial. La obligación formal se refiere a la anotación en los registros de la administración tributaria, mantenimiento en libros, registro de actividades, etc. En la obligación sustancial se refiere al pago del tributo en carácter de contribuyentes es decir cuando les asigna agentes de retención o de percepción de tributos. (p. 56-57). 2.2.2.2.1. Obligaciones Formales El artículo 87° del Código Tributario, señala que los contribuyentes están obligados a efectuar la presentación de la declaración jurada, llevar libros contables e información que esta pueda requerir así 24

como facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la administración tributaria. Según la Guía Tributaria (2015), estas obligaciones formales son: A) Inscribirse en el RUC: Una vez que se ha definido la organización individual o en sociedad, el dueño legal deberá inscribir a su empresa en el registro de la entidad recaudadora. Si el caso fuese individual se hace el registro con el nombre del dueño, y por desarrollar una actividad como persona natural con negocio. B) Autorizaciones de documentos de pago emisión física o de formato impreso Se refiere al régimen tributario que autoriza la factura, boleta de venta, tickets de máquinas registradoras y la liquidación de compra. Para que estos comprobantes puedan ser emitidos, la empresa está en el deber de realizar su trámite de autorización mediante aquellas imprentas que se encuentren autorizadas a estar vinculadas con la clave SOL. A través del formulario N°816 que requiere del tipo y cantidad de comprobante que se ha solicitado. C) Libros y Registros Contables En el ejercicio empresarial se está obligado a llevar libros y registros de contabilidad para que sea el sustento de todas las operaciones de las compras y ventas al igual que los costos y gastos con efectos tributarios, en otras palabras, para realizar el derecho del crédito fiscal en el Impuesto general a las ventas, de este modo disminuir los gastos y costos referidos al impuesto a la renta. D) Planilla Electrónica Desde el 1 de agosto de 2011, las planillas electrónicas es enviado a través de un medio informático de la administración tributaria, se divide en las siguientes formas: el T-Registro y la Planilla Mensual de Pagos-PLAME, es obligatorio para las empresas que 25

contrate a partir de un trabajador. E) Obligación de emitir y entregar comprobantes de pago Los comprobantes de pago son documentos que garantizan la entrega del bien, la transferencia en uso o la prestación del servicio. La emisión y entrega del comprobante de pago se refiere a las obligaciones formales de los contribuyentes y los derechos de los adquirientes. Los comprobantes de pago son: Boleta de venta: Se le entrega al consumidor o usuario final por realizar ventas de bienes o prestación de servicios. Se puede entender por ventas que tienen escaso valor como las bodegas, farmacias o parecidos a estas, o por lo contrario la venta que tienen gran valor como es la venta de automóviles. Este tipo de comprobante de pago tiene una original que se queda con el vendedor y la copia se entrega al consumidor. Se encuentra en la obligación de realizar la entrega de boletas de venta desde S/. 5.00, si el monto es menor esto se realiza siempre que el consumidor lo requiera. Para los montos menores a S/. 5.00, se debe tener un control diario de las ventas que no han superado el importe y emitir una boleta de venta por el importe total. Ticket o cinta de máquina registradora: Este se emite a través de una máquina registradora que está declarado ante la entidad recaudadora que se utiliza en operaciones con compradores finales, como en supermercados. La máquina registradora que elaboran los tickets hace automáticamente una copia para el vendedor. Recibo por honorarios: Se entregan a las personas que desarrollan

una

profesión,

oficio,

ciencia,

de

manera

independiente, al momento de recibir sus honorarios por el servicio prestado. Este tipo de documento constituye de un original que se le es entregado al que contrato los servicios y consta de dos copias, una es entregada a la entidad recaudadora y la segunda copia es para su archivo. 26

Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: Deberán ser entregadas a las personas que realizan alquileres de bienes inmuebles, por ejemplo, terrenos, casas, edificios, o bienes muebles, por ejemplo, autos, grúas, etc., a la persona que lo alquilan. Ya que los impuestos que se pagaran en la entidad financiera por esta renta, el recibo por arrendamiento es el voucher que obtiene el arrendatario cuando realiza la cancelación del pago del tributo en el banco. Factura: Generalmente los comprobantes de pago que se utiliza en las transacciones entre empresa o persona que tienen RUC por lo cual requieren el sustento del pago de IGV en sus compras, con el objetivo de aprovechar el crédito fiscal, de igual manera los gastos o costos para efectos tributarios. En el caso que no se requiera el sustento de gastos o que se tenga que hacer la entrega de comprobantes de pago a los consumidores finales o sujeto que no tiene RUC, deben emitir boletas de venta o tickets. Liquidación de Compra: Es el comprobante que puede ser otorgado por el comprador cuando su vendedor no tiene RUC y es persona natural fabricante de artículos primarios derivado de las actividades agropecuarias, pesca artesanal, productos silvestres y artesanía. F) Obligación de trasladar bienes con Guía de Remisión No es comprobante de pago, pero se requiere los siguientes documentos para realizar el traslado de bienes. Guía de remisión del transportista El transportista es el encargado de la emisión del documento sustentatorio del traslado del bien a pedido de terceros, esto se da cuando se ejerce el servicio bajo la modalidad de transporte público. Este documento constituye de un original y tres copias: para el destinatario, para el transportista y para la entidad recaudadora. 27

Guía de remisión del remitente Son documentos que emiten las personas o empresas que envían bienes a razón de haber vendido o comprado y también en el momento que va a prestar servicios. Las guías de remisión de remitente constan de una original y dos copias: para la Sunat y otra copia para el remitente. (pág. 13-17). 2.2.2.2.2. Obligaciones Sustanciales Las obligaciones sustanciales son: Pago del tributo (Gerencie, 2010), señala que el tributo es una obligación esencial que se genera al momento de otorgar del comprobante de pago cuando se ejecuta una operación y al momento de inscribirla. Dado este suceso, se realiza la determinación

del

monto

del

tributo

a

declarar

y

posteriormente ser pagado mensual o anualmente. Sistema de Detracciones (SPOT) Según Alva, (2015), es un procedimiento administrativo que tiene el gobierno para asegurar el desembolso de las responsabilidades fiscales, el cual radica en la detracción, que es una deducción que realiza el adquiriente del

bien o

servicios, de un porcentaje del valor a abonar de las transacciones, y posteriormente hacer el depósito en el banco de la nación, en una cuenta corriente que estará a nombre del prestador del bien o servicio, el cual, empleará los depósitos de su cuenta para realizar los pagos de multas, tributos, pagos a cuenta y los intereses efectuados en dichas deudas fiscales que sean dirigidas y/o recolectadas por la Administración Tributaria. a) Finalidad del sistema de detracciones: Este sistema tiene por propósito la recaudación de fondos para: 

Carga tributaria: Tributo o multa, anticipo, pago a 28

cuenta, intereses y aportaciones (ONP. EsSalud e ingresos del Tesoro Público, dirigidos y recolectados por la administración tributaria). 

