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MANUAL AUTOFORMATIVO ASIGNATURA CONTABILIDAD FINANCIERA I Autor: CPC GUTARRA ALAYO, Zenobio Jesús

ÍNDICE INTRODUCCION DIAGRAMA DE PRESENTACION DE LA ASIGNATURA UNIDAD I: “Generalidades y documentos mercantiles” Diagrama de Presentación de la Unidad I Organización de los aprendizajes Tema N°1: Aspectos relacionados al medio y condiciones en que se efectúan las actividades mercantiles Introducción 1. La información dentro de la organización 1.1. Usuarios de la Información Contable 1.2. La Contabilidad como sistema de información contable 1.3. Finalidad de la Contabilidad financiera 2. La empresa 2.1. Elementos que conforman la empresa 2.2. Objetivos de la empresa 2.3. Clases de empresa 3. Formalización y constitución de una empresa 3.1. Conceptos preliminares 3.2. Formalización y Constitución de una Empresa – Persona Natural 3.3. Formalización y Constitución de una Empresa – Persona Jurídica Tema N.° 2: Documentación Mercantil 1. Introducción 2. Transacción Económica 3. Comprobantes de Pago 3.1. Factura 3.2. Boleta de venta 3.3. Ticket 3.4. Liquidación de compra 3.5. Recibo por honorarios 4. Títulos valores 4.1. Principales títulos valores 5. Documentos bancarios 5.1. Cheque 6. Documentos de contrato de trabajo 7. Documentos de control de existencias 7.1. Kardex Lectura seleccionada n.° 1 Actividad n.° 1 Glosario de la unidad Bibliografía de la unidad I Autoevaluación N.° 1 Unidad II. La cuenta contable Diagrama de Presentación de la Unidad II Organización de los aprendizajes

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Tema N.° 1. Elementos del sistema contable 1. Partida doble 1.1. Generalidades 1.2. Determinación del deudor y el acreedor 1.3. Personificación de las cuentas deudoras y acreedoras. 1.4. Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras 2. Cuenta contable 2.1. Concepto 2.2. Partes de una cuenta 2.3. Clases de cuentas 2.4. Rayado y ubicación de las cuentas 2.5. Manejo de las cuentas contables Tema N.° 2. Plan contable general empresarial Introducción 1. Plan contable general empresarial 1.1. Objetivos 2. Proceso contable 3. Sistematización del Plan contable General Revisado 3.1. Sistemas independientes 3.2. Sistemas integrados Actividad N.° 1 Lectura seleccionada N.° 1 Glosario de la unidad II Bibliografía de la unidad II Autoevaluación N.° 2 UNIDAD III: “DINÁMICA DE CUENTAS” Diagrama de Presentación de la Unidad III Organización de los aprendizajes Tema N.° 1. : DINÁMICA DE CUENTAS DE BALANCE Introducción 1. Elemento 1: Activo disponible y exigible 2. Elemento 2: Activo realizable 3. Elemento 3: Activo inmovilizado 4. Elemento 4: Pasivo 5. Elemento 5: Patrimonio neto Tema N.° 2.: DINÁMICA DE CUENTAS DE RESULTADO Introducción 1. ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA 2. ELEMENTO 7: INGRESOS Glosario de la unidad III Bibliografía de la unidad III Autoevaluación N.° 3 Unidad IV. Libros Contables Diagrama de Presentación de la Unidad IV Organización de los aprendizajes Tema N.° 1 Libros y Ciclo Contable 1. LIBROS CONTABLES 1.1. Concepto 1.2. Clasificación

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1.3. Libros electrónicos en la legislación peruana Tema N.° 2: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 1. Definición 2. Clases de inventario 3. Estructura de libros electrónicos 4. Casuística Tema N.° 3: LIBRO DIARIO Introducción 1. Definición 2. Contenido, formas y estructura 2.1. Cargo o abonos de las cuentas 2.2. Clases de asientos en el libro diario 2.3. Casuística Tema N.° 4: Libro mayor Introducción 1. Definición. 2. Formas y contenido 3. Casuística Tema N.° 5: BALANCE DE COMPROBACIÓN 1. Concepto 2. Partes del balance de comprobación 3. Casuística Actividad N.° 4 Glosario de la unidad IV Bibliografía de la unidad IV Autoevaluación de la unidad IV Anexos

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INTRODUCCIÓN Actualmente la contabilidad de las empresas y organizaciones en el Perú ha dado un giro dramático en su accionar diario; atrás quedo la contabilidad que cargaba y abonaba, atrás quedó la teneduría de libros contables, atrás quedo el cálculo y pago de impuestos; para dar paso a una contabilidad gerencial, una contabilidad que gestiona y brinda información oportuna y confiable, necesaria para que los gerentes y directorio apoyen sus decisiones en beneficio de la empresa. Pero estas decisiones deben tener como base las actividades de todos los sectores de la empresa (logístico, financiero, tesorería, etc.); es por ello que cada una de las áreas no es un ente independiente sino que todos forman la estructura y diagrama de la empresa haciendo un organismos y/o sistema de información muy valioso. Así mismo el procesamiento de los datos que presenta la contabilidad se vuelve cada vez más compleja por las imposiciones financieras y tributarias del Estado Peruano; financieramente la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) ha calado a supervisar no únicamente a las empresas inspeccionada por ella; sino dependiendo del nivel de ingresos y activos netos ha dispuesto que las empresas no supervisadas hagan entrega de su información financiera “auditada” de manera anual adoptando Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF Full) concepto novedoso que viene a remplazar a nuestros conocidos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Por su parte la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT) viene endureciendo sus normas y principios básicos para la determinación de los impuestos recaudados por ella (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) siempre enmarcado en el principio de discrecionalidad del cuál goza; ya no es novedad y se está estandarizando el uso de elerning mediante la transmisión de datos electrónicos (comprobantes de pago y libros contables electrónicos). En el presente manual abordaremos estos cambios tan vertiginosos para la profesión contable desde la raíz sin dejar cabos sueltos en el camino para que se pueda entender y dejar consentido a que se enfrentan nuestros profesionales en esta nueva etapa de la contabilidad definiendo cuáles serán nuestros retos y desafíos de hoy en adelante. CPC GUTARRA ALAYO, Zenobio Jesús

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DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA

RESULTADO DE APRENDIZAJE DE LA ASIGNATURA Al finalizar la asignatura, el estudiante será capaz de elaborar el balance de comprobación como resultado del proceso contable en base a la normatividad vigente.

UNIDADES DIDACTICAS: UNIDAD I:

UNIDAD II:

Unidad III

Unidad IV

Generalidades y documentos mercantiles.

La cuenta contable

Plan Contable General Empresarial

Libros Contables Obligatorios y Auxiliares

TIEMPO MINIMO DE ESTUDIO: UNIDAD I:

UNIDAD II:

UNIDAD III:

UNIDAD IV:

1era. Semana y

3era. Semana y

5ta. Semana y

7ma. Semana y

2da. Semana

4ta. Semana

6ta. Semana

8va. Semana

16 horas

16 horas

16 horas

16 horas

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UNIDAD I: “GENERALIDADES Y DOCUMENTOS MERCANTILES” DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD I

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES CONOCIMIENTOS

HABILIDADES

Tema N° 1: Aspectos relacionados al medio y condiciones en que se efectúan las actividades mercantiles. 1. La empresa. Definición y clasificación legal. 2. El Comercio. Concepto y Clasificación. 3. Actividades mercantiles. 4. Comercio Exterior. Normas legales que regulan las actividades mercantiles.

- Describe las características más relevantes de las empresas según las actividades que realizan y las formas de legislación.

Tema N° 2: Documentos mercantiles: 1. Comprobantes de pago. 2. Títulos valores. 3. Otros documentos mercantiles. 4. Documentos usados en el comercio exterior. 5. Libros y documentos societarios.

- Identifica las transacciones económicas que son representadas con documentos que representen su formulación, problemas comunes durante y posterior a su emisión y formas de regulación.

ACTITUDES

Muestra el nivel cultural y ético hacia las organizaciones empresariales y los sustentos de las transacciones económicas con los respectivos documentos mercantiles.

Casuística. Lectura seleccionada 1 Plan Contable General Empresarial – Versión Modificada (Ministerio de Economía y Finanzas) – Parte I – Generalidades

Actividad Nº 1 Desarrolla en hoja de cálculo los talleres 1-3 del manual de ejercicios.

Autoevaluación Nº 1

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UNIDAD I: “GENERALIDADES Y DOCUMENTOS MERCANTILES” TEMA N° 1: ASPECTOS RELACIONADOS AL MEDIO Y CONDICIONES EN QUE SE EFECTÚAN LAS ACTIVIDADES MERCANTILES INTRODUCCIÓN Uno de los aspectos esenciales del desarrollo moderno, está en fomento de las inversiones a través de las empresas, para lo cual es necesario conocer la evolución empresarial y sus perspectivas, los factores que influyen en su funcionamiento. Una empresa como todo ente organizado y sistematizado debe ser analizada desde su formación, revisar los conceptos que la fundamentan, su rol dentro del fenómeno económico y los aspectos que la caracterizan y que la hacen el principal motor de cualquier economía a gran escala.

1. LA INFORMACIÓN DENTRO DE LA ORGANIZACIÓN La contabilidad es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales y por tanto, las decisiones financieras. No existe actividad económica ajena al registro y afectación de las técnicas de la ciencia contable. Desde la actividad económica más pequeña hasta las transacciones económicas de grandes corporaciones, la ciencia contable aporta a un gran cúmulo de conocimientos, los cuales requieren que sean aplicados por profesionales de la contaduría pública altamente capacitados. Según Josar (2014): La contabilidad es un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada. La información en contabilidad debe permitirles a los directivos de la empresa identificar, medir, clasificar, registrar, analizar y evaluar todas las operaciones y actividades de la organización. Las necesidades de información surgen de las numerosas interrelaciones entre los accionistas de una organización: administradores, inversionistas, proveedores, trabajadores, clientes y autoridades gubernamentales. Varios de los mencionados intervienen en el proceso de transformación. Compiten por recursos en los mercados, o los regulan. Intercambian recursos o bienes con una organización, como parte de su proceso de transformación. La información financiera divulgada por las empresas debe permitir satisfacer las necesidades informativas de los destinatarios o usuarios de la misma. 1.1 Usuarios de la Información Contable Para que la Contabilidad sea comprendida, práctica y sistemáticamente consideraremos primero quiénes son las personas y entidades encargadas de conocer los movimientos contables. 1.1.1 A los Propietarios: Es decir las personas que han aportado el capital (dueños o accionistas). Los primeros desean conocer los beneficios obtenidos, la situación financiera y la marcha en general de la empresa.

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Los segundos o accionistas al finalizar el año esperan que sus inversiones sean rentables analizando los resultados para continuar poniendo su capital en dicha empresa, o dirigirlos a otra forma de inversión. 1.1.2 A la dirección: Quien se vale de la contabilidad para conocer y juzgar los resultados operativos obtenidos para valorar la situación financiera y conseguir datos que luego van a servir para decidir determinadas acciones dentro de la vida diaria de la empresa teniendo en cuenta que dichos datos deben ser más o menos analíticos según los diferentes niveles que la dirección los solicite debiendo ser proporcionados en su momento oportuno, no bastando los resultados anuales sino que pueden ser semestrales, trimestrales, mensuales, semanales y aún diarios con el fin de formar un sistema orgánico de determinaciones cualitativas que sirvan a la dirección para determinar planes empresariales, formulación de programas, control de la gestión y otra actividad cooperativa. 1.1.3 A los Acreedores: Es un grupo de personas interesadas en conocer los resultados de la gestión empresarial, ellos analizan la solvencia, es decir la capacidad de la empresa para pagar sus deudas contraídas. 1.1.4 Al Fisco: Gobierno central, regional o local, el estado se vale de la contabilidad para obtener datos que luego van a servir para determinar la cantidad de beneficio que debe estar sujeto al impuesto o al fisco se vale del principio conocido con el nombre de Autonomía de Balance, para elaborar estadísticas sectoriales, regionales y nacionales con el fin de programar la actividad pública, asimismo la contabilidad le interesa al fisco o al estado para ejecutar el control sobre las empresas. 1.1.5 A las Financieras o Entidades Bancarias: Las financieras en general y la banca en particular examinan los resultados contables de los últimos años con el propósito de sacar conclusiones con el fin de ayudar a la financiación de la empresa, conceder créditos y la utilización de empréstitos o de suspender el suministro de nuevos créditos. Se basa sobre manera en la consistencia patrimonial, en la solvencia, en la rentabilidad de la empresa. 1.1.6 A los Trabajadores: El personal que elabora en un sistema organizacional se interesa en conocer los resultados de la marcha de la empresa por los siguientes motivos:  Para conocer su estabilidad y seguridad en el empleo.  Para calcular su participación y beneficios.  Para extraer del balance los datos sobre los cuales se basa para presentar sus reclamos.  Documentar nuevos beneficios para ellos, principalmente cuando hay sindicatos o comisiones externas. 1.1.7 Otros grupos: Están consideradas las personas interesadas en conocer los datos contables, cuando hay funciones y transformaciones, compra, venta parcial o total de la sociedad, liquidaciones, quiebras y otras incidencias de gestiones extraordinarias. 1.2 La Contabilidad como sistema de información contable

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La Contabilidad como Sistema de Información Contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones. El propósito de la contabilidad es proporcionar información financiera sobre una entidad económica. Quienes toman las decisiones administrativas necesitan de esa información financiera de la empresa para realizar una buena planeación y control de las actividades de la organización. El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y comunicar esta información. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso de computadores, como también de registros manuales e informes impresos. La información contable se puede clasificar en dos grandes categorías: la Contabilidad Financiera o la contabilidad externa. la Contabilidad Gerencial o contabilidad interna. 1.2.1 La Contabilidad Financiera: Muestra la información que se facilita a los usuarios externos, y que no participa en la gestión de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los analistas financieros, entre otros, aunque esta información también es de mucho interés para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener información sobre la posición financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa. 1.2.2 La Contabilidad Gerencial: Estudia las relaciones costos, beneficios, volumen de producción, el grado de eficiencia y productividad, y permite la planificación y el control de la producción, la toma de decisiones sobre precios, los presupuestos y la política del capital. Esta información no suele difundirse a los usuarios externos. Mientras que la Contabilidad Financiera tiene como objetivo genérico facilitar a los diversos usuarios información sobre la situación económica financiera de la empresa; y la Contabilidad Gerencial tiene como objetivo esencial facilitar información a los directivos para que puedan desempeñar sus funciones. 1.3 Finalidad de la Contabilidad financiera De conformidad con Sánchez (2015) , se puede decir que la contabilidad financiera es un medio a través del cual los diversos interesados pueden medir, evaluar y seguir el progreso, estancamiento o retroceso en la situación financiera de las entidades, derivado de la lectura de los datos económicos y financieros, de naturaleza cuantitativa, recolectados, transformados y resumidos en informes denominados estados financieros, los cuales en función de su utilidad y confiabilidad, permiten tomar decisiones relacionadas con dichas empresas. Por lo tanto, se dice que la finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar información que siendo útil, confiable y comprensible, sirva de base para la toma de decisiones. Además del anterior fin o propósito principal, la contabilidad financiera comprende los siguientes tres objetivos generales, según una de las declaraciones normativas más recientes, establecida en la Declaración de Conceptos Nº 1 del Fi nancial Accounting Standard Board (FASB), a saber: 1.3.1. Proporcionar información útil para los actuales y prospectivos inversionistas y acreedores, y para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de inversión y de crédito. 1.3.2. Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos, la oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo asociados con la realización de inversiones dentro de la empresa.

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1.3.3. Informar acerca de los recursos económicos de una empresa, los derechos sobre estos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos y los derechos sobre aquellos. Asimismo, podemos decir que la contabilidad financiera también es utilizada como medio e instrumento de control interno, para informar sobre el correcto uso de los bienes y recursos de la empresa en las actividades de la misma. De los objetivos listados anteriormente, nótese que el primero, aunque es muy parecido al fin principal, en lo que respecta a la toma de decisiones, más bien se refiere al uso de la misma para determinar qué tan atractiva es la empresa como medio de inversión. Esto se debe al hecho de que los inversionistas decidirán si la empresa les suministrará utilidades en el corto o largo plazo. Los acreedores tomarán la decisión de incrementar las líneas de crédito y los plazos, disminuirlos o cancelarlos, y los propietarios determinarán si reinvierten sus utilidades o las retiran. El segundo objetivo es de vital importancia, ya que en la toma de decisiones, uno de los elementos más importantes es la información que se refiere a los flujos de efectivo presentes y futuros, derivados de las operaciones realizadas por la empresa, como la venta de mercancías, los cobros a clientes y otras entradas de efectivo por inversiones u otras transacciones, además de los flujos de salida de efectivo originados por compras de mercancías, pagos a proveedores y a acreedores como pago de gastos e intereses, y otros conceptos. Por ello, la contabilidad debe suministrar suficiente información para permitir a los usuarios determinar, montos, oportunidad o incertidumbre de los flujos netos de efectivo de la empresa. El tercer objetivo presenta una naturaleza más particular y tiene que ver fundamentalmente con fines o tipos particulares de información, los cuales son satisfechos mediante informe o estados financieros específicos. Tales informes o estados son: 1.3.4. Estado de Situación Financiera.- El cual permite conocer los recursos económicos con que cuenta la empresa para realizar sus fines y las fuentes de donde provienen, ya sean externas, que son las obligaciones para con los acreedores y proveedores de bienes y servicios; o internas, que son la aportación de socios, dueños o propietarios de la empresa. 1.3.5. Estado de Resultados.- Mediante el cual se pueden juzgar los resultados de operación generados por la actividad de la empresa, nos permite analizar el desarrollo de la empresa en un periodo, medido normalmente por las utilidades o pérdidas resultantes. 1.3.6. Estado de Flujo de Efectivo.- Permite analizar la forma en que la empresa obtiene y aplica los fondos o recursos y aquellos factores que pueden afectar su solvencia o liquidez. 1.3.7. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.- Para juzgar la evolución de las inversiones de los propietarios y el comportamiento o uso de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad. Es importante señalar que, si bien la anterior información es la mínima requerida por la profesión a nivel de generalidad y de normatividad para usos externos, para otros usos, sobre todo de carácter interno, es pertinente presentar información que permita juzgar la manera en que la administración ha cumplido con los objetivos y responsabilidades (obligaciones) que le fueron impuestas. Este objetivo o información constituye la contabilidad administrativa.

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2. LA EMPRESA Respecto a la Empresa, Rubio Domínguez (2008), afirma que es toda organización, o unidad económica de producción, comercialización y/o servicios que con la concurrencia de tres elementos: Capital, Trabajo y Bienes, tiene como fin suministrar bienes y servicios, para satisfacer las necesidades y obtener una utilidad o beneficio. 2.1 Elementos que conforman la empresa Son los recursos fundamentales que se necesitan para su empleo y uso por la administración en la dirección, gestión y ejecución de todas las actividades que se realizan para la consecución de los objetivos. Los elementos son los siguientes: 2.1.1. Recursos Humanos: Se refiere a los empleados y obreros calificados y no calificados, directores, supervisores, técnicos, altos ejecutivos, los cuales representan el elemento activo de la empresa. 2.1.2. Recursos Materiales: Se encuentran constituidos por: Materia Prima e Insumos, Productos en proceso Muebles y enseres, materiales y útiles de escritorio Vehículos, maquinaria y equipos, accesorios y repuestos Herramientas de trabajo ligero, y de trabajo pesado Productos Terminados 2.1.3. Recursos Económicos y Financieros: Se encuentran constituidos por: Capital Personal o Social Ingresos por Ventas Avance en Cuenta Corriente, Sobregiro Bancario, Pagares, Letras en descuento, Prestamos Diversos. Utilidad para Reinversión Donaciones en Especie o en Dinero para mejorar su situación económica y financiera Bonos, Documentos Valorados, Letras Hipotecarias. 2.2 Objetivo de la empresa La empresa como ente económico tiene como objetivo fundamental ofrecer bienes y servicios que el ser humano necesita. Pero en el caso particular tratándose de las empresas inmersas dentro del sistema capitalista su objetivo primordial es la obtención del lucro o beneficio, buscando cada vez más la maximización del mismo. 2.3 Clases de empresas Podemos clasificarlas desde puntos de vista diferentes: 2.3.1. Según el número de personas que lo conforman: 2.3.1.1. Individuales.- Empresas donde el propietario es una persona natural y la “Empresa Individual de Responsabilidad Limitada”, (persona jurídica creada por D.L. 21621). 2.3.1.2. Societarias.- Constituida por una agrupación de personas naturales, por esencia, pero además se puede formar por la agrupación de personas jurídicas y naturales y entre personas jurídicas 2.3.2. De acuerdo al propietario del Capital: 2.3.2.1. Privada.- Cuando el dueño o dueños del capital, son personas particulares. 2.3.2.2. Públicas.- Cuando el Estado es el dueño del capital. 2.3.2.3. Mixtas.- Cuando concurre capital del Estado y de particulares. 2.3.3. Según las actividades que realizan: 12

2.3.3.1. Empresas Industriales: Son las que se forman con la finalidad de transformar los recursos naturales o intermediarios en bienes finales que satisfagan las necesidades del hombre. 2.3.3.2. Empresas Comerciales: Son aquellas que compran bienes para luego ofertarlas a otras empresas o a un consumidor intermedio o final. 2.3.3.3. Empresas Extractivas: Son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la naturaleza para luego ser comercializados o transformados, tales como: los minerales, árboles, peces, etc. 2.3.3.4. Empresas Financieras: Son las empresas que facilitan las operaciones mercantiles mediante créditos, o relaciones financieras tales como: cuentas corrientes, ahorros, cheques, giros bancarios, tarjetas de crédito, pagarés, etc. 2.3.3.5. Empresas de Servicios Personales: Son aquellas que prestan servicios a cambio de una retribución e ingreso tales como: las empresas de transporte, consultorías jurídicas, estudios contables, etc. 2.3.3.5. Empresas Públicas: Son organismos Públicos a través de los cuales al Estado ejerce su acción empresarial en los sectores estratégicos de la economía, teniendo como objetivo una acción social y sin fines de lucro. 2.3.4. Por la Nacionalidad de los inversionistas: Podemos clasificarlas en tres grupos: 2.3.4.1. Nacionales.- Cuando las empresas constituidas en el País, pertenecen en más del 85% a inversionistas nacionales, siempre que a juicio del sector correspondiente en coordinación con el de Economía y Finanzas, dicha proporción se refleje en la dirección técnica, financiera, administrativa y comercial de la empresa. 2.3.4.2. Extranjeras.- Aquellas cuyo capital pertenece a inversionistas nacionales en menos del 51% o si siendo superior, a juicio del sector correspondiente en coordinación con el de Economía y Finanzas, ese porcentaje no se refleja en la dirección técnica, financiera y administrativa de la empresa. 2.3.4.3. Mixtas.- Si el capital pertenece a inversionistas nacionales en una proporción que fluctúe entre el 51 y el 80%, siempre que a juicio del sector correspondiente en coordinación con el de Economía y Finanzas, esa proporción se refleja en la dirección técnica, financiera, administrativa y comercial de la empresa. 2.3.5. Por el domicilio de la sociedad: El domicilio de la sociedad, es el lugar señalado en el Estatuto, donde desarrolla alguna de sus actividades principales o donde instala su administración (art.20”LGS). La sociedad constituida en el Perú tiene domicilio en territorio peruano, salvo cuando su objeto social se desarrolle en el extranjero y fije su domicilio fuera del País. Para efectos del Impuesto a la Renta, se agrupan las empresas en domiciliadas y no domiciliadas, según el domicilio fiscal (ver arts.7 incisos d) y e)) de Ley sobre Impuesto a la Renta y 13 del Código Tributario) por el primero de los dispositivos, se considera domiciliadas, a las personas jurídicas constituidas en el País y a las sucursales, agencias u otros establecimientos, permanentes en el Perú de personas jurídicas no domiciliadas, Por el segundo dispositivo mencionado, se presume que las personas jurídicas, para asuntos tributarios en general, están domiciliadas en el País. 2.3.6. Por su organización Legal:

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De acuerdo a la Ley de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada - Decreto Ley 21621 La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada es una persona jurídica de derecho privado, constituida por voluntad unipersonal, con patrimonio propio distinto al de su Titular, que se constituye para el desarrollo exclusivo de actividades. La responsabilidad de la Empresa está limitada a su patrimonio, es decir el Titular de la Empresa no responde personalmente por las obligaciones de ésta. Sólo las personas naturales pueden constituir o ser Titulares de Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada. De acuerdo a la Nueva Ley General de Sociedades - Ley 26887 publicado el 05 de diciembre de 1997, las Sociedades se organizan de las siguientes formas: 2.3.6.1. Sociedad Anónima: El capital aportado por los socios está representado por acciones nominativas, expresado en una Escritura Pública el cual contiene el Pacto social y el estatuto. Dicho aporte puede ser en dinero o en especie ya que el único modo de darle contenido patrimonial es la existencia del capital. Las acciones representan partes alícuotas del capital, todas tienen el mismo valor nominal y dan derecho a un voto. Los socios tienen responsabilidad limitada siendo responsables de los resultados del negocio solo por el valor de las acciones. El número de socios está de acuerdo a las formas especiales que asume la Sociedad Anónima, sin embargo la permanencia en la empresa es ilimitada ya que las acciones pueden ser vendidas cuando el socio lo desee a terceros o a la misma sociedad. La administración de la sociedad está a cargo del Directorio como órgano colegiado elegido por la Junta General de Accionistas, el cual debe tener una duración no menor de 1 año ni mayor a 3 años. A su vez el Directorio elige al Gerente quien debe tener una duración indefinida. La Ley 26887 introduce dos formas especiales de sociedad: Sociedad Anónima Cerrada y Sociedad Anónima Abierta.  Sociedad Anónima Cerrada: Se refiere a aquellas sociedades anónimas que no tienen más de 20 accionistas y sus acciones no están inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores. La denominación debe incluir la indicación “Sociedad Anónima Cerrada” o las siglas S.A.C.  Sociedad Anónima Abierta: Se refiere a aquella sociedad que cumple con una o más requisitos: que las acciones estén inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores, tener más de setecientos cincuenta accionistas, que se constituya como tal, entre otras. La denominación debe incluir la indicación “Sociedad Anónima Abierta” o las siglas S.A.A. 2.3.6.2. Sociedades Colectivas: Son sociedades mercantiles, que actúan bajo una razón social constituida por el nombre de todos los socios o de algunos o alguno de ellos agregándose la expresión “Sociedad Colectiva” o su abreviatura “S.C.”. Se distinguen dos clases de socios: Los Socios Capitalistas (aportan bienes dinerarios y no dinerarios) y Socios Industriales (aportan en servicios). Todos los socios responden solidaria e ilimitadamente por las operaciones que efectúe la empresa. Tiene plazo fijo de duración. Las participaciones de los socios que no pueden ser transmitidas a terceros sin el consentimiento de los demás socios. Si la escritura de constitución social no dispone otra cosa, la administración de la sociedad puede recaer en uno, varios o todos los socios. 2.3.6.3. Sociedades en comandita: En estas sociedades existen dos clases de socios: Socios Colectivos y Socios Comanditarios. Los Socios Colectivos responden solidaria e ilimitadamente por las obligaciones sociales, los Socios Comanditarios responden sólo hasta la parte del capital

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que se hayan comprometido a aportar. El Pacto Social debe contener las reglas particulares a la respectiva forma de sociedad en comandita que se adopte. La sociedad en comandita puede ser simple o por acciones. Sociedad en Comandita Simple: Se forman en base a las disposiciones relativas a la sociedad colectiva. Los aportes se denominan participaciones y no se pueden emitir acciones por las participaciones. Los socios comanditarios pueden aportar bienes en especie o en dinero pero no participan en la administración. En cuanto a la Razón Social debe incluir la indicación “Sociedad en Comandita” o simplemente S. en C. Sociedad en Comandita por Acciones: Se aplican las disposiciones relativas a la Sociedad Anónima. Su capital está dividido en acciones y si pertenecen a los socios colectivos, las acciones no podrán cederse sin el consentimiento de la totalidad de los colectivos y mayoría absoluta de los comanditarios. La Razón Social incluye las palabras “Sociedad en Comandita por Acciones” o la abreviatura S. en C. por A. 2.3.6.4. Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada: En ésta sociedad, el capital está dividido en participaciones iguales acumulables e indivisibles que no pueden ser incorporados en Títulos Valores ni denominarse Acciones. Los socios no pueden ser más de 20 y no responden personalmente por las obligaciones sociales. Al constituirse la sociedad, el capital debe de estar pagado en no menos del 25% de cada participación. La administración de la sociedad se encarga a uno a más Gerentes, socios o no. La duración de la sociedad es ilimitada o limitada. La denominación incluye las indicaciones “Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada” o las abreviaturas S.R.L. Tienen cierta similitud con las Sociedades Anónimas Cerradas. 2.3.6.5. Sociedades Civiles: Se constituye para un fin común de carácter económico que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio, pericia, práctica u otro tipo de actividades personales por alguno, algunos o todos los socios. La administración puede ser encargada a uno o varios socios y ceñirse en los términos en el que se le ha conferido la administración. Las utilidades o pérdidas se dividen entre los socios según lo establecido en el Pacto Social y a falta de estipulación, en proporción a sus aportes. En cuanto al capital debe de estar cancelado íntegramente en el momento de celebrarse el Pacto Social. La Sociedad Civil puede ser: Ordinaria o Responsabilidad Limitada, por lo tanto la razón social se integra con el nombre de uno o más socios y con la indicación “Sociedad Civil” o su expresión abreviada “S. Civil” o “Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada” o su expresión abreviada “S. Civil de R.L.” 3. FORMALIZACIÓN Y CONSTITUCIÓN DE UNA EMPRESA 3.1 Conceptos Preliminares Para entender el funcionamiento de una empresa, primero debemos tener en claro cómo es que las empresas pueden organizarse o funcionar legalmente en nuestro país. Para ello, es necesario que podamos distinguir entre los conceptos de persona natural, persona jurídica, empresa, sociedad y empresa individual de responsabilidad limitada.

