• Author / Uploaded
• Kleiberiño Galindo

• Categories
• normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA
• Contabilidad
• Hoja de balance
• Amortización (Negocio)
• Contabilidad financiera

Citation preview

1

Contabilidad Superior 1

Isaac Eusebio Lara

2

Contabilidad Superior 1

UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ÁNGELES CHIMBOTE

3

@ Isaac Eusebio Lara @ Contabilidad Superior I. Segunda Edición, 2009 @ Universidad Los Ángeles de Chimbote Serie: Universidad en marcha -5 Editor:

Diseño y Diagramación: Ediciones de la Universidad Católica Los Ángeles Chimbote Jirón Leoncio Prado 443 Chimbote, Ancash. Perú Telf.: (043) 327846 [email protected] www.uladech.edu.pe Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra sín la autorización escrita de los titulares del copyright Impreso en Perú / Printed in Perú

4

A la memoria de mis padres, Isaac y Lorenza; a mi esposa Bertha Isabel; y a mis hijos Iván. Sherlly y Joasseann

5 I N D I C E C AP ITULO I

U N I D AD 1 : Marco Teórico de los Estados Financieros en concordancia con la NIC 1 1.10 Balance General. 1.11 Estado de Ganancias y Pérdidas. 1.12 Estado de Cam bios en el Patrim onio Neto. 1.13 Estado de Flujo de Efectivo. 1.14 Notas a los Es tados Financ ieros.

U N I D AD 2 : T écn icas e n e la b o ra ci ón de l B a la n ce Gen era l y E s ta do de Ganancias y Pérdid as (Función y Naturale za) sin hoja de trabajo, con Ajustes en diario por las tres alternativas. 2.1 Conceptualización y Técnicas Elaboración de los Estados de Ganancias y Pérd idas. Asientos de Ajustes Directos en Libro. Elaboración del Balance General: a) Modelo Tradicional. b) Modelo CONASEV. c) Modelo Europeo. d) Modelo Internacional. U N I D AD 3 : T écn ica e n e la bo r a c ió n de l Ba la n c e Ge nera l, con H oj a s de Trabajo y con Ajustes por las tres alternativas. 3.1 Hoja de Trabajo con Ajustes de la Prim era Alternativa. 3.2 Elaboración de Balance General. 3.3 Hoja de Trabajo con Ajustes de la Segunda A lt e rn at iva.

6 C AP I T U L O I I U N I D AD 4 : Análisis Y Valuación de Caja y Bancos. 4.1 Control de Entradas y Salidas de Fondos. 4.2 Fondo Fijo Renovable (Caja Ch ica) su co ntabilizac ión. 4.3 Arqueo de Caja. 4.4 Contabilización de los Sobrantes y Faltantes de dinero. 4.5 Flujo de Caja (Cash Flow). 4.6 Fondo Sujetos a Restricción. 4.7 Las Remesas en Transito y su Relación contable entre Oficina Matriz y Sucursal. U N I D AD 5 : Anális is y Valuac ión d e Cuentas por Cobrar y Cuentas Incobrables. 5.1 Cuentas por Cobrar. 5.2 Manejo de las Cuentas Incobrab les. 5.3 Método para la Estim ación de Deudas Incobrables. 5.4 Regis tr o de los Co bros de las Cuentas Incobr ables. 5.5 Requisitos par a efectuar la Pro visión y Castigo de las Cuentas Inc obrables. 5.6 E jerc ic io s Prác t ic o s de Cu en t as In cob ra b le s. 5.7 Valores Contingentes por Cobrar. 5.8 E jerc ic io s Prác t ic o s de Co n t in g en c ia s. U N I D AD 6 : Análisis y Valuación d e Inversiones (accione s y bonos) 6.1 Tipo de Inversiones. 6.2 Tenedores de Inve rsiones. 6.3 Valuación de Acciones y Bonos. 6.4 Hipotecas. 6.5 Clases de Inversio nes. 6.6 Ejercicios Aplicados. U N I D AD 7 : Análisis y Valuación de las Existencias. 7.1 Control de Existencias. 7.2 Valuación del Inventario. 7.3 Bases Principales de Valuación. 7.4 Métodos de Costeo de las Existencias.

7 7.5 Comparación de Métodos de Costeo. 7.6 Métodos de Valuación Aceptados Tributariamente en el Perú. 7.7 Ejercicios Prácticos. C API T U L O I I I U N I D AD 8 : Análisis y Valuación d e Terrenos y Activo Agotable. 8.1 Tipos de Terrenos. 8.2 Naturale za y Trata m iento del Costo de Terreno. 8.3 A cti vo Suj e to a A got a m ient o, s u Cos t o y V a lo ra ci ó n. 8.4 Activo Agotable, D esarrollo y Cargos Corrientes. 8.5 Agotam iento y Acrecentam iento. 8.6 Ejercicios de Aplicación. U N I D AD 9 : Análisis y Valuación d e Inmuebles, Maquinaria y Equipo (NIC 16). 9.1 Objetivos. 9.2 Med i ci ó n o V a lu a ci ón I n ic ia l d e I n m ueb le s, Maquinaria y Equ ipo. 9.3 Edif icios, Otras Construcciones y Equipo. 9.4 Mantenimiento y Reparaciones. 9.5 Mejoras Ad iciones. 9.6 Costo y Valor. 9.7 Ejercicios de Aplicación. U N I D AD 1 0 : Análisis y Valuación d e las Depreciaciones (NIC 16). 10.1 Deprec iac ión. 10.2 Deprec iac ión con Inc idenc ia T ributaria. 10.3 Defin ición y Am pliación. 10.4 Factores de Depreciación. 10.5 Contabilización d e las Deprec iac iones. 10. 6 Ma n e jo d e l a Ob s ole sc en c ia . 10.7 Ejem plos Prácticos de Depreciaciones y Obsolescencia. 10. 8 Mé t od o de D ist ri b uc ió n y De pr ec ia c ión . 10.9 Tabla de Depreciaciones del Activo Fijo . 10.10 Ejercicios Aplicados.

8 U N I D AD 1 1 : Análisis y Valuación d e los Activos Intangibles. 11.1 Caracter ísticas de los Intangib les. 11.2 Clases de Intangibles. 11. 3 Le g is la c ió n Pe rua na s obr e Am ort i zac ion es d e Intangibles. 11.4 Aplicación Práctica. C AP I T U L O I V U N I D AD 1 2 : Análisis y Valuación d el Pasivo Circulante (Corriente) y Fijo (No Corriente). 12.1 Defin ición del Pa sivo Circulante o Corriente. 12.2 Defin ición y C las es del Pas ivo Fijo o no Corr iente. 12.3 Pasivo Contingen te. 12.4 Ejercicios de Aplicación. U N I D AD 1 3 : Análisis y Valuación d el Capital Social y del Superá vit (Utilidad). 13.1 Capital Social. 13.2 Clases de Capital. 13.3 Las acciones y su Clasificación. 13.4 Gastos en Venta de Acciones de Capita l. 13.5 Superávit (Utilidad). 13.6 Ejercicios Aplicados.

U N I D AD 1 4 : Análisis y Valuación d e las Reservas y de lo s Dividendos. 14.1 Las Reservas- Clasificación. 14.2 Los Dividendos-Clasif icación. 14.3 Ejercicios Aplicados. E J E R C I C I O S D E E V AL U AC I O N .

9 Presentación La evidente globalización de los mercados y el vertiginoso avance tecnológico de nuestro días, exige al estudiante de contabilidad de hoy, al egresado, al contador de nuestro tiempo, focalizarse en el uso efectivo de los recursos en un contexto dinámico, pragmático y competitivo, inserto siempre en los procesos de gestión de cualquier organización, otorgándole a ésta un valor cada vez más grande en el entorno local y nacional. El aprendizaje doctrinario y técnico operacional de la Contabilidad Superior, que compromete lo concerniente a los estados financieros básicos, al Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de cambios en le Patrimonio Neto, Estado Flujo de Efectivo, etc., es un tema que requiere más dedicación en nuestro país, aquí de que redunde mejor en el carácter técnico, normativo y real de los estados financieros, exámenes de auditoría, peritajes, y demás informaciones contables. Con este libro, la Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote refuerza los conceptos más elementales y complejos de la Contabilidad Superior, persiguiendo un manejo didáctico y práctico de los elementos contables con un enfoque multidisciplinario y promoviendo las tendencias actuales, las visiones futuristas que configurarán al profesional del mañana: un verdadero agente social, de pensamiento crítico, creativo y con perspectiva organizacional que nos asegure investigadores de la ciencia contable comprometidos con el desarrollo económico y empresarial principalmente de nuestro país.

El editor

10 10 INTRODUCCIÓN El mejor instrumento contable existente para analizar a una empresa, es el Balance de Situación o Balance General. Siendo este documento un informe contable que refleja la fiel imagen de la situación financiera, económica y patrimonial de una empresa en un momento determinado, constituyéndose así la base fundamental del análisis empresarial. Pero no será posible realizar acertadamente dicho análisis si no se conocen bien todos los elementos o rubros que lo integran; es decir, es necesario que todos los componentes del Balance General estén ordenados y clasificados en base a las normas, principios y criterios técnicos existentes para la elaboración de los Estados Financieros, como son las NICs, las NIIFs, CONASEV, etc. La Contabilidad Superior, en general, aborda un nivel de aprendizaje de la contabilidad, en lo concerniente a los Estados financieros básicos como son: Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujo de Efectivo y además, las notas a los EE.FF.; sin embargo en su dimensión de tal (técnico operacional), ha sido muy poco tratado por los autores de textos en nuestro país, debido a que gran parte de los programas de estudio en la mayoría de las facultades o escuelas profesionales de contabilidad, se cubren en especial con textos de nivel introductorio e intermedio; de ahí que, por ejemplo, en la dinámica de asientos contables, y estructuración del balance general existen muchos errores y omisiones, tanto de carácter normativo así como de criterio técnico, ocasionando en muchas de las veces, que los balances no sean fehacientes o reales, que a la corta o a la larga tales distorsiones se presenten en los análisis de EE.FF., exámenes de auditoría y peritaje, etc. Esta obra abarca, desde los conceptos de reforzamiento más elementales de la contabilidad superior (manejo de la dinámica del plan contable general revisado y raciocinio de los principios de la partida doble) hasta operaciones complejas relacionadas a los contenidos de todos los rubros que comprende el Balance General, así como las técnicas de su estructuración en concordancia a la NIC1 y reforzadas con las NICs 2, 16, 25, 32 Y 38. He creído oportuno condensar adecuadamente los temas más relevantes de la asignatura de contabilidad superior 1, presentándola en una forma clara, precisa y ordenada, enfocando los diversos contenidos del balance general, no

11 sólo desde el punto de vista teórico,11sino en su mayoría eminentemente técnico y práctico, a través de casos ilustrativos, los cuales están cuidadosamente demostrados dentro de los diversos capítulos de esta obra: -

En el Primer Capítulo, trata del marco teórico de los Estados Financieros en concordancia a la NIC 1, técnicas en la elaboración de balances sin y con hoja de trabajo, en sus diferentes alternativas y finalmente, a manera de cultura, algunos diseños de los balances generales tipo europeo y norteamericano comparado con el modelo peruano. En el Segundo Capítulo, se refiere a la conceptualización del activo corriente con todo su contenido técnico, aplicación práctica concordante con las NICs N° - 1,2 Y 25. En el Tercer Capítulo, se menciona la conceptualización del activo no corriente, además con su aspecto práctico, concordante con las NICs N° 1, 16 y 38. En el Cuarto Capítulo, se refiere el marco teórico y aplicación práctica del pasivo corriente, en concordancia a la NIC 32. En el Quinto y Último Capítulo, se trata del marco teórico y práctico del Pasivo no Corriente y Patrimonio Neto.

12 12 CAPITULO UNIDAD 1 MARCO TEÓRICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1) 1.1 PRESENTACIONDEESTADOSFINANCIEROSNIC I Los Estados Financieros constituyen información técnicamente estructurada, cuyo objetivo es proporcionar información sobre la situación financiera (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y el resultado de las operaciones (Ingresos, costos y gastos), efectuadas por una Empresa; además completan tal información las notas explicativas a los EE. FF. También los Estados Financieros muestran los resultados del esmero y eficiencia de la Gerencia sobre el manejo administrativo de los recursos que le han sido confiados y responsabilizados. Para tal efecto se tendrán en cuenta los siguientes conceptos: 1.2 RESPONSABILIDADSOBRELOSESTADOSFINANCIEROS. Es el Directorio el responsable para la presentación de los Estados Financieros, en concordancia a la NIC 1 que textualmente dice: "El Directorio y/o otros cuerpos directivos de la empresa, son responsables de la preparación y presentación de los Estados Financieros". En el Perú, la Ley General de Sociedades N° 26887 en su Art.175° Información Fidedigna; señala: "El Directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la Ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad". La misma Ley, en su Art. 1900 - Responsabilidad, señala: que el "Gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave. El Gerente es particularmente responsable (entre otros) de: - inciso 3 - La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y a la Junta General".

13 1.3 COMPONENTES DE LOS ESTADOS 13FINANCIEROS a. Balance General. b. Estado de Ganancias y Pérdidas. c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. (Muestra todos los cambios en la estructura del Patrimonio Neto) d. Estados de Flujos de Efectivo. e. Notas a los EEFF. (Sobre Políticas Contables y Otras Revelaciones). 1.4 POLÌTICASCONTABLES. Según lo establece la NIC 1, la selección y aplicación de las políticas contables es responsabilidad de la gerencia de la empresa, de modo que sus Estados Financieros cumplan con todos los requerimientos de cada NIC (NIIF) aplicada. Cuando no existan requerimientos específicos en las NICs, la gerencia debe desarrollar las políticas necesarias para asegurar que los Estados Financieros proporcionen información, que sea: a) Importante de acuerdo a las necesidades de los usuarios para una adecuada toma de decisiones; b) Confiable siempre que los Estados Financieros: -Presentan de manera veraz los resultados y la situación financiera de la empresa, -Revelan la esencia económica de los eventos y transacciones. -Sean imparciales (neutrales), es decir libre de predisposición (interpretaciones subjetivas). -Sean conservadores (prudentes), y -Sean totales (completos) en todos los aspectos importantes. 1.5 BASE CONTABLE DE EMPRESA EN MARCHA. Precisa que: La gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la empresa parta continuar como empresa en marcha, en la oportunidad de la preparación de los Estados Financieros; es decir; sobre la base del postulado contable de empresa en

14 marcha y con proyección,14 excepto cuando tenga el propósito de liquidar la empresa o suspender sus operaciones. 1.6 BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (POSTULADO) Precisa que: Los Estados Financieros de una empresa se deben preparar sobre la base contable del devengado. Esto es, que las transacciones se deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o cuando se pagan. Los gastos se deben reconocer (presentar) en el Estado de Ganancias y Perdidas, sobre la base de la ASOCIACION DIRECTA que debe existir entre los costos incurridos y los ingresos obtenidos. 1.7 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION Precisa que: a) Debe conservarse la presentación y clasificación de partidas en los Estados Financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que: -Una variación significativa en la naturaleza de sus operaciones de la empresa o una revisión de la presentación de sus Estados Financieros demuestren que un cambio producirá una presentación mas apropiada de los hechos o transacciones. 1.8 IMPORTANCIARELATIVA(MATERIALIDAD)Y AGRUPACION  Las transacciones y otros eventos, así como cada partida importante se debe presentar separadamente, considerando su importancia relativa en los Estados Financieros.  Los importes de partidas no significativas deben agruparse con los importes de partidas de similar naturaleza o función, no siendo necesario presentarlos separadamente.

1.9 INFORMACIONCOMPARATIVA.

15 15

a) La información en importes que se muestran en los estados financieros debe ser presentada en forma comparativa con relación al ejercicio anterior. También se debe incluir información comparativa en la información narrativa y descriptiva (Notas a los Estados Financieros) cuando sea pertinente para la adecuada interpretación de los estados financieros del ejercicio corriente. b) Cuando se efectúan cambios en la presentación o reclasificación de los estados financieros, se debe modificar los importes comparativos del ejercicio anterior. Si por alguna razón esto no es posible, debe revelarse. También se debe revelar los motivos del cambio. 1.10. ELBALANCEGENERAL. El Balance General es el informe contable sobre la situación financiera de la empresa a una fecha determinada y está constituida por el Activo (derechos o bienes), Pasivo (obligaciones con Terceros y Patrimonio (Obligaciones de accionistas o propietarios). 1.10.1 ActivoCorrientevnoCorriente Un activo se debe clasificar como Activo Corriente en el Balance General cuando: a. Se espera que pueda ser convertido en efectivo o su equivalente de efectivo; b. Se le mantiene para su venta o consumo, dentro del período operativo de la empresa, normalmente un año. c. Se trata de un efectivo o equivalente de efectivo y no está sujeto a ningún tipo de restricción. Todos los demás activos deben ser clasificados como no corrientes, es decir, si sus plazos y restricciones son mayores a un año.

16 1.10.2 PasivoCorrienteynoCorriente 16 Un pasivo se debe clasificar como Pasivo Corriente en el Balance General cuando: a. Se espera cancelarlo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa, normalmente hasta un año; b. La fecha de pago está dentro de los doce meses posteriores a la fecha del Balance General. Todos los demás pasivos deben clasificarse como pasivos no corrientes; es decir, sus plazos y restricciones son mayores a un año. Existe una situación especial en cuanto a los Pasivos a largo plazo, los cuales serán mantenidos como largo plazo con intereses, aún cuando deba ser liquidado dentro de los doce (12) meses posteriores a la fecha del Balance General, si: Originalmente fue pasivo a largo plazo. Existe la intención de refinanciar o programar los pagos que se celebren antes de la aprobación de los Estados Financieros, mediante un acuerdo del Balance General. 1.10.3 PatrimonioNeto Se refiere al Valor Real, después de restar el total activo menos el total pasivo. 1.11 ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS. Es el informe contable que muestra los ingresos, costos y gastos y los resultados de un período, comprende generalmente los siguientes rubros: - Ingresos. - Resultado de las Actividades de Operación. - Costos Financieros. - Participación en los Resultados de Empresas Asociadas y Asociaciones en Participación, Contabilizadas bajo el Método de Participación Patrimonial. - Gastos Tributarios. - Ganancia o Pérdida en las Actividades Ordinarias.

17 Partidas Extraordinarias. 17 - Participaciones Minoritarias y - Utilidad o Pérdida Neta del período. 1.11.1 EstadodeGananciasvPérdidasporNaturalezadelGasto. La empresa deberá clasificar sus gastos de acuerdo a su naturaleza, informando adicional mente los tipos de gastos, como por ejemplo: depreciación, amortización, costos de personal, compra de materiales, publicidad, etc. 1.11.2 EstadodeGananciasyPérdidasporFuncióndeGasto. La empresa deberá revelar en el Estado de Ganancias y Pérdidas o en notas a dicho estado la clasificación de sus gastos por función como parte del costo de ventas, gastos de administración y costo de fabricación. Esta presentación tiene más interés para los usuarios que la presentación de los gastos por naturaleza. 1.12 ELESTADODECAMBIOSENELPATRIMONIONETO. El Estado de Cambio en el Patrimonio Neto debe mostrar: las variaciones de los rubros patrimoniales de un periodo a otro, tales como: a. La Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio; b. Cada partida de Ingresos y Gastos, Ganancia o Pérdidas como lo requieran otras normas, esté reconocida directamente en el patrimonio neto, y total de esas partidas; c. El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de los errores sustanciales llevadas a cabo según los tratamientos referenciales de la NIC 8; d. Las transacciones de capital y las distribuciones de dividendos; e. El saldo de utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio o a la fecha del Balance General, así como los movimientos producidos en el ejercicio; y f. Una conciliación entre el monto de cada categoría del capital social,

18 primas de emisión de acciones 18 y cada reserva al inicio y al final del ejercicio, revelándolas separadamente. 1.13 ESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO El Estado de Flujos de Efectivo es un informe contable que es útil para proveer a los usuarios de los estados financieros una base que les permita evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo y evaluar las necesidades de la empresa para utilizar estos flujos. 1.14 NOTASALOSESTADOSFINANCIEROS Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificadas o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los rubros y cuentas que contienen los estados financieros, las cuales deben leerse conjuntamente con dichos estados para una correcta y razonable interpretación. Las notas a los estados financieros de una empresa deben incluir y: a) Presentar información sobre la base de preparación de los estados financieros y sobre las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas a transacciones, hechos, sucesos y eventos significativos; b) Revelar la información requerida por las NICs, no presentadas en otra parte de los estados financieros; y c) Proporcionar información adicional y adecuada no considerada en los estados financieros y que es necesario para una presentación razonable de la información. EJERCICIO APLICADO Con el siguiente Balance General, revelar las Notas de los EEFF.

19 19

DISTRIBUIDORA CHIMBOTE S.A.C. BalanceGeneralal31/12/… Activo Corriente 10

S/.

5,000.00

12

S/.

14

Pasivo Corriente 45

S/.

198,600.00

398,840.00

40

S/.

36,000.00

S/.

356,500.00

41

S/.

110,300.00

16

S/.

83,400.00

42

S/.

430,140.00

19

S/.

(34,900.00)

44

S/.

435,000.00

20

S/. 1’033,700.00

46

S/.

50,000.00

29 30 38

S/. (25,000.00) S/. 155,200.00 S/. 85,000.00 S/. 2,057,740.00

S/.

NoCorriente 12 16 31 33 39

S/.

S/. 1,260,040.00 . NoCorriente

88,000.00

41

S/.

123,550.00

100,000.00

42

S/.

500,000.00

S/. 400,000.00 S/. 6,934,330.00 ( S/. 603,983.00)

46

S/.

765,000.00

S/.

1’388,550.00

50 52

S/. S/.

4,350,000.00 200,000.00

59

S/. S/. S/.

1,777,497.00 6’327,497.00 8,976,087.00

S/. S/.

S/. 6’918,347.00 Patrimonio

Total Activo

S/. 8,976,087.00

Total Pasivo YPatrimonio

20 DISTRIBUIDORACHIMBOTE SAC. 20 NOTASALOSESTADOSFINANCIEROS Por el año terminado al 31 de Diciembre del 2009. (Expresado en Miles de Nuevos Soles)

NOTA1: IDENTIFICACIÓN Y ACTIVIDAD ECONÓMICA Distribuidora Chimbote SAC. es una sociedad anónima cerrada constituida a plazo indeterminado según Escritura Pública del 14 de Julio del 2003 e inició sus operaciones el 01 de Agosto del 2003. Su domicilio legal está ubicado en la ciudad de Chimbote, Provincia del Santa, Departamento de Ancash. La actividad principal de la Compañía es la distribución de artefactos eléctricos, cuyas ventas están dirigidas al mercado local y regional. NOTA2: PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES. La empresa ha cumplido con aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, aplicables y vigentes al 31 de Diciembre del 2009 La empresa sigue el método de registro por acumulación total, método monista y registra sus activos y pasivos sobre la base del costo. Los estados financieros ajustados para incorporar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana ha sido preparados a partir de la información consignada en los registros contables, siguiendo la metodología establecida por las Resoluciones Nº 2 Y 3 del Consejo Normativo de Contabilidad. El ajuste integral tiene como objetivo presentar los estados financieros en moneda homogénea, sin alterar los principios de contabilidad. NOTA3: BASE PARA LA CONVERSIÓN DE MONEDA EXTRANJERA

21 21

Las partidas en moneda extranjera están expresadas en nuevos soles al tipo de cambio promedio ponderado de compra y venta, de oferta y demanda; publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros al final del ejercicio. El tipo de cambio al 31 de diciembre fue el siguiente: Moneda Extranjera Dólar

Libre

Año 2009

Año 2008

Compra

Venta

Compra

Venta

3.059

3.125

3.188

3.215

(USA $100) NOTA4: IMPUESTO A LA RENTA El Impuesto a la Renta se está aplicando, de acuerdo a la legislación y la tasa del impuesto vigente. NOTA5: UTILIDAD POR ACCIÓN. Se ha establecido la utilidad sólo por acción suscrita y pagada, dividiendo la utilidad neta atribuible a las acciones comunes en circulación durante el ejercicio. NOTA6: PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES Los trabajadores tienen participación en la utilidad de la empresa de acuerdo a la legislación vigente. NOTA7: EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO. Comprende: Saldo a favor de caja Sobregiro Cta. Cte. Bco. de Crédito. Sobregiro Cta. Cte. Bco. Scotiabank.

NOTA8: INVERSIONES FINANCIERAS Comprende:

S/. 5,000.00 (S/. 45,850.00) (SI. 152,750.00) (S/. 193,600.00)

Acciones en cartera

22 22

S/. 155,200.00

NOTA9: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS Comprende: Facturas por cobrar (corto plazo) Letras por cobrar (corto plazo) Letras por cobrar (largo plazo)

S/. 142,840.00 S/. 256,000.00 S/. 88.000.00 SI. 486.840.00

NOTA 10: CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS SOCIOS, DIRECTORES Y GERENTES. Comprende: Préstamos a trabajadores (corto plazo) Suscripciones de accionistas pendientes (corto plazo)

S/. 6,500.00 S/. 350,000.00 S/. 356,500.00

NOTA11: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS. Comprende: Al31dediciembrede 2009 Préstamos a terceros (corto plazo) Depósito en garantía (largo plazo)

S/. 83,400.00 S/. 100,000.00 S/. 183.400.00

NOTA12: ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA. Comprende:

Facturas en Cobranza Coactiva

23 23

S/. 34.900.00

NOTA13: MERCADERIAS. Comprende: Al31dediciembre de2009 Mercaderías según inventario Prov. para desvaloriz. de existencias (desvalorizadas por deterioro)

S/. 1.033.700,00 (S/. 25,000.00) S/. 1.008.700.00

Las Existencias están valuadas al costo de compra adquisición, que es menor que el valor neto de costo de reposición.

NOTA14: INVERSIONES MOBILIARIAS. Comprende: Acción es invertida en la Cia. Malca S.A.A.

S/.400.000.00 S/.400.000.00

NOTA15: INMUEBLES, MAQUINA y EQUIPO Y DEPRECIACIÓN, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS. Comprende: Clase de Activo Fijo

Al 31 de Diciembre 2009

Local Comercial Muebles y

4,000,000 434,330

Adiciones Retiros o Otros ventas cambios

Saldos al 31.12.09 4,000,000 434,330

Enseres Ampliación del Local al 31/05/09 Total Activo Fijo

Clase de Activo Fijo

24 24

4,434,330

2,500,000

2,500,000

2,500,000

6,934,330

Saldos al 31.12.09

Al 31 de Diciembre de 2009 Saldos al 01.01.09

Depreciacion. Año 2009

Ret. o vtas.

Otros Camb.

