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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES Facultad de Ciencias Económicas Contabilidad patrimonial Curso: Hernán Piotti López

TRABAJO PRACTICO Docente: HERNAN PIOTTI LOPEZ CURSO: 20

GRUPO N° 8 Tema: Contabilidad Actividad Minera Tutor: Sebastián Delgado Alumnos: Celena Rinaldi - 864.592 Lucrecia Ferreyra - 860.243 Giselle Alvarez - 857.543 Nicolás Lucena - 879.145 Fernando Vazquez - 880.073 Maximiliano Pagano - 875.781 Nadia Roldán - 873.998 Marisa Morel - 857.244 1

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RESUMEN EJECUTIVO INTRODUCCIÓN La extracción minera en la Argentina atravesó a lo largo de la década del 2000 un auge notorio, impulsado por la exportación de metales entre los que destacan el cobre, el oro y la plata. A inicios del siglo XXI puede explicarse como el producto de dos procesos. 1. Se inició un declive con la crisis de la Industrialización por Sustitución de Importaciones; y tuvo como consecuencia la reducción en la demanda local de estas materias primas. 2. El agotamiento mundial de los yacimientos metalíferos impulsó la entrada en funcionamiento de depósitos de menor calidad. El incremento en los precios de metales como el cobre convirtió a los yacimientos argentinos, en fuertes atractores de Inversión Extranjera Directa. En lo que hace a las extracciones metalíferas, la explotación de yacimientos de menor envergadura, no sólo implica mayores costos sino un fuerte impacto ambiental. CADENA DE VALOR Las actividades mineras comienzan con la exploración y evaluación de un área de interés. Si es exitosa, la mina puede desarrollarse, y la producción minera comercial puede comenzar. El tratamiento contable apropiado para esta inversión es esencial. Existen cinco fases fundamentales: 1.Exploración. 2.Evaluación. 3.Desarrollo. 4.Producción. 5.Cierre. TRATAMIENTO CONTABLE El Código de Minería, redactado por Enrique Rodríguez, entró en vigencia en 1887 y en el mismo se resalta que las minas son propiedad del Estado Nacional o Provincial; según el caso, siendo explotadas por estos y entregadas en concesión, y que son bienes inmuebles y se las debe clasificar como bienes de uso, por lo tanto se exponen en la Contabilidad de la empresa dentro de dicho rubro. Según la RT 8 de normas contables de exposición: toma a la mina como un activo no corriente, sujeta a la depreciación de su valor, ya que está sometida a la extracción de recursos, lo que produce su agotamiento; se debe segregar el valor del terreno para su correcta amortización, porque aquel no forma parte del valor “real” de la mina. Registraciones previas a reconocer a la mina como un activo: Cumplir con los requerimientos legales establecidos por el artículo 25 del Código de minería (Ley 1.919). Gastos de constitución (contra el medio de pago correspondiente). Gastos de exploración, debido a que se debe examinar el terreno. Los activos deben estar "disponibles para su uso" antes de que puedan ser depreciados. El agotamiento es una forma especial de depreciación que se aplica a los recursos naturales en la cual se resta el valor residual de los recursos naturales de la base de costos. Hay dos grandes tipos de bienes de cambio dentro de la actividad minera:  Los productos terminados destinados a la venta en el curso ordinario de la actividad (se valúan a su costo de producción sin superar el valor neto de realización; caso contrario se valuarán a VNR)  Los productos que se encuentran en proceso de producción (se deben valuar a su costo histórico). La NIC 37 establece las Pérdidas futuras derivadas de las explotaciones: es indicativa de que se ha deteriorado el valor de algunos de los activos. Una entidad aplicará la NIIF 6 a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación en los que incurra; previa obtención del derecho legal a explorar un área determinada. La valuación posterior al reconocimiento de la mina como un activo se realiza según:  Modelo de costo: Se contabiliza por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

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Modelo de valores corrientes: Se contabiliza por su valor razonable, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. El valor razonable se determina en comparación a un mercado activo. En este caso, los activos para exploración y evaluación según su naturaleza, se deben clasificar en materiales (NIC 16) ó intangibles (NIC 38). La pérdida del valor del activo se comprobará cuando los hechos y circunstancias sugieran que el valor recuperable es mayor al valor de dichos activos en libros. La finalización de la vida útil de la mina se considera, cuando el cuerpo de mineral se agota o cuando se cierra la mina por otras razones. Así, existen 3 tipos de cierre: temporal, progresivo y final. Los costos del cierre deben de incluir los costos de indemnización de los empleados, restauración, rehabilitación del sitio y los gastos por cuestiones ambientales. Para ello, la entidad debe formular un Plan de Cierre, que debe contener una introducción, las actividades de cierre, un mantenimiento y monitoreo post- cierre, y un cronograma y presupuesto para el cierre. Los costos se cargan a resultados si la viabilidad de la mina no se ha establecido y otros gastos se cargan al costo cuando se incurren, los cuales se mencionan en la NIIF 6. La depreciación y amortización de activos de exploración, y su evaluación por lo general no comenzará hasta que los activos se pongan en servicio. Los ingresos, que surgen del proceso de venta difiere en la industria minera, por lo general, según el producto vendido. Incluye el establecimiento de los términos de la venta, la gestión de la logística de entrega y la recepción del pago. Las empresas pueden vender sus productos directamente a los usuarios finales o para el procesamiento adicional a las empresas de fundición o refinación, que a su vez venden a los usuarios finales. El Costo de ventas en la actividad minera es el costo en que se incurre para comercializar el bien y es igual a la existencia inicial más el costo de producción menos existencia final, agregando también una desvalorización de los bienes de cambio (cuenta de resultado negativo) si correspondiere. Se estima 5 años para la observación de las minas restauradas. Luego de esta observación se define si el cierre ha tenido éxito