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3.1.1.Persona Natural.- Es el ser humano, considerada como sujeto de derecho por nuestro ordenamiento jurídico desde su nacimiento, es decir, que es un sujeto a quien se le reconocen derechos y obligaciones. Como tal, la persona natural puede desarrollar una actividad empresarial aplicando los recursos que posea y que sean necesarios para dicha actividad, tales como su patrimonio, su trabajo, etc. No requiere de ningún procedimiento de constitución para tal efecto. 3.1.2.Persona Jurídica.- Es un sujeto de derecho que se constituye por la voluntad de personas naturales o personas jurídicas con una finalidad específica. Se distingue entre las personas jurídicas con el fin de lucro y sin fines de lucro. Las personas jurídicas con fin de lucro son aquellas que se constituyen para desarrollar una actividad que genere una utilidad o ganancia a favor de sus titulares. Entre las personas jurídicas con fin de lucro encontramos a las sociedades y a la empresa individual de responsabilidad limitada. Las personas jurídicas sin fin de lucro son aquellos que se constituyen para desarrollar actividad, que puede o no generar una utilidad o ganancia pero dicha utilidad no puede ser distribuida entre los socios. 3.2 Formalización y Constitución de una Empresa – Persona Natural Empresa Unipersonal: Viene a ser el negocio individual en el cual el propietario desarrolla toda la actividad empresarial, aportando capital, trabajo, esfuerzo, directriz y cuya responsabilidad ante terceros es ILIMITADA (empresa a título personal). 3.3. Formalización y Constitución de una Empresa – Persona Jurídica 3.3.1. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada – EIRL (DL.21621): Es una forma especial de persona jurídica, que se constituye para desarrollar una actividad empresarial pero por voluntad de una sola persona natural. Así en la EIRL no existen socios y no pueden participar personas jurídicas, el titular sólo puede ser una persona natural. Órganos de la EIRL Titular - Órgano máximo de decisión. - Se trata de una sola persona natural. - Posee todas atribuciones sobre la empresa, salvo aquellas que hayan sido asignadas al gerente en el estatuto. Gerente - Órgano de administración. Pueden existir varios gerentes, en cuyo caso, uno de ellos asume la posición de Gerente General. - Representante legal de la Empresa. - Es posible que el titular asuma la condición de Gerente, en cuyo caso se le denomina Titular–Gerente. 3.3.2. Sociedades (Ley 26887): Comercialmente se entiende como el contrato en que dos o más personas aportan en común bienes o servicios para el ejercicio en común de actividades económicas para obtener una ganancia y repartirse los beneficios. Tipos societarios regulados en el Perú: 3.3.2.1. La Sociedad Anónima. La estructura interna de la sociedad anónima está compuesta por tres órganos en los que predomina uno sobre otro en orden jerárquico. Así el órgano máximo es la Junta

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General de Accionistas, debajo de la cual se encuentra el Directorio y finalmente la Gerencia. - Junta General de Accionistas Órgano máximo de decisión Conformado por todos los accionistas. Atribuciones reguladas en los artículos 114 y 115 de la Ley General de Sociedades. Acuerdos se adoptan por mayoría computadas por participaciones en capital social. - Directorio. Órgano de dirección y administración. Conformado por directores designados por la Junta General de Accionistas. Posee todas las atribuciones necesarias para administrar la sociedad, salvo aquellas reservas para la Junta General de Accionistas. Acuerdos se adopten por mayoría. Impedimentos previstos en el artículo 161 de la Ley General de Sociedades. - Gerencia Órgano de administración Cumple las disposiciones emitidas por la Junta General de Accionistas y el directorio. Representante legal de las sociedades. Atribuciones previstas en el artículo 188 de la Ley General de Sociedades, además de las que se otorgan vía estatutaria. Impedimentos y responsabilidades similares al Directorio. La sociedad puede tener varios gerentes. La Sociedad Anónima se clasifica en: 3.3.2.1. 1. La Sociedad Anónima Cerrada. El régimen de los órganos internos de la sociedad anónima cerrada es similar al de la sociedad anónima ordinaria. Se presentan variaciones cuando se opta por prescindir del órgano del Directorio, tal como lo permite la Ley General de Sociedades. En tal Supuesto, las funciones del directorio pasan al gerente general. - Junta General de Accionistas. - Directorio (Prescindible) - Gerencia 3.3.2.1. 2. La Sociedad Anónima Abierta. El régimen de los órganos interno de la sociedad anónima abierta es similar al de la sociedad anónima ordinaria. Las variaciones no se presentan en la estructura interna, pues al igual que en la sociedad anónima ordinaria, en la abierta existe una junta general de accionistas, un directorio y la gerencia. Las particularidades están presentes en los mecanismos que permiten el ejercicio de sus derechos a los accionistas minoritarios. Es un punto importante considerar los Principios de Buen Gobierno Corporativo COM parámetros de conducta de los órganos de administrativos, aunque no son de carácter obligatorio. - Junta General de Accionistas - Directorio - Gerencia 3.3.2.2. La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada. En la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada sólo existen dos niveles de órganos dentro de su estructura interna. - La Junta General de Socios 17

Órgano máximo de Decisión. Conformado por todos los socios. Al no existir directorio, todas las atribuciones sobre la marcha, existencia y funcionamiento de la sociedad le corresponden a la Junta de socios. Acuerdos se adoptan por mayoría computadora por participación en el capital social. - La Gerencia Órgano de administración. Pueden existir varios gerentes, en cuyo caso, uno de ellos asume la posición de Gerente General. Representante Legal de las sociedades. Impedimento para desarrollar actividades del mismo género que la sociedad. Responsabilidad regulada por el artículo 288 de la Ley General de Sociedades. 3.3.2.3. La Sociedad Colectiva En la sociedad colectiva existe una estructura interna compuesta por dos niveles de órganos. Sólo que la administración no está a cargo de un órgano único, sino que se encarga a cada uno de los socios. - Junta General de Socios Órgano máximo de decisión. Conformado por todos los socios. Al no existir directorio, todos las atribuciones sobre la marcha, existencia y funcionamiento de la sociedad le corresponden a la Junta de Socios. Acuerdos se adoptan por mayoría computadas por persona, salvo que en el estatuto se establezca el cómputo por participación en el capital social. - Socios Administrativos No existe un órgano único de administración. La marcha de la sociedad está a cargo de todos los socios, en forma separada e individual. Es posible establecer un régimen de administración distinto en el estatuto. Las atribuciones, impedimentos y responsabilidades de los administradores deben regularse en el estatuto. 3.3.2.4. La Sociedad en Comandita. - Junta General de Socios. Órgano máximo de decisión. Conformado por todos los socios. Al no existir directorio, todos las atribuciones sobre la marcha, existencia y funcionamiento de la sociedad le corresponden a la Junta de Socios. Acuerdos se adoptan por mayoría computadas por capitales en el caso de los socios comanditarios y por personas en el caso de los socios colectivos. - Socios Administrativos No existe un órgano único de administración. La marcha de la sociedad está a cargo de los socios colectivos. Los socios comanditarios no pueden participar en la administración, salvo indicaciones distintas del estatuto. Si los socios comanditarios asumen la administración, se convierten en colectivos, con la responsabilidad que ello conlleva. Las atribuciones, impedimentos y responsabilidad de los administradores deben regularse en el estatuto. 3.3.2.5. La Sociedad Civil - Junta General de Socios Órgano máximo de decisión. Conformado por todos los socios. Al no existir directorio, todas las atribuciones sobre la marcha, existencia y funcionamiento de la sociedad le corresponden a la Junta de Socios.

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Acuerdos se adoptan por mayoría computadas por capitales. Salvo disposición distinta del estatuto. - Socios administradores. No existe un órgano único de administración. La marcha de la sociedad está a cargo de uno o más socios a los que se les asigna la administración. Las atribuciones, impedimentos y responsabilidades de los administradores deben regularse en el estatuto. Las atribuciones, impedimentos y responsabilidades de los administradores deben regularse en el estatuto.

TEMA N° 2: DOCUMENTACIÓN MERCANTIL La Documentación Mercantil, es una disciplina especializada, que nos da a conocer las características fundamentales y requisitos primordiales que debe reunir toda documentación a emplearse en cada actividad mercantil. Los documentos mercantiles a utilizarse darán fe de la actividad comercial, y servirán a su vez para asentar dichas operaciones en registros especiales y su posterior control por parte de la contabilidad, el llenado de los documentos mercantiles requiere de un aspecto técnico y legal. 1. Introducción La importancia de la documentación mercantil es tal que ha creado normas especiales de carácter técnico y disposiciones legales para impresión, archivo y conservación de los distintos documentos que se utilizan en las operaciones mercantiles. Aún los formularios de simple orden interno para tramitación entre dependencias de una misma empresa constituyen elementos probatorios que permiten seguir el curso de un lote de mercancías, identificar un envío de dinero o exigir el cumplimiento de una norma o disposición interna cualquiera como pudiera ser la de reclamar al Departamento de Compras, haciendo mención de la fecha y número de una solicitud de compras, el que un pedido no se hubiera recibido dentro del plazo establecido. Los soportes contables o documentos fuentes deben cumplir con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Todo documento fuente debe contener los siguientes datos: Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde está localizado el punto de emisión. Número de RUC. Denominación del comprobante. Numeración: serie y número correlativo. Datos de la imprenta gráfica que efectuó la impresión. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT. Destino del original y copias. 2. Transacción Económica Se considera una transacción económica cualquier intercambio de bienes, servicios o recursos efectuado por dos o más personas naturales y/o jurídicas. Por lo general, en toda economía moderna ya sea de mercado o centralmente planificada la existencia de relaciones monetario mercantiles determina que cada transacción adopte un doble carácter: de una parte, la producción y circulación de bienes o la prestación de determinados servicios constituyen un movimiento físico de recursos: mientras de 19

otra, simultáneamente, esto significa un ingreso para los productores (tanto para la entidad correspondiente, como para los productores directos). Ello no contradice, para que puedan existir transacciones exclusivamente materiales o financieras, o que la prestación de determinados servicios se realice sin que medie el pago de éstos. 3. Comprobantes de Pago De conformidad a la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago, publicada el 24-01-1999 y vigente desde el 01-02-1999, el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios. Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, los siguientes:      

Facturas. Recibos por honorarios. Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras. Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago.  Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT. 1.1. FACTURA Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al comprador como constancia de una transacción comercial realizada. En dicho documento se hace constatar en forma detallada los artículos vendidos, indicando condiciones, importes, otros gastos, descuentos, IGV, entre otros. Se emitirán en las siguientes condiciones: En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurídicas, que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el crédito fiscal. Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Régimen Único Simplificado lo solicita, por la compra de bienes y la prestación de servicios. En las operaciones de exportación. En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior. En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N° 053-97PCM y normas modificatorias, cuando adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artículo 1° del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas adquisiciones se efectúen a sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado o que, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan sustentarse con otro documento autorizado. Las Facturas sólo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea número de RUC, salvo en los casos de operaciones de exportación y servicios de comisión mercantil señalados anteriormente, en los que no es exigible tal requisito.

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En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignará en la Factura la leyenda " Transferencia Gratuita o Servicio Prestado Gratuitamente" precisándose el valor de venta o el importe del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operación. 3.2. BOLETA DE VENTA Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al comprador, como una transacción realizada, el no otorgar Boleta de Venta origina el cierre del establecimiento del Infractor. Emitirán Boletas de Venta: Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales, por ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc. Aquellos comprendidos en el Nuevo Régimen Único Simplificado. Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere los setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00) por operación será necesario identificar al comprador o usuario, consignando en el comprobante sus apellidos y nombres completos y número de su documento de identidad (a partir del 01-03-2009). Para la emisión de Boletas de Venta NO existe un monto mínimo. Sin embargo, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/. 5.00) no hay obligación de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite. En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario, emitiendo una Boleta de Venta al final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y copia de la Boleta de Venta. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos señalados expresamente por la ley. 3.3 TICKET Se emiten Tickets: En operaciones con consumidores finales. En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado. Sólo pueden ser emitidos en moneda nacional. El Ticket permite ejercer el derecho al crédito fiscal, o sustentar gasto o costo si tiene impresos: Los siguientes datos del emisor: número de RUC, apellidos y nombres, o denominación o razón social, dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran; La numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora, que deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la impresión de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el último número que permita la máquina antes de retornar a cero (0). Número de serie de fabricación de la máquina registradora. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo identifique. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado. Fecha y hora de emisión. Además de ello: El Ticket debe contener discriminado el monto del impuesto.

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Tenga en cuenta que el original, la copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del adquiriente o usuario y la descripción del bien vendido, cedido en uso o del servicio prestado. En el original y la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razón social del adquirente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la máquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales. Las máquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no permita modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como modificación de datos en la fecha y hora de la emisión, número de máquina registradora, número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se inició el uso de la máquina registradora). Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los Tickets no son considerados como comprobantes de pago. Se puede emitir Tickets a través de sistemas informáticos, si previamente, el emisor ha presentado el Formulario Nº 845, una vez presentado este formulario, la autorización para emitir Tickets a través de sistemas informáticos surtirá efecto hasta el 30 de junio de 2011. 3.4 LIQUIDACIÓN DE COMPRA Pueden emitir Liquidaciones de Compra los contribuyentes del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores que no están inscritos en el RUC. Únicamente se permite la emisión cuando el vendedor es una persona natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y de extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho. Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que el IGV sea retenido y pagado por el comprador (PDT - 617 - Otras retenciones) quien actúa como agente de retención. Para ello el monto de retención deberá señalarse detalladamente en el comprobante de pago para que surta los efectos tributarios mencionados. Además, estos comprobantes pueden ser empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario. 3.5. RECIBO POR HONORARIOS Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. Por ejemplo los abogados, médicos, contadores, periodistas, artistas, modelos, gasfiteros, electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta Categoría, excepto los ingresos por albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales. Se debe entregar el Recibo por Honorarios en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma. Asimismo se debe consignar el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha operación (Impuesto a la Renta: 10 %), además pueden ser utilizados a fin de

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sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4.

Títulos Valores

Para la Universidad Católica Andrés Bello (2015), respecto a la prescripción ordinaria en materia mercantil prevista en el Código de Comercio aplicada al cheque, los títulos valores constituyen el mecanismo jurídico destinado a resolver de manera simple y segura los problemas propios de la circulación de los derechos 4.1. PRINCIPALES TITULOS VALORES 4.1.1 CHEQUE Es un título valor por el cual una persona ordena incondicionalmente a un banco que pague a la vista una cantidad. El régimen jurídico del cheque presenta muchas similitudes con el de la letra de cambio. La diferencia está en que el cheque es solo medio de pago. Las características básicas del cheque son:  En el texto habrá de figurar la denominación de cheque en el idioma expresado para su redacción.  El cheque es medio de pago por lo que vence a la vista.  El librado debe ser necesariamente un banco.  El banco no asume ninguna posición de obligado cambiario.  A falta de indicación especial se reputara lugar de pago el designado junto al banco.  Si no aparece lugar de libramiento se entenderá el del librador.  Solo puede coincidir librado y librador cuando el cheque se ponga en circulación entre distintos establecimientos de un mismo librado.  Si en el cheque figurara cláusula de intereses se tendrá por no escrita.  La orden de pago es irrevocable mientras no transcurra el plazo fijado para la presentación. 4.1.2 LETRA DE CAMBIO Es un título. Valor por cuya virtud la persona que la emite (librador) asume de manera incondicionada la obligación de que una segunda persona (librado) pagara a un tercero (tomador) una cantidad determinada de dinero en el lugar y fecha indicada en el propio título. Aparecen tres posiciones jurídicas distintas:  El librador. Es quien emite el título. Se hace responsable de que quien recibe la orden de pago cumplirá frente al beneficiario. Es decir responde del pago cuando el destinatario lo desatienda.  El librado. Es a quien se dirige la orden de pago. Es preciso que acepte la obligación cambiaria aceptando la orden de pago. Una vez aceptada pasa a ser aceptante.  Mientras que el librado carece de responsabilidad en el plano cambiario, el librado aceptante es el obligado principal y directo.  Tomador. Es el beneficiario de la orden de pago incondicionada.  La letra de cambio se regula en la ley 19/1985 Cambiaria y del Cheque. Las características básicas son: - Es un título valor. Tiene autonomía, literalidad y función legitimadora. - Es un título valor a la orden. El tomador puede transmitir la letra mediante endoso. Si el librador escribe "no a la orden" ya no será endosable sino transmisible de acuerdo a una cesión ordinaria. - Es un título-valor completo. Se refleja la literalidad. Todas las circunstancias que la determinan están escritas en la propia letra. - Es un título-valor abstracto. Presume la existencia de relaciones jurídicas previas. Esta operación económica previa recibe el nombre de relación causal subyacente o relación de provisión de fondos. La particularidad de la letra 23

de cambio es que la relación causal no tiene incidencia alguna en la relación cambiaria - Es un título formal. Su validez está condicionada a la observancia de rigurosos requisitos. - Es un título ejecutivo. Si resulta impagada el acreedor, cumplidas ciertas formalidades podrá instar la acción ejecutiva. Función económica. La letra de cambio es un instrumento de enorme importancia en la vida económica. Aunque en ocasiones se habla de crisis por el elevado número de impagos que se producen, no es tanto una crisis cambiaria como una crisis solitaria que coindice con periodos de recesión. La función clave de la letra de cambio tiene una doble orientación. Por un lado es un medio de pago, tiene un valor patrimonial susceptible de ser utilizado. Pero también es un medio de crédito, la interposición de un periodo de tiempo entre la entrega de una cosa y la satisfacción del importe es una operación de financiación. 4.1.3. PAGARE Es un título valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa, principalmente para obtener recursos financieros. Documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagarés pueden ser al portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero. Es una promesa de pago hecha por escrito. Los pagarés pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este instrumento de crédito se suele usar entre entidades bancarias y compañías de financiamiento, en las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para operaciones, generalmente a corto o mediano plazo. Las personas que interviene son:  Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha futura fija o determinable.  El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero estipulada en el pagaré.  El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagaré. 5.

Documentos Bancarios

Según Velásquez Rodríguez (2015), los documentos bancarios se expresan en el siguiente cuadro:

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Figura N° 1. Presentación de Documentos Bancarios. Velásquez Rodríguez Blanca Isabel. Contratos Bancarios. Universidad Nacional del Litoral

La cuenta corriente viene hacer un contrato mediante el cual el depositante entrega su dinero en custodia al banco con la facultad de exigir su restitución en cualquier momento (deposito a la vista), pueden ser de la siguiente forma: - El banco recibe en custodia del cliente una cierta cantidad de dinero y se obliga a devolvérselo en la forma que éste determina. - El banco hace adelantos de dinero y con garantía o sin ella otorga un crédito. - Puede darse las dos formas. 5.1 El Cheque Es un Titulo valor (documento bancario) mediante el cual una persona ordena a un banco el pago de una suma de dinero, siempre que tenga saldo a su favor o el banco autorice el sobregiro. El cheque será emitido solo a cargo de los bancos y serán emitidos en formularios impresos, desglosables de talonario numerados con series y con claves u otro signo de identificación y seguridad. Los talonarios serán proporcionados, bajo recibo por los bancos a sus clientes. Las dimensiones, formatos, medidas de seguridad y otras características podrán ser establecidos por cada banco o por convenio entre estos o por disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú. El cheque puede ser girado: - A favor de persona determinada, con la cláusula “a la orden”, La persona puede ser Natural o Jurídica, puede ser girado a favor de varias personas ya sea ligadas con la letra “y” o con una coma, en cuyo caso quienes concurran a cobrar tienen que ser todos los beneficiarios, puede ser girado también con la disyuntiva “O”, en este caso puede ser cobrado por cualquiera de los beneficiarios. - A favor de persona determinada con la cláusula “no a la orden”, “Intransferible,” “no negociable” - Al portador: No se indica persona determinada, se reconoce como legitimo titular del cheque a la persona que lo porta. 5.1.1. Formas de transmisión de cheque El cheque emitido a favor de una persona determinada es transferible mediante el endoso a cualquier persona, y esta puede endosar nuevamente le cheque 5.1.2. Pago del Cheque El cheque es pagadero a la vista el día de su presentación el cheque debe ser pagado por su valor y en la misma unidad monetaria que expresa su importe. Cuando se presente fuera del plazo señalado (30 días) y el emitente hubiera notificado su revocatoria (dejar sin efecto)

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5.1.3. Causales para no pagar un cheque - Cuando no exista fondos disponibles, salvo que decida sobregirar la cuenta - Cuando el cheque esté a simple vista raspado, adulterado, borrado o falsificado. - Cuando el cheque sea emitido al portador y quien exige su pago no se identifique - El plazo de presentación de un cheque para su pago es de 30 días 5.1.4. Protesto o formalidad sustitutoria El protesto del cheque por falta de pago puede sustituirse por la comprobación puesta por el banco girado. El Banco a simple petición del tenedor queda obligado a dejar constancia del no pago en el mismo título, con expresa mención del motivo de su negativa con la firma autorizada por el banco. 5.1.5. Sobregiros Bancarios Es cuando el cliente gira un cheque por un monto mayor al saldo que mantiene en su cuenta corriente, se cobrar una tasa de interés libre de acuerdo al banco en el que se ejecuta la transacción. 5.1.6. Personas que intervienen en el cheque - El librador o girador del cheque - El Banco o cuyo cargo se gira el cheque - La persona o cuya orden se paga el cheque 5.1.7. Contenido del cheque  El número o código de identificación que le corresponde  La indicación del lugar y de la fecha de su emisión  La orden de pagar una cierta cantidad de dinero expresada en número y en letras  El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite o la indicación que se hace al portador.  El nombre del banco a cuyo cargo se emite el cheque  La Indicación del lugar de pago (opcional)  El nombre y firma del emitente quien tiene la calidad de obligado principal. 5.1.8. Cheques especiales - CHEQUE POST DATADO: Es cuando el cheque no tiene la fecha de emisión y se considerara como fecha de emisión el día de su primera presentación a cobro - CHEQUE DE PAGO DIFERIDO: Se puede girar cheques con pago diferido a 30 días como máximo, lo cual indica que el cobro queda suspendido hasta 30 días como máximo. (Debe tener la denominación de “Cheque de pago Diferido”) - CHEQUE CRUZADO: La finalidad de este tipo de cheque es evitar que un tenedor legítimo ya sea porque se entró el cheque o porque lo sustrajo lo presente al banco y lo cobre. Y solo puede ser pagado a otro banco o a su propio cliente. - CHEQUE PARA ABONO EN CUENTA: Este tipo de cheque asegura un pago cierto que tiene como consecuencia limitar su pago exclusivamente mediante abono en una cuenta. - CHEQUE CERTIFICADO: Tiene la finalidad la garantía bancaria de la existencia de fondos para su cancelación. El banco puede certificar en el reverso del cheque a petición del girador o de cualquier tenedor la existencia de fondos disponibles

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- CHEQUE DE GERENCIA: Las empresas del sistema Financiero Nacional autorizadas al efecto pueden emitir cheques de Gerencia a cargo de ellas mismas, pagaderos en cualquiera de sus oficinas del exterior. No se puede girar a nombre de la propia empresa y al portador. 6. Documentos de Contratos de Trabajo

Figura N° 2. Gutarra Alayo Jesús 6.1. BOLETAS DE PAGO El pago de remuneraciones se acreditara con la boleta de pago firmado por el trabajador. Deberán contener los mismo datos consignados en a planilla de remuneraciones debiendo llevar la firma y sello del empleador 6.2. CONTRATO DE TRABAJO Es un acuerdo expreso entre un trabajador y un empleador, donde el trabajador se compromete a prestar sus servicios (obrero, auxiliar, técnico o profesional) al empleador de una manera subordinada a cambio de una remuneración. El contrato puede ser por tiempo indeterminado o sujeto a modalidad 7. Documentos de control de existencias 7.1. EL KARDEX Es un documento donde se registran las entradas y salidas de existencias del almacén, mediante el KARDEX se controla las mercaderías, materias primas, materiales auxiliares, suministros diversos, productos en proceso, a través de estos se determinará la fecha de adquisición, precio, modelo, características y el precio valorizado. El kardex debe ser elaborado y clasificado por cada existencia para facilitar su identificación y su stock; mantener en inventario permanente. Empresas comerciales Empresas Industriales Empresas de Servicios 7.1.1. Definición De Inventario De Existencias - Son activos que posee la empresa y que están destinados para la venta - Son activos que posee la empresa y que se encuentran en proceso de producción - Son activos que vienen hacer los suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. 7.1.2. Métodos de valuación Es la forma en que se valorizan las entradas y salidas de las existencia en los almacenes  Método P.E.P.S. (primeras salidas y primeras salidas)  Método del Promedio Ponderado

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   

Método Método Método Método

Promedio Móvil de identificación específica de inventario al Detalle o por Menor de Existencia Básica

7.1.2.1. Método primeras entradas y primeras salidas (P.E.P.S) Se conoce también como el método FIFO, significa que lo primero que ingresa es lo primero que sale. Valúa a las existencias, teniendo en cuenta las primeras compras (entradas) deben ser las que se venden o salen primero. Es decir mediante este método los primeros artículos que entran al almacén por las compras deben ser los primeros en salir. 7.1.2.2. Método del promedio ponderado Mediante este método las existencias poseen el mismo costo unitario, es decir los costos totales se distribuyen entre todas las mercancías en existencias.

LECTURA SELECCIONADA No 1: Plan Contable General Empresarial (Tomado de la web: www.mef.gob.pe) Parte I: Generalidades A. OBJETIVOS El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF; 2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. B. DISPOSICIONES GENERALES Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente: 1. Empleo de las cuentas

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1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera. 1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. 1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. 1.4. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. 1.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo. 2. Sistemas y registros contables 2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. 2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. 2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. 2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley. 3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial 3.1 Estructura El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

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− Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden; 1, 2 y 3 para el Activo; 4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio neto, 6 para Gastos por naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos intermediarios de gestión; 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función; para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. “0” para Cuentas de orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros; − Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; − Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos; − Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los tributos. − Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas. 4. Descripción y dinámica contable Se presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se divide como sigue: 4.1 Contenido. 4.2 Nomenclatura de las subcuentas. 4.3 Reconocimiento y medición. 4.4 Dinámica de la cuenta. 4.5 Comentarios. 4.6 NIIF e Interpretaciones referidas. C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de

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negocios, o sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General Empresarial, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad. D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF. Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad2 vigente internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE. 1. Base Teórica Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional. En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual). 2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única, para resolver los aspectos de tratamiento contable. Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés), ha emitido una Guía donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas. 3. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros Este marco es de aplicación para: - El objetivo de los estados financieros; - Las características cualitativas que determinan la calidad de la información de los estados financieros;

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- La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y - Los conceptos de capital y mantenimiento de capital Objetivo de los estados financieros El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas. Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de ganancias y pérdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo, así como notas explicativas. Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de información de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente. De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio. Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables: - Base de acumulación o devengo Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así, se informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro. - Negocio en marcha Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente. Características cualitativas de los estados financieros - Comprensión La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos debe

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ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios. - Relevancia (importancia relativa o materialidad) La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento, celebración de un contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información. La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros. - Fiabilidad La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa. - Comparabilidad La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios. La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones: Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacción; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad. Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla. Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las características cualitativas citadas. Imagen fiel / presentación razonable La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente. Elementos de los estados financieros

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Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el caso del balance, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y pérdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables. Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación. a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos. b) Pasivo: obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. d) Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. e) Gastos: disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: - sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y - la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Medición de los elementos de los estados financieros Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son: - Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. - Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.

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- Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas. - Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones. Valor razonable En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo 10 o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia. El valor razonable es preferiblemente calculado por referencia a un valor de mercado fiable; el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: - los bienes intercambiados son homogéneos; - concurren permanentemente compradores y vendedores; y, - los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. ACTIVIDAD N° 01 PRÁCTICA DIRIGIDA DE EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO BOLETA DE VENTA En función a lo estudiado debes emitir una boleta de venta en el formato modelo que te asignará el docente con las características y requerimientos del Reglamento de Comprobantes de Pago. EMPRESA: DISTRIBUIDORA MANTARO SAC RUC 20140344801 ACTIVIDAD: VENTA DE ARTICULOS DE OFICINA Y EQUIPOS DE COMPUTO OFICINA PRINCIPAL: CALLE REAL NRO. 234 HUANCAYO SUCURSAL: JR. PUNO 254 HUANCAYO PERIODO DE ACTIVIDAD: MES DE Agosto 2013 La empresa Distribuidora Mantaro SAC realiza las siguientes Ventas correspondientes al mes Agosto del 2013

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PRACTICA DIRIGIDA DE EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO BOLETA DE VENTA En función a lo estudiado debes emitir una boleta de venta en el formato modelo que te asignará el docente con las características y requerimientos del Reglamento de Comprobantes de Pago. EMPRESA: COMERCIAL DON JULIO CON RUC 10201403817 DE JULIO MATOS VALVERDE ACTIVIDAD: VENTA DE ARTEFACTOS OFICINA PRINCIPAL: JR. AREQUIPA NRO. 724 HUANCAYO SUCURSAL: JR. LORENTE 547 EL TAMBO HUANCAYO PERIODO DE ACTIVIDAD: MES DE AGOSTO 2013

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PRODUCTO ACADÉMICO N° 01 PRÁCTICA EMISIÓN DE CHEQUES 1. El 01 de junio, gira el Cheque Nro. 012 a la Orden de Adela Márquez Ludeña, con domicilio en el Jr. Cuzco Nro. 160 Huancayo identificado con DNI 19805211, por concepto de pago de remuneraciones del mes octubre por la suma de S/. 695.45 El cheque es endosado para su cobro en el Banco el 12-07-15.

