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• Isaac Chiri Najaya

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CONTABILIDAD I

El presente Texto Oficial de Estudio es una obra colectiva preparada por docentes del área de Empresarial, cuya finalidad es proporcionar a los estudiantes las lecturas y trabajos académicos básicos y obligatorios de la presente asignatura; por lo que se constituye en un documento de uso interno de la universidad Núr.

Equipo Docente que preparó el presente Texto de Estudio: Rosa Oliva Eguez Antonio Avendaño Jaime Avendaño

Supervisión Académica: Lic. Lourdes Mollinedo Mallea Coord. Carr. Contaduría Pública e Ingeniería Financiera

Edición: 2019

“©”2019 editorial Núr

Av. Cristo Redentor N.- 100, Santa Cruz - Bolivia Teléfono 3363939 Plataforma Virtual: cv.nur.edu www.nur.edu

La editorial ha hecho todo lo posible por conseguir los permisos correspondientes para las obras con copyrigth que aparecen citadas en el presente texto. Cualquier error u omisión será rectificado en futuras ediciones a medida que la información esté disponible. Queda rigurosamente prohibida, bajo las sanciones establecidas por ley, la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, salvo autorización escrita de los titulares del copyrigth.

CONTENIDO GUIA DE ESTUDIO ..................................................................................................................................................4 ORIENTACIONES ESPECÍFICAS PARA SEMIPRESENCIAL ........................................................................5 UNIDAD 1 ...................................................................................................................................................................6 LA CONTABILIDAD COMO UN SISTEMA DE INFORMACIÓN ........................................................................ PROCESO CONTABLE Y ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .......... Error! Bookmark not defined. UNIDAD 2 ................................................................................................................. Error! Bookmark not defined. PLAN DE CUENTAS GENÉRICO ........................................................................................................................31 UNIDAD 3 .................................................................................................................................................................36 Ciclo Contable de la Contabilidad ...................................................................................................................536 UNIDAD 4 .................................................................................................................................................................54 Fundamentos Teóricos del Tratamiento ............................................................................................................. Tributario .................................................................................................................................................................81 UNIDAD 5 .................................................................................................................................................................82 Fundamentos Teóricos para la Preparación de los Estados Financieros ............................................108 UNIDAD 6 ...............................................................................................................................................................109 FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA HOJA DE TRABAJO CONTABLE ..................................................121 UNIDAD 7 ...............................................................................................................................................................122 FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ..............................................................19

GUIA DE ESTUDIO El presente Texto de Estudio es utilizado tanto en el sistema presencial como semipresencial. Antes de comenzar el estudio de las unidades, se le solicita pueda dar lectura a la presente Guía de Estudio y tomar en cuenta las recomendaciones de acuerdo a la modalidad en la que está cursando la asignatura. Cada unidad está organizada en 5 secciones que son: 1. Contenido: presenta los temas y subtemas que se abordarán en la unidad 2. Capacidad (es) a Desarrollar: define que capacidades deberá desarrollar el estudiante al concluir el estudio de la unidad. 3. Actividades a Realizar: son las actividades o trabajos académicos que el estudiante debe ejecutar en los plazos y formatos que el docente comunicará oportunamente en clase. 4. Desarrollo: es el material bibliográfico de estudio básico y obligatorio por parte del estudiante. 5. Recursos de Información Complementaria: en esta sección se enlista todos los materiales o recursos adicionales que el estudiante puede consultar para profundizar o ampliar su conocimiento sobre los temas abordados en la unidad. El docente debe elaborar su planificación tomando en cuenta la fecha de inicio y finalización del semestre o intensivo. Las fechas específicas y los tiempos que tomará el avance de cada unidad, están detalladas en el plan de clases que se encuentra disponible en plataforma virtual o puede solicitarlo a su docente. En cada unidad debe realizar el estudio sistemático y minucioso de la sección 4 (Desarrollo) y realizar las diversas actividades previstas que se encuentran resumidas en la sección 3 (Actividades a Realizar). El docente explicará en aula las fechas, forma o medios de presentación de las distintas actividades o trabajos académicos exigidos en cada unidad. Todas las actividades previstas en cada unidad deben ser ejecutadas en ambos sistemas presencial o semipresencial. En el sistema presencial el docente puede optar por ejecutar en aula varias de las actividades que, en el sistema semipresencial, deben ser ejecutadas en plataforma virtual o para su elaboración previa en casa antes de cada Tutoría. Usted debe asegurarse de estudiar el contenido del presente Texto Oficial de la Asignatura, pues será una parte indispensable para la aprobación satisfactoria. Por lo tanto, el uso de estos textos conforme a las indicaciones que se dan a lo largo de los mismos, es indispensable para lograr un aprendizaje efectivo donde usted como estudiante es corresponsable.

ORIENTACIONES ESPECÍFICAS PARA SEMIPRESENCIAL Para alcanzar el éxito como estudiante en la modalidad semipresencial, es indispensable que usted obtenga el mayor provecho del estudio autodidacta del presente Texto de Estudio. Para ello, un requisito de esta modalidad es que usted estudie el material correspondiente antes de asistir a las tutorías presenciales y resuelva las actividades previas solicitadas por el docente en cada tutoría. Cada unidad está estructurada en base a lineamientos que la universidad ha establecido. Para asegurar su aprendizaje a lo largo de las unidades; se incluyen actividades previas tales como ejercicios y planteamiento de problemas diversos, responder cuestionarios, realizar ejercicios, etc. La lectura y estudio previo es indispensables para que tenga un buen rendimiento en los controles de lectura y eleve significativamente la calidad de sus aprendizajes. Recuerde que una tutoría no es una clase regular del sistema presencial, sino es un encuentro donde el docente absuelve dudas, aplica análisis de casos, o cualquier tipo de actividad académica sobre la base de la lectura previa que usted ha realizado. El docente absolverá dudas que tengan los estudiantes sobre el estudio del material, profundizará lo abordado en el texto y articulara estos conocimientos con la práctica a través de diversas actividades que realizan en aula o en la plataforma virtual. La evaluación de su aprendizaje contempla entre otros: controles de lectura, revisión de trabajos solicitados por el docente, examen parcial, examen final, participación en foros, chats, wikis y otros. Si usted no entrega los trabajos solicitados o no rinde los exámenes planificados, automáticamente pierde dicho ítem de evaluación y el porcentaje de evaluación asignado a dicha actividad no se puede recuperar.

UNIDAD 1 LA CONTABILIDAD COMO UN SISTEMA DE INFORMACIÓN 1. CONTENIDO 1.1 Antecedentes Históricos 1.2. La empresa y su clasificación 1.3. Definición de contabilidad y su relación con otras ciencias 1.4. Objetivos e importancia de la contabilidad. 1.5. Clasificación contable según la actividad 1.6. Los principios y normas contables 1.7. La información financiera 1.8. Usuarios de la información financiera 1.9. Documentos Mercantiles de respaldo a hechos económicos

1. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR Identificar la organización de las empresas. Definir la contabilidad, su alcance y sus objetivos. Describir el propósito de la información contable. Distinguir los principios y normas contables. Identificar y describir documentos mercantiles de respaldo de operaciones Mercantiles.

2. ACTIVIDADES A REALIZAR

Para la presente unidad, usted debe realizar las siguientes actividades: 1. Responder la comprobación de lectura (control de lectura). 2. Esquematizar la ecuación contable. 3. Resolver los ejercicios proporcionados como Ejercicios 1 y presentarlo en la fecha que el docente indique. Nota.- El docente le indicará las fechas, los medios y formatos en los que debe presentar las actividades mencionadas

3. DESARROLLO ASPECTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD Y LA ECUACIÓN CONTABLE ANTECEDENTES HISTÓRICOS Los orígenes de la contabilidad se remonta desde aquellos años en los que el hombre aprendió a contar 3600- 4000 AC. Entre las primeras formas de anotación contable están: Terraja, Pizarras Babilónicas, el quipus, etc. Ya en Mesopotámica, Egipto, Grecia y Roma aparecen los primeros documentos que recogen información económica. Alejandro Magno creó un Imperio en el cual floreció el comercio. Los banqueros griegos eran famosos y ejercieron gran influencia en todo el imperio. Se dice que llevaban la contabilidad de sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad y sus conocimientos técnicos hicieron que, con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad. También en la Historia romana es posible encontrar indicios sobre la existencia de Colegios Profesionales formados por Numerators y Spectators los que podrían decir que fueron, de esa época, los Contadores y Auditores respectivamente. En el año 170-116 A.C., en el Libro Eclesiástico de la Biblia escrito alrededor de esa fecha en el capítulo 42, Versículo 7° dice: "De marcar lo que deposites; de anotar en libro con cuidado lo que des o recibes". Posteriormente, con el desmoronamiento de la civilización romana se produce un gran vacío en Occidente que al llegar al término de la Edad Media, hay que partir nuevamente de cero en lo que se refiere a información contable.

En la edad moderna, se marca dos acontecimientos importantes: la generalización del uso de los números arábigos y la imprenta, lo que provocó grandes avances en materias contables. A esa fecha ya el sistema de partida doble había probado sus bondades, su enseñanza la impartían los monjes, que eran los maestros de los ciudadanos económicamente triunfantes que "querían que sus hijos estuvieran preparados para la vida e hicieron ir a las ciudades a algunos monjes estudiosos para ser maestros de la nueva generación". A través de la imprenta, los entendidos pueden divulgar sus conocimientos y como consecuencia fueron editados un conjunto de SUMMAE (breviarios de cultura general escritos en latín) tratando variados temas. Uno de los pioneros en el estudio de la partida doble es Benedetto Cotruglio Rangeo, autor de "Della Mercatura et del Mercante perfecto", que es un Manual estructurado, escrito en 1458 y publicado en 1573, para la práctica del comercio; la contabilidad es tratada de una manera breve en un capítulo, pero lo suficientemente explícito como para establecer la identidad de la partida doble. Señala el uso de tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador). Señala que el cuaderno debe tener un índice, que el nombre de Dios debe ser invocado en la primera página, así como anotado el del Comerciante y el número de páginas del libro. No habla de inventario, pero sí de pases del diario al mayor y de un "Bilancine" anual. Agrega que las pérdidas y ganancias deberán llevarse a la cuenta de Capital. Al terminarse el Mayor deberán cerrarse las cuentas con un balance que se asentará en la última página del Nuevo Mayor. Señala la necesidad de llevar un libro copiador de cartas. Constantemente se refiere a la necesidad de enseñar la Contabilidad mediante el empleo de un maestro hábil en el oficio. La gran importancia de esta obra es su anticipación, en 36 años, a la publicación de la SUMMA de Fray Lucas de Paciolo, el más grande autor de su época. Nacido en el burgo de San Sepulcro Toscaza el año 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de Asis, se especializó en teología y matemáticas. En 1494 publica su tratado titulado “Summa de aritmética, geometría, proportioni et proportionalita”, divido de dos partes, la primera en aritmética y algebra y la segunda en Geometría, ésta última subdivida en ocho secciones, siendo la última de éstas el “Distincio nona tractus XI” titulado “Trattato de computi e delle scritture” que incluye 36 capítulos, consideró que la contabilidad en su aplicación requiere conocimiento matemático. En 1509, realiza una nueva reimpresión de su tratado, pero solo el “Tractus XI” donde no únicamente se refiere al sistema de registración por partida doble basado en el axioma: “No hay deudor sin acreedor”, sino también a las prácticas comerciales concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla del “memoriale” un libro donde se anota las transacciones en orden cronológico y detalladamente. Explica del “Gionale” a través de exposición sumaría al respecto: Toda operación será registrada por

sus efectos de crédito y débito, toda transacción en moneda extranjera será convertida a moneda veneciana. Describe el “Cuaderno” denominación que recibe el libro mayor. Así comenzó el despegue de esta disciplina, de los nuevos sistemas económicos y del mercantilismo.

LA EMPRESA Y SU CLASIFICACIÓN Actualmente existen varios criterios para clasificar a las empresas, entre los principales tenemos los siguientes: Por su naturaleza EMPRESAS INDUSTRIALES se consideran aquellas que se dedican a la transformación de materias primas en productos terminados, por ejemplo una fábrica que transforma la madera en un producto acabado como es el papel. Las industrias pueden ser de transformación y extractivas. EMPRESAS COMERCIALES son las que se dedican a la compra y venta de productos elaborados y se convierten en intermediarias entre productores y consumidores, por ejemplo una comercializadora de zapatos, compra el producto a los fabricantes y los vende a los consumidores finales. EMPRESAS DE SERVICIOS son aquellas que se dedican a prestar un servicio a la colectividad, por ejemplo una empresa aérea que ofrece servicios de transporte aéreo, restaurantes, cines, etc. EMPRESAS MINERAS Las que tienen como objetivo principal la explotación de los recursos del subsuelo; ejemplos: empresas de petróleos, auríferas, de piedras preciosas y de otros minerales EMPRESAS AGROPECUARIAS Aquellas que producen bienes agrícolas y pecuarios en grandes cantidades; ejemplos: Granjas avícolas, porcinas, invernaderos, haciendas de producción agrícola. Por el sector al que pertenecen EMPRESAS PÚBLICAS son las que pertenecen al Estado, es decir el capital es del sector público, como ejemplo podemos citar las empresas de telecomunicaciones, de agua potable, de energía eléctrica, etc.

EMPRESAS PRIVADAS están formadas con capitales del sector privado, es decir por personas naturales o personas jurídicas, por ejemplo una imprenta, una papelería, un restaurante, una empresa de compra y venta de vehículos, etc. EMPRESAS MIXTAS O DE ECONOMÍA MIXTA, son aquellas cuyo capital pertenecen tanto al sector público como al privado, por ejemplo empresas de explotación minera, empresas de fabricación de cemento, etc. Por la integración del capital u organización: EMPRESAS UNIPERSONALES, son aquellas en que el capital pertenece a una persona natural y este es responsable en forma ilimitada a todas las obligaciones sociales de la empresa Entre las sociedades de dos o más personas se tiene: SOCIEDAD ANÓNIMA, La sociedad anónima es la forma de organizarse por excelencia. Es una sociedad capitalista, cuyas principales características son las siguientes: El capital está dividido en acciones que representan partes iguales del mismo y otorga a su titular la condición de socio. Las acciones son negociables y de fácil transmisión; La responsabilidad está limitada por la aportación efectuada por cada socio; La gestión la decide la mayoría del capital. La denominación está formada por S.A. SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA La sociedad de responsabilidad limitada es una sociedad capitalista y su elemento principal es el capital aportado por los socios. Las características principales en este tipo de sociedad mercantil son las siguientes; La responsabilidad está limitada por la aportación efectuada; La gestión la decide la mayoría del capital. La denominación está formada por SRL. SOCIEDAD COLECTIVA La sociedad colectiva es una sociedad personalista (socios) cuyas características son: La aportación social fundamentalmente es el trabajo; Los socios responden con todos sus bienes particulares (presentes o futuros) de las deudas de la sociedad; La gestión de la sociedad se encomienda a todos los socios. Cabe que los socios pacten quién debe ser gestor. La denominación está formada por “y CIA” SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE La sociedad comanditaria es una variedad de la sociedad de responsabilidad colectiva y está compuesta por dos clases de socios: socios colectivos o gestores y socios comanditarios, estos últimos imponen solamente capital. Los socios gestores responden en forma solidaria y mancomunada de todas las obligaciones sociales de la empresa mientras que la responsabilidad de los comanditarios es limitada hasta el monto de sus aportes. La denominación está formada por SCS.

SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES Sus características son similares a la anterior sociedad con excepción de que el capital comanditario está representado por acciones. La denominación o razón social de la empresa está formada por el nombre patronímico de alguno de los socios de los socios colectivos con aditamento de “S.C.A”

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS La contabilidad es la ciencia aplicada que proporciona información financiera de la empresa. Esta información sirve para controlar los recursos y tomar decisiones oportunas para lograr una empresa estable y rentable. La palabra contabilidad proviene del verbo latino "computare" que significa contar. No existe una definición universalmente aceptada sobre el concepto de contabilidad, sin embargo las más reconocidas son: "La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados). "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991) "La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs, Robert., 1992) "La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando, 1998) “La contabilidad es un sistema de información, que está basado en un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos que permite registrar en forma ordenada, completa y detallada de los hechos económicos y financieros de la gestión empresarial, con el fin de emitir los estados financieros; para luego analizar e interpretar la situación económica y financiera de la empresa, la que permitirá tomar decisiones oportunas a los usuarios internos y externos. (Funes, Juan. 2006)

OBJETIVOS E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD. La Contabilidad es muy importe en la actualidad en todo tipo de empresa debido a que sirve como termómetro para medir la ineficiente o eficiente gestión que se haya realizado en la empresa, esta se refleja al finalizar el ejercicio económico, mediante el resultado que se haya obtenido. Es imposible el manejo económico de las entidades públicas y privadas sin el uso y aplicación de los criterios derivados de la contabilidad, de la manera siguiente:  

Sirve de instrumento de control y dirección de la actividad financiera. Sirve de instrumento de programación y planificación de las actividades económicas en el proceso de desarrollo de las empresas y de la economía mundial.

En el aspecto individual la contabilidad es importante porque todos tenemos en nuestra vida cotidiana la necesidad de tener un cierto control de cuáles son nuestros gastos y nuestros ingresos. Necesitamos conocer los ingresos que tenemos y cuáles son las necesidades que debemos satisfacer.

CLASIFICACIÓN CONTABLE SEGÚN LA ACTIVIDAD La clasificación puede darse: Dependiendo del origen de los recursos que maneja la empresa; Dependiendo del tipo de actividad que desarrolle la empresa; y Dependiendo del tipo de información que maneja, procesa y proporciona Dependiendo del origen de los recursos que maneja la empresa CONTABILIDAD PRIVADA Es aquella que tiene por objeto el registro y control de las operaciones que realizan las empresas de propiedad particular. Las empresas privadas a su vez pueden ser de Personas Naturales y de Personas Jurídicas CONTABILIDAD PÚBLICA Esta Contabilidad tiene como objetivo el control y registro de las operaciones efectuadas por las entidades del sector público. Dependiendo del tipo de actividad que desarrolle la empresa CONTABILIDAD COMERCIAL Es aquella que controla las operaciones que realizan las empresas dedicadas a la compra-venta de un producto o artículo determinado. CONTABILIDAD INDUSTRIAL Es la que controla las operaciones de las empresas dedicadas a la transformación de la materia prima en productos elaborados o terminados.

CONTABILIDAD DE EMPRESAS EXTRACTIVAS Es aquella que tiene por objeto el control de las operaciones realizadas por las empresas que explotan algún bien existente en la naturaleza para realizar su actividad económica. CONTABILIDAD DE SERVICIOS Es aquella cuyo objeto es el control de las operaciones de las empresas dedicadas a la prestación de servicios. Dependiendo del tipo de información que maneja CONTABILIDAD FINANCIERA Su objetivo es presentar información financiera de propósitos o usos generales en beneficio de la gerencia de la empresa, sus dueños o socios y de aquellos lectores externos que se muestren interesados en conocer la situación financiera de la empresa; es decir, esta contabilidad comprende la preparación y presentación de estados financieros para audiencias o usos externos. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascenderán la compañía, o sea, su uso es estrictamente interno y serán utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o dirección de la empresa; tales informes permitirán comparar el pasado de la empresa (cómo era), con el presente (cómo es) y mediante la aplicación de herramientas o elementos de control, prever y planear el futuro (cómo será) de la entidad CONTABILIDAD DE COSTOS Es una rama de la contabilidad financiera que, implantada e impulsada por las empresas industriales, permite conocer el costo de producción de sus productos, así como el costo de la venta de tales artículos y fundamentalmente la determinación de los costos unitarios; es decir, el costo de cada unidad de producción, mediante el adecuado control de sus elementos: la materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricación o producción. Asimismo, tiene otras aplicaciones, como la determinación del punto de equilibrio (el punto en que la empresa no obtiene utilidades ni pérdidas) con base en los costos fijos y variables, así como la determinación de los costos totales y de distribución. CONTABILIDAD FISCAL Comprende el registro y la preparación de informes tendentes a la presentación de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar un sistema interno de contabilidad financiera y, de igual forma, establecer un adecuado registro fiscal

LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES Los principios de contabilidad generalmente aceptados – PCGA PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO EQUIDAD.- La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa. PRINCIPIOS GENERALES ENTE Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de “ente” es distinto al de “persona” ya que una misma persona puede elaborar estados financieros de varios “entes” de su propiedad. BIENES ECONÓMICOS Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales, que poseen valor económico y por ende susceptibles a ser valuados en términos monetarios. MONEDA DE CUENTA Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del que funciona y en este caso el precio está dado en unidades de dinero de curso legal, en el caso que la moneda no constituye un patrón estable de valor se deben realizar los ajustes pertinentes. EMPRESA EN MARCHA Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura. VALUACIÓN AL COSTO El valor de costo adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación, que considera la formulación de los estados financieros llamados de situación en correspondencia también con el concepto de empresa en marcha, razón por la cual esta norma adquiere carácter de principio. Por otra parte las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos determinados de los bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que en consecuencia, constituyen ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. EJERCICIO En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir compromisos financieros etc. Es una condición es que los ejercicios sean de

igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean de igual duración para que sean comprables entre sí. DEVENGADO Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. OBJETIVIDAD Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. REALIZACIÓN Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizado, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o practica comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado. PRUDENCIA Significa que cuando deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo. Este principio general se puede expresar diciendo: contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se hayan realizado. UNIFORMIDAD Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares, utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Sin embargo el principio de uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicables. MATERIALIDAD Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Desde luego no existe una línea demarcadora que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso. EXPOSICIÓN Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. Las normas técnicas y legales vigentes sobre contabilidad En la profesión contable, como en cualquier otra disciplina del conocimiento humano, es necesario disponer de un conjunto de normas especiales y propias que sean la base para regular su ejercicio, de manera que la metodología, procedimientos aplicados respecto al análisis de operaciones, tratamiento de documentos, registros y las interpretaciones sobre denominados temas y circunstancias, sean efectuados con actitudes y criterios uniformes. Las normas contables NC emitidas por el Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad CTNAC, en nuestro país son (41 vigentes y 14 transitorias) por ejemplo:

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La Norma de contabilidad I - NC 1: referida a presentación de estados financieros. La Norma de contabilidad 2- NC 2: referida al tratamiento de inventarios.

Las normas internacionales de contabilidad NIC , son normas que rigen el aspecto contable a nivel internacional, son y por ejemplo • La norma NIC 4 referida al Tratamiento contable de la depreciación • La norma NIC 5 referida a la Información que debe revelarse en los estados financieros

Las NIIF o Normas de Información Financiera son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Tenemos por ejemplo: • La norma NIIF 2 se refiere a Pagos basados en acciones • La norma NIIF 3 se refiere a Combinaciones de negocios

LA INFORMACIÓN FINANCIERA La contabilidad es un factor primordial en la vida económica y financiera de las empresas, es el instrumento más confiable en los que basarán sus decisiones los diferentes usuarios de esta información. Es una herramienta estratégica, debido a que una empresa no podría ser competitiva si no cuenta con sistemas de información, considerándose una de ellas un sistema de contabilidad. Hoy en día la globalización, intensifica la competencia generando necesidad de información constante para la toma de decisiones adecuadas para el logro de objetivos.