Costo y gasto: El proceso de cobranza coactiva, aplicación de sanción no monetarias, precavidas previamente.

b) Causas para el ingreso como recaudación Sistema de detracciones  Cuando en la declaración no muestran consistencias.  Cuando el domicilio fiscal estuviera como no habido.  Cuando se presentase ante la SUNAT  Cuando se cause en ciertos incumplimientos fiscales. 2.2.2.3.

Infracciones y sanciones tributarias

2.2.2.3.1.

Código tributario Ortega y Morales (2012) señalan que: los sujetos naturales o jurídicos, sucesiones indivisas, sociedad de gananciales u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos a ejecución de los deberes fijados en la ley, reglamentos y código tributario. Así los individuos naturales o jurídicos, sucesiones indivisas, sociedad de gananciales u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú sobre rentas, patrimonios, acciones o pactos sujetos a tributar en el país.

2.2.2.3.2. Infracciones La infracción tributaria, es toda transgresión de reglas fiscales; sin embargo, para que la infracción se haga efectiva es necesario que dicha conducta se detecte unificado como violación a la norma. Forma de determinar la infracción 29

La transgresión será definida de forma objetiva, lo que refiere que Sunat no puede evaluar circunstancias subjetivas para la ejecución del acto unificado como infracción. Los administrados están forzados a llevar los libros de contabilidad y registros que son obligados por la normativa vigente por medio de la resolución de Sunat. El código tributario prescribe que son infracciones asociadas con la imposición de llevar libros y/o registros, o contar con información u otros documentos. 2.2.2.3.3.

Sanciones La Sunat está en la facultad voluntaria de realizar la determinación y sancionar de manera administrativa el incumplimiento

tributario,

también

puede

atribuir

progresivamente las sanciones, en las formas y condiciones que se establezcan, así mismo establecer criterios que corresponda, como para determinar tramos menores al importe

de las

sanciones

señaladas

en las

leyes

respectivamente, todo esto por medio de la resolución de Superintendencia. 2.3.

Marco conceptual Declaración Tributaria Es la documentación de hechos presentados a la Administración Tributaria en la forma establecida por Ley, reglamento, resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá establecer la base para la resolución de la obligación tributaria. Determinación de la Obligación Tributaria Es el acto que se da por parte del deudor tributario quien comprueba la ejecución de la acción generadora de la obligación tributaria. Auditoría Hace referencia al acto de realizar una examinación contable a la información global de una empresa con el objetivo de revisar el adecuado uso de las 30

normativas actuales el cual es realizado por una persona. Auditoría Tributaria Es un análisis destinado a la verificación de cumplir con la obligación tributaria, tanto sustancial como formal, por parte del contribuyente de acuerdo con las regulaciones legales. Auditoría Tributaria Preventiva Es verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales y, si es necesario, hacer correcciones y ajustes, dentro del marco legal. Auditor Tributario Es el que verifica el cumplimiento correcto de las obligaciones fiscales, de todos los contribuyentes, asimismo la determinación de los pagos fiscales a su favor. Tributos Es un suministro de dinero que el estado requiere para ejercer su poder imperial basado en la capacidad de pagar bajo el reglamento y para solventar los gastos que se requiere para cumplir sus propósitos.

Contingencia tributaria Es el importe de la obligación tributaria adicional en que puede incurrir una entidad como resultado de una aplicación inapropiada de la normativa tributaria, este riesgo es de carácter fiscal. Obligación Sustancial. Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo. Obligación Tributaria. Obligación que surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. Infracción tributaria. Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o formales, las cuales son sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa 31

acción u omisión. 2.4.

Hipótesis La aplicación de una Auditoría Tributaria preventiva contribuye de manera significativa en la reducción de las contingencias tributarias de la empresa Inca Verde del Perú SAC, 2019.

32

2.5.

Operacionalización de variables

Variable y tipo Definición

Definición

de variable

conceptual

operacional

Variable

Verona

Independiente:

señala

Auditoría

encarga

tributaria

revisión

preventiva

documentaciones

(2019) La que de

Dimensiones

Indicadores

Escala de medición

auditoría  Revisión

de

se fiscal

auditorías

la preventiva está

anteriores

de enfocada en la

 Planeamiento

prevención de

Técnicas e Instrumentos

 Revisión documentaría  Estratégias

 Análisis

Ordinal

documental/Reportes Ordinal  Guía de entrevista

tributarias

tributario.

que respaldan las alguna operaciones que se situación

que

realizan dentro de la tienen

que

organización y del resolverse cumplimiento de las antes de que obligaciones

estas afecten a

fiscales dentro del las marco legal

organizaciones convirtiéndose en contingencias

Variable

tributarias. Ortega y Castillo Las

Obligaciones

 Análisis 33

dependiente:

(2008),

en

la contingencias

Contingencias

mayoría

de

tributarias

actos por parte de consisten

en

-Obligaciones

los

las

sustanciales

los tributarias

contribuyentes realizar

no

-Obligaciones

formales

documental/Reportes  Guía de entrevista

tributarias.

afrontan auditorias

adecuadamente los vinculadas

a -Infracciones y Tipos

procesos de control, las

sanciones

de

infracciones

ya que en muchos obligaciones casos esto se debe a tributarias la

falta

e

-Tipos de sanciones

de infracciones y

confiabilidad de las sanciones.

-Sanciones

operaciones,

Tributaria

como

así al

procesamiento inapropiado de las regulaciones tributarias

34

3. Material y procedimientos 3.1.

Tipo y nivel de investigación

3.2.

Población, Marco Muestral, unidad de análisis y muestra 3.2.1. Población

Estará conformada por la documentación contable de la empresa Inca Verde del Perú SAC en el distrito de Trujillo, periodos 2016-2018. 3.2.2. Marco Muestral Estará conformada por documentos del área de contabilidad de la empresa Inca Verde del Perú SAC en el distrito de Trujillo, periodos 2016-2018. 3.2.3. Unidad de Análisis Estará conformado por cada uno de los documentos tributarios de la empresa Inca Verde del Perú SAC en el distrito de Trujillo, periodos 2016-2018. 3.2.4. Muestra Estará conformada por documentos que sustenten las operaciones tributarias de la empresa Inca Verde del Perú SAC en el distrito de Trujillo, periodos 2016-2018. 3.3.

Técnicas e instrumentos de colecta de datos Técnicas Análisis Documental

Instrumentos Guía de análisis documental

Técnicas:  Análisis Documental: Se analizarán los documentos que sean necesarios para nuestro trabajo de investigación. Instrumentos:  Guía de análisis documental: Se analizarán los documentos que sustenten las operaciones tributarias de la empresa que sean necesarios para el desarrollo de nuestro trabajo de investigación. 3.4.