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2. El 02 de junio gira el Cheque Nro. 013 a la Orden de Distribuidora Koki SRL con RUC 20500041145, con domicilio en el Jr. Ucayali Nro. 547 La Merced, por el pago de la factura 001 Nro. 251 por la suma de S/. 9587.00. el cheque es endosado para abono en la cuenta corriente Nro. 235 – 585412-65 Banco Continental.

3. Gira el Cheque Nro. 014 a la empresa Probec SAC por concepto de pago de servicios de limpieza por la suma de S/. 5695.00, El cheque es cruzado para el banco de Crédito.

4. Gira el Cheque Nro. 015 al portador por concepto de pago de mantenimiento de equipos por la suma de S/. 1547.15 el Cheque es cobrado por usted el 28-10-15.

DISTRIBUIDORA HUANCAYO SRL OPERACIONES DEL MES……………… DEL 20…... CUENTA CORRIENTE: BANCO CONTINENTAL NRO. 235-500011454 MN RUC NRO. : 20200045417 SALDO AL 31-03-…… S/. 1958.11 Durante el mes de abril hace los siguientes movimientos en su cuenta corriente: 1. El 01 de abril se gira cheque Nro. 011 por la suma de S/. 895.45 a nombre de Miguel Buendía Solís 2. El 01 de abril se gira el Ch/. Nro. 012 a la orden de Inversiones Aries SRL por pago de una Letra por la suma de $ 1254.00, dólares americanos (tipo de cambio 3.17) 3. El 02 de abril se gira el Ch/. Nro. 013 a la orden de la Ferretería El Escarabajo SRL por cancelación de la Factura 001 Nro. 159 por S/. 9587.00 4. El 02 de abril Se deposita dinero en efectivo por las ventas por la suma de S/. 40 000.00 5. Se Deposita un Cheque Certificado de la empresa Distribuidora Ortiz SAC, por la suma de S/. 39 845.00 por la cancelación de 01 Letra el día 10-04-05 6. Se amortiza el pagaré Nro. 258 al Banco Wiese por la suma de $ 3685.00 dólares americanos (tipo de cambio 3.18) el 11-04-05 7. El 11 de abril se gira el Ch/. Nro. 014 Juana Marquina Ludeña por pago a la SUNAT por la suma de S/. 5695.00 8. El 12 de abril se deposita S/. 7000 por las ventas de la semana 9. El 15 de abril se gira el Ch/. Nro. 015 a la orden del Portador por mantenimiento de equipos S/. 1547.15 10. El 25 de abril se gira el Ch/. Nro. 016 Carla Hinostroza Carhuallanqui por pago de viáticos a Lima S/. 839.95 11. El 26 de abril se gira el Ch/. Nro. 0017 por S/. 2541.30 por compra de útiles de oficina a favor de la empresa Comercial KOKO SRL. 12. El 27 de abril se retira dinero de nuestra cuenta ahorro por la suma de S/. 9631.00 para ser depositado en nuestra cuenta corriente del Banco Continental 13. Se anula el Ch/. Nro. 012 a la Orden de Inversiones Aries SRL, por haber tenido un error en el giro en el importe del giro del Cheque 27-04-05 14. El 27 de abril se gira el Ch/. Nro. 018 a la orden de Inversiones Aries SRL por pago de una Letra por la suma total de $ 2254.00, dólares americanos (tipo de cambio 3.16) 38

15. El 30 de abril se gira el Ch/ Nro. 019 a la orden de Orlando Suárez Montenegro para el pago de remuneraciones del mes de abril por la suma de S/. 32 465.00 Se pide: Elaborar el Libro Bancos y la Conciliación Bancaria del mes de………. 20…...

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GLOSARIO DE LA UNIDAD Acción: Es la parte o alicuota en que se divide el capital autorizado de una sociedad anónima o en comandita por acciones. Accionista: Persona natural o jurídica que posee acciones representativas de una parte del capital de una sociedad. Su responsabilidad y derechos se limitan al número de acciones que posea. Acreedor: Sujeto activo o titular de la obligación tributaria que tiene derecho a exigir su cumplimiento, incluso forzadamente, como, asimismo, demandar la aplicación de sanciones por el incumplimiento de los deberes jurídicos conexos. Activo: Corresponde a todos los bienes y derechos que posee una empresa, susceptibles de ser valorados en dinero, tales como bienes raíces, automóviles, derechos de marcas, patentes, cuentas por cobrar, entre otros. Activo fijo: Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso; es decir, corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer posible el funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados a los artículos que se fabrican o los servicios que se prestan. Afecto: Que se aplica o grava con impuesto. Alícuota: Corresponde a la parte o proporción fijada por ley para la determinación de un derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria. Balance: Estado financiero de una empresa que permite conocer la situación general de los negocios en un momento determinado y que coinciden también con una fecha determinada. Este término es conocido, además, como balance de situación, balance de posición financiera y balance de activo y pasivo. Deudor: Sujeto pasivo de derecho o contribuyente a quien la ley coloca en la situación de tener que declarar y pagar el impuesto, como, asimismo, cumplir con los demás deberes jurídicos. Devengar: En contabilidad, este término se vincula con el acto de registrar los ingresos o el egreso en el momento en que nacen como derechos u obligaciones. Por lo general, los sistemas contables se llevan sobre la base devengada. Esto significa que todos los ingresos o egresos de la explotación deben ser registrados en el mismo instante en que surge el derecho de percepción u obligación de pago, y no en el momento en que dichos ingresos o egresos se hacen efectivos.

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BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD I 1. Ayala Zavala, P. (2014). Plan contable general empresarial: formulación de estados financieros: análisis financiero en el marco de las NIIF. Perú: Instituto Pacífico. Ubicación ISBN 9789972234958. 2. Flores Soria, J. (2014). Plan contable general empresarial: Teoría y Práctica. Perú: Centro de especialización en contabilidad y finanzas. Ubicación: ISBN 9786124574733. 3. Josar, C. (2015). La contabilidad y el sistema contable. Consulta: 01 de febrero de 2014. http://www.monografias.com/trabajos7/cosix/cosix.shtml. 4. Sánchez, J. (2014). Estructura Básica de la Contabilidad. mia.edu/4456582/Estructura_basica_de_la_contabilidad.

http://www.acade-

5. Rubio Domínguez, P. (2008). Introducción a la Gestión Empresarial. pp. 7-9. http://www.adizesca.com/site/assets/g - introduccion _ a _ l a _ gestion _ empresarial – pr .pdf 6. Ley N° 26887. Nueva Ley General de Sociedades, publicado el 05-12-1997. www.smv.gob.pe/sil/LEY0000199726887001.doc. 7. Reglamento de Comprobantes de Pago. Resolución de Superintendencia Nº 00799/SUNAT. (Publicada el 24-01-1999, vigente desde el 01-02-1999). 8. La Prescripción Ordinaria en Materia Mercantil prevista en el Código de Comercio aplicada al cheque. Universidad Católica Andrés Bello. http://biblioteca2.ucab.edu.ve/anexos/biblioteca/marc/texto/AAQ7548.pdf. 9. Velásquez Rodríguez, B.I. Contratos Bancarios. Universidad Nacional del Litoral. http://derecho - 2.wikispaces.com/ VELAZQUEZ + RODRIGUEZ + BLANCA + ISABEL

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AUTOEVALUACIÓN No 1 Repasa los conceptos fundamentales estudiados en la Unidad I y sobre ello elige la alternativa que consideres es la respuesta correcta a la interrogante 1. Al cambiar la forma societaria debemos cambiar el número de RUC: a. Verdadero b. Falso 2. Se requiere insertar el balance de transformación a la escritura pública a. Verdadero b. Falso 3. Podemos transformar una ONG a una sociedad anónima y viceversa a. Verdadero b. Falso 4. El derecho de separación del socio se cuenta a partir del primer aviso publicado. a. Verdadero b. Falso 5. La Trasformación de sociedades se encuentra en el Libro V Normas Complementarias. a. Verdadero b. Falso 6. La JGA debe informar cualquier variación patrimonial sucedido entre el acuerdo y la entrada en vigencia de la fusión: a. Verdadero b. Falso 7. La pretensión judicial de nulidad del pacto social tiene una vigencia de dos años a partir de la entrada en vigencia del acuerdo de fusión. a. Verdadero b. Falso 8. El directorio es en primera instancia el órgano colegiado de la sociedad que aprueba el proyecto de fusión a. Verdadero b. Falso 9. Las compensaciones complementarias a la fusión se acuerdan desde la entrada en vigencia del acuerdo de fusión por absorción. a. Verdadero b. Falso 10. Se considera que una sociedad es responsable de los activos que adscribe a su patrimonio mediante una fusión por absorción luego de entrada en vigencia del acuerdo. a. Verdadero b. Falso 11. El proyecto de escisión se extingue a los ……….. meses de su aprobación: a. 3 b. 6 c. 9 d. N/A 12. La escritura pública de escisión se otorga una vez vencido el plazo de sesenta días contado desde la fecha de publicación del último aviso a. Verdadero b. Falso 13. La relación de los elementos del activo y del pasivo, que correspondan a cada uno de los bloques patrimoniales resultantes de la escisión debe de constar en el proyecto a. Verdadero b. Falso 14. Quienes deciden en primera instancia someter a un proceso de escisión a la sociedad es la junta general y para ello acuerda aprobar el proyecto de escisión. a. Verdadero b. Falso 15. Se considera de propiedad de la empresa a los activos que una sociedad pudo haber obtenido por escisión luego de entrada en vigencia el acuerdo de escisión. a. Verdadero b. Falso

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UNIDAD II: “LA CUENTA CONTABLE” DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD II

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES CONOCIMIENTOS

HABILIDADES

Tema N° 1: Elementos del Sistema Contable: 1. La cuenta contable 1.1 Concepto 1.2 Estructura 1.3 Clasificación 1.4 Ecuación Patrimonial

Identifica las partes de la ecuación contable, en cada transacción económica realizada por las empresas.

Tema N° 2: Plan Contable General Empresarial: 1. Plan Contable General Empresarial. 2.1 Manual de cuentas 2.2 Elementos utilizados 2.3 Condiciones legales vigente Lectura seleccionada 2 Contratos Asociativos (Apaza 2012, p.143-148)

Analiza las características generales y particulares de cada transacción mercantil a efectos de asignar los elementos de la información financiera conforme el Marco Conceptual.

ACTITUDES

Valora las normas regulatorias internacionales al identificar las transacciones económicas.

Producto Académico Nº 2 Resuelve un caso práctico relacionado con contratos de colaboración empresarial.

Autoevaluación Nº 2

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UNIDAD II: “LA CUENTA CONTABLE Y EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL”

TEMA N° 1: ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE INTRODUCCIÓN La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada. Así mismo no olvidemos que el resultado contable no es un acto de magia ni una respuesta al azar es una serie de actividades que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. 1.

PARTIDA DOBLE

1.1. Generalidades Previa a la apartida doble, apareció la partida simple, la cual careció de fundamento científico para cumplir con el objeto y fines de la Contabilidad. La partida doble surgió a principios del siglo XIV según consta en algunos registros comerciales aparecidos en pergaminos encontrados en Milán – Italia. Sin embargo fue Fray Lucas Pacciolo, monje franciscano, quien puntualizó y divulgó los procedimientos contables en base a la Partida Doble, la cual tiene carácter de UNIVERSALIDAD, teniendo como pilares de sustento contable: EL DEBE y EL HABER. En base a la partida doble se consiguió la verdadera sistematización de la contabilidad y constituye el sistema más conocido y comúnmente empleado, ya que todo hecho contable debe ser registrado “Doblemente”. Lucas Pacciollo pudo determinar en sus diferentes escritos una ecuación de primer grado: A=B+C 20 = 12 + 8 De ella se deriva “si con cantidades iguales se verifican operaciones iguales, los resultados serán iguales”. Por lo tanto da lugar a una ecuación fundamental de la partida doble: A=P+C Activo = Pasivo + Capital

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Por lo tanto reemplazando la palabra capital por patrimonio se tiene: Pasivo = Activo – Patrimonio Patrimonio = Activo - Pasivo Toda transacción comercial basada en el método de la partida doble, cualesquiera que sean sus propósitos y fines, no es más que el cambio de un valor por otro, así tenemos: las compras, ventas, cobros, pagos, descuentos, etc., a todos se les atribuye un idéntico valor. Por ejemplo, una venta al contado de mercadería representará para el vendedor una entrega de bienes (mercadería) y la recepción de una suma equivalente de dinero; por parte del comprador significará la recepción de la mercadería que compró y la entrega del efectivo correspondiente, es decir el cambio de un valor por otro. La acción de comprar y vender mercaderías afectará dos cuentas fundamentales: CAJA y MERCADERIAS, ya que al venderse disminuye mercadería y aumenta caja por el dinero recibido. Estos hechos opuestos deber expresarse en la contabilidad en el mismo sentido en que se han producido y guardando la misma relación matemática. De lo dicho anteriormente podemos deducir que en “toda operación mercantil intervienen por lo menos dos personas, una que recibe y otra que entrega”. Toda empresa posee bienes patrimoniales que representan sus activos, así como los elementos patrimoniales que vienen a ser las fuentes de donde se obtienen los fondos necesarios para adquirir los bienes activos si nos basamos en la ecuación general, es decir: Activo = Pasivo + Patrimonio (Capital) Se puede representar en forma práctica lo que se dijo anteriormente.: Si existe una variación en uno de los elementos referentes al activo, pasivo y patrimonio, entonces dicha acción tiene contrapartida, así tenemos que, si se modifica el activo, posiblemente se modifica el activo mismo o el pasivo. Por ejemplo, si una persona aporta una determinada cantidad de dinero (500 soles en efectivo) para la formación de su propia empresa, por consiguiente su posición inicial sería:

Como se observa un elemento patrimonial (capital) dio lugar a un bien patrimonial (caja). Si el dueño compra mercadería por 200 soles en efectivo y 100 soles al crédito, entonces los datos observados cambian de posición, tendría 300 en mercadería y debería 100 soles a su proveedor. Como vemos se da una modificación en el activo y otra en el pasivo:

Con ello podemos decir que no existen anotaciones unidimensionales. Siempre existen anotaciones que representan la causa y el efecto. Este es el fundamento de la partida doble. Es decir todas las partidas se anotan dos veces, una por lo que sale y otra por lo que ingresa. Lo anterior indica que “el principio fundamental que rige a la 45

contabilidad por partida doble, es la oposición de los valores, en otras palabras el balance de las cifras. Combinación que se realiza automáticamente por el engranaje de las cuentas”. (De la Canal, 2015, p. 10). Quiere decir que las operaciones mercantiles de una empresa dan lugar siempre a una igualdad como si fueran 2 valores iguales en ambos platillos de una balanza; en nuestro caso es de 600 soles. 1.2.-Determinación del deudor y el acreedor En todo sistema de la partida doble se expresa en los registros contables cual es la cuenta que recibe y cuál es la cuenta que entrega. Anteriormente dijimos que DEUDOR es el que recibe un valor por el solo hecho de recibirlo Y ACREEDOR es el que entrega un valor por el solo hecho de entregarlo. La partida doble se fundamenta en el hecho de que en toda operación mercantil deberá siempre existir un Deudor y un Acreedor, lo que da lugar a un principio elemental “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor” Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada Deudora y otra que entrega llamada Acreedora. La parte que recibe y la que entrega están representadas por 1 o más cuentas, tratando de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega, teniendo en cuenta el otro principio de la partida doble. “Todo lo que sale debe ser igual a todo lo que ingresa” Es evidente que en una opresión mercantil existe una persona que entrega y otra que recibe, un valor que sale y otro que ingresa. En otras palabras al comprar un producto debe existir una persona que compra y otra que vende. Ejemplo, si Carlos entrega a Pepe 100 soles en calidad de préstamo se determina lo siguiente: para distinguir el deudor del acreedor es necesario trazar una línea vertical y escribir a la izquierda la palabra RECIBE y a la derecha la palabra ENTREGA.

En este caso Pepe es el deudor porque recibe, y Carlos es acreedor porque entrega. Otro ejemplo: si Pepe le devuelve en su totalidad el préstamo a Carlos, entonces:

En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor porque entrega. 1.3. Personificación de las cuentas deudoras y acreedoras. La contabilidad no solo se propone establecer la situación patrimonial de una empresa en determinado tiempo, sino que tiene la misión de registrar constante y continuamente las diversas modificaciones o alteraciones que afectan a cada cuenta poniéndolas en diversas posiciones en cuanto a valores se refiere. Ante ello existe la necesidad de que la contabilidad registre las relaciones entre una y otra cuenta mediante LA PERSONIFICACIÓN de las mismas, tratando de que éstas fueran como una persona para así adoptar la posición de DEUDORAS o ACREEDORAS. Realmente no se tiene inconveniente en admitir la personificación de aquellas cuentas que representan efectivamente a “personas”, proveedores, acreedores, clientes, etc.,

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pero la objeción se presenta cuando se trata de personificar cuentas realmente impersonales como: caja, mercaderías, materias primas, valores, etc., es decir como si éstas fueran personas. Las operaciones que la empresa efectúa, ocasionan la entrada y salida de valores de toda clase. Personificando las cuentas diremos que “cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella corresponde, se dice que esta cuenta es creedora”. Con un ejemplo comprenderemos mejor: Si una empresa compra mercaderías, pagando en efectivo llegamos a un resultado: ingresa mercaderías y sale dinero en efectivo, por lo tanto la cuenta mercaderías es deudora ya que ingresó a la empresa y recibió un valor. La cuenta caja que representa al dinero en efectivo es acreedora ya que salió de la empresa con un determinado valor. Lo expresado quedaría representado de la siguiente forma:

Empleando los términos Debe, Haber, Cargo y Abono determinamos que: todo valor que recibe una persona se registra en el Debe y se dice que es cargo, y todo valor que se entrega a una persona se registra en el haber y se dice que es Abono. Dicho en otra forma: toda cuenta que ingresa puede ser mercadería, dinero en efectivo, compras varias, etc., se registra en el Debe y se dice que es el cargo y toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar, mercaderías, ventas, etc., se registra en el haber y se dice que es abono. Un ejemplo hará entender mejor el asunto: un cliente nos cancela su letra firmada un mes antes. Dicha acción la registramos de la siguiente manera:

Por lo tanto la cuenta Caja y Bancos es una cuenta deudora registrada como cargo en el Debe. La cuenta Clientes es una cuenta acreedora registrada como Abono en el Haber. 1.4.-Reglas para determinar las cuentas deudoras y acreedoras Todo estudioso de la contabilidad tropieza conciertas dificultades como son: no saber determinar el principio de la partida doble; en su inicio no distingue las partidas deudoras de las acreedoras, para ello es importante saber los siguientes aspectos:

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Las reglas que sirven de base para la partida doble y que son aplicables a personas, cosas y resultados son:

Figura 3. Gutarra Alayo, Z. Jesús Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas deudoras y acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrás avanzado un amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad. Suerte. Ejercicios de Aplicación Para una mejor comprensión se aplicará la pregunta, luego la respuesta, posteriormente la cuenta respectiva y finalmente el valor y así sucesivamente para todos los ejercicios. Cabe mencionar que la cuenta irá acompañada de la sub cuenta respectiva. a. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles

b. Se compra una vitrina para la exposición de la mercadería por S/. 2 000 soles en efectivo.

c. Se paga una letra por S/. 3 000 en efectivo

d. Se compra mercaderías por S/. 3 000 en efectivo.

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e. Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 soles en efectivo.

f. Se paga sueldo por S/. 1 500 en efectivo

g. Se vende mercadería por S/. 1 000 soles en efectivo

2.

CUENTA CONTABLE

2.1 Concepto Es la representación numérica llamada también código según el plan contable, que se aplica a todas las empresas de acuerdo a las operaciones realizadas, estas cuentas representan valores, bienes y obligaciones derivadas de la actividad de la empresa. El hacer cuentas es el origen mismo de la contabilidad, de allí proviene su nombre, a través de esto poder establecer en la empresa las variaciones patrimoniales que conllevarán a determinar los resultados del ejercicio. La cuenta está conformada por 2 partes que se llaman respectivamente Debe y Haber. Podemos definir entonces que la Cuenta es: “La representación de los valores que posee o debe una empresa a través de un nombre y un código, lo que permite uniformizar los procedimientos contables y facilitar el registro de las operaciones”. Antes de determinar el rayado y la ubicación de las cuentas daremos a conocer lo que significa ASENTAR O CONTABILIZAR y diremos que son considerados como sinónimos. ASENTAR se relaciona con el ASIENTO, llamándose así a cada una de las operaciones que se registran: una compra, una venta, un gasto, un ingreso y CONTABILIZAR desde el punto de vista técnico significa registrar en términos contables. Puede utilizarse cualquiera de los dos términos para señalar el acto de transportar a los libros contables las operaciones del comerciante. El término más usado o corriente es el de ASENTAR.

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2.2 Partes de una Cuenta Como mencionamos anteriormente la cuenta está compuesta de dos partes: EL DEBE: Está constituido por el ingreso de algún valor o las pérdidas producidas en una operación. EL HABER: Está constituido por la salida de algún valor o las ganancias obtenidas. 2.3 Clases de Cuentas Las cuentas las podemos clasificar en: - CUENTAS DE ACTIVO: Son las que representan los recursos de la empresa. Ejemplo Caja y bancos, Clientes, Mercaderías, etc. - CUENTAS DE PASIVO: Son las que representan las deudas que tienen la empresa. Ejemplo: Con el Estado, con los trabajadores, con los proveedores, diversas, etc. - CUENTAS DE PATRIMONIO: Representa el resultante de la comparación del Activo y el Pasivo, es lo que realmente pertenece a la empresa. Ejemplo: Capital, Resultados acumulados, Reservas, etc. - CUENTAS DE GESTION: Representan los gastos e ingresos que tiene la empresa a lo largo de un periodo, por ejemplo compras, servicios, gastos financieros, ventas, etc. - CUENTAS ANALITICAS: Sirven para analizar los costos y gastos en que ha incurrido una empresa dentro de un periodo. Por ejemplo, gastos de ventas, gastos administrativos, etc. - CUENTAS DE ORDEN: Sirven para registrar alguna circunstancia que aún no adquiere el grado de hecho económico para la empresa. 2.4 Rayado y ubicación de las cuentas El rayado de una cuenta se asemeja a una T, en la parte superior se coloca el nombre de la cuenta, al lado derecho se le denominará DEBE y al derecho HABER.

En él debe se anotan: los valores que ingresan a la empresa y que representan ingreso. En el Haber se anotan: los valores que salen de la empresa y que representan egresos o pagos que concede. El hecho de asentar o anotar una cantidad en el Debe de una cuenta se conoce con el nombre de cargo o debe y el hecho de asentar o anotar una cantidad en el Haber de una cuenta se conoce con el nombre de abono o haber. En otras palabras al conjunto de los cargos se llama movimiento deudor, y de los abonos, movimiento acreedor. 2.5 Manejo de las cuentas contables Dentro de las operaciones que se realizan con las cuentas tenemos las siguientes:  Abrir una Cuenta: Es la apertura de una cuenta que será registrada o asentada.

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        

Cargar : Consiste en anotar una cantidad en el debe de la misma. Abonar: Consiste en anotar una cantidad en el haber de la misma. Débito: Es la suma del Debe o suma de los cargos. Crédito: Es la suma del Haber o suma de los abonos. Saldo de una Cuenta: Es la diferencia que existe entre el débito o suma del Debe y el crédito o suma del haber. Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo deudor. Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo acreedor. Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo. Cerrar una Cuenta: Significa cruzar una línea horizontal, abajo de la cual se anotará la igualdad del debe y Haber.

El uso del Debe y del haber no es el mismo para cada cuenta, puesto que depende directamente de la clase de cuenta de que se trate. Puede decirse entonces que mientras que en unas cuentas, el Debe se utiliza para anotar el valor inicial y los aumentos, anotando en el Haber las disminuciones; en otro grupo de cuentas se anota en el Haber el valor inicial y los aumentos, registrándose en el Debe las disminuciones. Ante este enunciado podremos decir lo siguiente: 1. Las Cuentas del Activo: lo que posee la empresa. - Se cargan por aumentos (se registra en el Debe) - Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber) 2. Las Cuentas del Pasivo: Lo que debe la empresa a terceros. - Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) - Se abonan por aumentos (se registra en el Haber) 3. Las Cuentas del Patrimonio: Lo que debe la empresa a los dueños o socios. - Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) - Se abonan por aumentos (se registra en el Haber) 4. Las Cuentas de Gastos: - Se cargan por aumentos (se registra en el Debe) - Se abonan por disminuciones (se registra en el Haber) 5. Las Cuentas de Ingresos: - Se cargan por disminuciones (se registra en el Debe) - Se abonan por aumentos (se registra en el Haber)

TEMA N° 2: PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

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INTRODUCCIÓN En un artículo de Informática del Diario el Comercio se mencionaba que "Hace 50 años el 85 % de los peruanos eran analfabetos. No sabían leer ni escribir. Actualmente el porcentaje se ha invertido. El 85% de los peruanos saben leer y escribir, pero si no se toman las medidas necesarias, en los próximos 20 años surgirá un nuevo tipo de analfabetismo que producirá médicos, abogados, ingenieros, contadores y otros profesionales analfabetos. Ese nuevo tipo de analfabetos serán los que no tengan conocimientos de computación e informática" (aunque la cita no es textual). Desde que en 1494, Fray Lucas Pacciolo difundía su teoría de la contabilidad por partida doble, han sido muchos los sistemas y procedimientos que se han aplicado para el registro contable de las operaciones realizadas por una empresa cualquiera, pero ninguno logro imponerse tan rápido, y hasta diría avasalladoramente, como los sistemas y procedimientos computarizados; que han convertido en obsoleto a todos sus sistemas manuales. Por otra parte se advierte que, de acuerdo con las tendencias laborales, le será difícil a un estudiante de la Carrera de Contabilidad, comenzar a trabajar y progresar en la profesión sin poseer conocimientos complementarios autosuficientes de computación e informática. 1. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Sobre el Plan Contable General Empresarial, conocido por sus siglas PCGE, el mismo fue aprobado el 23-10-2008 mediante Resolución CNC N° 041-2008-EF/94, y fija su uso optativo a partir del ejercicio 2009, y su uso obligatorio a partir del 2011 (fecha prorrogada al emitirse la Resolución CNC N° 042-2009-EF/94), es por ello que a partir del año 2009, se encuentran vigentes dos (2) planes contables: (i) el Plan Contable General Revisado (PCGR) y (ii) el Plan Contable General Empresarial (PCGE), este último responde a las exigencias establecidas en las NIIF en aplicación a todas las actividades económicas que se desarrollan. Adicionalmente, existe una diferencia entre estos planes respecto del nivel máximo de dígitos que contienen estos catálogos de cuentas. Así, el PCGR está estructurado a nivel máximo de tres (3) dígitos, y el PCGE, está estructurado a nivel máximo de cinco (5) dígitos 1.1 OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: a. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1; b. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en

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instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda. ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas. ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo. ELEMENTO 4: PASIVO Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente. ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

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ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión. Los gastos acumulados por su destino, gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. ELEMENTO 7: INGRESOS Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas. ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89. Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito la acumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias. La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. ELEMENTO 9 – CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos de producción y los gastos por función. La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos correspondientes. Así 54

las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que corresponda. En lo que hace a los gastos por función, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestión; y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulación por función, de acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Una presentación mínima por función, incluye, sin limitarse, a los gastos de administración y gastos de venta o comercialización. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función, sino más bien, en diversos casos, una presentación en líneas separadas, después del resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de información de sus costos de producción y gastos por función. Elemento 0 – Cuentas de Orden Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo. Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras, considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento. Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control interno contable de la empresa, se componen principalmente de Bienes en préstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes entregados en garantía; contratos en ejecución o trámite; Bienes dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con abono a la cuenta Acreedoras por contra. Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos en préstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garantía y Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. Su registro se efectúa con débito a la cuenta Deudoras por contra.

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Figura 4. Plan contable general empresarial tomado de www.mef.gob.pe

2. Proceso Contable El proceso contable inicia con la identificación de las actividades económicas de la entidad, registra y sistematiza éstas, concluyendo con la formulación de los estados financieros. Varios autores y asociaciones de profesionales contables, precisamente concentran su atención en este aspecto esencial de la contabilidad, aunque no la única. Por ejemplo: la Asociación de Contadores Públicos Autorizados (AICPA) de los Estados Unidos de Norteamérica define a la contabilidad como: La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y sumar de una manera significativa y en términos de dinero, las transacciones y eventos los cuales, al menos en parte, permiten establecer la situación financiera y los resultados del negocio. El esquema de dicho proceso puede ser como sigue: En tanto las operaciones que realizaban las entidades eras pocas, éstas se registraban directamente en el libro diario, de ahí su nombre; más bien se empleaba mayores auxiliares para controlar el detalle de las distintas cuentas; cuando el número de las operaciones aumentaron, se emplearon registros auxiliares como compras, ventas, caja, etc., como registros auxiliares especializados, para luego centralizarlos en el libro diario cada cierto periodo de tiempo; pero ahora los software contables emplean bases de datos que en cierta manera permiten retornar al significado y uso original del diario: desde distintas entradas puede alimentarse una base de datos enorme con muchas tablas, además obtener a partir de ellas reportes especializados. En el flujograma que se presenta a continuación, la secuencia entre registros auxiliares y principales puede invertirse si se trata de un software contable, pero siguen en su lugar las otras etapas del proceso.