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Los usuarios de la información financiera más comunes son: Los accionistas o propietarios de la empresa requieren de información financiera con el fin de determinar el rendimiento de su capital invertido. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de información contable de la empresa, la cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y lograr así, acuerdos con sus patronos. El gobierno también hace uso de la información suministrada por contabilidad para el cobro de los impuestos de ley.

Los bancos solicitan a la empresa información financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorización de un préstamo.

DOCUMENTOS MERCANTILES DE RESPALDO A HECHOS ECONÓMICOS Los documentos mercantiles son la constancia de que ha habido movimiento de dinero (ingreso o egreso), se ha contraído una deuda (cuenta por pagar) o concedido un crédito (cuentas por cobrar); son el respaldo de los registros contables. CHEQUE Es un pago a la vista, a nombre de una persona, a una fecha determinada y por una suma de dinero. Para girar un cheque la persona natural o jurídica debe poseer una cuenta corriente con los fondos necesarios para cubrirlo. Existen varios tipos de cheques: Cheque viajero, certificado, cruzado, intransferibles, etc. LETRA DE CAMBIO Es un documento de título valor, es una orden de pago que gira una persona natural o jurídica llamado girador contra otra persona para que pague a la orden cierta suma de dinero según las condiciones de la misma. (Según su modalidad de giro). Se la puede girar: •

A la Vista: cuando no tiene plazo fijo y en cualquier momento se puede efectuar el cobro, no necesita ser aceptada.

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A días o meses plazo: Su vencimiento para el cobro se computará a partir de la fecha de aceptación de la letra.

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A días o meses vista: Su vencimiento para el cobro se computará a partir de la fecha de giro.

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A fecha fija: Su vencimiento es a la fecha establecida en la Letra de Cambio.

La Letras se pueden endosar, se pueden protestar hasta el tercer día ante un notario de fe Pública, caso contrario carece de valor. PAGARÉ Es un título valor por el cual es deudor se compromete pagar una suma de dinero en el lugar y plazo determinado a una x persona. debe llevar inscrito la mención de pagaré, No., suma de dinero en cantidad, el nombre de la persona, dirección, y nombre del beneficiario, fecha de vencimiento y las firmas de ambos, puede girarse a fecha fija , a días o meses fecha, y tiene procede como la Letra de Cambio que pueden ser protestados. FACTURA Es un documento escrito y formal que da el vendedor al comprador por la venta de Bienes o servicios, las mismas que deben cumplir con los requisitos exigidos por el Servicios de impuestos, quienes la emiten deben estar inscritos en el SIN y obtener un NIT y el permiso de dosificación.

BOLETA DE GARANTÍA: Es un documento que emite el Banco para garantizar a una persona frente a un acreedor en el cumplimiento de una obligación. FORMULARIOS PARA CONTROL DE EXISTENCIAS: Son los formularios que sirven para el control de los bienes que posee la empresa. Dentro de estos documentos están: la solicitud de compra, la solicitud de cotización, el cuadro comparativo de cotizaciones para elegir la mejor opción, la orden de compra, la nota de entrega del vendedor y la nota de entrada a almacén. KARDEX: Son las tarjetas de registro de control físico y tarjetas de registro valorado de las mercaderías donde se controla el movimiento de las cantidades físicas y el costo de las existencias en mercaderías y/o materiales. Existen otros documentos de uso interno en la empresa como ser: Vales de Caja, Recibos, Notas de pedido, Notas de Remisión, etc.

LA ECUACIÓN CONTABLE

ELEMENTOS ESENCIALES CONTABLES CUENTAS DEL ACTIVO Representa los bienes, derechos y valores que son propiedad de la empresa o negocio. Los activos constituyen los recursos económicos de propiedad de una empresa y que se espera beneficiarán a las operaciones futuras, algunos pueden tener forma física definida por Ej. Maquinarias, mercaderías, etc. Otros no tienen forma física o tangible sino que existen en forma de títulos o derechos legales, por Ej.: el importe que deben los clientes, las inversiones en bonos del gobierno y los derechos de patentes. El activo son todos los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines, los cuales representan beneficios económicos futuros fundamentalmente esperados, controlados por una entidad económica, provenientes de transacciones, transformaciones internas y eventos devengados, identificables y cuantificables en unidades monetarias. (López Romero, 2014) El activo es la suma total de bienes, valores y derechos que posee una empresa, bienes que tienen un valor económico expresado en términos monetarios y están determinados bajo el principio contable de “valuación al costo”, mismo que significa: “El costo de adquirir o producir un bien”. Por ej: Una empresa comercial importa bienes para la venta. Para determinar el costo se debe considerar: • • • •

Costo de la Mercadería: Precio del bien Transporte Seguro Gastos aduanero y otros

CUENTAS DEL PASIVO Representan todas las deudas y obligaciones que tiene la empresa con terceras personas. Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivadas de operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado que han afectado económicamente a dicha empresa. (Romero López, 2014) pág. 109 EL CAPITAL El capital representa la inversión de los socios. El capital representa los recursos invertidos por el propietario; ( Exceso del Activo sobre el pasivo)

Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos El Activo, Pasivo y Patrimonio deben ser valuados bajo el principio contable de “Moneda de Cuenta”, mismo que significa “Elegir una moneda para poner precio a cada bien”. En Bolivia, la moneda de cuenta son los bolivianos.

ECUACIÓN FUNDAMENTAL CONTABLE A = P + P Lo que significa que las inversiones realizadas en el activo o derechos, son iguales al financiamiento de terceros, es decir, con capital ajeno (pasivo) y capital propio (capital o patrimonio). La Ecuación de Balance varía (aumentando o disminuyendo) en función a las diferentes transacciones comerciales que realiza una determinada empresa. Estos “hechos contables” se agrupan en dos tipos: Permutativos y Modificativos.

HECHOS ECONÓMICOS PERMUTATIVOS “Son Hechos Permutativos, aquellos que debido a la naturaleza de la transacción, no modifican en lo absoluto el capital inicial” MODIFICATIVOS “Son Hechos Modificativos, aquellos que debido a la naturaleza de la transacción, modifican el capital inicial aumentando (ingresos) o disminuyendo (gastos)”

VARIACIONES EN LA ECUACIÓN CONTABLE En relación a la ecuación de balance, el Capital se debe mantener constante, cualquier modificación en el monto del capital que quiera realizar una Empresa se efectúa a través de trámites jurídicos especiales. Ahora solo veremos las causas de las variaciones que puedan tener el Activo y Pasivo, en lo referente a aumentos y disminuciones. (Hechos permutativos)

El Activo podrá sufrir aumentos por: • Ej.:

Aumento en el Pasivo por igual cantidad Se compra mercadería a crédito + Cuentas por pagar + Mercadería

• Ej.:

Disminución de otro Activo por igual cantidad Se compra mercadería al contado - Caja o Bancos + Mercadería

El Activo producirá una disminución por: • Ej.:

Disminución en el Pasivo por igual cantidad Se paga una deuda con efectivo ( - ) Caja ( - ) Cuentas por Pagar

•

Aumento de otro Activo por igual cantidad

Ej.:

Se compra computadoras al contado ( - ) Caja o Bancos ( + ) Equipo de Computación

El Pasivo tendrá aumentos por: •

Aumento en el Activo por igual cantidad

Ej.:

Se compra mercaderías a crédito ( + ) Inventario de Mercaderías ( + ) Cuentas por Pagar

•

Disminución de otro Pasivo por igual cantidad

Ej.:

Se cambia la garantía verbal por un documento (letra de cambio)

( - ) Cuentas por Pagar ( +) Documentos por Pagar

El Pasivo producirá una disminución por: • Ej.:

Disminución en el Activo por igual cantidad Se paga una deuda con un cheque ( - ) Bancos ( - ) Cuentas por Pagar

•

Aumento de otro Pasivo por igual cantidad Ej.:

Se negocia la letra de cambio al Banco Nacional a dos años plazo

( - ) Documentos por Pagar ( + ) Obligaciones Bancarias

ECUACIÓN DE RESULTADOS Si consideramos que una Empresa se establece dentro el mercado y desarrolla sus actividades con el objeto de lograr un beneficio, las operaciones que ésta realice no solo se referirán a la transformación o cambios dentro de la composición de su Activo o Pasivo, sino también efectuará algunas operaciones que le darán como resultado una ganancia o un pérdida; por tanto contablemente se agruparán todas las partidas de ganancias y todas las partidas de pérdidas, de donde obtenemos: UTILIDAD = TOTAL DE GANANCIAS – TOTAL DE PERDIDAS UTILIDAD = INGRESOS – EGRESOS (GASTOS)

INGRESOS Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto en efectivo o a crédito. Incrementan el Capital o Patrimonio de la Empresa (Utilidad)

EGRESOS Todo lo que genera en pagar; por ejemplo: servicios básicos, sueldos. Disminuyen el Capital o Patrimonio de la Empresa (Pérdidas).

UTILIDAD Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y todos los gastos incurridos en la generación de dichos ingresos. Existe un beneficio positivo porque los gastos son menores que los ingresos.

PERDIDA Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por un negocio y todos los gastos incurridos en la generación de dichos ingresos. Existe un beneficio negativo porque los ingresos obtenidos son menores a sus gastos. Por lo tanto y debido a diferentes hechos económicos modificativos, en un periodo determinado, podemos deducir la siguiente ecuación:

A = P + P + U U = I - E A = P + P + I - E

Definiendo la ecuación contable completa tendremos

A + E = P + P + I

Donde: A =

Activo

P =

Pasivo

P =

Patrimonio

U =

Utilidad

I

=

Ingresos

E =

Egresos

Por las transacciones llevadas a cabo no sólo representan una transformación en los activos y pasivos, sino al realizar o ejecutarse dejan un beneficio, una suma adicional distinta a la original, por efecto de los ingresos y gastos, para ello veremos la ecuación de los resultado 1.

Las Cuentas de Gastos o Egresos: generan: PERDIDAS y DISMINUYE el capital. 2.

las Cuentas de Ingresos generan: GANANCIAS AUMENTAN EL CAPITAL,

En ellas se refleja la situación de la empresa y se calcula su rentabilidad. 1.

Si existe una utilidad, esta se verá afectada por un impuesto (IUE), al disminuir este Impuesto se obtendrá su utilidad líquida.

2. Si existe una PERDIDA, ésta se podrá deducir de ganancias futuras que arroje las gestiones de la Empresa.

4. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS Para complementar y profundizar su aprendizaje en unidad, se le sugiere pueda consultar los siguientes recursos de información: 1. Video Historia de la Contabilidad https://www.youtube.com/watch?v=VeoSq-Qlkhs 2. La ecuación contable http://www.promonegocios.net/contabilidad/ecuacion-contablefundamental.html 3. Funes Orellana, Juan; ABC de la contabilidad; Cochabamaba, Bolivia; Educación y Cultura; 2017 4. Fowler newton, Enrique; Contabilidad básica; Buenos Aires, Argentina; La Ley, 4ta. Ed; 2003

UNIDAD 2

PROCESO CONTABLE Y ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONTENIDO

FGSDFG

1. LA ECUACIÓN CONTABLE 1.1. Concepto 1.2. Elementos esenciales contables 1.2.1. Activo 1.2.2. Pasivo 1.2.3. Patrimonio 1.3. Ecuación fundamental Contable 1.4. Hechos económicos 1.4.1. Permutativos 1.4.2. Modificativos 1.5. Variaciones en la Ecuación Contable 1.5.1. Ingresos 1.5.2. Gastos 1.6. Ecuación de Resultados

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR Definir los elementos los esenciales contables. Relacionar la ecuación contable con los elementos esenciales contables. Identificar y diferenciar hechos contables. Reconocer las variaciones en la ecuación contable.

3. ACTIVIDADES PREVIAS

Para la presente unidad, usted debe realizar las siguientes actividades: 1. Responder la comprobación de lectura (control de lectura). 2. Esquematizar la ecuación contable. 3. Resolver los ejercicios proporcionados como Ejercicios 1 y presentarlo en la fecha que el docente indique. Nota.- El docente le indicará las fechas, los medios y formatos en los que debe presentar las actividades mencionadas

4. DESARROLLO LA CUENTA Y SUS ELEMENTOS Una cuenta contable es el soporte del proceso donde se almacenan todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el propósito de permitir la clasificación homogénea y esquemática de la tal información, para favorecer el ordenamiento de las distintas transacciones del proceso contable. El autor Antezana J, en su libro Contabilidad Básica define a la cuenta como “El espacio o lugar contable donde se registran acumulativamente en forma metódica y cronológica las transacciones comerciales o mercantiles similares” A medida que van sucediendo las operaciones se las clasifica de acuerdo a la causa / efecto en los elementos de las ecuaciones fundamentales, y a objeto de reconocer una clasificación dada, se les va asignando un “Título genérico”. Por lo enunciado podemos concluir que la cuenta es una clasificación metódica y ordenada de las operaciones similares bajo un título apropiado, donde se registran los cargos y abonos de dicho título. EL DEBE Y HABER Título de la Cuenta DEBE HABER Se DEBITA o Se ACREDITA o Se CARGA Se ABONA Las cifras que se anotan en el lado izquierdo de la cuenta se denominan cargo o débitos, y la acción de registra dichas cifras se conoce con el denominativo de “cargar o debitar la cuenta”. Las cifras registradas en el lado derecho se denominan créditos o abonos, y la acción de anotar un crédito en la cuenta se denomina “abonar o acreditar la cuenta”.

El procedimiento para cargar y acreditar las cuentas se basa en la ecuación contable y en el balance. a) El saldo de una cuenta aparece en el mismo lado en que se muestra en la ecuación contable y en el balance. b) Una cuenta aumenta en el mismo lado en que se muestra en la ecuación contable y en el balance. c) Una cuenta disminuye en lado opuesto FUNDAMENTO DE LA PARTIDA DOBLE Una característica fundamental de cualquier balance general es que la cifra total de los Activos siempre debe ser igual a la cifra total de los pasivos más el patrimonio. Por esta armonía o equilibrio de los activos totales con los pasivos totales más el patrimonio es una de las razones por la cuales recibe el nombre de “Balance” Ley de la “partida doble” consiste en registrar, por medio de cargos y abonos los efectos que producen las operaciones o transacciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre exista la igualdad numérica: “No hay DEBE sin HABER” Como se vio anteriormente la relación de los Activos muestra qué recursos posee la empresa; la relación de los pasivos y del patrimonio nos dicen quien proporcionó estos recursos a la empresa y cuánto proporcionó cada grupo, por lo cual los derechos de los propietarios más los derechos de los acreedores (a quien se les debe), SIEMPRE son iguales a los activos totales de la empresa. Por lo cual se derivan estas ecuaciones complementarias a la Ecuación de Balance Activo = Pasivo + Patrimonio Pasivo = Activo - Patrimonio Patrimonio = Activo - Pasivo Las variaciones que existen en el Balance deben obedecer siempre a la igualdad entre la suma del Activo y la suma del Pasivo más el Patrimonio, estas variaciones entre los elementos de la ecuación del Balance y la igualdad se llama “Partida doble”. Cualquier aumento entre los activos y los derechos contra tales activos siempre se mantiene, o sea cualquier aumento en el valor de los activos necesariamente está acompañado por un aumento igual en el otro lado de la ecuación contable, es decir por un aumento en los pasivos o el patrimonio, cualquier disminución en los activos implica una disminución en los pasivos o el patrimonio. Estos movimientos derivan en los hechos económico Permutativos o Modificativos, explicados en la anterior Tutoría. CLASIFICACIÓN DE CUENTAS Es importante conocer las clases de cuentas que pueden empelarse en un sistema contable, ya que, de la correcta clasificación de estas dependerá la información a

obtenerse respecto de la situación económica y financiera de un determinado negocio, a una determinada fecha. Por ello las cuentas se agrupan en: 

Cuentas de Balance, reales o acumulativas



Cuentas de Resultados, nominales o diferenciales



Cuentas de Orden

Las cuentas de Balance, reales o acumulativas Son aquellas que reflejan información relacionada con la situación financiera de una empresa a una fecha. Por la naturaleza de las mismas tienen la característica de mantener un registro continuo, por lo cual se las considera permanentes o acumulativas. Estas cuentas representan el activo, pasivo y patrimonio de una empresa. A su vez tanto las cuentas del Activo como del Pasivo se sub clasifican en: 

Corrientes



No corrientes

Las primeras –corrientes-, clasifican los valores, derechos y bienes (ACTIVOS) de acuerdo a la disponibilidad o convertibilidad en efectivo durante la gestión contable (un año), así como también, las obligaciones (PASIVOS) que deben ser pagadas en ese mismo periodo Las segundas -no corrientes-, clasifican aquellos otros activos y pasivos cuyo plazo de realización u obligación es mayor a un período contable (un año) Las Cuentas de Resultados, nominales o diferenciales Son aquellas que reflejan el movimiento económico acontecido en la empresa respecto de un determinado período de tiempo. Por lo general representan ingresos y gastos ocasionados a lo largo de dicho período de tiempo. Los Ingresos se clasifican en: INGRESOS ORDINARIOS, mismos que surgen como consecuencia de las operaciones normales de la empresa (venta de mercadería o prestación de servicios) INGRESOS EXTRAORDINARIOS, u otros ingresos son originados en forma esporádica no relacionados directamente con el objeto del negocio (ganancias por venta de bienes de uso o réditos de inversiones realizadas) Asimismo, los Gastos se clasifican en:

GASTOS ORDINARIOS, que representan el costo que origina el uso de las cosas o servicios con la finalidad de generar ingresos OTROS GASTOS, son aquellos gastos esporádicos no relacionados directamente con las operaciones de su objeto social. Las cuentas de Orden Son las que tiene el objeto de registrar el movimiento de valores que se hallan en una situación especial o simplemente con carácter de control administrativo. Estas cuentas no tienen un efecto contable. LEY DE MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS Cuentas de Activo Inician su registro con una anotación al DEBE Aumenta su saldo debitándose (al DEBE) Disminuyen su saldo acreditándose (al HABER) Cuentas de Pasivo y Capital Inician su registro con una anotación al HABER Aumenta su saldo acreditándose (al HABER) Disminuyen su saldo debitándose (al DEBE) Cuentas de Gastos Inician su registro con una anotación al DEBE Aumenta su saldo debitándose (al DEBE) Disminuyen su saldo acreditándose (al HABER) Cuentas de Ingresos Inician su registro con una anotación al HABER Aumenta su saldo acreditándose (al HABER) Disminuyen su saldo debitándose (al DEBE) EL PLAN DE CUENTAS Las cuentas constituyen elementos irremplazables del sistema contable, por ello que es necesario contar con una lista de cuentas que permita sistematizar las imputaciones contables. A ésta lista se le denomina “Plan de Cuentas”. Los entes económicos estructuran y definen sus reglas contables, basados en principios y normas internacionales, reglas que en forma conjunta con el Plan de Cuentas conforman el Manual de Cuentas, con la que debe contar todo ente económico.

Un Plan de Cuentas es un ordenamiento metódico de todas las cuentas de las que se sirve un sistema contable para el cumplimiento de sus fines. Su objetivo es el facilitar en la consecución de los objetivos contables en cuanto a:  Suministrar información útil sobre la gestión de la empresa, que sirva para la toma de decisiones.  Permitir y facilitar la comprensión en la preparación de la información contable. Las características que debe tener un plan de cuentas son: 

Sistematicidad, implica una elección previa para la empresa.



Flexibilidad, implica permitir ingreso de nuevas cuentas.



Homogeneidad, implica basarse en agrupamientos y codificación de elementos comunes.



Claridad, en cuanto a la terminología que se va a aplicar.

Para elaborarlo se debe tomar en cuenta:  Relación con el ente, tipo de empresa, tamaño, extensión geográfica  Relación con la información requerida, en cuanto informes, resúmenes, grado de análisis, etc.  Relación con el proceso contable, en cuanto a la división y medios disponibles.  Su codificación puede ser alfabética o numérica. La estructura de codificación de un plan de cuentas generalmente se basa en el siguiente esquema por niveles: 0. 0 . 0 . 00 .000

Codificación a 5 niveles 1er Nivel.- Asignación del grupo (Activo, Pasivo, Patrimonio, Resultados ) 1 DIGITO 2do Nivel.- Asignación del subgrupo (Corriente y No Corriente) 1 DIGITO 3er Nivel.- Cuenta Matriz (Disponible, exigible, realizable, diferido, etc.) 1 DIGITO 4to Nivel.- Cuenta Mayor (Caja, Banco, Cuentas por pagar, Capital etc.) 2 DIGITO

5to Nivel.- Cuenta Auxiliar ( Caja M/N, Caja M/E, Banco M/N, Banco M/E etc.) 3 DIGITO

PLAN DE CUENTAS GENÉRICO 1.0.0.00 1.1.0.00 1.1.1.00 1.1.1.01 1.1.1.02 1.1.1.03 1.1.1.04 1.1.1.05

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Disponibilidades Caja M.N. Caja M.E. Caja chica Banco M.N. Banco M.E.

1.1.2.00 1.1.2.01

Inversiones temporales Depósitos a plazo fijo

1.1.3.00 1.1.3.01 1.1.3.02 1.1.3.03 1.1.3.04 1.1.3.05 1.1.3.06 1.1.3.07 1.1.3.08 1.1.3.09

Exigible Documentos por cobrar M.E. Documentos por cobrar M.N. Cuentas por cobrar M.E. Cuentas por cobrar M.N. (-) Provisión para cuentas incobrables Crédito fiscal Anticipos de sueldos Préstamos al personal Fondos a rendir

1.1.4.00 1.1.4.01

Realizable Inventario de mercaderías

1.1.5.00 1.1.5.01 1.1.5.02

Gastos anticipados Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por anticipado

1.2.0.00 1.2.1.00 1.2.1.01 1.2.1.02 1.2.1.03 1.2.1.04 1.2.1.05 1.2.1.06 1.2.1.07 1.2.1.08 1.2.1.09

ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso o Activos Fijos Terrenos Edificios (-) Depreciación Acumulada Edificios Muebles y Enseres (-) Depreciación Acumulada Muebles y Enseres Vehículos (-) Depreciación Acumulada Vehículos Equipos de Computación (-) Depreciación Acumulada Equipos de Computación

1.2.2.00 1.2.2.01

Inversiones Acciones telefónicas

1.2.3.00 1.2.3.01 1.2.3.02

Diferido Gastos de constitución (o de organización) (-) Amortización Acumulada Gastos de Constitución

2.0.0.00 2.1.0.00 2.1.1.00 2.1.1.01 2.1.1.02 2.1.1.03 2.1.1.04 2.1.1.05 2.1.1.06 2.1.1.07 2.1.1.08 2.1.1.09 2.1.1.10 2.1.1.11 2.1.1.12 2.1.1.13 2.1.1.14 2.1.1.15

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Exigible Sueldos por pagar C.N.S. por pagar A.F.P`s aporte patronal por pagar Aguinaldo por pagar 2º Aguinaldo “Esfuerzo por Bolivia” A.F.P`s aporte laboral por pagar Aportes y retenciones por pagar Impuesto a las Utilidades por pagar Débito fiscal Impuesto a las transacciones por pagar Préstamos bancarios M.E. Proveedores por pagar M.E. Proveedores por pagar M.N. Cuentas varias por pagar M.E. Cuentas varias por pagar M.N.