Diseño de investigación

Diseño Explicativo Porque permite el análisis de la relación entre dos más variables. x→ y 35

3.5.

Procesamiento y análisis de datos Para el procesamiento de datos y análisis se utilizará las técnicas de auditoría en la revisión documentaria de los libros, registros contables en el departamento de contabilidad de la empresa Inca Verde del Perú SAC. Con la finalidad de evitar que no se vuelva a repetir las contingencias encontradas en auditoría anteriores. Se utilizará la conciliación de datos para constatar que la información que se encontró en libros esté relacionada con la documentación. Para el análisis de la información, los datos serán procesados usando las siguientes herramientas: 

Cuadros y Gráficos Estadísticos Se presentará los resultados a través de cuadros y gráficos para así facilitar el entendimiento de los resultados obtenidos.



Microsoft Excel Se utilizará el Excel para procesar los datos recolectados.

36

4. RESULTADOS Y DISCUSION 4.1.

Análisis e interpretación de resultados

Entrevista realizada al contador de la empresa Inca Verd del Perú SAC. Apellidos y Nombres del contador: Erwin Vargas Zavaleta Magister Email: [email protected] Empresa: Inca Verde del Peru SAC. Instrumento: Guía de Entrevista OBJETIVO ESPECIFICO N°1 OBJETIVO

PREGUNTAS

DE COMENTARIO

CITA DE APOYO

INVESTIGACION Identificar inconsistencias

las ¿En los últimos tres años En el año 2017 la empresa que la

empresa

ha

sido ha

sido

fiscalizada

por año es fiscalizada

fueron encontradas por fiscalizada y/o requerida SUNAT

y

realizo

SUNAT

de

documentos

en ante la SUNAT?

fiscalizaciones en los periodos 2016-2018.

revisión

¿En los últimos tres años la

empresa

ha

sido

sancionado/multadas y/o requerido ante la sunat?

Si la empresa cada

la por Sunat.

encontrando inconsistencias como falta de constancias de pago, no registrar las operaciones en las fechas indicadas, no cuentas con documentación sustentatoria de operaciones que se realizan. Debido a las inconsistencias encontradas la empresa fue multada

de

acuerdo

al

artículo 175 del Código Tributario. Identificar las inconsistencias que fueron encontradas por SUNAT en fiscalizaciones en los periodos 2016-2018.

37

OBJETIVO ESPECIFICO N°2 Evaluar el cumplimiento de normativas y leyes tributarias actuales de la empresa Inca Verde del Perú SAC, 2019. OBJETIVO

PREGUNTAS DE

COMENTARIO

CITA DE APOYO

INVESTIGACION Evaluar el cumplimiento ¿En los últimos tres años No debido a que el

En la empresa no

de normativas y leyes la empresa se encuentra

personal se está

se cuenta con un

tributarias actuales de la al día en el

cambiando

personal fijo ya se

empresa Inca Verde del cumplimiento del PDT

constantemente el

cada tres meses se

Perú SAC, 2019.

de IR, según el

personal y no se

renuevan

cronograma de

encuentran capacitados contratos.

vencimiento de

para realizar dicho

obligaciones tributarias

registro.

establecidas por Sunat?

los

La empresa cuenta con

una

política

Si, la empresa cuenta

estricta de emitir,

¿ En los últimos tres

con emitir, exigir y

exigir

años la empresa ha

otorgar comprobantes

comprobante

cumplido con emitir,

de pago

pago

y

otorgar

otorgar y exigir comprobantes de pago u otro documento?

38

de

OBJETIVO ESPECIFICO N°3 Evaluar la incidencia de la auditoría tributaria preventiva en la reducción de contingencias tributarias en la empresa Inca Verde del Perú SAC, 2019. OBJETIVO

PREGUNTAS

DE COMENTARIO

CITA DE APOYO

INVESTIGACION Evaluar la incidencia de ¿La

empresa

la auditoría tributaria contratado preventiva

en

reducción

la auditoria

la

empresa

Inca

Verde del Perú SAC, 2019.

¿Se

han

la

empresa

una contratado

con

tributaria empresa

de preventiva?

contingencias tributarias en

con

ha Si

ha

La

empresa

una contrata

auditora anualmente

con

externa para disminuir empresas auditoras tomado

en

las contingencias.

externas.

cuenta las observaciones Si la empresa cada año que se encontraron en ha ido subsanando las dicha auditoria?

observaciones encontradas

39

Análisis de la entrevista Se realizó la entrevista al contador de la empresa con la finalidad de verificar la fehaciencia y razonabilidad de la información financiera y tributaria de la empresa, asimismo evaluar la aplicación de normativas en el registro de las operaciones del el área contable y el análisis de la situaciones económica- tributaria de la empresa, en la cual se obtuvo información que la empresa no se encuentra al día en el cumplimiento del PDT de IR, según el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias establecidas por Sunat ya que el personal se está cambiando constantemente y no se encuentran capacitados para realizar dicho registro. En los últimos tres años la empresa ha cumplido con emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago. En el año 2017 la empresa ha sido fiscalizada por SUNAT y realizo la revisión de documentos encontrando inconsistencias como falta de constancias de pago, no registrar las operaciones en las fechas indicadas, no cuentas con documentación sustentatoria de operaciones que se realizan. La empresa ha contratado con una empresa auditora externa para disminuir las contingencias. La empresa cada año ha ido subsanando las observaciones encontradas.

40

Diagnóstico de la Situación Tributaria en la empresa Inca Verde del Perú SAC 2018. Información presentada por la empresa ejercicio 2018: Balance general 2019   Estado de Ganancias y perdidas 2019 Registro de ventas ejercicio 2019 Las Ventas declaradas ascienden a 168305 con un crédito fiscal de 30,294.90 Registro de compras ejercicio 2019 Las compras afectadas declaradas ascienden a S/ 113046 con un crédito fiscal de 20,348.28 Pagos a cuenta del impuesto a la Renta, ascienden a 2,524.58     El IGV asciende a  

41

Tabla 1 Determinación del impuesto a la renta en el año 2019 Utilidad antes de impuestos   y participaciones     (+) Adiciones (-) Deducciones Renta Neta del ejercicio Perdida del ejercicio Renta neta imponible Impuesto a la renta Pagos a cuenta mensuales del ejercicio Impuesto a pagar     Fuente: Guía de Análisis

2,479,468.00   0 0 2,479,468.00 0 2,479,468.00 68,096.00 2,524.58 65,571.43

Documental Interpretación: En la tabla N° 1 “ Determinación del impuesto a la renta en el año 2019” aplicado a la empresa Inca Verde del Perú S.A.C se muestra que tiene una Utilidad antes de Impuestos y Participaciones por el monto de s/ 2,479,468.00, Impuesto a la Renta por s/ 68,096 y un Impuesto a pagar por s/ 65,571.43.