Gráfico 1. Procesos del sistema contable

Figura 5. CPC. Gutarra Alayo, Zenobio Jesús

3. Sistematización del Plan Contable General Revisado En la codificación de un plan de cuenta para Contabilidad General existen ciertas reglas comunes que es conveniente respetar. Deberán definirse los grupos, las cuentas principales, las sub.- cuentas y las cuentas auxiliares para codificarlas en formas sistemática, respetando la uniformidad de los campos o niveles de forma que exista 58

una clara separación entre los grupos de cuentas. Veamos la estructuración de un código de cuentas, también denominado formateo en el argot de la computación. En los sistemas computarizados de contabilidad la estructura del código de cuentas suele tener de dos a cinco niveles y de seis a doce dígitos, de acuerdo con la naturaleza de la empresa y al desglose de los análisis requeridos. Los niveles pueden estar formados por uno o más dígitos e indicaran los cortes o informes que nos proporcionará el sistema. El primer y segundo nivel suelen suministrar información resumida destinada a los directivos y los restantes niveles para los gerentes de departamentos. Veamos algunos ejemplos de estructuras de código de cuenta:

Seguidamente preparemos dos códigos de cuentas, el primero constará de dos niveles con seis dígitos aplicable a una pequeña empresa dedicada a la compra y venta de mercancías elaboradas. El segundo constará de cuatro niveles y doce dígitos y se podrá aplicar a una empresa industrial. En ambos casos los prepararemos en forma resumida, pues un plan de cuentas para ser codificado en base a doce dígitos puede constar de un número tan elevado de cuentas, que para relacionarlas podríamos necesitar de cien a ciento cincuenta páginas. Características de los paquetes estándar Uno de los campos donde se han desarrollado más sistemas computarizados es el de la gestión de empresa comerciales y, dentro del mismo, en el área contable. Seguidamente le indicaré algunos de los sistemas más generalizados: - Contabilidad General. - Contabilidad Industrial. - Facturación. - Cuenta por Cobrar. - Control de inventario. - Análisis de Ventas. - Cuentas por pagar. - Control de compras. - Análisis de Compras. - Control Activos Fijos. - Control de Bancos. - Planillas de Haberes. - Valuación de obras. - Costo de Construcción. - Administración de Inmuebles. - Administración de Condominios. Casi todas las firmas dedicadas al desarrollo de software disponen de algunos de estos sistemas o de todos ellos. Usted puede comprar en la firma A el sistema Contabilidad General; en la firma B el de Cuentas por Cobrar y a la firma C el de Factu-

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ración. En este caso, no es aconsejable, cada sistema trabajará en forma independiente y será muy difícil integrarlos. Mi recomendación es la siguiente: si ha decidido comprar sistemas en forma de paquetes, después de haber determinado sus necesidades presentes y las posibles ampliaciones futuras, investigue detenidamente la firma de software con la cual piensa negociar. Procure que le proporcione la dirección de algunos de sus clientes, visítelos y compruebe resultados, si esto no le convencen o no cubren sus necesidades, investigue en otra firma, pues una vez que adquirió uno o dos sistemas y desea seguir computarizando el área contable, suele resultar ventajoso seguir comprándolos en la misma firma de software, especialmente si piensa integrar los sistemas. La mayoría de los sistemas paquetes para el área contable están preparados para trabajar en dos formas diferentes: a. Independientes b. Interactivos (Integrados) 3.1. Sistemas Independientes Un sistema independiente es aquél que no está interconectado o integrado a ningún otro sistema. Por ejemplo: un sistema de planillas, controla únicamente la planilla; uno de inventarios controla solamente los inventarios, no es necesario informarle si una venta se realizó de contado o a crédito puesto que ese sistema nada tiene que ver con el control de efectivo o con los clientes de la empresa. Un sistema de contabilidad industrial, controlará los costos de producción, pero no el aumento o disminución del capital social de la empresa, el cual se registrará en el sistema de contabilidad general. Un sistema para el control de bancos y conciliaciones bancarias, no podrá controlar una compra de activo fijos, ni las depreciaciones que deberá soportar una compra de activos fijos, ni las depreciaciones que deberá soportar ese tipo de activo, etc. 3.2 Sistemas Integrados El avance espectacular en la tecnología de los denominados discos duros y de los microprocesadores, ha convertido a las denominadas computadoras personales en pequeños y gigantes con una gran capacidad de almacenamiento y permitido el trabajo de multiusuarios en base a las denominadas conexiones de Red, permitiendo el intercambio de información de un sub sistema de información económica a otro subsistema, por ejemplo el pago de un cheque a un proveedor en el área de tesorería, permite mostrar en el área de contabilidad el asiento contable por el pago correspondiente a través de la mecanización del libro de caja bancos.

ACTIVIDAD No 1

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RECONOCIMIENTO DE ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO -

Repasa los conceptos de la primera unidad sobre las cuentas de Balance (Elementos 1-5). Realiza un cuadro de guía sobre la dinámica contable de cada cuenta de un elemento. Selecciona 5 ejemplos por cada cuenta de los elementos de balance para que comprendas mejor la idea de la dinámica contable. En función a lo aprendido desarrolla los siguientes enunciados, poniendo en cada caso entre los paréntesis ( ) A : Activo, P: Pasivo, PT : Patrimonio

Con fecha 01-01-14 la empresa “Confecciones La Coqueta” de Rosa Flores Del Campo, cuya actividad es la confección y comercialización de prendas de vestir, reinicia sus operaciones comerciales con el siguiente inventario inicial: 1. 2. 3. 4. 5.

Tiene pendiente de cobro la letra Nº 147 al cliente Oscar Ruiz por 5 409.00 ( ) Posee 01 camioneta destinado al transporte de las mercaderías por 14 640.00 ( ) Posee dinero en el banco de Crédito Moneda nacional Cta Ahorros 15 870.00 ( ) Tiene una máquina de escribir eléctrica valorizado en 8 100.00 ( ) Adquirió un almacén en la calle Independencia (Lima) valorizado en 50 000.00 ( ) 6. Posee 500 metros de tela (seda importada) a un valor de 7.50 cada metro ( ) 7. Ha realizado estudios de mercado en Ica para la apertura de una sucursal. Se gastó 5 400.00 ( ) 8. Ha comprado un automóvil, después de haberse acogido a una ley de promoción.( ) 9. Posee para su uso 5 escritorios de madera a un valor de 480.00 soles cada uno( ) 10. Posee bonos de COFIDE por un total de 5 840.00 soles ( ) 11. El cliente Martín Ugaz debe la letra Nº001 cuya fecha de emisión fue el 01-01-02 y la fecha de vencimiento fue el 14-02-02 por un total de 121 000.00 ( ) 12. Tiene mercaderías del producto A en la tienda por 587 000.00 ( ) 13. Se pagó a la empresa Megatronic S.A. por la adquisición de 4 computadoras Pentium IV para uso de la empresa valorizados cada uno en 5 000.00 soles ( ) 14. Se otorgó la suma de 10 000.00 dólares por concepto de garantía, al dueño del local ( ) 15. Ha adquirido para su uso 4 millares de papel continuo por un total de 160.00 ( ) 16. Se puso puertas y ventanas en el almacén de la empresa por un total de 12,000.00 soles( 17. Posee en el banco Nuevo Mundo la suma de 74 000.00 soles (Cta Cte) ( ) 18. Ha realizado gastos por 2 500.00 soles para patentar un logotipo ( ) 19. La Cia.de Seguros Fénix nos debe la suma de 84 000.00 soles por el reconocimiento del robo que nuestra empresa ha sufrido meses atrás. ( ) 20. Posee dinero en el Banco de Crédito Moneda Extranjera Cta Cte. 5 450.00 ( ) 21. Posee una máquina remalladota valorizado en 12 500.00 soles ( ) 22. Se ha pagado a la Positiva por 5 meses de seguros adelantado por 4000.00 ( ) 23. El poder judicial ha restringido los fondos de la empresa en todos los bancos (total 50,000.00) ( ) 24. Tiene letras por cobrar a la empresa XX 39 050.00 ( ) 25. Posee un motor nuevo para reemplazar a una de las máquinas industriales Valorizado en 4 000.00 soles. ( ) 26. Tiene un andamio de aluminio valorizado en 5 000.00 soles ( ) 27. Posee artículos de limpieza por 2450.00 ( ) 28. Compró acciones en la Telefónica del Perú por 14 600.00 ( ) 29. Ha realizado gastos en el estudio de mercado (Tarma) por 5 840.00 soles ( ) 30. Tiene 41 cintas de impresora para uso de la empresa por 40.00 soles cada uno ( ) 31. Un socio A. Debe por suscripción la suma de 6 500.00 ( ) 32. Posee Dinero en el banco Continental M.E. (Cta Cte)la suma de $ 8400.00 dólares ( ) 33. Posee en los almacenes 50 fardos de tela a un valor de 450.00 soles cada fardo( ) Con fecha 01-01-14 la empresa “Confecciones La Esperanza” de Rosa Flores Del Campo, cuya actividad es la confección y comercialización de prendas de vestir, reinicia sus operaciones comerciales con el siguiente inventario inicial: 61

Ha adquirido para su uso 4 millares de papel continuo por un total de 160.00 ( ) Se puso puertas y ventanas en el almacén de la empresa por un total de 12,000.00 soles( ) Posee en el banco Nuevo Mundo la suma de 74 000.00 soles (Cta Cte) ( ) Ha realizado gastos por 2,500.00 soles para patentar un logotipo ( ) La Cia.de Seguros Fénix nos debe la suma de 84 000.00 soles por el reconocimiento del robo que nuestra empresa ha sufrido meses atrás. ( ) Posee dinero en el Banco de Crédito Moneda Extranjera Cta Cte. 5 450.00 ( ) Posee una máquina remalladora valorizado en 12 500.00 soles ( ) Se ha pagado a la Positiva por 5 meses de seguros adelantado por 4000.00 ( ) El poder judicial ha restringido los fondos de la empresa en todos los bancos (total 50 000.00) ( ) Tiene letras por cobrar a la empresa XX 39 050.00 ( ) Posee un motor nuevo para reemplazar a una de las máquinas industriales Valorizado en 4 000.00 soles. ( ) Tiene un andamio de aluminio valorizado en 5 000.00 soles ( ) Posee artículos de limpieza por 2450.00 ( ) Compró acciones en la Telefónica del Perú por 14,600.00 ( ) Ha realizado gastos en el estudio de mercado (Tarma) por 5 840.00 soles ( ) Tiene 41 cintas de impresora para uso de la empresa por 40.00 soles cada uno ( ) Un socio A. Debe por suscripción la suma de 6 500.00 ( ) Posee Dinero en el banco Continental M.E. (Cta Cte) la suma de $ 8400.00 dólares ( ) Posee en los almacenes 50 fardos de tela a un valor de 450.00 soles cada fardo ( ) Se recibió la suma de 5,000.00 soles del cliente Oscar Cabello Cano para la venta de mercaderías ( ) Tiene pendiente de cobro la letra Nº 147 al cliente Oscar Ruiz por 5,409.00 ( ) Posee 01 camioneta destinado al transporte de las mercaderías por 14 640.00 ( ) Posee dinero en el banco de Crédito Moneda nacional Cta Ahorros 15 870.00 ( ) Tiene una máquina de escribir eléctrica valorizado en 8 100.00 ( ) Adquirió un almacén en la calle Independencia (Lima) valorizado en 50 000.00 ( ) Posee 500 metros de tela (seda importada) a un valor de 7.50 cada metro ( ) Ha realizado estudios de mercado en Ica para la apertura de una sucursal. Se gastó 5 400.00 Ha comprado un automóvil, después de haberse acogido a una ley de promoción. ( ) Posee para su uso 5 escritorios de madera a un valor de 480.00 soles cada uno ( ) Posee bonos de COFIDE por un total de 5 840.00 soles ( ) El cliente Martín Ugaz debe la letra Nº001 cuya fecha de emisión fue el 01-01-02 y la fecha de vencimiento fue el 14-02-02 por un total de 121 000.00 ( ) Tiene mercaderías del producto A en la tienda por 587 000.00 ( ) Se pagó a la empresa Megatronic S.A. por la adquisición de 4 computadoras Pentium IV para uso de la empresa valorizados cada uno en 5 000.00 soles ( ) Se otorgó la suma de 10 000.00 dólares por concepto de garantía, al dueño del local( ) Identifique si es Activo o Pasivo y la cuenta a la que pertenece las siguientes operaciones de ésta empresa: 1. Tiene pendiente de pago el SCTR por 500.00 soles ( ) ()( ) 2. La utilidad del año 2002 es de 5 000.00 soles ( ) ()( ) 3. Ha recibido un anticipo por una venta a futuro de 800.00 soles ( ) ()( ) 4. Tiene un sobregiro en el banco América por 300.00 soles ( ) ()( ) 5. Hemos recibido depósitos en Garantía de un cliente por 5 000.00 ( ) ()( ) 6. Posee una máquina de escribir , valorizada en 5 000.00 soles ( ) ()( ) 7. Deuda a la compañía de seguros El porvenir por 500.00 soles ( ) ()( ) 8. La depreciación acumulada de I.M.E. es de 400.00 soles ( ) ()( ) 9. La empresa posee como Reserva Legal la suma de 1 780.00 soles ( ) ()( ) 10. Tenemos intereses por cobrar a nuestros clientes 1 500.00 soles ( ) ()( ) 11. Se le dio 4 000.00 soles a un socio con cargo a rendir cta. ( ) ()( ) 12. Se pagó seguros por adelantado la suma de 5 000.00 ( ) ()( )

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13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32.

Se debe a la municipalidad por licencia de funcionamiento 50.00 La emp. ha depositado en el banco de crédito 6 000.00 a 6 meses El cliente Oscar L. debe 5 000.00 soles por más de un año Ha registrado en Indecopi el logotipo de la empresa por 4 000.00 Posee para su uso útiles de escritorio por 2 890.00 soles Cuenta con un motor para ser reemplazado en cualquier momento. Debe a los trabajadores por concepto de vacaciones 3 000.00 soles Debe a la A.F.P. 1 000.00 soles Debe al banco Latino por un préstamo la suma de 840.00 soles La emp. no ha depositado al banco la C.T.S. del mes de Diciemb. Se le otorgó un adelanto al asesor Contable por 500.00 soles (R/H) Se debe 5 letras al señor Raúl Ríos por compra de mercaderías Se debe al señor Luis Ramos por concepto de vacaciones 1 300.00 Se ha provisionado por pérdidas por litigio la suma de 4 8000.00 Se debe por S.N.P a la ONP la suma de 800.00 soles Tiene pendiente de pago el I.E.S. por 2 500.00 soles Se debe a Electrocentro 800.00 por consumo de energía eléctrica La empresa posee 4 895.00 soles en cheques de otros bancos. Posee certificados bancarios por un total de 250 000.00 En el almacén se halló 2 impresoras para uso emp a 500.00 soles

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LECTURA SELECCIONADA 1 Ley General de Sociedades .Ley 26887 – Libro Cuarto: Normas Complementarias; Sección Segunda: Reorganización de Sociedades SECCIÓN SEGUNDA CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD TÍTULO I CONSTITUCIÓN SIMULTÁNEA Artículo 53.- Concepto La constitución simultánea de la sociedad anónima se realiza por los fundadores, al momento de otorgarse la escritura pública que contiene el pacto social y el estatuto, en cuyo acto suscriben íntegramente las acciones. Artículo 54.- Contenido del pacto social El pacto social contiene obligatoriamente: 1. Los datos de identificación de los fundadores. Si es persona natural, su nombre, domicilio, estado civil y el nombre del cónyuge en caso de ser casado; si es persona jurídica, su denominación o razón social, el lugar de su constitución, su domicilio, el nombre de quien la representa y el comprobante que acredita la representación; 2. La manifestación expresa de la voluntad de los accionistas de constituir una sociedad anónima; 3. El monto del capital y las acciones en que se divide; 4. La forma como se paga el capital suscrito y el aporte de cada accionista en dinero o en otros bienes o derechos, con el informe de valorización correspondiente en estos casos; 5. El nombramiento y los datos de identificación de los primeros administradores; y, 6. El estatuto que regirá el funcionamiento de la sociedad.

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Artículo 55.- Contenido del estatuto El estatuto contiene obligatoriamente: 1. La denominación de la sociedad; 2. La descripción del objeto social; 3. El domicilio de la sociedad; 4. El plazo de duración de la sociedad, con indicación de la fecha de inicio de sus actividades; 5. El monto del capital, el número de acciones en que está dividido, el valor nominal de cada una de ellas y el monto pagado por cada acción suscrita; 6. Cuando corresponda, las clases de acciones en que está dividido el capital, el número de acciones de cada clase, las características, derechos especiales o preferencias que se establezcan a su favor y el régimen de prestaciones accesorias o de obligaciones adicionales; 7. El régimen de los órganos de la sociedad; 8. Los requisitos para acordar el aumento o disminución del capital y para cualquier otra modificación del pacto social o del estatuto; 9. La forma y oportunidad en que debe someterse a la aprobación de los accionistas la gestión social y el resultado de cada ejercicio; 10. Las normas para la distribución de las utilidades; y, 11. El régimen para la disolución y liquidación de la sociedad. Adicionalmente, el estatuto puede contener: a. Los demás pactos lícitos que estimen convenientes para la organización de la sociedad. b. Los convenios societarios entre accionistas que los obliguen entre sí y para con la sociedad. Los convenios a que se refiere el literal b. anterior que se celebren, modifiquen o terminen luego de haberse otorgado la escritura pública en que conste el estatuto, se inscriben en el Registro sin necesidad de modificar el estatuto. TÍTULO II CONSTITUCIÓN POR OFERTA A TERCEROS Artículo 56.- Concepto La sociedad puede constituirse por oferta a terceros, sobre la base del programa suscrito por los fundadores. Cuando la oferta a terceros tenga la condición legal de oferta pública, le es aplicable la legislación especial que regula la materia y, en consecuencia, no resultan aplicables las disposiciones de los artículos 57 y 58. Artículo 57.- Programa de constitución El programa de constitución contiene obligatoriamente:

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1. Los datos de identificación de los fundadores, conforme al inciso 1 del artículo 54; 2. El proyecto de pacto y estatuto sociales; 3. El plazo y las condiciones para la suscripción de las acciones, la facultad de los fundadores para prorrogar el plazo y, en su caso, la empresa o empresas bancarias o financieras donde los suscriptores deben depositar la suma de dinero que estén obligados a entregar al suscribirlas y el término máximo de esta prórroga; 4. La información de los aportes no dinerarios a que se refiere el artículo 27; 5. La indicación del Registro en el que se efectúa el depósito del programa; 6. Los criterios para reducir las suscripciones de acciones cuando excedan el capital máximo previsto en el programa; 7. El plazo dentro del cual deberá otorgarse la escritura de constitución; 8. La descripción e información sobre las actividades que desarrollará la sociedad; 9. Los derechos especiales que se concedan a los fundadores, accionistas o terceros; y, 10. Las demás informaciones que los fundadores estimen convenientes para la organización de la sociedad y la colocación de las acciones. Artículo 58.- Publicidad del programa. El programa debe ser suscrito por todos los fundadores, cuyas firmas se legalizarán notarialmente, debiendo depositarse en el Registro, conjuntamente con cualquier otra información que a juicio de los fundadores se requiera para la colocación de las acciones. Sólo se podrá comunicar a terceros el programa una vez que se encuentre depositado en el Registro. Artículo 59.- Suscripción y desembolso del capital La suscripción de acciones no puede modificar las condiciones del programa y se realiza en el plazo establecido en éste y debe constar en un certificado extendido por duplicado con la firma del representante de la empresa bancaria o financiera receptora de la suscripción, en el que se exprese cuando menos: 1. La denominación de la sociedad; 2. La identificación y el domicilio del suscriptor; 3. El número de acciones que suscribe y la clase de ellas, en su caso; 4. El monto pagado por el suscriptor conforme establezca el programa de constitución; y, 5. La fecha y la firma del suscriptor o su representante. Un ejemplar del certificado se entregará al suscriptor. Artículo 60.- Intereses de los aportes dinerarios Los aportes en dinero depositados en las empresas bancarias o financieras deben generar intereses a favor de la sociedad. En caso de no constituirse la sociedad los intereses corresponden a los suscriptores en forma proporcional al monto y a la fecha en que cada uno realizó su aporte. Artículo 61.- Convocatoria a asamblea de suscriptores

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La asamblea de suscriptores se realiza en el lugar y fecha señalados en el programa o, en su defecto, en los que señale la convocatoria que hagan los fundadores. Los fundadores efectúan la convocatoria con una anticipación no menor de quince días, contados a partir de la fecha del aviso de convocatoria. Los fundadores pueden hacer ulteriores convocatorias, a condición de que la asamblea se celebre dentro de los dieciocho meses contados a partir de la fecha del depósito del programa en el Registro. Artículo 62.- Asamblea de suscriptores Antes de la Asamblea se formula la lista de suscriptores y de sus representantes; se menciona expresamente el número de acciones que a cada uno corresponde; su clase, de ser el caso, y su valor nominal. Dicha lista estará a disposición de cualquier interesado con una anticipación no menor de cuarenta y ocho horas a la celebración de la asamblea. Los poderes que presenten los suscriptores pueden registrarse hasta tres días antes al de la celebración de la asamblea. Al iniciarse la asamblea se formula la lista de los asistentes, con indicación de sus nombres, domicilios y número y clase de acciones suscritas. En caso de representantes, debe indicarse el nombre y domicilio de éstos. La lista se acompañará al acta. Para que la asamblea pueda instalarse válidamente es necesaria la concurrencia de suscriptores que representan al menos la mayoría absoluta de las acciones suscritas. El quórum se computa al inicio de la asamblea. Los fundadores designan al presidente y secretario de la asamblea. Artículo 63.- Mayoría y adopción de acuerdos por la asamblea Cada acción suscrita da derecho a un voto. La adopción de todo acuerdo requiere el voto favorable de la mayoría absoluta de las acciones representadas. Se requiere del voto favorable de la mayoría absoluta de las acciones suscritas para que la asamblea pueda modificar el contenido del programa de fundación. Si existen aportes no dinerarios, los aportantes no pueden votar cuando se trate de la aprobación de sus aportaciones o del valor de las mismas. Los fundadores no pueden votar en las cuestiones relacionadas con los derechos especiales que les otorga el estatuto ni cuando se trate de los gastos de fundación. Los suscriptores disidentes y los no asistentes que estén en desacuerdo con la modificación del programa pueden hacer uso del derecho de separación, dentro del plazo de diez días de celebrada la asamblea. Dichos suscriptores recuperan los aportes que hubiesen hecho, más los intereses que correspondan conforme a lo establecido en el artículo 59, quedando sin efecto la suscripción de acciones que hayan efectuado. Artículo 64.- Acta de la asamblea Los acuerdos adoptados por la asamblea constan en un acta certificada por notario que suscriben el Presidente y el Secretario. Los suscriptores que así lo deseen pueden firmar el acta. Artículo 65.- Competencia de la asamblea de suscriptores La asamblea delibera y decide sobre los siguientes asuntos: 1. Los actos y gastos realizados por los fundadores; 2. El valor asignado en el programa a las aportaciones no dinerarias, si las hubiere; 3. La designación de los integrantes del directorio de la sociedad y del gerente; y, 4. La designación de la persona o las personas que deben otorgar la escritura pública que contiene el pacto social y el estatuto de la sociedad.

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La asamblea podrá además deliberar y decidir sobre cualquiera otra materia, teniendo en cuenta lo dispuesto en este artículo y en los artículos anteriores. Artículo 66.- Otorgamiento e inscripción de la escritura de constitución Dentro del plazo de treinta días de celebrada la asamblea, la persona o las personas designadas para otorgar la escritura pública de constitución deben hacerlo con sujeción a los acuerdos adoptados por la asamblea, insertando la respectiva acta. Artículo 67.- Disposición de los aportes Los fundadores de la sociedad están sujetos a lo establecido en el artículo 24 en lo relativo a los gastos necesarios para la inscripción de la sociedad en el Registro. Artículo 68.- Extinción del proceso de constitución Se extingue el proceso de constitución: 1. Si no se logra el mínimo de suscripciones en el plazo previsto en el programa; 2. Si la asamblea resuelve no llevar a cabo la constitución de la sociedad, en cuyo caso debe reembolsarse los gastos a los fundadores, con cargo a los fondos aportados; y,

PRODUCTO ACADÉMICO Nº 2 Desarrollo del cuestionario de preguntas. (Reconocimiento de Activo, Pasivo y Patrimonio) -

Repasa los conceptos de la primera unidad sobre las cuentas de Balance (Elementos 1-5). Realiza un cuadro de guía sobre la dinámica contable de cada cuenta de un elemento. Selecciona 5 ejemplos por cada cuenta de los elementos de balance para que comprendas mejor la idea de la dinámica contable. En función a lo aprendido desarrolla los siguientes enunciados, poniendo en cada caso entre los paréntesis ( ) A : Activo, P: Pasivo, PT : Patrimonio

Con fecha 01-01-14 la empresa “Confecciones La Esperanza” de Rosa Flores Del Campo, cuya actividad es la confección y comercialización de prendas de vestir, reinicia sus operaciones comerciales con el siguiente inventario inicial: Se puso puertas y ventanas en el almacén de la empresa por un total de 12 000.00 soles ( ) Posee en el banco Nuevo Mundo la suma de 74 000.00 soles (Cta Cte) ( ) Ha realizado gastos por 2 500.00 soles para patentar un logotipo ( ) La Cia.de Seguros Fénix nos debe la suma de 84 000.00 soles por el reconocimiento del robo que nuestra empresa ha sufrido meses atrás. ( ) Posee dinero en el Banco de Crédito Moneda Extranjera Cta Cte. 5 450.00 ( ) Posee una máquina remalladora valorizado en 12 500.00 soles ( ) Se ha pagado a la Positiva por 5 meses de seguros adelantado por 4000.00 ( ) El poder judicial ha restringido los fondos de la empresa en todos los bancos (total 50 000.00 ( ) Tiene letras por cobrar a la empresa XX 39 050.00 ( ) Posee un motor nuevo para reemplazar a una de las máquinas industriales Valorizado en 4 000.00 soles. ( ) Tiene un andamio de aluminio valorizado en 5 000.00 soles ( ) Posee artículos de limpieza por 2450.00 ( )

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Compró acciones en la Telefónica del Perú por 14 600.0 ( ) Ha realizado gastos en el estudio de mercado (Tarma) por 5 840.00 soles ( ) Tiene 41 cintas de impresora para uso de la empresa por 40.00 soles cada uno Un socio A. Debe por suscripción la suma de 6 500.00 ( ) Posee Dinero en el banco Continental M.E. (cta cte) la suma de $ 8400.00 dólares Posee en los almacenes 50 fardos de tela a un valor de 450.00 soles cada fardo( ) Se recibió la suma de 5 000.00 soles del cliente Oscar Cabello Cano para la venta de mercaderías ( ) Tiene pendiente de cobro la letra Nº 147 al cliente Oscar Ruiz por 5 409.00 ( ) Posee 01 camioneta destinado al transporte de las mercaderías por 14 640.00 Posee dinero en el banco de Crédito Moneda nacional Cta Ahorros 15 870.00 Tiene una máquina de escribir eléctrica valorizado en 8 100.00 ( ) Adquirió un almacén en la calle Independencia (Lima) valorizado en 50 000.00 Posee 500 metros de tela (seda importada) a un valor de 7.50 cada metro ( ) Ha realizado estudios de mercado en Ica para la apertura de una sucursal. Se gastó 5 400.00 Ha comprado un automóvil, después de haberse acogido a una ley de promoción. Posee bonos de COFIDE por un total de 5 840.00 soles ( ) El cliente Martín Ugaz debe la letra Nº001 cuya fecha de emisión fue el 01-01-02 y la fecha de vencimiento fue el 14-02-02 por un total de 121 000.00 ( )

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GLOSARIO DE LA UNIDAD Acciones de inversión: Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de acuerdo a ley (Decreto Legislativo Nº 677) y que le otorga todos los demás derechos de las acciones comunes. Estas acciones sustituyeron a las acciones del trabajo (participación patrimonial del trabajo). Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen restricciones en su utilización, así como aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido destinadas para su venta. Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso mayor a un ejercicio económico, destinados a ser utilizados en las actividades principales de la entidad, o en actividades que soportan o complementan a esas actividades principales. Se incluye en este Elemento a las Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo superior a un año; a los bienes de Inmuebles, maquinaria y equipo, adquiridos directamente o mediante operaciones de arrendamiento financiero; a las inversiones inmobiliarias; a los activos biológicos; y, a otros activos de largo plazo. Activos realizables: Comprende los activos de la empresa que se espera convertir en efectivo o sus equivalentes en el curso normal de las operaciones. Incluye las existencias y los activos no corrientes disponibles para la venta. Compensación de cuentas: Para efecto de su presentación en los estados financieros, es la acumulación de saldos deudores y acreedores, es decir, su presentación de manera compensada o neta. Véase la NIC 1. Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos y contingencias que no afectan la situación financiera, resultados y flujos de efectivo hasta la fecha del balance que representan, pero que posteriormente podrían hacerlo. Se divide en cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden acreedoras (compromisos). Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de presentación de información financiera, la exposición de cualesquiera partida directamente en los estados financieros. Véase la NIC 1. Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los estados financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo, sino también sobre obligaciones futuras y de los recursos que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro. Empresa, entidad o ente económico: Este término hace referencia tanto al sujeto contable, como a cualquier persona jurídica, y a otras formas empresariales así como a los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, para la prestación de servicios y otros. Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La empresa determina la forma, moneda y los límites para su utilización.

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Libros contables: Son los registros que acumulan información de manera sistemática sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales fluye la información financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulación de saldos (libro mayor). Partida: Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas. Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros. Véase la NIC 8. Reclasificación: Para efectos de la presentación de estados financieros y notas, comprende a la acumulación de información financiera, en un rubro distinto a aquél que contiene la cuenta o subcuentas en las que la transacción o el saldo de transacciones similares, se reconoce en libros contables. Así por ejemplo, los anticipos a proveedores se reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se presentan de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo corresponde a compras de existencias, su presentación adecuada, luego de su reclasificación, es la de existencias por recibir. Rubro: Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados financieros. Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la fecha de los estados financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador (es) y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transacción de libre competencia. La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una medición de mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros métodos proporcionan una medida de valor razonable, como es el caso de las tasaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de determinar su valor revaluado.

BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD II 70

1.

Ayala Zavala, P. (2014). Plan contable general empresarial: formulación de estados financieros: análisis financiero en el marco de las NIIF. Perú: Instituto Pacífico. Ubicación ISBN 9789972234958.

2.

Flores Soria, J. (2014). Plan contable general empresarial: Teoría y Práctica. Perú: Centro de especialización en contabilidad y finanzas. Ubicación: ISBN 9786124574733.

3.

De la Canal, J. (2013). Método Superior de Contabilidad. México: Ed. De la Canal.

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AUTOEVALUACION No 2

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Repasa los conceptos fundamentales estudiados en la Unidad I y sobre ello elige la alternativa que consideres es la respuesta correcta a la interrogante

1. Los costos de nacionalización de un producto se cargan al costo del producto: a. Verdadero b. Falso 2. El costo no absorbido causa un ajuste a los inventarios en el ESF. a. Verdadero b. Falso 3. El modelo contable oficial en el Perú son los PCGA. a. Verdadero b. Falso 4. El costo no absorbido se compara con la producción normal para ajustes. a. Verdadero b. Falso 5. El activo exigible tiene a los inventarios por su naturaleza. a. Verdadero b. Falso 6. La duración de la sociedad puede ser: a. Limitada b. Ilimitada

c. Más de 1 año

d. N/A

7. El porcentaje que se descuenta al trabajador por aporte obligatorio de AFP es: a. 12% b. 10% c. 13% d. 15% 8. Con la cuenta ………. Se indica que la compra de mercaderías ingresa al almacén a. 6011 b. 6111 c. 6911 d. 2011 9. La sociedad anónima es la “única” que puede constituirse en dos actos: a. Verdadero b. Falso 10. El capital social de una sociedad anónima es el aporte en bienes y servicios de los socios a. Verdadero b. Falso

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UNIDAD III: “DINÁMICA DE CUENTAS” DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD III

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES CONOCIMIENTOS

HABILIDADES

Tema 1: Dinámica de cuentas de Balance: 2. Dinámica de cuentas activo. 3. Dinámica de cuentas pasivo. 4. Dinámica de cuentas patrimonio.

Identifica la estructura del Plan Contable General Empresarial y sus conceptos conforme lo establecido por su marco legal.

Tema 2: Dinámica de cuentas de Resultado 1. Dinámica de cuentas gastos/costos. 2. Dinámica de cuentas ingresos.

Representa adecuadamente cada transacción económica en su esencia, dinámica y normas vigentes contables y del país.

Lectura seleccionada 2

Producto Académico Nº 3

Contratos Asociativos (Apaza 2012, p.143-148)

Resuelve un caso práctico de dinámica de cuentas.

ACTITUDES

Valora las normas regulatorias internacionales al identificar las transacciones económicas.

Autoevaluación Nº 3

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UNIDAD III: “DINÁMICA DE CUENTAS” TEMA N° 1: DINÁMICA DE CUENTAS DE BALANCE INTRODUCCIÓN La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada. Así mismo no olvidemos que el resultado contable no es un acto de magia ni una respuesta al azar es una serie de actividades que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. 1. ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE De conformidad con Plan Contable General Empresarial (2016) del Ministerio de Economía y Finanzas, incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar. Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que corresponda. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 101 Caja. Efectivo en caja. 102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado. 103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, así como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales. 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata. 105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, tales como certificados bancarios. 106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado.

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107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposición de alguna autoridad competente o por mandato judicial. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan. 11 INVERSIONES FINANCIERAS CONTENIDO Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 111 Inversiones mantenidas para negociación. Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del período. 112 Inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociación y de las mantenidas hasta el vencimiento. 113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo de compra que se liquidará en el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratación. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las inversiones mantenidas para negociación y disponibles para la venta, y las transacciones relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisición. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirán a su valor razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirán al costo. Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociación, la pérdida o ganancia resultante se reconocerá en las subcuentas 677 y 777, respectivamente. Las mediciones por variación del valor razonable en las inversiones disponibles para la venta se reconocen en la subcuenta 563. En el caso de los cambios por medición a valor razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento se efectúa de manera consistente con el tipo de instrumento de que se trata. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta. 122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.

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123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta. 132 Anticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora. 133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital pendientes de pago. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia. 142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o préstamos que se les haya otorgado. 143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o entregas a rendir cuenta. 144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia. 148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las divisionarias anteriores. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 76

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se reducirá mediante una cuenta de valuación para efectos de su presentación en estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros. 162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales. 163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones. 164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas. 165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo. 166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. 168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros que, se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al costo amortizado. 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a entidades relacionadas. 173 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas.

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174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas. 175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos a largo plazo. 176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, en transacciones con relacionadas, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. 178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros, que se miden a su valor razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar medida al costo amortizado, el importe de esa cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el que se incurre relacionado con el financiamiento recibido. 182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales, por coberturas a recibir en el futuro. 183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro. 184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras. 185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no reúnen las condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento. 189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del período. 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 78

Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros. Incorpora la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes. 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas. Comprende la estimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas en transacciones comerciales. 193 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios) directores y gerentes. Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal, accionistas, directores y gerentes. 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros. 195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas. Comprende la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a relacionadas. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Se reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la naturaleza de la cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gasto correspondiente. Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. 2. ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE Nuevamente, de acuerdo al Plan Contable General Empresarial (2016) del Ministerio de Economía y Finanzas. comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga. Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta en vez de su uso continuo. Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción almacenada. Las ventas de bienes serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas. 20 MERCADERÍAS Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 201 Mercaderías manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. 202 Mercaderías de extracción. Productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados. 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. 79

204 Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta. 208 Otras mercaderías. Mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado. Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable. Las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extranjera serán aplicadas a resultados. 21 PRODUCTOS TERMINADOS Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de financiación incorporados al valor de estos activos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación. 212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales. 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa. 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la edificación. 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido. 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores. 218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado. 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.

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NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales. 222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio ponderado. Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realización. 23 PRODUCTOS EN PROCESO Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados financieros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 231 Productos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran en proceso de manufactura. 232 Productos extraídos en proceso de transformación. Productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación. 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción. 234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso de construcción, cuando los inmuebles son destinados a la venta. 235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido. 237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformación o fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores. 238 Costos de financiación – Productos en proceso. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el momento en que tales productos se transfieren a producción terminada. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles. En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y condición actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la medición a valor razonable, se medirán al costo. 24 MATERIAS PRIMAS Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 241 Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su posterior ingreso al proceso productivo.

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242 Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos extraídos que sirven de materia prima para su posterior transformación. 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Incluye los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados. 244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas necesarias para la construcción de inmuebles. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición. Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas. 252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento. 253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual. Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. 26 ENVASES Y EMBALAJES Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la presentación y comercialización del producto. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa. 262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 82

Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los costos necesarios para darles su condición y ubicación actual. Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta. 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo. 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el costo como para la revaluación. 277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por transferencia la amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación. 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo. 279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor. 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

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281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de transformación. 284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso de transformación. 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel. 286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y comercialización de productos. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido. Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea menor. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indique que excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las existencias. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 291 Mercaderías 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor neto de realización, el menor. 3. ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO El varias veces citado Plan Contable General Empresarial (2016) del Ministerio de Economía y Finanzas. incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo. 30 INVERSIONES MOBILIARIAS Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar. Además, incluye

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los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por empresas, u otras entidades. 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en asociaciones en participación, entre otros. 308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a la compra o a su emisión. Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos de transacción. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, éstas se deben medir al valor de participación patrimonial, con posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del reconocimiento inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvalía mercantil contenida en el costo de adquisición cuando se trata de una combinación de 110 negocios. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se medirán al costo. Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación, cuando no se sigue el método de participación patrimonial. 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición. Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de Inversiones inmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al costo o valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada, cuando el valor razonable no puede ser determinado de manera confiable. Las inversiones inmobiliarias en proceso de construcción se reco-

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nocen como bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminación, oportunidad en la que se transfieren a esta cuenta. Los intereses devengados durante el período de construcción de inversiones inmobiliarias que clasifican como activos calificados (véase la NIC 23), se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el propósito de negocio. En el caso de activos en arrendamiento financiero, véase la cuenta 32 Activos adquiridos bajo arrendamiento financiero. 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. 322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate: los inmuebles, maquinaria y equipo según la NIC 16, y las inversiones inmobiliarias según la NIC 40. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad. 332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso administrativo. 333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo 334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal. 335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo. 336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo. 337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso. 338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la entidad. 339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31. 86

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición o de construcción, o al valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda, y otros similares. 118 El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas. En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo, aquellos relacionados con la instalación y desmantelamiento de los bienes. Los intereses devengados durante el período de construcción e instalación de activos calificados (véase la NIC 23) de Inmuebles, maquinaria y equipo, se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los intereses deben afectarse a los resultados del período. Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de Inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser mantenidas en libros como sigue: - A su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada; o, - A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada. En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero véase la cuenta 32. 34 INTANGIBLES Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones específicas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios públicos) adquiridas del Estado. 342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y registro de patentes y otros activos de propiedad industrial. 343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en el desarrollo interno o costo de adquisición de programas de procesamiento electrónico de datos. 344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que representan la búsqueda de reservas de recursos naturales. 345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de fórmulas, diseños y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables por la empresa, de los que se obtendrán beneficios económicos futuros. 346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de adquisición de las reservas probadas de recursos naturales extraíbles. 347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo de combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos. 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no registrado en las subcuentas anteriores. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 87

Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye todos los desembolsos identificables directamente. Después del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si la empresa opta por el modelo de la revaluación, se miden a su valor revaluado menos su 122 amortización acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por desvalorización. 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal que se encuentran en etapa productiva. 352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisición. En el caso de que el valor razonable no pueda ser medido confiablemente, y sólo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo biológico al costo menos la depreciación acumulada y menos su deterioro. 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles; activos biológicos; e inversiones inmobiliarias y mobiliarias, individualmente considerados o por grupos homogéneos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31. 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33. 364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 34. 365 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro acumulados. 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de pérdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prevé resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto 88

en libros (deduciendo la depreciación, amortización o agotamiento, según sea el caso, y las estimaciones de desvalorización anteriores). La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el estado de ganancias y pérdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; o como una disminución en su valor revaluado cuando se trate de activos que se llevan en libros al valor revaluado, hasta el límite del incremento por revaluación; los excesos se reconocen en resultados. Es posible revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo si éste hubiese seguido depreciándose o amortizándose normalmente. 37 ACTIVO DIFERIDO Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. 372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro. 373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aún no han devengado. Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos en la medida que resulte probable que la empresa disponga de rentas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera, razonablemente, compensar en ejercicios futuros. La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento financiero. 38 OTROS ACTIVOS Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros. 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

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Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto. El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares. 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 391 Depreciación acumulada. Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando son llevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35. 392 Amortización acumulada. Incluye la amortización de activos intangibles. La amortización corresponde a los activos reconocidos en la cuenta 34, con excepción de la subcuenta 346. 393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida útil de los activos con los que están relacionados, siguiendo un método que refleje el patrón de consumo de beneficios económicos incorporados en el activo. En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimación, y que resulta en una nueva estimación de vida útil, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen. Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo reconocido individualmente. La vida útil de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al año, al cierre del ejercicio económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable (véase la NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores). 2.

ELEMENTO 4: PASIVO

El Plan Contable General Empresarial (2016) del Ministerio de Economía y Finanzas, agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo, incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos, que se esperan pagar en el futuro. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte no corriente. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, 90

así como los aportes a los sistemas de pensiones. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente retenedor. 402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora. 403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa. 405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido. 406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales. 407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP). 408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS). 409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones. 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones legales. 413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades. 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo de servicios y pensiones de jubilación. 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios colectivos. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

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Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado. Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos. 422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. 423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa. 424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de servicios prestados en relación de independencia. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos. 432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. 433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa. 434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.

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NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre otros. 442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos. 443 Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las remuneraciones. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por el monto de la transacción, menos los pagos efectuados. El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones a la fecha de los estados financieros. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda. También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones. 452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo). 453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos. 454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la empresa ha adquirido. 455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación financiera contraída. 456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando a cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones predeterminados. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interés efectiva. 144 Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.

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NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no comerciales. 464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la subcuenta 563; también acumulan los pasivos financieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de liquidación. 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros. 467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de garantía. 469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un periodo. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros. 472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones financieras. 473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores. 474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías. 475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización. 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados. 479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados. Las cuentas en

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moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 48 PROVISIONES Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios en curso. 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo. 483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa válida entre los afectados. 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente. Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado. 485 Provisión para gastos de responsabilidad social. Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social. 486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de activos vendidos. 489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios 150 económicos, para pagar la obligación; y c) puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación. Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. 49 PASIVO DIFERIDO Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aún no han devengado. NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 491 Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto. 95

492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales gravables, que se estima darán lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de los trabajadores diferidas por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto. 493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar. 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento. 495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por subsidios recibidos del Estado. 496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros. 497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo. Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores por las diferencias temporales gravables (imponibles) en períodos futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas directamente en el patrimonio neto. 3.

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial (2016) del Ministerio de Economía y Finanzas, agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal. 50 CAPITAL Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 501 Capital social. Acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo o en especie. 502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable. Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal, o entre el 96

valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisión, la que se registra en la cuenta 52. 51 ACCIONES DE INVERSIÓN Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 511 Acciones de inversión. Comprende el valor nominal de las acciones de inversión. 512 Acciones de inversión en tesorería. Acumula acciones de inversión de propia emisión, readquiridas por la entidad. Su naturaleza es deudora. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El importe del accionariado de inversión se registra por el monto nominal de las acciones y de las respectivas capitalizaciones efectuadas. 52 CAPITAL ADICIONAL Agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización. NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto) entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal. 522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización. 523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes. Las suscripciones pendientes de pago, cuando fueron acordadas en moneda extranjera, generan diferencia de cambio por las cuentas por cobrar relacionadas, la que se corrige de acuerdo al tipo de cambio aplicable a la fecha de los estados financieros. 56 RESULTADOS NO REALIZADOS Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta; y, las que se obtienen como resultado de la venta o compra convencional de una inversión disponible para la venta en la fecha de liquidación. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 97

561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una inversión neta en un negocio en el extranjero, originada en partidas monetarias. 562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo. Comprende las ganancias o pérdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo. 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta. Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por activos o pasivos financieros en cartera disponibles para la venta. 564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta – compra o venta convencional fecha de liquidación. Acumula las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en un activo o pasivo financiero disponible para la venta, por el cual existe un acuerdo de compra o venta, calificada como una transacción convencional, cuando dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera. Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes. 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto. 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones. 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades relacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del método de participación patrimonial). RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor revaluado, determinado mediante tasación o por referencia a un mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa. Los incrementos por 98

revaluación, netos del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas, así como las disminuciones de valor hasta el límite de los excedentes previamente registrados, se reconocen en esta cuenta. 58 RESERVAS Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 581 Reinversión. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley. 582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de Sociedades. 583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa. 584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la empresa. 585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas. 589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en las subcuentas anteriores. 59 RESULTADOS ACUMULADOS Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado decisiones. NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS 591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades. 592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas. TEMA N° 2: DINÁMICA DE CUENTAS DE RESULTADO INTRODUCCIÓN La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada. Así mismo no olvidemos que el resultado contable no es un acto de magia ni una respuesta al azar es una serie de actividades que se ocupan de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, 99

la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. 1.

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

En concordancia con el Plan Contable General Empresarial (2016) del Ministerio de Economía y Finanzas, agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión. Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad, transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. 60 COMPRAS Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 601 Mercaderías 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las compras Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un período. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías así como su consumo o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20. 612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas así como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 24. 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras de materiales auxiliares y suministros así como su consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 25. 614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes así como su venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26. 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

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Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo. 622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros. 623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal. 624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas. 625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de festividades, entre otros. 626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia. 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones. Contribuciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares. 628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del directorio de la empresa. 629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensación por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto 172 de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas. 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por terceros a la empresa. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros. 632 Asesoría y consultoría. Servicios recibidos por asesoría y consultoría, en materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y producción; mercadotecnia; medioambiente, entre otros. 633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la producción que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona los insumos. 634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservación y mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados. 635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62. 101

636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones. 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes. 638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas. 639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios. 64 GASTOS POR TRIBUTOS Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 641 Gobierno Central. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a la renta, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas. 642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno regional. 643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas. 644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al SENATI. 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio). NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 651 Seguros. Incluye el importe de las pólizas de seguros devengados en el ejercicio económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos. 652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas, diseños, entre otros. 653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios y otras publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a devolución (cuotas periódicas). 654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operación para ciertas actividades, como la pesca o la minería, por ejemplo. 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados. Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geográfica. 656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo 102

aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos. 658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como el apoyo tecnológico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestión medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestión medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino. 659 Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones administrativas. 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son medidos al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta. 662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico. 67 GASTOS FINANCIEROS Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa. 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas. 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los préstamos en un ejercicio económico. 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los gastos financieros y otros originados en la venta de cuentas por cobrar. 675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas. 676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. 677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. 678 Participación en resultados de entidades relacionadas. Registra la pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo de la disminución del patrimonio neto de dichas sub-

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sidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la pérdida en la participación en negocios conjuntos. 679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones. 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos a largo plazo; la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 681 Depreciación. Comprende la estimación del consumo de beneficio económico de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles, maquinaria y equipo. 682 Amortización de intangibles. Incluye la estimación de disminución de valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente. 683 Agotamiento. Comprende la estimación del consumo de beneficios económicos incorporados en los recursos naturales adquiridos. 684 Valuación de activos. Estimación de la disminución de valor de las cuentas por cobrar, existencias, e inversiones mobiliarias. 685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de las inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles, y activos biológicos cuando se miden al costo. 686 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. 69 COSTO DE VENTAS Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas o transferidas, previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderías. 692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215. 693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos, desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la cuenta 22. 694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta. 695 Gastos por desvalorización de existencias. Incluye la pérdida de valor de las existencias por: medición a valor de realización, por deterioro, y por diferencias de inventario. 2.

ELEMENTO 7: INGRESOS

Conforme al Plan Contable General Empresarial (2016) del Ministerio de Economía y Finanzas, agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión

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de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla más de una actividad económica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas. 70 VENTAS Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo entre mercadería manufacturada; de extracción; agropecuaria y piscícola, y otras. 702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extracción terminados; productos agropecuarios y piscícolas; productos inmuebles, y otros productos. 703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos originados en el proceso de producción o en el almacenamiento de existencias, con valor de recuperación reducido. 704 Prestación de servicios. Incluye los ingresos por la prestación de servicios. 709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de existencias señaladas en las subcuentas 701 a la 703. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos; b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y, e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente. Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; c) El grado de culminación de la transacción en la fecha de los estados financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente. 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han originado en un período determinado, entre los inventarios finales de productos en proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; así como de los productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los envases y embalajes, y de las existencias de servicios. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

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711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos terminados. 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios. 713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en proceso. 714 Variación de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de envases y embalajes. 715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación (positiva o negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del ejercicio y los saldos iniciales. 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construcción o producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo, previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que corresponda. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la construcción de bienes que van a ser destinados a la obtención de rentas, aumentar el valor del capital, o ambas. 722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la empresa en la construcción o fabricación de bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y equipo. 723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de bienes intangibles, para su uso. 724 Activos biológicos. Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción o desarrollo de activos biológicos. 725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser considerado como “activo calificado”. 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisición de aquellos. 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, distintos a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 106

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos, rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del ente económico y de los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes de la prestación de servicios al personal. 752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a consignación, comisiones por venta de inmuebles, entre otros. 753 Regalías. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos. 754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles. 755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la recuperación de valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuación. 756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de activos inmovilizados. 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro acumulado se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de activo inmovilizado, cuando los activos son medidos al costo. 759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los señalados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales. 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de activos no financieros en comparación con su valor en libros, cuando son valuados al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías y los productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos para la venta. 762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico. 77 INGRESOS FINANCIEROS Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos provenientes de colocación de capitales; de la diferencia en cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; así como de la ganancia por medición de activos y pasivos al valor razonable. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa.

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772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros títulos. 773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores representativos del patrimonio de otras empresas. 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar. 775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas. 776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. 777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. 778 Participación en los resultados de entidades relacionadas. Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos. 779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no incluidos en las subcuentas precedentes. 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación, deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9). 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9). 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere los costos financieros a las existencias calificadas de productos en proceso (subcuenta 238).

ACTIVIDAD 3 PRACTICA 1 DE RECONOCIMIENTO DE CUENTAS

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Con fecha 01-01-16 la empresa “Confecciones La Coqueta” de Sofía Flores Vivas, cuya actividad es la comercialización de prendas de vestir, reinicia sus operaciones comerciales con el siguiente inventario inicial: INFORMACIÓN ADICIONAL: El Ente se encuentra en el Régimen General del Impuesto a la Renta. La tienda principal se encuentra ubicado en el Jr: Gamarra 1150 Lima La primera sucursal se encuentra ubicado en el Jr: Gamarra 1430 Lima La segunda sucursal se encuentra ubicado en la Calle Real 380 Huancayo. Posee una cuenta corriente en el Banco latino M.N. Nº Cta 444-4-414141 Posee una cuenta corriente en el banco Latino M.E. Nº Cta 888-8-808080 Posee una cuenta corriente en el Banco de Comercio M.N. Nº Cta 122-2-121212 Posee una cuenta de ahorros en el Banco de Crédito M.N. Nº Cta 100-0-101010 Posee una cuenta a plazo fijo el Banco de Comercio M.N. Nº Cta 500-5-505050 Es preocupación constante de la propietaria, el control del dinero y las cuentas por cobrar a sus clientes en cada una de las tiendas que posee. Es política de la empresa, realizar ventas al crédito en todas las tiendas, otorgando un plazo de un mes como máximo cuando las ventas son superiores a una UIT. El manejo del dinero de caja y caja chica son independientes en la principal y en las sucursales. PREGUNTAS: 1º Estructure un Plan Contable General Revisado para la empresa “Confecciones La Coqueta” EIRL. De acuerdo a las necesidades que esta exige. 2º Con el Plan Contable que usted ha diseñado identifique las siguientes operaciones. Posee Dinero en la cuenta Nº 444-4-414141 la suma de 8 400.00 soles( ) El cajero de la tienda principal nos informa que posee en caja la suma de 10 987.00 soles ( ) Se realizó una venta considerable en la sucursal Nº 02 al cliente Emp. Horizonte S.A. quienes adquirieron mercaderías al crédito por un total de 45 874.00 soles.() Posee la suma de 250.00 soles en caja chica en la sucursal de Huancayo.( ) El Cliente Oscar Ventura (cliente de la sucursal Nº 01) debe la Letra Nº 011 por un importe de 4 571.00 ( ) Posee Dinero en la cuenta Nº 500-5-505050 la suma de 4 500.00 soles ( ) El cliente Pedro Polo Blanco (cliente de Huancayo) nos debe la factura Nº 001-245 por la suma de 14 000.00 soles ( ) El cliente Pedro Polo Blanco (cliente de Huancayo) nos debe la letra Nº 018 por la suma de 5 000.00 soles ( ) Se encontró la suma de 50.00 soles en caja chica, en la tienda principal Lima() Posee un sobregiro de 1 500.00 soles en la cuenta Nº Cta 888-8-808080 ()

PRACTICA 2 DE RECONOCIMIENTO DE CUENTAS Con fecha 01-01-05 la empresa “Confecciones La Coqueta” de Sofía Flores Vivas, cuya actividad es la comercialización de prendas de vestir, reinicia sus operaciones comerciales con el siguiente inventario inicial: 1º Registrar las cuentas que identifican las siguientes operaciones (a nivel de 3 dígitos). Posee Dinero en el banco Continental M.E. la suma de $ 8400.00 dólares ( ) Posee en los almacenes 50 fardos de tela a un valor de 450.00 soles cada fardo( ) El cajero de la empresa nos debe la suma de 987.00 por concepto de préstamo ( ) Se encuentra en el departamento de producción Nº 02 187 prendas ya cortadas( ) 109

Se encuentra en almacén 50 sacos de retazos de tela a 14.00 soles cada saco.( ) El cliente Oscar Torres nos debe intereses por la suma de 457.00 ( ) Posee la suma de 250.00 soles destinados para fondos de caja chica. ( ) Se ha adquirido 20 fardos de tela de la ciudad de Lima que aún no llegan a Hyo.( ) Posee en el almacén 20 cajas de cintas de impresora a un valor de 45.00 soles c/u ( ) El Cliente Oscar Ventura debe la Letra Nº 011 por un importe de 4 571.00 ( ) 2º Explique con un ejemplo que es desvalorización y devaluación. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3º El Gerente General desea conocer las mercaderías que se encuentren en los almacenes de la tienda Principal que se encuentra en la ciudad de Huancayo, y las sucursales de Tarma, La Merced y Satipo. Se pide estructurar el PCGR de acuerdo a esta necesidad

PRODUCTO ACADÉMICO 3 PRACTICA DE RECONOCIMIENTO DE CUENTA La empresa, comercial San José S.A. reinicia sus operaciones comerciales el 02 de Enero del 2003 con los siguientes Activos, Pasivos y Capital:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.

Tiene pendiente de pago el pagaré Nº 14454 al banco de crédito por 5 409.00 Depreciación acumulada según activos fijos. 640.00 Se posee por provisión para autoseguro la suma de 4 500.00 soles Ha otorgado un anticipo por una compra a futuro por 429 500.00 Se debe a la empresa XX S.A. por la compra de una computadora 4 000.00 Tiene pendiente de pago AFP de diciembre 940.00 Tiene por cobrar la letra Nº 0012 121 000.00 Tiene mercaderías del producto A en la tienda. 587 000.00 Se adeuda el depósito al banco de crédito por CTS. 900.00 Tiene mercaderías en el almacén de la empresa por 637 000.00 Tiene una máquina de escribir eléctrica para uso de la emp.81 100.00 Tiene pendiente de pago el alquiler de local 1 804.00 La empresa acordó separar parte de su utilidad para una reinversión 8 900.00 Tiene pendiente de pago R.P.S. de diciembre 340.00 Tiene pendiente de pago la remuneración de Diciembre 2 480.00 Tiene Cheques a Favor por 10 200.00 Posee dinero en el Banco de Crédito (cta Ahorros)Moneda Extranjera 5 450.00 Tiene muebles y enseres para uso de la emp. 124 400.00 Tiene pendiente de pago el IGV 3 800.00 Tiene pendiente de pago un Recibo por Honorarios 200.00 Posee dinero en el banco de Crédito (Cta Cte)Moneda nacional 15 870.00 Se ha pagado a la Positiva por 5 meses de seguros adelantado por 4 000.00 Posee dinero en el banco Continental M.Nacional (Restringido) 10 691.00 Tiene facturas por cobrar a la empresa XX 39 050.00

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Tiene letras por cobrar Nº 0011 5 400.00 Tiene una camioneta 18 100.00 Posee artículos de limpieza por 2 450.00 Compró acciones en la Telefónica del Perú por 14 600.00 Tiene pendiente de pago Rentas de cuarta categ. 290.00 Se dio en garantía por el alquiler de local 800.00 Se ha sobregirado en el banco Wiese 2 450.00 Tiene 1 millar de hojas para uso de la empresa por 40.00 soles Un socio ha retirado dinero a cuenta de su capital personal por 6 500.00 Tiene un escritorio de madera 680.00

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Se pide codificar cada una de las operaciones (cuenta , Sub cuenta y Cta analítica)

PRACTICA DE RECONOCIMIENTO DE CUENTA La empresa, comercial San José S.A. reinicia sus operaciones comerciales el 02 de Enero de 2003 con los siguientes Activos, Pasivos y Capital:

Tiene pendiente de pago el pagaré Nº 14454 al banco de crédito por 5 409.00 Depreciación acumulada según activos fijos. 640.00 Se posee por provisión para autoseguro la suma de 4 500.00 soles Ha otorgado un anticipo por una compra a futuro por 429 500.00 Se debe a la empresa XX S.A. por la compra de una computadora 4 000.00 Tiene pendiente de pago AFP de diciembre 940.00 Tiene pendiente de pago el alquiler de local 1 804.00 La empresa acordó separar parte de su utilidad para una reinversión 8 900.00 Tiene pendiente de pago R.P.S. de diciembre 340.00 Tiene pendiente de pago la remuneración de Diciembre 2 480.00 Tiene Cheques a Favor por 10 200.00 Posee dinero en el Banco de Crédito (Cta Cte) Moneda Extranjera 5 450.00 Tiene por cobrar la letra Nº 0012 121 000.00 Tiene mercaderías del producto A en la tienda. 587 000.00 Se adeuda el depósito al banco de crédito por CTS. 900.00 Tiene mercaderías en el almacén de la empresa por 637 000.00 Tiene una máquina de escribir eléctrica para uso de la emp. 81 100.00 Tiene muebles y enseres para uso de la emp. 124 400.00 Tiene pendiente de pago el IGV 3 800.00 Tiene pendiente de pago un Recibo por Honorarios 200.00 Posee dinero en el banco de Crédito Moneda nacional 15 870.00 Se ha pagado a la Positiva por 5 meses de seguros adelantado por 4 000.00 Posee dinero en el banco Continental (Cta Ahorros) M.Nacional 10 691.00 Tiene pendiente de pago Rentas de cuarta categ. 290.00 Se dio en garantía por el alquiler de local 800.00

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Se ha sobregirado en el banco Wiese 2 450.00 Tiene facturas por cobrar a la empresa XX 39 050.00 Tiene letras por cobrar Nº 0011 5 400.00 Tiene una camioneta 18 100.00 Posee artículos de limpieza para uso de la Emp 2 450.00 Compró acciones en la Telefónica del Perú por 14 600.00 Tiene 1 millar de hojas para uso de la empresa por 40.00 soles Un socio ha retirado dinero a cuenta de su capital personal por 6 500.00 Tiene un escritorio de madera 680.00

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Se pide codificar cada una de las operaciones (Cuenta , Sub cuenta y Cta analítica).