266,500

163,750

430,250.00

130,300

43,433

173,733.00

396,800

207,183

603,983.00

Deprec. acum. Local comercial Muebles enseres Total Deprec. Valor Neto

6’330,347.00

La tasa de depreciación ha sido del 3% para Edificios (Local Comercial) y 10% para Muebles y Enseres. No se tienen compromisos inmediatos para la adquisición de activo fijo, tampoco existen bienes que se encuentren temporalmente ociosos. Los bienes que conforman los inmuebles, maquinaria y equipo están registrados al costo de adquisición que no excede su valor estimado de mercado. La depreciación ha sido calculada por el método de línea recta, aplicando uniformemente tasas anuales suficientes para absorber los valores del costo, al término de la vida útil estimada de dichos activos. En caso de ventas o retiros el costo y la depreciación acumulada se eliminan y la utilidad o pérdida se aplica a los resultados del ejercicio. NOTA16: ACTIVO DIFERIDO.

Comprende:

25 25 Al31dediciembre de2009.

Participación de trabajadores diferido: Intereses diferidos en 10 meses (a partir del 01/06/09. c/mes S/.5,000.

S/.35,000.00

S/.50,000.00 S/.85,000.00

NOTA17: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR. Comprende: Saldo del I.G. V. pendiente Saldo de ESSALUD, pendiente

S/.25,000.00 S/.11.000.00 S/.36.000.00

NOTA18: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Comprende: Sueldos pendientes Salarios pendientes Saldo CTS

S/. 85,000.00 S/. 25,300.00 S/.123,550.00 S/.233,850.00 Calculado y depositado al Bco. Semestralmente de acuerdo a la legislación vigente. NOTA19: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS. Comprende: Facturas por pagar (corto plazo) Letras por pagar (corto plazo) Letras por pagar (largo plazo)

S/. 130,140.00 S/. 300,000.00 S/. 500.000.00

26 26

S/. 930.140.00

NOTA20: DIVIDENDOS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES. Comprende: Dividendos a accionistas (10% del capital)

S/. 435 000.00

NOTA21: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS. Comprende: Al31dediciembre de 2009 Saldo de préstamo programado a corto plazo Préstamo de terceros a 4 años plazo.

S/. 50,000.00 S/. 765.000.00 S/. 815.000.00

NOTA22: CAPITAL Comprende: Aportes de socios accionistas pagado Saldo pendiente de Sucrip. Accionistas

S/.4,000,000.00 S/. 350,000.00 S/.4 350,000.00

El Capital Social está representado por 435,000 acciones con un valor nominal de SI. 10.00 cada una autorizadas, suscritas y pagadas con 400,000 acc. y pendiente de cancelación por 350,000. acc. NOTA23: CAPITAL ADICIONAL. Comprende: Aporte donado

S/. 200.000.00

27 NOTA24: RESULTADOS ACUMULADOS. 27 Comprende: Utilidad no distribuida

S/. 1’777,497.00

UNIDAD2

28 TÉCNICAS EN LA ELABORACIÓN DEL BALANCE 28 GENERAL Y ESTADOS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS, SIN HOJA DE TRABAJO, AJUSTADO POR LAS DOS ALTERNATIVAS 2.1 CONCEPTUALlZACIÒNYTECNICAS. Partiendo de un Balance de Comprobación y sin la confección de la Hoja de Trabajo, puede elaborarse en forma directa el Balance General, Estados de Ganancias y Pérdidas(por Función y por Naturaleza) y los Asientos de Ajustes en el Libro Diario por las tres alternativas, para tal propósito se aplica en el siguiente ejemplo algunas técnicas previas: Eiemplo1: Dado Comprobación.

las

siguientes

cuentas

en

un

Balance

de

BALANCE DE COMPROBACIÓN

Codo 201 601 611 69

Sumas Debe Haber 110,000.00 90,000.00 85,000.00 85,000.00 90,000.00

Saldos Deudor Acreedor 20,000.00 85,000.00 85,000.00 90,000.00

Determinar: a) Existencia Inicial y Final de Mercaderías. b) Compras Brutas y Netas de Mercaderías. c) Costos de Ventas. d) Variación de Existencias (Almacenamiento o Desalmacenamiento).

a) EXISTENCIAINICIALYFINAL. Razonamiento: Si durante el ejercicio se almacenó SI. 85,000.00 (Cta. 611) Y en la Cta. 201, hay un total de SI. 110,000.00; la diferencia entre

29 ambas cuentas constituye la existencia inicial, es decir 110,000.00 29 85,000.00 = 25,000.00.

Comprobando: Existencia Inicial Compras Almacenadas Total La Existencia Final es el saldo, Según Balance de Comprobación Luego: Existencia Inicial de Mercaderías Existencia Final de Mercaderías

S/. 25,000.00 S/. 85.000.00 SI. 110,000.00 ========== S/. 20,000.00

S/. 25,000.00 S/. 20,000.00

b) COMPRASBRUTASYNETAS. Según el Balance de comprobación no existe ningún importe como abono en la Cta. 601 ni como cargo en la Cta. 611; demostrando así que en el ejercicio no hubo devoluciones de mercaderías; de ah í que:

Compras Brutas (-)Devoluciones Compras Netas

S/.85,000.00 ( - - ) S/. 85,000.00 ==========

c) COSTODEVENTAS. Con los datos anteriores obtendremos el costo de ventas: Existencia Inicial

S/. 25,000.00

(+) Compras Netas Total Disponible (-) Existencia Final Costo de Ventas d)

30 30

S/. 85.000.00 S/. 110,000.00 (S/. 20.000.00) S/. 90,000.00 ============

VARIACIÓNDEEXISTENCIAS.

La variación de existencias se mide mediante dos procedimientos: 1. Comparando los saldos de la existencia inicial y final; para el ejemplo en cuestión hubo desalmacenamiento en 5,000.00, porque al iniciar el ejercicio se tuvo en stock 25,000.00 y al finalizar solo se tiene 20,000.00 (hubo disminución de mercaderías).

2, Comparando las compras netas con el costo de ventas; es decir, si durante el ejercicio se compró mercaderías por 85,000.00 y se vendió por 90,000.00, la diferencia de los 5,000.00 tuvo que tomarse del stock inicial, por tal motivo hubo desalmacenamiento.

Este procedimiento de cálculos es también aplicable a otros rubros de existencias, como son suministros diversos, envases, etc.

EJEMPLO 2: Dado el siguiente Balance de Comprobación; se pide determinar los mismos ítems del ejemplo anterior: BALANCE DE COMPROBACIÓN

31 31 Cod 201 261 601 603 611 613 691 94

Sumas Debe 135,000.00 7,500.00 120,000.00 6,000.00 5,000.00 1,500.00 112,000.00 1,000.00

Haber 117,000.00 1,500.00 5,000.00 500.00 120,000.00 6,000.00

Saldos Deudor Acreedor 18,000.00 6,000.00 115,000.00 5,500.00 115,000.00 4,500.00 115,000.00 1,000.00

a) EXISTENCIAINICIALYFINAL. 1. Mercaderías: Existencia Inicial 15,000.00 (Cta.201- Cta.611) Existencia Final 18,000.00 (Según Balance) 2. Suministros : Existencia Inicial Existencia Final

500.00 (Cta.252-Cta. 613) 6,000.00 (según balance)

b) COMPRASBRUTASYNETAS. 1. Mercaderías: Compras Brutas (-) Devoluciones en Compras Compras Netas

S/.120,000.00 (S/. 5.000.00) S/.115,000.00

32 32 2. Suministros : Compras Brutas (-) Devoluciones Compras Netas

S/. 6,000.00 (S/. 500.00) S/. 5,500.00

c) COSTODEVENTASYCOSTOCONSUMIDO.

1. Costo de Ventas de Mercaderías: Existencia Inicial Compras Netas Total Disponible Existencia Final Costo de Ventas

S/. 15,000.00 S/. 115.000.00 S/. 130,000.00 (S/. 18.000.00) S/. 112,000.00

2. Costos Consumidos de Suministros: Existencia Inicial Compras Netas Total Disponible Existencia Final Costo consumido

S/. 1,500.00 S/. 5.500.00 S/. 7,000.00 (S/.6.000.00) S/.1,000.00 ==========

d) VARIACIÓNDEEXISTENCIAS. 1. Mercaderías: Hubo almacenamiento por 3,000.00 porque se incrementó el Stock Final con relación al Inicial. 2. Suministros : Hubo almacenamiento por 4,500.00 porque se incrementó del Stock

Final con relación al Inicial.

33 33

EJEMPLO3: MONOGRAFIA COMPLETA Con el siguiente Balance de Comprobación, presentar: 1. Existencia Inicial y Final de Mercaderías y Suministros Diversos. 2. Compras Brutas y Netas de Mercaderías y Suministros Diversos. 3. Costo de Ventas de Mercaderías y Costo Consumido de Suministros Diversos. 4. Variación de Existencias: de Mercaderías y Suministros Diversos. 5. Cuadro de Cálculo Directo del Resultado del Ejercicio. 6. Cuadro de Distribución de la Utilidad del Ejercicio. 7. Estado de Ganancias y Pérdidas, por Naturaleza. 8. Estado de Ganancias y Pérdidas, por Función. 9. Asientos de Ajustes por Diario, por las dos alternativas, hasta reversión de cuentas. 10. Balance General, Tradicional y tipo CONASEV.

EMPRESA COMERCIALIZADORA DE INSUMOS SAC BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-12-09. SUMAS CÓD 10

CTAS.

DEBE 213,370.00

SALDOS HABER

DEUDOR

189,988.00

23,382.00

11

8000.00

12

242,215.00

168,400.00

73,815.00

16

30,905.00

2,905.00

28,000.00

19 20

8000.00

1,200.00 987,346.00

ACREED

330,380.00

1,200.00 656,966.00

25

34 1,728.00 34 685.00

1,043.00

30

12,000.002,000.00

10,000.00

33

1'689,680.00

1'689,680.00

37

41,230.00

41,230.00

39 40 41 42

105,668.00 12,106.00 20,664.00 310,200.00 98,360.00 326,500.00

105,668.00 8,558.00 310,200.00 228,140.00

46

600.00 116,000.00

110,000.00

50

500,000.00

500,000.00

52

80,000.00

80,000.00

57

860,000.00

860,000.00

59 601

231,250.00 904,230.00 15,000.00

231,250.00 889,230.00

,

35 35 603 611

670.00 15,000.00

100.00 904,230.00

570.00

613 62 63 64 65 67 68 69

685.00 11,240.00 51,260.00 9,090.00 1,440.00 885.00 20,068.00 315,380,00

670.00

15.00 11,240.00 51,260.00 9,090.00 1,440.00 885.00 20,068.00 315,380.00

701

889,230.00

915,836.00

915,836.00

74 75

1,330.00

1,330.00 43,742.00

43,742.00

77

11,300.00

11,300.00

79

94,568.00

94,568.00

94

56,801.00

56,801.00

95

36,882.00

36,882.00

97

885.00

885.00

012

64,500.00

40,500.00

062

40,500.00

64,500.00

5’105,036.00

5’105,036.00

Total

24,000.00 24000.00 4’182,442.00

4’182,442.00

36 36 DATOS ADICIONALES: 1.

Tener en cuenta para el Balance General:       

Cta.104 Sobregiro por Cta.161 a largo plazo por Cta.301 a largo plazo por Cta.373 a largo plazo por Cta.461 a largo plazo por Cta.122 Anticipo recibido Cta.422 Anticipo otorgado

(S/. 1,500.00) S/. 20,000.00 S/. 10,000.00 S/. 40,000.00 S/.100,000.00 (S/. 4,500.00) (S/. 6,000.00)

2. Distribución de la Utilidad:  Remuneración Directorio 6 %  Participación de los trabajadores 8 %  Impuesto Renta 30 %  Reserva legal 10 %  Reserva para reinversión 12%  Reserva Estatutaria 2 % ....Dividendos…% del capital pagado  Saldo a la Cta. 59 Solución: 1.

Existencia Inicial y Final de: a) Mercaderías: E.I. = 83,116.00 E.F.= 656,966.00

b) Suministros : E.I. = 1,058.00 E.F.= 1,043.00

(Cta.611-Cta.20) (Saldo del Balance de Comprobación).

(Cta. 252- Cta. 613) (Saldo según Balance de Comprobación)

37 37 Compras Brutas y Netas de:

2.

a). Mercaderías: Compras Brutas (-) Devoluciones Compras Netas

S/.904,230.00 (S/. 15,000.00) S/. 889,230.00

b) Suministros Diversos: Compras Brutas (- )Devoluciones Compras Netas 3.

S/.670.00 ( S/.100.00) S/.570.00

Costo de Ventas y Costo Consumido: a.

Costo de Ventas de Mercaderías:

Existencia Inicial Compras Netas Total Disponible (-)Existencia Final Costo de Ventas b.

S/. 83,116.00 S/.889,230.00 S/.972,346.00 (S/.656.966.00) S/.315,380.00 ============ Costo Consumido de Sumo Diversos:

Existencia Inicial Compras Netas Total Disponible Existencia Final Costo Consumido

S/.1,058.00 S/. 570.00 S/.1,628.00 (S/.1,043.00) S/. 585.00 =========

4. Variación de Existencias: a) Mercaderías: Hubo almacenamiento por 573,850.00, por que se incrementó el stock.

b) Suministros Diversos: Hubo desalmacenamiento por S/.15.00, porque disminuyó el stock.

38 5.

Cuadro del Cálculo Directo del 38Resultado del Ejercicio: Cód. 601 603 611 613 62 63 64 65 67 68 701 74 75 77 Total Utilidad TOTAL

Perdidas 889,230.00 570.00

573,850.00 15.00 11,240.00 51,260.00 9,090.00 1,440.00 885.00 20,068.00 915,836.00 1,330.00 43,742.00 11,300.00 985,128.00

1'544,728.00

559,600.00 1 '544,728.00

1'544,728.00

6. Cuadro de Distribución de la Utilidad: Utilidad del ejercicio S/.559,600.00 a) Remuneraciones Directorio: 6% de 559,600.00 33,576.00 b) Participación trabajadores: 8% de 559,600.00 44,768.00

c) Impuesto a la Renta:

Ganancias

39 39

30% de 514,832.00 d) Reservas: 1) Reinversión

154,450.00 86,492.00

43,246.00

12% de 360,382.00 2) Legal

36,038.00

10% de 360,382.00 3) Estatutaria

7,208.00

2% de 360,382.00 e) Dividendos

240,000.00

48% de 500,000.00 f)

Utilidad no Distribuida:

314.00

Saldo

Calculo del % de dividendos: Utilidad del ejercicio Sumatoria de a+b+c+d Saldo para dividendos: 559,600.00 – 319,286.00

559,600.00

= = =

559,600.00 319,286.00 240,314.00

Luego: Si 500,000.00 ----------- 100% 240,314.00 ----------- x X = 48.0628 X = 48% (no se considera los decimales)

7. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Naturaleza)

40 Ventas Brutas de Mercaderías S/.915,836.00 40 -Descuentos, rebajas y bonificac. (1.330.00) Ventas netas de Mercadería 914,506.00 -Compras Netas de Mercaderías (889,230.00) +Variación de Mercaderías 573.850.00 80 Margen Comercial 599,126.00 -Compra de Suministros (570.00) -Variación de Mat. Auxiliares, Suministros y Repuestos (15.00) -Gastos de Servicios Prestados por Terceros (51,260.00) 82 Valor Agregados 547,281.00 -Gastos de Personal, Directores,y Gerentes (11,240.00) -Gastos de Tributos (9.090.00) 83 Excedente Bruto de Explotación 526,951.00 -Otros gastos de Gestión (1,440.00) -Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones (20,068.00) +Otros Ingresos de Gestion 43.742.00 84 Resultado de Explotación 549,185.00 +Ingresos Financieros 11,300.00 -Gastos Financieros (885.00) 85 Res. Antes de Parto e Impuestos 559,600.00 -Partcip. Trabajadores por pagar (44,768.00) -Impuesto a la Renta (154.450.00) 89 Resultado Neto a Distrib. 360,382.00 -Otras Remuneración y Participaciones por pagar (33,576.00) -Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) (240,000.00) -Reservas (86.492.00) 59 Utilidad no Distribuida 314.00 ==========

8. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Función: Ventas Brutas .de Mercaderías -Descuentos, Rebajas y Bonif. Ventas Netas de Mercaderías -Costos de Ventas Utilidad Bruta

S/.915,836.00 (1.330.00) 914,506.00 (315.380.00) 599,126.00

41

-Gastos de Ventas 41 -Gastos de Administración Utilidad de Operación Otros ingresos y egresos +Otros Ingresos de Gestión +Ingresos Financieros -Gastos Financieros Utilidad antes de Parto e Imp. -Particip. Trabajadores por pagar -Impuesto a la Renta Utilidad Neta a distrib. - Otras Remuneración y Participaciones por pagar - Cuentas por Pagar Accionistas (dividendos) -Reservas Utilidad no distribuida

(56,801.00) (36.882.00) 505,443.00 43,742.00 11,300.00 (885.00) 559,600.00 (44,768.00) (154.450.00) 360,382.00 (33,576.00) (240,000.00) (86.492.00) 314.00 ==========

9. Asientos de Ajustes por Libro Diario: 9.1. Ajustes por la Primera Alternativa (Clase 8 desdoblada). ------- 31/12----611 VARIACIÓN DE-EXISTENCIAS

315,380.00

69

COSTO DE VENTAS

79

para saldar la Cuenta 69 con Cargo a la 611 31/12 CARGAS IMP. A CTA. DE COST. Y GASTOS

94

GASTOS ADMINISTRATIVOS

56,801.00

95

GASTOS DE VENTAS

36,882.00

97

GASTOS FINANCIEROS

315,380.00 I 94,568.00

f

885.00

para saldar la clase 9 con cargo a la 79 31/12 80

MARGEN COMERCIAL

890,560.00

82

VALOR AGREGADO

51,845.00

83

EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOT.

20,330.00

84

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

21,508.00

85

RESULT. ANTES DE PARTIC.

885.00

42 42

601 COMPRAS

889,230.00

603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS

570.00

613 VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.

15.00

62

GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GERENT.

11,240.00

63

GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE.

51,260.00

64

GASTOS

65

OTROS GASTOS DE GESTION

PORTRIBUTOS

67

GASTOS FINANCIEROS

68

VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO

74

DSCTOS REB. y BONIF. CONC. Para saldar las Pérdidas y

9,090.00 1,440.00 885.00 20,068.00 1,330.00

det. los saldos intermedios de gestion. 31/12 573,850.0

611 VARIACIÓN DE-EXISTENCIAS

0

701 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 77

INGRESOS FINANCIEROS

80

MARGEN COMERCIAL

84

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

85

RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMP. Para saldar las ganancias y det. intermedios de gestión

31/12 82 VALORAGREGADO 80 MARGEN COMERCIAL Para saldar la 80 y determinar el saldo de la 82. 31/12 82 VALORAGREGADO 83 EXCED.BRUTODEEXPLOT. Para saldar la 82 y determinar el saldo de la 83. 31/12 83 EXCED.BRUTODEEXPLOT. 84 RESULTADODEEXPLOTACIÓN para saldar la 83 y determ.. el saldo de la 84.

915,836.00 43,742.00 11,300.00 1 '489,686.00 43,742.00 11,300.00 los saldos

599,126.00

599,126.00

547,281.00 547,281.00

526,951.00 526,951.00

84 85

85 87

31/12 RESULTADODEEXPLOTACION RESULTAD.ANTESDEPART.E IMP. para saldar la 84 y determ. el saldo de la 85. 31/12 RESULT.ANTESDEPARTEIMP. PARTICIP.DELOSTRABAJADORES 871 Partic de los trabaj-corriente

43 43

88 IMPUESTOALARENTA 881 De personas jurídicas 89 DETER. RESULT.DELEJERCICIO 891 Utilidad Por la distrib. legal de la Renta 31/12 87 PARTICIP.DELOSTRABAJADORES 871 Partic de los trabaj-corriente 41 REMUN.yPART.PORPAGAR 413 Participaciones por pagar Provisión del 8% para Participación de los Trabaj.

549,185.00 549,185.00

559,600.00 44,768.00 44.768 154,450.00 154.450 360,382.00 360.382 44,768.00 44.768 44,768.00 44.768

31/12 88 IMPUESTO A LA RENTA 881

Impuesto a la renta-corriente

154,450.00 154.450

TRIB. CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.PENS Y SALUD

40 POR PAGAR 401 Gobierno central

154,450.00 154.450

401.7 Impuesto a la renta. Provisión del 30% de Impuesto a la renta -------31/12 -------

89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Renta Neta

360,382.00 360.382

44 CTAS POR PAGAR A ACC.SOC. DIR. Y GER. 441 Accionistas(socios)

33,576.00 33.576

45 DIVIDENDOS POR PAGAR 451 Dividendos a accionistas domiciliados 58 RESERVAS 581 Reinversión 582 Legal

240,000.00 240.000 86,492.00 43,246 36,038

584

Estatutarias

44 44

7.208

59 RESULTADOSACUMULADOS 591

314.00

Utilidad no distribuida Por la distribución de la utilidad neta entre los socios -------31/12----------

19 ESTIMACION DE CTAS DE COB. DUDOSA.

1,200.00

39 DEPREC.,AMORTIZ.YAGOTAM.ACUMUL. 40 TRIB. APORT. AL SIST.PENS Y SALUD X PAGAR

105,668.00 163,008.00

41

42 CTAS POR PAGAR COMERC. -TERCEROS 44 CTASPORPAGARA ACC.SOC.DIR.YGER

338,544.00 228,140.00 240,000.00

46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 50 CAPIT AL 52 CAPITAL ADICIONAL

110,000.00 500,000.00 80,000.00

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

860,000.00 86,492.00

10 11 12 16 20 25

REMUN. Y PART. POR PAGAR

230,936.00

EFECTIVO Y EQ. DE EF. INVERSIONES FINANCIERAS CTAS POR COBR -COMERC. -TERCEROS CTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCEROS MERCADERIAS MAT. AUX., SUM. Y REPUESTOS

23,000.00 8,000.00 73,815.00 28,000.00 656,966.00 1,043.00

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 33 INMUEBLE. MAQUINARIA Y EQ. 37 ACTIVO DIFERIDO

10,000.00 1'689,680.00 41,230.00

Por la reversión de las cuentas para efectos de cierre de libros

9.2. Ajustes por la Segunda Alternativa (Cta. 89) (asientos de transferencias) --- 31/12 --89 DET. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 601 COMPRAS DE MERCADERIAS 603 MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS

985,129.00 889,230.00 570.00

45 613 62 63 64 65 67 68 74

611 701 75 77 89

89 87 88

VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.45 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER. GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE.

15.00 11,240.00 51,260.00 9,090.00 1,440.00 885.00 20,068.00 1,330.00

GASTOS POR TRIBUTOS.

OTROS GASTOS DE GESTION GASTOS FINANCIEROS VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO DSTOS. REB. Y BON. CONC. Para saldar las pérdidas y Determ. saldo de la Cta. 89. 31/12 VARIACIÓN DE EXISTENC. VENTAS OTROS INGRESOS DE GESTION INGRESOS FINANCIEROS DETER. RESULT. DEL EJERCICIO Para saldar las ganancias y determinar la Cta. 89 31/12 DETER. RESULT. DEL EJERCICIO PARTICIP.DELOSTRABAJADORES Partic de los trabaj-corriente IMPUESTO A LA RENTA 881 Impto a la renta corriente Por la Distribución legal de la Renta.

573,850.00 915,836.00 43,742.00 11,300.00 1 '544,728.00

199,218.00 44,768.00 44.768 154,450.00 154.450

31/12

Nota.- (Los demás asientos siguen igual al caso de la Primera Alternativa)

10. ELABORACION DEL BALANCE GENERAL: 10.1. BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31/12-09.

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE

10

24,882.00

10

1,500.00

11

8,000.00

40

163,008.00

46 422 12 19 16 20 25 37

6,000.00 46 41 78,315.00 122 (1,200.00) 42 8,000.00 44 656,966.00 46 1,043.00 1,230.00 Tot l Activo Cte.

Total Pasivo Cte.

783,236.00

ACTIVO NO CORRIENTE 16

78,344.00 4,500.00 234,140.00 240,000.00 10,000.00

731,492.00

PASIVO NO CORRIENTE

20,000.00

41

310,200.00

30

10,000.00

46

100,000.00

33

1' 689,680.00

39 37

(105,668.00) 40,000.00 Total Activo No Cte.

Total Pasivo No Cte. PATRIMONIO NETO

1'654,012.00

50 52 57 58 591 592 Total Pat. Neto

Total Activo

2' 437,248.00

CUENTASDE ORDEN 0012

Total Pasivo y patri . m

500,000.00 80,000.00 860,000.00 86,492.00 314.00 (231,250.00) 1' 295,556.00 2' 437,248.00

CUENTASDE ORDEN 24,000.00 0062

Total de Ctas de Orden

410,200.00

24,000.00

24,000.00 Total de Ctas de Orden

24,000.00

TOTAL GENERAL

47 47

2' 461,248.00

TOTAL GENERAL

2' 461,248.00

10.2. BALANCE GENERAL (CONASEV) AL 31-12-09. ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Eq. De efect

Inversiones FIinancieras

Ctas. Por Cobrar Comerc.-Terceros Otras Cuentas por Cobrar-Terceros Existencias Gastos Pagados por Anticipado

Total Activo Cte. ACTIVO NO CORRIENTE

PASIVO CORRIENTE 24,882.00 Sobre Giro Bancario Ctas. por pagar 8,000.00 Com.-Terceros Otras Ctas. Por 83,115.00 Pagar-Terceros

1,500.00 238,640.00 491,352.00

8,000.00 658,009.00 1 230.00 783 236.00 Total Pas. Cte.

731 492.00

Otras Ctas. Por Cobrar Con terceros

PASIVONOCORRIENTE Ctas por pagar 20,000.00 Diver-terceros 410,000.00

Inversiones Mobiliarias

10,000.00

Inmueble, Máq. Y E quipo Neto Depreciación Acumulada Otros Activos Total Activo no Corriente

1`584,012.0 0 40000.00 1'654,012.00 Total Pasivo no Cte.