Tabla 2 Cuadro de las Ventas ejercicio 2019 Base Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

imponible

IGV Total

7,758.86 8,802.35 12,875.33 12,168.45 15,349.42 15,568.21 19,590.70 16,611.70 13,464.40 16,914.65 14,979.15 14,221.77

1,396.59 1,584.42 2,317.56 2,190.32 2,762.89 2,802.28 3,526.33 2,990.11 2,423.59 3,044.64 2,696.25 2,559.92

168,305.00

30,294.90

9,155.46 10,386.77 15,192.89 14,358.77 18,112.31 18,370.49 23,117.03 19,601.81 15,887.99 19,959.29 17,675.39 16,781.69 198,599.9 0 42

Fuente: Guía de Análisis Documental Interpretación En la tabla N° 2 “Cuadro de las Ventas ejercicio 2018” aplicada aplicado a la empresa Inca Verde del Perú S.A.C se puede mostrar que las mayores ventas se dieron en Julio por el monto de s/ 19,590.70, las menores ventas fue en Enero por el monto de s/ 7,758.86, al cruzar la información sustentada con las declaraciones realizadas, se concluye que los montos muestran una conformidad.

43

Tabla 3 Resumen de Compras durante el ejercicio 2019 Base No Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembr

imponible 5,211.42 5,912.31 8,648.02 8,173.23 10,309.80 10,456.76 13,158.55 11,157.64 9,043.68 11,361.12

Igv gravadas Total 938.06 1,064.22 60.00 1,556.64 1,471.18 45.00 1,855.76 1,882.22 300.00 2,368.54 100.00 2,008.38 1,627.86 2,045.00 220.00

e 10,061.09 1,811.00 Diciembre 9,552.39 1,719.43 Total 113,046.00 20,348.28 Fuente: Guía de Análisis Documental

80.00 2,800.00 3,605.00

6,149.48 6,335.64 6,768.06 6,727.60 7,067.18 7,393.64 7,679.96 7,219.80 6,839.28 7,476.42 7,102.42 9,730.85 29,164.70

Interpretación En la tabla N° 3 “Resumen de Compras durante el ejercicio 2018.” de la empresa Inca Verde del Perú S.A.C se puede mostrar que el total de la Base Imponible es de s/ 113,046.00 , el total del igv es de s/ 20,348.28 , en compras no gravadas en los meses detallados ascienden al monto de s/ 3065.00 obteniendo la sumatoria de s/ 29,164.70.

44

Tabla 4 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta año 2019 Base Impuesto imponibl Coeficient Calculad Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

e 7,758.86 8,802.35 12,875.33 12,168.45 15,349.42 15,568.21 19,590.70 16,611.70 13,464.40 16,914.65 14,979.15 14,221.77 168,305.0

e o renta 1.50% 116.38 1.50% 132.04 1.50% 193.13 1.50% 182.53 1.50% 230.24 1.50% 233.52 1.50% 293.86 1.50% 249.18 1.50% 201.97 1.50% 253.72 1.50% 224.69 1.50% 213.33

Total 0 1.50% Fuente: Guía de Análisis Documental

2,524.58

Interpretación: En la tabla N° 4 “Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta año 2019.” de la empresa Inca Verde del Perú S.A.C se puede mostrar que el total de la Base Imponible es de s/ 168,305.00, el coeficiente que se aplicara es de 1.5% de los ingresos ingresos mensuales conforme lo dicta el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: De no haber impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos obtenidos durante del mes.

45

Cálculo del Impuesto General a las Ventas ejercicio 2018 Registro de Según

Ventas

Registro de Compras Operaciones

 

gravadas y/o de exportación

 

Impuesto

Impuesto

Calculado

pagado IGV

Mes 2016

Base Imponible IGV

Enero

7,758.86

1,396.59

5,211.42

938.06

458.54

458.54

Febrero

8,802.35

1,584.42

5,912.31

1,064.22

520.21

520.21

Marzo

12,875.33

2,317.56

8,648.02

1,556.64

760.92

760.92

Abril

12,168.45

2,190.32

8,173.23

1,471.18

719.14

719.14

Mayo

15,349.42

2,762.89

10,309.80

1,855.76

907.13

907.13

Junio

15,568.21

2,802.28

10,456.76

1,882.22

920.06

920.06

Julio

19,590.70

3,526.33

13,158.55

2,368.54

1,157.79

1,157.79

Agosto

16,611.70

2,990.11

11,157.64

2,008.38

981.73

981.73

Setiembre

13,464.40

2,423.59

9,043.68

1,627.86

795.73

795.73

Octubre

16,914.65

3,044.64

11,361.12

2,045.00

999.64

999.64

Noviembre

14,979.15

2,696.25

10,061.09

1,811.00

885.25

885.25

Diciembre

14,221.77

2,559.92

9,552.39

1,719.43 20,348.2

840.49

840.49

8

9,946.62

9,946.62

Total 168,305.00 30,294.90 113,046.00 Tabla 5 Fuente: Guía de análisis documental

IGV

 

Interpretación: En la tabla N° 5 “Cálculo del Impuesto General a las Ventas ejercicio 2019” de la empresa Inca Verde del Perú S.A.C se puede mostrar que al cruzar la información sustentatoria con la información declara se da conformidad a los montos.

46

Tabla 6 Registro de Compras según Auditoria Tributaria Preventiva ejercicio 2018.Fuente: Guía de Análisis Documental

PDT AUDI TORI A TRIBUT ARIA PREVE NTIVA

Gra Grav

No

vad

adas

Grav

as y

y no

adas

no

grava

Mes Casill as Enero Febre ro

das

V

120 ATP

Mayo Junio

.23

06

IGV ia PDT PDT

0.00

12

0

785 1414 6.74

09

0

17

142.

.21

43 0

817 1471 45.0

0 3.23 103

.18

0 0.00 0

1030 5.7

09.8 1855

9.80 6 1045 188 300.

0 .76 0.00 104 1882 185. 0.00

6.76 2.2

ATP

468 844. 43.0 220.