PRACTICA DE RECONOCIMIENTO DE CUENTA 1.- Identifique si es Activo o Pasivo y la cuenta a la que pertenece las siguientes operaciones de ésta empresa: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27.

Tiene pendiente de pago el I.G.V. por 500.00 soles Tiene Utilidades del año 2 000 por 5 000.00 soles Ha recibido un anticipo por una venta a futuro de 800.00 soles Tiene un sobregiro en el banco América por 300.00 soles Hemos recibido depósitos en Garantía de un cliente por 5 000.00 Posee una máquina registradora valorizado en 5 000.00 soles Tiene una deuda a uno de sus proveedores por 4 500.00 soles La depreciación a inicios de éste año es de 400.00 soles La empresa ha separado parte de su utilidad para una reinversión Se encuentra pendiente de cobro por intereses la suma de 500.00 Se le dio 4 000.00 soles a un socio con cargo a rendir cta. Se pagó seguros por adelantado la suma de 5 000.00 Se debe a la municipalidad por licencia de funcionamiento 50.00 La emp. ha depositado en el banco de crédito 6 000.00 a 6 meses El cliente Oscar L. debe 5 000.00 soles por más de un año Ha registrado en Indecopi el logotipo de la empresa por 4 000.00 Posee para su uso útiles de escritorio por 2 890.00 soles Cuenta con un motor para ser reemplazado en cualquier momento. Posee el derecho de uso de la explotación de una mina Debe a los trabajadores por concepto de vacaciones 3 000.00 soles Debe a la compañía de seguros El porvenir 4 000.00 soles La emp. no ha depositado al banco la C.T.S. del mes de Diciemb. Se debe 1 800.00 por concepto de uso del recurso del Estado Se le otorgó un adelanto al asesor tributario por 500.00 soles (R/H) Se debe 5 letras al señor Raúl Ríos por compra de mercaderías Se debe al señor Luis Ramos por concepto de vacaciones 1 300.00 Los aportes para la constitución de la empresa fue de 48 000.00

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28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36.

Se ha provisionado por pérdidas por litigio la suma de 48 000.00 Se debe por S.N.P a la AFP la suma de 800.00 soles Uno de los socios se ha comprado una camisa con dinero de la emp. Tiene pendiente de pago el I.E.S. por 2 500.00 soles Tiene pendiente de pago el S.C.T.R. por 1 500.00 soles Se debe a Electrocentro 800.00 por consumo de energía eléctrica Se ha vendido acciones por un importe mayor a su valor nominal. La empresa posee 4 895.00 soles en cheques de otros bancos. La empresa posee 1 máquina para la explotación de minerales

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LECTURA SELECCIONADA 3 Efecto del Nuevo Plan Contable en la presentación de los Estados Financieros. Augusto Lam Wong - Actualidad Contable. Efecto del nuevo plan contable en la presentación de los estados financieros

Como ya se mencionó, el plan contable es una herramienta de apoyo que permite uniformizar el registro de las transacciones entre empresas diferentes. En la siguiente página se presenta el balance general de una empresa «XYZ» cuyas cuentas se presentan a partir del PCGR y del PCGE. Al comparar la presentación de los estados financieros veremos que el PCGE tiene una presentación más desglosada que el balance general del PCGR. El primero nos facilita mejorar la presentación de los estados financieros al permitir una mejor apreciación de la situación económica financiera de la empresa. Las diferencias que se encuentran dentro del balance para la misma empresa están resaltadas. Se nota que puede diferenciarse las cuentas por cobrar, tanto comerciales como las cuentas por cobrar diversas para con terceros como para con vinculadas y relacionadas respectivamente. Ello permitirá al usuario contable notar las cuentas por cobrar que se relacionan a ventas que debieron darse al valor de mercado según lo establecido por la Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 32 numeral 4. Se cambia la terminología de cargas diferidas para la presentación con el PCGE. La cuenta Valores que figura inicialmente pasa a ser Inversiones Mobiliarias e Inmobiliarias en el Activo Corriente y Activo No Corriente respectivamente. 113

El PCGE contiene una cuenta que permite diferenciara los activos fijos que son adquiridos por la compañía mediante la figura de arrendamiento financiero. Para este caso, el PCGE permite al usuario contable dar la información de forma más directa al permitir diferenciarlos sin necesidad de tener que remitirnos a las notas a los estados financieros. En el caso del pasivo vemos algo similar: las cuentas por pagar comerciales se han subdividido para mejor apreciación entre las operaciones realizadas con terceros y vinculadas —una vez más relacionamos esto con el artículo 32 numeral 4 de la Ley al Impuesto a la Renta—. Por otro lado, vemos que en el PCGE no se tiene la cuenta Beneficios para Trabajadores que sí existe en el PCGR. En el caso del PCGE, este incluye a dicha cuenta dentro de Remuneraciones por Pagar en una subcuenta llamada «Beneficios a Trabajadores». También existe una cuenta más precisa para las obligaciones que puede sostener una compañía con instituciones financieras, tales como los bancos; tal cuenta se denomina Obligaciones Financieras.

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FIGURA 6. Efecto del Nuevo Plan Contable en la presentación de los Estados Financieros. Augusto Lam Wong - Actualidad Contable. GLOSARIO DE LA UNIDAD 3 Devengado: Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los estados financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo, sino también sobre obligaciones futuras y de los recursos que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro. Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden ser gravables (imponibles) o deducibles. Empresa, entidad o ente económico: Este término hace referencia tanto al sujeto contable, como a cualquier persona jurídica, y a otras formas empresariales así como a los patrimonios administrados; los cuales realizan una actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, para la prestación de servicios y otros. Entidad relacionada: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación). Véase la NIC 24. Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos, funcionarios y empleados, principalmente para cubrir gastos por cuenta de la empresa, tales como viajes, alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política implementada por aquella. Por su naturaleza, estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directores. En ciertas circunstancias las empresas también entregan fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los registrarán en Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Fecha de medición: Fecha en que se determina, el valor de bienes o servicios intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que se estima el valor de un activo o pasivo.

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Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La empresa determina la forma, moneda y los límites para su utilización. Fórmulas, diseños y prototipos: Las fórmulas están referidas al desarrollo de elementos que forman compuestos, para la elaboración de productos en serie, como en el caso de los productos farmacéuticos. Los diseños y prototipos, se refieren al desarrollo de modelos específicamente diseñados para su uso o venta, por ejemplo la elaboración de matrices para la industria del plástico. Una representación limitada del diseño, que permite los experimentos y las pruebas de su uso, lo constituye el prototipo. Véase la NIC 38. Institución financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas municipales; cajas rurales de ahorro y crédito; empresas de desarrollo de pequeñas y microempresas (EDPYME); y cualquier otra entidad que desarrolle actividades similares a las citadas.

BIBLIOGRAFÍA UNIDAD III

1.

Ayala Zavala, P. (2014). Plan contable general empresarial: formulación de estados financieros: análisis financiero en el marco de las NIIF. Perú: Instituto Pacífico. Ubicación ISBN 9789972234958.

2.

Flores Soria, J. (2014). Plan contable general empresarial: Teoría y Práctica. Perú: Centro de especialización en contabilidad y finanzas. Ubicación: ISBN 9786124574733.

3.

Ministerio de Economía y Finanzas. (2016). Plan Contable General Empresarial. Consulta 20 de febrero de 2016. Disponible en https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODIFICADA_PCG_EMPRESARIAL.pdf

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AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD N°3 Marque la respuesta correcta a las siguientes preguntas: 1. El estado de flujo de efectivo: a. Es un Estado Financiero que muestra los cambios en efectivo y equivalente de efectivo a través de sus actividades de operación, inversión y negociación. b. La actividad de operación es la que realiza pagos por adquisición de propiedades planta y equipo c. La actividad de inversión es la que realiza pagos a proveedores por compra de mercaderías para la producción. d. La actividad de financiamiento realiza cobros provenientes de la emisión de acciones. 2. El objetivo del Estado de Resultados es mostrar: a. Los activos de una empresa como facturas por cobrar, existencias, envases y maquinarias. b. Los recursos económicos con la que cuenta la empresa, así como los derechos de los acreedores y la participación de los accionistas. c. La situación financiera de la empresa en un determinado ejercicio económico y de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. d. Es un estado financiero que muestra los pasivos del ente 3. La definición de desmedro corresponde a: a. La disminución o rebaja de un bien, en su comercialización o en su proceso productivo. b. Las existencias que existen del almacén listas para la venta y comercialización c. La Pérdida de valor de los activos por el uso durante el ejercicio económico d. Son los suministros como repuestos y accesorios para la producción. 4. A partir de cuando entra en vigencia el Nuevo Plan Contable General Empresarial: a) Del 01 de Mayo del 2010 b) Del 01 de Mayo del 2011 c) Del 01 de Enero del 2010 d) Del 01 de Enero del 2011 e) Del 01 de Enero del 2012 5. Uno de los objetivos del Plan Contable General Empresarial es que: a) Sirve para la acumulación de información sobre todo hecho económico y financiero realizado por una organización del sector privado según la actividad a la que se dedica. b) Permite el registro en el libro diario todas las operaciones contables utilizando las cuentas y sub cuentas. c) Se utiliza como medio de información para lograr mayores beneficios y utilidades por parte de las empresas, el cual le permitirá crecimiento y desarrollo organizacional. d) Proporciona un mecanismo de control de los procesos realizados por el contador en cada tipo de organización. e) Conlleva a que los profesionales contables tengan una herramienta que les permita controlar a las empresas. 6. El Plan Contable General Empresarial se ha estructurado sobre la base del siguiente orden: a) Clase, cuenta, sub cuenta, divisionaria y sub divisionaria. b) Elemento, cuenta, sub cuenta, divisionaria y sub divisionaria. 117

c) Elemento, cuenta, divisionaria y sub divisionaria. d) Clase, cuenta, divisionaria y sub divisionaria. e) Elemento, cuenta, divisionaria y sub divisionaria. 7. Relacionar las cuentas del balance según elementos del Plan contable General Empresarial: 1. Elemento 1 A. Activo realizable 2. Elemento 2 B. Activo disponible y exigible 3. Elemento 3 C. Pasivo 4. Elemento 4 D. Patrimonio neto 5. Elemento 5 E. Activo inmovilizado a) (1A)(2B)(3C)(4D)(5E) b) (1B)(2E)(3D)(4C)(5A) c) (1B)(2A)(3C)(4D)(5E) d) (1B)(2A)(3E)(4C)(5D) e) (1E)(2B)(3A)(4C)(5D) 8. Relacionar las cuentas de gestión, explotación y de orden según elementos del Plan contable General Empresarial: 1. Elemento 6 A. Contabilidad analítica y de explotación 2. Elemento 7 B. Ingresos 3. Elemento 8 C. Cuentas de orden 4. Elemento 9 D. Gastos por naturaleza 5. Elemento 0 E. Cuentas de cierre a) (1D)(2B)(3E)(4A)(5C) b) (1A)(2B)(3D)(4C)(5E) c) (1D)(2A)(3E)(4B)(5C) d) (1B)(2C)(3D)(4A)(5B) e) (1C)(2D)(3B)(4E)(5A) 9. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su naturaleza económica y representan gastos que nacen de la explotación del negocio. Corresponde a las cuentas del: a) Elemento 3 b) Elemento 4 c) Elemento 5 d) Elemento 6 e) Elemento 7 10. Que cuenta contable es la que interviene en el proceso de depreciación de activos fijos: a) Cuenta 30 b) Cuenta 68 c) Cuenta 33 d) Cuenta 66 e) Cuenta 39 11. La cuenta que controla el IGV en una operación de compra o venta es la: b) Cuenta 40 c) Cuenta 70 d) Cuenta 42 e) Cuenta 64 12. Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente: a) Si solo presenta saldo deudor b) Si solo presenta saldo acreedor c) Si presenta saldos intermediarios d) Si presenta saldos de gestión e) Si presenta saldo deudor y acreedor

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UNIDAD IV: “LIBROS CONTABLES” DIAGRAMA DE PRESENTACIÓN DE LA UNIDAD IV

ORGANIZACIÓN DE LOS APRENDIZAJES CONOCIMIENTOS

HABILIDADES

Tema 1: Libros y Ciclo Contable

Identifica la función o naturaleza de los libros principales y auxiliares de Contabilidad de carácter universal y la regulación vigente, situando en el contexto del ciclo contable.

1. Concepto, clasificación y as-

pectos legales. 2. Esquema del proceso contable. Tema 2: Libros de Inventa- Identifica el uso del libro de rios y Balances. inventarios y balances y su 1. Definición, clases de inrespectiva aplicación. ventario. Elabora el libro de Inventarios 2. Estructura, formas y y Balances clasificando en accontenido. tivo, pasivo y patrimonio, ab3. Casuística. solviendo los problemas preTema 3: Libro Diario sentados previo o posterior a 1. Definición. su registro. 2. Estructura, formas y contenido. - Identifica el uso del Libro Dia3. Casuística. rio y su respectiva aplicación. Tema 4: Libro Mayor 1. Definición. Elabora el Libro diario regis2. Estructura, formas y trando los asientos contables contenido. provenientes de otros libros 3. Casuística de contabilidad, provisiones Tema 5: Balance de Comprosustentadas en los contratos o bación. documentos mercantiles. 1. Definición. 2. Estructura, formas y Producto Académico Nº 3 contenido. Resuelve un caso práctico in3. Casuística. tegral.

ACTITUDES

Utiliza eficientemente los diversos instrumentos, materiales y conceptuales en el registro de cuentas en los libros contables y elaboración de resultados y balance.

Lectura seleccionada 4 Contratos Asociativos (Apaza 2012, p.143-148) Autoevaluación Nº 4

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UNIDAD IV: “LIBROS CONTABLES” TEMA N° 1: LIBROS Y CICLO CONTABLE 1. LIBROS CONTABLES 1.1 CONCEPTO Los Libros Contables, son registros especiales en donde se registran las operaciones contables, expresadas en valor monetario. Las anotaciones que se realizan en estos libros, deben cumplir dos requisitos básicos: Veracidad y Claridad. Su finalidad es cumplir con las obligaciones que impone la ley y obtener la información necesaria para conocer la situación y los resultados de una empresa. 1.2 CLASIFICACION Los libros Contables están clasificados en base a dos criterios. 1. Desde el punto de vista TÉCNICO CONTABLE: Se dividen en Principales y Auxiliares: Principales: Libro de Inventarios y Balances- Libro Diario Libro Caja - Libro Mayor. Auxiliares: Registro de Ventas - Registro de Compras Libro de Planilla de Remuneraciones - Libro de Bancos Registro de letras por cobrar y por pagar - Otros. 2. Desde el punto de vista LEGAL: Se divide en Obligatorios y Voluntarios. Obligatorios: Libro de Inventarios y Balances- Libro Diario Libro Caja - Libro Mayor Registro de Ventas - Registro de Compras Libro de Planilla de Remuneraciones - Libro de Actas Voluntarios: Libro bancos - Registro de cuentas por cobrar Registro de cuentas por pagar. - Etc. Los libros contables deben ser legalizados por un notario público. El libro de Planilla de Remuneraciones debe ser autorizado, visado (legalizado) por el Ministerio de Trabajo. Los libros contables a llevar de acuerdo a los Regímenes Tributarios al que pertenecen: Régimen Único Simplificado No llevan Libros Contables Si cuentan con trabajadores inscritos en planilla de Remuneraciones llevarán el libro e Planilla de Remuneraciones. Régimen Especial del Impuesto a la Renta Llevan el Registro de ventas y el Registro de Compras Régimen General. Cuando sus ingreso anuales no superan las 100 UIT llevarán: Libro de Inventarios y Balances - Libro de Caja - Registro de Ventas - Registro de Compras - Planilla de Remuneraciones (cuando tengan trabajadores en planilla de Remuneraciones) Cuando sus ingresos anuales superan las 100UIT: Llevan Contabilidad Completa. 120

- Libro de Inventarios y Balances - Libro de Caja - Libro Diario - Libro Mayor - Registro de Ventas - Registro de Compras Planilla de Remuneraciones - Libro de Actas Libro de Bancos - Cuentas por pagar y por cobrar. 1.3 LIBROS ELECTRÒNICOS EN LA LEGISLACION PERUANA 1.3.1 De acuerdo al portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe) se resumen que las Obligaciones de los sujetos que llevan Libros y/o Registros Electrónicos son:

Figura 7. Obligaciones de los sujetos que llevan Libros y/o Registros Electrónicos (SUNAT)

1.3.2 Funcionalidades del PLE El Programa de Libros Electrónicos (PLE) es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que se instala en la computadora del contribuyente y permite generar el Libro Electrónico. Tiene las siguientes funcionalidades: 

Validar la información de cada libro generada en formato txt y Enviar a la SUNAT la declaración informativa denominada " Resumen";



Verificar. Esta opción sirva para verificar si los archivos txt, son los remitidos a la SUNAT, y por lo tanto son los Libros y/o Registros generados, por los cuales se le generó la Constancia de Recepción respectiva. 121



Historial, donde se muestra una consulta de los libros generados



Visor. A través de esta opción puede ver las Constancias de Recepción generadas.

Asimismo, al conectarse a internet, se actualiza automáticamente cualquier nueva versión que estuviera disponible. Este sistema puede ser utilizado por cualquier contribuyente que quiera o deba llevar sus libros de manera electrónica y que cuente con un aplicativo o software contable, por ello, el PLE no es un software contable, es un sistema que valida su información en txt y permite generar su libro de manera electrónica. FUNCIÓN “VALIDAR” 1.- Los pasos a seguir por el contribuyente para llevar a cabo la validación de sus libros electrónicos serán los siguientes: El contribuyente generará utilizando el PLE los libros y registros señalados en el Anexo N° 1 de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias, que esté obligado a llevar de acuerdo a su régimen. Para ello obtendrá, de sus propios sistemas informáticos, la información en archivos de texto de cada libro y/o registro, con los nombres que se detallan en el Anexo N° 2 y en número archivos de texto necesarios por cada libro electrónico. 2.- Para validar los archivos de texto, el contribuyente podrá utilizar el PLE: El PLE en su opción de Validar, permitirá seleccionar archivos, que tengan los nombres definidos en el punto 2 y que el RUC pertenezca al contribuyente que se ha autenticado, agregándolos a la lista de Libros a validar: a. En "Modo de Prueba": Ingresando sólo la información de su RUC, o b. En "Modo Interactivo", para lo cual se deben ingresar los siguientes datos: 

RUC

 

Usuario SOL Clave SOL

3.- El PLE en su opción de Validar, permitirá seleccionar archivos, que tengan los nombres definidos en el punto 2 y que el RUC pertenezca al contribuyente que se ha autenticado, agregándolos a la lista de Libros a validar. 4.- Cuando el contribuyente considere que la lista de archivos de Libros está completa, procederá a seleccionar el botón validar. El programa le irá informando el porcentaje de avance de las validaciones de los libros 5.- Concluido el proceso de validar, se mostrará una pantalla con los resultados de las validaciones, indicando el estado, los cuales pueden ser:  

Sin Errores – Reporte de Información Consistente. Con Errores - Reporte de Información Inconsistente.

122

Para ambos casos se obtendrán constancias contenidas en un archivo PDF, el cual puede ser guardado, impreso y/o enviado por correo electrónico. El Reporte de Información Inconsistente le proporcionará un detalle de todos los errores detectados por el PLE durante la validación, señalándole la ubicación del error dentro del archivo de texto. REPORTE DE INFORMACIÓN CONSISTENTE Cuando se obtiene dicho reporte, ello quiere decir que su archivo en formato txt que contiene la información de su Libro Electrónico ha cumplido con las validaciones que ejecuta el PLE y se encuentra en condiciones para generar el Resumen del mismo para ser enviado a la SUNAT. Debe tener presente que algunos Libros Electrónicos están conformados por más de un archivo de texto, como es el caso del Libro Caja y Bancos que cuenta con dos archivos de texto, siendo necesario para poder enviar el Resumen de este libro que ambos archivos de texto que lo conforman tengan información consistente y ser seleccionados en forma simultánea al momento de enviar el Resumen del mismo a la SUNAT, a través de la opción correspondiente del PLE. Asimismo, tenga también presente que sólo se podrá enviar el Resumen de un Libro Electrónico si el periodo al cual corresponde la información del mismo esté finalizado y solo en una única oportunidad. A continuación se presenta un ejemplo del Reporte de Información Consistente de un Libro de Caja y Bancos donde se puede apreciar los “Totales de control” que sirve realizar la validación de las cifras más relevantes del archivo de formato texto como son por ejemplo la cantidad de filas validas, la cantidad de filas por cada “estado” y algunas sumatorias de columnas.

Figura 8. Reporte de información consistente. (SUNAT) REPORTE DE INFORMACIÓN INCONSISTENTE

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El Reporte de Información Inconsistente le proporcionará un detalle de todos los errores detectados por el PLE durante la validación, señalándole la ubicación del error dentro de un archivo de texto. Cada fila de un archivo de texto contiene información del registro o asiento de una operación o transacción económica determinada que deba contener un Libro Electrónico, y cada columna contiene la información de cada “Campo” de dicho libro definido en el Anexo 2 de la RS 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.

Figura 9. Reporte de información inconsistente. (SUNAT)

Respecto a la información ubicada en la Fila 20, como en la Fila 21, del archivo de texto, en la Columna 1 que identifica al “Periodo” según la estructura del Registro de Ventas e Ingresos, el PLE ha detectado un error en los primeros cuatro caracteres de dicha información. Se está validando que el formato AAAAMM00 debe ser igual al periodo del libro, es decir 20100700 (07/2010) cuando el indicador del Campo 27 “Estado del comprobante de pago y su incidencia en la base imponible en relación al periodo tributario” sea 1, en este caso la información consignada en dichas ubicaciones del archivo de texto es de un periodo distinto a 07/2010. Se debe proceder a verificar la información para salvar la inconsistencia. Se recomienda empezar la corrección con los errores más repetitivos. Entre los errores que detecta el PLE durante la validación están: 

El número de columnas del registro no coincide con la definición del Libro



Campo es obligatorio



Formato incorrecto



Longitud incorrecta



El valor es incorrecto



El valor no se encontró en la tabla de parámetros



Campo debe ser correlativo



Índice duplicado 124



El registro presenta inconsistencias



Se ha excedido el límite de errores encontrados



La fecha es mayor al periodo del Libro



La fecha es incorrecta



Indicador del estado es incorrecto.



Los montos deben ser excluyentes



El periodo del registro debe ser igual al periodo del libro para el indicador 1



El periodo del registro debe ser menor al periodo del libro para el indicador 8



El periodo del registro debe ser menor al periodo del libro para el indicador 9



La fecha debe ser menor o igual al periodo del registro



El periodo del registro para este libro no debe contener día



El periodo del registro para este libro debe contener día



El número correlativo es incorrecto para el indicador del estado 1.



El periodo del registro debe ser igual al periodo del libro para el indicador 2



El código de plan de cuentas es incorrecto



Campo es obligatorio



La longitud del número de serie debe ser de 4



El periodo del registro contiene una fecha incorrecta



Solo se acepta positivos o 0.00



El valor es incorrecto



Solo se acepta negativos o 0.00



El periodo del registro no debe contener mes y día



El índice es incorrecto



El porcentaje debe estar entre 0 y 100%



Numero de documento es incorrecto



Solo se acepta positivo o un número mayor a cero



No se acepta negativo



El tipo de cambio es mayor o igual a cero

 

El periodo no puede ser menor a 1902 El periodo no puede ser menor al 2010

FUNCIÓN “GENERAR” El procedimiento para el llevado de los Libros y Registros Electrónicos se puede resumir en los siguientes pasos: Paso 1: Descargue del portal de la SUNAT el Programa de Libros Electrónicos - PLE (disponible en sistemas operativos Windows, Linux y Mac), e instálelo en su computadora. Paso 2: Genere en sus propios sistemas informáticos, los Libros y/o Registros (archivos de formato texto) de acuerdo a las estructuras señaladas en el Anexo N° 2 y con los parámetros señalados en las tablas del Anexo N° 3 de La Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y normas modificatorias. 125

Paso 3: Valide la información de los libros y registros en formato txt, a través del Programa de Libros Electrónicos, de estar conforme, se generará automáticamente un archivo denominado Resumen. Paso 4: Envíe dicho Resumen a la SUNAT a través del PLE haciendo uso de su Clave SOL. Paso 5: Como resultado del envío, la SUNAT le generará a Constancia de Recepción respectiva, la cual incluye la fecha y hora de recepción así como la firma electrónica de la SUNAT. Paso 6: Recepcionada la Constancia de Recepción guárdela junto con el archivo validado en formato texto (txt) que contiene la información del libro electrónico correspondiente. Los Principales Contribuyentes deberán almacenar un ejemplar adicional en otro domicilio distinto a su domicilio fiscal, el que deben comunicar antes de la generación de su primer libro electrónico.

Figura 10. Libros y Registros Electrónicos (SUNAT)

FUNCIÓN “HISTORIAL” Mediante esta funcionalidad, el PLE permitirá al contribuyente afiliado o incorporado tener acceso a todo el historial de las interacciones que ha realizado con el Sistema de Libros Electrónicos. Dicha información puede ser ordenada por todos los libros o registros o por cada uno de ellos, mediante un rango de fechas y filtros tales como los libros enviados o verificados, mostrando una pantalla con la siguiente información: 

Operación 126



Libro o registro

 

Periodo Fecha y hora

Cabe señalar que, a través de esta funcionalidad, se puede descargar la Constancia de Recepción de cualquier Libro Electrónico generado en el Sistema las veces que el contribuyente desee. FUNCIÓN “VISOR” Mediante esta funcionalidad, el PLE permite visualizar la Constancia de Recepción emitida por la SUNAT.

1.3.3 Registro de las operaciones y forma de llevado 1.3.3.1 Registro De Las Operaciones 

En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado.



En moneda nacional



En castellano.



Asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.



Utilizar un Plan Contable General vigente: Plan Contable General Empresarial o el Autorizado



Ser firmado por el deudor tributario y por el Contador Público Colegiado, en el caso del Libro de Inventarios y Balances, mediante su Clave SOL.



Utilizar los tipos de comprobantes de pago o documentos previstos en la Tabla 10 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT y normas modificatorias

1.3.3.2 Forma De Llevado 

Las operaciones que deban ser anotadas o registradas en los Libros Electrónicos, se entenderán producidas cuando el contribuyente obtenga la Constancia de Recepción correspondiente por parte de la SUNAT, dicha constancia se emite al realizar el envío del Resumen de un Libro Electrónico a través del PLE.



Cuando se emita la Constancia de Recepción fuera de los plazos máximos de atraso determinados para cada Libro Electrónico, se considerará que el registro se ha efectuado con atraso mayor al permitido.



Cuando se emita la Constancia de Recepción dentro de los plazos antes señalados, se entenderá que el registro se ha realizado en el mes o ejercicio en que correspondía efectuarse.



Tenga presente que el envío del Resumen de cada Libro Electrónico deberá efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes o ejercicio al

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cual corresponde el registro de las actividades u operaciones, según corresponda. 

Recuerde que:



El Libro Electrónico está constituido por los archivos de formato texto validados por el PLE más la Constancia de Recepción correspondiente



A través del PLE podrá verificar la autenticidad de un Libro Electrónico, para ello debe contar con el archivo de texto que contiene la información contable y la Constancia de Recepción del mismo que le emitió la SUNAT.

128

TEMA Nº. 2 : LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES INTRODUCCIÒN Según el portal electrónico El Blog de Laudupus ERP; el Libro de Inventario y Balances es un resumen de los activos físicos de la empresa (mercaderías y activos fijos principalmente), así como de las deudas pendientes (deudores y acreedores). En las deudas pendientes se deberían detallar todos los préstamos, tanto a corto como a largo plazo. Si se fija no es un Libro en el sentido estricto de la palabra, no tiene un formato definido, ya que son varios documentos de diferentes formatos, puesto que cada item a detallar tiene sus peculiaridades. En las Mercaderías es importante la cantidad y precio unitario; en los Activos Fijos se debería detallar valor inicial, año de adquisición, valor depreciado; en los créditos y préstamos contraídos se debería poner el plazo, tipo de interés; y en las deudas por el giro (de clientes, proveedores y otros) se debe poner el análisis de cuentas. 1 DEFINICIÒN Es un libro principal y obligatorio de foliación simple, en el cual se deben anotar en forma detallada los bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa. También se deberá anotar el Balance de Comprobación y el Estado de Ganancias y Pérdidas al final de cada año. El Inventario es la relación detallada y pormenorizada de los bienes, derechos y obligaciones de una empresa, al iniciar o finalizar un ejercicio contable. Permite conocer su Activo, Pasivo y Patrimonio.

2 CLASES DE INVENTARIO: 1. Inventario Inicial.- Se registra cuando la empresa inicia sus actividades comerciales, es importante porque mediante este registro las empresas conocen su activo, pasivo y patrimonio al momento de su constitución o a inicios del siguiente año. 2. Inventario de Cierre (final).- Permite conocer los saldos finales de cada una de las partidas que conforman el activo, pasivo y patrimonio. Mediante este registro conocemos la variación ocurrida del 01-01-XX al 31-12-XX 3. Inventario de Situación.- Este inventario no es obligatorio registrarlo, se puede realizar en cualquier época del año de acuerdo a una necesidad especial que la empresa cuenta.