PATRIMONI Capital Capital Adicional Excedente de Reval. Reservas Perdidas Acumuladas Total Patrimonio

410,200.00

NETO 500,000.00 O 80,000.00 860,000.00 86,492.00 (230,936.00\ 1' 295 556.00

48 48

CUENTA DE ORDEN TOTAL GENERAL

CUENTA DE 24,000.00 ORDEN TOTAL 2' 461,248.00 GENERAL

24,000.00 2' 461,248,00

10.3. BALANCE GENERAL (MODELO EUROPEO) 31/12/09 ACTIVO DISPONIBLE 10 EXIGIBLE

24,882.00

PASIVO 24,882.00 EXIGIBLE 10 91,115.00 40

731,492.00 1,500.00 163,008.00

12

8,315.00

41

78,344.00

422

6,000.00

42

234,140.00

19

(1,200.00)

16

8.000.00

REALIZABLE 11

8,000.00

20 25

656,966.00 1,043.00

NO EXIGIBLE 16

20,000.00

30 TRANSITORIO

10.000.00

37

41.230.00

122 44 46 NO 666,009.00 EXIGIBLE 41 46

240,000.00 10.000.00 410,200.00 310,200.00 100.000.00

30,000.00 TRANSITORIO ----------------.. 41 ,230.00 CAPITAL

INMOVILIZADO

500,000.00

l' 584,012.00 52

80,000.00 860.000.00

l' 689,680.00

57

39

(105.668.00)

58 591 592

CUENTASDEORDEN 24,000.00

1' 295,556.00

50

33

0012

4,500.00

86,492.00 314.00 (231.250.00)

24,000.00 CUENTAS DEORDEN 062

24,000.00 24,000.00

49 49 TOTAL GENERAL

2' 461,248.00

TOTAL GENERAL

2' 461,248.00

10.4. BALANCE GENERAL (MODELO NORTEAMERICANO) 31-12-09 ACTIVO

PASIVO

CIRCUL CIRCULANT 782,006.00 E

ANTE 10 11 12 422 19 16 20 25 FIJO 16 30 33 39 DIFER. (TRAN) 37

4,882.00 8,000.00 8,315.00 6,000.00 (1,200.00) 8,000.00 656,966.00 1,043.00 1' 614,012.00 20,000.00 10,000.00 1' 689,680.00 (105668.00\ 41,230.00 41 23000

731,492.00

10 40 41 42 122 44 46

1,500.00 163,008.00 78,344.00 234,140.00 4,500.00 240,000.00 10000 00

FIJO 41 46

310,200.00 100,000 00

DIFERIDO (TRANS.) ---CAPITAL LIQUIDO 50 52 57 58 591 592

410,200.00

1' 295,556.00 500,000.00 80,000.00 860,000.00 86,492.00 314.00 (231,250.00)

2' 437,248.00 CUENTAS DE ORDEN

2' 437,248.00 CUENTAS DE ORDEN

24,000.00 0012

24,000.00

24,000.00 062

24,000.00

TOTAL GENERAL

50 50 2' 461,248.00

TOTAL GENERAL

2' 461,248.00

UNIDAD3 TÉCNICAS PARA LA ELABORACIÓN DEL BALANCE GENERAL, ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (POR FUNCIÓN, POR NATURALEZA) Y LIBRO DIARIO "RESOLUCIÓN-CONASEV 006", UTILIZANDO HOJAS DE TRABAJO: CON AJUSTES POR LAS (2) DOS ALTERNATlVAS: EMPRESACOMERCIALlZADORADEINSUMOSSAC BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-12-09. CÓD. 10 11 12 16 19 20 25 30 33 37 39 40 41 42 46 50 52 57 59 601 603 611 613 62 63 64 65 67 68 69 701

CTAS.

SUMAS DEBE HABER 21,337.00 18,998.80 800.00 24;221.50 16,840.00 3,090.50 290.50 120.00 98,734.60 33,038.00 172.80 68.50 1,200.00 200.00 158,968.00 4,123.00 10,566.80 1,210.60 2,066.40 31,020.00 9,836.00 32,650.00 6,00.00 11,600.00 50,000.00 8,000.00 86,000.00 23,125.00 1,500.00 90,423.00 67.00 10.00 1,500.00 90,423.00 68.50 67.00 1,124.00 5,126.00 909.00 144.00 88.50 2,006.80 31,538.00 81,583.60

SALDOS DEUDOR ACREED. 2,338.20 800.00 7,381.50 2,800.00 120.00 65,696.60 104.30 1,000.0.00 158,968.00 4,123.00 10,566.80 855.80 31,020.00 22,814.00 11,000.00 50,000.00 8,000.00 86,000.00 23,125.00 88,923.00 57.00 88,923.00 1.50 1,124.00 5,126.00 909.00 144.00 88.50 2,006.80 31,538.00 81,583.60

74 75 77 79 94 95 97 0012

133.00

51 51 4,374.20

133.00 4,374.20 1,130.00 9,456.80

1,130.00 9,456.80 5,680.10 3,688.20 88.50 10,500.00 10,000.0 0

062

500,503.60

10,000.00

5,680.10 3,688.20 88.50 500.00 500.00

10,500.00 500,503.60

408,244.20

408,244.20

DATOSADICIONALES: 1. Tener en cuenta para el Balance General:  Cta.104 Sobregiro por (S/. 150.00)  Cta.161 a largo plazo por (S/. 2,000.00)  Cta.301 a largo plazo por (S/. 1,000.00)  Cta.372 a largo plazo por (S/. 4,000.00)  Cta. 461 a largo plazo por (S/.10,000.00)  Cta.122 Anticipo recibido (S/. 450.00)  Cta.422 anticipo otorgado (S/. 600.00) 2.

Distribución de la Utilidad Remuneración Directorio 6 %  Participación de los trabajadores 8 %  Impuesto Renta 30 %  Reserva legal 10 %  Reserva para reinversión 12%  Reserva Estatutaria 2 %  Dividendos % del capital pagado  Saldo a la Cta. 59

3.

Se pide:  Elaboración de las hojas de trabajo, ajustadas por las alternativas.  Elaboración del Balance General y Estado de

tres

52 Ganancias y Pérdidas (por Función Naturaleza). 52 y por  Diario, con las 2 alternativas, hasta reversión de cuentas. 1.- Cuadro de Distribución de Utilidades. Utilidad del ejercicio

S/.45,960.00

a) Remuneraciones Directorio: 6% de 45,960.00

2,757.60

b) Participación trabajadores: 8% de 45,960.00

3,676.80

c) Impuesto a la Renta: 30% de 42,283.20

12,684.96

d) Reservas: 1) Reinversión 15% de 29,598.24 2) Legal 10% de 29,598.24 3) Estatutaria 2% de 29,598.24

7,103.57 3,551.79 2,959.82 591.96

e) Dividendos: 39% de 50,000.00 f) Utilidad no Distribuida: 2. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Naturaleza) + Ventas Brutas de mercaderías - Dsctos, Rebajas y B. Concedidas - Compras de Materiales + Variación de Exist. - Mercad. 80 Margen Comercial - Compra de Mat Aux, Sum. y Repuestos - Variación de Exist. – Mat. Aux, Sum. Y Rep. - Gastos de servicios Prestados por terceros 82 Valor Agregado - Gastos de Personal, Directorio y Gerentes

19,500.00

237.07

S/.81,583.60 (133.00) (88,923.00) 57.385.00 49,912.60 (57.00) (1.50) (5.126.00) 44,728.10 (1,124.00)

- Gastos por Tributos

53 53

83 Excedente bruto e Explot. 42,695.10 -Otros gastos de Gestión (144.00) -Valuación y Deterioro de Activos y Prov. (2,006.80) 4.374.20 +Otros Ingresos de Gestión 84 Resultado de Explotación 44,1918.50 -Gastos Financieros (88.50) +Ingresos Financieros 1.130.00 85 Rts antes de P. e Imp. 45,960.00 -Remun. y Particip. por Pagar (3,676.80) -Impuesto a la Renta (12.684.96) 89 Resultado Neto a Distribuir 29,598.24 -Otras Remun. Y Partic. por pagar (2,757.60) -Ctas por Pagar Acc. (dividendos) (19,500.00) -Reservas (7.103.57) 59 Utilidad no Distribuida 237.07 ========== 3. Estado de Ganancias y Pérdidas (Por Función): +Ventas Brutas S/.81,583.60 -Dstos, Rebajas y B. Concedidas (133.00) -Costos de Venta (31.538.00) Utilidad Bruta 49,912.60 Gastos Operativos -Gastos de Ventas (3,688.20) -Gastos de Administración (5.680.10) Utilidad de Operación 40,544.30 Otros Ingresos y Egresos -Gastos Financieras (88.50) +Otros Ingresos de Gestión 4,374.20 +Ingresos Financieros 1.130.00 Utilidad antes de Parto e Imp. 45,960.00 - Remun. y Particip. por Pagar (3,676.80) -Impuesto a la Renta (12.684.96) Utilidad Neta a distrib. 29,598.24 - Otras Remun. Y Partic. por pagar (2,757.60) - Ctas por Pagar Acc. (dividendos) (19,500.00) -Reservas (7.103.57)

(909.00)

Utilidad no distribuida

54 54

237.07 ========

55 55 3.1 HOJA

DE TRABAJO

CTAS. SUMAS COD DEL MAY. DEBE HABER 10 11 12 16 19 20 25 30 33 37 39 40 42 46 41 50 52 57 59 601 603 611 613 62 63

AL

SALDOS DEUDOR 2,338.20 800.00 7,381.50 2,800.00

31 DE DICIEMBRE DEL (PRIMERA ALTERNATIVA) TRANSFERENCIAS

ACREE.

DEBE

HABER

INVENTARIO ACTIVO 2.33820

PASIVO

RESULTADO POR FUNCION PERDIDA GANANCI

DEBE

HABER

SALDOS CUENTAS INT. GEST. DEUDOR ACREE.

DISTRIBUCION DEBE

HABER

7.381.50 2,800.00 120.00

10,566.80 855.80 22,814.00 11,000.00 31,020.00 50,000.00 8.000.00 86,000.00

237.07 88,923.00 57.00 1.50 1,124.00 5,126.00

64 65 67 68

909.00 144.00 88.50 2,006.80

909.00 144.00 88.50 2,006.80

69

31,538.00

31,53 8.00

133.00 4,374.20 9,456.80

133.00 4,374.20

1.50 1,124.00 5,126.00 909.00 144.00 88.50 2,006.80

(1)

133.00

1,130.00

(6)

138,968.00 49,912.00 44,728.10 4,374.20 42,695.00 1,130.00 44,918.50 3,676.80 12,684.96 29,598.24

4,374.20(7) 4,374.20 1,130.00(8) 1,130.00

9,456.80

5,680.l0 3,688.20 88.50

(2) 5,680.10 (2) 3,688.20 (2) 88.50 405,844.20

(2) (3) (2) (3) (4) (5) (4) 81,583.00(6) 81,583.00

81,583.00

133.00 1,130.00

88,923.00 57.00

31,538.00

81,583.00

79 94 95 97

(1) (2) 57,385.00(6) 57,385.00

(1)

(1)

40,994.80

40,994.80

10,566.80 13,540.76 22,814.00 11,000.00 31,020.00 50,000.00 8.000.00 86,000.00

12,684.96

23,12S.00

31,538.00

PASIVO

65,696.00 104 .30 1.000.00 158,968.00 4,123.00 10,566.80 855.80 22,814.00 11,000.00 31,020.00 50,000.00 8.000.00 86,000.00

23,12S.00 88,923.00 57.00

77

ACTIVO 2.33820 800.00 7.381.50 2,800.00

120.00

65,696.00 104 .30 1.000.00 158,968.00 4,123.00

88,923.00

BALANCE SITUACIÓN

120.00

65,696.00 104 .30 1.000.00 158,968.00 4,123.00

405,844.20

AJUSTES CUENTAS INT. GEST.

800.00

1.50 1,124.00 5,126.00

701 74 75

MODELO 4

RESULTADO POR NATURALEZA CARGAS INGRES.

5,680.10 3,688.20 88.50 266,336.60 220,376.60 41,127.80 45,960.00 45,960.00

87,087.80

266,336.60 266,336.60 87,087.80

87,087.80

98,512.80 144,472.80 45,960.00 144,472.80 144,472.80 (1) 89,056.00 80 (2) 5,184.50 82 (3) 2,033.00 83 (4) 2,150.80 84 85

(5)

88.50

86 88 89 242,985.60 228,214.30 471,199.90

(7) (8)

471,199.90

--.-228,214.30 471,199.90228,214.30

49,912.60 44,728.10 42,695.10 44,918.50 45,960.00 3,676.80 12,684.96 29,598.24 228,214.30 228,214.30

22,887.93

56 56 45 58 41

19,500.00 7,103.57 6,434.40

57 57 3.2 BALANCE GENERAL (TRADICIONAL) AL 31 – 12- 09 ACTIVO

PASIVOCORRIENTE

CORRIENTE 10 11 422 12 19 16 20 25 37

ACTIVONO Total Activo Cte.

2,488.00 800.00 600.00 7,831.00 (120.00) 800.00 65,696.60 104.00 123.00

10 40 41 122 42 44 46

150.00 13,540.76 6,434.40 450.00 23,414.00 19,500.00 1,000.00

PASIVONOCORRIENTE 64,489.16 Total Pasivo Cte.

78,323.60

CORRIENTE 16 30 33 39 37

2,000.00 1,000.00 1 58,968.00 (10,566.80) 4,000.00 Total Activo No Cte.

41 46

155,401.20 50 52 57 58 59

Total Activo

233,724.80

CUENTAS ORDEN DE 0012

2,400.00

0062

31,020.00 10,000.00

Total Pasivo no Cte. 41,020.00 PATRIMONIO NETO 50,000.00 8,000.00 86,000.00 7,103.57 (22,887.93) 128,215.64 Total Pato Neto Total Pasivo y 233,724.80 patrim. CUENTASDE ORDEN 2,400.00

58 58 Total de Ctas de Orden 2,400.00 TOTAL GENERAL 236,124.80

Total de Ctas de Orden 2,400.00 236,124.80 TOTAL GENERAL

BALANCE GENERAL (CONASEV) 31- 12.-----ACTIVOCORRIENTE Efectivo y equiv. de efectivo Inversiones Financieras Ctas. Por Cobrar Com-terceros. Otras Ctas. Por Cobrar-terceros Existencias Otros activos Total Activo Cte.

PASIVOCORRIENTE 2,488.20 800.00 8,311.50 800.00 65,800.90 123.00 78,323.60

ACTIVONOCORRIENTE Otras Ctas. Por Cobrar ComTerceros Inversiones Mobiliarias Inmueble, Maq. Y E quipo Neto Deprec. Acumulada Otros Activos Total Activo no Cte.

2,000.00 1,000.00 148,401.20 4,000.00 155,401.20

Sobre Giro Bancario Ctas. por Pagar Comerc-terceros. Otras Ctas. Por Pagar-t Parte C de D a. plazo

150.00

Total Pasivo Cte.

64,489.16

23,864.00 30,475.16 1,000.00

PASIVO NO CORRIENTE

Ctas por pagar Div.Terceros

41,020.00

41,020.00 Total Pasivo no Cte. PATRIMONIO NETO Capital 50,000.00 Capital Adicional 8,000.00 Excedente de Reva!. 86,000.00 Reservas 7,103.57 Perdidas Acumuladas (22,887.93) Total Patrimonio

128,215.64

CUENTA DE ORDEN

2,400.00

CUENTA DE ORDEN

2,400.00

TOTAL GENERAL

236,124.80

TOTAL GENERAL

236,124.80

59 59 DIARIO (PRIMERA ALTERNATIVA) ---

31/12 ---

611 MERCADERIAS

31,538.00

69 COSTO DE VENTAS

31,538.00

Por la cancelación del Costo de Venta. -----31/12----79

CARGASIMPUT.ACTA.DECOSTOSYGASTOS

9,456.80

94 GASTOSDEADMINISTRACIÓN

5,680.10

95 GASTOSDEVENTAS 97 GASTOSFINANCIEROS Por la cancelación de las Ctas. de la

3,688.20 88.50

clase 9. 31/12 80 MARGENCOMERCIAL 82 83 84 85 601 603

VALORAGREGADO EXCEDENTEBRUTODEEXPLOT. RESULTADODEEXPLOTACION RESULTADOSANTESDEPART.EIMPT. MERCADERIAS MAT. AUX,SUMIN. Y REPUESTOS VARIACIÓN DE MAT.AUX,SUM.Y REP.

89,056.00 5,184.50 2,033.00 2,150.80 88.50 88,923.00 57.00 1.,50

613 62 63 GASTOS DE PERSONAL,DIREC Y GER. 64 GASTOS DE SERV. PRESTAD POR TERCE. 65 GASTOS OTROS GASTOS DE GESTION 67 GASTOS FINANCIEROS

1,124.00

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT Y PRO

2,006.80

5,126.00 909.00 144.00 88.50

74 DSTOS. REB. Y BON. CONC.

133.00

Por la cancelación de las Cuentas de Pérdidas para determinar las C.I. E. 31/12 611 VARIACIÓN DE MERCADERIAS

57,385.00

60 60

81,583.60

75 VENTAS DE MERCADERÍAS OTROS INGRESOS DE GESTION 77 80 INGRESOSFINANCIEROS 84 MARGEN COMERCIAL 85 RESULTALDODEEXPLOTACIÓN RESULT.ANTESDEPART.EIMPT. Por la cancelación de las ganancias y de

4,374.20 1,130.00 138,968.60 4,374.20 1,130.00

determinar los S.I.G. 31/12 80 MARGEN COMERCIAL 82 VALOR AGREGADO Por la cancelación de la Cta 80 y determinar saldo de la 82.

49,912.60 49,912.60

31/12

82 VALOR AGREGADO

44,728.10

83 EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIÓN Por la cancelación de la Cta 82 y determinar el saldo de la 83.

44,728.10

31/12

83 EXCED. BRUTO DE EXPLOTACIÓN

42,695.10

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

42,695.10

Por la cancelación de la Cuenta 83 y determinar el saldo de la 84. 31/12 84 RESUL TADO DE EXPLOTACIÓN

44,918.50

85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO Por 'la

cancelación

de

la

Cuenta

44,918.50 84

y

determinar el saldo de la 85. 31/12

85 RESULT. ANTES DE PART. E IMPUESTO 87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES

45,960.00 3,676.80

88 IMPUESTO A LA RENTA

12,684.96

89 DETERMIN. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

29,598.24

61 61 Por la distribución legal de la renta. 31/12 87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJDORES

3,676.80

41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR Por la provisión

del

3,676.80

8% para renta de los

trabajadores 31/12

88 IMPUESTO A LA RENTA 40

12,684.96

TRIBUTOS,CONTRAP.Y APORT AL SIST DE PEN. YDESALUDXPAGAR

12,684.96

Por la provisión del 30% del IR. 31/12

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

29,598.24

41 REMUNER. Y PARTICIP. POR PAGAR CTAS POR PAGAR A LOS AC.SOC.DIREC.Y 44 GERENTES 58 RESERVAS 59 RESUL TADOS ACUMULADOS

2,757.60 19,500.00 7,103.57 237.07

Por la distribución de la renta neta entre los socios. 31/12

19 ESTIMACION DE CTAS DE COBR. DUDOSA. 39 DEPREC. AMORTIZA.YAGOTAM.ACUM. TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTESAL 40 SPYSALUDPORPAGAR 41 REMUNER. YPART.PORPAGAR

120.00 13,540.76 12,272.26 37,454.40

42 CTASPORPAGARCOMERCIALES-TERCEROS

22,814.00

44 CTASPORPAGARAACC.SOCDIR.YGEREN.

19,500.00

46 CTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS

11,000.00

50 CAPITAL

50,000.00

52 CAPITALSOCIAL

8,000.00

57 EXCEDENTEDEREVALUACIÓN

86,000.00

58 RESERVAS

7,103.57

10 EFECTIVOYEQUIVALDEEFECTIVO

2,338.20

62 62 11 INVERSIONESFINANCIERAS 12 CTASPORCOBRARCOMERCIALES-TERCER. 16 CUENTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCER. 20 MERCADERIAS

6

25 MAT.AUX,SUMIN.YREPUESTOS. 30 INVERSIONESMOBILIARIAS 33 INMUEBLES.MAQUINARIAyEQUIPO

15

37 ACTIVODIFERIDO 59 RESULTADOSACUMULADOS

2

Por la reversión de las Cuentas del Balance. 31/12

DIARIO (SEGUNDA ALTERNATIVA) 31/12 611 MERCADERIAS 69 COSTODEVENTAS Por la cancelación del Costo de Vta. --- 31/12 --79 CARGASIMPUT.ACTAS.DECOSTOSYGASTOS 94 GASTOSDEADMINISTRACIÓN 95 GASTOSDEVENTAS 97 GASTOSFINANCIEROS Por la cancelación de las Cuentas de la clase 9. 31/12 89 DETER.DELRESULTADODELEJERCICIO 601 MERCADERIAS 603 MATERIALES.AUX.SUM YREPUESTOS 613 MATERIALES. AUX. SUM Y REPUESTOS. 62 GASTOSDEPERSON,DIR. YGERENTES 63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 64 GASTOS POR TRIBUTOS 65 OTROSGASTOSDEGESTIÓN 67 GASTOSFINANCIEROS 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT. Y PROVIS. 74 DESCUENTOSREBAJASYBONIFICACIONES CONCEDIDOS Por la cancelación de las Cuentas de pérdidas y

31,538.00 31,538.00

9,456.80 5,680.10 3,688.20 88.50

98,512.80 88,923.00 57.00 1.50 1,124.00 5,126.00 909.00 144.00 88.50 2,006.80 133.00

63 63 determinar la Cta. 89. 611 70 75 77 89

89 87 88 87 41

88 40

31/12 VARIACIÓN DE MERCADERÍAS 57,385.00 VENTAS 81,583.60 OTROS INGRESOS DE GESTION 4,374.20 INGRESOSFINANCIEROS 1,130.00 DET.DELRESULTADOSDELEJERCICIO 144,472.80 Por la cancelación de las cuentas de ganancias y determinar la Cta. 89. 31/12 DET.DELRESULTADOSDELEJERCICIO 16,361.76 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES. 3,676.80 IMPUESTOALARENTA 12,684.96 Por la distribución legal de la Renta 31/12 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES. 3,676.80 REMUNERA Y PARTICIP. POR PAGAR 3,676.80 Por la provisión del 8% participación de los trabajador 31/12 IMPUESTOALARENTA 12,684.96 TRIB. CONTRAP. Y APORTES AL SP Y SALUD. 12,684.96 POR PAGAR Por la provisión del 30% del Impuesto a la Renta. 31/12

DET.DELRESULTADOSDELEJERCICIO REMUNERA.YPARTICIP.POR PAGAR CTAS.PORPAGARALOSACC.SOC.DIREYGER. RESERVAS RESULTADOSACUMULADOS Por la distribución de la Renta Neta 31/12 19 ESTIMACIONESDECTAS.COBRANZADUDOSA.

29,598.24

39 DEPREC.AMORTYAGOTAM.ACUMULADA

10,566.80

TRIB. CONTRAP.Y APORTES AL SP Y SALUD POR 40 PAGAR

13,540.76

REMUNER.Y PARTIC.PORPAGAR CTASPORPAGARCOMERCIALES-TERCEROS CTAS.PORPAGARALOSACC.SOC.DIREYGER. CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS CAPITAL CAPITALADICIONAL

37,454.40 22,814.00 19,500.00 11,000.00 50,000.00 8,000.00

89 41 44 58 59

41 42 44 46 50 52

2,757.60 19,500.00 7,103.57 237.07

120.00

64 64 57 58 10 12 16 20 25 30 33

EXCEDENTEDE.REVALUACIÓN RESERVAS EFECT. YEQUIV.DEEFECT. CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS MERCADERIAS MAT. AUX., SUMIN. Y REPUESTOS INVERSIONESMOBILIARIAS INMUEBLES.MAQUINARIAYEQUIPO

37 ACTIVODIFERIDO 59 RESULTADOSACUMULADOS Por la reversión de la Ctas del Balance 31/12

86,000.00 7,103.57 2,338.20 7,381.50 2,800.00 65,696.60 104.30 1,800.00 158,968.00 4,123.00 22,887.93

65 3.3 HOJA DE TRABAJO AL 31 DE CTAS. SUMAS DEL COD. MAY. DEBE HABER 10 11 12 16 19 20 25 30 33 37 39 40 42 46 41 50 52 57 59 601 603 611 613 62 63 64 65 67 68 69 701 74 75 77 79 94 95 97

SALDOS DEUDOR 2,338.20 800.00 7,381.50 2,800.00

TRANSFERENCIAS

ACREE.

DEBE

HABER

(SEGUNDA ALTERNATIVA) INVENTARIO

ACTIVO 2.33820 800.00 7.381.50 2,800.00

120.00

PASIVO

RESULTADO POR FUNCION PERDIDA GANANCIA

RESULTADO POR NATURALEZA CARGAS INGRES.

AJUSTES CUENTAS INT. GEST. DEBE

HABER

SALDOS CUENTAS INT. GEST. DEUDOR ACREE.

DISTRIBUCION DEBE

HABER

10,566.80 855.80 22,814.00 11,000.00 31,020.00 50,000.00 8.000.00 86,000.00

65,696.00 104 .30 1.000.00 158,968.00 4,123.00 10,566.80 855.80 22,814.00 11,000.00 31,020.00 50,000.00 8.000.00 86,000.00

23,12S.00 88,923.00 57.00

237.07 88,923.00 57.00

31,538.00

(1) (1)

88,923.00 57.00

(1) (1) (1) (1) (1) (1) (1)

1.50 1,124.00 5,126.00 909.00 144.00 88.50 2,006.80

(1)

133.00

(2)

144,472.80 3,676.80 12,684.96 259,347.36

22,887.93

57,385.00(2) 57,385.00

1.50 1,124.00 5,126.00

1.50 1,124.00 5,126.00

909.00 144.00 88.50 2,006.80 31,538.00

909.00 144.00 88.50 2,006.80 31,538.00

(1) 31,538.00

81,583.00

81,583.00(2) 81,583.00

81,583.00

133.00

133.00 4,374.20

133.00 4,374.20(2) 4,374.20 1,130.00(2) 1,130.00

4,374.20

1,130.00

1,130.00 9,456.80

5,680.l0 3,688.20 88.50

(2) 405,844.20

10,566.80 13,540.76 22,814.00 11,000.00 31,020.00 50,000.00 8.000.00 86,000.00

12,684.96

23,12S.00

9,456.80

PASIVO

120.00

65,696.00 104 .30 1.000.00 158,968.00 4,123.00

88,923.00

BALANCE SITUACIÓN ACTIVO 2.33820 800.00 7.381.50 2,800.00

120.00

65,696.00 104 .30 1.000.00 158,968.00 4,123.00

405,844.20

89 87 88

DICIEMBRE DEL

40,994.80

(2) 5,680.10 (2) 3,688.20 88.50 40,994.80

5,680.10 3,688.20 88.50 266,336.60

220,376.60 41,127.80 45,960.00 45,960.00

87,087.80

98,512.80 45,960.00

144,472.80

266,336.60

266,336.60 87,087.80

87,087.80 144,472.80

144,472.80 (1) 98,512.80

242,985.60 16,361.76 259,347.36

259,347.36

29,598.24

45,960.00

29,598.24 16,361.76 45,960.00

45,960.00

29,598.24 3,676.80 12,684.96

45,960.00

45 58 41

19,500.00 7,103.57 6,434.40 45,960.00

45,960.00 266,061.47

19,500.00 7,103.57 6,434.40 266,061.47

66 66 CAPITULOII UNIDAD4 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Lo esencial de la existencia en caja estriba en su disponibilidad inmediata como poder adquisitivo; el efectivo en caja es un activo aceptado generalmente en pago por compra de bienes y servicios, o para la cancelación de Obligaciones. 4.1 CONTROL DE ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS FuncionesdelTesorerooCajeroGeneral. Los aspectos generales del control de la caja, y en cierto modo el procedimiento de detalle requerido, se centralizan en la oficina del tesorero o cajero. Por regla general existe una oficina destinada a la sección caja, en todas las empresas, grandes o pequeñas, y en las de gran categoría asume una importancia considerable. El tesorero es fundamentalmente el guardián de los fondos en caja, o que van a convertirse pronto en efectivo, y ejerce mayor o menor vigilancia sobre los procedimientos de recepción y de pago. Además a causa de estas funciones esenciales, el tesorero ejerce gran influencia en la política financiera general de la organización. ControldeCaja Debido que la caja es el activo que se presta de manera especial para su buen o mal manejo que se cometan errores en su registro, es muy importante para la dirección de un negocio, prevenir con procedimientos y registros que tengan por objeto proteger la integridad de las entradas y las salidas. El propósito fundamental del control detallado de la caja es prevenir o reducir los errores y las pérdidas. Un buen sistema de control debe reducir efectivamente la posibilidad de que se cometan errores y de que se haga mal uso de los fondos, y de facilitar el descubrimiento de esos errores y pérdidas tan pronto como ocurran, así como la causa o la explicación del caso.