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DESCRIPCIÓN Y ANÁLISIS TEÓRICO COMPARATIVO INTRODUCCIÓN A LA MINERÍA EN ARGENTINA La extracción minera en la Argentina atravesó a lo largo de la década del 2000 un auge notorio, impulsado por la exportación de metales entre los que destacan el cobre, el oro y la plata. Esta tendencia, iniciada y protagonizada por dichos metales -y profundizada con la instalación de proyectos extractivos de minerales no metalíferos, como el litio o el potasio, también con destino al mercado mundial- se consolidó sólo cuando estos materiales comenzaron a ser explotados a gran escala, a fines de la década de 1990. Este tipo de explotación requirió, a su vez, la concreción de proyectos que no pueden explicarse sin reseñar la historia reciente de la industria minera global. Así mismo, la escala actual del negocio minero local es imposible de comprender sin contextualizarla en el marco de las transformaciones que durante el último cuarto del siglo XX cambiaron el perfil de la economía argentina en su conjunto. En efecto, el perfil de la actividad minera nacional a inicios del siglo XXI puede explicarse como el producto de dos procesos sumamente relacionados. En primer lugar, se inició un declive a mediados de la década del 70 con la crisis y la desarticulación de la Industrialización por Sustitución de Importaciones. Esto implicó una drástica reducción en la demanda local de estas materias primas, sólo revertida tras la recuperación posterior a la crisis de 2001-2002. El segundo eje está dado por el progresivo agotamiento mundial de los yacimientos metalíferos de mayor concentración y accesibilidad, escasez que impulsó la entrada en funcionamiento de depósitos de menor calidad como los presentes en la Cordillera de los Andes. Así, ante la siempre pujante demanda mundial de materias primas, y en particular con el auge de China en el mercado mundial, el incremento en los precios de metales como el cobre modificó sustancialmente diversas leyes y convirtió a los yacimientos argentinos, antes escasamente rentables, en fuertes atractores de Inversión Extranjera Directa. Este fenómeno involucra a metales como el oro y la plata, menos relevantes como materias primas pero fundamentales por su utilización como reserva de valor. En etapas de incertidumbre respecto del futuro de otros activos, los precios de estos materiales se incrementan fomentando extracciones más costosas. Más allá de los determinantes globales, la radicación de inversión extranjera bajo la forma específica que adoptó en la Argentina requirió fuertes alteraciones en el marco jurídico aplicable. Estas modificaciones, instrumentadas a lo largo de la década de 1990, generaron las condiciones de posibilidad de las subsiguientes estructuras de mercado y propiedad del capital en el sector, regulándolo en línea con las estrategias empresariales dominantes a nivel global. La extracción de minerales –con los metalíferos como nuevos protagonistas- pasó entonces a ser realizada fundamentalmente en pos de la exportación de concentrados escasamente elaborados, a modo de commodity, dando por tierra con el estatuto estratégico que se atribuyera desde el Estado nacional, durante décadas anteriores, a los recursos naturales y a los no renovables en particular. En lo que hace a las extracciones metalíferas, la explotación de yacimientos de menor envergadura (y, en particular, en los que el mineral a extraer se halla altamente diseminado, como es el caso de las principales explotaciones en la Argentina) no sólo implica mayores costos sino un fuerte impacto ambiental, factor que ha expuesto sensiblemente la actividad minera a la luz pública en tiempos recientes. En este sentido, la técnica que probablemente más publicidad ha recibido en los últimos años en la Argentina es la de extracción de oro y otros metales por lixiviación, un proceso sumamente difundido en la minería a cielo abierto y, de hecho, el más utilizado actualmente en la extracción de oro. Mediante esta técnica, tras desprender la mena del yacimiento mediante explosivos y desmenuzarla mecánicamente, los metales valiosos son lixiviados, es decir, separados de los dem ás materiales mediante el uso de solventes -típicamente cianuro de sodio-, transformándose en una solución líquida de la que luego el metal es recuperado por electrólisis. Los residuos generados por este proceso, acumulados en diques de colas cuya filtración implica severas consecuencias para los suelos, constituyen uno de los ejes principales en el debate respectivo al impacto ambiental de la minería metalífera. A él debe agregarse el enorme consumo de recursos (fundamentalmente energía y agua) que estas técnicas demandan.