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3 ESTRUCTURA DE LIBROS ELECTRÒNICOS

Figura 11. Estructura de Libros Electrónicos (SUNAT) 4 CASUISTICA CASO 1 La empresa, Comercial La Caserita S.R.Ltda. Identificado con RUC. Nº 1025478565 cuya actividad es la compra y venta de artefactos eléctricos, reinicia sus actividades el 01 de Enero del 2005 con el siguiente inventario inicial: - Dinero en efectivo 14 841.00 - Sobregiro bancario en el banco de Crédito Moneda Extranjera 1 420.00 - Banco Wiese Moneda Extranjera (Cta Ahorros) 88 450.00 - Letras Nº 00145 por Cobrar a clientes 900.00 - Cuenta por cobrar al Sr. José Bastidas (Almacenero) por préstamo otorgado 1 264.00 - 20 Televisores marca Sony c/u a 1 200.00 soles 24 000.00 - 15 Equipos de Sonido marca Pioner c/u 1 450.00 soles 21 750.00 - Alquileres pagados por los meses de Febrero a Abril del 2005 1 800.00 - Dinero en caja chica 200.00 - Remesas en tránsito 1 250.00 - Banco de Crédito Moneda Nacional (Cta cte) 26 784.00 - 10 millares de papel continuo (Consola).para uso de la emp. 460.00 - 2 cajas de lapiceros marca Pilot para uso de la emp. 120.00 - Factura Nº 001-004578 por pagar a Ricardo Cassinelli por mercadería 5 849.00 - Préstamo obtenido del banco América moneda nacional 1 200.00 - Remuneraciones por pagar del mes de Diciembre del 2004 8 456.00 - Unidad de transporte para uso de la empresa 12 580.00 - Muebles y enseres para uso de la empresa 1 894.00 - Depreciación acumulada 1 250.00 Elaborar el Inventario Inicial y el Balance de Inventario Inicial. CASO 2 La empresa, Comercial San Andrés, identificado con RUC. Nº 10456789325 cuya actividad es la compra y venta de muebles de oficina, reinicia sus actividades el 02 de Enero del 2005 con el siguiente inventario inicial: - Se le dio al señor José Grados para compra de mercaderías en Lima 18 800.00 - Se encuentra pendiente de pago los recibos de luz del mes de Noviembre 840.00 - Posee 02 cajas de cera para piso para uso de la emp. 192.00 130

- Se dio una garantía al dueño del local por 1 800.00 - Sobregiro en el banco Interbank moneda extranjera 1 200.00 - Tiene pendiente de pago la gratificación del mes de Diciembre del 2004 5 593.00 - Nos dieron una garantía por el alquiler de nuestro local 3 000.00 - Dinero en efectivo 11 593.15 - Sobregiro bancario en el banco de Crédito Moneda Extranjera 1 840.00 - Se encuentra pendiente de pago los honorarios del asesor legal 1 820.00 - Cuenta por cobrar al Sr. Andrés Bastidas (Almacenero de la emp.) 1 468.00 - Se debe al diario El Peruano por la suscripción del mes de Diciembre 120.00 - Una camioneta marca Toyota para uso de la empresa 12 580.00 - Un andamio de madera para uso de la empresa. 1 894.00 - Se tiene pendiente de pago por concepto de intereses al Bco. Crédito 4 898.00 - Una computadora pentium III para uso de la empresa 1 250.00 - Tiene un depósito a plazo fijo en el banco Wiese la suma de 5 894.00 - Depreciación acumulada 1 250.00 - Se ha mandado fabricar 3 andamios para uso de la empresa los cuales aún no se han recibido 3 254.00 Se pide: Elaborar el Inventario Inicial y el Balance de Inventario Inicial. CASO 3: La empresa, Comercial Santa Rigoberta, identificado con RUC. Nº 10456789325 cuya actividad es la compra y venta de muebles de oficina, reinicia sus actividades el 02 de Enero del 2005 con el siguiente inventario inicial: -

Tiene pendiente de pago el I.G.V. por 500.00 soles Tiene un sobregiro en el banco América por 300.00 soles Hemos recibido depósitos en Garantía de un cliente por 5 000.00 Posee una máquina registradora valorizado en 5 000.00 soles Debe la Factura Nº 001-0014 a su proveedor por 4 500.00 soles La depreciación a inicios de éste año es de 400.00 soles Se encuentra pendiente de cobro por intereses la suma de 500.00 Se le dio 14,000.00 soles a un socio con cargo a rendir cta. Se pagó seguros por adelantado la suma de 25 000.00 Se debe a la municipalidad por licencia de funcionamiento 50.00 La emp. ha depositado en el banco de crédito 26 000.00 a 6 meses Posee para su uso útiles de escritorio para uso de la empresa por 2 890.00 soles Debe a los trabajadores por concepto de vacaciones 3 000.00 soles Debe a la compañía de seguros El porvenir 4 000.00 soles Posee dinero en efectivo 14 850.00 soles Debe al banco Latino por un préstamo la suma de 840.00 soles La emp. no ha depositado al banco la C.T.S. del mes de Diciemb. 45.00 soles. Se le otorgó un adelanto al asesor tributario por 500.00 soles (R/H) Se debe al señor Luis Ramos por concepto de vacaciones 1 300.00 Se debe a la AFP la suma de 800.00 soles Tiene pendiente de pago la aportación a ESSALUD por 2 500.00 soles Tiene pendiente de pago el S.C.T.R. por 1 500.00 soles Se debe a Electrocentro 800.00 por consumo de energía eléctrica La empresa posee 4 895.00 soles en cheques de otros bancos

Registrar la información, en el libro de Inventarios y Balances.

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TEMA N° 3: LIBRO DIARIO INTRODUCCIÓN El libro diario es un documento que registra de forma cronológica las transacciones económicas que una empresa realiza. Estas transacciones están relacionadas con la actividad principal de la firma. Las operaciones se contabilizan mediante asientos contables, según se vayan produciendo. Esta contabilización se debe ir recogiendo día a día o, en periodos no superiores a un mes, solo en caso de que las actividades se hayan ido recogiendo en otros documentos. 1. DEFINIÓN Es un libro principal y obligatorio de foliación simple, en el cual se deben registrar todas las operaciones de la empresa en forma ordenada y cronológica, indicando siempre la cuenta deudora y la cuenta acreedora. Cabe recordar que este libro para su utilización, debe haber sido legalizado con anterioridad pro un Notario Público. 2. CONTENIDO, FORMAS Y ESTRUCTURAS Asiento.- Es toda anotación que se hace en cualquier libro de contabilidad. Pero en particular, se denomina así a cada registro que se hace en el Libro Diario, por las operaciones que la empresa realiza, tales como: operaciones de compra, venta, cancelaciones, cobros, etc. 2.1 CARGO O ABONOS DE LAS CUENTAS Se debitan o se cargan por: por: Aumento en el activo Disminución en el pasivo Disminución en el patrimonio Disminución en los ingresos Aumento en los gastos

Se acreditan o se abonan Disminución Aumento en Aumento en Aumento en Disminución

en el activo el pasivo el patrimonio los ingresos de los gastos

La Glosa.- Viene a ser la explicación breve y clara del asiento registrado en el libro diario, el motivo de la operación. Asiento.- Es todo acto operacional registrado en el libro, para ello se tiene que tener los documentos que respalden dicho registro.

2.2 CLASES DE ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO Asiento de Apertura.- Es el primer asiento que se registra en el libro diario. La información que se registra se obtiene del Balance de Inventario Inicial del Libro de “ Inventarios y Balances” Asiento de operaciones ( Simples y Compuestos)  Simples: Conformados con una cuenta deudora y otra acreedora.  Compuestos: Conformados por dos a mas cuentas deudoras y más de dos cuentas acreedoras. 2.2.1 SEGÚN LA APLICACIÓN DE LAS CUENTAS SE DIVIDE:

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Asiento por Naturaleza.- Se denomina asientos por naturaleza a toda operación original que realiza la empresa, o a todo documento que origina un asiento contable. Asiento (por destino) o transferencia.- Es la transferencia de los asientos por naturaleza de las cuentas de gasto (clase 6 ) al centro de costos, Clase 2 y 9 del P.C.G.R. Asientos de Centralización.- Es el resumen que se efectúa cada fin de mes en asientos contables de los libros: Caja, Registro de Compras, de ventas, Planilla de remuneraciones, Registro de letras por cobrar, por pagar, bancos, y caja chica al libro diario. Asiento de Ajustes.- Son asientos (operaciones) que se efectúan antes de cerrar un ejercicio contable, con la finalidad de regularizar las cuentas, instaurar provisiones para que un Balance General revele con exactitud el estado patrimonial. Asientos de traslado o de Cancelación.- Mayormente tienen movimiento las clases 6,7,8 y 9 del PCGR, y es la cancelación de las cuentas mencionadas. Asientos de Cierre.- Se utilizan las cuentas del Patrimonio, pasivo y activo, para saldar sus respectivos saldos. Asiento de Reapertura.- Reversión del asiento de cierre, es decir activo y patrimonio y se registran en el primer asiento del libro diario. Ejm: Supongamos que una empresa mercantil se constituyó el 14-02-03 con 8 000.00 soles depositados en su cuenta corriente y 30 000.00 soles en mercaderías. Primero tenemos que registrar en el libro de Inventarios y Balances, luego el balance de Inventario Inicial se traslada al Libro Diario y se convierte en este asiento de apertura. Libro Diario de la Empresa Comercial ........................................... DEBE ------------------1---------------10 E b

C AJA Y BANCOS 10.4 Cuenta corriente

20

S/.

8 000.00 30 000.00 30 000.00

C APITAL 50.1 Capital Social Por el Activo, pasivo y Patrimonio al inicio de nuestras operaciones comerciales

S/. 8 000.00

M ERCADERIAS 20.1 Almacén

50

S/.

HABER

38 000.00 48 000.00

------------------2---------------En el Libro diario, las cuentas se suceden una tras otra. Lo que importa es tener bien en claro si cada cuenta que registramos se carga (columna del DEBE) o si se abona (columna del HABER). En resumen el Diario, asiento tras asiento, va a ser una cadena continua de cuentas que se cargan y se abonan, usando un rayado que corresponde al rayado de doble columna. Entonces, en el Diario no se puede ver el movimiento individual de cada cuenta. Por lo tanto, tampoco se podrá conocer el saldo de cada cuenta, se podrá lograr en el libro Mayor. Impuesto General a las Ventas.- El I.G.V es un impuesto que grava la venta de bienes y la prestación de servicios. Cuando compramos un artículo, nos cobran el valor más el I.G.V. cuando vendemos, cobramos el valor más el IGV. En cualquiera de los casos, el valor más el IGV totaliza el precio.

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VALOR DE COMPRA VALOR DE VENTA

+ +

IGV IGV

= =

PRECIO DE COMPRA PRECIO DE VENTA

La cuenta que controla el IGV es la cuenta 40 TRIBUTOS POR PAGAR, sub-cuenta 40.1 Gobierno Central y la divisionaria 40.1.1 IGV. Se carga cuando compramos, como un derecho que recibimos frente al Estado, es decir la SUNAT (este derecho se llama crédito fiscal), y se abona cuando vendemos, como una obligación que nace frente a la Sunat. Ejm: Supongamos que nosotros comercializamos equipos de sonido. Compramos un equipo de sonido a un precio de 1 240.00 soles y lo vendemos a un precio de 1 800.00 soles. Si son las únicas operaciones del mes, cuando terminamos ese mes hacemos la liquidación o comparación: Por la compra realizada: Valor de compra 1 050.85 IGV 189.15 Precio de compra 1 240.00 Por la Venta realizada: Valor de Venta 1 525.42 IGV 274.58 Precio de Venta 1 800.00 Aquí podemos observar que el IGV de la venta es mayor que el IGV de la compra, lo que significa que la diferencia de 85.00 soles debemos pagar a la SUNAT. IGV de la Venta efectuada 274.00 IGV de la Compra efectuada (189.00) IGV por pagar a la SUNAT 85.00 Si ocurriera lo contrario, es decir que le IGV de la compras sea mayor que el IGV de la venta representa un saldo a favor de la empresa, a este resultado se conoce con el nombre de Crédito Fiscal. 2.3 CASUISTICA CASO 1 La empresa comercial “El Jugador” S.R.L. dedicada a la comercialización de implementos deportivos exclusivamente, ha realizado las siguientes actividades comerciales en el presente mes de Abril del 2004 OPERACIONES: 01-04-05 Se compró 04 millares de papel continuo para uso de la empresa por 40.00 soles cada uno de ellos incluido el IGV. Según factura Nº 005-12869 02-04-05 Se compra según boleta de venta Nº 001-0154 lo siguiente: 02 cientos de papel periódico para uso de la empresa a 1.20 soles cada ciento, 05 lapiceros de tinta líquida a un precio de 1.50 cada uno. los cuales se pagan con dinero de caja chica. 03-04-05 Se compra de la ciudad de Lima según factura las siguientes mercaderías: 14 Pelotas de Voley a un precio de compra de 39.00 soles cada uno. 15 Pelotas de Fútbol a un precio de compra de 50.0 soles cada uno. 200 Mallas para arcos a un precio de compra de 142.00 soles cada uno. 200 pares de Canilleras a un precio de compra de 8.00 soles cada par. Flete por 120.00 soles La cancelación se realizó con una cuota inicial de 20% y por el saldo se pagaron con cheques del banco de crédito y el banco Wiese en un 60% y 20 % respectivamente. 04-04-05 Se compró mediante Boleta de Venta Nº 001-00101 04 archivadores a un precio de 3.50 soles cada uno, 5 borradores a un precio de 0.50 soles cada uno. Se pagó con dinero de caja chica. 06-04-05 Se compra al contado, según factura Nº 001-457 02 impresoras para uso de la empresa por un precio de 800.00 soles cada uno. 07-04-05 Se compra al crédito, según factura Nº 001-1444 de la empresa importadora Mundial GGG S.A. lo siguiente: Envases y Embalajes por un precio de 14,584.00 soles, Materias Primas por un precio de 25 457.00 soles y Suministros Diversos por

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un precio de 3 457.69 soles adicionalmente en la misma factura se paga Flete por un precio de 2 050.00 soles 001-01548. 08-04-05 Se compra de la farmacia Sarita Colonia S.A. según ticket Nº 001-42154 02 jabones a un precio de 1.50 soles cada 02 rollos de papel higiénico a un precio de 0.50 soles cada uno. Se pagó con dinero de caja chica. 09-04-05 Se compra en la ciudad de Lima, mercaderías tales como: 10 pelotas a un precio de 60.00 soles c/u; 20 mallas para arcos a un precio de 155.00 soles c/u; 20 pares de canilleras a un precio de 14.50 soles cada par. La compra se efectuó según factura Nº 001-2454 al contado. (La mercadería aún no ha llegado a la ciudad de Huancayo, es posible que se nos entregue dentro de dos meses). CASO 2 La empresa comercial “Sarita Colonia” S.R.L. dedicada a la comercialización de materiales de Construcción, con fecha 01-04-04 ha iniciado sus actividades comerciales con el siguiente inventario inicial. Dinero en efectivo por 44 500.00 soles. Posee para su uso una computadora valorizado en 940.00 soles Mercaderías por un importe de 3 894.00 Facturas por pagar a proveedores por un importe de 1 784.00 Debemos la suma de 5 000.00 soles por un préstamo obtenido del banco Wiese. El capital de la empresa es de soles. OPERACIONES: 1. 01-04-04 Se compró 08 archivadores para uso de la empresa por un precio de 8.00 soles cada uno de ellos incluido el IGV. Según Boleta de Venta Nº 005-12869 El pago se realizó mediante caja chica. 2. 02-04-04 Se paga la factura a proveedores (inv. Inicial) con cheque del banco Continental. 3. 02-04-04 Se compra según Factura Nº 001-54545 cinco (55) cajas de cartón para empaquetar algunas mercaderías a un precio de 7.50 cada caja los cuales se pagan con dinero de caja. 4. 03-04-04 Se compra según factura Nº 004-1545 lo siguiente: Suministros Diversos por un precio de 45 154.45 soles Mercaderías por un precio de 48 457.54 soles Envases y embalajes por un precio de 2 457.45 soles. Seguros por un precio de 1800.00 soles. Gastos de estiba por un precio de 250.00 soles. Este día se dio una cuota inicial del 38% al contado comprometiéndose en cancelar la diferencia el 01-05-04. 5. 03-04-04 Se compra de la ciudad de Lima las siguientes mercaderías: 25 bolsas de cemento a un precio de 12.00 soles cada uno. 85 fierros de construcción de ½ pulgada a un precio de 7.50 soles cada uno. 180 kilos de alambres de amarre a un precio de 4.20 soles cada kilo. Se incluye en la misma factura fletes por un precio de 1 520.00 soles La cancelación se realizó con una cuota inicial de 35% y el saldo se mantiene al crédito. 6. 04-04-04 Se concede un adelanto de remuneraciones al Almacenero por la suma de 450.00 soles los cuales serán descontados en la planilla del mes de Abril 2004 7. 05-04-04 Se paga al banco Wiese, el préstamo obtenido (inventario Inicial) El pago se realizó con dinero de caja. 8. 06-04-04 Se compra al contado, según factura Nº 001-457 01 Mostrador para uso de la empresa por un precio de 950.00 soles, los cuales fueron cancelados con cheque del banco Wiese. CASO 3

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La empresa comercial El Escolar S.R.Ltda. dedicada a la comercialización de artículos escolares, ha iniciado sus actividades comerciales con el siguiente inventario inicial. Caja y Bancos (Dinero en caja ) Efectivo. 20 000.00 Caja Y Bancos (Cta Cte ) Banco de Crédito 40 000.00 Mercaderías 40 000.00 Un Andamio de madera valorizado en 1 350.00 Facturas por Pagar 5 000.00 Capital 96 350.00 OPERACIONES: 1. Con fecha 04-01-04 se compra según factura Nº 001-1234. de la Distribuidora Navarrete, los siguientes artículos: 696 cuadernos cuadriculados a un precio de 48.00 soles la docena, 450 fólderes tamaño carta a un precio de 8.00 soles cada uno, 140 archivadores a un precio de 3.50 soles cada uno, Flete por un precio de 800.00 soles. Se pagó el 15% con cheque del banco de crédito y el saldo fue canjeado con una letra con vencimiento el 01-02-04 2. Con fecha 03-01-04 se compran al contado según factura Nº 001-245 suministros diversos (para uso de la empresa) tales como: 04 cajas de disketes a un precio de 8.00 soles cada caja, 2 millares de hojas continuas por un precio de 48.00 soles cada millar. 3. Con fecha 05-01-04 Se contrata los servicios del señor Marcos Davirán Meza, para la implementación de un sistema de control de cuentas por cobrar y por pagar, por cuyos servicios, se ordenó a caja la emisión de un cheque por la suma de 1 250.00 soles. 4. Con fecha 08-01-04 se giró el cheque Nº 02458 por la suma de 4 000.00 soles, para realizar las siguientes operaciones comerciales: - 1 200.00 soles para el pago de alquiler de local de los meses de Abril, Mayo y junio (Alquiler mensual de 400.00 soles) - 2 800.00 soles para el señor Fernando Camayo Ríos (Almacenero) para que realice gestiones comerciales en la ciudad de Lima. 5. Con fecha 12-01-04 se paga la Boleta de Venta Nº 001-24524 a la empresa de servicios Copy Rapid, la suma total de 58.00 soles por el servicio de copias fotostáticas. El pago se realizó con dinero de caja chica. 6. Con fecha 15-01-04 Se solicita al almacén 1 caja de disketes y 1 millar de hojas continuas para el departamento de contabilidad. 7. Con fecha 20-01-04 Se vende mercaderías según factura Nº 001-0001 por un valor de 8 457.00 soles. La venta fue al contado y el dinero cobrado depositado en el banco de Crédito. 8. Con fecha 30-01-04 Se provisiona la planilla de remuneraciones del mes de Enero del 2004 de los siguientes trabajadores: Delia Flores (Cajera) Afiliada a la AFP Integra (A.O. 8% Comisión % Seguro %) Sueldo Básico 650.00 soles, Asignación familiar 46.00 soles; Liz Vega (Vendedora) Afiliada a la ONP Sueldo Básico 460.00 soles, Bonificación voluntaria 100.00 soles. DATOS ADICIONALES El saldo de la Existencia Final es de 15 748.00 soles

TEMA N° 4 : LIBRO MAYOR INTRODUCCIÓN 136

A lo largo de la vida de una empresa, se van produciendo distintos hechos que deben ser registrados por prescripción legal o por necesidades de la gestión de la empresa. Estos hechos quedan reflejados en el Libro Diario de forma cronológica. La finalidad del Libro Mayor va a consistir en recoger estos mismos hechos, pero no en atención a la fecha de realización, sino a la cuenta que se ha visto afectada. La secuencia para hacer un asiento es la siguiente: primero se anota en el libro diario y después se pasa ese asiento a la ficha individual de cada cuenta. De este modo, el diario es como lo que su nombre indica, un libro diario donde se anotan una tras otra todas las operaciones de la empresa y el mayor - que está representado por una ficha para cada cuenta - va anotando en cada ficha solo los movimientos que a ella corresponden. 1 DEFINICION Es un libro principal y obligatorio, de foliación DOBLE, que recibe el movimiento del Diario, en folios específicos para cada cuenta, permite conocer el movimiento y el saldo final de cada una de las cuentas que han sido operadas en el diario. 2. FORMAS Y CONTENIDO 2 DEBE

2 HABER

3. CASUISTICA CASO 1 La empresa Comercial La Esperanza S.A. dedicado a la comercialización de alimentos de primera necesidad, ha reiniciado sus operaciones comerciales en el presente periodo 2005 con los siguientes datos de Activos , Pasivos y Patrimonio: (2puntos) Dinero en efectivo (caja) 10 000.00 Cuenta corriente Banco Comercio 35 000.00 Cuenta corriente Banco de Crédito 35 000.00 Mercaderías 8 000.00 Muebles y enseres para uso de la empresa (F.A. 12-02-03) 4 877.00 Anticipos Otorgados por compra de mercaderías 14 000.00 Depreciación de Muebles y Enseres 204.00 Factura por pagar a proveedores 1 250.00 Compensación por tiempo de servicios por pagar 657.00 Capital 104 766.00 OPERACIONES: Corresponde al mes de Enero 2005 (2 puntos) 01-01-05 adquirió de la empresa Importadora Mundial S.A. según factura Nº 042-07897 lo siguiente:

137

405 bolsas de cemento a un precio de compra de 13.00 soles cada uno; 32 calaminas a un precio de compra de 35.00 soles cada uno; 98 latas de pintura a un precio de compra de 35.80 soles cada uno; Flete por un precio de 110.00 soles y seguros contra robo por un precio de 180.00 soles. Respecto al pago se dio una cuota inicial del 28% con cheque del banco de Latino y por el saldo se ha firmado una letra con vencimiento el primer día del mes de enero 2006 (2 Puntos) 01-01-05 Se concede en efectivo, un adelanto de remuneraciones al personal administrativo, la suma de 120.00 soles a cada uno de ellos (4 trabajadores) (2 puntos) 02-01-05 Se paga el alquiler del local de los meses de Noviembre y Diciembre del 2003 la suma de 1 800.00 soles mensuales. El pago se efectuó con cheque del banco Latino. (2 puntos) 02-01-05 Se paga la boleta de venta Nº 001-24545 por los servicios de fotocopias la suma de 25.00 soles los cuales fueron pagados con dinero en efectivo. (2 Puntos) 14-01-05 Se compra mediante factura Nº 001-0454 una camioneta para el reparto de la mercadería por un total de 5 450.00 Se dio una inicial del 20% mediante la emisión de un cheque y el saldo fue canjeado con una letra de cambio con fecha de venc. el 28-03-05. (4 puntos) 30-01-05 Se provisiona y paga la planilla de remuneraciones de los 4 trabajadores que pertenecen al departamento administrativo. El sueldo básico de cada uno de los trabajadores es de 800.00 soles y se encuentran afiliados a la ONP. (4 puntos) 30-01-05 Se provisiona y paga la planilla de remuneraciones de los 4 trabajadores que pertenecen al departamento de ventas. El sueldo básico de cada uno de los trabajadores es de 800.00 soles y se encuentran afiliados a la AFP Integra. Se solicita : Elaborar el libro diario y el libro mayor CASO 2: La empresa “ Ferretería El Gran Imán” S.R.Ltda., ha reiniciado sus operaciones comerciales en el presente periodo 2005 con los siguientes datos de Activos, Pasivos y Patrimonio: Dinero en efectivo (caja) 2 000.00 Cuenta corriente Banco Wiese (1 800.00) Factura Nº 001-121 por cobrar 2 550.00 Préstamo por cobrar al trabajador Carlos Vega (cajero) 5 200.00 1285 Bolsas de cemento a un valor de 14.00 soles cada uno 17 990.00 Letra Nº 022 por pagar al proveedor “Importaciones Mundial” 1 250.00 Compensación por tiempo de servicios por pagar 657.00 Capital 24 033.00 OPERACIONES: Corresponde al mes de Enero del 2005 1. Adquirió de la empresa Importadora Mundial S.A. según factura Nº 042-07897 lo siguiente: 320 bolsas de cemento a un precio de compra de 17.30 soles cada uno; 32 planchas de calaminas a un precio de compra de 35.00 soles cada uno. Se otorgó una cuota inicial del 28% con cheque del banco de Wiese. 2. Se gira el cheque del banco Wiese para habilitar fondos de caja chica por la suma de 400.00 soles 3. Se vende al contado, 18 calaminas a un precio de 39.50 soles cada uno; 12 bolsas de cemento a un precio de 23.50 soles cada uno, al cliente Ramiro Escalante Cueva. Se le entregado la Boleta de venta Nº 001-5676 por no contar con RUC. 4. Se gira el Cheque Nº 01-010-2454 del banco Wiese por la suma de 831.60 soles a nombre de la señorita Esperanza Matos (asesor tributario). Nos ha emitido el Recibo por Honorarios Nº 001-0014 5. Se paga con dinero de caja chica, al técnico Raúl Escalante la suma de 15.00 soles por los servicios de copias fotostáticas. Recibimos la boleta de Venta Nº 001-245 6. Adquirió de la empresa Importadora Mundial S.A. según factura Nº 042-07897 lo siguiente: 138

130 bolsas de cemento a un precio de compra de 18.00 soles cada uno; 18 latas de pintura a un precio de compra de 35.80 soles cada uno; Flete por un precio de 110.00 soles y seguros contra robo por un precio de 180.00 soles. Respecto al pago se dio una cuota inicial del 28% con cheque del banco de Wiese y el saldo se encuentra al crédito. 7. Se vende al contado 25 bolsas de cemento a un precio de 24.00 soles cada uno, 12 latas de pintura a un precio de 45.00 soles cada uno. Se ha emitido la factura Nº 001-54 8. Se provisiona y paga en efectivo, la planilla de remuneraciones de los cinco trabajadores: (todos ellos perciben la misma remuneración mensualmente). Sueldo básico 1,120.00 soles. Se encuentran afiliados a la ONP. INFORMACION ADICIONAL: Obtener el costo de ventas de acuerdo al método PEPS. SE PIDE: Registrar las operaciones en los libros de: Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor TEMA N° 5: BALANCE DE COMPROBACIÓN INTRODUCCIÒN Según la Superintendencia Nacional de Aduana y Administración Tributaria; el Balance de Comprobación representa las sumas del debe y del haber del libro diario, las cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del debe y del haber del libro mayor, es decir, mediante el balance de comprobación se comprueba o se verifica si los importes de ambos libros coinciden correctamente. Este hecho indica que por cada cargo existe una cantidad igual de abono. 1. CONCEPTO Se conoce con el nombre de Balance de Comprobación o Balance de sumas o saldos al estado con el cual se consignan todas las cuentas que fueron registrados en el libro mayor con sus respectivos importes, tanto en el debe como en el haber. Se dice de comprobación porque la suma total de la columna del (DEBE) deberá ser igual a la suma total del lado del (HABER). 2. PARTES DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN: - Columna para el código de la cuenta del libro mayor. - Columna para el nombre de la cuenta del libro mayor. - Columna para el traslado de los totales del libro mayor tanto para el Debe como para el Haber, esta columna se llama “sumas del Mayor” - Columna para los saldos (deudor y acreedor) Para obtener los saldos deudores y acreedores se restan en forma horizontal la columna de “sumas del mayor” de una misma cuenta. Luego si el debe es mayor que el haber el saldo será DEUDOR. Si el debe es menor que el haber el saldo será ACREEDOR Al final ambas columnas deben tener cantidades iguales en la sumatoria vertical. Columna para ajustes Primer Ajuste: Los saldos de las cuentas del elemento nueve, que están en la columna del deudor los trasladamos a la columna del haber de ajustes con la contrapartida a la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de costos que está en la columna de acreedor. Pasamos a la columna del debe de ajustes, de esta manera cancelamos la cta 79.