67 67 ImportanciadelosDepósitosvPagosporMediodeCheques El control interno de caja, recomienda que los fondos recaudados diariamente se depositen a una institución financiera (Bancos), para facilitar la auditoria y la verificación diaria; y que, todos los pagos deben hacerse por medio de cheques, a excepción de las partidas pequeñas que se tratan por el sistema de fondo fijo. Los pagos por medio de cheques facilitan un buen control de caja, especialmente por que los cheques cancelados (pagados y devueltos por el banco), son un registro permanente y un medio de verificación y auditoria. No es fácil hacer desembolsos no autorizados por medio de cheques, y si ocurriera es casi seguro que se descubrirán inmediatamente. 4.2 FONDOFIJORENOVABLE(CAJACHICA).SUCONTABILlZACION En la mayor parte de las empresas es inevitable que se hagan pago en moneda o billete, por menor cuantía o de urgencia, siendo imposible o antieconómico girar cheques por tales importes. Por lo expuesto, el control interno recomienda aperturar fondos fijos para llenar esas necesidades, fondos que quedarán al cuidado de un cajero menor u otro personal ajeno al manejo de caja general. El fondo se establecerá, al principio, por una suma determinada, según las necesidades o velocidad en que se realizan los gastos menudos o de urgencia, los cuales pueden fluctuar entre S/.50.00, S/.100.00, S/.500.00 o más. Para esto se necesita una autorización conveniente y un cheque librado y hecho efectivo. Se carga de inmediato, este importe a la cuenta de fondos y se abona a la cuenta del banco correspondiente. Después se reembolsa al cajero por el importe de los gastos hechos de tiempo en tiempo, a medida que el fondo disminuye. Existen varios procedimientos para contabilizar la caja chica, siendo las principales los siguientes:

68 68 1. Giro del cheque para apertura de fondo fijo; luego, al consumirse, regularizar la cuenta 102 por caja con cargo a las cuentas que originaron el gasto; luego girar el nuevo cheque para reponer el fondo gastado, y así sucesivamente. 2. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego girar el nuevo cheque para reponer lo gastado, con cargo a las cuentas que originaron el consumo; y así sucesivamente. 3. Giro del cheque para aperturar el fondo fijo; luego regularizar la Cta. 102 por libro Diario, con cargo a las cuentas que originaron el gasto; luego girar el nuevo cheque por caja para reponer el fondo gastado. Ejercicio de Fondo Fijo: Mercantil del Centro S.A. apertura fondo fijo al 01/03/... con Ch/. N° 1356, Banco de Crédito por S/.300.00. Al 25/03/... se pide renovación del fondo, presentando los siguientes documentos:

Cta. 603 Fact. N° 01945 por compra de gasolina para las unidades de transporte de la empresa SI. 40.00 603 B/ V N° 020 por compra de útiles de escritorio por SI. 18.00 379 Rec.01 por adelanto de salario de obrero SI. 35.00 659 Rec.02 por Donación a Tele amor, por SI. 30.00 603 Boleta de Venta N° 035 por la compra de repuestos para calculadora por SI. 20.00 141 Rec.03 por préstamos a Srta. Secretaria, por SI. 40.00 622 Rec.04 por gastos de pasajes al vigilante, por SI.8.00 622 Rec.05 por compra de refrigerios para el personal, por SI. 22.00 375 Rec.06 por adelanto al conserje por SI. 30.00 622 Rec.07 por gastos de pasajes a la secretaria, por SI. 10.00 622 B/V N° 01715 por compra de gaseosas para personal administrativo por SI. 12.00 622 B/V N° 086 por la compra de medicina para botiquín del personal trabajador, por SI. 25.00

69 69 Por el importe renovado se gira el Ch/. 1360 por SI. 290.00. Nuevamente, al 10104/... se solicita renovación de fondos, presentando los siguientes documentos: 622 603 603 634 603 603 603 636 632 603 141

Rec.08 por la compra de refrigerio para Secretaria, por SI. 8.00 Fact. N° 4520 por compra de 01 millar de papel bond, por SI. 26.00 B/V N° 063 por la compra de pilas, para calculadora, por SI. 15.00 B/V N° 058 por servicios de instalación de cortinas a oficinas, por SI.30.00 Fact. N° 0725 por compra de fluorescentes, para oficinas SI. 25.00 B/V N° 024 por compra de pintura para oficina, por SI. 28.00 Fact. N° 4254 por compra de archivadores para Oficina de Contabilidad por SI. 38.00 Rec.13 por pago de Recibo de Teléfono, por SI. 45.00 Rec.14 por honorarios al Notario, por legalización de documentos SI. N 25.00 Fact. N° 1156 por compra de tampones y sellos SI. 26.00 Recibo N° 10 por préstamos al personal obrero SI. 20.00

Girándose el cheque N° 1371 por: 5/.286.00 Se pide: Contabilizar por los 3 procedimientos:

70 70 CAJA (PRIMER PROCEDIMIENTO) 01/03

10 104

EFECTIVO EFECTIVO

Y

EQ. 300.00

01/03 10

EFECTIVO Y EQ. 300.00 EFECTIVO

102 Fondos Fijos Apertura de C. chica

Cta. Cte en Inst. Fin. Ch. N2 1356 25/03 14

25/03

EFECTIVO EFECTIVO

10

102

Y

CTAS.PORC. Al Per.Acc.Dir y G 40.00

EQ.

290.00

Préstamo al 141 Personal Rec. 03 Préstamo

Fondos Fijos Regul. del F. Cons 25/03 37

25/03

EFECTIVO EFECTIVO

10

104

Y

EQ. 290.00

Cta. Cte en Inst. Fin.

10

EFECTIVO EFECTIVO

102

Y

EQ. 286.00

10

CTAS. POR PAGAR DIVER-TERCEROS

Fondos Fijos

EFECTIVO EFECTIVO

104

25/03 46

185.00

Regul. del F. Cons 10/04

Y

EQ. 286.00

Cta. Cte en Inst. Fin. Ch. N2 1371

65.00

Remuneraciones Rec. 01 ad. SI. 35.00 Rec. 06 ad. SI. 30.00

Ch.N21360 10/04

ACTIVO DIFERIDO 379 Adelanto de

469 Otras ctas. Por pagar diversas 25/03 10 EFECTIVOYEQ DEEFECTIVO

290.00

102 Fondos Fijos Renov. De Fondo Fijo 14 CTAS.porCobra AACC. 10/04 20.00 Préstamo al 141 Personal Rec. 10 préstamo obrero 46 CTAS. POR PAGAR DIVER-TERCEROS 266.00 469 Otras Cta. Por

71 71 pagar diver. Pago por gasto de C. chica 10/04 10

EFECTIVOYEQ.

Fijos EFECTIVO 102 Fondos

286.00

DIARIO DEL PRIMER PROCEDIMIENTO -----------------25/03-------------COMPRAS 603 Mat. Aux, Sumin. y Repuestos Fact. 01945 Gasolina SI. 40.00 B/V. 020, Útiles de escritorio SI. 18.00 B/V. 035, repuesto SI. 20.00 62 CARGAS DEL PERS., DIR Y GER. 622 Otras remuneraciones Rec. 04 pasajes vigilante SI. 8.00 Rec. 05 refrigerio personal SI. 22.00 Rec. 07 pasajes secretaria SI. 10.00 B/V. 01715, gaseosas personal SI. 12.00 B/V. 086, medicina botiq. SI. 20.00 65 OTROS GASTOS DE GESTION 6591 Donaciones Rec. 02 Donación a T ele amor 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras ctas. por pagar diversas Por la provisión de los gastos de caja chica --------------25/03----------------94 GASTOS DE ADMINISTRACION 949 Otras cargas CARGAS IMPUTAB. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 79 791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos Por el destino de los gastos ---------------1000/04----------60 COMPRAS 603 Mat. Aux., Sumin. y Repuestos. Fact. 063, papel bond 26.00 B/V. 063, pilas para calc. 15.00 Fact. 0725, fluorescente 25.00 B/V. 024, pintura para oficina 28.00 Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00 60

78.00

77.00

30.00

185.00

185.00 185.00

158.00

72 72 62 622

63

Fact. 1156, tampones y sellos 26.00 GASTOS DEL PERSON., DIR. Y GERENTES Otras remuneraciones Rec.08

GASTOSDESERVICIOSPRESTADOSPORTERC

632 634 636 46 469

94 949

8.00

EROS

Honorarios, comisiones y corretajes. 25.00 Rec. 14 Mantenimiento y reparación 30.00 BN.058 Servicios básicos 45.00 Rec. 13 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS Otras cuentas por pagar diversas Por provisión de gastos caja chica -------------------10/04----------------GASTOS DE ADMINISTRACION Otras cargas

100.00

266.00

266.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

79 791

Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos Por el destino de los gastos.

266.00

73 73 CAJA (SEGUNDO PROCEDIMIENTO) 01103 10 Efect. Eq. Efectivo 300.00 01103 10 Efect. Eq. Efectivo Ctas. Ctes. Ins. 102 Fondos Fijos 104 Finan. Apertura del F. Fijo Ch. Nº 1356 25/03 10 Efect. Eq.efectivo

290.00

104 Ctas Cte. Inst Financieras Ch. N° 1360 10/04 10 Efect. Eq. Efectivo 286.00 104 Ctas. Ctes. Inst. Financ. Ch. Nº 1371

300.00

25/0. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc 40.00 (Soc). Directores y Gerentes 141 Personal Rec. 03, préstamo 37 Activo Diferido 379 Adelanto de Remun. Rec. 01, adel. S/. 35 Rec. 06, adel. S/. 30 46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC. 469 Otras ctas. Por pagar Pago de gastos de Caja Chica. 10/01. 14 Ctas. Por Cob. Al Per.Acc 141 Personal Rec. 10, préstamo a Obrero 46 CTAS POR PAGAR DIV-TERC. 469 Otras ctas. por pag div Pago de gastos de Caja Chica.

65.00

185.00

20.00

266.00

74 74 DIARIO DEL SEGUNDO PROCEDIMIENTO -----------------25/03-------------COMPRAS Mat. Aux, Sumin. y Repuestos 603 Fact. 01945 Gasolina SI. 40.00 BN. 020, útiles de escritorio SI. 18.00 BN. 035, repuesto SI. 20.00 GASTOSdelPerson,DiryGer. 62 Otras remuneraciones 622 Reo. 04 pasajes vigilante SI. 8.00 Reo. 05 refrigerio personal SI. 22.00 Rec. 07 pasajes secretaria SI. 10.00 BN. 01715, gaseosas personal SI. 12.00 BN. 086, medicina botiq. SI. 20.00 OTROSGASTOSDEGESTION 65 6591 Donaciones 60

78.00

77.00

30.00

Reo. 02 Donación a T CTAS.PORPAGARDIV-TERCER.

46 469

185.00

Otras ctas. por pagar diversas Por la provisión de los gastos de caja chica -------------------25/03---------------GASTOSDEADMINISTRACION

94 949

Otras cargas CARGASIMPUTAB.ACTADECOSTOSYGASTOS

79 791

60 603

62

185.00

Cuenta imputable a cta de Costos y gastos Por el destino de los gastos ---------------10/04----------------COMPRAS Mat. Aux., Suministros y Repuestos. Fact. 063, papel bond 26.00 BN. 063, pilas para calc. 15.00 Fact. 0725, fluorescente 25.00 BN. 024, pintura para oficina 28.00 Fact. 4254, archivadores para oficina 38.00 Fact. 1156, tampones y sellos 26.00 GASTOS DE PERSONAL

185.00

158.00

8.00

75 75 DIRECTORESYGERENTES 622 63 636 632 634 46 469

94 949 79

Otras remuneraciones Rec. 08 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Servicios básicos 45.00 Rec. 13 Honorarios, comisiones y corretajes. Rec. 14 Mantenimiento y reparación BN.058 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-

25.00 30.00 266.00

TERCEROS Otras cuentas por pagar diversas Por provisión de gastos caja chica -------------------10/04----------------GASTOSDEADMINISTRACION

266.00

Otras cargas CARGASIMPUTABLESACTADECOSTOSYGASTO

791

100.00

266.00

Cargas Imp. A Cta de Costos yGastos Por el destino de los gastos.

CAJA (TERCER PROCEDIMIENTO) 1 0/03 10

25/03 10

10/04 10

Efect.Eq.Efect. 300.00 104 Cta. Cte en Inst. Financieras Ch. N!! 1356 EfectivoEq. 290.00 Efectivo 104 Cta. Cte en Inst. Financieras Ch. N!! 1360 EfectivoyEq. Efectivo 286.00 104 Cta. Cte en Inst. Financieras

01/03

10 102

25/03

10 102

1 0/04 10 102

Efect.YEq. Efectivo 300.00 Fondos Fijos Reapertura del Fondo Fijo Efect.YEq. 290.00 Efectivo Fondos Fijos Repos. de Fondo Fijo Efect.yEq. 286.00 Efectivo Fondos Fijos Repos. de

76 76 Ch. Nº 1371

Fondo Fijo

DIARIO DEL TERCER PROCEDIMIENTO --------------25/03-------------COMPRAS

60

78.00

Mat. Aux., Suministro y Repuestos SI. 40.00 Fact. 01945 Gasolina SI. 18.00 BN. 020, Útiles de escritorio SI. 20.00 BN. 035, repuesto GASTOS DELPERSONAL,DIRYGEREN. 62 622 Otras remuneraciones SI. 8.00 Rec. 04 pasajes vigilante SI. 22.00 Rec. 05 refrigerio personal SI. 10.00 Rec. 07 pasajes secretaria SI. 12.00 BN. 01715, gaseosas personal SI. 20.00 BN. 086, medicina botiq. 65 OTROSGASTOSDEGESTION 659 Donaciones Rec. 02 Donación a T el e amor CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 46 603

469

77.00

30.00

185.00

Otras ctas. por pagar diversas Por la provisión de los gastos de caja chica -------------------25/03----------------GASTOS DE ADMINISTRACION

94 949

185.00

Otras cargas CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

79 791

185.00

Cargas Imp. A cuenta de Costos y gastos Por el destino de los gastos ------------------25/03 ----------------CUENTAS POR COBRAR Al PER.ACC.DIR Y GEREN.

14 141 37 379

Personal ACTIVO DIFERIDO Adelanto de remuneraciones

40.00 65.00

77 77 CTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCER

46 469

185.00

Otras cuentas por pagar diversas EfectivoyEquivalentedeEfectivo

10 102

290.00

Fondos Fijos Regularización de la Caja Chica

COMPRAS

60 603

62

Mat. Aux. ,Suministros y Repuestos Fact. 4520 papel bond

SI. 26.00

BN. 063, pilas para calculadora

SI. 15.00

Fact. 0725, fluorescente

SI. 25.00

BN. 024, pintura para oficina

SI. 28.00

Fact. 4254, archivadores para oficina

SI. 38.00

Fact. 1156, tampones y sellos

SI. 26.00

GASTOSDELPERSONAL,DIRECYGEREN

622

Otras remuneraciones Rec. 05 refrigerio secretaria

63

GASTOSDESERVICIOSPRESTADOSPORTERCEROS

632

Honorarios Comisiones y Corretajes Rec. 14 Honorarios Notariales

634

SI. 30.00

Servicios básicos Rec. 13 Pago de teléfono

46

SI. 25.00

Mantenimiento y reparaciones B/V 058, Instalac. Cortinas oficina

636

SI. 45.00

CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469

100.00

Otras ctas. por pagar diversas Por la provisión de los gastos de Caja Chica ---------- 10/04 -------

266.00

78 78 GASTOSDEADMINISTRACION

94 946 79

Provisiones del ejercicio CARGASINPUTABLESACUENTADECOSTOSYGA

791

266.00

266.00

STOS

Cargas Imp. A cta de costos y gastos. Por el destino de los gastos -----------10/04 ----------CUENTASPORCOBRARAlPERS.ACC(SOCI Y OS).DIR 20.00 GEREN.

14 141 46

Personal CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS

469 10

Otras cuentas por pagar diversas EfectivoyEquivalentedeEfectivo

102

266.00

286.00

Fondos Fijos Regularización de la caja chica ---------X---------

4 . 3 A R Q U E OD EC A J A Concepto. Es la operación que consiste en el recuento de dinero y de los demás documentos que representan dinero, tales como: vales, recibos provisionales, cheques, facturas, etc., con la finalidad de verificar el movimiento de caja en cuanto al ingreso, egresos y determinación del saldo. Importancia. El Arqueo de Caja es una medida de control interno en toda Empresa, se cuida de esta manera el mal manejo del dinero (fraudes, apropiación indebida para otros fines, etc.), garantizando su integridad y único uso que de el se haga.

79 79 FormasdePracticarse. Los Arqueos de Caja pueden hacerse con o sin previo aviso, según el criterio de cada Empresa, pero por lo general debe practicarse en forma sorpresiva (sin previo aviso) y también deberá ser alternada: diaria, semanal, mensual, etc. y en diferentes horarios. Al comenzar un Arqueo de Caja de primera intención se hace el conteo del disponible en efectivo para luego seguir con los demás documentos que representen dinero de ingreso y egreso. PRACTICADEARQUEODECAJA Al aplicar el arqueo de caja N° 18, Comercial Miraflores SAC. con fecha 30/04/… a la Srta. Cajera, se encontró la siguiente información del movimiento de fondos: Saldo del día anterior, por

S/. 5,130.00

INGRESOS DEL DIA:  Venta al contado de mercaderías, Según Fact. por:  Recibos por cobranza de Anticipos de clientes por:  Cobranza de letras al cliente  Cobranza de Intereses Financieros  Venta de un Computadora Usada

S/. 34,200.00 S/. 12,000.00 S/. 17,500.00 S/. 1,750.00 S/. 800.00

EG R E SO S D EL D I A:  Depósito en Cuenta Corriente N° 3510, Banco de Crédito: CH/. 8824, 01. Bco. Scotiabank, por: CH/. 3303, 01. Bco. de Crédito, por: CH/. 3618, 01. Bco. Continental, por:

S/. 11,120.00 S/. 3,700.00 S/. 20,500.00



80 80 Depósito en Cuenta Corriente N°_ 1050, Banco Scotiabank por:

CH/.3599, 01. Bco. Continental, por: CH/.4455, 01. Banco. de Crédito, por: Efectivo, por: 

S/.15,000.00 S/. 1,750.00 S/. 1,500.00

Gastos documentados:

15/04/.. Fact. N° 044 de BITEC SAC. compra de repuestos para Comput., por S/. 850.00 17/04/.. Factura N° 0318 del Bolígrafo compra útiles escritorio, por S/. 105.00 18/04/.. Rec. N° 04, por viaje de Gerente a Lima. S/. 500.00 21/04/.. Fact. N° 8510 de PANTEL, propaganda de ventas, por SI. 400.00 23/14/.. Rec. N° 05, adelanto de sueldo a secretaria SI. 100.00 25/04/.. B/V N° 0356, "Bodega la Preferida", compra Útiles de aseo, por S/. 50.00. 26/04/.. Rec. N° 06, donación a Cruz Roja, por S/.200.00 28/04/.. Fact. N° 4322, de BITEC SAC., compra de Calculadora eléctrica, por SI. 350.00 30/04/.. Rec. N° 07, préstamo al Contador, por SI. 600.00 S AL DO F í SI CO : 

Ch e q u e e n c a r t e r a :

CH/. W5514 0/. Bco. Scotiabank, por S/.1 0,170.00 CH/. W4622 0/. Bco. Continental, por SI. 1,137.00



B ille t e s C i r c u l a r e s :

81 81 20 15 12 22

Billetes Billetes Billetes Billetes

de de de de



M o n ed as m e t á l i c a s :

15 24 28 10 40

Monedas Monedas Monedas Monedas Monedas

de de de de de

SI. 100.00 SI. 50.00 SI. 20.00 SI. 10.00

SI. SI. SI. SI. SI.

5.00 1.00 0.50 0.20 0.10

clu clu clu clu

82 82 Solución ARQUEODECAJA FECHA: Nº 18 Día 03

Mes 30

Año 20..

INGRESOS Saldo anterior Ingresos del Día:

S/. 5,130.00 S/. 66,250.00

Ventas al contad Anticipos recibidos Cobranzas de letras Cobranzas de Intereses Otros Ingreso

S/. S/. S/. S/. S/.

54,200.00 12,000.00 17,500.00 1,750.00 800.00

TOTALINGRESOS

S/. 71,380.00 EGRESOS

Depósitos en Cuenta Corriente Bco. Crédito Cta. Cte. N° 351 O S/. 35,320.00 Bco. Scotiabank. Cta. Cte. N° 1050 S/. 18,250.00

S/. 53,570.00

Pago de Facturas y Boletas de Venta Pago de Letras y pagares Pago de Vales y Recibos Prov. Otros Pagos

S/.1,755.00 .................. S/. 1,400.00 ...................

TOTALEGRESOS

S/.56,725.00

SALDODELDÍA

S/.14,655.00

83 83 C O M P O S I C I Ó N D E LS A L D O F I S I C O C h e q u e sB a n c a r i o s : Ch/N° 551 Banco Scotiabank Ch/N° 4622 Banco Cont Ch/N° Banco

10,170.00 1,137.00 11,307.00

Billetes: 20 Billetes 15 Billetes 12 Billetes 22 Billetes --- Billetes

de de de de de

S/.100.00 S/. 50.00 S/. 20.00 S/. 10.00 ------------

c/u. c/u. c/u. c/u. c/u.

S/. 2,000.00 S/. 750.00 S/. 240.00 S/. 220.00 S/. -----------

Monedas: 1 5 M o n e d a s d e S I .5 . 0 0 c l u 2 4 Moneda s de SI. 1 . 0 0

.

1 0 M o n e d a s d e S I .0 . 2 0 c l u 4 0 Monedas de SI. 0 . 1 0 TOT AL S ALDO FISICO S ALDO DEL DI A SOBRANTE FALTANTE

S/. 75.00

clu

.

2 8 M o n e d a s d e S I .0 . 5 0 c l u

clu

3,210.00

.

S/. 24.00 SI.1 4 . 0 0

.

SI.2 . 0 0 .

SI.4 . 0 0 SI. SI. SI. SI.

119.00 14,636.00 14,655.00 .............. 19.00 ..............

OBSERVACIONES: La señorita cajera manifestó que el faltante de S/.19.00 se debe a un error involuntario al dar vuelto de más a un cliente.

---------------------------C AJ E R O

---------------------------------------C O N T AD O R ( AU D I T O R )

84 84 DETALLE DE CHEQUES CH/N°

BANCO

ORDEN

IMPORTE

8824

Scotiabank

11,120.00

3303

De Crédito.

3,700.00

3618

Continental

20,500.00

P3599

Continental

15,000.00

4455

De Crédito

1,750.00

5514

Scotiabank

10,170.00

4622

Continental

1,137.00 TOTAL

63 377.00

DETALLE DE FACTURAS y OTROS DOCUMENTOS FECHA 15/04/.. 17/04/..

N° DE COMO Fact. 044 Fact. 0318

PERSONA A MOTIVO CARGO Bitec SAC Rptos de Comput. Bolígrafo Útiles de escritorio

IMPORT. 850.00 105.00

18/04/..

Rec. 04

Gerente

Viaje a Lima

500.00

21/04/..

Fact. 8510 Rec. 05 B/v. 0356

Pantel

Propaganda

400.00

Secretaria Adelanto de sueldo Bodega Pref. Útiles de aseo

100.00 50.00

Rec. 06 Fact. 4322

Cruz Roja

Donación

200.00

Bitec SAC

Compra de calcul.

350.00

Contador

Préstamo

600.00

23/04/.. 25/04/.. 26/04/.. 28/04/.. 30/04/..

Rec.

07

TOT AL

3,155.00

85 85 4.4. FAL TANTES y SOBRANTES Y SU CONTABILIZACIÓN: El efectivo en caja está dispuesto a perderse o que lo sustraigan y además, es muy fácil que se cometan errores al manejar el cambio. Por eso y por otras consideraciones es conveniente hacer inventarios físicos y periódicos, arqueos de caja, para comprobarlo con los saldos que arrojen los registros de caja, o para encontrar el importe de cualquier diferencia que pueda existir. En la mayor parte de las empresas, estos arqueos se hacen a intervalo relativamente corto y, con frecuencia, (diariamente). Los motivos principales de estos sobrantes o faltantes son:  Error en efectuar el cambio.  Equivocación en las operaciones de suma o resta. ·  Olvido involuntariamente del vuelto por parte del cliente.  Error al efectuar los depósitos bancarios.  Diferencias en el vuelto por falta de moneda  sencillo, especialmente en fracción de moneda (céntimos).  Gastos involuntarios o intencionales por parte de la persona encargada (cajera), en conceptos ajenos al de la empresa. Contablemente pueden presentarse los siguientes casos: a) Cuando hay sobrante de efectivo, se carga a caja según recibo o comprobante de ingreso y se abona a una cuenta de ingreso extraordinario. b) Cuando hay faltante de efectivo, poco significativo o que no pueda responsabilizarse a alguien, es asumido por la empresa, cargándolo como gasto extraordinario y con abono a caja, previo giro de un comprobante de egreso. c) Cuando hay faltante de efectivo, responsabilizándose a la persona respectiva; en este caso se emite un documento de compromiso para devolución y cobro del faltante a cargo del tesorero o cajero; quien, según convenio, deberá hacerlo de inmediato, a plazos o descuento por planilla. Contablemente se cargará a la 16 Cuentas por Cobrar Diversas, con abono a Caja.