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CADENA DE VALOR Las actividades mineras propiamente dichas comienzan con la exploración y evaluación de un área de interés (más adelante, en la sección “Tratamiento contable” se menciona que existe un paso anterior a la exploración). Si la exploración y evaluación es exitosa, la mina puede desarrollarse, y la producción minera comercial puede comenzar. El tratamiento contable apropiado para esta inversión es esencial. Existen cinco fases fundamentales en la actividad minera antes de que comience la producción, las cuales pueden ser prolongadas y de alto costo: 1. Exploración: fase que se caracteriza por la búsqueda de recursos adecuados para la explotación comercial. La misma incluye la investigación y el análisis de datos históricos, exploración de un territorio; la realización de estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos; y perforación exploratoria, excavación de zanjas y toma de muestras. 2. Evaluación: se determina la factibilidad técnica y la viabilidad comercial del recurso mineral. Esta fase incluye, evaluar el volumen y grado de los depósitos; examinar y probar métodos de extracción y procesos metalúrgicos o de tratamiento; y topografía, transporte e infraestructura; y financiamiento de estudios. En la etapa de evaluación, por lo general, se produce el estudio de viabilidad del recurso mineral, el cual conlleva a la entidad a tomar la decisión de desarrollar o no la mina. 3. Desarrollo: es la fase donde se establece el acceso a las instalaciones y la puesta en marcha para extraer, y tratar la producción del transporte de la reserva mineral, y otros preparativos para la producción comercial. Esta fase puede incluir como ejemplo, pozos de profundización y derivas subterráneas; excavaciones permanentes; la construcción de carreteras y túneles; y eliminación de avance de la roca y los residuos. 4. Producción: se caracteriza por la extracción y procesamiento del mineral, incluidas las actividades diarias que tienen como fin obtener un producto final destinado a la venta a escala comercial. 5. Cierre: se produce una vez que las operaciones mineras han llegado a su fin. En esta etapa final, se realiza la restauración y rehabilitación del sitio. El momento en que termina una fase y comienza otra son importantes para la registración de los costos de cada una. Las fases a menudo se superponen, y puede pasar que las fases se den simultáneamente. Entonces es importante hacer un estudio de viabilidad, el cual nos va a ayudar a discernir:  La viabilidad comercial del proyecto;  La disponibilidad de financiación;  Identificación de la existencia de mercados de largo plazo y contratos para el producto  Toma de decisiones: desarrollo de la mina o no. Exploración y evaluación de información abarcan: 1. La política contable aplicada en materia de exploración y los gastos de evaluación, incluida la política de asignación de exploración y evaluación activos a las unidades generadoras de efectivo por deterioro; 2. Los importes reconocidos en los estados financieros en relación con las actividades de exploración y evaluación : incluyendo los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos, flujos de caja operativo y la inversión en efectivo flujos. 3. Una conciliación de las cantidades traslada como los activos de exploración y evaluación al inicio y al final del período de gastos incluyendo los capitalizados durante el período, las transferencias al desarrollo, las cantidades pagadas y los deterioros.