2.1.2.00 2.1.2.01 2.1.2.02

Transitorio Anticipos de clientes M.E. Anticipos de clientes M.N.

2.2.0.00 2.2.1.00 2.2.1.01

PASIVO NO CORRIENTE Exigible Préstamos bancarios M.E.

2.2.2.00 2.2.2.01 3.0.000 3.1.000 3.1.001 3.1.002 3.1.003 3.1.004 3.1.005 3.1.006

Previsiones sociales Previsión para indemnizaciones PATRIMONIO NETO Capital contable Capital social Ajuste de Capital Reserva legal Ajuste global del patrimonio Resultados acumulados (o utilidades no distribuidas) Resultados del ejercicio ( Gestión)

INGRESOS 4.0.0.00 4.1.0.00 4.1.1.00 4.1.1.01 4.1.1.02 4.1.1.03 4.1.1.03 4.1.1.04 .2.0.00 4.2.1.00 4.2.1.01 4.2.1.02 4.2.1.03 5.0.0.00 51.0.00 5.1.1.00 5.1.1.01 5.1.1.02 5.1.1.03 5.1.1.04 5.1.1.05 5.1.1.06 5.2.0.00 5.2.1.00 5.2.1.01 5.2.1.02 5.2.1.03 5.2.2.00 5.2.2.01 5.2.2.02 5.2.2.03 5.2.2.04 5.2.2.05 5.2.2.06 5.2.2.07 5.2.2.08 5.2.2.09 5.2.2.10 5.2.2.11 5.2.2.12 5.2.2.13 5.2.2.14 5.2.2.15

INGRESOS CORRIENTES Ventas Ventas brutas Recargos sobre ventas Transportes sobre ventas (-) Descuentos sobre ventas (-) Devoluciones y bonificaciones sobre ventas INGRESOS NO CORRIENTES Diversos Intereses ganados Alquileres ganados Otros ingresos COSTOS Y GASTOS COSTOS Costo de ventas Costo de mercadería vendida Compras Recargos sobre compras Transporte sobre compras (-) Descuentos sobre compras (-) Devoluciones y bonificaciones sobre compras GASTOS CORRIENTES Gastos de comercialización Impuesto a las transacciones Publicidad y propaganda Otros gastos de comercialización Gastos de administración Sueldos y salarios C.N.S. A.F.P`s Aportes Patronales Aguinaldo Prima Desahucio Indemnizaciones Impuestos sobre bienes inmuebles y vehículos Patente anual municipal Honorarios profesionales Servicios Básicos (luz, agua y teléfonos) Alquileres Material de escritorio Transporte local Reparación y mantenimiento de activos

5.2.2.16 5.2.2.17 5.2.2.18 4.2.2.19 4.2.2.20 4.2.2.21 4.2.2.22

Combustible y lubricantes Seguros Gastos generales Cuentas incobrables Refrigerio Material de Limpieza Seguridad y Vigilancia

5.2.3.00 5.2.3.01 5.2.3.02

Depreciaciones y amortizaciones Depreciación de bienes de uso o Activos Fijos Amortización de diferidos

5.3.0.00 5.3.1.00 5.3.1.01 5.3.1.02 5.3.1.03

GASTOS O INGRESOS NO CORRIENTES (NO OPERACIONALES) (OTROS INGRESOS /OTROS GASTOS) Gastos diversos Intereses y comisiones pagadas Ajuste por inflación y tenencia de bienes Pérdida en venta de activos fijos

EJEMPLO DE UN MANUAL DE CUENTAS ACTIVOS 1.1.1.01 Caja Concepto: Representa el dinero en efectivo (billetes, monedas, cheques Naturaleza: Deudora Se carga:  Por la existencia de efectivo al inicio del ejercicio  Por todos los ingresos de efectivo (billetes, monedas, cheques recibidos)  Por el ajuste por inflación (únicamente para las cuentas en moneda extranjera) Se abona:  Por todos los pagos realizados en efectivo 1.1.1.04 Banco (Cuentas corrientes) Concepto: Representa el efectivo que tiene la empresa que se encuentra depositado en cuentas corrientes de una o varias instituciones bancarias. Naturaleza: Deudora

Se carga:  Por los depósitos de dinero en efectivo o cheques  Por préstamos obtenidos de la misma institución bancaria  Por la devolución o vencimiento de depósitos a plazo fijo  Por el traspaso de dinero entre las diferentes cuentas corrientes del mismo banco  Por los intereses ganados y acreditados por el banco  Por el ajuste por inflación (únicamente para las cuentas en moneda extranjera) Se abona:  Por el importe de los cheques emitidos o pagados  Por las comisiones, intereses, mantenimiento de cuentas y otros cobros realizados por el banco  Por la constitución de depósitos a plazo fijo  Por el pago o amortización de préstamos obtenidos del banco  Por el traspaso de dinero entre las diferentes cuentas corrientes del mismo banco

5. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS 1. La ecuación contable http://www.promonegocios.net/contabilidad/ecuacion-contablefundamental.html 2. Funes Orellana, Juan; ABC de la contabilidad; Cochabamba, Bolivia; Educación y Cultura; 2017

UNIDAD 3 Ciclo Contable de la Contabilidad 1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

3. REGISTROS CONTABLES 3.1. Aspectos Generales 3.2. El Ciclo Contable 3.3. El Balance Inicial 3.4. El Libro Diario 3.5. El Asiento Contable y sus clases 3.6. El Libro Mayor

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

  

(

Identificar y registrar los diferentes hechos contables de una organización. Explicar los pasos secuenciales (ciclo contable) necesarios para el registro de la información contable Diferenciar claramente el significado y uso de la cuenta, el mayor, el cargo, el abono y otros términos sinónimos

3. ACTIVIDADES PREVIAS

Para la presente unidad, usted debe realizar las siguientes actividades: 1. Responder la comprobación de lectura (control de lectura). 2. Esquematizar la ecuación contable. 3. Resolver los ejercicios proporcionados como Ejercicios 1 y presentarlo en la fecha que el docente indique. Nota.- El docente le indicará las fechas, los medios y formatos en los que debe presentar las actividades mencionadas.

4. DESARROLLO ASPECTOS GENERALES 3.1.

EL CICLO CONTABLE

La contabilidad es considerada como un sistema de información útil, oportuna y necesaria en la toma de decisiones. Para obtener esta información es necesario seguir un proceso o ciclo contable que consiste en la captación, registro, resumen y clasificación de las operaciones mercantiles, ocurridas en una determinada empresa durante un período de tiempo.

Sistemas de Contabilidad (Funes, Abril 2017)

Para la obtención de los estados financieros se pueden utilizar los siguientes estados financieros: Sistema Manual; en este sistema se siguen los siguientes pasos: Obtención de documentación fuente Registrar las transacciones en el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad de acuerdo con el catálogo de cuentas. Transferir o postear los débitos y créditos en las cuentas, al Libro Mayor General y Auxiliar Obtener las sumas de los débitos y créditos en el Libro Mayor de cada una delas cuentas

Preparar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Registrar los asientos de regularización o ajustes en el Libro Diario o Comprobantes de Diario Formular la hoja de trabajo para la preparación de los estados financieros Preparar los estados financieros Asientos de cierre Este sistema es conocido también como sistema de Decalco o RUFF Sistema Computarizado; en este sistema se siguen los siguientes pasos: Obtención de la documentación fuente Se capta y se valida las transacciones, lo que significa que se introduce los datos al sistema contable computarizado, y se aprueba su correcta captura, para ser introducida posteriormente al sistema en forma automática Se imprime el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad, el Mayor, los auxiliares y la balanza de comprobación de sumas y saldos a través de la memoria y los programas de la computadora Se introducen los asientos de regularización ó ajustes de operación necesarios Se preparan los estados financieros. En este sistema la información económica y financiera usualmente se obtiene en forma automática a través del programa de la computadora.

3.2.

BALANCE INICIAL O DE APERTURA (Funes, Abril 2017)

Es el primer estado financiero que se presenta con datos del inventario inicial entregado por el propietario del negocio (empresa unipersonal) o aportes de los socios (empresa formada en sociedad) con fines de obtener el NIT, Padrón Municipal y registro en diferentes instituciones donde debe afiliarse necesariamente para ser considerada como una empresa legalmente conformada. El inventario inicial se refiere a los activos consistentes en bienes y valores (inversiones) y determinadas obligaciones (financiamiento) entregados a la empresa Documentación Fuente (Funes, Abril 2017) El sistema de contabilidad debe permitir la preparación de un documento fuente – Recibos – facturas – cheques – letras de cambio – pagares, etc en el momento en que se lleva a cabo una determinada transacción comercial

Los documentos fuente constituyen un respaldo de las operaciones y proporciona los elementos necesarios para el asiento contable en el Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad. Asiento de Apertura o de Reapertura Es el primer registro formal que se efectúa sobre la base de los datos contenidos en el Balance Inicial o de Apertura, y cuando se registra sobre la base de la Posición Financiera (Balance General) de la gestión pasada. Registro de Transacciones Es el registro formal de las transacciones comerciales que se realizan en el Libro Diario y/o Comprobantes de Contabilidad, en base al análisis de causa y efecto del documento fuente, para debitar o acreditar los mismos. Pases o Posteos al Mayor Principal y Auxiliares “Es el proceso de transferir los débitos y créditos de las cuentas y subcuentas registradas el libro diario y/o comprobantes de ingresos al libro mayor principal y auxiliar.

en

El Libro Mayor es un registro acumulativo que tiene como función clasificar las informaciones asentadas en el Libro Diario o en Comprobantes de Contabilidad, agregando todos aquellos hechos contables de idéntica naturaleza, con el objeto de obtener el movimiento de los débitos y créditos, y determinar el saldo de la cuenta. Con frecuencia se debe realizar una conciliación de saldos de los libros auxiliares – mayor auxiliar- con el saldo del mayor general o principal de todas las cuentas. Ejemplo: El saldo “Cuentas por Cobrar” (mayor general) con los saldos individuales de cada cliente (mayores auxiliares) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos “Es la comprobación aritmética de los débitos y créditos tanto en el libro diario y/o comprobantes, como en los mayores principales y auxiliares.” (Orellana, J.; El ABC de la Contabilidad; 2008) Ajustes de Operación Son los asientos que se realizan al final de período con el objeto de obtener saldos reales de las cuentas de resultados y de balance para relacionar los ingresos y gastos habidos en el período aunque no exista un movimiento de efectivo.

Hoja de Trabajo para la formulación de Estados Financieros Es una hoja tabular que permite al Contador de la empresa preparar en de manera correcta y ordenada los estados financieros clasificados a una determinada fecha. Estados Financieros Es formular los estados financieros sobre la base de los datos contenidos en la hoja de trabajo o del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Ajustados. Asientos de Cierre Son los asientos que se realizan para saldar las cuentas de resultados o diferenciales al final de cada período fiscal. EL BALANCE INICIAL O DE APERTURA Las empresas, cualquiera fuese su naturaleza, al iniciar sus actividades, cuentan con una serie de bienes invertidos por el o los propietarios, valorados en moneda de curso legal y corriente. El Balance Inicial o de Apertura, es precisamente el Documento que muestra esos Bienes y Valores invertidos inicialmente en la empresa, incluyendo las obligaciones con que inicia sus actividades. La diferencia de los activos con los pasivos constituirá el capital inicial de trabajo. BALANCE INICIAL ( Al 01 de Septiembre del 2018) ( Expresado en Bolivianos ) ACTIVO 85,000.00

ACTIVO CORRIENTE Disponibilidades

85,000.00

Banco Nacional M/N

85,000.00

ACTIVO NO CORRIENTE 115,000.00 ACTIVO FIJO

115,000.00

Muebles y ensures

52,500.00

Equipo de Computación

35,800.00

Equipo de Oficinas

26,700.00

TOTAL ACTIVOS

200,000.00

PASIVO Y PATRIMONIO

200,000.00

PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL

200,000.00

Juan Perez

200,000.00

TOTAL PATRIMONIO

200.000.00

Propietario

Contador Público

Santa Cruz, Septiembre 2018

REGISTRO DE OPERACIONES (Funes, Abril 2017) Para el estudiante que está iniciando el aprendizaje de la materia contable, resulta muy abstracto al principio por supuesto, la personificación de la cuenta afectada para “ASENTAR” una transacción u operación mercantil en el Libro Diario o en un Comprobante de Contabilidad, es decir, determinar los títulos de los cuentas para Debitar o Acreditar analizando las causas y el efecto en los elementos en la ecuación fundamental de la contabilidad. Por consiguiente, antes de continuar con el asiento de apertura y de operación se estudiará la representación contable SAGITAL que coadyuvará al estudiante a analizar y conocer el recurso es una aplicación en cada una de las transacciones que ejecuta la empresa; así mismo, ayudara a reconocer si la operación causa un cargo o un abono en la cuenta afectada

REPRESENTACIÓN CONTABLE SAGITAL Esta representación está basada en el principio de dualidad – Relación causa / efecto Relación básica : Empleos y Recursos

Se trata de un principio cuya esencia consiste en una propiedad bidimensional que permite una doble clasificación dentro de un conjunto de clases. Dicha propiedad abstracta podría ser formalmente expresada por medio del cálculo lógico siguiente:

(x)3y/xRy x, y E C

Para todo ”x” existe algún “y” tal que hay establecida una relación entre ambas los cuales pertenecen a un mismo conjunto “C”

Si asociamos esta propiedad a un hecho empírico como es una transacción económica en la que se manifiestan dos corrientes de signo contrario Oferta y Demanda, entrada de efectivo – salida de productos, incremento de derechos – incremento de obligaciones, etc; nos encontramos con la existencia de un isomorfismo que liga a ambos, suceso empírico y propiedad bidimensional , de ahí que cualquier transacción puede ser interpretada desde el punto de vista señalado. La representación sagital es la interrelación mediante líneas o flechas que conectan una relación entre un X y un Y, para una mejor comprensión desarrollaremos un ejemplo utilizando las transacciones de la Consultora Multidisciplinaria “EL PROFESIONAL” SRL, que se dedica a la prestación de servicios de contabilidad, auditoria interna y externa, asesoramiento administrativo tributario, etc. Para el inicio de actividades los socios aportaron Bs. 30.000,00, en efectivo Adquiere varios mobiliarios según factura N° 8765 por Bs. 3.000,00 al contado Percibe ingresos por la formulación de estados financieros de la Comercial “Tres Estrellas”, Bs. 4.000,00 en efectivo según factura N° 001 Paga el sueldo de la secretaria Bs. 600,00 con efectivo Adquiere material de escritorio por Bs. 400,00 según factura N° 234 de Librería Paris al contado Percibe ingresos por asesoramiento al Gobierno Municipal de Bs. 5.000,00 según factura N° 002 importe pagado con cheque del B.N.B.

Apertura una cuenta corriente bancaria con un depósito inicial de Bs. 20.000,00 en el Banco Nacional de Bolivia Efectúa el trámite para obtener la chequera del B.N.B. de 100 cheques a un costo de Bs. 50,00 importe que nos debitan en cuenta corriente el Banco El socio Lic. Rojas solicita fondos para gastos personales Bs. 2.000,00una vez aprobado se gira el cheque N° 00651 del Banco Nacional de Bolivia SOLUCIÓN:

INGRESO POR HONORARI OS

Bs. 3.480 (3)

Bs. 4.350 (6)

DEBITO FISCAL

SUELDO

EL LIBRO DIARIO

Bs. 520 (3) Bs. 600 (4)

PERSON AL

Bs. 650 (6) Bs. 348 (5)

Bs. 30.000 (1)

CAPITAL

CAJA

Bs.2.610 (2)

Bs. 20.000 (7)

Bs.6,50 (8)

MAERIAL DE ESCRITORI O

Bs. 43,50 (8)

BANCOS Bs. 52 (5) MUEBLES Y ENSERES

M.N.

Bs. 390 (2)

Bs. 2.000 (9)

GASTOP ERSONA L

CREDITO FISCAL

Como se podrá advertir el sentido de las flechas, RECURSOS EMPLEO, hace más fácil razonar sobre el flujo económico financiero que ocasiona cada transacción, además según la gráfica se puede advertir toda una circulación de valores entre sus diferentes componentes.

Ahora bien, antes de registrar los anteriores hechos contables en los registros formales, haremos uso del siguiente cuadro donde se resumen los empleos y recursos anteriores

OPERACIONES

VALOR Bs.

Aporte en efectivo Compra mobiliarios

30.000,00 3.000,00

Ingreso p/Honorarios Pago de Sueldos Compra Mat. Escrit. Ingreso p/Honorarios Apertura Cta. Cte. Compra chequera Retiro Fondos TOTALES

4.000,00 600,00 400,00 5.000,00 20.000,00 50,00 2.000,00 65.050,00

EMPLEOS DÉBITOS Caja M.N. Muebles y Ens. Caja MN Sueldos Mat. Escrit. Caja MN Bancos MN Mat. Escrit. Gtos. Person.

RECURSOS CRÉDITOS Capital Social Caja MN

VALOR Bs. 30.000,00 3.000,00

Ingr. p/Hon. Caja MN Caja MN Ingr. p/Hon. Caja MN Bancos MN Bancos MN

4.000,00 600,00 400,00 5.000,00 20.000,00 50,00 2.000,00 65.050,00

EL LIBRO DIARIO

3.3.

EL LIBRO DIARIO Es el registro formal de primera entrada donde se anotan las transacciones mercantiles a través de asientos contables. El asiento contable inicial a ser registrado corresponde a los activos y pasivos del balance inicial

Su formato es: Comercial El Bien Vestido LIBRO DIARIO

FECHA

(1)

DETALLE

F.M.

(2)

(3)

Folio Nro.1

DEBE

(4)

HABER

(5)

( 1 ) Se registra el día mes y año correspondiente a la transacción ( 2 )Se registra el número de asiento, los títulos de las cuentas afectadas y la glosa de la transacción mercantil

La referencia del Folio Mayor en el que se encuentra la cuenta ( 4 ) y (5) Espacio donde se anota los importes de los débitos y créditos donde corresponda 3.4.

EL ASIENTO CONTABLE Y SUS CLASES

Es el registro de una operación mercantil en el Libro Diario o en los Comprobantes de Contabilidad. La personificación de la Cuenta se realiza sobre la base de la documentación sustentatoria, que posteriormente constituye una fuente para la formulación de los Estados Financieros. Las partes que debe reflejar un asiento en el Diario son las siguientes: La fecha El número del asiento Los títulos de las cuentas afectadas El número de Folio del Mayor Importes de los débitos y créditos Una breve explicación o glosa de la Operación. Ejemplo: Comercial El Bien Vestido LIBRO DIARIO

FECHA 24/01/2012 (1)

DETALLE

Folio Nro.1

F.M.

DEBE

HABER

------- 1 ------ (2) Muebles y Enseres (3)

2

870

Crédito Fiscal

8

130

Caja

1

Por la compra de muebles para nuestra oficina (6)

CLASES DE ASIENTOS (Funes, Abril 2017) Los asientos se clasifican en dos:

(4)

1000 (5)

(5)

Por la función que cumplen y b) Por su forma. Los asientos por la función que cumplen son: ASIENTO DE APERTURA O INICIAL Y DE REAPERTURA El asiento de apertura o inicial se registra en Libro Diario o Comprobante Diario en base al Balance Inicial o de Apertura cuyos valores corresponden a los activos, pasivos y capital del propietario o de los socios. En tanto que el asiento de reapertura se registra en Libro Diario o Comprobante Diario en base a los valores del Balance General de la gestión pasada. ASIENTO DE OPERACIÓN O DE GESTIÓN Estos registran en orden cronológico, las operaciones diarias que realiza la empresa al desarrollar sus actividades económicas a lo largo del ejercicio. ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN O DE AJUSTE Es el conjunto de procedimientos y registros que hay que practicar en determinadas fechas, usualmente cada fin de ejercicio económico, para regularizar y obtener saldos reales de las diferentes cuentas de Balance y Resultados que la requieran con el propósito fundamental de asociar los ingresos y los gastos con el periodo en el que se originaron y reflejar una imagen real de la situación económica, financiera y patrimonial de la empresa. ASIENTOS DE PRECIERRE Y CIERRE FINAL Estos asientos nos permiten saldar las cuentas de resultados, y transferir la utilidad neta (o pérdida) de la gestión al patrimonio. El asiento de cierre final da como finalizado el proceso contable y consiste en cerrar todas las cuentas de Balance (activo, pasivo y capital) que muestran saldo, para esto se requiere acreditar el saldo que tengan las cuentas de activo y cargar el saldo que tengan la cuentas de pasivo y capital. Asientos por su forma: Los asientos por su forma son aquellos registros que se exponen en el Libro Diario o comprobantes de contabilidad con la finalidad de reflejar el número de cuentas que intervienen en una transacción, y se clasifican en asientos simples, compuestos y complejos. ASIENTOS SIMPLES Se denominan asientos simples, porque solamente interviene una cuenta deudora y otra acreedora. Ejemplo: Se apertura una cuenta corriente en el Banco Nacional de Bolivia con un depósito en efectivo de Bs. 5.000,00

Análisis de la transacción El efectivo depositado en cuenta corriente bancaria es un activo o derecho de la empresa, si se deposita aumenta la disponibilidad en el Banco, por tanto, para reflejar ese incremento se debita la cuenta “Bancos Moneda Nacional” con la subcuenta Banco Nacional de Bolivia a objeto de lograr el control de cada una de las cuentas corrientes. El efectivo es un activo, si existe un desembolso ya sea por pago de facturas u obligaciones y depósitos en cuenta corriente del Banco disminuye el efectivo, de modo que, para reflejar esa disminución se acredita la cuenta “Caja M.N.”