86 86 Ejemplo: 05/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontró un sobrante en efectivo por S/. 22.00; emitiendo el Rec. 1 O de ingresos. 08/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 8.00. Por orden de la Gerencia este faltante debe ser asumido por la empresa. Emitiéndose el Rec.05 de la Empresa. 10/01/.. Al practicarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 50.00, responsabilizándose a la Srta. Cajera, con quien se acuerda que deben devolverlo dentro de 30 días. Emitiéndose el Rec.1 O. por compromiso de deuda. 15/01/.. Al efectuarse un arqueo de caja se encontró un faltante de S/. 120.00, responsabilizándose a la Srta. Cajera, quien solicita que la devolución lo haga mediante descuento por planilla cada fin de mes, en dos cuotas SI. 60.00 c/u; emitiéndose el Rec.15 por compromiso de deuda. 31/01/.. Rec.15 cobranza Srta. Cajera, descuento por planilla 1 ra. Cuota por S/. 60.00 09/02/.. Rec.16 cobranza Srta. Cajera por devolución de deuda por SI. 50.00.

L I B R O D I AR I O --------05/01/ ----10 75

EfectivoyEquivalentedeEfectivo 101 Caja O t r o sI n g r e s o sd eG e s t i ó n

22.00 22.00

87 87 759 O t r o s I n g r e s o s G e s t i o n

Rec. 1O por sobrante de efectivo 65 10

Según arqueo de caja --------08/01/ ----659 OtrosGastosDe Gestión Otras gastos de gestión

8.00 8.00

101 EfectivoyEquivalentedeEfectivo Caja

Rec. 05 por faltante d e efectivo Según arqueo de caja 16 10

--------01/01/ ----168 C u e n t a s p o r c o b r a r d i v e r s a s - T e r c e r o s

50.00 50.00

Otras cuentas por cobrar diversas 101 EfectivoyEquivalentedeEfectivo Caja

tivo.

Rec.12 Cargado a la Srta Cajera faltante de efec 16

Según arqueo de caja ---------25/03-------------

120.00

168 C u e n t a s p o r c o b r a r d i v e r s a s - T e r c e r o s 10

120.00

Otras cuentas por cobrar diversas 101 EfectivoyEquivalentedeEfectivo Caja Rev.15 cargado a la Srta. Cajera faltante de efectivo Según arqueo de caja

62 40 41 16

---------25/03------------- Cargas depersonal,Direct yGerentes Tributos Contraprestación .y aportes al SistemadePensión ySaludporpagar Remun.YPartic.PorPagar 168 Cuentasporcobrardiversas-Terceros

Otras cuentas por cobrar diversas Centralización de planilla del presente Mes; incluye descuento 1ra, Cuota deuda de la Sra. Cajera. --------05/01/ -----

xxxx xxx xxx 120.00

88 88 10 16

EfectivoyEquivalentedeEfectivo 101 Caja

Cuentas por cobrar diversas - Terceros

50.00 50.00

168 Otras cuentas por cobrar diversas Rec. s/n por devolución deuda Srta. Cajera.

4.5. FLUJODECAJA(CASHFLOW) Concepto:Es un documento de pronóstico o estimaciones de los ingresos y egresos del efectivo, generalmente a tiempo futuro (meses, semestres, años). Se dice flujo porque los ingresos y egresos de efectivo se refieren a períodos en los cuales se demuestran como fluye el dinero, tanto en las entradas como en las salidas y el saldo que va quedando Importancia. El flujo de caja, en la mayoría de las empresas, tiene importancia por las siguientes razones: a) El Flujo de Caja indica a la Gerencia los posibles fondos que dispondrá y los posibles pagos o gastos en que incurrirá en el tiempo deseado (semanal, mensual, semestral, anual).

b)

El Flujo de Caja también permite a la Gerencia, cuando carezca de capital de trabajo, de algún activo fijo, etc., fijar en un momento oportuno el financiamiento externo (préstamo) y el posible plazo para su devolución, inclusive los intereses.

F o r m a sd ec o n f e c c i ó nd e lF l u j od e C a j a : Según criterios, necesidades y situación económica del país, donde se desarrolla la empresa, pueden elaborarse.

89 89 a) Flujo de Caja por períodos semanales (Hiperinflación). b) Flujo de Caja por períodos mensuales (Inflación). c) Flujo de Caja por períodos semestrales (Economía algo estable). d) Flujo de Caja por períodos anuales (Estabilidad Económica). PartesdelFlujodeCaja: Consta de dos partes: a) Los Ingresos; Que comprende además del saldo anterior: ventas al contado, cobranza de anticipas, cobranza de facturas y letras a clientes, cobranza de préstamos, de intereses; venta de otros bienes (activo fijo) e ingresos por otros motivos. b) Los Egresos; Que comprende compras de mercaderías al contado, pago de facturas y letras a proveedores, pago de préstamos (devoluciones), e intereses; pago de gastos administrativos, de ventas y financieros, y otros egresos (compra al contado de activo fijo, pago de impuestos, etc.). EJEMPLO DE FLUJO DE CAJA Hacer el Flujo de Caja de Comercial MAVISA, proyectado de Junio a Diciembre del 200…, tomando como referencia el saldo de Caja al 31/05/09, que asciende a SI. 12,500.00. Estimación de los Ingresos:



Ventas de mercaderías al contado afecto al IGV: de Junio y Julio por SI. 25,000.00 c/mes; Agosto por SI. 40,000.00; Setiembre a Noviembre por SI. 30,000.00 c/mes; Diciembre por SI. 50,000.00.

 Letras y facturas a cobrarse de Junio a Octubre por SI. 12,000.00 cl mes; y de Noviembre y Diciembre por SI. 28,000.00 c/mes.

90 90



Préstamos a obtenerse en Setiembre por SI. 50,000.00 para la compra de una camioneta para el negocio, al tipo de interés 36% anual, a devolverse en 12 meses a partir de Octubre del 200….



Cobro de intereses financieros de Junio a Diciembre, en promedio de SI. 80.00 mensual.



Otros cobros de Junio a Diciembre por SI. 50.00 c/mes.

Estimación de los Egresos: Compra de mercaderías la contado, afectos al IGV: de Junio y Julio SI. 15,000.00 c/mes; en Octubre y Noviembre SI. 35,000.00 cl mes y en Diciembre SI. 25,000.00. 

Gastos de publicidad, afectos al IGV: de Julio por SI. 600.00, Agosto por SI. 800.00, Noviembre y Diciembre por SI. 900.00 c/mes. 

Pago de remuneraciones de Junio a Diciembre por SI. 6,000.00 cl mes, más las gratificaciones de Julio y Diciembre; además de pago leyes sociales sobre la planilla. 

Pago del IGV sobre la venta, considerando el crédito fiscal.



Compra en Setiembre de la camioneta, al contado, afecto al IGV.



Amortización del préstamo.



Pago de intereses financieros.



Pago de facturas y letras a proveedores, por SI.6,500.00 cl mes en promedio de Junio a Diciembre. 

Pago a cuenta del impuesto a la renta. de Junio a promedio de SI. 250.00 por mes 

Diciembre

Otros gastos de Junio a Diciembre en promedio de SI. 60.00 c/mes.

91 91 Datos adicionales para efectos de impuestos a pagarse en el mes de junio: Ventas de mercaderías de mayo por S/. 25,000.00 Compras de mercaderías de mayo por S/. 15,000.00 Planilla de remuneraciones de mayo S/: 6,000.00.

92 FLUJO DE C AJ A PROYECT AD A DEL 01/06/04 AL 31/12/… CONCEPTO INGRESO Saldo Anterior Ventas al Contado Anticipo Recibidos Cobranza de Factura y Letra Obt. De Préstamo Cobranza de Intereses Venta de Activo Fijo Oros ingresos TOTAL INGRESOS EGRESOS Compras de Merc. al contado Pago de Anticipo a Provisión Pago de Facturas y Letras Pago de Remuneración Pago de Leyes Soc. Amortización de Préstamo Compra de Activo Fijo Pago de InteresesFinancieros Pagos de Tributos IGV. Pagos de Tributos IR Pagos de Publicidad Pagos de CTS Otros Gastos TOTALEGRESOS SALDO CAJA

JUN

JUL

AGOS.

SET.

OCT.

NOV.

DIC.

TOTAL

12,500 29,750

21,280 29,750

23,346 47,600

66,448 35,700

83,980 35,700

71,143 35,700

73,235 59,500

351,932 273,700

12,000

12,000

12,000

12,000

28,000

28,000

80

80

80

12,000 50,000 80

80

80

80

116,000 50,000 560

50 54,380

50 63,160

50 83,076

50 164,278

50 131,810

50 134,973

50 160,865

350 792,542

17,850 --.-6,500 6,000 540 --.---.---.-1,900 250 --.--

17,850 --.-6,500 12,000 540 --.---.---.-1,900 250 714

--.---.-6,500 6,000 1,080 --.---.---.-1,786 250 952

--.---.-6,500 6,000 540 --.-59,500 --.-7,448 250 --.--

41,650 --.-6,500 6,000 540 4,167 --.-1,500 --.-250 --.--

41,650 --.-6,500 6,000 540 4,167 --.-1,500 --.-250 1,071

29,750 --.-6,500 12,000 540 4,167 --.-1,500 --.-250 1,071

148,750 --.-45,500 54,000 4,320 12,501 59,500 4,500 13,034 1,750 3,808

60 33,100 21,280

60 39,814 23,346

60 16,628 66, 448

60 80,298 83,980

60 60,667 71,143

60 61,738 73,235

60 55,838 105,027

420 348,083 444,459

93 93 C AL C U L O D E L I . G . V .

Junio

Venta

Compra

4,750.00

2,85000

Saldo de Junio Saldo Julio

a

pagar

1.900.00 en

1,900.00

Saldo a pagar en Julio

4,750.00

2,850.00

Agosto

1,786.00

114.00 2,964.00 Saldo a pagar en Agosto

7,600.00

152.00

Setiembre

7,448.00

(Crédito a favor) Setiembre 5,700.00

9,500.00

Octubre

(3.800.00)

(Crédito a favor) Octubre

5,700.00

6,650.00

Noviembre

(4,750.00)

(Crédito a favor) Noviembre 5,700.00

6,650.00 171.00

Diciembre

(5,871.00)

6,821.00 (Crédito a favor) Diciembre 9,500.00

4,750.00 171.00 4,921.00

Enero

(1,292.00)

94 94 4.6 FONDOS SUJETOS A RESTRICCION Las transferencias a la cuenta 107 pueden suceder por los siguientes principales motivos: 1. Cuando los propietarios o socios de una empresa, para cumplir con obligaciones pendientes de pago a futuro o programen compras de activos (maquinaria, locales para el negocio, unidades de transporte, mercaderías, etc.); en estos casos, para no tener dificultades financieras en la fecha prevista, acuerdan separar alguna partida para destinarla a tales fines, ordenando al Banco restrinja tales fondos. 2. Cuando la Empresa tenga litigios u otros problemas de reclamos judiciales por parte de trabajadores (remuneraciones y/o beneficios sociales); Estado (tributos); proveedores e Instituciones Financieras (créditos, préstamos); socios (dividendos o utilidades), etc. En este caso la restricción o embargo preventivo es ordenado por el Juzgado o autoridad competente directamente a la Institución Financiera, precisando el monto y motivos, y que tal restricción permanecerá hasta que se solucione el conflicto o juicio. EJEMPLO: Con fecha 15/10/.. la Empresa Proveedora Chimbote SAC., con Cuenta Corriente N°- 1088 en el Banco de Crédito, fue notificada por el Juez que dicha Cuenta Corriente que embargada preventivamente hasta por un monto de S/. 80,000; tal restricción será mientras se solucione el reclamo judicial de beneficios sociales que los ex trabajadores tienen contra la Empresa. Al 20/09/.., al haber ganado el juicio la Empresa, el Juez ordena al Banco de Crédito el levantamiento del embargo preventivo en la Cuenta Corriente N° 1088 de Proveedora Chimbote SAC.; por lo que el Banco comunica a la Empresa mediante oficio y nota de abono sobre el traslado de los fondos restringidos, inclusive SI. 4,500 de intereses financieros por el uso del dinero que hizo el Banco durante este lapso.

95 95 Diario 10 10

10 10 77

-------15/10/09 ------EfectivoyEq.DeEfect. 109 Fondos sujetos a Restricción EfectivoyEq.DeEfect. 104 Cuentas Corrientes Por la restricción de fondos según orden judicial en Cta. Cte. 1088. -------20/09/09. ------EfectivoYEq.DeEfect. 104 Cuentas Corrientes EfectivoyEq.DeEfect. 109 Fondos sujetos a Restricción INGRESOSFINANCIEROS 779 Otros ingresos financieros Por el levantamiento del embargo de la Cta.

Cte.

1088

más

80.000.00 80.000.00

84.500.00 80.000.00 4.500.00

intere ses

Financieros ganados.

4 . 7 L A SR E M E S A SE NT R A N S I T O La utilización de la divisionaria 103 Remesa en Tránsito, se da cuando la Empresa tiene movimiento de fondos con sus sucursales y demás establecimientos (agencias, filiales, afiliadas, etc.). Además de esta cuenta control, también se utilizarán la cta. 13 las divisionarias 131, 132, 133, 134 Oficinas Sucursales y la 424 Oficina Matriz o Principal. Ejemplo: Con las siguientes operaciones contabilizar en libros de Oficina Matriz y oficina Sucursal:  05/08/.. Distribuidora Lima SAC. (Oficina Principal) remite un giro bancario a Comercial Chimbote SAC. (Sucursal Chimbote), por S/. 20.000; al siguiente día oficina sucursal confirma la recepción del giro.



96 96

10/08/.. Comercial Chimbote SAC., remite un giro bancario a la matriz por Si. 5,000 para que pague en Lima una L/; a cargo de la sucursal. Esta Principal al siguiente día confirma la recepción del giro y procede la pago de la L/. por SI. 5,000, además desembolsa S/. 200.00 de gastos notariales y gastos financieros (bancarios) por S/. 80.00  28/08/.. Comercial Chimbote comunica que recibió un giro bancario de parte de la Oficina Matriz fechado el día anterior. Este giro es por S/. 60.000 como préstamo para la compra de una camioneta para uso de la sucursal. Con fecha 31/08/… se procedió a la compra. El costo del vehículo ascendió a S/. 45.000 más IGV.; procediéndose de inmediato a la devolución del saldo sobrante con giro bancario el cual fue confirmado su recepción el 01/09/..

LIBROSDEOFICINAPRINCIPAL(DISTRIBUIDORALIMASAC.

97 97 DIARIO ----------06/08----------

10 10

13 10

10 13

13 10

10

10

13 10

10

EfectivoEq.DeEfect. 103 Efectivo en Tránsito EfectivoEq.DeEfect. 104 Cuentas Corrientes en Inst. financieras Por la remisión del giro a Oficina Sucursal. ----------06/08---------CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 131 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar EfectivoEq.DeEfect. 103 Efectivo en Tránsito Para cargar el giro a comercial Chimbote S.A.C. ----------11/08---------EFECTIVO Y EQ. EFECTIVO 104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 133 Filiales Por la recepción del giro de Ofic. Sucursal. ----------11/08---------CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 133 Letras por cobrar EFECTIVO Y EQUIVALENTEDEEF. 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Para cargar a Oficina Sucursal, el pago de su letra más otros gastos. ----------27/08---------EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO 103 Efectivo en Tránsito EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras Por el envió de giro a Oficina Sucursal. ----------28/08---------CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 133 Letras por cobrar EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO 103 Efectivo en Tránsito Para cargar a Oficina Sucursal el giro remitido. ----------09/01---------EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO

20.000.00 20.000.00

20.000.00 20.000.00

5.000.00 5.000.00

5.280.00 5.280.00

60.000.00

60.000.00

60.000.00 60.000.00

6.450.00

98 98 13

104 I Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras CTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 133 Letras por cobrar Por la recepción del saldo devuelto por la Oficina S.

6.450.00

L I B R O SD EO F I C I N AS U C U R S A L ( C O M E R C I A L C H I M B O T E S . A .C.) DI ARIO

10 104

20,000.00

CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS

43 433

10 103 10 104

431

----------10/08---------EFECTIVOYEQ.DE EFECTIVO Efectivo en transito EFECTIVOYEQ.DE EFECTIVO Cuentas Corrientes En Inst. Financieras Por remisión de giro a Oficina Principal ----------11/08----------

103

Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar EFECTIVOYEQ.DE EFECTIVO Efectivo en transito

423

Para cargar a Oficina Matriz el giro remitido ----------11/08---------CTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS Letras por pagar

10

42

GASTOSDESERV.PREST.PORTERCEROS

63 632 67 673

20,000.00

Letras por pagar Por la recepción del giro de Oficina Matriz.

CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS

43

43

----------06/08---------EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECT. Cuentas Corrientes

Honorarios, Comisiones y Corretajes GASTOSFINANCIEROS Intereses por prestamos y otras obligaciones CTASPORPAGARCOMERCILAESRELACIONADAS

5,000.00

5,000.00

5,000.00 5,000.00

5,000.00

200.00 80.00 5,280.00

99 99 431

94 941 97 971 79 791

Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar Para abonar a la Oficina Principal los pagos, gastos efectuados por nuestra cuenta. ----------11/08---------GASTOSDEADMINISTRATIVOS Servicios Prestados por Terceros GASTOSFINANCIEROS Cargas Diferidas CARGASIMP.ACTA.DECOSTOS yGASTOS

200.00 80.00 280.00

Cargas Imp. A cta de Costos y gastos Por el destino de los gastos ----------28/08----------

10 104 43

EFECTIVOYEQ.DE EFECTIVO Cuentas Corrientes

60,000.00 En

Instituc. financieras 60,000.00

CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS

431

33 334

Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar Por la recepción del giro de Oficina Matriz ----------31/08---------INMUEBLE.MAQUINARIAYEQUIPO Equipo de Transporte TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SP Y SALUD POR PAGAR

40

45,000.00 8,55000

401.1 IGV 46

CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS 465

46 465 10 104

10 103

Pasivo por compra de activo inmovilizados Por compra de camioneta si factura ----------31/08---------CUENTASPORPAGARDIVERSAS-TERCEROS Pasivo por compra de activo inmovilizados EFECTIVOYEQ.DE EFECTIVO Cuentas Corrientes En Instituc. financieras Pago de la factura de la camioneta ----------31/08---------EFECTIVOYEQ.DE EFECTIVO Efectivo en transito

53,550.00

53,550.00 53,550.00

6,450.00

10 104

EFECTIVOYEQ.DE EFECTIVO Cuentas Corrientes

100 100 100 En

6,450.00

Instituc. financieras

Por la remisión del giro a Oficina Matriz del saldo sobrante. ----------09/01---------CTAS POR PAGAR COMERCILAES RELACIONADAS

43 433 10 103

6,450.00

Fact, Boletas y otros Comprobantes por pagar EFECTIVOYEQ.DE EFECTIVO Efectivo en transito

6,450.00

Para cargar a Oficina Matriz el saldo devuelto.

UNIDAD5 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR Y CUENTAS INCOBRABLES 5.1 CUENTASPORCOBRAR El término "cuentas por cobrar" indica, particularmente, las cuentas de clientes abiertas en libros, y bien puede limitarse su significado sólo a esa clase de cuentas, por ventas de bienes y servicios propios del giro del negocio. La naturaleza de la cuenta de cliente varía según el negocio de que se trate. El caso más típico en las empresas mercantiles y manufactureras es el cargo en libros que procede de la venta de productos terminados, mercancías o servicios al contado o a crédito. 5.2 MANEJODELASCUENTASINCOBRABLES Por experiencia se sabe que en la mayor parte de los negocios es de esperar que ocurran pérdidas por concepto de cuentas incobrables. En algunas empresas el porcentaje de estas cuentas representa solamente de una estimación del 1 % de las ventas brutas a crédito; en

101 101 otras, la pérdida se eleva hasta el101 5% y aún más. Por tanto debe darse a este problema la importancia que tiene, al menos periódicamente, ya que el no hacer los ajustes necesarios daría como resultado el que se inflara el activo circulante (Cta. Clientes). 5.3 METODOSPARALAESTIMACIONDEDEUDASINCOBRABLES Hay dos métodos principales para la estimación de cuentas incobrables al final del ejercicio. El primero consiste en valorar todos los saldos de clientes, uno por uno, y cancelar total o parcialmente, en forma directa las cuentas que se consideren incobrables o muy dudosas. El segundo método consiste en hacer provisión de una cantidad alzada basándose fundamentalmente en la experiencia anterior. En el Perú el tratamiento de las cuentas incobrables están legisladas en la Ley del Impuesto a la Renta, mediante el método de “línea recta” que se verá mas adelante. 5.4 REGISTRODELOSCOBROSDELASCUENTASINCOBRABLES. Si una cuenta que se ha castigado por considerarse incobrable se cobra posteriormente en total o parte el ajuste que se ha de hacerse depende de las siguientes circunstancias: 1. Si una cuenta se cobra en un ejercicio subsecuente a aquel en que se cargó la provisión (cta. 68) el importe debe acreditarse a cuenta de resultado (cta. 76) aunque deba incluirse en la ganancia imponible. 2. Si la cuenta se cobra en el mismo ejercicio en que fue dada de baja, (cargado a la 19 y abonado a la 68), pero en un ejercicio subcuenta a aquel en que se originó, la solución es, por lo general la misma, que el caso anterior, aunque en este caso existe la posibilidad de revertir las cuentas ya existentes (cargado a la 68 y abonado a la 19). 3. Si la venta, la cancelación y el cobro ocurren en el mismo ejercicio,

102 102 que se hizo la provisión102 por incobrables, debe hacerse una reversión de los asientos, seguida de los asientos ordinarios relativos a la cobranza. 5.5 REQUISITOS PARA EFECTUAR LA PROVISION Y CASTIGO DE CUENTASINCOBRABLES La legislación peruana sobre las cuentas incobrables, en la "Ley del Impuesto a la Renta", considera como gastos deducibles, como renta de 3ra categoría entre otros, los castigos por cuentas incobrables y provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las rentas a las que corresponden. Según el reglamento de la ley del impuesto a la renta señala que los requisitos indispensables para efectuar la provisión para cuentas incobrables son las siguientes: a) Existencias de Dificultades Financieras. En el cual mediante análisis periódicos de créditos o por otros medios concebidos, se llegue a demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que presuma un riesgo de incobrabilidad. b)

Morosidad del Deudor. Demostrar efectivamente la morosidad del deudor mediante documentos que evidencien cobros luego del vencimiento de la deuda, o del protesto del documento, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza. o que hayan transcurrido 12 meses de su vencimiento sin que se haya hecho satisfecha la obligación.

c) Registro en Libros. Que la provisión al cierre del ejercicio figure en el libro de inventarios y balances en forma discriminada (detallada las facturas, letras, etc. de cada cliente). Según el P.C.G.R. la provisión para la cuenta de cobranza dudosa debe mostrarse en el balance como deducción de los saldos de las cuentas a las que se refieren. d) Monto de la Provisión. La provisión en lo referente al monto se considera equitativo si guarda relación con la parte o total, si fuese el

103 103 caso que se estime cobranza 103dudosa, porque de lo contrario la provision será por el documento real de la deuda morosa. e) Provisión Previa. Que se haya establecido una provisión que corresponda a la cuenta de cobranza dudosa, en la fecha declarada por la sección cobranzas o Departamento Legal (cta. 68). f)

Acciones Judiciales y Excepción de Realizarlas. Que se haya llevado a cabo las acciones judiciales. Pertinentes hasta establecer la imposibilidad de cobranza dudosa, salvo que:

o Se demuestre que es inútil ejercitarla, cuando se determina que el gasto de la cobranza es mayor al monto recuperable. o

El monto exigible a cada deudor no exceda de una UIT. o La exigencia de la acción judicial alcanza inclusive a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiéndose seguirles la acción judicial prescrita por el código de procesamientos civiles.

5.6 EJERCICIOSPRACTICOSDELASCUENTASINCOBRABLES 1. Al 30/08/09 el departamento legal comunica al Contador, que hay problemas con la cobranza de una letra por importe de SI. 5,500.00. Al cierre del ejercicio 2008 esta letra por estar en acción judicial de cobranza debe hacerse la respectiva provisión para efecto del balance. 2. El 20 de Febrero del 2010 esta letra es cobrada en su totalidad, con el recargo del 10% de intereses (4 meses año 03 y 51 días del presente año), gastos notariales SI. 300.00 llamadas telefónicas SI. 100.00 generados en el presente año.

104 104 104 DIARIO

68 19

94 79

---------30/08/09---------VALUCION Y DETERIORO. DE ACTIVOS Y PROV. 5,500.00 684 Valuación de activos ESTIMACIONDECTAS.DECOBRANZADUDOSA 191 Ctas por cobrar comerciales -Terceros Por la provision de la cobranza dudosa de la letra.

5,500.00

--------30/08/09---------GASTOSDEADMINISTRACION 5,500.00 946 9 4 6 V a l u a c . Y d e t . D e A c t . y p r o v . CARGAS. IMPUT. A C TA DE COSTO Y GAS TOS 791 C a r g a s i m p u t . A c t a d e c o s t o y g a s t o s Por el destino del gasto

5,500.00

NOTA: El ejercicio precedente si no tuviera asiento contable al 30/08/09, se debe hacer este asiento al cierre del ejercicio (31/12/09).

10

---------20/02/10---------EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO

6,450.00

101 CAJA 75

OTROSINGRESOSDEGESTION

5,900.00

755 Recuperación de cuentas de valuación 5,500.00 759 Otros ingresos de gestión 77

400.00

INGRESOSFINANCIEROS 772 Rendimiento Ganado Por la recuperación de la letra inc brable mas ingresos adicionales ---------20/02/10----------

19

ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,500.00 191 Ctas por cobrar comerciales - Terceros

550.00

CTAS POR TERCEROS

12

COBRAR

105 105 COMERCIALES 105

-

5,500.00

123 Letras por cobrar Para regularizar la letra incobrable del ejercicio anterior.

3.