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TRATAMIENTO CONTABLE En principio, para analizar el aspecto contable de la Minería, resulta conveniente realizar un breve repaso sobre la legislación de la actividad en Argentina. El Código de Minería, redactado por Enrique Rodríguez, entró en vigencia en 1887 y rige los derechos, obligaciones y procedimientos referentes a la adquisición, explotación y aprovechamiento de las sustancias minerales. Considerando los artículos 2 y 7 del Código se deriva que las minas que son propiedad del Estado Nacional o Provincial; según el caso, algunas pocas veces terminan siendo explotadas por estos y en la mayoría de los casos son entregadas en concesión. Por otro lado en los artículos 3, 4 y 5 se describen las características de cada tipo de mina para su clasificación. Dicho Código también describe una característica de las minas que resulta una obviedad: éstas son bienes inmuebles. Como tales, se las debe clasificar como bienes de uso, por lo tanto se exponen en la Contabilidad de la empresa dentro de dicho rubro. Esto quiere decir que las minas son un bien tangible, no se consumen con el primer uso, y tienen una vida útil superior al año. Como la normativa contable local no contiene ninguna resolución técnica dedicada específicamente a la actividad minera, entonces resulta aplicable la RT 8 de normas contables de exposición. Así, se debe encuadrar a una mina como un activo no corriente, porque no se espera su realización en el plazo de un año desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables. También, tal como sucede con otros bienes inmuebles, se deben tener en cuenta otros aspectos. Primero, al igual que todos los bienes de uso, una mina está sujeta a la depreciación de su valor, ya que está sometida a la extracción de recursos, lo que produce su agotamiento. Por otro lado, se debe segregar el valor del terreno para su correcta amortización, porque aquel no forma parte del valor “real” de la mina. Sin embargo, antes de reconocer a la mina como un activo, se deben realizar algunos actos y registraciones previas. En primer lugar, al ser las minas propiedad del Estado y explotadas mediante una concesión, es necesario cumplir con los requerimientos legales establecidos por el artículo 25 del Código de minería (Ley 1.919). Los desembolsos necesarios deben ser activados como un activo intangible, más precisamente como Gastos de constitución (contra el medio de pago correspondiente). Acto seguido, la empresa minera va tener que incurrir en los ya mencionados Gastos de exploración, debido a que se debe examinar el terreno para ver cuál será la extensión de la mina, y qué y cuánta materia primera se podrá extraer, entre otras cosas. La amortización de estos dos intangibles se realizará durante el período que estime la empresa podrá explotar la mina. La mayoría de las entidades mineras reconocen el costo incurrido para encontrar y desarrollar los activos de reserva y recursos mineros en el balance general, a su costo histórico. También, las reservas y los recursos adquiridos en una combinación de negocios o un activo de transacción, se reconocen por su costo de adquisición. Sin embargo, el hallazgo y la demostración de las reservas no tienen un impacto contable inmediato. Las reservas y los recursos tienen un impacto generalizado en la minería, como por ejemplo:  gasto por depreciación y amortización;  cálculo de los ajustes;  determinación de los cargos por deterioro;  tiempo anticipado de la clausura y el futuro, la restauración, la terminación y el efectivo beneficio de pensión flujos (lo que repercute en el valor actualizado de estas obligaciones);  la asignación del precio de compra en los negocios de combinaciones;  capitalización de los costos de exploración y evaluación;  contabilidad de los instrumentos financieros. Una vez realizados todos estos actos relacionados con los requerimientos legales y de exploración y explotación, recién ahí se puede reconocer la mina como un bien de uso. Para determinar la base de costos se deben tener en cuenta todos los gastos incurridos en el desarrollo de los recursos para su explotación.

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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES Facultad de Ciencias Económicas Contabilidad patrimonial Curso: Hernán Piotti López Los beneficios económicos derivados de una mina pueden estar disponibles una vez que se realice la explotación comercial de las reservas minerales o cuando se realicen las ventas de los resultados de exploración u otros derechos de desarrollo. A menudo es difícil para una entidad demostrar que la recuperación de la exploración y del gasto es probable. Cuando las entidades no logran hacerlo, deben de aplicar la NIIF 6 y en lugar de desarrollar una política, los gastos en una propiedad de exploración son normalmente gastos y no se pueden activar. Los activos de exploración y evaluación deben ser clasificados como materiales o intangibles según su naturaleza. La depreciación y amortización de activos de exploración, y su evaluación por lo general no comenzará hasta que los activos se pongan en servicio. Puede ocurrir que los costos activados podrían no cumplir con la definición del marco de las NIIF, ya que la probabilidad de obtener beneficios económicos en el futuro aún no se ha demostrado. Sin embargo, la NIIF 6 considera estos costos como activos. Los gastos de exploración y evaluación podrían por lo tanto, ser capitalizados antes de lo que sería de otra manera el caso bajo el marco. Es importante destacar que puede haber un largo período de puesta en marcha de la mina, en algunos casos más de doce meses, durante los cuales la producción se incrementa gradualmente hacia la capacidad de diseño. Una entidad puede tener ingresos a partir del material comercializable obtenido durante esta fase. Cuando la producción de prueba es considerada necesaria para la realización del activo, el producto de las ventas suele compensarse con el activo costado en lugar de ser reconocido como ingreso. Esta distinción es de suma importancia para determinar si todos los ingresos obtenidos durante el período de puesta en marcha, deberían ser reducidos del coste de desarrollo de la mina. El agotamiento es una forma especial de depreciación que se aplica a los recursos naturales en la cual se resta el valor residual de los recursos naturales de la base de costos. El valor de una mina debe ser reducido estrictamente de acuerdo a los metales que se han sacado o agotado. Los activos deben estar "disponibles para su uso" antes de que puedan ser depreciados. Para las entidades mineras, los activos son disponibles para utilizar cuando se alcanzan los niveles comerciales de producción. El valor residual es estimado (luego de la explotación el bien de uso todavia tiene algun tipo de valor). La base de costo menos el valor residual es igual a la cantidad de agotamiento durante la vida útil del recurso. La distinción entre las reservas minerales y recursos se basa en la viabilidad económica de extracción. Los recursos son una ocurrencia mineral identificado con perspectivas razonables de una eventual económica extracción; mientras que las reservas son la parte económicamente explotable resultado de evaluaciones apropiadas de recursos demuestran que la extracción económica razonablemente, puede justificarse. Las expectativas de los futuros precios de los minerales y los costes de producción también varían como resultado de cambios en los factores económicos y tecnológicos. Las estimaciones de reservas y recursos, por tanto, pueden fluctuar durante la vida de una mina. Los costos incurridos fuera de la mina serán considerados por separado por deterioro y la baja en cuentas correspondientes. La exploración, tal como se define en la NIIF 6 "Exploración y evaluación de recursos minerales", se inicia cuando los derechos legales para explorar han sido adquiridos. Algunas entidades pueden optar por capitalizar los costos, incluso si los desembolsos posteriores incurridos en relación con las licencias se lleva a resultados, sobre la idea de poder recuperar el coste de adquisición en la reventa. Otras entidades tratan tales costos de adquisición sobre la misma base que cualquier otra exploración y el gasto de evaluación sobre la misma área de interés. Los costos se cargan a resultados si la viabilidad de la mina no se ha establecido y otros gastos se cargan al costo cuando se incurren , los cuales se mencionan en la NIIF 6. Los criterios utilizados para determinar si una política es relevante y fiable son las establecidas en la NIC 8 "Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores". Es decir, deben:  Ser relevantes para la toma de decisiones de los usuarios;  Proporcionar una representación fiel;  Reflejar la esencia económica;  Ser objetivo (libre de sesgo);  Ser prudente y completo.