----------- 1 ----------BANCO MONEDA NACIONAL

5.000,00

(Banco Nacional de Bolivia) CAJA MONEDA NACIONAL

5.000,00

Por depósito en cuenta corriente ASIENTOS COMPUESTOS Se denominan cuando existen una o más cuentas deudoras y una o más cuentas acreedoras. Ejemplo: Los alquileres del mes ascienden a Bs. 4.000,00 según recibo oficial N° 009876 importe que se paga en la siguiente manera: 60% en efectivo y el saldo con cheque N° 5643 del Banco Nacional de Bolivia

------------- 1 -----------ALQUILERES

3.480,00

CREDITO FISCAL

520,00

CAJA MONEDA NACIONAL

2.400,00

BANCO MONEDA NACIONAL

1.600,00

(Banco Nacional de Bolivia) Pago de alquileres correspondiente al mes

ASIENTOS COMPLEJOS Es una variante del asiento compuesto y se denominan asientos complejos, porque intervienen dos o más cuentas y una de ellas recibe débito y crédito porque en contabilidad no se puede registrar compensando saldos. Ejemplo: El cliente Sr. Balladares paga el saldo de su cuenta Bs. 10.000,00 con cheque N° 5570 del Banco Nacional de Bolivia según recibo oficial N° 00876,la que una vez endosado fue depositado en el mismo banco.

------------- 1 ------------

CAJA MONEDA NACIONAL

10.000,00

BANCO MONEDA NACIONAL

10.000,00

10.000,00

(Banco Nacional de Bolivia) CUENTAS POR COBRAR

10.000,00

(Sr. Balladares) Pago del cliente y depósito.

PARTES FORMALES DE UN ASIENTO Las partes que debe reflejar un asiento en el Diario son las siguientes: La fecha y número del asiento Los títulos de las cuentas afectadas Importes de los débitos y créditos Una breve explicación o glosa de la operación.

PROCEDIMIENTOS PARA ASENTAR EN EL DIARIO El Tenedor de Libros o el Contador, obtienen la información sobre una operación mercantil de un documento fuente que puede ser la factura de compra, de venta, talón de cheques, planilla de sueldos, recibos de caja , ingreso, egreso, papeles de trabajo que respaldan los asientos de regularización o de ajuste.

Antes de registrar en el Libro Diario o Comprobante de Contabilidad, debe analizarse los efectos que la operación tiene sobre los elementos de la ecuación contable fundamental y personificar o clasificar dichos efectos a las cuentas afectadas.

COMPROBANTES DE CONTABILIDAD Los comprobantes de contabilidad son documentos utilizados para registrar los asientos contables de hechos económicos respaldados con la documentación fuente. Los comprobantes deben emitirse en forma correlativa con numeración pre impreso o número asignado por el sistema computarizado, además deben estar debidamente firmados por los responsables de la elaboración, supervisión y aprobación. Existen tres tipos de Comprobantes de Contabilidad: Comprobantes de Egreso y comprobantes de Diario.

Comprobantes

de

Ingreso,

COMPROBANTES DE INGRESO Los comprobantes de ingreso son utilizados para registrar los ingresos recibidos en efectivo o en cheque, depósitos o traspasos realizados en la cuenta corriente del banco por parte de los clientes o deudores de la empresa, adjuntando la documentación fuente tales como: recibo de Caja Ingresos, o el voucher de alguna tarjeta de crédito, boletas de depósito o notas de abono. Estos documentos y valores deben estar adjunto al comprobante de ingreso. COMPROBANTES DE EGRESO Los Comprobantes de Egreso, son utilizados para registrar los egresos de efectivo o en cheque por depósitos en cuenta corriente bancaria, por compra de bienes y servicios o pago de deudas hacia terceros, adjuntando la documentación fuente tales como: recibos de caja egreso, boletas de depósito y facturas. COMPROBANTES DE DIARIO Los Comprobantes de Diario son utilizados para registrar los movimientos económicos financieros, sin movimiento de efectivo o cheques, por consiguiente, sirven para registrar los traspasos, regularización de cuentas, al igual que los comprobantes de ingreso y egreso debe estar adjunta la documentación fuente que respalda la operación y registro. 3.5.

EL LIBRO MAYOR

Es el registro de la segunda entrada, porque es el segundo documento en el cual se registran las operaciones mercantiles después de que estas operaciones fueron registradas en el libro diario En el libro mayor se clasifica la información registrada cuenta por cuenta. En este documento se le asigna un mayor a cada cuenta, por ejemplo: cuando se prepara el mayor de la cuenta caja, en este mayor se observará el dinero que ingreso y salió de la caja en un periodo de tiempo determinado. Asimismo, nos mostrara el saldo que queda en esta cuenta y en todas las cuentas que se hubieran efectuado registros.

El formato es el siguiente:

CUENTA: 1.1.1.01 CAJA

Nro.1

FECHA

DETALLE

REF

DEBITOS

CREDITOS SALDO

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

Las partes que componen el libro mayor son las siguientes: (1) Se registra la fecha que se originó la operación mercantil en el libro diario, indicando el día/mes/año. (2) Se registra la glosa que origino la operación mercantil

(3) Se registra el número de asiento contables que origino la operación mercantil en el libro diario y el folio del diario si corresponde (4) Y (5) Se registra el importes con el cual se ha registrado la cuenta en cada una de las operaciones mercantiles (6) Se determina el saldo que arroja la diferencia entre el debe y el haber. PROCEDIMIENTOS DE PASE Los registros contables en el Libro Diario o en los comprobantes de contabilidad deben transferirse al Libro Mayor a intervalos frecuentes, para así mantener todas las cuentas al día. Este intervalo puede variar de acuerdo al volumen de operaciones, magnitud de la empresa y las necesidades de información. En el sistema computarizado los mayores se obtienen en cualquier momento a través del sistema. PASOS A SEGUIR (Funes, Abril 2017) 1ero. Localice la cuenta de mayor correspondiente al primer cargo anotado en el asiento del Libro Diario o en Comprobantes de Contabilidad 2do. Registre la fecha en la columna correspondiente 3ero. Anote el concepto en forma concisa de la transacción o la contra cuenta. 4to. Registre el importe del débito o del crédito

5to. En la columna del As N° (Asiento No.) anote el número del registro o asiento en el Libro Diario o en comprobantes de contabilidad. 6to. Volver al Libro Diario y registrar en la columna el código de la cuenta o una marca, este proceso se conoce con el nombre de Referencia Cruzada.

REFERENCIA CRUZADA El hecho de anotar el número del asiento como referencia en el mayor, y el código o una marca en el diario, se denomina referencia cruzada. Esta referencia sirve para localizar fácilmente los pases del diario al mayor o viceversa. Ejemplo: LIBRO DIARIO FECHA

DETALLE ------ 1 ------Enero/2018 Caja Moneda Nal. Banco Monde Nal. B.N.B. BISA Capital Social Asiento de apertura según Balance Inicial

REF.

PARCIAL



DEBITOS

CREDITOS

100.000,00 50.000,00 30.000,00 20.000,00 150.000,00

LIBRO MAYO FECHA DETALLE Enero/2018 Aporte inicial del propietario o socio

(1)

(2)

CUENTA : CAJA As. N°. DEBITOS 1 100.000,00

(3)

(4)

CREDITOS

(5)

SALDOS 100.000,00

(6)

4. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS BIBLIOGRAFÍA

ENRIQUE, F. N. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES - ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EIDCION 2003. SIG TOP 756 F786C. FOWLER NEWTON, E. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EDICION; 2003; SIG TOP 657 F786C. FUNES ORELLANA, J. (2017). EL ABC DE LA CONTABILIDAD (2017 ed.). COCHABAMBA, BOLIVIA. ROMERO LÓPEZ, Á. J. (2014). PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. MEXICO: McGRAW-HILL.

UNIDAD 4 Fundamentos Teóricos del Tratamiento Tributario 1. CONTENIDO DE LA TUTORÍA

4, TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE HECHOS ECONÓMICOS 4.1. Los Impuestos y la Ley de Reforma Tributaria 843 4.2. Impuestos al Valor Agregado – IVA 4.3. Impuesto a las Transacciones – IT 4.4. Impuesto a las Utilidades – IUE 4.5. Impuestos y las devoluciones, bonificaciones y descuentos 4.6. Impuesto al Régimen complementario al IVA RC – IVA 4.7. Régimen de Retenciones

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

 

Reconocer los ajustes aplicables en un periodo contable Aplicar en los registros contables en forma completa todos los ingresos y gastos que se han incurrido en un periodo contable

3. ACTIVIDADES PREVIAS

Para la presente unidad, usted debe realizar las siguientes actividades: 1. Responder la comprobación de lectura (control de lectura). 2. Esquematizar la ecuación contable. 3. Resolver los ejercicios proporcionados como Ejercicios 1 y presentarlo en la fecha que el docente indique. Nota.- El docente le indicará las fechas, los medios y formatos en los que debe presentar las actividades mencionadas

4. DESARROLLO 4.1. LOS IMPUESTOS Y LA LEY DE REFORMA TRIBUTARIA 843 En Bolivia la etapa de Tributación, antes de la Nueva Reforma Tributaria fue extremadamente caótica y de inestabilidad de las Leyes Tributarias. Existían entres Impuestos y Tasas más de 400 Tributos, gran cantidad de leyes, y estos eran incoherentes en materia tributaria No existía una buena administración de la recaudación de los Impuestos y existía Inestabilidad en las Leyes, además que no se cumplían los principios básicos del derecho tributario. (Generalidad e Igualdad).

La promulgación del Decreto Supremos 21060 del 29/08/85 Ordena la economía inflacionaria del País, y lanza la Economía de Libre Mercado. Una de las políticas fue la reforma Tributaria. Reforma Tributaria (20/05/86) y se creó de la Ley 843 en la cual se ordena en una sola Ley todos los Impuestos que actualmente tributan en nuestro País.

Se crean los siguientes Impuestos: IVA (Impuesto al Valor Agregado) RC-IVA (Régimen Complementario al IVA) IRPE (Impuesto a la Renta Presunta de Empresas) IRPPB (Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes). IERI (Impuestos Especial a la Regulación Impositiva).

IT (Impuestos a las Transacciones) ICE (Impuestos a los Consumos Específicos) ISTGB (Impuestos a las Sucesiones y Transmisión Gratuita de Bienes) IVE (Impuesto a las salidas Aéreas al Exterior. Asimismo, se crean los Regímenes Especiales. Régimen General. Régimen Tributario Simplificado. Sistema Tributario Integrado. Régimen Unificado.

En fecha posterior se modifica la Ley 843, con la Ley 1606 (del 20/12/94), introduciendo los siguientes Impuestos: IUE (Impuestos a las Utilidades de Empresas), derogando el Impuesto a la Renta Presunta de Empresas. IEHD (Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados). Modificaciones en el IVA, RC-IVA, I.T. (compensación con el IUE)

La Reforma Tributaria se basa en tres Pilares Fundamentales: Imposición sobre el Patrimonio de la Empresas y las Personas, Imposición sobre el consumo, Imposición sobre los ingresos La Reforma Tributaria ha sido de Vital Importancia por cuanto: Está Creando Paulatinamente Conciencia Tributaria. Introduce las Declaraciones Juradas. Incorpora el Empadronamiento general. Efectúa Contratos con la Banca Privada para la Recaudación de Impuestos Ampliar la Base Imponible. Simplificar el Sistema. Crear Mecanismos de Controles Recíprocos. Mejorar sensiblemente la Administración Tributaria, haciendo que el organismo fiscal merezca el respeto de la Sociedad.

Estructura del tributo

MATERIA IMPONIBLE U OBJETO: Es el soporte material de la imposición sobre el que recae un impuesto. Ej. Materia Imponible u objeto en el impuesto de IVA se aplica o grava sobre las ventas, sobre los contratos de prestación de servicios y sobre las importaciones definitivas.

HECHO GENERADOR O IMPONIBLE: Es la acción o situación expresada por la Ley para tipificar el tributo y cuya realización define el nacimiento de la obligación tributaria. Existen básicamente cinco hechos que generan dicha situación: Percepción de Ingresos. Gastos en consumo. Tenencia de bienes. Importaciones. Exportaciones BASE IMPONIBLE: Se refiere a la cantidad numérica expresada en términos monetarios o unidades físicas sobre la cual se calcula el impuesto.

TARIFA Y ALÍCUOTA: La tarifa se aplica sobre la base imponible cuando ésta es fijada en unidades físicas, en cambio la alícuota es un porcentaje que se aplica sobre un valor.

SUJETO ACTIVO: Es el ente acreedor del tributo. El acreedor del tributo es el Estado a través del Gobierno Central y sus diferentes reparticiones.

SUJETO PASIVO: Persona natural o jurídica obligada por Ley al pago del impuesto, sea en calidad de contribuyente o responsable.

EXENCIÓN: La exención constituye el no pago de tributos por mandato de la Ley. Efecto económico de los tributos. Todos los tributos tienen un efecto sobre la actividad económica, en la medida que afecten a los ingresos de las personas o incrementen los costos en las empresas, algunos causan mayores distorsiones Ej: en el caso de los impuestos de etapa múltiple y acumulativa, estos son los más negativos, y en aquellos en los que no son de etapa múltiple y no acumulativa, son más neutrales porque los impuestos pagados en una etapa pueden restarse de los que se pagan en otra etapa. La teoría de la imposición sobre el consumo. Consumir es una actividad de la vida , aunque existen diferentes patrones de consumo de acuerdo al nivel de ingresos y otros, siendo estos en cierta forma demostraciones de la capacidad económica y contributiva, la imposición sobre el consumo se orienta a gravar dichas exteriorizaciones, por lo cual el universo de personas que pueden estar alcanzadas es grande, sin embargo los responsables del pago del impuesto no son los consumidores , sino los que venden bienes consumibles, de allí el efecto de traslación del impuesto.

4.2.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Que es Venta?. Venta es toda transferencia a título oneroso que importe la transmisión de dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades y cualquiera otro acto que conduzca al mismo fin). Que es Valor Agregado? Se denomina así al valor añadido que realiza cada uno de los agentes económicos, en cada etapa de producción y comercialización. En el proceso de producción de un bien o servicio, existe un valor "añadido", y en cada etapa de su comercialización se debe emitir factura. En nuestro país el impuesto al Valor agregado debe "estar facturado por dentro", quiere decir que es una Tasa Nominal. Ej. Se dice que él es "impuesto por dentro" cuando la factura esta emitida por el total de venta, Si una compra, la factura emitida es por el valor total de compra Bs. 500. sin reducción del 13%. Este tributo grava el valor agregado, que ha sido incorporado en cada una de las fases de la producción o comercialización de un bien o servicio. El impuesto al Valor Agregado en el caso boliviano, se constituye en el tributo más importante de la Reforma Tributaria, debido a la importancia que este impuesto tiene en las recaudaciones.

MATERIA IMPONIBLE U OBJETO: Lo que se pretende es gravar al consumo, aplicándose sobre:

Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el país. Los contratos de prestación de servicios y todo otra prestación. Las importaciones definitivas, lo cual significa que el impuesto debe ser pagado por el importador en el momento del despacho aduanero. La prestación de servicios o prestaciones de cualquier otra naturaleza. Alquiler de bienes muebles e inmuebles. Operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles. Se entiende por arrendamiento financiero al contrato verbal o escrito mediante el cual una persona natural o jurídica (arrendador) traspasa o otra (arrendatario) el derecho de usar un bien físico por un tiempo determinado.

NO COMPRENDIDOS EN EL OBJETO Los intereses generados por operaciones financieras. Venta de acciones, deventures, títulos valores y títulos de crédito. Las ventas o transferencias que fueron consecuencia de una reorganización de empresas y aportes de capitales a la misma. Los aportes de capital en efectivo o cualquier aporte en especie realizado por las personas naturales o jurídicas a sociedades nuevas o existentes.

PERFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE Surge cuando el responsable obligatoriamente deberá emitir la factura, nota fiscal o documento equivalente por la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio en caso de ventas. En el caso de ventas, sean éstas al contado o al crédito, en el momento de la entrega del bien la cual deberá obligatoriamente estará respaldada por la emisión de la factura, Nota Fiscal o documento equivalente.

En el caso de contrato de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones, cualquiera fuera su naturaleza, desde el momento en que se define la ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial del precio o cuando se recibe el certificado de avance.

En el momento del despacho aduanero, en el caso de importaciones definitivas, inclusive los despachos de emergencia. En el momento del despacho aduanero, en el caso de importaciones definitivas, inclusive los despachos de emergencia.

BASE IMPONIBLE Forman parte del precio neto gravado (monto facturado), los costos de transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares. Los gastos financieros como intereses por créditos, son facturados por separado, pero interviniendo en el precio total del bien o prestación de servicio.

En el caso de importaciones, la base imponible estará dada por el valor CIF Aduana establecido por la liquidación o en caso de reliquidación aceptada por la aduana respectiva, más el importe de los derechos y cargos aduaneros, y toda otra erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero, la base imponible no incluirá el ICE y el IEHD, cuando éste corresponda por la naturaleza del bien importado.

ALÍCUOTA: La alícuota general única del impuesto será del 13% (trece por ciento), la misma debe estar incluida en el precio final de venta, no se debe mostrar por separado en las facturas (modalidad de cálculo: por dentro - Tasa Nominal). La Tasa Efectiva es del 14,94%. Se aplica al calcular un precio de venta o el valor del IVA en las importaciones.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO: Se obtiene por la diferencia entre el débito fiscal y crédito fiscal.

Débito fiscal: Surge por las ventas de bienes y/o servicios efectuadas en un período determinado, el cual es respaldado con las facturas, notas fiscales y documento equivalente emitido en el mes al que corresponde la liquidación.

Se aplicará la alícuota establecida del 13%, sobre contratos de obras de prestación de servicios y de toda otra prestación que se hubiese facturado.

Crédito fiscal: Es el impuesto pagado en el momento de la compra de un bien, contrato de obra o de prestación de servicio y que el contribuyente puede deducirse del débito fiscal. La alícuota establecida es del 13%.

El crédito fiscal de los servicios públicos (teléfono, telecomunicaciones, etc.) podrá deducirse, a criterio del contribuyente, en la fecha de emisión o pago de la factura.

Los créditos fiscales de un determinado mes no podrán ser compensados con fiscales de meses anteriores.

débitos

El cálculo proporcional del crédito fiscal, surge por la realización de actividades gravadas y no gravadas por el IVA. El crédito fiscal debe ser proporcional al débito o a los ingresos alcanzados al impuesto. Ej. Empresas Constructoras, Instituciones Bancarias y empresas de Seguros y Reaseguro.

Una vez determinado el crédito fiscal computable contra las operaciones gravadas, su monto será distribuido proporcionalmente entre operaciones de exportación y operaciones gravadas en el mercado interno, en función de los montos de las ventas netas.

Diferencia entre débito y crédito:

Si resulta un saldo a favor del fisco, su importe será pagado en el plazo que determine la reglamentación. Si por el contrario, la diferencia resultara en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con la actualización de valor, podrá ser compensado y utilizado en períodos fiscales posteriores.

Los saldos a favor del contribuyente serán actualizados por la variación en la cotización del Dólar estadounidense con relación al Boliviano.

El saldo a favor del contribuyente, solo podrá utilizarse para, compensar futuros pagos del IVA del mismo contribuyente. Los saldos técnicos de crédito fiscal IVA, no son de libre

disponibilidad En el IVA boliviano, el crédito integración financiera.

fiscal

se

computa

bajo

el

criterio

de

Período de liquidación:

Los sujetos pasivos del impuesto, tomando en cuenta el último dígito de su número de NIT, deben presentar declaraciones juradas y pagar el impuesto resultante cuando corresponda, en cualquiera de los bancos autorizados ubicados en la jurisdicción de su domicilio. En las localidades donde no existieran bancos, la presentación y pagos se efectuará en las

colecturías de Impuestos Internos.

LIBROS Para lograr un control adecuado de este impuesto las disposiciones en actual vigencia obligan llevar dos libros:

LIBRO DE VENTAS IVA, donde se debe registrar en forma cronológica y correlativa todas las facturas que se emita en la empresa. LIBRO DE COMPRAS IVA, se registran las compras de bienes y la contratación de servicios o arrendamiento financiero respaldados con notas fiscales (facturas, recibos oficiales de alquiler, pólizas de importación, etc.), siempre y cuando estén relacionadas con la actividad de la empresa, salvo excepciones vigentes.

CÁLCULO PRECIO DE FACTURA Denominaciones:

PV

=

Precio de venta (Costo + Utilidad)

PF

=

Precio de factura (Precio de venta + Impuestos)

C

=

Costo (Precio neto de compra + Fletes y otros hasta colocar Almacenes, mas % de gastos operativos)

U

=

Margen de utilidad deseada

I

=

Impuesto (IVA)

Determinación de precio neto de venta para el comerciante: PV =

C

+

C

x

U

en

PV =

C

(1

+

U)

Determinación del precio de factura: PF =

PV

+

PF

x

I

PF -

PF

x

1

=

PV

PF (1

-

I)

=

PV

PV PF =

---------------------(1

-

I)

Reemplazando: PV

C(1

+

U)

PF = -----------------------------(1

-

I)

Ejemplo:

El costo más otros gastos hasta colocar en almacén la mercadería es de Bs. 15.000.=; los costos de operación (gastos de administración, ventas, financieros y otros) Bs. 1.000.=. Los socios de la empresa desean ganar un 60% como utilidad sobre el costo. ¿Cuál es el precio de factura de la mercadería, sabiendo que el impuesto IVA es 13% y debe ser incluido en el total facturado?

C =

15.000 + 1.000 = 16.000

U =

60%

I

=

PF =

?

13%

16.000 (1 + 0.60) PF =

-----------------------------------(1

PF =

25.600

-

=

0.13)

---------0.87

Bs. 29.425,29

Factores que se utilizan para aumentar el IVA

Existen: Tasa nominal: Es la alícuota oficial de un determinado impuesto, la tasa nominal del IVA es 13%.

Tasa efectiva: Es la tasa que realmente se debe utilizar para calcular en forma correcta el precio de factura.

Denominaciones: Tasa nominal: In

=

IVA

=

13%

In Tasa efectiva: Ie

=

-------------------1

-

0.13 Ie =

------------------------

x 100

In

0.13 x 100 =

------

x

100

1 Ie =

-

0.13

0.1494 x

100

0.87 =

14.94%

Ejemplo: El costo más otros gastos hasta colocar en almacén la mercadería es de Bs. 15.000.=; los costos de operación (gastos de administración, ventas, financieros y otros) Bs. 1.000.=. Los socios de la empresa desean ganar un 60% como utilidad sobre el costo. ¿Cuál es el precio de factura de la mercadería utilizando la tasa efectiva?

C =

15.000 +

U =

60%

I

=

PF =

?

1.000 =

16.000

14.94%

16.000 (1 + 0.60) PF =

-----------------------------------(1

PF =

-

0.1494)

25.600 =

---------0.8506

Bs. 30.096,40

4.3.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES – IT

Es objeto de este impuesto, el ejercicio en el territorio nacional, del Comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad Sea o no lucrativa.

Se incluyen, los actos a título gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.

La permuta de bienes, es considerada como doble transferencia, Compra-venta ó contraprestación de Servicios.