Un cliente el 01 de Octubre del 20… tenía una deuda por SI. 5 000.00: debido a su fallecimiento se ordena al contador, darle de baja a la deuda en referencia, la cual se procede al 30 de Octubre del 20... LIBRO DIARIO 68 19

94 79

19

12

------01/10/09-----. VALUACIONYDETERIORO.DEACTIV. Y P R O V . 5 , 0 0 0 . 0 0 6 8 4 Valuación de activos ESTIMACION DE CTAS. DE COBRANZADUDOSA 191 Ctas. Por cobrar comerciales - Terceros Por la provisión de la letra incobrable ………...01/10/09……….. GAS TOS DE ADMI NISTR ACION 5,000.00 946 Valuac. Y det. De Act.y prov. CARGAS. IMPUT. A CT A DE COST O Y GAS TOS 791 Cargas imput. A cta de costo y gastos Por el destino del gasto ….. 30/10/09………. ESTIMACION DE CTA DE COBRANZA DUDOS A 191 Ctas por cob.comerc. – Terc. CTAS . POR COB. COMERC. – TERC. 123 Letras por cobrar Por la baja de la deuda por fallecimiento del deudor.

5,000.00

5,000.00

5,000.00

5,000.00

106 106 106 5.7 VALORESCONTINGENTESPORCOBRAR El término "activo contingente" se usa a veces para designar varios tipos de crédito, reclamaciones o derechos un poco inciertos y a menudo de importe indeterminado, los cuales pueden, en determinadas circunstancias, convertirse en partidas validas de la propiedad. Los actividades contingentes se deben contabilizar en cuentas de orden o solamente revelarlo en notas a los EE.FF. Existen los siguientes tipos de valores contingentes por cobrar. A. RECLAMACIONESENLITIGIO: Las reclamaciones judiciales que están en tramitación o algo parecido, suministran numerosos casos de valores contingentes por cobrar. Por ejemplo un reclamo por reconocimiento de deuda que judicialmente esta haciendo una empresa en contra de un tercero y que en el monto adeudado no se ponen de acuerdo: B. RECLAMACIONESCONTRACREEDORESPORMERCANCIA: Las reclamaciones ordinarias contra acreedores por mercancías se estiman, por lo general, como activo verdadero y frecuentemente se contabilizan antes de hacer un arreglo definitivo entre ambas partes. Sin embargo, en tanto que esas reclamaciones estén en juicio o que exista una posibilidad de discrepancia, (no se ponen de acuerdo en el importe) el activo es en realidad contingente, y en este caso no se debe contabilizarlo, más bien deberá manejarse por separado o extracontablemente. C. RECLAMACIONESPORSEGURO: Cabe mencionar aquí que las reclamaciones son contra compañías de seguro, por pérdidas en incendio, robo, etc. Cuando la reclamación es de buena fe, constituye un activo real y no una mera contingencia. Pero si el importe que se reclama, es algo indeterminado se considera contingente y no debe considerarse contablemente para los efectos de los estados financieros.

107 107 D. RECLAMACIONESPORIMPUESTO: 107 Otro ejemplo de un crédito que se asemeja al activo contingente es el que se hace para recuperación de impuestos. Si las circunstancias permiten suponer fundadamente que se recuperarán (es decir, si se descubren errores en el cálculo original, si se expiden nuevos reglamentos, o si ocurre algo semejante), el importe de la reclamación puede muy bien manejarse como valor por cobrar, representado así un activo circulante real. Pero si las reclamaciones por devoluciones de impuestos representan incertidumbre en su importe; es decir los valores por cobrar son muy dudosos, se vuelven contingentes. E. COMISIONESYPRIMASCONDICIONALES: Siempre que se emplea una escala diferencial para los contratos que implican comisiones, primas, regalías, etc., puede decirse que el tenedor está en posesión de un activo contingente o cuenta por cobrar potencial, equivalente al monto adicional posible que no puede determinarse sino hasta registrar las operaciones de un ejercicio completo. Ejemplo: Se cobra comisiones de venta de mercaderías en consignación en un 10% mensual hasta SI.1'OOO,OOO.00; de sobrepasarse este tope se cobrará una comisión adicional del 2% (siendo este 2% el contingente). F. PRESENTACION EN LOS BALANCES DE LOS VALORES POR COBRARCONTINGENTES Los valores contingentes muy dudosos no requieren asientos en las cuentas ni mención en los estados. Por otra parte las reclamaciones legítimas, deben reconocerse en los balances en notas en que aparezcan al pie (en notas o anexos) o, en caso de partidas particularmente válidas y reales podrán presentarse en el cuerpo del balance,

108 108 5.8. EJERCICIOSPRACTICOSDECONTINGENCIAS 108 1. Con fecha 30 de Abril del 2009 se produce un incendio en los almacenes "Burgos S.A.", (Procediendo esta empresa contra la Cía. de Seguro, P y P una reclamación por Pérdida de su activo fijo, por un monto de SI. 50,000.00. 2. Con fecha 20 de Mayo del 2009 la Cía. de Seguro Popular y Porvenir reconoce y abona a "Burgos S.A." el importe reclamado. LIBRO DIARIO ------30/04/09-----. 65

OTROSGASTOSDEGESTION 655 Costo Neto de Enaj. Activ.

33

50,000.00 Inm. de Act. Inmov.

INMUEBLE. MAQUINARIA y EQUIPO

50,000.00

Por la baja de su activo fijo incendiado ------30/04/09-----. 16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSA TERCER. Reclamaciones a Terceros OTROS INGRESOS DE GESTION

50,000.00

162 75

50,000.00

757 Recup.de deterioro de ctas de Activ. Inmovilizad. Por la reclamación a la Cia. De seguros P y P. Reclamos del seguro. ------20/05/09-----. 10

EFECTIVO Y EQ. DE EFECTIVO

50,000.00

101 Caja 16

CUENTAS POR COBRAR. DIVERSA. -TERCER. 162 Reclamaciones a terceros

50,000.00

Por el cobro del S. a la Cia. P y P.

Nota: Habrá contingencias (en el ejemplo procedente), cuando la Cia de seguros se resistiera a reconocer el importe exigido (50,00.00) o estuviera incierto el monto a indemnizar. Pero en el ejemplo, la Cia actúa de buena fe y reconoce el reclamo, por tal motivo se registra en los libros contables.

109 109 UNIDAD 109 6 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE INVERSIONES (ACCIONES BONOS) Generalmente son capitales (dinero) de importancia significativa, que se invierte, ya sea como préstamo, compra de títulos valores, de activo fijo, etc., a tiempo mayor a un año, sumando beneficios (dividendos, intereses, rentas, etc.) 6.1 TIPOSDEINVERSIONES Los principales tipos de inversiones mercantiles son las acciones, los bonos, los documentos a largo plazo y las hipotecas. Las principales clases de acciones son las comunes y las preferentes. Algunas compañías emiten solamente una clase de acciones que se denominan comunes u ordinarias; en otras, hay dos o más clases de acciones preferenciales. Hay muchas clases de bonos u obligaciones y de valores semejantes. En primer lugar, los bonos varían según el tipo de la institución mercantil o de otra entidad que los emite por ejemplo organismos estatales (bonos del tesoro público, etc.). 6.2 TENEDORESDEINVERSIONES El manejo contable de las inversiones, particularmente en lo que respecta a la valuación, depende en gran parte de la naturaleza de la posesión. Las acciones y los bonos, así como otros tipos de inversiones, las poseen los inversionistas individuales; sin embargo, grandes cantidades de estos títulos valores se encuentran en poder de agencias de corretaje, compañías inversionistas, compañías fiduciarias, compañías de seguros, bancos y otras instituciones financieras (Bolsa de Valores). 6.3 VALUACIONDEACCIONESYBONOS Una de las formas de valuar estos títulos valorados es la "VALUACIÓN AL COSTO"; es decir, el costo es el monto real invertido y, en general, constituye la base que debe compararse con el precio de venta, al calcular la ganancia real.

110 110 110 FactoresparalaValuación: Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los valores, (acciones, bonos, etc.) son en parte los siguientes: a.

FuerzaoCapacidadProductiva La estimación de la capacidad productiva futura, generalmente se basa en el registro de las utilidades anteriores, especialmente las de los años inmediatamente anteriores a la fecha de valoración, tomando en consideración la tendencia a esas utilidades a futuro Ejemplo la enorme producción proyectada y garantizada de una empresa industrial o de servicios.

b.

SistemadePagosdeDividendos Uno de estos factores es el curso de los dividendos y las prácticas seguidas en sus pagos. El nivel de los pagos por concepto de dividendos, independientemente de la capacidad productiva, ejerce una influencia considerable en los precios de mercado. Las acciones de las que se pagan con regularidad dividendos cuantiosos, son indudablemente más atractivas para muchos inversionistas que los títulos de compañías que acostumbran reinvertir la mayor parte de las utilidades.

c.

ValorsegúnLibros(UsodeValorenLibros) En el presente estudio, valor en libros significa el valor de los títulos de créditos según los libros de la sociedad emisora (valor nominal), no el costo ni otro valor que aparezca en los registros del tenedor. Generalmente, el valor en libros de las acciones se mide por las acciones de capital en circulación más la prima (sobre la par) ó el superávit especial de capital y menos el descuento y las pérdidas anteriores a la operación.

d.

ValordelasPropiedadesBásicas Es decir se valúa en función al volumen de los activos fijos que posee la empresa. Es decir la solvencia demostrada en maquinaria, terrenos, edificios, etc.

e.

111 111 111 SituacióndeCréditodelaCompañía Se refiere a que los títulos se valúan considerando endeudamiento interno o externo que tenga la empresa. Ejemplo si una empresa de gran prestigio económico, que esté demasiada endeudada, no garantiza efectuar inversiones en ella.

6.4 HIPOTECAS Muchos bancos, asociaciones de construcción y préstamos, compañías de seguros y otras instituciones financieras, así como inversionistas particulares, invierten grandes cantidades en hipotecas, y al efecto, prestan dinero sobre pagarés garantizados por hipotecas sobre bienes raíces. Dichas hipotecas tienen una situación legal .muy semejante a la de las emisiones de bonos hipotecarios. Por consiguiente, la contabilización de hipotecas es, por lo general, un asunto sencillo, que consiste en el registro del importe de la inversión, la contabilización periódica de los intereses, el reconocimiento de los pagos parciales (si los hay), y el cierre de la cuenta de inversión al vencimiento, cuando se cobra importe nominal, o el saldo que se adeuda. 6.5 CLASESDEINVERSIÓN Existen dos clases: InversionesPermanentes Son inversiones en valores bursátiles y en otros bienes y derechos de propiedad, pero no destinado para su venta, por tanto excluidos de la clasificación de activos circulantes (corriente); es decir constituyen inversiones a largo plazo (bonos a largo plazo y acciones invertidas en otras empresas). InversionesTemporales Son las inversiones que forman parte del activo circulante (corriente), están en cartera (valores negociables), pero las cuales por su propia naturaleza, son enajenables (vendibles) a corto plazo, intentándose que no se mantengan durante un tiempo superior a un año.

112 112 112

6.6 EJERCICIOSAPLICADOS

El 01 de Octubre del 2009 se compran bonos por S/. 60,000.00 más el 20% de intereses, de la Compañía PRIMAVERA, fechado 1/6 siendo el precio a la par más los intereses devengados del 5% mensual; .los vencimientos desde la fecha de compra, sin contar corretaje, es a plazo de dos años con amortización mensual de intereses. Demostrar los asientos y estructuras del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas al 01.10.09, el acumulado al 31.12.09, el acumulado al 31/12/10 ya la fecha de vencimiento. L I B R O D I AR I O ---01/06/09--30 67

10

16 49

60,000.00

INVERSIONES MOBILIARIAS

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimin. GASTOSFINANCIEROS Gastos en operaciones de endeudamiento y 671 otros EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 101 Caja Por la compra de los Bonos más los interés Devengados a 04 meses atrás. ---01/10/09--CUENTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCEROS 163 Intereses, regalías y dividendos PASIVO DIFERIDO 493 Intereses Diferidos Los intereses diferidos al 5% Mensual en 2 años

4,000.00

64,000.00

72,000.00 72,000.00

B AL AN C E G E N E R AL AL 0 1/ 1 0 / 0 9 ACTIVOCORRIENTE

PASIVOCORRIENTE 10

ACTIVONOCTE. 16 30

-------------------- 72,000.00 -------------------- 60,000.00

-------------------- 64.000.00 PASIVONOCTE.

49

-------------------- 72,000.00

113 113 113

PATRIMONIONETO

ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS(PorNaturaleza) AL 01/10/09

67

------------------- (4,000.00) 89

-------------------- (4,000.00)

LIBRO DIARIO 10 16

49 77

----- 31/12/10 ----EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 101 Caja CUENTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCEROS 163 Intereses, regalías y dividendos Por la cobranza de intereses acumulados, Octubre del año 2010 -----31/12/09 -----PASIVOSDIFERIDOS 493 Intereses Diferidos INGRESOSFINANCIEROS 772 Rendimientos ganados Regularización de intereses vencidos, Octubre a Diciembre

9,000.00 9,000.00

9,000.00 9,000.00

B AL AN C E G E N E R AL AL 3 1/ 1 2 / 0 9 ACTIVOCORRIENTE 10 16

-------------------- 9,000.00 -------------------- 27,000.00

PASIVOCORRIENTE 10 49

ACTIVONOCTE. 16 30

-------------------- 36,000.00 -------------------- 60,000.00

-------------------- 64.000.00 -------------------- 27,000.00 PASIVONOCTE.

49

-------------------- 36,000.00

114 114 114

PATRIMONIONETO

ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS AL31/12/09

77

-------------------- 9,000.00 89

-------------------- 9,000.00

LIBRO DIARIO 10 16

49 77

----- 31/12/10----EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 101 Caja CUENTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCEROS 163 Intereses, regalías y dividendos Por la cobranza de intereses acumulados del año 2009 -----31/12/10 -----PASIVOSDIFERIDOS 493 Intereses Diferidos INGRESOSFINANCIEROS 772 Rendimientos ganados Por la regularización de intereses vencidos durante el año 2010.

36,000.00 36,000.00

36,000.00 36,000.00

B AL AN C E G E N E R AL AL 3 1/ 1 2 / 1 0 ACTIVOCORRIENTE 10 16

-------------------- 45,000.00 -------------------- 27,000.00 ACTIVONOCTE.

30

PASIVOCORRIENTE 10 49

-------------------- 64.000.00 -------------------- 27,000.00 PASIVONOCTE.

-------------------- 60,000.00 PATRIMONIONETO

115 115 ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS (PorNaturaleza) AL 115 31/12/10

77

------------------- 36,000.00 89

-------------------- 36,000.00

L I B R O D I AR I O 10 16 30

49 77

----01/10/11 ---EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja

87,000.00

CUENTASPORCOBRARDIVERSAS-TERCER. 163 Intereses por cobrar INVERSIONES MOBILIARIAS 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencim. Por la cobranza de 09 meses de intereses acum. más devolución de los bonos. ----01/10/06 ---PASIVO DIFERIDO 493 Intereses Diferidos INGRESOSFINANCIEROS 772 . Rendimientos ganados Por la regularización de intereses vencidos a la fe

27,000.00 60,000.00

27,000.00 27,000.00

B AL AN C E G E N E R AL AL 0 1/ 1 0 / 1 1 ACTIVOCORRIENTE 10

-------------------- 132,000.00 ACTIVONOCTE.

PASIVOCORRIENTE 10

-------------------- 64.000.00 PASIVONOCTE. PATRIMONIONETO

ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS(PorNaturaleza)

116 116 AL116 01/10/11 77 ------------------- 27,000.00 89 -------------------- 27,000.00

Calculo del interés devengado: 1 de Junio al 01 de Octubre 1 = P x i x n 1 = 60,000 x 0.20 1 = 4,000

x 4/12

UNIDAD7 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS EXISTENCIAS (INVENTARIOS) 7.1

CONTROLDEEXISTENCIAS Almacenaje: En las empresas en que las funciones de recepción y almacenaje se llevan a cabo por separado, después que los materiales llegan al departamento de recibo se envía al departamento o sección almacén. VerificacióndelosSaldosenAlmacén: Además de la practica o toma de un inventario periódico completo, es conveniente hacer comprobaciones frecuentes de mercancías en existencia por los saldos del mayor de almacenes, (kardex) de tal modo que puedan localizarse las discrepancias referentes a sobrantes o faltantes de stock. Entregas: La regla fundamental de las entregas establece que ninguna mercancía puede salir del almacén, y que tampoco pueden sacarse de los

117 117 almacenes materiales o accesorios, 117 sino en cumplimiento de una requisición, orden de entrega o nota de pedido debidamente autorizada. TomadelInventarioyDeterminacióndelosPrecios: Se requieren inventarios periódicos correctos y completos, que consiste en un recuento completo y una valuación, para casi todas las empresas, ya sea que lleven o no un sistema de inventario continúo. Por lo general es conveniente, al proyectar el inventario, establecer claramente la diferencia entre las dos tareas principales, que son la toma de inventario y la fijación de precios. Por “toma” del inventario debe entenderse la determinación y recopilación, en debida forma, de las cantidades físicas. La determinación del precio consiste en el proceso de convertir los datos físicos en términos monetarios mediante su valoración, a fin de usarlo en las cuentas y en los estados que se lleven en unidades monetarias. 7.2

VALUACIONDELINVENTARIO SegúnlaNIC2: La Medición o Valuación de Existencias, en general en el costo incluye todos los costos de compra, costos de transformación y cualquier otro costo en que se incurran para tener o colocar las existencias en su ubicación y condición actual, listos para su venta o uso esperado. ElCostodeAdquisición: Incluye todos los costos razonables y necesarios para colocar las existencias en la ubicación apropiada y lista para su venta o uso esperado. En el caso de una compra en el mercado local, debe incluir los siguientes conceptos: El valor de compra, los impuestos no recuperables o no reembolsables, los costos de transporte y manipuleo y otros costos que sean directamente atribuibles a la adquisición de las existencias (fletes, embalajes, seguros, etc.).

118 118 Los descuentos y bonificaciones118 y cualquier otra operación similar, se deducen de los costos de adquisición. En el caso de una compra en el mercado extranjero debe incluir: El valor de compra. Fletes y seguros. Derechos de importación. Los impuestos no recuperables o no reembolsables. Gastos de aduanas. Los costos de transporte y manipuleo. Otros costos que sean directamente atribuibles a la importación de las existencias. Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operación similar, se deducen de los costos de adquisición.

7.3

BASESPRINCIPALESDELAVALUACION Se han propuesto o usado cuatro bases principales para la valuación del inventario:

Valoración al Costo: Como punto de partida en la asignación de los precios al inventario, debe preferirse el costo a todas las demás bases, cuando se trata de mercancías que están en poder de mayorista y de vendedores al detalle. En el caso de materias primas, el costo es el precio neto de factura (el uso de precio bruto es también común), más el transporte a los almacenes, más los costos de compra, manejo y almacenaje. Costo de Reposición: Por Costo de reposición debe entenderse la cantidad que importaría, a la fecha del inventario, comprar la mercancía y colocarla en la situación ordinaria. Es decir, el verdadero costo de reposición es el costo actual neto, según factura de la mercancía, más los costos de transportes, gastos de manejo y todos los demás gastos que sean aplicables a la mercancía a base de lo que estos elementos adicionales costaría en la actualidad.

119 119 119 sea más bajo: Costo Mercado, el que Fundamentalmente, está base no es una base distinta de valoración, sino más bien una regla más o menos arbitraria, basada en la combinación de otras dos bases. Generalmente significa el costo real o el costo de mercado, el que sea más bajo. En una Interpretación Especial la expresión “costo o mercado, el que sea más bajo” se interpreta a veces en el sentido de costo real o valor de venta ajustado, el que sea más bajo. Valoración al Precio de Venta: En general, no se puede defender el uso de precios de venta no ajustados para valorar el inventario de mercancías. Valorar un inventario a precios de venta no ajustados, equivale a reconocer las utilidades antes de que se haya incurrido en todos los costos y de que se hayan prestado todos los servicios por los cuales pueda decirse que se perciben las utilidades, mediante la estimación de porcentajes estimados o reales; es decir, se determina el costo en función del precio de venta.

7.4

METODOSDECOSTEOSDELASEXISTENCIAS Existen las siguientes: Método de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). Método de las Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS). Método del Promedio Ponderado o Móvil y Promedio Periódico. Método del Costo o Precio Estándar. Método del Precio de Mercado y de Reposición. Método de las Existencias Normales o Básicas. Método de la Identificación Específica. Método del Inventario al Detalle o por Menor. 1. MÉTODODELASPRIMERASENTRADAS,PRIMERASSALIDAS(PEPS)

Según éste método se presume que cuando se vende o se retire mercaderías siempre son las más antiguas las que salen del stock y en consecuencia las mercaderías remanentes son las que corresponden a los últimos lotes adquiridos.

120 120 120 Las ventajas que ofrece éste método son: Se basa en el costo y no se relaciona con ganancias o pérdidas no realizadas. Se basa en los registros reales y se hace de una manera sistemática, sin necesidad de hacer cálculo aproximados. Se ajusta a los principios de la economía y de los negocios, por el hecho de que el valor resulta de inventario, es una representación razonable de los valores corrientes. Ejemplo: La empresa “XY” en el mes de setiembre, ha tenido el siguiente movimiento de existencias en el almacén: 05/09 Ingresan 100 und. del art. “A” al P.U. de S/. 1.00 07/09 Salen 30 unid. del art. “A” al P.U. de S/. 1.00 10/09 Ingresan 200 und. del art. ”A” al P.U. de S/. 0.90 15/09 Salen 110 unid. del art. “A” 18/09 Ingresan 100 unid. del art. “A” al P.U. de S/. 1.00 20/09 Salen 50 unid. del art. “A” Existencias Fecha 5/09 7/09 10/09 15/09 18/09 20/09

Entrada 100.00

Salida 30.00

200.00 70.00 40.00 100.00 50.00

Saldo 100.00 70.00 270.00 200.00 160.00 260.00 210.00

Valoraciones PRECIO Entrad UNITAR a Salida Saldo 1.00 100.00 100.00 1.00 30.00 70.00 0.90 180.00 250.00 1.00 70.00 180.00 0.90 36.00 144.00 1.00 100.00 244.00 0.90 45.00 199.00

2. MÉTODODELASÚLTIMASENTRADAS,PRIMERASSALIDAS(UEPS)

Es también conocido con el nombre del método costo de reemplazo o reposición, supone que la última partida de material o mercadería comprada es la primera que se utiliza, valuándose las existencias.

121 121 Durante un período se consigna con121 una mayor aproximación si dicho costo se considera a los precios corrientes o actuales del mercado, y no se reflejan, en consecuencia en las cuentas de inventarios no realizados. Ejemplo: Aplicando ó utilizando los mismos datos del ejemplo anterior, tenemos: Fecha

5/09 7/09 10/09 15/09 18/09 20/09

Existencias Entrada Salida 100.00 30.00 200.00 110.00 100.00 50.00

Saldo 100.00 70.00 270.00 160.00 260.00 210.00

Valoraciones

Precio Unitario 1.00 1.00 0.90 0.90 1.00 1.00

Entrada 100.00

Salida 30.00

180.00 99.00 100.00 50.00

Saldo 100.00 70.00 250.00 151.00 251.00 201.00

3. MÉTODODELPROMEDIOPONDERADO. PERIÓDICOYMENSUAL

3.1 MétododePromedioPonderadooMóvil: A menudo no es posible marcar en las mercaderías o materiales, artículo por artículo, los precios de factura o símbolos susceptibles de permitir la identificación de éstos con relación a determinados lotes recibidos. Además, los precios de costo pueden variar durante el ejercicio para una misma mercadería. Por ello es necesario adaptar algún método que permita seguir la marcha interna de las existencias y calcular su costo de factura. De acuerdo a este método las existencias poseen el mismo costo unitario, es decir, los costos totales se distribuyen entre todas las mercaderías en existencia. Generalmente es utilizado por las empresas que prefieren distribuir los costos totales entre todas las mercaderías en existencia. El procedimiento para calcular el Promedio Ponderado es el siguiente:

122 122 A la cantidad total 122 de existencias se le suma la cantidad recibida. Toda esta suma se divide entre la suma del costo de los materiales en existencias más el costo de los materiales recibidos.

Lo podemos expresar de la siguiente manera:

P.P.

= Ci+Cc Ei+Ec

o

Saldo V Saldo E

Donde: E = Existencia C = Costos I = Iniciales C = Comprados V = Valoraciones

Ejemplo: Con los datos del ejercicio anterior. Existencias

Fecha

5/09 7/09 10/09 15/09 18/09 20/09

Entrada Salida Saldo 100.00 100.00 30.00 70.00 200.00 270.00 110.0 0 160.00 100.00 260.00 50.00 210.00

P.P.= Saldo E

Valoraciones

Precio Unitario 1.00 1.00 0.90 0.9259 1.00 0.9544

Saldo V = 250 = 0.9256 270

Entrada Salida 100.00 30.00 180.00

Saldo 100.00 70.00 250.00

102.85

148.15 248.15 200.43

100.00

P.P.=

50.00 250 = 0.9256

Este método es ventajoso cuando el precio de un mismo material fluctúa frecuentemente durante un período estabilizando los costos

123 123 3.2 MétododePromedioPeriódico (mensual): 123 Es una variante del método del Promedio Ponderado, pero en lugar de calcular el costo promedio unitario después de cada compra, el cálculo se difiere hasta el final de algún período, por lo general un mes. Luego, las entregas de materiales se valúan al nuevo costo del promedio unitario obtenido, dividiendo el valor total del inventario inicial y las compras durante el mes. Tienen el inconveniente de que la valuación de las salidas de materiales y el costo de los trabajos en proceso tienen que esperase hasta el fin de mes. Ejemplo: La Empresa Industrial El Sol ha realizado, durante el año 2009, el siguiente movimiento:

Fecha 01/01/09

Detalle Cantidad Compras Ventas Saldo de 1,000Kg. S/. 5.00c/u inventario 02/01/09 Compras S/. 5.50c/u 15/01/09 Ventas 2,000Kg 05/02/09 Compras 1,100Kg. S/.6.50c/u 23/03/09 Ventas 600Kg. Existencias Valoraciones Fecha P. U. Entrada Salida Saldo Entrada Salida 01-01 1.000.00 5.00 02-01 1.500.00 2.500.00 5.50 8.250.00 15-01 2.000.00 500.00 5.30 10.600.00 05-02 1.100.00 1.600.00 6.50 7.150.00 23-03 600.00 1.000.00 6.125 3.675.00 2.600.00 2.600.00 15.400.00 14.275.00

Saldo 5.000.00 13.250.00 2.650.00 9800.00 6.125.00

124 124 124 1° Vm = V1+ V c = 5.000+8.250 =13.250 = 5.30 C1+C c 1.000+1.500 2.500 2° Vm = 2.650+7.150 = 9.800 = 6.125 = 6.125 500+1.100 1.600 Cálculo de Costo de Ventas: Inventario Inicial........................S/. 5.000.00 (+) Compras........................... S/.15.400.00 Total Disponible........................S/.20.400.00 (-) Inventario Final....................S/. 6.125.00 COSTO DE VENTAS...............S/.14.275.00

4. MÉTODODELCOSTOOPRECIOESTÁNDAR

De acuerdo con este método, las salidas de materiales se valúan a un costo predeterminado o estándar. El procedimiento de contabilidad para los efectos de los materiales, mercaderías, etc. en un sistema de costo estándar, depende de cual de los siguientes procedimientos se tenga en uso. a. Que los materiales se lleven a los costos reales en las tarjetas de almacén, y al entregarlos a la fabricación se valúen al costo estándar. b. Que los materiales que se lleven al costo estándar en las tarjetas de almacén, y la entregarlos a la fabricación se valúen al costo estándar c. Que los precios de varios artículos se estandarizan para su fácil realización evitando las dificultades de sus costos en almacén y en contabilidad. d. El costo estándar es determinado arbitrariamente a exigencias del mercado (competencia) y no es un promedio de precios. Las principales ventajas de este método son: Su sencillez al estandarizar dos, tres, cuatro o más precios.

