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• Jean Bernaola Castañeda

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INDICE 1. INTRODUCCIÓN

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2. OBJETIVOS

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2.1. Objetivo Principal 2.2. Objetivo Secundario 3. FUNDAMENTACIÓN Y ANTECEDENTES

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3.1. Selección de la Empresa 3.2. Características de la Empresa y su Sistema Productivo 4. TERMINOLOGÍA

Pag.5

5. MARCO TEÓRICO

Pag.6

5.1. Sistemas de Costos Tradicionales 5.1.1.Definiciones 5.1.2.Elementos Del Costo 5.2. Sistema de Costos Basado en Actividades 5.2.1.Historia del ABC. 5.2.2.Definición del ABC. 5.2.3.Conceptos del ABC 5.2.4.Aplicación del Modelo ABC 5.2.4.1.

Pasos para diseñar un Sistema ABC

5.2.5.Síntomas de necesidades del ABC 5.2.6.Objetivos del Costeo ABC 5.2.7.Ventajas y Desventajas del Sistema de Costeo ABC 5.2.7.1.

Ventajas

5.2.7.2.

Desventajas

5.3. Diferencia entre El Costeo Tradicional y El Sistema de Comparación Costeo Tradicional y Costeo ABC. 5.4. Costeo Por Actividades 5.5. Comparación Costeo Tradicional y Costeo ABC. 6. DESARROLLO DEL CASO

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7. CONCLUSIONES

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8. BIBLIOGRAFÍA

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1. INTRODUCCIÓN Básicamente el ABC consiste en "imputar metódicamente todos los costos indirectos de una empresa a las actividades que los hacen necesarios y luego distribuir los costos de las actividades entre los productos que hacen necesarias a las actividades" En otras palabras, estos sistemas permiten la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no sólo para la producción sino también para el resto de las áreas de las empresas, contribuyendo en la toma de decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes. La gestión de los costos que posibilitan los sistemas ABC permiten obtener información sobre: 

Costos de productos acertados, facilitando la toma de decisiones estratégicas relacionadas con: o Determinación de precios de productos o Combinación de productos o Evaluación de compras e inversiones



El análisis que estos sistemas de costos permiten: o Concentrarse en la gestión de cada actividad, mejorando su eficiencia (con mayor énfasis en las de mayor costo).

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o Identificar actividades que no agregan valor. o Asignar costos generales de manera confiable y con criterio. El ABC se presenta como herramienta útil de análisis del consumo de recursos y seguimiento de las actividades, factores relevantes para el desarrollo y resultado final de la gestión empresarial.

2. OBJETIVOS 2.1. OBJETIVO PRINCIPAL Desarrollar e implementar un Sistema de Costeo que facilite la gestión estratégica, tomando como base las técnicas del ABC, que resulte sencillo de operar y mantener.

2.2. OBJETIVO SECUNDARIO Brindar una herramienta que permita: 

Costear productos. Agilizar y brindar precisión a la tarea de presupuestar los diferentes productos.



Determinar los puntos críticos en la estructura de costos de la empresa. Resaltar puntos susceptibles de mejora o críticos en su incidencia en la estructura de costos de la empresa.



Cuantificar defectos de producción. Facilitar la tarea de medir y ponderar posibles errores o fallas del sistema productivo a fin de cuantificar pérdidas y posibilitar estudios de mejoras.



Evaluar el valor que cada actividad del proceso de producción le agrega al producto. Este es un aporte fundamental a fin de conocer el costo que cada actividad genera en el producto, facilitando el estudio de optimización y/o supresión de alguna de ellas.

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

Brindar información para presupuestar planes de mejora; y obtener información para evaluar los resultados de estos planes puestos en práctica. Conociendo todos los costos generados en cada actividad es posible evaluar mejoras y/o cambios en el proceso productivo midiendo sus ahorros. En resumen, apoyar al control de gestión y la toma de decisiones en la empresa.