Los sujetos pasivos

Son sujetos pasivos del Impuesto a las transacciones las personas naturales y jurídicas, empresas públicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurídica, incluidas las empresas unipersonales. El hecho imponible se perfecciona En el caso de venta de bienes muebles e inmuebles En el caso de contratación de obras En el Caso de prestaciones de servicios u otras prestaciones de cualquier naturaleza, En el caso de arrendamiento financiero En el caso de transmisiones gratuitas

Operaciones excluidas del IT

No están comprendidas en el objeto del Impuesto a las Transacciones, las operaciones (ventas o transferencias) resultantes de reorganización de empresas o de aportes de capital (fusión, escisión o división, transformación de empresas, así como el trabajo ejecutado en relación de dependencia, el desempeño en cargos públicos, las exportaciones y otros.

Alícuota Vigente La alícuota Vigente es del 3% sobre los ingresos brutos percibidos Resumen de operaciones gravadas con IVA, IT, RC – IVA e IUE TIPO DE OPERACIONES

CREDITO FISCAL

DEBITO FISCAL

I.T.

RC - IVA

IUE

PORCENTAJE

13 %

13 %

3%

13 %

25 %

Venta de Bienes y servicios

X

X

Devolución en compras

X

Compra de bienes y servicios

Devolución en ventas Descto. y Bonif. en compras

X

X

X X 61

Descto, y Bonif,. en ventas

X

Recargos en compras

X

Recargos en ventas

X

X

X

Pago de Haberes Impuesto a las Utilidades

4.4.

X X

IMPUESTO A LAS UTILIDADES - IUE (Funes, Abril 2017)

El impuesto sobre las Utilidades a las Empresas IUE es aplicable a empresas públicas, privadas y unipersonales, que deben pagar la utilidad neta de sus ingresos. Considera a la vez:

Profesionales Ejercen profesiones u oficios de manera independiente, más Notarios de Fe Pública, Oficiales de Registro Civil, Comisionistas, Factores y Corredores de Comercio.

Beneficiarios del exterior Personas naturales y jurídicas que remitan rentas al exterior. Sucursales de empresas que efectúen actividades parciales en el país.

COMPENSACIÓN DEL IT CON EL IUE Conforme al artículo 77 del Texto Ordenado de la Ley 843, el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por periodos anuales, excepto el pago derivado de la aplicación de la Alicuota Adicional establecida en el artículo 51 bis de esta Ley, será considerado como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones en cada periodo mensual en la forma, proporción y condiciones que establezca la reglamentación, hasta su total agotamiento, momento a partir del cual deberá pagarse el impuesto sin deducción alguna.

El impuesto anual determinado será deducido como pago a cuenta en cada periodo mensual del Impuesto a la Transacciones sin deducción alguna. En el caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentación de la declaración jurada del Impuesto sobre las Utilidades de 62

las Empresas quedase un saldo sin compensar correspondiente a la gestión anual anterior, el mismo se considerará en favor del fisco.

4.5.

IMPUESTOS Y LAS DEVOLUCIONES, BONIFICACIONES Y DESCUENTOS

Base de Cálculo y Registro Contable El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.

Los ingresos percibidos en especie se computarán al valor neto de mercado (valor de mercado) al cierre del periodo al cual corresponde el ingreso.

En transmisiones gratuitas, los herederos o beneficiarios, pagarán el impuesto sobre los valores que sean la base para el pago de Impuestos a la Propiedad de Bienes Inmuebles y vehículos automotores. Otros bienes por el avalúo que se practique sobre la base de la reglamentación.

En el caso de operaciones de arrendamiento financiero, la base imponible es el valor total de cada cuota menos el capital financiero contenido en la misma. Cuando se ejerza la opción de compra, la base imponible estará dada por el monto de la transferencia o valor residual del bien.

Las permutas se consideran como doble transacción debiendo pagar ambas partes el Impuesto.

En la venta de minerales o metales la base se determina de acuerdo al ingreso bruto, definido como valor del contenido fino, deducidos los gastos de producción, realización y comercialización, determinados en la factura.

Ejemplos : Se venden 30 equipos de música al Sr. Noel Campero por Bs. 12.000,00 según factura N° 4563 al contado (costo de los equipos Bs. 6.000,00) 63

FECHA DETALLE PARCIAL CAJA MONEDA NACIONAL COSTO DE MERCADERIA VENDIDA IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES VENTAS DEBITO FISCAL I.T. POR PAGAR EXISTENCIA DE MERCADERIA Por la venta de mercadería al contado

DEBE HABER 12.000,00 6.000,00 360,00

10.440,00 1.560,00 360,00 6.000,00

Supongamos que el Sr. Campero devuelve 3 equipos por Bs. 1.200,00 dentro el periodo correspondiente, el importe se paga con cheque del Banco Nacional de Bolivia.

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE DEVOLUCIÓN EN VENTAS 1.044,00 CREDITO FISCAL 156,00 I. T. POR PAGAR 36,00 EXISTENCIA DE 600,00 MERCADERIAS BANCO NACIONAL DE BOLIVIA IMPTO A LAS TRANSACCIONES COSTO DE MERCAD, VENDIDA Por devolución de mercadería y pago al contado

HABER

1.200,00 360,00 600,00

Vamos a suponer que la política contable respecto al impuesto a las transacciones es Registrar en forma mensual, es decir a fin de cada mes. Ejemplo: El resumen de ventas brutas del mes de diciembre asciende a Bs. 30.500,00 Determinación del impuesto a las transacciones. Total Ventas 3% del I.T.

Bs. 30.500,00 Bs. 915,00 64

El registro por la provisión del Impuesto por el mes de diciembre es como sigue: FECHA DETALLE IMPUESTO A TRANSACCIONES I.T. POR PAGAR

PARCIAL LAS

DEBE HABER 915,00 915,00

Por la provisión del impuesto a las transacciones del 3 % sobre los ingresos del mes. 4.6. IMPUESTO AL REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA (RC . IVA)

Objeto del Impuesto y Sujetos Pasivos Es un impuesto que grava los ingresos de personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de su actividad comercial, inversión, remuneraciones, salarios, intereses y otros.

Se aplicará sobre: a) Alquiler, subalquiler, anticrético y otra forma de explotación de inmuebles y de otros bienes. b) Cobro de derechos o concesiones (salvo se trate de sujetos alcanzados por el IUE) c) Intereses o dividendos de cuentas de ahorro, depósitos a plazo fijo, cuentas corrientes. d) Cualquier otro proveniente de la colocación de capitales(salvo se trate de sujetos alcanzados por el IUE) e) Honorarios de directores, síndicos, de sociedades anónimas ó en comandita por acciones y los sueldos de los socios de todas las sociedades reconocidas por el Código de Comercio y del único dueño de empresas unipersonales. f) Todo tipo de ingresos como sueldos, salarios, bonos, comisiones, sobresueldos, dietas, horas extraordinarias, categorías, participaciones, emolumentos, primas, premios, asignaciones por alquiler, y/o vivienda, gratificaciones, compensaciones, otras retribuciones periódicas o extraordinarias, a destajo o suplementarias. g) Los viáticos y gastos de representación según escala fija diaria y que no rinden cuentas con notas fiscales, forman parte del total ganado mensual del trabajador. h) Todo otro ingreso habitual no sujeto al IUE

65

Ingresos Excluidos del RC – IVA 

 

  



La retribución en acciones o cuotas de capital provenientes de reinversión de utilidades de las sociedades comerciales y empresas unipersonales en favor de los socios o propietarios. Aguinaldo de navidad Pago de beneficios sociales, indemnización, desahucio por retiro voluntario o forzoso, las gratificaciones extraordinarias adicionales percibidas en caso de retiro o cualquier otra circunstancia constituyen ingresos gravados. Los subsidios que reconoce el código de seguridad social tales como subsidios de prenatal, natalidad, lactancia, sepelio y otros similares. Jubilaciones y pensiones cualquier asignación permanente ó periódica recibida de acuerdo al Código de Seguridad Social y la Ley de Pensiones y su reglamento. Las pensiones vitalicias que perciben del T.G.N. los excombatientes, jubilados, beneméritos en general, inválidos y mutilados, madres, viudas, ex enfermeras de guerra y los inválidos y mutilados del ejercito nacional de la clase tropa, en tiempo de paz. Viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuenta documentada, debidamente respaldados con facturas, notas fiscales o su equivalente de origen nacional o extranjero, relacionadas con la actividad de la empresa.

Alicuota Vigente 13 % (trece por ciento) luego de aplicar las deducciones de ley Periodo Fiscal y Plazo de Pago conforme a las fechas establecidas Retenciones a Dependientes

Este descuento se realiza previa elaboración de una planilla para la determinación del importe a descontar como agente de retención, de acuerdo a disposiciones en vigencia u obtener el saldo a favor el contribuyente para el mes siguiente.

Forma de liquidación:

Los empleadores tanto del sector público y privado que paguen o acrediten a dependientes por cualquiera de los conceptos señalados en el inciso d) del Art., 19 de la Ley 843, deberán calcular de la siguiente manera:

a) Del total ganado según planilla de Haberes se deducirán cotizaciones laborales dispuestas por Ley y como mínimo no imponible dos salarios mínimos nacionales. 66

b) La diferencia del total de ingresos y deducciones señaladas constituyen la base imponible sobre la cual se aplicará el 13% (trece por ciento). Del impuesto así determinado se deducirán como pagos a cuenta los siguientes conceptos, 1. La alícuota correspondiente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) contenido en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes originales presentados por el dependiente en el mes, quién deberá entregar las mismas a su empleador en formulario oficial hasta el día veinte (20) de dicho mes, acompañada de un resumen (Form. 110) que contenga los siguientes datos: fecha e importe de cada nota fiscal, excluido el Impuesto a los Consumos Específicos, cuando corresponda, suma total y cálculo del importe resultante de aplicar la alícuota establecida para el impuesto al valor agregado sobre dicha suma. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes serán válidas siempre que su antigüedad no sea mayor a ciento veinte (120) días calendario anteriores al día de su presentación al empleador, debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del dependiente que las presenta, con las excepciones que al efecto reconozca con carácter general la Administración Tributaria mediante norma reglamentaria, y firmadas por este, con las siguientes excepciones: a) No tiene carácter obligatorio de emitir a nombre del comprador los tickets emitidos por máquina registradoras, hasta un monto de Bs, 500, las notas fiscales por espectáculos públicos en general, gas licuado, peaje de carreteras, derechos de aeropuerto y terminales de transporte. b) Las facturas por servicios públicos tales como electricidad, agua, gas domiciliario y teléfonos pueden ser presentados por los inquilinos o el sujeto pasivo del RC-IVA. c) Las facturas por servicios educativos, deportivos, culturales y similares, pasajes aéreos y transporte terrestre, recibos de alquiler, compra de material escolar y de comestibles al por menor y por servicios de salud, que estén emitidas a nombre de los hijos, cónyuge, padres, hermanos é inclusive los gastos realizados por los apoderados. Para fines de la presente R.A. la nominativita se considerará cumplida cuando se registre en la factura, nota fiscal o documento equivalente imprescindiblemente el primer apellido como dato mínimo de identificación, cuando se trate de personas naturales. 2. El 13% del monto de dos salarios mínimos nacionales, en compensación del IVA correspondiente a las compras de sujetos pasivos del régimen tributario simplificado.

67

3. Si de las operaciones anteriores resultara un saldo a favor del fisco, se imputarán contra el mismo, los saldos actualizados a favor del contribuyente del periodo anterior. Si aún quedase un saldo a favor del fisco, deberá ser retenido por el empleador quién lo depositará hasta el día 20 del mes siguiente. 4. Si el saldo resultara a favor del dependiente, quedará en su favor, con mantenimiento de valor, para compensar en el mes siguiente:  Las liquidaciones se efectúan por cada dependiente, no pudiéndose compensar los saldos a favor que siguiesen en cada caso, con los saldos a favor del fisco de otros dependientes. El agente de retención (empleador) presentará una declaración jurada mensual y pagar el importe retenido en la planilla conforme al último dígito del NIT. En los periodos en los que no hubiera correspondido retener a ningún dependiente, las entidades no estarán obligadas a presentar la declaración jurada.

Ejemplo Práctico:

Total ganado del Sr. Franz Rojas Taborga por el mes de Enero/17 es de Bs. 12.500,00, 13% de facturas presentadas mediante Form. 110 Bs,. 170,00, saldo a favor del periodo anterior Bs. 200,00; UFV Final (31/01/17) 2,17962 é inicial (31/12/16) Bs. 2,17259 y un SMN supuesto de Bs. 1.950,00

SOLUCIÓN Total Ganado Menos: Aportes Laborales (12,71% s/12.500) Mínimo Imponible 2 S.M.N

Bs. 12.500,00 Bs. 1.588,75 Bs. 3.900,00 Bs. 5.488,75

BASE IMPONIBLE

Bs. 7.011,25

13 % del RC-IVA sobre imponible

Bs.

911,46

Bs.

677,00

Menos:Pagos a cuenta: 13% de notas fiscales que contenga El Form. 110 13%

Bs. 170,00

13% s/ 2 Salarios Mínimos Nacionales

Bs. 507,00

68

SALDO A FAVOR DEL FISCO

Bs.

234,46

0,97 Bs.

200,97

Menos:Saldo a favor del dependiente del Periodo anterior

Bs.

Mant. Valor 200 (2,17962/2,17259 – 1)

Bs.

200,00

SALDO A FAVOR DEL FISCO A RETENER EN LA PLANILLA

Bs.

33,49

Si el dependiente no hubiese tenido saldo a favor en el periodo anterior, entonces el importe de Bs. 234,46 se tendría que haber retenido en la planilla de haberes

Nota Importante La Ley 2434 del 21 de diciembre de 2002 en su artículo 1 punto 1 señala que la Unidad de Fomento de Vivienda UFV creada mediante Decreto Supremo N° 26390 es una unidad de cuenta para mantener el valor de los montos denominados en moneda nacional y proteger su poder adquisitivo; y en su artículo 2 “Actualizaciones de obligaciones con el Estado”, señala: I Las alícuotas, valores, montos, patentes, tasas y contribuciones especiales establecidas en las leyes , se actualizarán respecto a la variación de la Unidad de Fomento de Vivienda, publicada por el Banco Central de Bolivia y II El pago parcial o total realizado fuera de término de las obligaciones aduaneras, tributarias y patentes con el Estado , se actualizara respecto a la variación de la Unidad de Fomento de Vivienda. En consecuencia para actualizar el saldo a favor del fisco y a favor del contribuyente por tributos y obligaciones con el Estado en Moneda Nacional o préstamos con cláusula del UFV, serán actualizados conforme las disposiciones legales vigentes, que fue aplicada a partir del mes de diciembre de 2002.

4.7.

RÉGIMEN DE RETENCIONES

RETENCIÓN DEL IUE Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

Por Servicios Eventuales

69

Se aplica por servicios eventuales, que no forman parte del sistema productivo de la empresa, es decir, que no esta sujeto al horario de trabajo fijado ni al control interno, por lo tanto no existe la relación obrero-patronal. Se deben retener sin lugar a deducción alguna en el caso de prestación de servicios el 25% del 50% del importe total (o sea el 12,50% sobre el total)

Ejemplo:

La comercial “El Porvenir” contrata los servicios de un técnico en sistemas y computación por Bs. 5.000,00. El técnico el Sr. Elvis Vargas no tiene una actividad económica permanente, por ende no tiene NIT, en consecuencia la comercial se constituye en agente de retención del IUE y el IT, se paga con cheque del B.N.B. el registro contable será:

Cálculo Auxiliar: Total importe convenido

Bs. 5.000,00

Menos: Retención de Impuestos IUE(5.000x0,50)x0,25

Bs. 625,00

IT (5.000 x 0,03)

Bs. 150,00

Líquido Pagable (Valor del Cheque)

Bs.

775,00

Bs. 4.225,00

El registro contable será:

---------- x ---------Gastos de Mantenim. Eq. Comput.

5.000,00

Bancos Moneda Nacional

4.225,00

Aportes y Retenciones por Pagar (IUE a Terceros

635,00 )

(I.T. a Pagar

150,00 )

775,00

Pago gastos de mantenimiento con retención de tributos.

70

Por Compras Eventuales

Por pago a comerciantes no inscritos en NIT (Número de Identificación Tributaria) que no emiten facturas, la empresa se constituye en agente de retención, por tanto debe retener el 25% del 20% del importe total (o sea el 5% sobre el total).

Ejemplo:

Se adquiere tóner para impresora laser de un comerciante ambulante por Bs. 1.300,00 se paga en efectivo, previo retención de impuestos de ley

Calculo Auxiliar: Total Importe convenido

Bs. 1.300,00

Menos: Retención de Impuestos IUE (1300 x 0,20)x 0,25

Bs. 65,00

I.T. 1300 x 0,03

Bs. 39,00

Liquido Pagable (Valor del Cheque)

Bs.

104,00

Bs. 1.196,00

El registro contables será; -------- x -------Material de Escritorio

1.300,00

Caja Moneda Nacional

1.196,00

Aportes y Retenciones por Pagar (IUE a Terceros

65,00 )

(I.T. a Pagar

39,00 )

104,00

Compra de toner para impresora

Nota: Las retenciones deben ser liquidadas de acuerdo al vencimiento de los impuestos. 71

Si el comerciante, transportista, electricista, etc, acredita ser parte de los regímenes tributarios de excepción social tales como: Régimen Simplificado (RS y del Sistema Integrado (SI) no deben efectuarse ningún tipo de retención. Para justificar el gasto debe respaldarse el comprobante de egreso con fotocopias de cualquiera de los siguientes documentos: N° de NIT, Cédula de Identidad o RUN o de la boleta fiscal del último pago.

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS Desde el mes de enero del 2016 entró en vigencia la nueva alícuota del Impuesto a la Transacciones Financieras (ITF), cuya tasa se incrementó de 0,15% a 0,20%. El gravamen solo se aplica a las operaciones en moneda extranjera (dólares)

Por ejemplo, si por una transacción (pago, crédito, débito, transferencia, entre otros) de $us. 1.000 antes se tenia que pagar $us 1,5, ahora el monto subió hasta $us. 2. Vale decir un adicional de $us. 0,50.

El 1 de julio de 2015, la norma modifica el gravamen y define una alícuota gradual de 0,15% en 2015, de 0,20% en 2016, de 0,25% en 2017 y de 0,30% en la gestión 2018.

En 2016 la alícuota es de 0,20%. Si alguien realiza el movimiento de un depósito de $us. 2.000, se le gravará con $us. 4. Si moviliza $us. 60.000, el impuesto será de $us. 120,

En 2017, la alícuota subirá a 0,25%. Si alguien realiza una transacción de $ius.40.000 se le cobrará $us. 100 de impuesto. Si la operación es de $us. 70.000 deberá pagar $us. 175

En 2018, la alícuota del ITF será de 0,30%. Si se efectúa una operación por $us. 60.000 el banco cobrará $us. 180

Excepción, no pagan las operaciones menores de 2.000 dólares.

Ejemplo:

Se deposita en cuenta corriente del Banco Nacional de Bolivia $us. 10.000 72

--------- X --------BANCO MONEDA EXTRANJERA

69.600,00

B.N.B. GASTOS FINANCIEROS

174,00

Impuesto a las Transacciones Financieras CAJA MONEDA EXTRANJERA

69.600,00

BANCO MONEDA NACIONAL B.N.B. Por el depósito en cuenta corriente.

El cheque N° 000678 de $us. 3.000 equivalente a Bs. 20.880 fue emitido, contabilizado y entregado al acreedor el 23 de junio de 201x, cuyo importe fue pagado por el Banco Nacional de Bolivia el 29 de junio de 201x, momento en el cual el Banco debita por el ITF en cuenta corriente el valor del cheque y el ITF

En el momento de la emisión del cheque no es aconsejable aplicar el ITF, debido que el cheque no es efectivizado por el Banco el mismo día

---------- XX --------CUENTAS POR PAGAR

20.880

Sr. N.N. BANCO MONEDA EXTRANJERA

20.880

B.N.B. Por el pago de la deuda al acreedor

El Banco retiene el ITF (a favor del SIN) al momento de hacer efectivo el cheque y debita en Cta. Cte.

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---------- XX ---------GASTOS FINANCIEROS

52,20

Impuesto a las Transacciones Financieras BANCO MONEDA EXTRANJERA

52,20

B.N.B. Por el débito en Cta. Cte. Por pago del cheque N° 00678

Lo aconsejable sería registrar el “Impuesto a las Transacciones Financieras” en forma mensual sobre la base de los débitos realizados en el extracto y la documentación pertinente del Banco. En la resolución de las prácticas no se incluyen la aplicación de este impuesto, debido a que es un impuesto transitorio.

5. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS

BIBLIOGRAFÍA

ENRIQUE, F. N. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES - ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EIDCION 2003. SIG TOP 756 F786C. FOWLER NEWTON, E. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EDICION; 2003; SIG TOP 657 F786C. FUNES ORELLANA, J. (2017). EL ABC DE LA CONTABILIDAD (2017 ed.). COCHABAMBA, BOLIVIA. ROMERO LÓPEZ, Á. J. (2014). PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. MEXICO: McGRAW-HILL.

74

UNIDAD 5 Fundamentos Teóricos para la Preparación de los Estados Financieros 1. CONTENIDO

5. PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 5.1. El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos 5.2. Ajustes, definición, principios y su marco regulatorio 5.3. Contabilidad Base Efectivo Y Base Devengado. 5.4. Clasificación de Ajustes. 5.5. Ajustes por partidas acumuladas. 5.6. Ajustes por partidas diferidas. 5.7. Ajuste o actualizaciones de las cuentas de Balance.

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

Reconocer los ajustes aplicables en un periodo contable Aplicar en los registros contables en forma completa todos los ingresos y gastos que se han incurrido en un periodo contable

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3. ACTIVIDADES PREVIAS

Para la presente unidad, usted debe realizar las siguientes actividades: 1. Responder la comprobación de lectura (control de lectura). 2. Esquematizar la ecuación contable. 3. Resolver los ejercicios proporcionados como Ejercicios 1 y presentarlo en la fecha que el docente indique. Nota.- El docente le indicará las fechas, los medios y formatos en los que debe presentar las actividades mencionadas

4. DESARROLLO 5.1. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS Después de haber transferido los importes del libro diario o de los Comprobantes de Contabilidad al libro mayor principal y auxiliar, se efectúa el resumen y Comprobación aritmética del manejo de los débitos y Créditos tanto en el libro diario y/o Comprobantes como en los mayores principales y auxiliares; esta comprobación se efectúa en el "Balance de Comprobación de Sumas y Saldos"

El balance de Comprobación de sumas y saldos es un estado de Comprobación aritmética de las sumas tanto del lado debe (débitos) y el haber (créditos) de cada una de las cuentas de! mayor y, la comprobación de los saldos deudores y acreedores de las mismas. Su propósito fundamental es el de “Comprobar" la igualdad entre los débitos los créditos de las cuentas

El Saldo de una Cuenta es la diferencia entre el total de los débitos y créditos de cada una de las cuentas, así por ejemplo: si la sumatoria del lado de los débitos de una Cuenta es superior a la sumatoria del lado de los créditos, su saldo de esta Cuenta será DEUDOR, lo contrario será ACREEDOR. El Saldo de una Cuenta usualmente es de acuerdo a la naturaleza de las mismas, por ejemplo:

76

Las Cuentas del activo, tienen saldo deudor.