125 125 125 Control adecuado del material, a través de variaciones de los materiales utilizados. Reducción en los costos de oficina.

Ejemplo: 10/01/10. Se compran al crédito 100 pares de zapatos talla 38 para caballeros por S/. 40.00 c/par y 100 pares de zapatos talla 39 a S/. 43.00 c/par. 12/01/10.Se compran con cheque bancario 100 zapatos para caballeros, talla 40 a S/. 48.00 c/par. Nota:

pares de

La empresa tiene en su política de ventas estandarizar costos de zapatos para caballero tallas 38,39 y 40.

los

25/01/10.Se vende al contado, a un minorista, 20 pares de zapatos talla 38, 20 de talla 39 y 10 de talla 40 a un precio estándar de $/. 80.00 c/par. El costo estándar es de S/. 45.00 c/par.

LIBRO DIARIO --------10/01/10------60 COMPRAS 10,300.00 60 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,957.00 APORTALSPYSALUDPORPAGAR

401.1 IGV. 42 CTAS.PORPAGARCOM-TERCEROS 12,257.00 421 Facts., Bol y otros Comp. x pagar Compra de zapatos según factura: Talla 38 = 150 x 40 = 6,000 Talla 39 = 100 x 43 = 4,300 -------10/01/10------20 MERCADERÍAS 10,300.00 201 Merc. Manufacturada

126 126 61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 126 Mercaderías Por el almacenamiento --------12/01/10-------60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

10,300.00

611

4,800.00 912.00

APORTALSPYSALUDPORPAGAR

401.1 IGV. 5,712.00 42 CTAS.PORPAGARCOM-TERCEROS 421 Facts., Bol y otros Comp. x pagar Compra de zapatos según factura: talla 40 x S/. 48.00 ---------12/01/10------20 MERCADERÍAS 4,800.00 201 Merc. Manufacturada 4,800.00 61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 611 Mercaderías Por el almacenamiento ---------12/01/10-------5,712.00 42 CTAS.PORPAGARCOM-TERCEROS 421 Facts., Bol y otros Comp. x pagar 5,712.00 10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEF. 104 Cuentas Corrientes Por el pago de factura con cheque ---------25/01/10--------12 CTAS.PORCOBRARCOM-TERCER. 4,760.00 121 Factas, Bol y otros Comp x Cobrar 70 VENTAS 4,000.00 701 Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 760.00 APORTALSPYSALUDPORPAGAR

401.1

IGV. Venta según factura: 50 pares a S/. 80.00, tallas 38, 39 y 40 --------25/01/10-------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja 12 CTAS.PORCOBRARCOM-TERCER.

4,760.00 4,760.00

127 127 121 Factas, Bol y otros 127 Comp x Cobrar Por el cobro de la factura --------25/01/10------69 COSTOSDEVENTA 2,250.00 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas Por el costo de 50 pares de zapatos vendidos, tallas 38, 39 y 40

2,250.00

5. MÉTODODELPRECIODEMERCADOYDEREPOSICIÓN

5.1. CostodeMercado: Por este método el costo de las mercaderías o existencias vendidas se consideran al precio del mercado siempre y cuando al compararlo se aplique el principio del costo menor, además se tendrá en cuenta lo siguiente: a) Si los costos de reposición han subido o bajado en comparación con los costos reales o de mercados puede asegurarse que el inventario a base de costos no muestra una situación financiera cierta. b) Por el uso constante del costo, es que los precios de venta al reflejar los costos de mercado y de reposición, el Gerente no encuentra una adecuada información en los cuadros estadísticos del valor de la mercadería, basados en los cotos según libros. 5.2. CostodeReposición: Por costo de reposición debe entenderse la cantidad que importaría, a la fecha del inventario vendido, comprar la mercancía y colocarla en la situación de reposición. Es decir el costo actual neto, según factura de la mercadería, más gastos vinculados, como son: costos de transporte y todos los demás gastos que sean aplicables a las mercancías que se comprarían a la fecha de la operación de costeo (ventas). Ejemplo:

128 128 05/02/10. Se compran al crédito 128 según factura 20 TV a color de 14” c/u a S/. 350.00 afectos al IGV, que incluyen además en factura, flete y embalaje por S/. 50.00 y transporte por S/. 200.00. 15/03/10. Se vende al crédito según factura 10 TV a color de 14” c/u a S/. 600.00 afectos al IGV. Nota: A esta fecha (15/03/10) la adquisición de nuevos TV a color de 14” (para reponer lo vendido) están a S/. 380.00 c/u.

LIBRO DIARIO --------05/02/10-------60 COMPRAS 7,250.00 601 Mercaderías 7,000 609 Costos vin. con las com.de mercedarias 250 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,378.00 APORTALSPYSALUDPORPAGAR

401.1 IGV. 42 CTAS.PORPAGARCOM-TERCEROS 8,628.00 421 Facts., Bol y otros Comp. x pagar Compra según factura, 10 TV a S/. 362.50 c/u. --------05/02/10 -------20 MERCADERÍAS 7,250.00 201 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 7,250.00 611 Mercaderías Por el almacenamiento. --------15/03/10 -------12 CTAS.PORCOBRARCOM-TERCER. 7,140.00 121 Factas, Bol y otros Comp x Cobrar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,140.00 APORTALSPYSALUDPORPAGAR

401.1 IGV. 70 VENTAS 701 Mercaderías

6,000.00

129 129 Venta según factura,129 10 TV a S/. 600.00 c/u. _---------15/03/10--------69 COSTOSDEVENTA 3,800.00 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas Costo de ventas de 10 TV a S/. 380.00 c/u.

6.

3,800.00

MÉTODO DE LAS EXISTENCIAS NORMALES YBÁSICAS

Las empresas que emplean este método suponen que una fábrica debe tener en existencias en todo momento una cantidad mínima de materias primas, mercaderías y de suministro en función de una reserva destinada a hacer frente a la producción y a las ventas a los clientes. Estas existencias mínimas (o indispensables) se valúan a los precios considerados como normales a través de un período más o menos largo, y puedan llevarse en los libros en forma similar a un activo fijo, mientras que las existencias que exceden en las normales o básicas, se valúan de acuerdo con alguna otra base, por lo general el costo o precio de mercado, según el que sea más bajo. Las ventajas que señalan los partidarios de este método son las siguientes: a. Ocasiona menos trabajo para calcular los valores de inventario al final del período de contabilidad, ya que dichos valores normales o básicos son fijos (no varían).

b.

La ganancia neta se calcula adoptando un punto de vista de largo plazo, como consecuencia es más estable.

c.

Los inventarios en el Balance General, se muestran con un valor generalmente muy conservador. Ejemplo:

130 130 Considerando que la Empresa130 Industrial “EL SOL” S.A. requiere mantener una existencia mínima y básica de 150 Kg. Tendríamos: Al inicio del periodo tiene: Inventario Inicial (1,000.00x5.00) Durante el año: (+) Compras Compras

S/. 5,000.00

(1,500.00x5.50) (1,100.00x6.50)

8,250.00 7,150.00 15,400.00

Total Disponible ................ (-)Inventario Final 150x5.00= 750.00 850x6.50=5,525.00 . .......... COSTO DE VENTAS..........

20,400.00

(6,125.00) 14,275.00

Se vendió 850 kg. de S/. 5.00 Se vendió 1,1500 kg. de S/. 5.50 Se vendió 250 kg. de S/. 6.50

7.

MÉTODODELAIDENTIFICACIÓNESPECÍFICA

De acuerdo con este método las compras hechas para trabajos particulares se mantienen separadas en el almacén y también con tarjetas separadas para las diferentes compras y generalmente es utilizado en mercaderías y productos de valor considerable (unidades de transporte, tractores, artefactos costosos, etc.) que tienen identificación individual en su precio de compra. Este método es de aplicación manual y permite identificar a que compras pertenecen las existencias del inventario final, tomando el costo de cada uno de ellas para efectuar la respectiva valuación de dicha existencia al final del ejercicio o período. Ejemplo: Una joyería ha adquirido brillantes durante el año 2010., con el detalle siguiente: Fecha de

Unidades

Costo

Costo

Compra Lote 1 08/01/10

131 131 Compradas 131 Unitario 10

S/. 1,000.00

Total S/. 10,000.00

Lote 2 24/06/10

15

S/. 1,200.00

S/. 18,000.00

Lote 3 15/08/10

10

S/. 1,400.00

S/. 14,000.00

Lote 4 06/12/10

16

S/. 1,500.00

S/. 24,000.00

TOTAL COMPRAS

S/. 66,000.00

Durante el año 2010, se han vendido 09 unidades del Lote 1, 06 unidades el Lote 2,008 unidades del lote 3 y 10 unidades del Lote 4, bajo la fórmula de costo por identificación específica, el procedimiento es el siguiente: Unidad Unidad Existencias Saldo Costo S/. Comprada Vendida Final Lote 1 10 9 1 S/. 1,000.00 S/. 1,000.00 Lote 2 15 6 9 S/. 1,200.00 S/. 10,800.00 Lote 3 10 8 2 S/. 1,400.00 S/. 2,800.00 Lote 4 16 10 6 S/. 1,500.00 S/. 9,000.00 TOTAL S/.42,400.00 S/. 23,600.00 En consecuencia, el costo de los brillantes vendidos es de: S/. 66,000.00 - 23,600.00 = S/. 42,400.00 (costo de ventas).

8. MÉTODODELINVENTARIOALDETALLEOALPORMENOR

Es método es utilizado mayormente para empresas que poseen departamentos o son detallista y que venden artículos de precios mínimos y variados (ferreterías, abarrotes, etc.). A efecto de determinar la valuación del inventario se establece una razón del costo al precio de venta (porcentaje). Este método es generalmente utilizado en las grandes tiendas y en otros ramos de venta como punto de partida para llegar a costos aproximativos a base de porcentajes estimativos y es una consecuencia de la práctica de marcar las mercancías con sus precios de ventas.

132 132 132 Ejemplo: Durante el mes de abril de 200 se vendieron, según factura, al contado, mercaderías (abarrotes) al detalle (menudeo) por un total de S/. 454.500 afectos al IGV. El costo de ventas se estima en un 80% sobre el precio de ventas. ------30/04/10.----12 CTASPORCOBRARCOM-TERC. 540,855.00 121 Factas, Bol y otros Comp x Cobrar

40 TRIBUTOS,

CONTRAPREST. APORTALSPYSALUDPORPAGAR

401.1

Y

86,355.00

IGV.

70 VENTAS 701 Mercaderías Venta según factura. ------30/04/10.----10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 101 Caja

454,500.00

540,855.00

12 CTASPORCOBRARCOM-TERC. 121 Factas, Bol y otros Comp x

540,855.00

Cobrar

Cobranza de factura. ------30/04/10.----69 COSTOSDEVENTAS 363,600.00 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas Por el costo de mercadería vendida (80% de S/. 54.500)

7.5

COMPARACIONDEMETODOSDECOSTEO

363,600.00

133 133 La aplicación de este caso práctico 133 para los diferentes métodos nos permite realizar la comparación del costo de ventas y valorización del inventario final; así como hacer un análisis de costos de inventarios para valorar las ventajas y desventajas de cada método.

7.6

METODOSDEVALUACIONACEPTADOSTRIBUTARIAMENTE La nueva ley del impuesto a la renta establece los métodos de valuación aceptados tributariamente en el Perú, y los cuales pueden optar las empresas de acuerdo a la actividad que desarrollen; estos son: a)Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). b)Promedio Ponderado o Móvil. c) Identificación Específica. d)Inventario al Detalle o Por Menor. e)Existencia Básica. El método elegido por la empresa se debe aplicar uniformemente en cada ejercicio.

7.7

OTROSEJERCICIOSPRACTICOS Ejemplo Nº 1: Una empresa Chimbotana compra al crédito a una Distribuidora de Lima, un producto inflamable, por un valor de S/. 25,000 efectos al IGV. En el trayecto se evaporó el producto reduciéndose su valor a S/. 25,500, según el peritaje realizado.

60

--------- 1 -------------Compras 601 Mercaderías

40

TRIBUTOS, CONTRAPREST. APORTALSPYSALUDPORPAGAR

42

24,000.00 Y

4,560.00

401.1 Impuesto General a las ventas CtasporCobrarCom-Terceros 421 Factas, Bol y otros Comp x

28,560.00

Pagar

20 61

Compra según factura --------- 2 -------------Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas VariacionesdeExistencias

24,000.00 24,000.00

611

68 20

134 134 134

Mercaderías Por el almacenamiento del producto --------- 3 -------------ValuacyDeteriorodeActyProv. 500.00 669 Otras cargas excepcionales Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas Por la merma debido a la 2 evaporación del producto.

500.00

Ejemplo Nº 2: Al 20/12/10, una empresa compra al contado, 25 canastas navideñas para obsequiar a sus trabajadores, cada una valorada en S/. 60.00 afectos al IGV.

60

------------ 20/12/10----------Compras 603 Mat Aux, Sum.y Repuestos

40

TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTALSP YSALUDPORPAGAR

46

25 61

46 10

65

1,500.00 285.00

401.1 Impuesto General a las Ventas CuentasporPagarDiversas-Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas Compra de Canastas Nav. F/. ------------ 20/12/10----------Mat.Aux,SuministrosyRepuestos 1,500.00 259 Mat Aux, Sum.y Repuestos Variacionesde Existencias 613 Mat Aux, Sum. Y Repuestos Por el almacén de Canastas Nav. ------------ 20/12/10----------CuentasporPagarDiversas-Terceros 1,785.00 469 Otras cuentas por pagar diversas EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cta. Cte. A Instit. Financ. Pago de Fact. ------------ 20/12/10 ----------OtrosGastosde Gestion 285.00

1,785.00

1,500.00

1,785.00

656 40

Suministros

135 135 135

TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTALSP Y SALUDPORPAGAR

285.00

401.1 Impuesto General a las Ventas Por el reintegro del crédito fiscal del IGV, al obsequiarse las canastas navideñas. ------------ 20/12/10----------62 GastosdePerson,DirectorsyGeren. 1,500.00 625 Atención al personal 25

94 79

Mat.Aux,SuministrosyRepuestos 1,500.00 257 Mat. Aux y repuestos Por entrega de Canastas Nav. a los trabajadores. ------------ 20/12/10----------GastosdeAdministración 1,785.00 940 Cargas de personal CargasImputabcta.deCostosyGastos 1,785.00 791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos Por el destino del gasto.

136 136 CAPITU LO II I 136 UNIDAD8 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE TERRENOS Y ACTIVO AGOTABLE 8.1

TIPOSDETERRENOS En el término “Terrenos” tal como se usa aquí, quedan incluidas cinco clases principales de propiedad: 1. Lotes para edificios que se emplean en el comercio, la manufactura, las finanzas, y en otros tipos de empresas (fábricas, bancos, Cía. hoteleras, inmobiliarios, etc.). 2. Derechos de vía de ferrocarriles, pistas, autopistas, etc. y otras empresas de servicios públicos. 3. Valores de terrenos madereras y otras.

residuales

en

explotaciones

mineras,

4. Terrenos para viviendas, incluyendo repartos o fraccionamientos de terrenos en curso de urbanización. 5. Terrenos agrícolas y forestales. 6. Terrenos criazos (rocosas, desierto) 8.2

NATURALEZAYTRATAMIENTODELCOSTODELTERRENO Elementos de los costos del terreno: incluye además del precio de compra el costo de las siguientes partidas: 1.

El examen de los títulos y otros servicios legales.

2.

El levantamiento de planos, despeje de terrenos, rellenos, etc.

3.

La demolición y remoción de edificios y otras estructuras.

4. Las mejoras permanentes, tales como instalación de desagüe, aceras, instalaciones de agua y eléctricas, etc.

137 137 137 5.

Las contribuciones especiales (licencia para construir).

6.

Los impuestos normales (autovalúo) y otros cargos corrientes.

TierrasdeResiduo: Por regla general, en la compra de bosques, terrenos mineros y otros recursos naturales, se adquiere como propiedad principal la madera, el mineral, o algún otro producto agotable, y considerándose el valor de residuo de la tierra, por lo menos hasta el momento en que se agoten los recursos naturales; este terreno residual puede o no tener valor para su venta (roca, desierto, tierra estéril o tierra fértil). EdificiosyTerrenos: A menudo se compran bienes raíces mejorados, sin ninguna cláusula explícita en la transacción para la división del costo entre el terreno y las mejoras. Sin embargo, es conveniente que el comprador haga una distribución en sus cuentas, ya que en vista de que las mejoras están sujetas a depreciación y a reposición, y en general los terrenos no lo están, es importante “que la contabilidad muestre separadamente el costo del terreno y el de los edificios”. Costoderemoción: El costo de remoción de los edificios que se encuentran en un terreno adquirido con la intención de derribarlos, es un aumento legítimo al costo de los terrenos. Mejoras: El caso principal en que los costos de mejoras pueden tomarse legítimamente como parte del costo del terreno (canales, cercos, edificaciones, etc.); es en el ramo de explotación de bienes raíces, en el que se supone que los terrenos se venderán antes de que la depreciación de las mejoras se convierta en un factor de importancia.

138 138 138 8.3

ACTIVOSUJETOAAGOTAMIENTO:SUCOSTOYVALORACION DefinicióndeActivoSujetoaAgotamiento: Hay tres clases principales de activo sujeto a agotamiento: 1. Los Yacimientos Minerales. 2. Las Riquezas en Petróleo y Gas. 3. Los Bosques. En determinadas circunstancias las huertas, los viñedos, los frutales, las arboledas, las plantaciones, etc., también pueden clasificarse como activo agotable. Las características en cuestión, quedan sujetas a la pérdida de su valor con el uso; esto sucede en la mayor parte de estas propiedades. En el caso de activo agotable, la regla es que sea imposible o impracticable reponer la propiedad extraída. Una mina ofrece un ejemplo ideal de esta situación. Por ejemplo, en una mina de carbón no existe la posibilidad de reemplazar el carbón extraído.

8.4

ACTIVOAGOTABLE,DESARROLLOYCARGOSCORRIENTES DesarrolloyCargosCorrientes: En la minería, en la extracción de petróleo, en la tala de bosques, etc., los costos de desarrollo (gasto intangible) y de operación (gasto corriente) de la propiedad son susceptibles de llegar a cantidades de consideración y pueden continuar siendo un factor de importancia, mucho después de que se ha iniciado la producción comercial. El procedimiento general consiste en capitalizar todos aquellos costos en que se haya incurrido antes de la fecha en que la producción llegue a un nivel importante (activo intangible) y de allí en adelante incluirlo en los gastos de operación (gastos corrientes). DesarrollodelasMinas: En las minas se acostumbra, con frecuencia, continuar los trabajos por mucho tiempo hasta sobrepasar considerablemente el costo inicial de la propiedad. Para localizar un depósito mineral puede ocasionar cuantioso gasto pre-operativo (instalación de campamentos, honorarios de ingenieros, topógrafos, víveres, combustible, remuneraciones, etc.) .

139 139 139 Desarrollodelaspropiedadespetrolíferasydegas: El problema relativo a los costos de explotación de pozos de petróleo y de gas, y de otras operaciones mineras, es muy semejante a las que surge en el ramo minero, ciertos cargos relacionados con la perforación y explotación de los pozos de petróleo y gas pueden cargarse como gastos pre operativos aumentarse al costo capitalizado de la propiedad y cuando se inicia la extracción del recurso, todo gasto se considera como operativo. DesarrollodelasPropiedadesForestales: Lo que se ha manifestado acerca de los costos de desarrollo y corrientes en el caso de minas es substancial aplicable a las propiedades forestales, aún cuando existen algunos aspectos del problema más o menos peculiares de los negocios madereros. 8.5

AGOTAMIENTOYACRECENTAMIENTO Agotamiento;NaturalezadelProblema: El agotamiento es la extinción, consumo o desgaste de actividades al extraer los recursos de los depósitos minerales, pozos de petróleos y bosques; es obvia la necesidad de tomar en cuenta el agotamiento al determinar el rendimiento verdadero. ContabilidaddelAgotamiento: En los casos en los que no se lleve un inventario continuo de minerales, trozos de madera, u otros materiales en proceso de beneficio o tratamiento, y cuando el agotamiento se carga directamente a los gastos de operación (provisiones), su importe debe medirse en términos de la relación que existe entre el producto vendido y el contenido total que se estiman recuperable, aunque un procedimiento mejor consiste en medir el agotamiento en función del 100% entre el tiempo (año) que dure la extracción del recurso.

Acrecentamiento:

140 140 140

Es originado por el problema del acrecentamiento originado por el crecimiento natural, y sólo pude darse en el caso del crecimiento natural de los rebaños y del crecimiento de las existencias en los viveros, se toma a veces en los inventarios. El crecimiento de los bosques suministra un ejemplo importante de acrecentamiento, y en un período de años puede ser muy considerable el aumento en el contenido de madera y en el valor; de igual manera en el crecimiento del ganado (cambio de clase).

8.6

EJERCICIOSPRACTICOSDETERRENOYACTIVOAGOTABLE 1. La Empresa Kimberly adquiere en Enero del año 2010 un Pozo de Petróleo valorizado en 100’000,000.00 cuya vida de producción es de 50 años, la cantidad de petróleo extraído en Febrero es de 70,000 barriles y se vende a un precio de 65 c/barril (costo 50 c/barril).

141 141 141 ----------------01/2010----------------33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO 339 Construcciones y obras 10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECT. 104 Cuenta Corriente Por la compra del pozo de Petróleo. ----------------01/2010----------------24 MATERIASPRIMAS 242 M.P. para productos de extracción 61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 612 Materias Primas Por el almacenamiento del petróleo extraído en febrero. ----------------02/2010----------------12 CTASPORCOBRARCOM-TERCEROS 121 Fact, boletas y otros comp. x cobrar

100'000,000.00 100'000,000.00

3'500,000.00 3'500,000.00

5'369,000.00

TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT AL SP

40 YSALUDPORPAGAR 401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 70 VENTAS 701 Mercaderías Productos terminados (petróleo) Por la Venta de petróleo. ----------------01/2010----------------69 COSTODEVENTAS 691 Almacén 24 MATERIASPRIMAS 242 M.P. para productos de extracción Por el costo de ventas de petróleo. ----------------01/2010----------------61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 612 Materias Primas 69 COSTODEVENTAS 691 Mercederias 6912 Carbon Por el desalmacenamiento de los 70,000.00 barriles de petróleo.

819,000.00

4'550,000.00

3'500,000.00 3'500,000.00

3'500,000.00 3'500,000.00

142 142 142 2. Se adquiere una Mina de Carbón de Piedra a S/.8’000,000.00 en un Tiempo estimado de 80 años. La Concesión es de S/.150,000.00; la cantidad que se Extrae de Carbón en el Primer año es de 4,000 TM con un costo de C/TM de S/.800.00 y se vende las 4,000 TM a un precio de S/.1,100.00.

-------------- ---------------33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO 8’000,000.00 331 Terrenos 34 INTANGIBLES 150,000.00 341 Concesiones, licencias y otros derechos 10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 8'150,000.00 101 Caja Por la compra de las Mina de carbón de Piedra más los gastos de concesiones. -------------- ---------------24 MATERIASPRIMAS 3'200,000.00 242 M.P para productos de extracción 61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 3'200,000.00 612 Materia Prima. Por el almacenamiento del carbón de piedra extraído en el primer año. -------------- ---------------12 CTASPORCOBRARCOM-TERCEROS 5'192,000.00 121 Fact, boletas y otros comprobantes por pagar TRIBUTOS,CONTRAPREST.YAPORTALSPYSALUD

40 PORPAGAR 401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. 70 VENTAS 701 Mercaderías 701.1 Carbón Por la Venta de Carbón Piedra. -------------- ---------------69 COSTODEVENTAS 691 Mercaderias 6912 Carbon

792,000.00

4'400,000.00

3'200,000.00

143 143 143

24 MATERIASPRIMAS 3'200,000.00 242 M.P para producción de extracción Por el costo de ventas de Carbón de Piedra. -------------- x ---------------68 VALUACIONYDETERIORODEACTYPROV. 115,000.00 682 Amortización de intangibles 15,000.00 683 Agotamiento 100,000.00 39 DEPREC.,AMORT.YAGOTAM.ACUMULADA 115,000.00 392 Amortización Acumulada 15,000.00 393 Agotamiento Acumulado 100,000.00 Por el agotamiento 1.25% del 1er año del yacimiento carbonífero y 10% de amortización intangible. -------------- x ---------------92 COSTODEEXTRACCIÓN 25,000.00 929 Otros Costos 79 CARGASIMPUT.ACTA.DECOSTOSyGASTOS 25,000.00 791 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos -------------- x ---------------39 DEPREC.,AMORT.YAGOTAM.ACUMULADA 150,000.00 392 Amortización Acumulada 34 INTANGIBLES 150,000.00 341 Concesiones, licencias y otros derechos Por la baja del intangible al haberse amortizado totalmente a los 10 años. -------------- x ---------------39 DEPREC.Y AMORTIZ.YAGOTAM. ACUMULADA 8'000,000.00 393 Agotamiento acumulado 33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO 8'000,000.00 339 Construcciones y obras Para dar de baja al agotamiento total de la Mina en los 80 años

NOTA: Calculo del % de agotamiento: 100 / 80 años = 1.25%

144 144 144 UNIDAD 9 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE INMUEBLES (NIC 16) EDIFICIOS, OTRAS CONSTRUCCIONES Y EQUIPO 9.1

OBJETIVOS La NIC 16 tiene por objetivo, establecer el tratamiento contable para las partidas que se reconozcan como Inmueble, Maquinaria y Equipo, para normar entre otros: - El momento en que un evento da lugar al reconocimiento de una partida de Inmueble, Maquinaria y Equipo (adquisiciones). - La determinación de su valor en libros (valor contable). - El cargo por depreciación que deben ser llevados a gastos u otras partidas.