3. FUNDAMENTACIÓN Y ANTECEDENTES 3.1. SELECCIÓN DE LA EMPRESA Se elige a la empresa Unión de Cervecerías Backus y Johnston 3.2. CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA Y SU SISTEMA PRODUCTIVO El origen de Backus se remonta a 1879, año en el que los señores Jacobo Backus y Howard Johnston, de nacionalidad estadounidense, fundan una fábrica de hielo en el tradicional distrito del Rímac. Posteriormente, fue adquirida por Backus & Johnston Brewery Company Ltd. Una empresa fundada en Londres en 1889. En el año 2002, es comprada por: El Grupo Empresarial Bavaria de capitales colombianos. Posteriormente, Bavaria en al año 2005 es adquirida por: SABMiller plc, empresa sudafricana, con sede en Londres; pasando a formar parte del segundo grupo cervecero a nivel mundial, con presencia en más de 60 países y con un portafolio de más de 170 marcas. La actividad económica principal de la empresa es la elaboración, envasado, distribución, venta de cervezas y toda clase de actividad con bebidas malteadas, gaseosas y aguas. Para ella cuenta con cinco plantas de producción en todo el Perú.

4. TERMINOLOGÍA

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4.1. Actividad: Función o tarea que ocurre en el tiempo y tiene un resultado conocido. Cualquier proceso que integre el sistema productivo de una organización se encuentra dividido en actividades. 4.2. Recurso: Elemento económico que es aplicado o utilizado para realizar actividades. Se encuentran básicamente en el sistema contable. (Ej.: Sueldos y salarios, depreciación de vehículos, depreciación de equipos, materiales, materias primas, insumos, etc.) 4.3. Proceso: Secuencia lógica de tareas relacionadas que utilizan recursos organizacionales para proporcionar un producto o servicio a clientes internos o externos. 4.4. Inductor de costos: Es uno de los conceptos clave del ABC, representa el parámetro en función del cual las actividades consumen los recursos. 4.5. Objeto de Costo: Cualquier unidad de trabajo para la cual la medición del costo es deseada.

5. MARCO TEÓRICO 5.1. SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES 5.1.1. DEFINICIONES A continuación se presentan las principales definiciones de los Sistemas Tradicionales de Costos:  COSTOS: Esfuerzos económicos orientados a la producción o comercialización de bienes o a la prestación de los servicios. Los costos se inventarían sólo en las empresas que fabrican bienes físicos. Por ejemplo: materias primas, nómina de los trabajadores, depreciación de las máquinas, entre otros. “Se constituye en el costo todo *peso que la empresa invierte y que tiene como fin último fábrica (lugar donde se producen los bienes o se prestan los servicios).”  GASTOS:

Esfuerzos

económicos

orientados

a

mantener

la

administración de las empresas, como por ejemplo: sueldos

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administrativos, comisiones por ventas, depreciación de los equipos de oficina, entre otros. “Se constituye en gasto todo *peso que la empresa invierte en soporte, en apoyo, en administración o en ventas.”

La contabilidad de costos tradicional, ha tratado siempre de separar estos dos conceptos a tal punto de distribuir a los productos fabricados o servicios prestados únicamente los costos. Los gastos nada tienen que ver con el producto terminado . 5.1.2. ELEMENTOS DEL COSTO Representan todos aquellos rubros necesarios en la producción o comercialización de bienes o prestación de servicios y se clasifican en: 

Materiales o insumos directos: son elementos físicos de consumo que se utilizan en la producción de bienes o en la prestación de servicios.



Mano de obra directa: son los salarios y prestaciones sociales legales y extralegales, como contraprestación por el esfuerzo físico o mental, pagados a los trabajadores que tienen una relación directa con la producción o la prestación de los servicios. De este concepto se excluyen los supervisores, vigilantes y todo el personal administrativo.



Costos indirectos: son los demás costos necesarios para completar el proceso de producción o de servicios. Se denominan costos indirectos de fabricación (CIF) y a éstos pertenecen los siguientes conceptos de costos: materiales o insumos indirectos, mano de obra indirecta, servicios públicos, depreciaciones de los equipos productivos, mantenimiento y reparaciones. Es el elemento más difícil de medir