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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES Facultad de Ciencias Económicas Contabilidad patrimonial Curso: Hernán Piotti López Hay dos grandes tipos de bienes de cambio dentro de la actividad minera: los productos terminados destinados a la venta en el curso ordinario de la actividad, y en segundo lugar los productos que se encuentran en proceso de producción. Los productos terminados se valúan a su costo de producción sin superar el valor neto de realización, ya que son bienes fungibles, fácilmente comercializables que no requieren esfuerzo para la venta y que tienen un mercado transparente. En caso de que el costo de producción sea mayor al VNR, los bienes quedarán valuados a este último, ya que por el principio de prudencia ningún activo puede quedar valuado por encima de su valor recuperable. En cuanto a los productos que se encuentran en proceso de elaboración, se deben valuar a su costo histórico. La finalización de la vida útil de la mina se considera tal cuando el cuerpo de minerales se agota o cuando se cierra la mina por otras razones. Los costos del cierre deben de incluir los costos de indemnización de los empleados, restauración, rehabilitación del sitio y los gastos por cuestiones ambientales. Las reservas y recursos minerales, son las principales fuentes de valor para las entidades mineras. También proporcionan la base para la adquisición de fondos a través de préstamos y financiación de capital. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº37 Aplicación de las reglas de reconocimiento y valoración Pérdidas futuras derivadas de las explotaciones Las pérdidas futuras no cumplen la definición de pasivo, ni los criterios generales de provisiones por ende no deben reconocerse como tal. Provisiones - Criterio General Debe reconocerse una provisión sólo si se cumplen las tres condiciones siguientes:  que la entidad tenga una obligación presente, resultado de un suceso pasado;  sea probable que la entidad tenga que desprenderse de activos para cancelar tal obligación; y  pueda hacerse una estimación del importe de la obligación que sea fiable. Provisiones - Aplicaciones específicas Tres casos:  Pérdidas futuras derivadas de las explotaciones: es indicativa de que se ha deteriorado el valor de algunos de los activos. En este caso, la empresa debe proceder, según lo previsto en la NIC 36 “Deterioro del Valor”, la cual establece que la entidad debe considerar como mínimo las fuentes externas de la información (si el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente; si han tenido o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad o en el mercado al que está destinado el activo; etc.) y las fuentes internas (si se evidencia el deterioro físico del activo; si han tenido cambios significativos en el alcance o manera en que se usa el activo, o se espera que suceda en un futuro inmediato, que afectará desfavorablemente a la entidad; etc.)  Contratos onerosos: Definido como aquél en el que los costes inevitables de cumplir con las obligaciones comprometidas, son mayores que los beneficios que se esperan recibir del mismo. En este caso, la deuda final que se derive del mismo debe ser reconocida y valorada como una provisión.  Reestructuraciones: Son programas de actuación planeados y controlados por la gerencia y tienen por objeto un cambio significativo en el alcance o la manera de la actividad llevada a cabo por la empresa. Se reconocerá una provisión por los costes de reestructuración cuando se cumpla los criterios generales de dicho reconocimiento No surge obligación alguna para la empresa derivada de la venta de una de sus explotaciones, hasta que exista un acuerdo irrevocable u obligatorio de venta.

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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES Facultad de Ciencias Económicas Contabilidad patrimonial Curso: Hernán Piotti López NIIF Nº6 Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación en los que incurra. No se podrán activar los gastos de exploración y evaluación de los recursos minerales incurridos antes de obtener el derecho legal a explorar un área determinada.