Así por ejemplo: La cuenta "Ca]a Moneda Nacional" que controla la existencia del efectivo disponible en Caja, de existir un saldo siempre será deudor, nunca acreedor, porque no se puede gastar más dinero del que se tiene.

Las cuentas del pasivo, tienen un saldo acreedor Ejemplo: "Cuentas a Pagar" es una cuenta del pasivo que controla las deudas hacia terceros (Proveedores), si la empresa adeuda, entonces, el saldo siempre será acreedor, y cuando no se tiene deuda, su saldo será cero.

Las cuentas de patrimonio e ingresos tienen un saldo acreedor.

Las cuentas de gastos, tienen saldo deudor.

Comercial el Buen Vestir BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS Al 31 de Marzo de 2017 SUMAS Nro

CUENTAS

DEBE

HABER

SALDOS DEUDOR

ACREEDOR

La elaboración del Balance de Comprobación se realiza al final del periodo contable (mensual, trimestral, semestral o anual) y se siguen los siguientes pasos:

1. Cerciorarse que han sido transferidos o posteados al Libro Mayor todos los importes de las cuentas registradas en el Libro Diario o de comprobantes de contabilidad, a fin de lograr la igualdad entre los débitos y créditos en las diferentes cuentas.

77

2. Sumar las cantidades registradas en el debe y en el haber de todas las cuentas del “Mayor”. Esta suma por lo general se la realiza a lápiz y se anota en números pequeños.

3. Encabezamiento del estado, cualquier estado que emita el departamento contable siempre debe cumplir con este requisito, dando respuesta a las siguientes preguntas: PREGUNTAS Y RESPUESTAS ¿De quién ? Nombre o razón social de la empresa ¿Qué es ? Título del Estado Financiero papel de trabajo ¿A cuándo? Fecha o periodo al que corresponde el estado 4. Seguidamente, se anota el número de la cuenta, el título o nombre de la misma, la suma total de los débitos, la suma total de los créditos en las respectivas columnas de “Sumas” en el Balance de Comprobación. 5. Una vez anotadas los importes de los débitos y créditos en las columnas de “Sumas” del balance de comprobación, se suma todos los valores registrados en la columna de los débitos y la de los créditos, ambas cantidades deben ser iguales y, esta suma además debe ser igual a la sumatoria total de débitos y créditos en el Libro Diario. 6. Asegurada la igualdad de cargos y abonos en el total de cuentas, se procede a determinar el saldo de cada una de ellas, anotándose dicha cantidad en la columna respectiva. Este saldo será deudor si la cantidad del debe es mayor a la del haber, y será acreedor si la cantidad del haber es mayor a la del debe. 7. Por último se totalizan las columnas de saldos “deudores y acreedores” ambas sumas también deben ser iguales. Ahora bien, si no coinciden los dos totales de las sumas significa que existe un error en una o varias cuentas, errores que deben corregirse hasta obtener la igualdad de las sumas. Localización de errores El modo de localizar errores es revisar de adelante hacia atrás, cada paso que se sigue en la preparación de un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos hasta encontrar el error o errores.

78

1. Revisar las sumas en ambas columnas, de no haber error siga con el siguiente paso. 2. Si se cuenta con la sumatoria del Libro Diario comparar esta suma con la del Balance de Comprobación. 3. Determinar la diferencia entre los dos totales y dividir entre 2, ejemplo, diferencia de Bs. 40 dividido entre 2 da Bs. 20 buscar el importe de este valor y verificar la naturaleza de la cuenta y si el saldo fue transferido en forma correcta; suele suceder que en vez de pasar en lado de los débitos se anotaron en los créditos produciendo una diferencia de Bs. 40, si este es el error entonces previa verificación del mayor de la cuenta se debe corregir. 4. Si la diferencia determinada es divisible exactamente entre 9 puede ser que dos dígitos de una cantidad se hayan invertido, por ejemplo si es Bs. 164 si hubieran registrado como Bs. 146, la diferencia sería Bs. 18, y continúe con el siguiente paso. 5. Cotejar si las sumas de los débitos y créditos de todas las cuentas del mayor fueron transferidos correctamente al Balance de Comprobación de Sumas y Saldos; si con este procedimiento no ha determinado el error, entonces continuar con el siguiente procedimiento. 6. Revisar el posteo de los registros del Libro Diario o Comprobante de Contabilidad al Libro Mayor y, si no encuentra el error, revisar cada cantidad tanto como en el Libro Diario como en el mayor para ver si alguna cantidad no está con marcas de revisión. 7. Revisar la igualdad de los débitos y créditos en registros contables en el libro diario (cuando no existe el control de la sumatoria en cada folio) o los débitos y créditos en los comprobantes de ingreso, egreso y diario. Errores que no comprueba El hecho de que el balance de comprobación de sumas y saldos este nivelado no significa que los saldos sean reales y correctos, debido a que solamente comprueba el manejo de los débitos y créditos. Por tanto, podrían existir errores que no se pueden detectar, debido a que no afectan la igualdad de los totales, estos errores se cometen cuando los pases al mayor son numerosos y se corre el riesgo de registrar los importes en las cuentas en exceso o en defecto. Como ejemplo podemos citar: 

Un error en exceso es el de registrar en una cuenta Bs. 185 siendo la cantidad real Bs. 158 lo contrario será por defecto.

79



Una operación que haya dejado de registrar en el Libro diario o en comprobantes de contabilidad.



Duplicidad de registros.



Un asiento registrado en el libro diario o comprobantes pero no posteado al mayor.



Pases al “Mayor” en cuentas equivocadas. Por error se cargó en “Cuentas por Cobrar” Bs. 200 en vez de haberse cargado a “Documentos por Cobrar”.



Que se registren erróneamente las cantidades. Por ejemplo una transacción de Bs. 500 fue registrada en el diario por el monto de Bs. 5.000



Por errores compensados, tanto en exceso como por defecto. Una transacción de Bs. 800 fue registrada en el debe por Bs. 80, el error por defecto es de Bs. 720. Un abono de Bs. 910 se registró en Bs. 190, el error es por defecto de Bs. 720 en el haber. Ambos errores se compensarán al momento de sumar las cantidades del debe y del haber en la columna de saldos del Balance de Comprobación.

Estos errores por descuido del responsable del área contable ponen de manifiesto la necesidad de analizar en forma correcta y supervisar adecuadamente para evitar pérdidas de tiempo en la revisión y la preparación de los estados financieros.

5.2. AJUSTES, DEFINICIÓN, PRINCIPIOS Y SU MARCO REGULATORIO.

Para que la información de una Gestión a otra sea confiable, comparable y con saldos reales, es necesario que la contabilidad incluya en sus registros todos los ingresos y gastos que han acontecido; y que estos sean asignados dentro del periodo que les corresponde. Por ello es necesario obtener Estados Financieros que cumplan los PCGA “Ejercicio” y “Devengado”

En Contabilidad, se denomina período Contable a un lapso determinado de tiempo, durante el cual se sucedieron diversos hechos contables, los que fueron registrados en los respectivos libros de contabilidad. Este período puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, al cabo del cual se obtendrá información económica y financiera de las empresas.

80

Ajustar es hacer concordar el saldo de una cuenta con el valor real que la misma representa a una fecha determinada.

Asientos de ajuste, es el Conjunto de procedimientos que hay que practicar en determinadas fechas, usualmente cada fin de ejercicio económico; para regularizar y obtener saldos reales de las diferentes cuentas de Balance y Resultados que la requieran con el propósito fundamental de asociar los ingresos y los gastos con el período en el que se originaron. Por lo tanto, su importancia está implícita porque gracias este procedimiento es posible incorporar los ingresos y gastos acumulados y, depurar los ingresos y gastos diferidos aplicando al período correspondiente.

Estos ajustes, por lo general, Surgen por la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales vigentes como: Texto Ordenado de la Ley 843, la Ley 1606 del 22/12/94 y la aplicación del Decreto Supremo 24051 del 29/06/95.

Al respecto el principio de ‘‛Ejercicio" de los PCGA indica que "En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para Satisfacer razones de administración, legales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí".

Para que la información contable suministrada sea confiable, la Contabilidad deberá incluir en sus registros, en forma Completa, todos los ingresos y gastos en los que Se ha incurrido para ser asignados dentro de un período determinado de tiempo.

5.3. CONTABILIDAD BASE EFECTIVO Y BASE DEVENGADO

Base de efectivo Cuando la Contabilidad es a base de efectivo, las operaciones serán registradas Únicamente cuando se produzca el ingreso o desembolso de efectivo en cuestión, independientemente del momento en que se hubieren originado los ingresos y gastos.

81

Las principales características son:    

Son considerados como ingresos y gastos del periodo en el momento en que se cobran y se pagan. Las compras de bienes y servicios son considerados en el periodo en que se efectúan el pago. No se efectúan provisiones para beneficios sociales. No se consideran las depreciaciones de los bienes de uso.

La aplicación de esta base es contraria al de “Devengado”, sin embargo, es aplicable en la entidades públicas de Bolivia que cubren sus gastos operativos con fondos transferidos del Tesoro General de la Nación o con las transferencias de la coparticipación tributaria, como los Gobiernos Municipales.

Considerando este hecho en el período contable se apropian todas aquellas operaciones que implican ingreso o salida de efectivo, consecuentemente aquellas operaciones que no significan movimiento de efectivo no serán registradas, por ejemplo: no se registran las Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar, no se realizan previsiones para posibles pérdidas, tampoco se registran las depreciaciones de los bienes de uso (activo fi]o).

Base devengado Entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), el de “Realización” asociado al de "Devengado’ constituye el fundamento de la Contabilidad a base de devengado, donde se considera que los ingresos y los gastos de una empresa deben ser registrados dentro del período contable respectivo, independientemente de la fecha en que efectivamente se cobren o paguen.

Según él postulado de lo Devengado, los efectos de las operaciones y otros hechos se reconocen cuando se producen (y no cuando su valor en efectivo, o equivalente de efectivo, se cobra o se paga) y su contabilización e inclusión en estados financieros se hacen en el período en cual tienen lugar. Los estados financieros preparados conforme al postulado de lo devengado informan al usuario no sólo de las transacciones pasadas que involucran desembolsos y entradas de efectivo en el presente, sino también de las obligaciones por pagar en el futuro y de los recursos que representan efectivo por recibir también en el futuro. Proporcionan así el tipo de información sobre transacciones y otros hechos pasados, que 82

es de la mayor utilidad para que los usuarios puedan tomar decisiones económico

de

carácter

Entre las bases de registros comentados, la más usual es la segunda, o sea, la base de devengado, porque relaciona los ingresos y gastos realizados en ese período en forma independiente del cobro o pago.

Conforme al principio de Devengado del Sistema de Contabilidad Integrada en la Administración Nacional, Administraciones Departamentales y Gobiernos Municipales, se emplea la Base de Efectivo para el reconocimiento de algunos recursos. Este procedimiento no contradice el Principio del Devengado. En la base del Efectivo los recursos se contabilizan cuando son efectivamente recaudados, porque el sistema de Tesorería y Crédito Público, con este sano criterio de prudencia, dispone que los los recursos se reconocen únicamente si el pago por parte de los contribuyentes ha sido efectuado, en razón a que el devengamiento de los gastos de su unidad de tesorería no pueden ser superiores a los importes efectivamente recaudados.

83

5.4. CLASIFICACIÓN DE AJUSTES

Diagrama Ingresos

Acumulados

Gastos

(No contabilizados)

Diferidos Ingresos Ajustes

(Contabilizados)

Gastos Aplicación de Disposiciones Legales vigentes

Activos

Pasivos

84

5.5. AJUSTES POR PARTIDAS ACUMULADAS

Se refieren a los ingresos que se han devengado, o gastos que se han incurrido, pero que no han sido registrados mediante asientos. Se caracterizan por que los cobros y pagos se efectúan con posterioridad a la fecha en que se ocasionó el ingreso o gasto.

Ingresos acumulados Registrar el asiento de ajuste, debitando a una cuenta del activo y acreditando a una cuenta de ingresos. Ejercicio: Al cierre de la gestión 20XX, se tiene pendiente el registro del mes de diciembre del interés ganado pero aún no cobrado sobre la inversión de un depósito a plazo fijo.

Análisis: la empresa ha invertido el excedente de disponibilidad en la compra de bonos del B.N.B. con fín de generar otros ingresos a través de los intereses que pagan en forma mensual, bimestral, trimestral o semestral. Suponiendo que hasta el fin del periodo ha transcurrido un semestre, de modo que, en B.N.B. adeuda intereses al inversionista y, este –la empresa- tiene un interés devengado por cobrar, el que se registra así: 31/12/XX Intereses por Cobrar

500

Banco Nal. De Bolivia Intereses Ganados

500

Glosa: Por intereses sobre inversión en bonos del B.N.B.

Ejercicio: Al 31/132/20XX las comisiones percibidas pero aun no cobradas por venta de mercaderías recibidas en consignación de la Productora S.A., ascienden a Bs. 2.500 según factura N° 0049756

Análisis: Con frecuencia las empresas comerciales reciben mercaderías en consignación de los productores u otras unidades económicas con el fin de obtener un ingreso en comisiones que pagan los consignantes por la venta de dichas mercaderías. 85

Comisiones por Cobrar

2.500

La Productora Impuesto a las Transacciones

75

Comisiones Percibidas

2.175

Débito Fiscal

325

I.T. por Pagar

75

Al 31/12/20XX se emite el recibo oficial N° 564 de alquiler del inmueble de la empresa por un valor de Bs. 6.800, importe que será pagado por el Sr. N. Bolivar en enero del próximo año.

Análisis: Las empresas suelen alquilar ambientes que no están utilizando con el fin de generar ingresos a través de cobros de alquileres. Alquileres por Cobrar

8.800

N. Bolivar Impuesto a las Transacciones Alquileres Percibidos

204 5.916

Débito Fiscal

884

I.T. por Pagar

204

Por alquileres ganados.

Gastos acumulados

Registrar el asiento de ajuste, debitando a una cuenta de gastos y acreditando a una cuenta de pasivo.

86

Ejercicio: Al cierre de la gestión 20XX, se tiene pendiente de pago el consumo de luz del mes de diciembre; el que será pagado en el mes de enero por Bs. 1000.-

87

31/12/15 Servicios Básicos

870

Energía Eléctrica Crédito Fiscal

130

Otros Acreedores

1.000

CRE Glosa: Registro por reconocimiento de deuda de periodo pasado

Ejemplo: Al 31/12/20XX se adeudan intereses por préstamo bancario por Bs. 1.200 según nota que cursa en la empresa, el cual previa verificación de las cláusulas del contrato u otro documento equivalente, se registra contablemente así: Intereses Bancarios

1.200

Intereses por Pagar

1.200

Registro por intereses vencidos

Ejemplo: Al 31/12/20XX se firma el contrato con la Consultora “ABC” por Bs. 10.000 para el servicio de Auditoria Externa, con el compromiso de pagar la primera semana del próximo año Honorarios Profesionales

8.700

Iva Diferido

1.300

Honorarios Prof. Por Pagar

10.000

La primera semana del siguiente año se paga con cheque del B.N.B., los honorarios pactados según el contrato y factura. Honorarios Prof. Por Pagar Crédito Fiscal Banco Moneda Nacional Iva Diferido

10.000 1.300 10.000 1.300

88

Ejemplo: El resumen de la planilla de sueldos de haberes del mes de Diciembre 20XX es como sigue:

DETALLE TOTAL

TOTAL GANADO 8.960,00

A.F.P. 1.138,82

DESCUENTOS RC - IVA ANTICIPO 50,00 1.500,00

TOTAL 2.688,82

LIQUIDO PAGABLE 6.271,18

Análisis: A fin de cada mes usualmente las empresas adeudan a su personal los sueldos y salarios, ya que normalmente se pagan los primeros días del mes siguiente, y los aportes laborales a las instituciones de seguridad social se pagan conjuntamente los aportes patronales, en consecuencia, el registro será como sigue:

Sueldos y Salarios

8.960,00

Sueldos y Salarios por Pagar

6.271,18

Aportes y Retenc. Por Pagar

1.188,82

A.F.P. SIN RC – IVA

1.1.38,82 50,00

Anticipos al Personal

1.500,00

Registro por la planilla de haberes del mes de diciembre

Ejemplo: Por la planilla de haberes del mes de diciembre el empleador – empresa – debe pagar los aportes patronales mensuales de acuerdo a disposiciones legales vigentes, en consecuencia, adeuda dicho concepto al 31/12/20XX

Análisis: Como consecuencia del pago de haberes nace la obligación del empresario efectuar los aportes patronales a las instituciones de la seguridad social y crear las provisiones para el pago de beneficios sociales como: Aguinaldo de fin de año e indemnización. Así no haya pagado aún la planilla de haberes a sus trabajadores, la empresa adeuda dichas obligaciones puesto que ya ha transcurrido el mes, en consecuencia, debe registrar dicha provisión, conforme al siguiente cuadro

89

.CUADRO DE APORTES PATRONALES Y PROVISIÓN PARA BENEFICIOS SOCIALES

NOMBRES Y APELLIDOS TOTAL

TOTAL COTIZABLE 8.960,00

C.N.S. 10% 896,00

A.F.P. 4,71% 422,02

PRO VIVIENDA 2% 179,20

Cargas Sociales

INFOCAL 1% 89,60

PROV. AGUIN 8,33% 746,37

PROV. INDEM 8,33% 746,37

TOTAL 34,37% 3.079,55

3.079,55

Aporte y Retenc. Por Pagar

1.586,82

Aguinaldo por Pagar

746,37

Provisión para Indemnización

746,36

Por cargas sociales sobre la base de la planilla de sueldos

5.6. AJUSTES POR PARTIDAS DIFERIDAS Se refieren a los ingresos y gastos que se han registrado en asientos, de ingresos aún no devengados y gastos en los cuales aún no ha incurrido la empresa. Se caracterizan por que el cobro o pago, se efectúa con anterioridad a la fecha de prestación del servicio o entrega de los bienes. Antes que se ocasionen los gastos

Ingresos diferidos

Registrar el asiento de ajuste, debitando a una cuenta del “ingreso diferido” (pasivo diferido) y acreditando a una cuenta de ingresos, según la naturaleza del asiento. Ejercicio: En fecha 01 de octubre se recibe Bs. 6.000 por concepto de alquileres anticipados por 5 meses 01/10/20XX

Caja

6.000

Impuesto a las Transacciones Alquileres Cobrados p/Anticipado Débito Fiscal

180 5.220 780 90

IT por pagar

180

Glosa: Ingreso por alquileres. El 31 de diciembre se realiza el asiento de ajuste tomando en cuenta que del 1 de octubre a la fecha han transcurrido 3 meses 31/12/20XX Alquileres Cobrados p/anticipado

3.132

Alquileres Percibidos

3.132

Glosa: Por alquileres correspondiente a los meses de Oct-Dic

Gastos diferidos Registrar el asiento de ajuste, debitando a una cuenta de gastos y acreditando a una cuenta de activo diferido, según la naturaleza del asiento Ejercicio: En fecha 01 de agosto se paga la prima anual de Bs. 8.000.- por concepto de seguro contra robos e incendios del domicilio legal. 01/08/20XX

Seguros Pagados por Anticipado

6.960

Crédito Fiscal

1.040 Caja

8.000

Glosa: Pago de seguro por adelantado.

El 31 de diciembre se realiza el asiento de ajuste tomando en cuenta que del 1 de agosto a la fecha han transcurrido 5 meses. 31/12/20XX

Seguros Pagados

2.900

Seguros Pagados p/Anticipado

2.900

Glosa: Seguros vencidos de Agosto a Diciembre

91

5.7. AJUSTE O ACTUALIZACIONES DE LAS CUENTAS DE BALANCE

Depreciaciones de activo fijo

La depreciación es la distribución del costo, menos el valor de salvamento o recuperación, a través de la vida útil probable del Activo Fijo, en forma sistemática y racional.

Los bienes muebles e inmuebles del activo fijo serán ajustados al cierre de cada gestión fiscal en función de la variación de las UFV’s con relación a la bolivianos (NC3), para posteriormente efectuar el ajuste correspondiente por depreciación del activo fijo. Coeficientes de Depreciación:

BIENES AÑOS Edificaciones Muebles y Enseres de Oficina Maquinarias en general Equipos e Instalaciones Vehículos Automotores Herramientas en General Equipos de Computación Silos, Almacenes Galpones

VIDA UTIL 40 años 10 8 8 5 4 4 20

COEFICIENTE 2,50% 10,00% 12.50% 12,50% 20,00% 25,00% 25,00% 5,00%

Ejercicios: Asiento por la Depreciación de una gestión, del activo fijo Edificaciones con un valor en libros de Bs. 800.000, al 31/12/16 (UFV/10 1.46897, UFV/11 1.54605). Primer Paso: Actualizar el bien. AVC = (1.54605/1.1.46897 - 1) 800.000 AVC = 41.977.71 Segundo Paso: Sumar el valor en libros más el actualizado. Nuevo Valor = 800.000 + 41.977.71 = 841.977.71 Tercer Paso: actualización.

Para sacar la depreciación se debe multiplicar el nuevo valor por el factor de

92

Depreciación 21.049.44

=

841.977.71*(0.025)

=

21.049.44 31/12/16 Depreciación Edificios Edificios

41.977.71

Ajuste por Inflación y Tenec Bienes

41.977.71

Depreciación Acum. Edific.

21.049.44

Glosa: Actualización de Edificios y de depreciación Edificios

Asiento por la Depreciación de una gestión, del activo fijo Edificaciones con un valor en libros de Bs. 800.000, al 30/12/16; (UFV/08 1.46897, UFV/09 1.54605), con una depreciación acumulada de Bs. 60.000. 31/12/16

Edificios

41.977.71 AITB

41.977.71

Glosa: Registro por la actualización de Edificios

31/12/16

AITB

3.148.33 Depreciación Acum. Edific.

3.148.33

Glosa: Actualización de la cuenta depreciación

31/12/16

Depreciación Edificaciones

21.049.44

Depreciación Acum. Edific.

21.049.44

Glosa: Depreciación de la la cuenta Edificios

Actualizaciones de valor (norma de contabilidad no 3) Considerando que: No se puede utilizar la información contable, expresada en valores heterogéneos para análisis financiero. 93

Se deben establecer medidas técnicas para neutralizar el efecto inflacionario en la elaboración de la información contable y los Estados Financieros. El CTNCA establece la NC 3, con el objetivo de lograr que los Estados Financieros estén expresados en moneda constante a fin de neutralizar las distorsiones que sobre ellos produce la inflación.