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COSTOS

MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Fig. 1 Elementos del Costo

5.2. SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES 5.2.1. HISTORIA DEL ABC. El primer desarrollo del ABC comienza a principio de los 60 en la General Eléctric, donde los empleados de finanzas y control de gestión buscaban mejor información para controlar los costos indirectos. El Sistema de Costo basado en Actividades, también conocido como ABC (activity based costing), surgió en los años 60 de manera rudimentaria y su auge se traslada hacia los 80’s, debido a los incrementos en las irrelevancias en los métodos tradicionales de contabilidad. En el año de 1977 muchos investigadores crearon libros respecto al Costeo Basado en Actividades. La divulgación que tiene actualmente el costeo basado en actividades se debe al libro de Johnson and Kaplan (1987): “Perdidas relevantes surgimiento y fallos de la Administración contable”. Éste tomó como punto de partida el análisis de los cambios que se venían produciendo en el proceso de producción y comercialización debido a las nuevas técnicas de programación y control que se estaban poniendo en práctica y la necesidad de buscar nuevas técnicas de determinación y análisis de costos a tono con el nuevo entorno en que se desarrollaban los negocios. En 1999, fue

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publicada una obra “Costes y Efectos” de gran importancia sobre el ABC; en donde Robert S. Kaplan y Robin Cooper son considerados por muchos los padres del ABC.

5.2.2. DEFINICIÓN DEL ABC.

¿ “Un método de costeo, en el cual las Actividades son los objetos primarios o básicos del costeo. ABC mide costos y resultados de las Actividades y asigna los costos de aquellas Actividades a otros objetos de costos, tales como producto o clientes, basados en uso o consumo de Actividades”. Es una metodología para medir costos y desempeño de una empresa; se basa en actividades que se desarrollan para producir un determinado producto o servicio. A diferencia delos sistemas tradicionales, este método trata todos los costos fijos y directos como si fueran variables y no realiza distribuciones basadas en volúmenes de producción, porcentajes de costos u otro cualquier criterio de distribución.

| Fig. 2 Esquema del Costeo ABC

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Muestra a la empresa como un conjunto de actividades o procesos, más que una jerarquía departamental. El proceso de asignación de costos a actividades y objetos de costos, se apoya en criterios llamados "drivers” o generadores de costos, que explican la relación de causa y efecto entre estos elementos.

5.2.3. CONCEPTOS DEL ABC 1. Recursos.- Todo aquello que está disponible en la empresa para el desarrollo de sus actividades y que le permite lograr sus fines.  Humanos: Personal.  Materiales: Materiales directos, útiles de oficina, herramientas repuestos.  Equipos: Maquinarias, equipos de cómputo.  Instalaciones: edificios, Almacenes.  Servicios: Agua, energía eléctrica, teléfono, internet. 2. Procesos.- Es una serie de actividades enlazadas o unidas para lograr un objetivo o resultado especifico. Un proceso tiene un inicio y un final y permite identificar claramente, las entradas o INPUTS, así como, las salidas u OUTPUT. 3. Actividades: Son las tareas que una organización realiza para producir, distribuir, comercializar, cobrar el precio pactado, etc; de un producto o servicio. Tienen las siguientes características:  Suponen o dan lugar a un saber o hacer específico.  Emplean una serie de recursos físicos, humanos, tecnológicos.  Son tareas homogéneas desde el punto de vista de su comportamiento, costo y ejecución.  Permiten tener un resultado (producto).  Están enfocadas a satisfacer necesidades de un cliente específico que puede ser interno o externo. Ejemplos de actividades comunes en una empresa: 

Puesta a punto de maquinaria.

Página 9



Inspección de calidad.



Recepción de materiales.



Movimiento de stock.



Consumo de fuerza motriz.



Horas máquina.

4. Inductores (Drivers): Son los factores o criterios para asignar costos. Elegir un generador correcto, requiere comprender las reacciones entre recursos, actividades y objetos de costos. Inductores de Recursos: son los criterios o bases usadas para transferir costos de los recursos a las actividades. Inductores de Actividades: son los criterios utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de costos. Se selecciona considerando cómo se relaciona la actividad con el objeto de costo y cómo la relación se puede cuantificar. Inductores de costos: Es la base de la actividad, que explica la manera en que un producto, servicio u otro objeto de costo, consume los recursos indirectos de una organización. 5. Imputación de costos: Es la relación causa/efecto o relación para costear los objetos de costo. Cuando los recursos o factores de producción, son consumibles por las actividades se puede decir que son imputables. 6. Objeto de costo: Es cualquier cliente, producto, servicio, contrato u otra unidad de trabajo, para la que se desea una medición separada de costos.