Valuación al inicio: Los activos para exploración y evaluación se valuarán a su costo. La entidad establecerá una política especificando los gastos que se reconocerán como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política de manera uniforme. Algunos ejemplos de desembolsos que podrían considerarse en la valuación inicial de los activos para la exploración y evaluación son  Adquisición de derechos de exploración  Estudios topográficos, geológicos, geofísicos y geoquímicos  Perforaciones en la tierra para explorar  Excavaciones  Toma de muestras  Actividades relacionadas con la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral. Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocerán como activos. La NIC 38 establece estos desembolsos por desarrollo serán: - Reconocidos como un gasto: si se trata de desembolsos por desarrollo que no cumplan con los criterios a continuación - Añadidos al importe en libros del proyecto de investigación y desarrollo, si los desembolsos cumplen los criterios. Un activo intangible surgido del desarrollo, se reconocerá como tal si: a. Tiene la posibilidad de completar la producción del activo de manera tal que esté disponible para su utilización o venta. b. Su intención para usarlo o venderlo. c. Su capacidad para utilizarlo o venderlo. d. La forma en que el activo intangible va a generar beneficios económicos a futuro. e. La disponibilidad de recursos técnicos, financieros, para finalizar su desarrollo y utilizar o vender el activo en cuestión. f. La capacidad para valorar durante su desarrollo el desembolso que surge del activo intangible. Una entidad reconocerá cualquier obligación en la que se incurra por desmantelamiento y restauración durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploración y evaluación de recursos minerales. Es decir, por ejemplo, que la entidad deberá reconocer como gastos los desembolsos realizados en tapar las minas una vez concluida la extracción y las excavaciones para exploraciones. Valuación posterior al reconocimiento: Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo de costo o el de valores corrientes para exploración y evaluación. Modelo de costo: Se contabiliza por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de valores corrientes: Se contabiliza por su valor razonable, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. El valor razonable se determina en comparación a un mercado activo.

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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES Facultad de Ciencias Económicas Contabilidad patrimonial Curso: Hernán Piotti López En el caso, que la entidad decida aplicar el modelo de valores corrientes, se deben clasificar los activos para exploración y evaluación según su naturaleza, en materiales o intangibles. Si es un Inmovilizado material se aplicará los criterios identificados en la NIC 16. Y si fue clasificado como intangible según lo establecido en la NIC 38. La NIC 16 establece que el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de su valor de mercado, determinado mediante tasación. En caso de que no exista un valor de mercado para el inmovilizado material, la entidad debe estimar el valor razonable mediante métodos que tenga en cuenta su rendimiento o su costo de reposición una vez practicada la amortización. Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorización, ese aumento se registrará en una cuenta de reservas de revalorización, dentro del patrimonio neto. En el caso, que se reduzca el importe en libros, se reconocerá en el resultado del ejercicio. La cuenta reserva de revalorización puede ser transferida de dos formas: podrá ser reclasificada en su totalidad a la cuenta reservas por ganancias acumuladas, cuando se dé de baja el activo, es decir sea vendido; o podrá transferirse a medida que el activo vaya siendo usado por la entidad. En la NIC 38, expresa que es poco común la existencia de un mercado de activos para activos intangib les. En algunos países pueden existir mercados de activos para licencias de taxi libremente transferibles. Pero no existen mercados para marcas, cabeceras de periódicos o revistas, derechos o patentes. Los contratos de activos intangibles se negocian entre compradores - vendedores que actúan aisladamente. Por ello, no hay evidencia suficiente para establecer un valor razonable. En caso que un activo intangible no tenga un mercado activo para establecer su valor razonable, se contabilizará según su costo, menos amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Si ya se ha revalorizado pero falta el mercado que ha servido de referencia para seguir determinando su valor razonable, el importe en libros será su valor revalorizado, en la fecha de su última revalorización por mercado de activos, menos la amortización y las pérdidas por deterioro acumuladas. En caso de incremento o disminución del importe en libros de un activo intangible, y la transferencia de la cuenta reservas de revalorización acumulada, se utilizará el mismo reconocimiento antes expuesto en la NIC 16. La entidad puede cambiar las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, si el cambio da lugar a que los estados financieros sean más relevantes a los efectos de toma de decisiones económicas por los usuarios. Para justificar cambios en las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, la entidad demostrará que el cambio aproxima sus estados financieros a los criterios de la NIC 8, aunque el cambio en cuestión no precise cumplir por completo con esos criterios La entidad clasificará los activos para exploración y evaluación como materiales o intangibles, según la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicará la clasificación de manera uniforme. Algunos activos para exploración y evaluación se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de perforación), mientras que otros son materiales (por ejemplo, vehículos y torres de perforación). En la medida en que se consuma un activo material para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo material para desarrollar un activo intangible no transforma dicho activo material en intangible. El proceso de venta difiere de la industria minera, por lo general, según el producto vendido. El proceso de venta incluye el establecimiento de los términos de la venta, la gestión de la logística de entrega y recepción del pago. Las empresas pueden vender sus productos directamente a los usuarios finales o para el procesamiento adicional a las empresas de fundición. O refinación, que a su vez venden a los usuarios finales. Las grandes empresas mineras diversificadas, sin embargo, después de refinar el producto derivado de sus actividades mineras existentes. Además, estas instalaciones se pueden utilizar para el material de terceros junto con su propia cuenta.