94

V inicial/TC inicial = V actual/TC actual V actual = V inicial (TC actual /TC inicial) AVC = V inicial (TC actual /TC inicial - 1)

Ejercicio: Actualización del valor del Activo Equipo de Computación, valor en libros Bs. 160.000.-, y el Capital Social de Bs. 450.000.-, valor UFV actual al 31/12/16 Bs.1.48828 y el valor UFV inicial al 31/12/15 Bs. 1.46897. Reemplazando: AVC = (TC actual /TC inicial - 1) V inicial AVC = (1.48828 /1.46897 - 1) 160.000 31/12/16

Equipo de Computación

2.103.24

Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes

2.103.24

Glosa: Actualización de la cuenta Equipo de Computación

Reemplazando: AVC = (TC actual /TC inicial - 1) V inicial AVC = (1.48828 /1.46897 - 1) 450.000

31/12/16 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes

5.915.37

Ajuste Global del Patrimonio

5.915.37

Glosa: Registro por la actualización de la cuenta de Patrimonio

95

ERROR DE REGISTRO EN LIBROS

De acuerdo a disposiciones vigentes, los libros de contabilidad no pueden tener borrones, tachaduras o modificaciones en su registro, todo cambio por error u omisión, deberá ser efectuado a través de un asiento de ajuste.

Ejercicio: Se tiene la siguiente transacción que esta mal registrada, considerando que era consumo de teléfono y este fue pagado con un cheque bancario.

15/12/16 Servicios Básicos Consumo Teléfono Crédito Fiscal

870 130 Caja M/N

1.000

Glosa :………………………………. Corrección 31/12/16

Caja M/N

1000

Banco M/N

1.000

Glosa: Por la regularización y corrección del asiento contable EJERCICIO PRACTICO: 1,-Con los siguientes datos que le proporcionan elabore el Balance de Apertura de la Empresa Comercial "Gaviota" al 1 de Enero de 2018 Dinero en efectivo Depósito en Cta.Cte.BNB Deuda a Ind. Guabira Inventario Inicial Terrenos

35.000,00 120.000,00 25.000,00 54.000,00 150.000,00

Muebles y Enseres Vehículos Línea Telefónica COTAS

18.000,00 210.000,00 6.900,00

|

2) 5/1/2018 Firmamos con la RED UNO contrato de Publicidad y Propaganda para la empresa según factura 15580 por un mes, pagando con cheque 1001 la suma de 600,00 Bs. 3) 10/1/2018 Se paga Honorarios Profesionales por la elaboración del Balance Inicial la suma de Bs. 350,00 según factura Nº 151; pago realizado en efectivo 4) 18/1/2018 Se realiza la compra de hojas, lapiceros y cuadernos de Librería La Nacional según factura 165541; pagándose la suma de Bs. 250,00 con cheque Nº 1002 5) 31/1/2018 Las Ventas del mes Enero/2018 según talonario de facturas son de Bs. 20.000,00, todas al contado 6) 31/1/2018 Se paga sueldos a la Secretaria y al vendedor por el mes de Enero/2018 la suma de Bs. 4.800,00; en efectivo 7) 1/2/2018 Se compra 1 Equipo de Computación según factura 1521 de Canon SRL; por la suma de $us 400,00. (T/C 6,96); pago con cheque del BNB Nº 1004 8) 1/2/2018 Se firma un Contrato de Seguros contra Robos e Incendios para el negocio, con la empresa de Seguros La Nacional, por la suma de 5.000,00 Bs.; pagandose con cheque Nº 1005 por el periodo de 6 meses 9)15/2/2018 Se compra mercaderías de Hipermaxi Norte según factura 25452 por el importe de Bs. 15.500,00. Se paga 30% con fondos de caja y el saldo con cheque del BNB 1006 10)15/2/2018 Se paga alquiler del negocio la suma de Bs. 2.100,00 correspondiente al mes de Enero/2018 según recibo Nº 51 11) 28/2/2018 Se paga sueldos al personal por la suma de Bs. 4.800,00; pago con cheque BNB 1007 12) 28/2/2018 Las ventas según facturas son de Bs. 19.000,00, ventas efectuadas todas al contado 13) 3/3/2018 Se compra 50 lts. De gasolina para uso de la empresa del Surtidor Genex, pago en efectivo. (precio por litro Bs 3,71 con factura) 14) 10/3/2018 Pagamos con Cheque Nº 1008 del BNB el 50% de nuestra deuda 15) 20/3/2018 Se compra de Confecciones Litoral según factura 150 uniforme para el personal, pagándose con cheque Nº 1009 la suma de Bs. 500,00 16) 31/3/2018 Las ventas del mes son Bs. 25.000,00; el 60% fueron al contado y el saldo a Credito.

1

|

SE PIDE: a) Balance Inicia b) Registro en el Libro Diario. c) Registros en los Libros Mayores d) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos e) Efectuar los asientos de Ajuste (Depreciaciones y otras que usted crea necesarios) f) Hoja de Trabajo de 12 columnas g) El inventario Final es de Bs. h) Elaborar Estado de Resultados y Balance General

COMERCIAL " GAVIOTA" LIBRO DIARIO AL 31 DE MARZO DE 2018 FECHA DETALLE 02/01/2018 _____________ 1 ____________ CAJA. M.N. BANCO NACIONAL DE BOLIVIA INVENTARIO INICIAL TERRENOS MUEBLES Y ENSERES VEHICULOS ACCIONES TELEFONICAS CUENTAS POR PAGAR CAPITAL n/Reg. Por apertura de balance 02/01/2018 _____________ 2 ____________ PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

FOLIO DEBE

HABER

35.000,00 120.000,00 54.000,00 150.000,00 18.000,00 210.000,00 6.900,00 25.000,00 568.900,00

522,00

2

|

10/01/2018

18/01/2018

31/01/2018

31/01/2018

01/02/2018

01/02/2018

CREDITO FISCAL BANCO NACIONAL DE BOLIVIA N/Reg. Por firma de contrato de Publicidad con RED UNO _____________ 3 ____________ HONORARIOS PROFESIONALES CREDITO FISCAL IVA CAJA Reg. Por pago de honorarios elaboración de balance ___________ 4 _____________ MATERIAL DE ESCRITORIO CREDITO FISCAL BANCO NACIONAL DE BOLIVIA Reg. Or compra de material de escritorio s/g factura adjunta _____________ 5_____________ CAJA IMPTO. A LAS TRANSAQCCIONES VENTAS DEBITO FISCAL IMP. TRANS. POR PAGAR Reg. Por ventas del mes de Enero/2018 ______________ 6 _______________ SUELDOS Y SALARIOS CAJA Reg. pago de sueldos por Enero/2018 _________________ 7 ______________ EQIUIPO DE COMPUTACION CREDITO FISCAL BANCO NACIONAL DE BOLIVIA Reg. Por compra de equipo de Computación _______________ 8 _____________ SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO CREDITO FISCAL

78,00 600,00

304,50 45,50 350,00

217,50 32,50 250,00

20.000,00 600,00 17.400,00 2.600,00 600,00

4.800,00 4.800,00

2.422,08 361,92 2.784,00

4.350,00 650,00

3

|

15/02/2018

15/02/2018

28/02/2018

28/02/2018

03/03/2018

10/03/2018

BANCO NACIONAL DE BOLIVIA Cheq. 1005 Reg. Por pago de seguros contra robo e incendios _______________ 9 _______________ COMPRAS CREDITO FISCAL IVA CAJA BANCO NACIONAL DE BOLIVIA Cheq. 1006 Reg. Por compra de mercaderis s/g doc. Adjuntos ______________ 10 ______________ ALQUILERES PAGADOS CREDITO FISCAL CAJA M.N. Reg. Por pago Alquileres mes de Enero/18 ________________ 11 _______________ SUELDOS Y SALARIOS BANCO NACIONAL DE BOLIVIA Cheq. 1007 Reg. Por pago sueldos Febrero/2018 ______________ 12 _________________ CAJA IMPTO. A LAS TRANSAQCCIONES VENTAS DEBITO FISCAL IVA IMPTO. A LAS TRANS. POR PAGAR Reg.- por ventas del mes de Febrero/2018 ______________ 13 ______________ COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES CREDITO FISCAL IVA CAJA Reg. Por compra de gasolina s/g fact. Adjta. ________________ 14 ______________ CUENTAS POR PAGAR

5.000,00

13.485,00 2.015,00 4.650,00 10.850,00

1.827,00 273,00 2.100,00

4.800,00 4.800,00

19.000,00 570,00 16.530,00 2.470,00 570,00

161,39 24,11 185,50

12.500,00

4

|

BANCO NACIONAL DE BOLIVIA Reg. Pago deuda del 50% a Ind. Guabirá 20/03/2018 _______________ 15 ______________ ROPA DE TABAJO CREDITO FISCAL IVA BANCO NACIONAL DE BOLIVIA Cheq. 1009 Reg. Por compra uniforme para el personal según documentos adjuntos 31/03/2018 _______________ 16 ________________ CAJA CUENTAS POR COBRAR IMPTO. A LAS TRANSACCIONES, VENTAS DEBITO FISCAL IVA IPTO. A TRANSAC. POR PAGAR Reg. Por ventas del mes de marzo/2018

12.500,00

435,00 65,00 500,00

15.000,00 10.000,00 750,00

709.189,50

21.750,00 3.250,00 750,00 709.189,50

5. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS

BIBLIOGRAFÍA . ENRIQUE, F. N. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES - ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EIDCION 2003. SIG TOP 756 F786C. FOWLER NEWTON, E. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EDICION; 2003; SIG TOP 657 F786C. Funes, J. (Abril 2017). El ABC de la Contabilidad. Cochabamba - Bolivia. ROMERO LÓPEZ, Á. J. (2014). PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. MEXICO: McGRAW-HILL.

5

|

UNIDAD 6

FUNDAMENTOS TEORICOS DE LA HOJA DE TRABAJO CONTABLE 1. CONTENIDO 6.1. Concepto y Propósito 6.2. Clases de Hojas de Trabajo 6.3. Hojas de Trabajo para preparar Estados Financieros 6.4. Elaboración de la Hoja de Trabajo

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR Desarrollar hojas de trabajo contable como preparación para la Elaboración de Estados Financieros

6

|

3. ACTIVIDADES A REALIZAR

Para la presente unidad, usted debe realizar las siguientes actividades: 1.- Repasar Traspasos de los Libros Diarios a los libros Mayores 2.- Repasar la Elaboración del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos 3.- Responder el Cuestionario sobre cuentas de Balance y cuentas de Resultados 4.- Identificar plenamente que cuentas son de Saldo Deudor y que cuentas son de Saldo Acreedor Nota.- El docente le indicará las fechas, los medios y formatos en los que debe presentar las actividades mencionadas

4. DESARROLLO 6.1. CONCEPTO Y PROPÓSITO (Funes Orellana, 2017) Una de las características de la Contabilidad Moderna y la Auditoría, es el requisito de que tanto los profesionales del área contable como las empresas, preparen Estados Financieros Confiables que permitan tomar decisiones oportunas.

Con el propósito de facilitar el trabajo en la preparación de información económica-financiera, el profesional contable utiliza los denominados Papeles de Trabajo, llamados también Hojas de Trabajo, que son la Evidencia de que el mismo se realizó con Diligencia Profesional, y además, consisten en el sustento de los asientos de regularización o Ajustes, para la obtención de la Información Económica y Financiera confiables.

7

|

Los papeles de Trabajo deben ser claros, completos y concisos, además deben suministrar un testimonio inequívoco del trabajo realizado y las razones que fundamentan los asientos de operación y la obtención de Estados Financieros.

DEFINICIÓN (Funes Orellana, 2017)

Se entiende por Papeles de Trabajo al conjunto de evidencia respaldatoria, apuntes de información o cálculos auxiliares que él profesional contable elabora para que le permita efectuar su trabajo en un mínimo tiempo. Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos: 

Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.



Ayudar a los miembros del equipo de Trabajo del departamento contable a adoptar una estructura ordenada y uniforme en su labor cotidiana.



Facilitar la supervisión y revisión del Contador, Auditor Interno y Externo



Documentar la información útil para facilitar la regularización de las cuentas o los ajustes



Permite analizar y registrar los asientos de regularización o ajustes de las diferentes cuentas para que la información económica y financiera sean confiables.

6.2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO (Funes Orellana, 2017)

Como ejemplo de algunos de los papeles de Trabajo podemos citar los siguientes: 

Cálculos auxiliares que sustentan los asientos de regularización o ajustes.



Depreciación de Bienes de Uso.



Análisis de antigüedad de saldos de Cuentas por Cobrar y determinación de la previsión de incobrables.



Cédulas de Conciliación de cuentas auxiliares y/o subsidiarias con el mayor general.



Arqueos de Caja y Caja Chica.



Conciliaciones Bancarias.

8

|



Balance de Comprobación de Sumas y Saldos



Hoja de Trabajo para la preparación de Estados Financieros.

6.3. HOJAS DE TRABAJO PARA PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS

Por las características del tema que se ésta tratando, centraremos nuestra atención en la HOJA DE TRABAJO para la Preparación de Estados Financieros.

Utilidad de la Hoja de Trabajo Contable (ENRIQUE, 2003) Las hojas de trabajo sirven como base para preparar: •

El Estado de Resultados

•

El Balance General

•

Los asientos de ajuste del periodo.

•

Los asientos de cierre del periodo. (Asientos Preliminares y Asientos Definitivo).

HOJA DE TRABAJO CONTABLE (Funes Orellana, 2017) La Hoja de Trabajo no es un requisito más, ni es fundamental en los libros contables, solo es una hoja columnar, que se emplea como un borrador en la correcta preparación de los Estados Financieros, considerando en esta las regularizaciones o ajustes contables necesarios. Las Hojas de trabajo deben ser diseñadas de acuerdo a las necesidades propias de una determinada empresa y a los objetivos de información que se quiera extractar; así por ejemplo se puede elaborar una hoja de trabajo de:

A) Seis columnas, cuando se tiene un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

9

|

Ajustados a una determinada fecha que consta de 3 secciones principales: a) Balance de Comprobación de Saldos Ajustados b) Estado de Resultados y c) Balance General o Posición Financiera.

B) Diez Columnas, cuando aún no fueron incorporados en el registro del Libro Diario o Comprobantes de Diario los ajustes de operación y contiene cinco secciones principales: a)

Balance de Comprobación de Saldos (No ajustados)

b)

Ajustes de Operación

c)

Saldos Ajustados

d)

Estado de Resultados y,

e)

Balance General o Posición Financiera.

C) Doce Columnas, Cuando aún no fueron incorporados en el registro del Libro Diario o Comprobantes de Diario, los ajustes de operación y se pretende reflejar el Estado de Utilidades Acumuladas, en este caso consta de 6 secciones principales: a)

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos (Cuatro Columnas)

b)

Ajustes de Operación

c)

Estado de Resultados

d)

Estado de utilidades o resultados acumulados y,

e)

Balance General o Posición Financiera.

10

|

6.4. ELABORACION DE LA HOJA DE TRABAJO (Funes Orellana, 2017)

El procedimiento en la preparación de la HOJA DE TRABAJO debe seguir los siguientes pasos: Primero: El encabezado de la Hoja de trabajo debe responder a las siguientes preguntas: ¿Qué es? Nombre del Documento (HOJA DE TRABAJO PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS o simplemente HOJA DE TRABAJO) ¿De quién es? Nombre del negocio o la Razón Social ¿A cuándo es? Reflejar la fecha o el periodo contable que comprende Luego se debe colocar los nombres de las diferentes columnas en parejas de a dos Segundo: El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos puede formularse directamente en la HOJA DE TRABAJO, listando cada cuenta con las sumatorias de los importes de los débitos y los créditos, tal como se reflejan en los libros mayores. Se registra el número y el nombre de la cuenta y sus importes en las columnas correspondientes.  Cuándo se formula el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos directamente en la Hoja de Trabajo se utilizan las cuatro primeras columnas, en las dos primeras se registran bajo el título de SUMAS los débitos y los créditos y en las otras dos bajo el título de SALDOS se reflejan los saldos sean estos Deudores o Acreedores.  Cuándo se formule en la Hoja de Trabajo solamente desde el Balance de Saldos, se utilizaran las dos primeras columnas para reflejar los saldos (Deudores y Acreedores). Una vez registrados los importes de cada cuenta se suman, si no se equilibran (igualdad de las sumas y saldos deudores y acreedores) la Balanza de Comprobación, debemos identificar el o los errores siguiendo algunos pasos por ejemplo:

11

|

Localización de errores (Funes Orellana, 2017, pág. Pag 3 Cap. IX) 

Revisar las sumas en ambas columnas



Si se cuenta con la sumatoria del Libro Diario, comparar esta suma con la del Balance de Comprobación en las columnas de SUMAS



Si la diferencia determinada es divisible exactamente entre 9; puede ser que dos dígitos de una cantidad se hayan invertido; por ejemplo si Bs. 164 se hubieran registrado como Bs. 146; la diferencia sería 18.



Revisar el posteo (traspaso del Diario al Mayor) y, si no se encuentra el error, revisar cada cantidad, tanto en el libro Diario como en el Mayor, para ver si alguna cantidad no esta con marcas de revisión.

Tercero: Las siguientes dos columnas corresponden a los asientos de regularización o ajustes de cuentas. En ellas se registraran las regularizaciones o ajustes necesarios para asociar los Ingresos y Gastos del periodo en forma directa o transfiriendo los asientos contables del Libro Diario o Comprobantes de Contabilidad. Una vez que se anotaron todas las cifras, estas se sumaran para comprobar la igualdad de los débitos y los créditos en las cuentas afectadas o ajustadas.

Cuarto: Las columnas que siguen corresponden a los saldos ajustados, estos se obtienen por la suma o diferencia resultante de las columnas del Balance de Saldo y las de Ajuste, como sigue: 

SI el saldo de la cuenta es deudor en el Balance de Comprobación y, en la columna de las Regularizaciones o ajustes se ha debitado esta cuenta; entonces la sumatoria de ambas cifras se registra en la columna de saldos deudores.

12

|

COMERCIAL "EL PORVENIR" HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR LA GESTION TERMINADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X

Nº

TITULO DE LA CUENTA

CODIGO

BAL. DE SALDOS DEUDOR

1 CAJA MONEDA NAL 2 BANCO MONEDA NAL



ACREEDOR

AJUSTES DEBE

SALDOS AJUSTADOS

HABER

DEUDOR

14,000.00

1,000.00

15,000.00

112,500.00

2,500.00

115,000.00

ACREEDOR

SI el saldo de la cuenta es Acreedor en el Balance de Comprobación y, en la columna de las regularizaciones o ajustes se ha acreditado esta cuenta: entonces la sumatoria de ambas cifras se registra en la columna de saldos acreedores.

COMERCIAL "EL PORVENIR" HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR LA GESTION TERMINADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X

Nº

TITULO DE LA CUENTA

CODIGO

BAL. DE SALDOS DEUDOR

ACREEDOR

AJUSTES DEBE

SALDOS AJUSTADOS

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

1 CUENTAS POR PAGAR

2,500.00

1,500.00

4,000.00

2 DEP. ACUM.EDIFICIOS

4,600.00

500.00

5,100.00

13

|

 SI el saldo de la cuenta es Deudor en el Balance de Comprobación y, en la columna de las Regularizaciones o ajustes se ha acreditado esta cuenta; se debe efectuar la diferencia, si el saldo deudor es superior al crédito en la columna de los ajustes su saldo ajustado será deudor, la que se registra en la columna de saldos deudores.

COMERCIAL "EL PORVENIR" HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR LA GESTION TERMINADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X

Nº

TITULO DE LA CUENTA

CODIGO

BAL. DE SALDOS DEUDOR

1 CAJA MONEDA NAL. 2 BANCOS MONEDA NAL

ACREEDOR

AJUSTES DEBE

HABER

SALDOS AJUSTADOS DEUDOR

14,000.00

2,000.00

12,000.00

112,500.00

3,500.00

109,000.00

ACREEDOR

 SI el saldo de la cuenta es Acreedor en el Balance de Comprobación y, en la columna de Los ajustes se ha debitado esta cuenta; se debe efectuar la diferencia, si el saldo acreedor es superior al débito en la columna de los ajustes su saldo ajustado será acreedor, la que se registra en la columna de saldos acreedores La que se registra en la columna de saldos acreedores.

14

|

COMERCIAL"ELPORVENIR" HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR LA GESTIÓN TERMINADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X

Nº TITULO DE LA CUENTA

CODIGO

BAL. DE SALDOS DEUDOR

ACREEDOR

AJUSTES DEBE

SALDOS AJUSTADOS

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

1 CUENTAS POR PAGAR

20,000.00

2,600.00

17,400.00

2 SUELDOS POR PAGAR

4,500.00

1,200.00

3,300.00



SI el saldo de la cuenta es Deudor o Acreedor en el Balance de Comprobación y, en la columna de los ajustes se ha debitado y acreditado al mismo tiempo esta cuenta: se debe efectuar la operación algebraica, y debitar su saldo como sigue:

COMERCIAL "EL PORVENIR" HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR LA GESTION TERMINADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X

Nº

TITULO DE LA CUENTA

CODIGO

BAL. DE SALDOS DEUDOR

1 SEG.PAG. POR ADEL.

ACREEDOR

4,900.00

2 PTMO. HIPOTECARIO 500,000.00

AJUSTES DEBE

SALDOS AJUSTADOS

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

400.00

700.00

4,600.00

114,500.00

1,200.00

2,440.00

115,740.00

500,000.00

70,000.00

70,000.00

450,000.00 450,000.00

se deberá sumar ambas columna

15

|

Luego se deberá sumar ambas columnas para comprobar la igualdad de los saldos deudores y acreedores ajustados. Si hubo algún error en cualquiera de las cantidades, no podrá completar con exactitud la hoja de trabajo. Por lo tanto,

conviene hacer cuadrar las sumatorias para

continuar con el Estado de Resultados y la Posición Financiera (Balance General).

Quinto: Según sean los saldos ajustados de las cuentas, estas deberán clasificarse en las siguientes cuatro columnas correspondientes al Estado de Resultados y el Balance General, al que correspondan, manteniendo los importes en el mismo lado, es decir, los saldos deudores se registraran como pérdidas en el Estado de Resultados o como Activo en el Balance General, y los saldos acreedores se registrarán como ganancias o pasivo respectivamente.