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Fig. 3 Conceptos del ABC

5.2.4. APLICACIÓN DEL MODELO ABC Cuando y Donde Aplicar: 

Cuando el porcentaje de CIF (costo indirecto de fabricación) sobre el costo total de la empresa tiene un peso significativo (no tiene sentido implantar si la empresa fabrica un sólo producto para un cliente).



En empresas que estén sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composición del costo de los productos.



En empresas que poseen alta gama de productos con procesos de fabricación diferentes y es difícil conocer la proporción de los costos indirectos que afecta al producto.



En empresas con altos niveles de gastos estructurales y sometidos a grandes cambios estratégicos y organizativos. Página 11

5.2.4.1. 

PASOS PARA DISEÑAR UN SISTEMA ABC PASO 1: IDENTIFICAR ACTIVIDADES o Se deben especificar los recursos necesarios que se consumen para realizar cada actividad; así como el número de veces (frecuencia) que se realiza la actividad para cada producto ó servicio final. o A mayor número de actividades, se dificulta la obtención de relaciones de las actividades con los productos ó servicios finales, y se incrementa el costo de la medición.



PASO 2: ASIGNACIÓN DE COSTOS A ACTIVIDADES Se pueden asignar los costos de tres maneras, 

Asignación directa



Asignación por estimación



Asignación arbitraria

• En este paso se debe tratar que los costos indirectos de fabricación se conviertan en costos directos relacionados con la base de aplicación. 

PASO 3: IDENTIFICAR LOS PRODUCTOS O SERVICIOS FINALES Se debe identificar todos los productos o servicios finales, obtenidos con la utilización de los recursos cuyos costos se desean asignar.



PASO

4

:

RELACIONAR

LOS

COSTOS

ACTIVIDADES CON LOS RESULTADOS • Sistemas de asignación, Asignación directa Asignación por estimación

Página 12

DE

LA

Asignación arbitraria • Medidas de asignación de costos, Medida de transacción (número de veces que se realiza una actividad). Medida de duración (tiempo que se demora en realizarse la actividad).

5.2.5. SÍNTOMAS DE NECESIDADES DEL ABC • Productos difíciles de fabricar son muy rentables, aunque no tengan un sobreprecio. • Productos que tienen aparentemente márgenes elevados, y los competidores no los venden. • Los clientes ignoran los aumentos en precios aunque no se deba a un aumento en costos. • Algunos productos tienen un proceso productivo complejo, y otros un proceso sencillo. • Se usa una sola tasa de aplicación de Costos Indirectos de Fabricación y se producen distintos productos.

5.2.6. OBJETIVOS DEL COSTEO ABC: 

El objetivo principal es tomas decisiones en función a la información del sistema (no del registro) o Mejorar la rentabilidad, por medio de información basada en hechos. o Calcular costos más exactos para los productos, considerando el verdadero consumo de los recursos. o Apoyar el control operacional a través de los sistemas mejoramiento de la gestión. o Facilitar la mejora de los procesos y reducción de costos para promover un marco de mejora continua.

Página 13

o Obtener información más precisa para establecer políticas de toma de decisiones de la dirección y apoyar el análisis de inversiones y planificación.

5.2.7. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABC 5.2.7.1. 

VENTAJAS

Proporciona un costo más exacto del producto, lo que beneficia y facilita la toma de decisiones



Es

consistente

con

los

últimos

conceptos

y

métodos

de

administración y producción, como Justo a Tiempo (JIT), Calidad Total (TQ) 

Implica un cambio en la cultura corporativa presentando una mayor posibilidad de lograr un mejor entendimiento y cooperación entre los contadores y el personal de producción.



Analiza el proceso de produccion enfocado a las actividades.



Busca la optimizacion de las actividades y los recursos.



Permite determinar los costos de un producto.



Determina bienes o servicios que generen mayor contribuición al negocio.



Tener mejor control y adminnistración de los CIF.



Provee mejor información para la toma de decisiones.



Mide el desempeño de los trabajadores y departamento de la empresa.



La rentabilidad de los productos y los clientes se puede medir con mayor precisión.

5.2.7.2.