0 9.56

4 147 8 185

110 108 521 938. 1.42

8173 1.1 45.0 Abril

renc

120

5912 4.2 60.0 2 155

Inter ia nas

.42 .06 106

.02

adas renc Dife

nas adas IGV

8648 6.6 Marzo

Grav Dife

IG Inter grav

110 108 5211 938

.31

No

00 56.7

.22

0 115

00 47

2 236

6 126

1315 8.5 100. 49.2 2276 100. 91.6 Julio

8.55

Agost

1115 8.3

o

7.64

Setie

9043 7.8

mbre

.68

4 200

00

1 111

.86

00 8

57.6 2008

8 162

4

.38

0.00 0

904 1627

6 204

3.68 113

.86

0.00

0

00 0.00

60

Octub

1136 5.0 220. 61.1 2045 160.

re

1.12

Novie

1006 1.0 80.0

mbre

1.09

Dicie

9552 9.4

mbre

.39

0 181 0 171

0

00

2

919 1654 80.0 156.

0 3.08 280

.00

.75

0

24 0

955 1719 2800

3 0.00 2.39

.43

.00 0.00

0

Registro de ventas según Auditoria tributaria preventiva ejercicio

Base imponible de la Registro de operación gravada ventas IGV 100 101

Según mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total     Fuente: Guia de Analisis Documental

Operación gravada 100

Total Ingresos 131

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00  

 

PDT 621 IGV 101 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

48

Total Ingresos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Interpretación

La presente tabla 5 muestra el cálculo del Igv realizados por la emprea Inca Verde del Perú S.A.C. en el periodo 2019. Del cruce de la información sustentadora y los registros con la declaración determinativa (PDT 621), se concluye que los importes declarados en ventas son conformes

Interpretación En la tabla N° 6 “Registro de Compras según Auditoria Tributaria Preventiva ejercicio 2019.” Aplicado a la empresa Inca Verde del Perú S.A.C se puede mostrar que exigente una diferencia de montos en lo presentado y lo declarado comparado con los documentos revisados y auditados. En las ventas no se encontraron ninguna inconsistencia, pero en las compras si ya que se observa que en el mes de Febrero se declaró S/ 5912.31 sin embargo debió declararse S/ 4689.56 en la cual se encontró una diferencia de S/ 220.09, en el mes de Marzo se declaró S/ 8648.02 sin embargo debió declararse S/ 7,856.74 en la cual se encontró una diferencia de S/ 142.43 ; en Julio se declaró S/ 10,3158.56, pero se debió declarar S/ 12,649.21 en la cual se encontró una diferencia de S/91.68 , y por último en el mes de Noviembre se declaró S/10,061.09, sin embargo se debió declarar S/9,193.08 habiendo una diferencia de s/ 156.24 . Realizando una sumatoria a todos los meses en el cual se encontraron inconsistencias da el monto de s/ 610.4484. Al encontrar dichas diferencias y al consultar al contador de la empresa nos informó que existen facturas extraviadas por lo que se detalla en el siguiente cuadro:

49

Tabla 7 Cuadro de facturas faltantes FACTURAS FISICAS MES

FALTANTES Base Seri

Febrero 17/02/2018 25/02/2018 Total Marzo 02/03/2018 10/03/2018 16/03/2018 17/03/2018

e 001 001

001 001 001 001

20/03/2018 001 Total Mayo 05/05/2018 001 09/05/2018 001 Total Junio 06/06/2018 001 18/06/2018 001 Total Noviembre 15/11/2018 19/11/2018 22/11/2018 26/11/2018 Total Dieciembr e 12/12/2018 Total

001 001 001 001

imponibl

No

Numero Ruc Proveedor e IGV gravada Total 532 2054267901 Transportes Romero 875.00 157.5 1,032.50 4256 2097100321 Frionort 4,000.00 720 4,720.00 4,875.00 877.5 5,752.50 8793 124 2354 8963

2014579536 2060054283 2012459347 2011104789

Emtrafesa Grifo San Antonio Hotel Costa del Sol Compucenter Distribuciones 3642 2033697014 Omega SAC

60

5364 2045487090 Gradisa Grafic 278 2013647807 Tiendas J.J

Grifo Estrella de 4536 2018452300 David 2121 2054267901 Transporte Romero

347 5789 6323 4100

2033697014 2014579536 2013647807 2045487090

Distribuciones Omega SAC Emtrafesa Tiendass J.J Gradisa Grafic

001 4530 2014579536 Emtrafesa         Fuente: Guía de Análisis Documental

120 84 450

21.6 15.12 81

60 141.6 99.12 531

3500 4154

630 747.72

4130 4961.72

200 230 430

36 41.4 77.4

236 271.4 507.4

60 1480 1540

10.8 266.4 277.2

70.8 1746.4 1817.2

4120

741.6

60

4861.6 60 637.2 767 6325.8

24 24

24 24

60 540 650 5310

 

97.2 117 955.8

 

Interpretación En la tabla N° 7 “Cuadro de Facturas Faltantes.” Aplicado a la empresa Inca Verde del Perú S.A.C se puede mostrar que existen facturas faltantes en los meses de Marzo, Mayo, 50

Junio, Noviembre y Diciembre. El numeral 4.2 del artículo 12º del Reglamento de la Ley de Comprobantes de Pago dispone: “Cuando hay extravio de documentos ,facturas, deberá declararse dentro de los quince (15) días hábiles, en otros casos la empresa puede solicitar al proveedor la copia de las facturas de compras para que estas sirvan de sustento en una fiscalización ,en caso el proveedor se niegue a entregarnos las facturas se generaría una multa ,si es que estas no se llegan a regularizar” (p.39) .Como se puede visualizar en el cuadro existen facturas en los meses de enero, febrero ,marzo ,junio,setiembre y octubre.

51

Tabla 8 Registro de ventas según Auditoria tributaria

AUDITORIA TR REGISTRO DE VENTAS Base imponible Mes

de la

Total

IGV

Ingresos

operación CASILLA Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembr e Diciembre Total

gravada 100 7,758.86 8,802.35 12,875.33 12,168.45 15,349.42 15,568.21 19,590.70 16,611.70 13,464.40 16,914.65 14,979.15 14,221.77 168,305.00

PDT 621

Operación PDT 621 gravada

IGV

PREVENTIVA Base Total Ingresos

imponible de la operación

101 1,396.59 1,584.42 2,317.56 2,190.32 2,762.89 2,802.28 3,526.33 2,990.11 2,423.59 3,044.64

131 9,155.46 10,386.77 15,192.89 14,358.77 18,112.31 18,370.49 23,117.03 19,601.81 15,887.99 19,959.29

100 7,758.86 8,802.35 12,875.33 12,168.45 15,349.42 15,568.21 19,590.70 16,611.70 13,464.40 16,914.65

101 1,396.59 1,584.42 2,317.56 2,190.32 2,762.89 2,802.28 3,526.33 2,990.11 2,423.59 3,044.64

131 9,155.46 10,386.77 15,192.89 14,358.77 18,112.31 18,370.49 23,117.03 19,601.81 15,887.99 19,959.29

gravada 100 7,758.86 8,802.35 12,875.33 12,168.45 15,349.42 15,568.21 19,590.70 16,611.70 13,464.40 16,914.65