Sexto: Registrados los importes en las respectivas cuentas en las columnas del Estado de Resultados estás se suman, obteniéndose así una diferencia que nos mostrará el resultado económico de la Gestión. Si la sumatoria de la columna de ganancias es superior al de las pérdidas, se habrá obtenido una utilidad, si la situación es contraria nos indicará que hubo pérdida. La diferencia, utilidad o pérdida, se trasladara a las columnas del Balance General al lado contrario del que se sumó, para la obtención de sumas iguales en el Estado de Resultados. Suponiendo que se obtuvo una utilidad, la hoja de trabajo se reflejara como sigue:

16

|

COM- “ EL PORVENIR HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR LA GESTION TERMINADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X

Nº

TITULO DE LA CUENTA

CODIGO

SALDOS AJUSTADOS DEUDOR

ACREEDOR

350,000.00 350,000.00 UTILIDAD DE GESTION

ESTADO DE RESULTADOS EGRESOS

INGRESOS

BALANCE GENERAL ACTIVO

PAS. Y PAT

90,000.00 120,000.00 260,000.00 230,000.00 30,000.00

30,000.00

120,000.00 120,000.00 260,000.00 260,000.00

Cuando se obtiene una pérdida la hoja de trabajo se reflejará como sigue: COM- “ EL PORVENIR HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS POR LA GESTION TERMINADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 201X

Nº

TITULO DE LA CUENTA

CODIGO

SALDOS AJUSTADOS DEUDOR

ACREEDOR

ESTADO DE RESULTADOS EGRESOS

350,000.00 350,000.00 120,000.00 PERDIDA DE GESTION

INGRESOS

BALANCE GENERAL ACTIVO

PAS. Y PAT

90,000.00 230,000.00 260,000.00 30.000.00

30.000.00

120,000.00 120,000.00 260,000.00 260,000.00

Séptimo.- Las dos últimas columnas, correspondientes a la Posición Financiera o Balance

17

|

General, deberán sumarse obteniéndose, necesariamente, la iguladad en las dos columnas. Ejemplo Práctico: Tomando en cuenta todo lo mencionado anteriormente a continuación se presentan dos HOJAS DE TRABAJO, donde se puede ver en el primer caso un ejercicio contable que da como resultado una utilidad, y en el segundo caso un ejercicio contable que origina una pérdida contable. Ver: ANEXO 1 ANEXO 2

5. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS

BIBLIOGRAFÍA ENRIQUE, F. N. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES - ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EIDCION 2003. SIG TOP 756 F786C. FOWLER NEWTON, E. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EDICION; 2003; SIG TOP 657 F786C. Funes, J. (Abril 2017). El ABC de la Contabilidad. Cochabamba - Bolivia. ROMERO LÓPEZ, Á. J. (2014). PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. MEXICO: McGRAW-HILL.

18

|

UNIDAD 7 FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1. CONTENIDO

7.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LA ESTADOS FINANCIEROS 7.2. ELABORACION DEL ESTADO DE RESULTADOS 7.3. ELABORACION DEL BALANCE GENERAL 7.4. ASIENTOS DE CIERRE

2. CAPACIDAD (ES) A DESARROLLAR

 

Identificar los distintos formatos de los Estados Financieros Elaborar los Estados Financieros Básicos

19

|

3. ACTIVIDADES PREVIAS

Usted debe realizar las siguientes actividades previas antes de ver la presente Unidad:  Rememorar de manera personalizada lo aprendido en la presente materia identificando con absoluta precisión los conceptos de Activo, Pasivo y Capital  Identificar de manera clara que cuentas son del Estado de Resultados y que cuentas son de Balance

4. DESARROLLO INTRODUCCION (Funes Orellana J. , 2017) La globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización en la información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a sus inversores, analistas y a todos los interesados. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado, es la obtención de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, así como un aumento de la transparencia de la información.

En el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque estos estados

pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos

diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional 7.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (FOWLER NEWTON, 2003)

20

|

Según Fowler Newton Enrique: Los Estados Financieros son documentos esencialmente numéricos que a una fecha o por un período determinado presentan la situación financiera de una empresa, los resultados obtenidos y el comportamiento del efectivo. La importancia de

los Estados Financieros

viene dada por la necesidad de las empresas de conocer y dar a conocer su situación determinada generalmente en un período contable de 1 año o menos.

Los Estados Financieros deben cumplir con los principios contables de: Los Estados Financieros deben cumplir con los principios contables 

Exposición, al expresar la información integra, clara y accesible.



Ejercicio, deben llevarse a cabo en períodos de la misma duración.

DEFINICION (Funes Orellana J. , 2017) Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar y presentar de una manera estructurada los ejecutivos de la empresa el terminar el ejercicio contable, con el fin de obtener los resultados económicos obtenidos durante un periodo determinado, la situación financiera, flujo de efectivo, cambios en el patrimonio neto y las notas aclarativas a los Estados Financieros

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Funes Orellana J. , 2017)

21

|

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, para que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores, con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministraran información acerca de los siguientes elementos de una entidad:     

Activos Pasivos Patrimonio Ingresos y Gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas Aportaciones del propietario o de los socios y distribuciones a los mismos en su condición de tales, y Flujos de efectivo



USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE INFORMACION

Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, empleados, prestamistas, clientes, proveedores y otros acreedores comerciales, el Gobierno, así como el público en general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información y toma de decisiones. IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Conforme a la NIC 1 una entidad deberá identificar claramente cada estado financiero y las notas. Además una entidad mostrara la siguiente información en lugar destacado, y se repetirá cuantas veces sea necesario para que la información presentada sea comprensible: 

El nombre de la empresa u otra forma de identificación de la misma, asi como los cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente.

22

|

   

Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades. La fecha del cierre del periodo, sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas. La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y. El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.

IMPORTACIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS En cuanto a la importancia de la información que representan pueden ser: a) Principales o Básicos  Balance General o Situación Financiera  Estado de Resultado  Estado del Flujo de efectivo  Estado de cambios en el Patrimonio Neto b) Secundarios (Auxiliares o Anexos)  Nota a los Estados Financieros  Estados detallados de cuentas, tales como:  Cuentas por cobrar  Existencias de mercaderías  Bienes de uso  Cuentas por pagar, etc

Desde el punto de vista de la situación que representan: a)

Dinámicos, los que representan los resultados obtenidos en un determinado

período; b)

Estáticos, son aquellos que representan una situación a una determinada fecha. A continuación se detallan la naturaleza de cada uno do los principales estados financieros.

ESTADOS FINANCIEROS

PRINCIPAL

SECUNDARIO

ESTATICOS

DINAMICOS

23

|

Balance General o Situación Financiera

x

Estado de Resultados

x

x

Estado del Flujo de Efectivo

xx

x

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

x

Notas a los Estados Financieros

x

x x

BALANCE GENERAL es un estado financiero básico, que muestra la situación financiera de una empresa a una determinada fecha. También podemos señalar que el estado de situación financiera es un corte en el tiempo de las operaciones de una empresa, que muestra la naturaleza y cuantificación de los recursos económicos, las deudas a su valor presente y la participación del propietario o socios sobre dichos recursos. Conforme a la NIF para PYMES, El estado de situación financiera es la relación de activos, pasivos y patrimonio en una fecha concreta. Conforme al Marco Conceptual de las NIF, los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Sus elementos se definen como sigue: (i) Un activo es un recurso económico presente: controlado por la entidad como sucesos pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos. (ii) Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico corno resultada de sucesos pasados.

24

|

ESTADO

DE

RESULTADOS, se considera como principal porque muestra las

cuentas nominales o diferenciales (ingresos y gastos) y es dinámico porque representa los resultados obtenidos en un determinado tiempo. El estado de resultados, es un estado que muestra el resultado económico de operaciones de una empresa por un período determinado, reflejando los ingresos, gastos y la utilidad o pérdida neta del periodo. El estado de resultado o de ganancias y pérdidas es un resumen de los esfuerzos gerenciales efectuados en un período o ejercicio y que dieron como resultado aumentos o disminuciones de los recursos económicos netos de una empresa. Este estado constituye la base para la realización de estimaciones sobre la capacidad que tiene la empresa de generar ganancias en el futuro.

7.2

ELABORACION Y ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADOS El Estado de Resultados clásico, generalmente se formula en forma deductiva, es decir, se clasifican en primer lugar los ingresos para poder compararlos con los costos del servicio o de la mercadería vendida, y a continuación se clasifican los gastos de operación, encontrándose así la diferencia de ambos grupos que representará la utilidad

o pérdida

del período. A continuación se muestran las partes en las que generalmente se divide un Estado de Resultados útil para empresas industriales y comerciales,

VENTAS NETAS: Ingresos brutos por la venta de mercaderías o productos, menos las devoluciones, rebajas y descuentos por pronto pago; la diferencia representa las ventas netas.

25

|

Representando en una ecuación tenernos:

Donde:

Dv

=

Ds

=

Br

-

Devolución sobre ventas o compras .

Descuentos sobre ventas o compras Bonificación o rebaja sobre ventas o compras

COSTO DE MERCADERÍA VENDIDA: La obtención del Costo de Mercadería Vendida varía según el sistema de control de inventarios que una empresa utilice (Periódico o Perpetuo). En el Sistema de Control Perpetuo, el Costo de la Mercadería Vendida representa el valor de las mercaderías que se han vendido durante el periodo. En el Sistema de Control Periódico de existencias, por las características que tiene y en pleno siglo XXI ya no se debería aplicar por la ausencia de control permanente de existencias y porque el Costo de Mercadería Vendida se determina como un medio y no como un fin. Sin embargo, Sin embargo como en una gran mayoría de las empresas en Bolivia, continúan utilizando este método debido a la costumbre de los profesionales contables

se incluye solo para fines de conocimiento del futuro profesional, la

determinación del Costo de la mercadería vendida:

26

|

Donde: CMV II = CB=

= Costo mercadería vendida Inventario inicial de mercaderías Compras brutas

IF=

lnventario final de mercaderías

F=

Fletes y acarreos sobre compras.

CN

= Compras netas del periodo

CMDV

= Costo de mercadería disponible para la venta

Las compras netas del período se obtienen como sigue:

La sumatoria del costo del inventario inicial y compras netas del periodo representa el Costo de Mercadería Disponible para la ventas

Cuando se utiliza el control permanente -control constante de entradas, salidas y saldos tanto en cantidades físicas como en costos

(perpetuo) de las existencias de

mercaderías, el Costo de Mercadería Vendida, se determina en cada venta de acuerdo con la técnica de valuación que utilice la empresa.

MARGEN BRUTO SOBRE VENTAS: La utilidad o margen bruto sobre ventas se obtiene de la siguiente manera:

Donde : U B V =

Margen o Utilidad bruta en ventas

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GASTOS DE OPERACIÓN: Incluyen todos los gastos necesarios para el funcionamiento normal de la empresa, tales como los de administración, ventas y financieros; la ecuación de gastos de operación, es como sigue:

Donde: GO

=

Gastos de operación

GA

=

Gastos de administración

GD

=

Gastos de distribución o ventas

GF

= .

Gastos, financieros

UTILIDAD O PÉRDIDA EN OPERACIÓN: La diferencia entre el margen bruto en ventas y los gastos de operación se denomina utilidad o pérdida de operación y se obtiene de la siguiente manera

El resultado será favorable (Utilidad) cuando

UBV

EI resultado desfavorable (Pérdida) será cuando

UBV

>

Go

< GO

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OTROS INGRESOS O GASTOS: Generalmente en el período o gestión contable se obtienen ingresos y gastos extraordinarios que no surgen como consecuencia de las operaciones normales, de la empresa, tales como: Alquileres percibidos, comisiones percibidas, resultados por exposición a la Inflación, ganancia en venta de bienes de uso, pérdida en venta de bienes de uso, pérdidas por siniestros, etc. El resultado obtenido, luego de considerar estos ingresos o gastos extraordinarios, será la utilidad o pérdida de la gestión.

UTILIDAD O PÉRDIDA DE LA GESTIÓN: La utilidad o pérdida de la gestión se obtiene de la siguiente manera: UG Donde : UG

=

OY

=

Utilidad de Gestión

OY =

-

OG

Otros Ingresos

OG = Otros Gastos

A continuación presentamos en formatos clásicos el Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) con: A) Con Control Periódico de Existencias B) Con Control Perpetuo de Existencias A) Estado de Resultados con Control Periódico de Existencias

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B) Estado de Resultados con Control Perpetuo de Existencias

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7.3 ELABORACION Y ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL O FINANCIERA

SITUACIÓN

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Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los que se definen como sigue: a) Un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos. b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados. c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. En las distintas formas de presentar el Balance General aparecen clasificadas las partidas de activos, pasivos y patrimonios. Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en función de una evaluación de: a) La naturaleza y la liquidez de los activos. b) La función de los activos dentro de la entidad; y c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos. De acuerdo a los criterios de agrupación los activos pueden clasificarse en: Corriente (Circulante o Derechos a menos de un año) y no corriente (Derechos a más de un año).

7.3.1 ACTIVO CORRIENTE Conforme a la NIC-1, una entidad clasificara un activo como corriente cuando: a) Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación: b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después al periodo sobre el que se informa; o

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d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que este se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para pagar un pasivo en un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Los elementos componentes del Activo; Corriente son los disponibles y todos aquellos rubros susceptibles de convertirse en efectivo o de consumirse en corto tiempo, por lo general en un periodo, es decir, que son aquellos activos que permitirán la realización del objeto dé la empresa. La clasificación de las partidas componentes de este grupo se la realiza de mayor a menor liquidez, por ejemplo: Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar, etc. La NIC 1, indica que el ciclo normal de la operación de uná entidad es el periodo comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo; y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro, del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo de presentación.

7.3.2 ACTIVO NO CORRIENTE Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. En esta Norma, el término "no-corriente" incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza sean a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.

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El activo no corriente se clasifica en: Bienes de uso, inversiones permanentes, intangibles y diferidas. Los elementos componentes de los bienes de uso están destinados; a servir de modo duradero a la actividad de la empresa.. Estos se clasificarán de acuerdo al grado de funcionalidad dentro de la misma, generalmente del más duradero al menos duradero. Por el usó y la naturaleza de estos bienes, están sujetos a "Depreciación", entendiéndose ésta como la recuperación de la inversión realizada en dichos activos durante su vida útil a través de la asignación periódica de una parte del costo de estos bienes a los artículos vendidos, o en algunos casos como un gasto de operación.

7.3.3 PASIVO CORRIENTE El pasivo, en general está compuesto por fuentes de financiamiento ajenas de una parte de los activos, es decir, representan deudas hacia terceras personas cuyo vencimiento será a corto, mediano o largo plazo. Dentro de esta categoría se encuentra el Patrimonio que constituiría la fuente de financiamiento propio, es decir, lo que los propietarios tienen invertido en la empresa. Una primera distinción entre los pasivos que significan deudas hacia terceros es el vencimiento. De acuerdo a esta característica estos pasivos pueden ser: Corrientes y no Corriente o a Largo Plazo. La NIC 1 señala que una entidad deberá clasificar a un pasivo como corriente cuando: a)

espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

b)

mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;

c)

el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o

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d)

no tiene un derecho incondicional para aplazar el pago del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobré él que se informa

Las condiciones de un pasivo, que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio no afectan a su clasificación.

Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes. Conforme a la NIC 1 se debe presenta como pasivos.corrientes tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación como, pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que; se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos dé una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo norma de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que; su duración es de doce meses.

7.3.4. PASIVO NO CORRIENTE Conforme a las normas contables los otros pasivos corrientes no son pagados cómo parte del ciclo normal de la operación, pero deben ser pagados, dentro de los doce

meses

después del período sobre él cual se informa o se mantienen fundamentalmente con propósitos de comercialización, Son ejemplo de este tipo los pasivos financieros mantenidos; para negociar-de acuerdo con la NIC 39, los sobregiros bancarios, la parte corriente de los pasivos no corrientes, los dividendos por pagar, el impuesto a la renta y otras cuentas por pagar no comerciales. Los préstamos que proporcionan financiamiento a

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largo plazo (esto es, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de la operación), y que no deban pagarse dentro de los doce meses después del período sobre el cual se informa son pasivos no Corrientes

Por consiguiente, considerando el largo plazo como el tiempo de más de un año, el Pasivo no Corriente (a Largo Plazo) está formado por obligaciones de la empresa cuyo vencimiento es mayor a un año. Ejemplos de este tipo de pasivos son: las obligaciones bancarias, las emisiones en bonos reembolsables, etc. La cuota parte de deudas a largo plazo que deben ser pagadas o amortizadas en el próximo periodo fiscal, deben mostrarse en el pasivo corriente. 7.3.5 EL PATRIMONIO Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos decir, es la cuota parte del negocio que corresponde al propietario o a los socios de la empresa En términos de ecuación el patrimonio es:

PATRIMONIO

=

ACTIVO

-

PASIVO

El Patrimonio está constituido por los aportes de los socios más los incrementos de capital ocasionados: por los resultados del ejercicio, las reservas de capital sean estas obligadas por ley o constitutivas, reserva para revalúo técnico, ajustes de capital, ajuste; de reservas patrimoniales por efectos dé inflación que sufre nuestro país y por las utilidades acumuladas. ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL

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El Balance General, normalmente se elabora cuando: 

Una empresa inicia o reinicia actividades (Balance Inicial)



Culmina un período fiscal



La administración o propietarios dé una empresa requiera información financiera para cumplir Objetivos específicos.

7.3.5.1

Formas de presentación del Balance General Las formas más usuales de presentar el Balance General son dos:  En forma de cuenta y  En forma de reporte o informe

a) En forma de cuenta La presentación de la posición Financiera es una forma de cuenta cuando en lado izquierdo se presentan los activos y la derecha las obligaciones a terceros y para con el propietario o socios de una empresa. Si se compara imaginariamente, con un esquema de cuenta, que tiene un lado izquierdo donde se registran los débitos en nuestro caso el activo y en el lado derecho los créditos, las obligaciones a terceros y para con el propietario su presentación es como sigue:

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M O LIN O S "E L T R IUN F O " B A LA N C E G E N E R A L A L 3 1 D E D IC IE M B R E D E 2 0 18 ( E xpre s a do e n B o liv ia no s ) A C T IV O

P A SI V O

A C T IV O C O R R IE N T E

136,787.00

A c t iv o D is po nible

43,687.00

Caja

592.00

B anco So l

30,675.00

A c t iv o E xigible

P A T R IM O N IO

P A S IV O C O R R IE N T E

80,254.50

P a s iv o E xigible

12,420.00

Caja Chica

Y

Débito Fiscal Impto . A las Transac. P o r P agar

21,060.00 4,860.00

Do cumento s po r P agar

17,557.00

Impto . A las Util. P o r P agar

36,777.50

27,100.00

Cuentas po r Co brar

27,100.00

P A T R IM O N IO Capital

A c t iv o R e a liza ble

60,000.00

Inventario Final

Utilidad Neta del Ejercicio

385,332.50 275,000.00 110,332.50

60,000.00

G a s t o s A nt ic ipa do s

6,000.00

Seguro P ag. x A delantado

6,000.00

A C T IV O N O C O R R IE N T E

328,800.00

A c t iv o F ijo ( B ie ne s de Us o )

328,800.00

Terreno s

100,000.00

Edificio s

210,000.00

Deprec. A cum. Edificio s M uebles y Enseres

5,250.00

204,750.00

17,000.00

Deprec. A cum.M uebles

1,700.00

Equipo de Co mputació n

10,000.00

Deprec. A cum.Eq. Co mput

1,250.00

15,300.00

8,750.00

TOTA L A CTIVO

465,587.00

TOTA L P A SIVO Y P A TRIM ONIO

465,587.00

C) En forma de reporte o informe En este formato se presentan primero los activos y a Continuación EL Pasivo y el Patrimonio

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7.4. ASIENTOS DE CIERRE (FOWLER NEWTON, 2003)

Consiste en saldar o cerrar las cuentas nominales (estado de resultados) en forma definitiva, denominado también asiento de cierre preparatorio y cerrar o saldar las cuentas reales ( Balance general ) en forma momentánea ya que esta cuentas pasaran a la siguiente gestión como saldos iníciales.

Al final de cada período Contable, las empresas preparan estados financieros a objeto de Conocer el resultado obtenido en la gestión, y su situación financiera producto de sus Operaciones normales acontecidas durante dicho período.

Como las cuentas de resultados están destinadas a acumular datos de los ingresos y gastos de un período contable, se las denomina también Cuentas "temporales", "nominales"

o "diferenciales". En cambio a las cuentas

patrimoniales o de balance, que Constituyen un registro Continuo, se las Considera como cuentas permanentes o reales,

puesto

que

aportan

información de un período a otro.

Elaborado el estado de resultados, los saldos de las cuentas temporales deben reducirse a cero para poder nuevamente ser utilizadas en el período siguiente, es decir, los resultados finales se miden en forma anual, por lo tanto, los ingresos y gastos deben corresponder al año al que se refiere este estado económico. Para lograr este objetivo se practica lo que en Contabilidad se denomina asientos Cierre: •

De cierre preparatorio o pre cierre

•

cierre definitivo y

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•

De reapertura

Asiento de cierre preparatorio Estos asientos nos permiten saldar las cuentas de resultados, y transferir la utilidad neta (o pérdida) de la gestión al patrimonio. Existen diferentes formas de cerrar estas cuentas diferenciales o nominales, entre ellas tenemos: ·

 Directamente de la hoja de trabajo  Cerrando de acuerdo al estado de resultados  Utilizando la Cuenta del Costo de mercadería vendida

Asiento de cierre final

Este asiento tiene por finalidad Cerrar las Cuentas reales o de Balance, en forma momentánea, a objeto de Saldar las Cuentas del libro mayor Correspondientes al periodo en cuestión. Es un registro varias a varias, donde se debitan las Cuentas con saldo acreedor (Cuentas del pasivo, patrimonio y Cuentas complementarias del activo), y se acreditan las Cuentas • con Saldo deudor correspondientes al activo

Asiento de reapertura

Es el asiento contrario al de Cierre final, mediante el cual Se reapertura los libros de Contabilidad en el siguiente período Contable y Consiste en debitar todas las cuentas que tenían Saldo deudor al final del ejercicio anterior (Activos) y acreditar todas las Cuentas que tenían Saldo acreedor (pasivos, ' patrimonio y Cuentas complementarias del activo). Las Cuentas que intervienen en este asiento Son las que reflejan la nueva situación patrimonial del Comerciante, al reanudar operaciones Comerciales.

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5. RECURSOS DE INFORMACIÓN COMPLEMENTARIOS Para complementar y profundizar su aprendizaje en unidad, se le sugiere pueda consultar los siguientes recursos de información:

BIBLIOGRAFÍA ENRIQUE, F. N. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES - ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EIDCION 2003. SIG TOP 756 F786C. FOWLER NEWTON, E. (2003). CONTABILIDAD BASICA. BUENOS AIRES ARGENTINA: LA LEY, 4TA. EDICION; 2003; SIG TOP 657 F786C. Funes, J. (Abril 2017). El ABC de la Contabilidad. Cochabamba - Bolivia. ROMERO LÓPEZ, Á. J. (2014). PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. MEXICO: McGRAW-HILL.

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