DESVENTAJAS



Los sistemas ABC son complejos y difíciles de mantener



Para identificar las actividades generadoras de costos, suelen ser necesario realizar análisis detallados y costosos de actividades (tiempo del personal dedicado, tiempo del personal entrevistado) Página 14



Se deben auditar con frecuencia los sistemas, ya que son muy sensibles a los cambios en los procesos y productos.



Se debe cuidar constantemente que las ventajas marginales del sistema superen a los costos marginales.



Centran exageradamente la atencion en la administración y ooptimización de los costos, descuidando la visión de la empresa.



Requiere mayor esfuerzo y capacitación para su implemntación.



Es un sistema de costos históricos, la excesiva variabilidad de costos futuros complica administralo.



Consume gran parte de los recursos en la fase de diseño e implementación.

5.3. DIFERENCIA ENTRE EN COSTEO TRADICIONAL Y EL SISTEMA DE COSTEO POR ACTIVIDADES Una diferencia sustancial entre la contabilidad de costos tradicional y el costeo basado en actividades es que indefectiblemente el primero necesita separarlos y el segundo necesita juntarlos. Para el costeo ABC ambos son recursos consumidos por las actividades, ambos conforman esfuerzos que la firma utiliza bien, regular o mal, para desarrollar la misión, todos ellos (los costos y los gastos) son necesarios para determinar si la empresa es eficiente o no, si tiene recursos ociosos y si todos son absolutamente indispensable. El costeo ABC respeta la diferencia contable entre costos y gastos, pero no la

utiliza.

Todos

los

esfuerzos

necesarios

para

producir

o

comercializar un bien o prestar un servicio son recursos; tanto los costos como los gastos son recursos. Según esta metodología el costo de un producto incluye, además de los recursos directos, una parte de gerencia, una parte de contabilidad, una parte de recursos humanos, etc. Vincular la estructura corporativa a los costos ha sido señalada una virtud de este sistema. La administración debe garantizar un desempeño eficiente, si se desea un producto o servicio rentable.

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5.4. COMPARACIÓN COSTEO TRADICIONAL Y COSTEO ABC.

COSTEO TRADICIONAL Divide los gastos de la empresa en costos de fabricaión, los cuales son llevados a los productos en gastos de administración y ventas Utiliza apenas un criterio de distribución de los CF a los producto, por lo comun horas -hombres, horas mquinas trabajadas Los productos consumen los costos Asigna los CIF usando como base una medida de volumen Se preocupa de valorizar principalmente los procesos productivos Orientado según la estructra de la organización, valorización de tipo funcional

COSTEO ABC Los costos de administración y ventas son llevados los productos

Utiliza varios factores de asociación, buscando obtener el costo mas real y preciso posible Las actividades consumen los costos, los productos consumen actividades Asigna de los CIF en función de los recursos consumidos por las actividades (cost-drivers) Se preocupa valorizar todas las áreas de la organización Orientado hacia los procesos, valorización de tipo transversal y mejoramiento de procesos

Fig. 5 Comparación del Sistema de costeo tradicional y ABC

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Fig. 5 Sistema de costeo tradicional

Fig. 6 Sistema de costeo ABC

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6. DESARROLLO DEL CASO Caso Práctico: La empresa Backus produce durante el año cerveza en botellas de vidrio con capacidad de 650ml y gaseosa en envase de plástico de 3lt de capacidad. Según tabla adjunta, el costo indirecto está dado por la base de las horasmaquinas, siendo para el año de S/. 3´500,000

Und. Producidas

Materia Prima

1,200,000 1,100,000 2,300,000

S/. 1,100,000 S/. 1,000,000 S/. 2,100,000

Mano de Obra Directa S/. 700,000 S/. 600,000 S/. 1,300,000

Costo Primo

Hrs-Maq.

S/. 1,800,000 S/. 1,600,000 S/. 3,400,000

TOTAL COSTO INDIRECTO

S/. 3´500,000

TOTAL DE COSTOS

S/. 6´900,000



COSTEO TRADICIONAL

TASA CIF=

CIF Hrs-Maq.