2,696.25 2,559.92 30,294.9

17,675.39 16,781.69

14,979.15 14,221.77

2,696.25 2,559.92 30,294.9

17,675.39 16,781.69

14,979.15 14,221.77

0 198,599.90 168,305.00

IG

0 198,599.90 168,305.00

Fuente: Guia de análisis documental Interpretación En la tabla N° 8 “Registro de ventas según Auditoria tributaria.” Aplicada a la empresa Inca Verde del Perú S.A.C al aplicar la Auditoria Tributaria Preventiva y cruzar la información del PDT con el Registro de Ventas, la base imponible asciende a s/ 168,305.00 en el registro de ventas según se puede visualizar conciliando con el PDT y la revisión de los documentos no existe diferencia alguna en base imponible se tiene un total de S/ 168,305.00 durante el año 2018 en Igv S/ 30,294.9 haciendo un total de ingresos S/ 3,197,795.00

52

1 139, 158, 231, 219, 276, 280, 352, 299, 242, 304,

269, 255, 3,029

Mes

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembr e Diciembre Total

Tabla 9 Determinación de la omisión del IGV Ventas Compras Base operaciones Nuevo Imponible Impuesto Impuesto Pagos Omisión IGV gravadas IGV Impuest de la calculado pagado realizados del IGV y/o de o operación exportación gravada 7,758.86 1,396.59 5,055.08 909.91 486.68 486.68 163.78 163.78 8,802.35 1,584.42 5,734.94 1,032.29 552.13 552.13 185.81 -34.28 220.09 12,875.33 2,317.56 8,388.58 1,509.94 807.62 807.62 271.79 129.36 142.43 12,168.45 2,190.32 7,928.03 1,427.05 763.28 763.28 256.87 256.87 15,349.42 2,762.89 10,000.50 1,800.09 962.80 962.80 324.02 324.02 15,568.21 2,802.28 10,143.05 1,825.75 976.53 976.53 328.63 328.63 19,590.70 3,526.33 12,763.80 2,297.48 1,228.84 1,228.84 413.55 321.87 91.68 16,611.70 2,990.11 10,822.91 1,948.12 1,041.98 1,041.98 350.66 350.66 13,464.40 2,423.59 8,772.37 1,579.03 844.57 844.57 284.22 284.22 16,914.65 3,044.64 11,020.29 1,983.65 1,060.99 1,060.99 357.06 357.06 14,979.15 14,221.77

2,696.25 2,559.92 30,294.9

168,305.00

9,759.26 9,265.82

1,756.67 1,667.85

939.58 892.07 10,557.0

0 109,654.62 19,737.83

7

939.58 892.07 10,557.0

316.20 300.21

7 3,552.81

159.96 300.21 3,552.81  

Interpretación: En la tabla N° 9 “Determinación de la omisión del IGV.” De la empresa Inca Verde del Perú S.A.C se al aplicar la Auditoria Tributaria Preventiva se encontró que existe una diferencia de IGV, en el cual se omite el IGV en los meses de Febrero por el monto de s/ 220.09, Marzo por el monto de s/ 142.43 , Julio por el monto de s/ 91.68 y Noviembre por el monto de s/ 156.24; al ser comparado con el IGV que tuvo que pagarse en consideración el crédito fiscal determinado por la auditoria tributaria preventiva, con las declaraciones y pagos de la empresa.

53

156.24

Tabla 10 Determinación de multa por IGV omitido

Mes 2019 Enero Febrero

Fechas de Nuevo Tribut vencimiento de impuest Impuest o o o pagado omitido declaracion 163.785 163.785 19/02/2018 185.812

-34.278

220.09

Marzo 271.790 129.360 142.43 Abril 256.868 256.868 Mayo 324.016 324.016 Junio 328.635 328.635 Julio 413.547 321.867 91.68 Agosto 350.662 350.662 Setiemb re 284.225 284.225 Octubre 357.057 357.057 Noviem bre 316.200 159.960 156.24 Diciemb re 300.212 300.212 Total 3552.810 3552.810 610.44   Fuente: Guía de Análisis Documental

Interes tributo omitido

Multa 95%

Interes generado por multa al 31/12/2018

19/03/2018

24.74

18/04/2018 18/05/2018 19/06/2018 18/07/2018 17/08/2018 19/09/2018

14.36

22.00 9 14.24 3

3.78

9.168

1.03

2.56

15.62 4

1.76

45.43

61.04

6.86

2.47 1.60

18/09/2018 20/10/2018 19/11/2018 18/12/2018

Interpretación: La presente tabla 10muestra los montos de los intereses por el tributo omitido y los intereses por las multas generadas durante el ejercicio 2018 según Auditoria Tributaria Preventiva, según el art.178 del C.T. numeral 1 del D. S. N° 133-2013-EF. Sanción: 50% del tributo omitido.

Se puede visualizar en el presente cuadro que en los meses enero se calculó los intereses generados por tributo omitido por S/99, en el mes de febrero por S/404, en el mes de marzo por S/147 y en el mes de septiembre por S/192, generando una multa al 95% por S/89 y haciendo el cálculo de los intereses al 31/12/2018 un importe total de S/24

54

Tabla 11 Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Según Fechas establecidas en el Cronograma de Pagos Mensuales Cronograma de

Fecha de

Fecha de

Vencimiento Presentació Declaraciones Mult Pago de la

Intereses

2018 s Mensuales n fuera de Plazo a Declaración Generados Enero 19/02/2018 19/02/2018 19/02/2018 Febrero 19/03/2018 19/03/2018 19/03/2018 Marzo 18/04/2018 18/04/2018 18/04/2018 Abril 18/05/2018 18/05/2018 X 415 21/05/2018 49.8 Mayo 19/06/2018 19/06/2018 19/06/2018 Junio 18/07/2018 18/07/2018 18/07/2018 Julio 17/08/2018 17/08/2018 17/08/2018 Agosto 19/09/2018 19/09/2018 X 415 23/09/2018 66.4 Setiembre 18/09/2018 18/09/2018 18/09/2018 Octubre 20/10/2019 20/10/2019 20/10/2019 Noviembr e 19/11/2018 19/11/2018 Diciembre 18/12/2018 18/12/2018 Total       Interpretación:

X

415 24/11/2018 1245 18/12/2018 2490    

83 199.2

En la tabla N°11 “Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Según Fechas establecidas en el Cronograma de Pagos Mensuales.” Aplicada a la empresa Inca Verde del Perú S.A.C se observa que en dos periodos las declaraciones fueron presentadas fuera de plazo lo cual genera multas e intereses por no respetar el cronograma de vencimientos mensuales. Según Artículo 176° Numeral 1 código tributario "De no presentar la declaración en las fechas establecidas y conforme a las tablas de infracciones y sanciones previstas en el código tributario, las multas varían según se trate de contribuyentes del régimen general Para el Régimen General, la multa es de S/ 4,150; pero si la omisión a la declaración jurada se regulariza de manera voluntaria la multa será el 10% de la UIT, es decir S/ 415

4.2.