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Segundo Ajuste: Tomamos los saldos de las cuentas 611 variación de existencias y la cuenta 69 costo de ventas y distribuimos de la siguiente manera. Cuenta 69.- Esta cuenta tiene un saldo deudor, para efectos de ajuste su mismo importe pasa al haber de ajuste, ese mismo importe transferir a la columna de pérdidas en resultados por función. Cuenta 611.- Esta cuenta tiene un saldo acreedor, se traslada al debe de ajustes la cantidad del deudor de la cuenta 69, y luego se restan en forma horizontal, esa diferencia registrar en la columna de Resultado por naturaleza, a la altura de la cta 611. - Si el importe de la cuenta 69 es menor que el importe de la cuenta 611 se registra en la columna de ganancias en Resultado por naturaleza. - Si el importe de la cuenta 69 es mayor que el importe de la cuenta 611 se registra en la columna de pérdidas en Resultado por naturaleza, ó en la columna de ganancias en Resultado por naturaleza pero entre paréntesis (restando). Columna para Inventario En la columna de Activo.- Se consideran los saldos de las cuentas desde la 10 hasta 39. Los saldos de las cuentas 19,29,y 39 deben ir en el pasivo porque siempre tienen saldos acreedores, o también en el Activo pero entre paréntesis (restando) En la columna de pasivo.- Se consideran los saldos de las cuentas desde la 40 hasta la 59 luego sumar en forma vertical las columnas del Activo y del Pasivo, una vez obtenido los totales restar totales con totales y hallaremos una diferencia, esa diferencia representa una pérdida o una ganancia en un periodo determinado. Nota: Cuando en la resta de totales el activo es mayor que el pasivo, la empresa habrá obtenido una ganancia en ese ejercicio económico; cuando el pasivo es mayor que el activo la empresa habrá perdido en ese ejercicio económico. Columna de Resultados por Naturaleza. En la columna de Pérdidas.- Se consideran los saldos de las cuentas: 60,62,63,64,65,66,67,68 y 74 En la columna de Ganancias.- Se consideran los saldos de las cuentas: 61 ,70,71,72,73,75,76,77 y 78. Nota: La resta de totales la columna de ganancias y pérdidas debe ser igual a la diferencia de las columnas de inventario y Resultado por función. Columna de Resultados por Función. En la columna de Pérdidas.- Se consideran los saldos de las cuentas: 66,69,74 y el elemento 9 esta última se designan según la necesidad de la empresa. En la columna de Ganancias.- Se consideran los saldos de las cuentas: 70,71,72,73,75,76,77 y 78. Nota: Cuando en la resta de totales la columna de ganancias es mayor que la columna de pérdidas significa una utilidad o ganancia; cuando la columna de pérdidas es mayor que la columna de ganancias significa pérdida. 3. CASUISTICA La empresa comercial “ Esperanza” S.A.C., cuya actividad lucrativa es la comercialización de medicamentos genéricos, ha iniciado sus operaciones comerciales el 01 de

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mayo del año 2005 con los siguientes datos de Activos, Pasivos y Patrimonio: (1.0 puntos) Dinero en efectivo (caja) 500.00 Cuenta corriente Banco Latino 1 500.00 Mercaderías por 18 320.00 01 camioneta destinado al reparto de la mercadería 1 250.00 01 Computadora valorizado en 3 850.00 Capital OPERACIONES: 1. 09-05-05 Se contrató un seguro contra robo a la compañía de seguros. La Positiva S.A. por un total de 1 500.00 soles, los cuales fueron cancelados con cheque del banco Latino. Se recibió la factura Nº 001-165 2. 10-05-05 Se vendió al contado según boleta de venta Nº 001-454 mercaderías por un total de 28 140.00 soles, dinero que fue depositado en el banco Latino (Cta Cte). 3. 12-05-05 Se pagó con cheque del banco Latino, por concepto de asesoría la suma de 940.00 soles mediante cheque del banco de Latino, al tributarista Héctor López, quien nos ha emitido el R/H Nº 001-454 4. 02-08-05 Se compró una impresora según factura Nº 014-444 por la suma total de 3 250.00 soles. Se pagó el 60% con cheque del banco latino y el saldo se encuentra pendiente de pago. 5. 22-10-05 El Banco Latino nos ha emitido la nota de cargo Nº 005787-544 por la suma de 12.00 soles por mantenimiento de cuenta. 6. 28-11-05 Se provisiona y paga la planilla de remuneraciones a los 8 vendedores, cada uno de ellos gana un sueldo básico de 600.00 soles y todos se encuentran afiliados a la ONP. El pago fue con cheque del banco Latino. 7. 28-10-05 Sedam nos ha emitido el recibo de consumo de agua por un total de 35.00 soles los cuales fueron cancelados con dinero en efectivo. 8. 30-11-05 Se compra mediante factura Nº 001-2145 mercaderías por un total de 45 500.00 soles, pagando en la misma factura un seguro contra robo por un total de 500.00 soles. Se ha girado un cheque por un total de 15,851.00 soles. 9. 31-12-05 Se paga la multa por no contar con los libros contables al día. La multa asciende a 100.00 los cuales fueron pagados con cheque del banco Latino. Se Pide: Realizar cada uno de los asientos contables en el libro diario, Mayor y Balance de Comprobación. Efectuar los asientos de provisión al 31-12-05 ACTIVIDAD NRO 4 - Desarrollar el presente caso según lo indicado CASO 1: La empresa “ Ferretería El Gran Imán” S.R.Ltda., ha reiniciado sus operaciones comerciales en el presente periodo 2005 con los siguientes datos en su libro Caja: Dinero en efectivo (caja) 2 000.00 Cuenta corriente Banco Wiese 5 000.00 Cuenta corriente en el banco Latino 5 200.00 OPERACIONES: Corresponde al mes de Enero del 2005 1. Adquirió de la empresa Importadora Mundial S.A. según factura Nº 042-07897 lo siguiente:

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320 bolsas de cemento a un precio de compra de 17.30 soles cada uno; 32 planchas de calaminas a un precio de compra de 35.00 soles cada uno. Se otorgó una cuota inicial del 28% con cheque del banco de Wiese. 2. Se gira el cheque del banco Wiese para habilitar fondos de caja chica por la suma de 400.00 soles 3. Se vende al contado, 18 calaminas a un precio de 39.50 soles cada uno; 12 bolsas de cemento a un precio de 23.50 soles cada uno, al cliente Ramiro Escalante Cueva. Se le entregado la Boleta de venta Nº 001-5676 por no contar con RUC. 4. Se gira el Cheque Nº 01-010-2454 del banco Wiese por la suma de 831.60 soles a nombre de la señorita Esperanza Matos (asesor tributario). Nos ha emitido el Recibo por Honorarios Nº 001-0014 5. Se paga con dinero de caja chica, al técnico Raúl Escalante la suma de 15.00 soles por los servicios de copias fotostáticas. Recibimos la boleta de Venta Nº 001-245 6. Adquirió de la empresa Importadora Mundial S.A. según factura Nº 042-07897 lo siguiente: 130 bolsas de cemento a un precio de compra de 18.00 soles cada uno; 18 latas de pintura a un precio de compra de 35.80 soles cada uno; Flete por un precio de 110.00 soles y seguros contra robo por un precio de 180.00 soles. Respecto al pago se dio una cuota inicial del 28% con cheque del banco de Wiese y el saldo se encuentra al crédito. 7. Se vende al contado 25 bolsas de cemento a un precio de 24.00 soles cada uno, 12 latas de pintura a un precio de 45.00 soles cada uno. Se ha emitido la factura Nº 001-54 8. Se provisiona y paga en efectivo, la planilla de remuneraciones de los cinco trabajadores: (todos ellos perciben la misma remuneración mensualmente). Sueldo básico 1,120.00 soles. Se encuentran afiliados a la ONP. SE PIDE: Registrar las operaciones en el Libro Caja Modelo Italiano. CASO 2: La empresa “ Ferretería El Gran Imán” S.R.Ltda., ha reiniciado sus operaciones comerciales en el presente periodo 2005 con los siguientes datos de Activos, Pasivos y Patrimonio: Dinero en efectivo (caja) 2 000.00 Cuenta corriente Banco Wiese (1 800.00) Factura Nº 001-121 por cobrar 2 550.00 Préstamo por cobrar al trabajador Carlos Vega (cajero) 5 200.00 1285 Bolsas de cemento a un valor de 14.00 soles cada uno 17 990.00 Letra Nº 022 por pagar al proveedor “Importaciones Mundial” 1 250.00 Compensación por tiempo de servicios por pagar 657.00 Capital 24 033.00 OPERACIONES: Corresponde al mes de Enero del 2005 1. Adquirió de la empresa Importadora Mundial S.A. según factura Nº 042-07897 lo siguiente: 320 bolsas de cemento a un precio de compra de 17.30 soles cada uno; 32 planchas de calaminas a un precio de compra de 35.00 soles cada uno. Se otorgó una cuota inicial del 28% con cheque del banco de Wiese. 2. Se gira el cheque del banco Wiese para habilitar fondos de caja chica por la suma de 400.00 soles 3. Se vende al contado, 18 calaminas a un precio de 39.50 soles cada uno; 12 bolsas de cemento a un precio de 23.50 soles cada uno, al cliente Ramiro Escalante Cueva. Se le entregado la Boleta de venta Nº 001-5676 por no contar con RUC. 4. Se gira el Cheque Nº 01-010-2454 del banco Wiese por la suma de 831.60 soles a nombre de la señorita Esperanza Matos (asesor tributario). Nos ha emitido el Recibo por Honorarios Nº 001-0014 142

5. Se paga con dinero de caja chica, al técnico Raúl Escalante la suma de 15.00 soles por los servicios de copias fotostáticas. Recibimos la boleta de Venta Nº 001-245 6. Adquirió de la empresa Importadora Mundial S.A. según factura Nº 042-07897 lo siguiente: 130 bolsas de cemento a un precio de compra de 18.00 soles cada uno; 18 latas de pintura a un precio de compra de 35.80 soles cada uno; Flete por un precio de 110.00 soles y seguros contra robo por un precio de 180.00 soles. Respecto al pago se dio una cuota inicial del 28% con cheque del banco de Wiese y el saldo se encuentra al crédito. 7. Se vende al contado 25 bolsas de cemento a un precio de 24.00 soles cada uno, 12 latas de pintura a un precio de 45.00 soles cada uno. Se ha emitido la factura Nº 001-54 8. Se provisiona y paga en efectivo, la planilla de remuneraciones de los cinco trabajadores: (todos ellos perciben la misma remuneración mensualmente). Sueldo básico 1 120.00 soles. Se encuentran afiliados a la ONP. SE PIDE: Registrar las operaciones en el Libro Caja Modelo Italiano. CASO 3: La empresa comercial “ Faci-Marketing” S.A.C., cuya actividad lucrativa es la prestación de servicios en asesoría de Marketing, ha reiniciado sus operaciones comerciales el 01 de Enero del año 2004 con los siguientes datos de Activos , Pasivos y Patrimonio: (1.5 puntos) Dinero en efectivo (caja) 1 500.00 Mercaderías por 2 800.00 Cuenta corriente Banco Latino 2 000.00 5 Cintas de impresora a un valor de 15.00 soles cada uno 75.00 01 Computadora valorizado en 3 850.00 Capital OPERACIONES: 1. (1.5 puntos) 01-01-04 Compró de la empresa ABC S.A. según factura Nº 001-454 mercaderías por un total de 10 854.00 al crédito. 2. (1.5 puntos) 08-01-04 Se provisiona y paga la planilla de remuneraciones a los 4 vendedores. El sueldo básico de cada uno de ellos es de 460.00 soles. El 50% corresponde al personal de administración y el 50% al personal de ventas. 3. (1.5 puntos) 09-01-04 adquirió de la empresa Importadora Sagitario S.A. según factura Nº 042-0797 04 bolsas de detergente a un precio de 3.20 soles cada uno, 4 escobas a un precio de 7.00 soles cada uno y 5 jabones de tocador a un precio de 4.00 soles cada uno. 4. (1.5 puntos) 10-01-04 Se vendió al contado según boleta de venta Nº 001-454 mercaderías por un total de 15 840.00 soles, dinero que fue depositado en el banco de crédito (Cta Cte). 5. (1.5 puntos) 12-01-04 Se paga el alquiler del local de los meses de Marzo y Abril del 2004 la suma de 250.00 soles mensuales. El pago se efectuó con cheque del banco Latino. 6. (1.5 puntos) 02-05-04 Sedam nos ha emitido el recibo de consumo de agua por un total de 35.00 soles los cuales fueron cancelados con cheque del banco Crédito. 7. (1.5 puntos) 30-05-04 Se paga el recibo por honorarios Nº 001-245 al abogado por los servicios de asesoría en el mes de mayo la suma de 720.00 soles, importe que fue cancelado con cheque del banco Crédito. Se Pide: Realizar cada uno de los asientos contables en el libro diario. Efectuar la depreciación de Inmuebles maquinaria y Equipo al 31-01-04 143

PRODUCTO ACADÉMICO Nro 4 - Desarrollar el presente caso según lo indicado CASO 1 La empresa comercial Santa Clara S.R. Ltda. desea conocer la utilidad al 31-12-05 y realizar los asientos de cierre respectivos. Información proporcionada: Datos Generales: Razón Social: Santa Clara S.R.Ltda.. Actividad Lucrativa: Venta de medicamentos Inicio de actividades: 31-08-05 Los datos obtenidos corresponden a un estudio técnico muy confiable. Los importes que se muestran corresponden a un mes. 1. Consumo de energía eléctrica 120.00 2. Gastos en útiles de aseo y limpieza 50.00 3. Gastos en el alquiler de local 800.00 soles 4. Gastos en asesoría contable 1 000.00 soles 5. Se espera captar recursos por el alquiler del ingreso principal (venta de discos u otros) por 200.00 soles 6. Gastos financieros por mantenimiento de cuenta 12.00 soles 7. Sueldo al personal de ventas (4 trabajadores) 600.00 cada uno 8. Consumo de agua 40.00 9. Gastos de sobregiros se estima en un 3% de las ventas mensuales. 10. Gastos de seguros contra robo 300.00 soles 11. Sueldo al personal administrativo (2 trabajadores) 1 200.00 cada uno 12. Las ventas por mercaderías se estima en 18,500.00 mensuales los primeros 2 meses y los 2 siguientes meses se espera un incremento de un 25% 13. Gastos en teléfono fijo 160.00 14. Gastos en publicidad 800.00 soles mensuales. 15. Gastos de limpieza pública, parques y jardines: 12.00 16. Los descuentos a conceder a los clientes se estiman en un 1.5% de las ventas Información Adicional: Calcular los gastos y obligaciones laborarles que la empresa asumirá al 31-12-05 Obtener la utilidad o pérdida de esta empresa al 31-12-05 De acuerdo al inv. inicial de acuerdo a la constitución de la empresa se posee lo siguiente: - 03 escritorios de madera valorizados cada uno en 450.00 soles. - 03 sillones giratorios valorizado en 150.00 soles cada uno. - 01 mostradores de aluminio valorizado en 1 500.00 soles cada uno. - 01 CPU valorizados en 2 800.00 soles cada uno. CASO 2 La empresa comercial “ El Huamanguino” S.A.C., cuya actividad lucrativa es la comercialización de medicamentos genéricos, ha reiniciado sus operaciones comerciales el 01 de Enero del año 2004 con los siguientes datos de Activos, Pasivos y Patrimonio: (1.0 puntos) Dinero en efectivo (caja) 28 000.00 Cuenta corriente Banco Latino (sobregiro) (2 500.00) Mercaderías por 33 500.00 01 Computadora valorizado en 3 850.00 01 mostrador de aluminio 1 250.00 Capital

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OPERACIONES: 1. (1.0 punto) 09-01-04 Se pagó, la factura Nº 001-165 a la compañía de seguros la Positiva, la suma total de 1 500.00 soles, los cuales fueron cancelados con dinero en efectivo. 2. (1.0 punto) 10-01-04 Se vendió al contado según boleta de venta Nº 001-454 mercaderías por un total de 28 140.00 soles, dinero que fue depositado en el banco Latino (Cta Cte). 3. (1.0 punto) 12-01-04 Se pagó con cheque del banco Latino, por concepto de asesoría la suma de 720.00 soles mediante cheque del banco de crédito al tributarista Héctor López, quien nos ha emitido el R/H Nº 001-454 4. (1.0 punto) 18-01-04 Se compró una impresora según factura Nº 014-444 por la suma total de 750.00 soles. pagó el 60% con cheque del banco latino y el saldo se encuentra pendiente de pago. 5. (1.0 punto) 20-01-04 Se pagó la factura Nº 001-444 de la empresa ABC S.A. por el alquiler de local correspondiente a los meses de Enero, Febrero, y marzo. El alquiler mensual es de 120.00 soles los cuales fueron cancelados con cheque del banco latino. 6. (1.0 puntos) 28-01-04 Se provisiona y paga la planilla de remuneraciones a los 5 vendedores, cada uno de ellos gana un sueldo básico de 500.00 soles y todos se encuentran afiliados a la ONP. El pago fue con cheque del banco Latino. 7. (1.0 puntos) Se paga la multa de 120.00 soles a la SUNAT. DATOS ADICIONALES: La existencia Final de mercaderías es de 14 020.00 soles. (1 punto) Se Pide: Realizar cada uno de los asientos contables en el libro diario Elaborar el Balance General y El Estado de Ganancias y Pérdidas. CASO 3 La Empresa comercial “El Caserito” S.A.C. cuya actividad es la compra y venta de suministros de cómputo, le ha proporcionado los siguientes datos al 31-12-03 Se pide: Formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por Función y por Naturaleza. 1. Los ingresos por venta de mercaderías de Mayo a Diciembre del 2203 fue de 315 000.00 soles. 2. La existencia inicial de mercaderías al 14-05-04 fue de 1 202.00 soles. 3. Las compras de mercaderías efectuadas en el periodo 2003 fue de 438 000.00 soles. 4. La existencia final de mercaderías al 31-12-03 es de 177 800.00 soles. 5. Las bonificaciones obtenidas el año 2003 fue de 170.00 soles. 6. Los ingresos por el alquiler de espacio fue de 1 850.00 soles. 7. Los gastos de sobregiros fue de 34.20 soles. 8. Se pagó sueldo a los trabajadores administrativos por 3 680.00 soles. 9. Las devoluciones aceptadas a los clientes fue de 340.00 soles. 10. Los gastos por alquiler de local fue de 800.00 soles. 11. Los ingresos por enajenación de Inmuebles, maquinaria y equipo es de 2 000.00 soles. 12. Se pagó al asistente contable la suma de 1 800.00 soles. 13. Se pagó sueldo a los vendedores por 5 760.00 soles. 14. Las rebajas concedidas a los clientes en el periodo 2003 fue de 50.00 soles. 15. Se recuperaron cuentas incobrables por 1 000.00 soles. CASO 4 La empresa Industrial “Huarancayo” S.A.A. desea llevar un control exacto de sus ingresos y salidas de existencias en los almacenes, por ello ha decidido contratarlo a usted proporcionándole la información siguiente: Producto: Maderas de montaña. 145

Unidad de Medida: Pies cuadrados. Los datos que se proporcionan corresponden a las operaciones realizadas en el mes de Enero del 2004. 1. Saldo inicial al 01-01-04 200 pies cuadrados de madera a un costo de 4.50 cada pie cuadrado. 2. Se da ingreso al almacén de 1800 pies cuadrados de madera los cuales fueron adquiridos según factura Nº 001-2154 a un precio de 5.50 soles cada pie. 3. Se da salida a 125 pies de madera a solicitud del departamento productivo nº 01. 4. Se compra 200 pies de madera a un precio de 5.45 soles cada pie. (se compró según factura Nº 001-451) 5. Solicitan según PECOSA Nº 002 del departamento Nº -02 2050 pies cuadrados de madera los cuales fueron atendidos inmediatamente. 6. Se compra 808 pies de madera según factura Nº 001-744 a un precio de 5.20 soles cada pie. 7. Se devuelve 75 pies de madera por encontrase en mal estado de la compra realizada según factura Nº 001-744 8. Se compra 1200 pies de madera a un precio de 4.59 soles cada pie según factura Nº 001-241545 CASO 5 La empresa “Estoy Grave” S.R.L., empresa cuya actividad es la compra y venta de artículos de ferretería y autopartes, reinicia sus operaciones comerciales el 01 de Enero del 2004 con el siguiente Inventario Inicial: Dinero en efectivo 25 000.00 Banco de comercio (Cta Cte). 80 000.00 Mercaderías 28 000.00 Una camioneta para uso de la empresa (F.A. 01-03-03) 3 874.00 Muebles y enseres para uso de la empresa (F.A. 12-09-03) 4 877.00 Posee un local comercial (F.A. 01-01-03) 58 000.00 Depreciación de Unidad de Transporte 354.00 Depreciación de Muebles y Enseres 204.00 Depreciación de Edificios y Otras construcciones 1740.00 Factura por pagar a proveedores 1 250.00 Total Capital Social ¿ ? Operaciones: 1. 01-01-04 Según Egresos de Caja Nº 001248 Se le otorga un adelanto de 2 000.00 soles al señor Carlos Acuña Canta ( Asesor Legal) por sus honorarios correspondientes al mes de Enero del 2004. El pago se realiza con dinero en efectivo. 2. 03-01-04 Se retira dinero de caja por S/. 15 000.00 soles para ser depositado en la cuenta corriente del banco Continental. 3. 04-01-04 Se paga los Honorarios al Contador R/H Nº 001-0089 por la suma de 952.00 soles con cheque del banco Continental. El destino del gasto es en partes iguales para Administración y Ventas. 4. 05-01-04 Se gira el cheque del banco de comercio por la suma de 400.00 soles, para la habilitación de fondos de caja chica. 5. 06-01-04 Se vende según Factura Nº 001-224 artículos de iluminación por un total de 2 800.00 soles, se cobra la mitad y por la otra mitad se acepta una letra con vencimiento a 60 días. 6. 07-01-04 Se compra de la empresa Importadora Mundial S.A. lo siguiente: 153 faros a un precio de compra de 56.00 soles cada uno. 82 autoradios a un precio de compra de 185.00 soles cada uno. 98 espejos retrovisores a un precio de compra de 15.00 soles cada uno. Flete por un precio de 110.00 soles. La compra se realizó según factura Nº 042-07897 y respecto al pago se dio una cuota inicial del 60% con cheque del banco de Comercio y el saldo al crédito. 146

7. 08-01-04 Se vende al contado, 128 faros a un precio de 70 soles cada uno, 54 espejos a un precio de 25.00 soles cada uno, al cliente Ramiro Escalante Cueva. Se le entregado la Boleta de venta Nº 001-5676 por no contar con número de RUC. 8. 09-01-04 Se compra medicamentos para la implementación del Botiquín de la empresa por un importe total de 187.00 soles de la Farmacia El Enfermo S.A. según Tickets Nº 1346546 El pago se efectuó con cheque del Banco Latino. 9. 10-01-04 Se amortiza la deuda contraída con la empresa Importadora Mundial S.A. girando un cheque del banco de crédito por la suma de 800.00 soles. 10. 10-01-04 Se compra al contado de la empresa GGG S.A. según factura Nº 0012545 01 computadora pentium IV para el departamento de informática. Por un valor de 1,840.00 soles Pagando por dicha con cheque del banco de comercio. 11. 12-01-04 Compró de la librería El Gallo Rojo S.A. 04 cajas de diskettes para uso de la empresa por un precio de compra de 8.00 soles cada caja según factura Nº 001-66574 la compra se realizó al contado (Dinero en efectivo) 12. 13-01-04 Se paga la factura a proveedores del inventario inicial. 13. 14-01-04 Según PECOSA (Pedido de Comprobante de Salida) El departamento de Contabilidad ha solicitado 01 caja de diskettes. 14. 14-01-04 Se gira un cheque del banco de comercio por la suma de 12 000.00 soles a nombre del jefe de abastecimiento para que realice la adquisición de mercaderías, y otros gastos en la ciudad de lima. 15. 15-01-04 Se paga el alquiler de local de los meses de Enero, Febrero y marzo 2004 según factura Nº 001-05454 por un importe mensual de 500.00 soles el pago se efectuó con dinero del banco de crédito. 16. 16-01-04 Se compra 08 archivadores según factura Nº 001-1245 de la librería San Marcos S.R.Ltda. por la suma de 4.50 soles cada uno. Se pagó con dinero de caja chica. 17. 20-01-04 EL gerente general ha rendido cuentas del dinero que recibió el 14-0104 presentando la siguiente documentación. - Factuar Nº 001-1545 por la compra de mercaderías por un total de 8 451.00 - Factura Nº 001-2454 por los servicios de hospedaje por un total de 120.00 soles. - Factura Nº 001-74654 por gastos de publicidad. - Ha devuelto el dinero restante. 18. 31-01-04 Se provisiona, la planilla de remuneraciones de los siguientes trabajadores: Manuel Oscanoa Cabrera y Pilar Camayo Vargas cada uno de ellos percibe un sueldo básico de 890.50 soles y se encuentra afiliados a la ONP y en la AFP Horizonte respectivamente (A.O. 8% Com. 2.45% Seguros 1.75%). DATOS ADICIONALES: Existencia Final de Mercaderías. 30 000.00 Efectuar los asientos contables haciendo uso de todos los libros contables tales como: Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor y el Balance de Comprobación. GLOSARIO DE LA UNIDAD IV Libros contables: Son los registros que acumulan información de manera sistemática sobre los elementos de los estados financieros, a partir de los cuales fluye la información financiera cuantitativa que se expone en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulación de saldos (libro mayor).

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Mercadería en consignación: aquella que se envía a vendedores o distribuidores para su posterior venta. Mientras no se haya trasladado el control del activo y los riesgos y beneficios inherentes al bien, se mantendrá como activo del consignador. Merma: deterioro o pérdida de un producto producida por causas previstas o imprevistas en un proceso industrial o por causas inherentes a su naturaleza. Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un componente de la empresa (que comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden distinguirse del resto de la misma) que ha sido vendido o se ha dispuesto de él por otra vía, o ha sido clasificado como mantenido para la venta. Véase la NIIF 5. Participación en excedente de revaluación. Se refiere al reconocimiento por acumulación del efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control (subsidiarias) o influencia significativa (asociadas), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por actualización de valor de la entidad donde se invirtió. Véase la NIC 28. Partida: Término usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas. Políticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros. Véase la NIC 8. Presentación de estados financieros: Exposición de información cuantitativa o cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros, o en las notas explicativas. Véase la NIC 1. Mercaderías o Productos inmuebles: Son los inmuebles adquiridos o construidos por la entidad para su comercialización. Reclasificación: Para efectos de la presentación de estados financieros y notas, comprende a la acumulación de información financiera, en un rubro distinto a aquél que contiene la cuenta o subcuentas en las que la transacción o el saldo de transacciones similares, se reconoce en libros contables. Así por ejemplo, los anticipos a proveedores se reconocen contablemente en una cuenta del pasivo (con saldo acreedor), pero se presentan de acuerdo con el propósito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo corresponde a compras de existencias, su presentación adecuada, luego de su reclasificación, es la de existencias por recibir. Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser intercambiado a la fecha de los estados financieros, entre dos o más agentes económicos, comprador (es) y vendedor (es), conocedores del objeto del intercambio, en una transacción de libre competencia. La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a una medición de mercado comparable. Sin embargo, en algunos casos, otros métodos proporcionan una medida de valor razonable, como es el caso de las tasaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, para efectos de determinar su valor revaluado. BIBLIOGRAFÍA UNIDAD IV

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Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (2016). Disponible en (www.sunat.gob.pe)

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AUTOEVALUACIÓN DE LA UNIDAD NRO 4 1. De dónde se obtiene la información para realizar el Libro Mayor: a) Del libro diario simplificado b) Del registro compras c) Del registro ventas d) Del libro diario e) De planilla de remuneraciones 2. El registro de la información en el libro mayor debe ser……………….... . a) Según las cuentas utilizadas en el libro diario simplificado b) Ordenada y cronológicamente, según las cuentas utilizadas c) Según los pagos realizados en las operaciones diarias d) Ordenada y sustentada con documentos fehacientes e) Según los documentos recibidos de las operaciones mercantiles 3. ¿De dónde se obtiene los datos del balance de comprobación? a) Del registro compras b) Del registro ventas c) Del libro diario d) Del libro mayor e) Del libro de inventario y balances 4. El objetivo del balance de comprobación es: a) La comprobación de saldos b) El medir a la empresa c) Determinar los costos y gastos d) Obtener utilidades e) Mejorar la gestión de la empresa 5. ¿Los saldos iniciales del balance de comprobación de dónde se obtienen? a) Del libro mayor b) Del libro diario c) Del estado de resultados d) Del libro diario simplificado e) De los saldos finales del ejercicio anterior 6. ¿De dónde se obtienen los saldos de movimientos del balance e comprobación? a) De los saldos finales b) De lo saldos iniciales c) Del libro diario d) Del libro mayor e) Del libro diario simplificado 7. ¿Los saldos finales del balance de comprobación de dónde se obtienen? a) De la columna de movimientos b) De la columna de saldos iniciales c) Del saldo entre el deudor y acreedor de saldos iniciales más el debe y haber de movimientos d) Del libro diario e) Del libro mayor 8. ¿En el balance de comprobación, qué elementos del plan contable general empresarial se consideran en la columna de saldos finales del balance general? a) Elementos del 1 al 3 b) Elementos del 1 y 5 c) Elementos del 1 al 6 d) Elementos del 1 y 3 e) Elementos del 1 al 5 9. ¿En el balance de comprobación, qué elementos del plan contable general empresarial se considera en saldos finales del estado de resultados por función? a) Elementos del 7, 9 y cuenta 69 y 66 excepto la 79 b) Elementos del 1, 5 y cuenta 69 y 66 excepto la 79 150

c) Elementos del 7, 9 y cuenta 68 y 66 excepto la 79 d) Elementos del 6, 9 y cuenta 69 y 66 excepto la 79 e) Elementos del 7, 9 y cuenta 69 y 61 excepto la 79 10. ¿En contabilidad completa qué función cumple el libro caja y bancos? a) Controlar las entradas y salidas de documentos b) Controlar las entradas y salidas de caja c) Controlar las entradas y salidas de dinero d) Controlar las entradas y salidas de operaciones financieras e) Controlar las entradas y salidas de cuenta corriente

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ANEXOS CLAVE DE RESPUESTAS AUTOEVALUACIONES

AUTOEVALUCION UNIDAD I 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

B B B B B B B B B A A B A B A

AUTOEVALUCION UNIDAD II 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

A A B A B D B D A B

AUTOEVALUCION UNIDAD III 1 2 3 4 5 6 7 8

A C A D A B D A 152

9 10 11 12

D E A B

AUTOEVALUCION UNIDAD IV 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

D A D A A A C E A D

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