TASA CIF=

3,500,000 122,400

TASA CIF=

28.59477124

Página 18

72000 50400 122400

Cerveza Unidades Producidas COSTOS DIRECTOS Costos Primos COSTOS INDIRECTOS Cerveza=28.59477124*72000 Gaseosa=28.59477124*50400 COSTO TOTAL COSTO UNITARIO 

Gaseosa

1,200,000

TOTAL

1,100,000 S/. S/. 1,600,000

S/. S/. 1,800,000.00 S/. 2,058,823.5294 S/. 3,858,823.5294 S/. 3.22

S/. 1,441,176.4706 S/. 3,041,176.4706 S/. 2.76

2,300,000 S/. S/. 3,400,000 S/. 2,058,823.5294 S/. 1,441,176.4706 S/. 6,900,000

COSTEO ABC La empresa planea adoptar el costeo ABC. Usando los siguientes datos de actividad.

Insumos Cerveza Gaseosa Total Costo de actividad

Procesos

Muestreo

800 200 1000

700 80 780

S/. 1,000,000

S/. 800,000

Página 19

Producción 600 1500 200 900 800 2400

Total

S/. 250,000 S/. 1,450,000 S/. 3,500,000

TASA CIF=

CIF Insumos

TASA CIF=

CIF Procesos

TASA CIF=

1,000,000 1,000

TASA CIF=

800,000 780

TASA CIF=

1025.64103

TASA CIF=

TASA CIF=

CIF Muestreo

TASA CIF=

CIF Produccion

TASA CIF=

250,000 800

TASA CIF=

1,450,000 2,400

TASA CIF=

604.166667

TASA CIF=

Unidades Producidas COSTOS DIRECTOS Costo Primo COSTO INDIRECTO Insumo Procesos Muestreo Producción COSTO TOTAL COSTO UNITARIO



1000

312.5

CERVEZA GASEOSA N° de Actividad*CIF Costo de actividad N° de Actividad*CIF Costo de actividad Total 1,200,000 1,000,000 2,200,000 S/. S/. S/. S/. S/. 1,800,000 S/. 1,600,000 S/. 3,400,000 1000*800 700*1025.64103 600*312.5 1500*604.16667

S/. 800,000 S/. 717,948.72 S/. 187,500 S/. 906,250 S/. 4,411,698.72 S/. 3.68

TRADICIONAL Vs. ABC

Página 20

1000*200 80*1025.64103 200*312.5 900*604.16667

S/. 200,000 S/. 1,000,000 S/. 82,051.2821 S/. 800,000 S/. 62,500 S/. 250,000 S/. 543,750 S/. 1,450,000 S/. 2,488,301 S/. 6,900,000 S/. 2.49

TRADICIONAL CERVEZA

GASEOSA

ABC CERVEZA

GASEOSA

Unidades Producidas Materia Prima Mano de Obra Directa Costos Indirectos

1,200,000 1,000,000 1,200,000 1,000,000 S/. 1,100,000 S/. 1,000,000.00 S/. 1,100,000 S/. 1,000,000.00 S/. 700,000 S/. 600,000.00 S/. 700,000 S/. 600,000.00 S/. 2,178,423.2160 S/. 1,321,576.7510 S/. 2,611,698.7179 S/. 888,301.2821

TOTAL DE COSTOS

S/. 3,978,423 S/. 2,921,577 S/. 4,411,699 S/. 2,488,301

COSTO UNITARIO

S/. 3.32

S/. 2.92

S/. 3.68

S/. 2.49

7. CONCLUSIONES 

Este sistema de costos es aplicable a diferentes tipos de empresas (productivas y de servicios).



Permite la toma de decisiones de parte de la gerencia.



Su implementación genera tiempo y dinero a la empresa.



Tener mejor control y adminnistración de los CIF.

 Permiten calcular de forma más precisa los costos. 

Hace que la empresa sea competitiva con otras de su sector.



Asigna los costos a las actividades.

8. BIBLIOGRAFÍA

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

Carlos A. Reinheimer; Bernardo González; Laura I. Zanitti. Implementación del modelo ABC en una PyMe como herramienta de gestión; Universidad Tecnológica Nacional, Facultad Regional Santa Fe, 2007



http://www.slideshare.net/jghq03/sistema-de-costos-abc 01/06/13 14:27



http://www.slideshare.net/MerariYesenia/costos-abc-2-11420452 01/06/13 14:30



http://www.slideshare.net/killuank/unificaciones-abc-ensayo 10/06/13 14:31

Página 22