PRUEBA DE HIPOSTESIS

55

4.3.

DISCUSION DE RESULTADOS

La empresa del sector de construcción no cuenta con un plan de auditoria tributaria preventiva que les ayude a poder detectar e identificar las operaciones erróneas, la percepción del riesgo que tienen en nuestro país sobre todo las del sector de construcción por operaciones erróneas tributaria es muy alto. El objetivo principal es proponer un plan de auditoria tributaria preventiva a las empresas del sector de construcción que les permita detectar las contingencias tributarias que se originen por desconocimiento de la norma o legislación tributaria. Según el economista Pérez da a conocer que supervisando a los del sector de construcción y minero se beneficiarían y no pagaran en impuesto real, pero sin embargo para abogado Tejada entiende que crearía una conciencia tributaria y seria de gran ayuda para detectar inconsistencias; así mismo de acuerdo a lo aplicado en la entrevista del contador de la empresa se identificó que no todos los documentos se encuentran correctamente sustentados ya que en algunas oportunidades se registró antes sin tener las facturas, con respecto a sus tributos algunos de ellos son pagados a destiempo y esto sucede porque el área contable pasa al área administrativa las guías de pagos varios; sin embargo, estos son cancelados fuera de plazo por falta de presupuesto generando así intereses y multas que repercutan el ámbito financiero, tributaria y económica de la empresa. De acuerdo con los examen de los procedimientos de fiscalización del código tributario, según Redacción Gestión (2015) menciona que la informalidad en nuestro país se centra en el sector de construcción con un 80% y esto se debe a que hay más de 8,000 millones de evasión por no tener una correcta planificación tributaria , no 56

permiten a las empresas cumplir las obligaciones que se dan con el fisco actualmente según la R.S.199/2018 publicada en el diario el peruano incorporo el expediente electrónico vinculado con procedimientos de fiscalización parcial de manera electrónica y esto es importante que el contribuyente pueda verificar las actuaciones de Sunat de manera electrónica ; lo que incorpora esta resolución es que los tres fiscalizaciones tanto parcial ,definitiva o parcial-electrónica ;los tres respondan a un determinado derecho del contribuyente con el pago oportuno de sus obligaciones 82 tributarias en los plazos establecidos cumpliendo con el cronograma de pagos según estipule la Administración Tributaria. Según el art 62 del C.T. establece que primero la administración identifica al deudor tributario, establece el hecho imponible, y la deuda tributaria. Se realizó un análisis del periodo 2018 de los cuales se halló que la empresa incurrió en infracciones tributarias por omisiones de Igv como es en el caso de los comprobantes de pago muchos de ellos no están en físico generando omisiones en los meses de enero por S/360, en el mes de febrero S/1542, marzo por un total de S/591 y en el mes de setiembre por S/1022 generando un total de S/3,515 , en los cuatro meses se cometió la infracción generando así multas e intereses haciendo un total de S/ 955, se encontraron detracciones no efectuadas generando un total de deuda S/87 esto se relaciona con lo investigado por Obregon (2016) en su tesis “Auditoria tributaria a la distribuidora de Pan y Anexos Briv Cia. Ltda de la ciudad de Riobamba,provincia de Chimborazo” en la cual se evidencio en su 57

investigacion que el riesgo que corren el sector de construccion varia en un 51%, entre los hallazgos en que no entregan los comprobantes de compra ,no hay estandarizacion de procedimiento ,no hay un orden adecuado de los documentos, existen detracciones no efectuadas. La empresa también incurrió en una infracción Según la SUNAT (2017) en la R.S. 106/2018 tipificada en el art 175,numeral 5 del C.T sostiene que : llevar con atraso los libros constituye una infracción que conllevara a una multa que equivale al 0.3% IN del periodo anterior ,si se detecta la infracción se aplica una sanción la que conlleva a una multa continua en el tiempo ,pero si se subsana de manera voluntaria el infractor podrá tener una rebaja del 90% en este caso la empresa por presentar las declaraciones de libros electrónicos de compras, ventas,diario ymayor fuera de plazo en los meses de marzo y julio, el cálculo de la multa asciende a S/1000 y el de los intereses a S/26. Sobre el diagnóstico del riesgo tributario y el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de la empresa Jel S.A.C, las declaraciones y pagos del PDT 83 621 en algunos meses no han sido cumplidas siguiendo las fechas establecidas por la Administración Tributaria coincidiendo así con el artículo 29 del TUO del Código Tributario que indica el lugar, forma y plazo de pago. Segun Escobedo & Ñuñez Herrera (2016) en su tesis “Planteamiento Tributario para evitar contingencias Tributarias en la empresa de transporte Trans Servis Kuelap S.R.L- 2016” ,según los resultados obtenidos a través de la entrevista detectamos 58

que en algunos meses con las obligaciones tributarias en el año 2017 existen deudas de cobranza coactiva.Por ende en la empresa Trans Servis Kuelap S.R.L , al igual que en la empresa Jel S.A.C existen errores , al no cumplir con el pago en los plazos que establece Sunat la cual perjudica a la empresa en su ambito economico generando intereses. Finalmente se determinó el resultado que tiene la aplicación del plan de auditoria tributaria preventiva en cuanto a la disminución de las contingencias tributarias existente en la empresa, al aplicar de manera correcta los planes de auditoria y llevar un mejor control interno , la empresa pueda dar soluciones eficientes cuando se les presente alguna fiscalización y poder subsanar de manera voluntaria las multas que se ocasiones surge por desconocimiento de la norma.

59

60

CONCLUSIONES

Según el desarrollo de la presente tesis se ha llegado a las siguientes conclusiones: Los procedimientos tributarios han sido elaborados para mejorar el proceso de fiscalización y poder cumplir con la verificación de tributos declarados del contribuyente de tal manera que los programas de auditoria ayuden para detectar las contingencias que presente la empresa. Se encontró que en la empresa hay falta de control y deficiencias en el área contable respecto al aspecto tributario, tanto formales como sustanciales ya que en algunas oportunidades no se envió en los plazos establecidos como es el caso de la multa por loslibros electrónicos asciende a 1,000, estosse presentaron fuera de plazo originando que la empresa incurra en una infracción tributaria y la multa por omisión de igv asciende 3,515 perjudicando la liquidez de la empresa. Es necesario contar con un plan de auditoria tributaria preventiva para la empresa Jel S.A.C, estos puedan detectar los riesgos tributarios y con ello prevenir las contingencias tributarias en el futuro.