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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES Facultad de Ciencias Económicas Contabilidad patrimonial Curso: Hernán Piotti López Para algunos productos, los precios se fijan por referencia a un mercado cotizado, mientras para otros, los precios son negociados y acordados cuando los contratos son anuales. Por ejemplo, carbón metalúrgico y el hierro son los precios provisionales se utiliza ampliamente que los productores recibe de los pagos provisionales de los compradores en la entrega, por delante de la liquidación, mientras se negocian los precios contratados. Por el contrario, los contratos de ventas de carbón metalúrgico suelen especificar el precio para el próximo año. Pérdida del valor del activo: Se comprobará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación cuando los hechos y circunstancias sugieran que el valor recuperable es menor al valor de dichos activos en libros. Algunos ejemplos de hechos y circunstancias que sugieren el deterioro del valor son:  El período de tiempo durante el cual el ente tiene el derecho a explorar determinada área ha expirado durante el ejercicio, o lo hará en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado.  No se han presupuestado desembolsos significativos para la exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área específica.  La exploración y evaluación arrojan un resultado de que no es comercialmente viable (o rentable) realizar la explotación de recursos minerales de determinada área, y la entidad ha decidido interrumpir las actividades en la misma.  Relación costo-beneficio. Si el costo en que se incurre para la exploración y evaluación de un área determinada es superior a los beneficios que se esperan obtener de la explotación, el ente debería interrumpir la actividad de la misma. Costo de ventas: En la actividad minera, el costo de ventas se rige por norma general, el cual será Costo de ventas es igual a la existencia inicial + costo de producción – existencia final. El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar un bien que se vende. Los inventarios son controlados mediante el Sistema de inventarios permanente. Dicho sistema tiene su propio mecanismo o procedimiento para determinar el costo de venta. Se utilizan los diferentes métodos de valuación de Inventarios (Método Peps, Método Ueps, Método del promedio ponderado, Método retail, etc). Puede haber un largo período de puesta en marcha de una mina, a veces más de doce meses, durante los cuales la producción se incrementa gradualmente hacia la capacidad de diseño. Una entidad puede tener ingresos a partir de material comercializable obtenido durante esta fase. Cuando la producción de prueba es considerada necesaria para la realización del activo, el producto de las ventas se suelen compensarse con el costo del activo en lugar de ser reconocido como ingreso. Cierre de mina y su rehabilitación Las actividades mineras a diferencia de otras actividades, se ven obligadas a realizar el cierre y rehabilitación de la mina según normas legales. La misma consiste en la restauración socio-ambiental de las áreas que han sido utilizadas para la producción minera, de modo tal que el terreno vuelva a tener las mismas condiciones que tenía antes de su desarrollo. El cierre es considerado una vez que es comunicada la culminación de las actividades productivas a la autoridad minera provincial. Para ello, la entidad debe formular un Plan de Cierre, el mismo es un instrumento de gestión ambiental y social con el fin de rehabilitar el terreno y dejarlo en las condiciones originales, en este plan se tomaran medidas antes, durante y después del cierre de la mina a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos propuestos. El mismo debe contener:  Introducción  Actividades de cierre  Mantenimiento y monitoreo Post- Cierre  Cronograma y Presupuesto para el Cierre