61

RECOMENDACIONES

Es de gran importancia que las empresas constructoras cuenten con un equipo de auditoria externo de manera que se puedan detectar las deficiencias a tiempo y estas se puedan subsanar y así y disminuir los riesgos tributarios que se presenten en una fiscalización por parte de la Administración Tributaria, se recomienda que el contador de la empresa Jel S.A.C conozca el procedimiento de fiscalización para evitar contingencias. Se recomienda que se establezcan políticas o normas de control para el manejo de los documentos y libros contables la empresa, para lo cual se establezca dentro del personal a cargo, así como las disposiciones tributarias a fin de cumplir con las obligaciones en los plazos establecidos de tal manera que envié sus libros electrónicos a tiempo, se recomienda al área administrativa que realice el pago de sus tributos en los plazos establecidos para evitar las multas. Se recomienda implementar un Programa de Auditoria Tributaria en la empresa Jel SAC para evitar contingencias Tributarias y sanciones.

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Flores Soria, J. (2012). Auditoría Tributaria (Vol. 3). Lima. Recuperado El 2016 Gerencie (2011). Obligaciones Formales y Sustanciales del Derecho Tributario. Lima: Editorial Gráfica Horizonte Guía tributaria Sunat (2015) -Formalización-Mype-sistemas del Igv. Lima: Estudios Y Ediciones R.A. Huamaní, R. (2013). Código tributario comentado. Perú Nuñez, J. (2014). Diseño de un programa de auditoría tributaria preventiva IGVRenta para empresas comercializadoras de combustible líquido en la ciudad de Chiclayo. Tesis para obtener el Título de Contador Público. Chiclayo, Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo. Ortega, R. y Castillo, J. (2008), Contingencias tributarias y laborales – Tomo I. Lima, Perú: ECB Ediciones. Ortega, R. y Morales, J. (2012). Reforma tributaria: código tributario, impuesto a la renta e igv. Primera edición Año 2012. Lima. ECB Editores SAC. Paredes, I. (2005). Técnicas y procedimientos de auditoría tributaria. Lima. Rodríguez y Mayerly (2017). Propuesta programa de auditoría tributaria para empresa de servicios temporales de empleo, estudio de caso Laboramos S.A.C. Tesis de pregrado. Universidad Piloto de Colombia. Reyes Ponte, M. (2015). Auditoría Tributaria. Trujillo: Tercera Edición. Simbaña (2016). Auditoría tributaria como herramienta de control para el cumplimiento de los deberes formales aplicado al impuesto al valor agregado a utilizarse en la empresa de Información tecnológica del Ecuador 127 Luxeinform S.A. Tesis de pregrado. Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE.

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ANEXOS

Ficha de entrevista Datos básicos: Puesto en que se desempeña Nombres y apellidos Código de la entrevista Fecha Lugar de la entrevista

Contador Erwin Vargas Zavaleta Entrevistado 1 10/02/2020 Empresa Inca Verde del Perú SAC

N° 1

Preguntas de la entrevista ¿En los últimos tres años la empresa se encuentra al día en el cumplimiento del PDT de IR, según el cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias establecidas por Sunat?

2

¿En los últimos tres años la empresa ha cumplido con emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago u otro documento? ¿En los últimos tres años la empresa ha sido fiscalizada y/o requerida ante la Sunat?

3 4

¿En los últimos tres años la empresa ha sancionado/multadas y/o requerido ante la Sunat?

sido

5

¿La empresa ha contratado con una auditoria tributaria preventiva?

6

¿Se han tomado en cuenta las observaciones que se encontraron en dicha auditoria?

Estado de Resultados Año 2019 65

Totales VENTAS NETAS (ingresos Operacionales)

2,479,468.00

Otros Ingresos Operacionales (-)

Descuentos,

% 0.00

rebajas

y

0.00

Bonificaciones concedidas (+) TOTAL INGRESOS

2,479,468.00

(-) INVENTARIO INICIAL

(-) COMPRAS (ó COSTO DE

PRODUCCIÓN) (+) INVENTARIO FINAL

100.00

0.00 -2,194,682.00

88.51 0.00

(-) COSTO DE VENTAS (Operacionales)

-2,194,682.00

UTILIDAD BRUTA

(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS (-) GASTOS DE VENTAS

UTILIDAD OPERATIVA

0.00

0.00

88.51

284,786.00

11.49

-37,548.00

1.51

-9,455.00

0.38

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

237,783.00

9.59

(-) GASTOS FINANCIEROS

-4,976.00

0.20

(-) DEPRECIACION

-5,820.00

0.23

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

226,987.00

9.15

-68,096.00

-2.75

(+) OTROS INGRESOS (-) OTROS EGRESOS (Gastos Diversos) (+) INGRESOS FINANCIEROS

Utilidad (o Perdida) Neta Antes de IR

(-) Impuesto a la Renta (30%)

UTILIDAD (o perdida) 158,891.00

6.41

NETA

Estado de situación financiera

66

AÑO 2018

%

AÑO 2018

ACTIVO CORRIENTE Caja/Bancos

%

PASIVO CORRIENTE 128,094

1.50%

Tributos por Pagar

113,046

1.29%

1,807,747

20.60%

Proveedores

255,620

2.91%

168,305

1.90%

Cuentas por pagar accionistas

51,458

0.59%

Cuentas por cobrar diversas

54,650

0.60%

Obligaciones Financieras

2,904,838

33.07%

Existencias (Mercaderías).

10,220

0.10%

TOTAL PASIVO CORRIENTE

3,324,962

37.85%

Producto Terminado

188,476

2.10%

 

 

Materia Prima

1,291,201

14.70%

 

 

Suministros Diversos

19,630

0.20%

 

 

Cargas Diferidas

1,505,582

17.10%

 

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

5,173,905

58.90%

ACTIVO NO CORRIENTE

 

Clientes (Cuentas por Cobrar Comer.) Cuentas por cobrar Dirct, Gerts y Pers

Inmuebles Maquinaria y Equi. (neto) (-) Depreciacion y Amort. Acumul.

 

 

 

 

 

425,127

4.80%

Obligaciones Financieras

308,678

3.50%

41.10% TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

733,805

8.40%

 

4,086,849

PASIVO NO CORRIENTE

46.50% Cuentas por pagar accionistas

475,582

 

-5.40%

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

3,611,267

 

 

  TOTAL PASIVO

4,058,767

46.20%

 

 

 

PATRIMONIO

 

 

 

 

Capital Social

2,453,414

27.93%

 

Resultados Acumulados

2,272,991

25.87%

TOTAL PATRIMONIO

4,726,405

53.80%

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

8,785,172

100%

    TOTAL ACTIVO

8,758,172

100%

67