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UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES Facultad de Ciencias Económicas Contabilidad patrimonial Curso: Hernán Piotti López El cierre de mina implica la clausura de instalaciones y equipos de desmantelamiento, y la restauración de la mina como consecuencia de los daños que se hayan generado en el transcurso del periodo de utilización de la mina, tal es el caso de daños al medio ambiente generados por la misma. Debe:  Procurar que el suelo sea estable física- químicamente y permitan la revegetación  Utilizar los escombros de la propia cantera para recuperar las pendientes originales  Regenerar la vegetación  Desmantelar todas las instalaciones utilizadas Es importante tener en cuenta los costos futuros por cierre en los que se incurrirán para poder estimar la provisión. Existen algunos factores que hacen difícil esta estimación, como por ejemplo las largas vidas de las minas y el cambio en las reglamentaciones. La implicancia del daño ambiental y el trabajo necesario para poder restaurar el sitio podrá verse afectado por el impacto de las tecnologías en el futuro; también cabe destacar, que el costo de ejecución de este proceso de ingeniería se podrá ver afectado a futuro por la demanda de ingenieros y otros especialistas implicados en el proceso. Otro factor a tener en cuenta, es la determinación de la obtención de flujos de fondos futuros y una tasa de descuento apropiada para llevar a cabo este procedimiento. Todos estos factores resultan variables a lo largo del tiempo, por lo tanto hacen difícil hacer una estimación concreta a futuro como antes habíamos mencionado. El proceso de cierre de mina puede llevar muchas temporadas, se estima 5 años para la observación de las minas restauradas. Luego de esta observación se define si el cierre ha tenido éxito o no, es decir, una vez que la vegetación logre crecer y esté cubierta totalmente. Es obligatorio para las entidades mineras cumplir con el Plan de cierre, de caso de no cumplir con esto, viola el art.4 de La Ley Nacional 24.585 y tiene como consecuencia sanciones civiles y penales tanto para los responsables como para la autoridad de aplicación. Si no se cumple con este plan se podrían generar los siguientes riesgos:  Problemas de erosión  Aguas ácidas, cuyas características dependerán de los minerales que se hayan extraído  No recuperación del aprovechamiento del terreno  No habría reciclado de materiales y estructuras  Problemas de empleo y utilización de bienes y servicios ociosos  Peligrar la estabilidad de taludes de escombreras Luego del cierre, prosigue el post cierre que consiste en actividades de monitoreo social y el mantenimiento que se debe realizar una vez finalizada las acciones de rehabilitación hasta que se pueda demostrar la estabilidad física, química y social del terreno, es decir, la restauración de la calidad y cantidad de agua que había en el sitio, su revegetación y retorno de la fauna que haya sido relocalizada en otros sitios. Hay distintos tipo de cierres: Cierre temporal: Consecuencia de impactos económicos u operacionales, la operación se puede cerrar en forma temporal. Ejemplo, la discontinuación de la operación minera a la espera de la recuperación de los precios de los metales. En este caso se realizará un plan de cuidado y mantenimiento, seguridad e higiene. Cierre progresivo: Ocurre cuando un componente del proyecto es sometido a medidas de cierre tales como el desmantelamiento, o revegetación. Cierre final: Consecuencia del agotamiento de los recursos minerales. En este escenario, se realiza el Plan de Cierre. Puede pasar que, haya un cierre repentino y no planeado, por el cual se deberá proceder a un cierre acelerado. Esto implica la presentación de un Plan de Cierre inmediato, el cual deberá ser revisado y aprobado por la autoridad ambiental.

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CASO PRÁCTICO

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CONCLUSIÓN La minería no es una actividad de amplio alcance geográfico en nuestro país, ya que se ubica en la zona cordillerana. De esta manera, no todos los profesionales en Ciencias Económicas están totalmente familiarizados con las características de la industria. Entendemos que la actividad de una empresa minera es muy compleja, tanto desde los requerimientos para obtener la concesión de una mina como para operar. Parte de esa complejidad está relacionada con el marco legal que regula la actividad, un aspecto imprescindible para un buen funcionamiento de la industria. Sin un adecuado ordenamiento jurídico, la minería se tornaría una actividad más riesgosa desde el punto de vista económico financiero y sobre todo peligrosa a nivel humano, tanto para los empleados de la empresa minera como para los habitantes alrededor de la mina. Para ilustrar este último punto basta con citar el problema ambiental sucedido en el último tiempo en la provincia de San Juan, donde se derramaron millones de litros de agua con cianuro. Lamentablemente, hasta el momento no se llegó a una conclusión definitiva sobre los efectos del incidente. Con respecto a la parte contable, sin estar en tema una persona con conocimientos básicos en la materia en principio puede pensar una mina como cualquier bien de uso: es un activo que se usa para la producción, no se puede mover, está sujeta a una pérdida de su valor. Sin embargo, a medida que se va ahondando en las características propias de la actividad, se percibe que la contabilidad de una empresa minera no resulta tan “convencional”. Se debe prestar especial atención entonces a las distintas particularidades y operaciones propias de la industria, como por ejemplo la activación de los gastos de constitución y exploración como activos intangibles previo al reconocimiento de la mina como un bien de uso. Al ser la minería una industria compleja, no importa de qué país se trate, resulta conveniente y acertado una marco regulatorio a nivel global, en este caso basado en las normas internacionales mencionadas a lo largo de todo el trabajo. Si cada Estado tuviera sus propias normas, a pesar de que todas estas seguirían en líneas generales el mismo rumbo, es muy probable que existan ciertas diferencias entre cada una, lo que sería aprovechado por las empresas del rubro para instalarse en localidades que les sean más favorables.

BIBLIOGRAFÍA        

Resolución Técnica 8. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 6. Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16, 36 y 38. Libro “Contabilidad pasado, presente y futuro”. Código de minería (ley 1.919). http://www.unmundodeminerales.com/revistas/folleto-7/index.html http://biblioteca.unmsm.edu.pe/redlieds/Recursos/archivos/MineriaDesarrolloSostenible/Cierremina s/Cierreminas.pdf https://www.kpmg.com/CN/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/Application-ofIFRS-mining-O-200909.pdf

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