9.2 MEDICIONOVALUACIONINICIALDEINMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO MediciónInicial: Según la NIC 16, todo elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que cumpla las condiciones para ser reconocido como tal, debe ser medido o valuado al momento de su reconocimiento, al valor de COSTO. ComponentesdelCosto: El costo de una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, comprende su precio (Valor) de compra, que incluye los derechos de importación y los tributos indirectos NO RECUPERABLES y todos aquellos costos directamente relacionados que son necesarios para ponerlo en condiciones operativas para su uso, al cual está destinado. (Párrafo 15 de la NIC 16). En el caso de Activos adquiridos en el exterior, incluyen los aranceles e impuestos no reembolsables. Los descuentos y bonificaciones y cualquier otra operación similar, se deducen de los costos de adquisición.

145 145 145 Conceptos que se Incluyen en una Operación de Compra en el MercadoExtranjero:  El valor de compra.  Fletes y seguros.  Derechos de importación.  Los impuestos no recuperables o no reembolsables.  Gasto de aduana.  Los costos de transporte y manipuleo.  Otros costos que sean directamente atribuibles a la importación de las existencias. ReconocimientoPosterior: Para aquellos casos en que la empresa tiene obligaciones pendientes de pago, relacionados con activos fijos, pueden presentarse dos casos: a) Que la obligación pactada se encuentre pendiente de pago pero los bienes que la originaron no se consideren ACTIVOS CALIFICADOS. Tratamiento Referencial: Al respecto, el párrafo 7 de la NIC 23 (modificada en l993) Costos de Financiamiento, precisa que los intereses que se originen por obligaciones al crédito, deben ser reconocidos (contabilizados) como “Gastos” en el período en el cual se han incurrido (devengado) y, por lo tanto, el importe de los intereses se debe presentar en el Estado de Ganancias y Pérdidas. b) Que la obligación pactada se encuentre pendiente de pago (total o parcialmente) y estén relacionados con activos fijos calificados. Tratamiento Referencial: Requiere que cualquier importe por interese se considere como gastos y se presente en el Estado de Ganancias y Pérdidas (igual al punto “a”). ¿Qué se entiende por activo calificado?

146 146 En de la NIC 23 se define como 146 aquel activo que necesariamente 9.3

requiere de un tiempo considerable para poder estar listo o estar en condiciones de venta o de uso esperado. EDIFICIOS,OTRASCONSTRUCCIONESYEQUIPO DiversasClasesdeActivodePlanta: Las principales clases de activo a que se hace referencia con el nombre de “Edificios, otras construcciones y equipo”, son las siguientes:

a.

Edificios Usados en las Operaciones: Comprende los edificios en el sentido general de almacenes, fábricas, edificios para estaciones, bancos, etc.

b.

Recipiente de Instalación Fija: El elevador de granos nos da un ejemplo de la segunda clase.

c.

Obras Construidas para Facilitar las Operaciones: Se incluye todas las estructuras más o menos permanentes que se usen en los trabajos y que no son edificios, tales como muelles, diques, presas, monumentos, puentes, torres, armaduras, pasajes subterráneos, muros de contención, etc.

d.

Anexos Permanentes: Las cañerías, instalaciones de distribución eléctrica, etc., y, en algunos casos los cimientos de las máquinas y otros elementos especiales de la estructura principal.

e.

Obras Permanentes de Conducción: Los desagües y alcantarillas de hormigón o alfarería, atarjeas de los mismos materiales, túneles, etc.

f.

Máquinas y Aparatos Fijos: Los envases de hojalata las máquinas agrícolas, la de oficina (calculadora, computadora, etc.).

g.

Instalaciones de Servicio: Los sistemas de plomería y calefacción.

h.

Conductores: Las líneas conductoras de fuerza eléctrica, incluyendo postes y accesorios, las cañerías maestras de agua y tuberías conductoras de aceite.

147 147 147

9.4

MANTENIMIENTOYREPARACIONES ConcepciónFundamentaldelMantenimiento: Desde el punto de vista de una propiedad (edificios o unidad de equipo), el mantenimiento incluye los cargos (provisiones) de depreciación, así como los de las reparaciones y su cuidado. Además se incluyen los costos de atención de la unidad para su conservación en condiciones de funcionamiento durante toda su vida. El costo de reparaciones importantes consiste, con frecuencia y en gran parte no en el reemplazo de partes importantes, sino de costos de armar y desarmar, de limpiar, ajustar las piezas, pintar, etc.

9.5

MEJORASY ADICIONES Mejoras: Por mejora se entiende generalmente una alteración o cambio estructural en un edificio o en una unidad de equipo, que se traduce en una propiedad mejor, en el sentido de que tiene mayor durabilidad, productividad o eficacia. La substitución de un techo de tejas de un edificio, por un techo de pizarra o metal, por ejemplo, se consideraría una mejora. Del mismo modo, la colocación de un piso de madera dura para reemplazar un piso de madera menos resistente, la colocación de motores nuevos y más eficaces en los tranvías eléctricos, en una camioneta la colocación de una marcha (arrancador) automática en un automóvil y la instalación de parrillas más pesadas en una caldera, son ejemplo de mejoras. Adiciones: Tratándose de edificios y otras estructuras, las adiciones son, generalmente las unidades nuevas y las ampliaciones hechas por

148 148 separado de las unidades existentes. 148 Una oficina o un nuevo piso en el edificio es evidentemente, una adición a la propiedad.

9.6

COSTOYVALOR El costo total de un edificio es costo de adquisición o de construcción que incluye el de las instalaciones y equipo de carácter permanente. También se considera dentro del costo conceptos como: Permisos de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costos de planeación e ingeniería, gastos legales, gastos de supervisión y de administración, etc., incurridos para llevar a cabo la construcción. El costo del equipo incluye los fletes u otras cargas de transporte, los costos de cimientos especiales, plataformas o soportes, así como el costo de instalación. Si el que lo va a fabricar y lo instala, debe tenerse cuidado de no capitalizar todos los costos indirectos de construcción e instalación.

9.7

EJERCICIOSAPLICABLES

a)

Para Mantenimiento y Reparaciones:

La Empresa Carlín estima el mantenimiento de sus edificios y equipos de fábrica en S/.90,000.00 al año, ósea un costo mensual de S/.7,500.00; los costos para los 2 primeros meses del año fueron de S/.6,000.00 y S/.9,500.00, respectivamente

18 SERVICI.YOTROSCONTRATOSPORANTICIPADO 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 101 Caja

7,500.00 7,500.00

149 149 Por la asignación mensual del mantenimiento 149 del primer mes ----------------x---------------63 GASTOSDESERVICIOSPREST. PORTERCEROS 6,000.00 634 Mantenimiento y reparación 18 SERVICI.YOTROSCONTRATOSPORANTICIPADO 6,000.00 185 Mantenimiento de activos inmovilizados Por los costos reales de Mantenimiento del Primer mes. ----------------x---------------10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 1,500.00 101 Caja 18 SERVICI.YOTROSCONTRATOSPORANTICIPADO 1,500.00 185 Mantenimiento de activos inmovilizados Por el reembolso a caja del gasto no efectuado. ----------------x---------------18 SERVICI.YOTROSCONTRATOSPORANTICIPADO 7,500.00 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECTIVO 7,500.00 101 Caja Por la asignación mensual del 2° mes. ----------------x---------------63 GASTOSDESERVICIOSPREST. PORTERCEROS 9,500.00 634 Mantenimiento y reparación. 18 CARGASDIFERIDAS 7,500.00 185 Mantenimiento de activos inmovilizados 10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 2,000.00 101 Caja Para cargar a la 1era cuenta el costo presupuestado para mantenimiento más un costo adicional de acuerdo a los gastos reales

b)

Para Mejoras y Adiciones: Sea la empresa “Alfa” S.A., propietaria de un edificio, cuya estructura tiene un costo de S/.5´000,000 después de un

150 150 período de uso se decide 150 cambiar los pisos de cemento por pisos de parquet, pero para ahorrar el costo se coloca los pisos nuevos encima de los antiguos, siendo el costo total del nuevo trabajo por S/. 7,000.00 pero verificando los registros de construcción se determinó que el costo del piso antiguo era de S/. 4,000.00. Su asiento será:

----------------x---------------68 VALUACIONYDETERIORODEACTYPROV. 681 Depreciación 6814 Deprec. de inm., Maq. Y equipo-costo 39 DEPREC.YAMORTIZ yAGOTAM.ACUMULADA 393 Inmueble, Maquinaria y Equipos. Por la provisión para dar de baja el piso antiguo. ----------------x---------------94 GASTOSADMINISTRATIVOS 79 CARGASIMPUT.ACTA.DECOSTOSYGASTOS Por el destino de la provisión. ----------------x---------------39 DEPREC.Y AMORTIZACIÓNACUMULADA 391 Depreciación Acumulada. 33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO 332 Edificaciones Por la baja del piso antiguo correspondientes al presente ejercicio ----------------x---------------33 DEPREC.YAMORTIZ yAGOTAM.ACUMULADA 332 Edificaciones 10 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 101 Caja Por las mejoras realizadas en el piso nuevo en el presente ejercicio.

4,000.00

4,000.00

4,000.00 4,000.00

4,000.00 4,000.00

7,000.00 7,000.00

La empresa “Sol” S.R.Ltda. se propone adicionar una oficina en el departamento de contabilidad en el cual incurren en los siguientes gastos:

-

Fierro de construcción por Cemento por

S/. 1,000.00 S/. 500.00

-

151 151 151por Piedra Chancada

Arena granizo por Arena Fina por Mano de obra por Gastos de fábrica (Suministros Diversos) por S/. LIBRO DIARIO 60 COMPRAS 602 Materias primas 6041 Fierro 1,000.00 6042 Cemento 500.00 6043 Piedra 150.00 6044 Arena Granizo 120.00 6045 Arena Fina 120.00 603 Mat Aux. , Suministros y Repuestos 6032 Suministros

S/. 150.00 S/. 120.00 S/. 120.00 S/. 1,300.00 950.00

2,840.00 1,890.00

950.00

TRIB, CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.

40 PEN.YDESALUD PORPAGAR 401 Gobierno Central 401.1 I.G.V. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 10 EFECTIVO 101 Caja Por los gastos incurridos den la compra de materia prima y mano de obra. -----------xx/xx/xx---------24 MATERIASPRIMAS 242 M. P. para productos de estraccion 1,890.00 25 MATERIALESAUX.,SUMINYREPUESTOS 950.00 251 Materia Auxiliares 61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 612 Materias Primas 1,890.00 950.00 613 Material Auxiliares , Sum y Repuestos Por el destino de las materias primas al almacén. -----------xx/xx/xx---------62 GASTOSDEPERSONAL,DIRECYGERENT. 40

TRIB.CONT. Y APORTAC. AL SIST. PEN. Y DE SALUD PORPAGAR

540.00

3,380.00

2,840.00

2,840.00

1,417.00 286.00

152 152 41 REMUNERAC.YPART.PORPAGAR 152 Planilla presente mes. -----------xx/xx/xx---------41 REMUNERAC.YPART.PORPAGAR 10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFEC. Pago de planilla. -----------xx/xx/xx---------91 COSTOPORDISTRIBUIR 79 CARGASIMP.ACTADECOST.yGASTOS Por el destino del gasto -----------xx/xx/xx---------61 VARIACIÓNDEEXISTENCIAS 612 Materias Primas 613 Material Auxiliar, Sum y Repuestos 24 MATERIASPRIMAS 241 Materia Prima 25 MATERIALESAUX.,SUMINYREPUESTOS 251 Material Auxiliar, Sum y Repuestos Por la salida de las materias primas según requisición del departamento producción. -----------xx/xx/xx---------91 COSTOPORDISTRIBUIR 910 Materias primas y auxiliares 9101 Materias Primas 1,890.00 9102 Materias Auxiliares 950.00 912 Salario 9122 Mano de Obra 914 Cargas sociales 917 Tributos 79 CARGASIMP.ACTADECOST.yGASTOS 791 Cargas Imp. A cta de costos y gastos Por la aplicación de los costos -----------xx/xx/xx---------92 COSTOSDEPRODUCCIÓN 920 Material Directo 921 Material Indirecto 922 Mano de Obra Directa 924 Carga social 91 COSTOSPORDISTRIBUIR -----------xx/xx/xx----------

1,131.00

1,131.00 1,131.00

1,417.00 1,417.00 2,840.00 1,890.00 950.00 1,890.00 1,890.00 950.00 950.00

4,279.00 2,840.00

1,300.00 117.00 22.00 4,279.00

4,279.00 1,890.00 950.00 1,300.00 117.00 4,279.00

153 153 33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO 153

4,279.00

339 construcciones y obras 72 PRODUCCIÓNDEACTIVOINMOVILIZADO 722 Inmueble, maquinaria y equipo

4,279.00

Por el trabajo en curso de la construcción de una oficina administrativa.

-----------xx/xx/xx---------33 INMUEBLE,MAQUINARIASYEQUIPO 332 Edificaciones 33 INMUEBLE,MAQUINARIAYEQUIPO 339 Construcciones y obras en curso Por ingreso del activo terminado

4,279.00 4,279.00

OTROSEJEMPLOS: 1).- Al 28/02/09, se compró al contado con cheque, una computadora, para la oficina por S/. 2,800 más IGV. Al 30/11/10 se vende esta computadora al contado, por S/. 2,000 más IGV. Determinar los asientos contables al 28/02/09, 31/12/09 y 30/11/10 (tomar en cuenta el reintegro del IGV y la depreciación anual del 25%).

LIBRO DIARIO -------------- 28/02/09 ---------------33 Inmuebles,MaquinariayEquipo 2,800.00 336 Equipos Diversos 3361 Equipos para procesamiento de inform. Trib, Contraprest.. yAport. al Sist. Pen. yde

40 Salud porpagar 401.1 Impuesto a la Renta 46 CuentasporPagar Diversas-Terceros 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Compra de computadora -------------- 28/02/09 ----------------

582.00 3,332.00

154 154 46 Cuentaspor PagarDiversas-Terceros 154 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 10 Efect.yEquivalentedeEfectivo 104 Cuentas Corrientes Por el pago de factura -------------- 31/12/…---------------68 VALUACIONYDETERIORODEACTYPROV. 681 Depreciaciones 39 Deprec.AmortyAgotamientoAcumulada 391 Depreciación acumulada Provisión del 25% en 10 meses -------------- 31/12/09---------------94 Gastosde Administración 946 Provisiones del Ejercicio 79 CargasImput.aCta.DeCostosyGastos 791 Cargas imp. A Cta. de costos y gastos Por el destino de la provisión -------------- 30/11/…---------------16 CuentasporCobrar Diversas-Terceros 165 Venta de activo inmovilizado

3,382.00 3,382.00

583.00 583.00

583.00 583.00

2,380.00

Trib, Contraprest.y Aport. al Sist. Pen. y de

380.00 40 Salud porpagar 401.1 Impuesto General a las Ventas 2,000.00 75 OtrosIngresosdeGestión 756 Enajenación de activos inmovilizados. Provisión de la venta del activo fijo, Mas IGV. -------------- 30/11/10---------------583.00 39 Deprec.yAmort.yAgotam.Acumulado 391 Deprec.Inmueble, Maquinaria y Equipo 2,217.00 65 OtrosGastosdeGestion 655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper 2,800.00 33 Inmuebles,MaquinariayEquipo 336 Depreciación acumulada Para dar de baja el activo fijo vendido -------------- 30/11/10 ---------------202.00 65 OtrosGastosdeGestión 659 Otros gastos de gestion Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de

40 Salud porpagar 401.1 Impuesto General a las Ventas

202.00

155 155 Reintegro del crédito fiscal 155 por venta de activo fijo antes de 02 años.

2).-

Una empresa debe, al 10/04/10, una Letra por S/. 20,000 y conviene pagarlo entregándole una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 24,000 más IGV (valor en libros S/. 36,000, depreciación acumulada 14,400). El saldo a favor nos reintegra con cheque. LIBRO DIARIO -------------- 10/04/10 ---------------16 CuentasporCobrarDiversas-Terceros 165 Venta de activo inmovilizado

28,560.00

Trib, Contraprest. y Aport. al Sist. Pen. y de

40 Salud porpagar 401.1 Impuesto General a las Ventas 75 OtrosIngresosdeGestión 756 Enaj. De activos inmovilizados Provisión de la camioneta para ser Transferido en pago de deuda. -------------- 10/04/10 ---------------39 Dep.,Amortiz.YAgotamientoacumulada. 14,400.00 393 Depreciación acumulada. 65 OtrosgastosdeGestion 21,600.00 655 C. N.de Enaj. De act. Inmov. Y oper 33 Inmuebles,MaquinariayEquipo 334 Equipo de transporte Para dar de baja la camioneta transferida. -------------- 10/04/10 ---------------42 Cuentasporpagarcomerciales-terceros 20,000.00 423 Letras por pagar 10 EFECTIVOYEQUIVALENTESDEEFECT. 8,560.00 101 Caja 16 CuentasporCobrarDiversas-Terceros 165 Venta de activo inmovilizado Por la compensación de deuda mas Reintegro de saldo a nuestro favor.

4,560.00 24,000.00

36,000.00

28,560.00

3).-

156 156 Al 01/08/10, una empresa realizó156 trabajos para si misma, construyendo una oficina adicional, la que fue terminada el 31/08/10. Los gastos realizados fueron los siguientes: Materiales de construcción y suministros por S/. 8,000 y mano de obra del maestro constructor por S/. 1,500. Las compras y la mano de obra se pagó con cheque.

LIBRO DIARIO -------------- 31/08/10 ---------------60 Compras 602 M. P. para producción manufacturera

8,000.00

Trib,Contraprest.yAport.alSist.Pen.ydeSalud

40 porpagar 1,520.00 401.1 Impuesto General a las Ventas 42 Cuentasporpagarcomerciales-terceros 9,520.00 421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar Compra de materiales de construcción y Suministros. -------------- 31/08/10 ---------------42 Cuentasporpagarcomerciales-terceros 9,520.00 421 Fac, bolet y otros comprob. por pagar 10 EfectivoyEquivalentedeEfectivo 9,520.00 104 Cuentas Corrientes Pago de factura con cheque -------------- 31/08/10 ---------------24 MateriasPrimas 8,000.00 242 M. P. para producción manufacturera 61 VariacionesdeExistencias 8,000.00 612 Materias Primas Por el almacenamiento de los materiales -------------- 31/08/10 ---------------61 VariacionesdeExistencias 8,000.00 612 Materias primas 24 MateriasPrimas 8,000.00 242 M. P. para producción manufacturera Por el consumo de los materiales de Construcción y suministros. -------------- 31/08/10 ---------------33 Inmuebles,MaquinariayEquipo 8,000.00

157 157 Construcciones y obras en curso 157

339 72 ProduccióndeactivoInmovilizada 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Para cargar a construcciones en curso -------------- 31/08/10 ---------------63 GastosdeServicios PrestadosporTerceros 632 Honorarios, comisiones y corretaje 41 RemuneracionesyParticip.porPagar 419 Otras Rem y Partic. por pagar Provisión del recibo de honorarios del constructor. -------------- 31/08/10 ---------------41 Remun.yParticip.porPagar 419 Otras Rem y Partic. por pagar 10 EfectivoyEquivalentedeEfectivo 104 Cuentas Corrientes a inst. financ. Pago de honorarios al maestro constructor -------------- 31/08/10 ---------------33 Inmuebles,MaquinariasyEquipo 339 Construcciones y obras en curso 72 ProduccióndeactivoInmovilizado 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Para cargar a construcciones en curso -------------- 31/08/10 ---------------Inmuebles, Maquinariay Equipo 33 332 Edificicaciones 33 Inmuebles,MaquinariayEquipo 339 Construcciones y obras en curso Por el traslado al activo los costos de la Nueva oficina.

8,000.00

1,500.00 1,500.00

1,500.00 1,500.00

1,500.00 1,500.00

9,500.00 9,500.00

158 158 UNIDAD 15810 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS DEPRECIACIONES (NIC 16) Y OBSOLESCENCIA 10.1

DEPRECIACION(NIC16) Según la NIC 16, depreciación es la distribución sistemática del monto depreciable de un activo fijo durante el periodo de su vida útil. El monto depreciable es el costo de un activo menos su valor residual, que se define como el monto que la empresa espera obtener por el activo final de la vida útil de éste, después de deducir posibles costos de su enajenación y se entiende como su vida útil; al periodo de tiempo durante el cual la empresa espera usar el activo o alternativamente la cantidad de unidades de producción, o de unidades similares, que la empresa espera obtener del activo. El cargo por depreciación debe ser reconocido como un GASTO a menos que dicho valor se incluya como componente del valor en libros de otros activos.

10.2

DEPRECIACIONCONINCIDENCIATRIBUTARIA Los criterios para registrar las depreciaciones desde el punto de vista contable se deben sujetar a las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, sin embargo, para fines tributarios se debe sujetar a las normas tributarias. TiposdeDepreciación: a) La depreciación física está relacionada al uso y el desgaste de un activo fijo a medida que pasa por el tiempo. b) La depreciación funcional ocurre por obsolescencia o por incapacidad del activo para producir eficientemente o por limitaciones legales o similares en relación con el uso del activo. ActivosNoDepreciables: Los terrenos normalmente tienen una vida ilimitada y por lo tanto no se deprecian, excepto los terrenos de cultivo (agrícola), que no son materia de la presente norma.

159 159 159 10.3

DEFINICIONY AMPLIACION De acuerdo con las reglas generales aceptadas, la depreciación es la declinación del valor en uso del activo fijo tangible, particularmente de edificios y equipo, unidades de transporte, maquinaria, muebles y enseres, etc. La depreciación desde el punto de vista contable, generalmente aceptado es la “pérdida de valor útil debida al empleo, uso o desgaste y a la acción del tiempo y los elementos”. Himmelblau, emplea el término depreciación refiriéndose al proceso de “distribución del valor de un activo fijo, en los períodos contables que comprenden su vida de servicio”.

10.4

FACTORESDELADEPRECIACIÓN Las principales causas o factores de depreciación pueden enumerarse como sigue: -

Deterioro y desgaste naturales por el uso. Daño o deterioro extraordinario. Extinción o agotamiento. Posibilidad limitada de uso. Elementos inadecuados. Obsolescencia. Cese de la demanda del producto.

10.4.1 DeterioroyDesgasteNormales: Tales como: a) El deterioro que proviene de fricción, vibración y otros procesos inherentes a la operación. b) La decadencia causada por la oxidación, cristalización, y otros procesos naturales que son inevitables con el transcurso del tiempo.

10.4.2 DañosExtraordinarios:

160 160 Se refiere a que muchas 160clases de bienes tangibles sufren accidentes y las roturas en varias formas, que son más o menos inevitables (terremotos, inundaciones, choque de vehículos, incendios, etc.). Esos percances afectan la vida del servicio del equipo de que se trate, aún cuando el daño pueda ser reparado. 10.4.3 ExtinciónoAgotamiento: La extinción es una fase de la depreciación semejante al agotamiento. El término se aplica especialmente activos tales como animales, árboles frutales, fertilidad de la tierra, etc. La extinción mide la disminución de valor, siempre que la edad o el uso continuo acarreen una declinación definida en la fuerza de producción. 10.4.4 PosibilidadLimitadadeUso: Esta frase significa, quizá no muy apropiadamente, la situación que se presenta siempre que la vida de un activo depreciable depende de algunas circunstancia, reconocida e inherente a la situación desde un principio, y ajena al carácter físico y al método de uso de la unidad misma. Por ejemplo, en las empresas mineras, los edificios, las construcciones subterráneas y el equipo tienen una vida útil que no excede al período de explotación minera (sujetos a la muy limitada posibilidad de traslado y de continuación en uso). 10.4.5 ElementosInadecuados: Nash, afirma que el término “incluye las causas de retiro que se deben al crecimiento y al desarrollo físico del negocio”. En general el activo llega a ser inadecuado cuando los cambios en las condiciones de trabajo y la demanda del producto, sin tomar en consideración los inventos y el desarrollo tecnológico, los incapacita para futuros servicios, bajo las condiciones particulares que prevalecen.

10.4.6 Obsolescencia:

161 161 La obsolescencia como “la 161condición o proceso por la que las unidades cesan gradualmente de ser útiles o productivas como parte de la propiedad, a causa de un cambio de circunstancias”, por el avance científico y tecnológico. Hay dos tipos de obsolescencia: a) La que representa “La pérdida normal en el valor causada por el progreso normal de la industria, la inadecuación, cambios de la demanda, en los productos, o en la ubicación, o alguna otra causa semejante”. Ejemplo la obsolescencia de las maquinas, calculadoras, de escribir y de las computadoras, etc. b) La que representa “pérdida no prevista en el valor, e inesperada ocasionada por algún invento por la suspensión rápida e imprevista de la demanda, o por alguna otra causa que sea una mera contingencia. Por ejemplo determinada máquina está funcionando normalmente y repentinamente se inventa y/o construya otra para suplirlo a la anterior, por tener mayores ventajas. 10.4.7 CesedelaDemanda: Se refiere al efecto que sobre la vida útil de los activos que componen la planta, debido a un colapso o una marcada reducción de la demanda de sus productos: por ejemplo una fábrica de armamentos mientras que haya guerra, cesará la demanda al lograrse la paz y en este caso la maquinaria (fábrica) queda sin uso y a veces inservible. 10.5

CONTABILIZACIONDELADEPRECIACION(NIC4) Se tendrá en cuenta lo siguiente: a)El importe de un activo depreciable debe distribuirse sobre una base sistemática a cada período contable de la vida útil del activo. Por ejemplo depreciar a un activo el 10% en un lapso de 10 años. b)El método de depreciación elegido debe aplicarse consistentemente de un periodo a otro, (principio de la uniformidad) a menos que las circunstancias modificadas justifiquen un cambio.

162 162 En el periodo contable, en el 162 cual se modifica el método, el efecto del cambio debe cuantificarse y revelarse las razones, para ello deben exponerse. c) La vida útil de un activo depreciable debe estimarse después de considerar los siguientes factores: Uso y desgaste físico esperado. Obsolescencia. Límites legales o de otro tipo para el uso de un activo. d)La vida útil de los principales activos depreciables o de las clasificaciones de los activos depreciables deben ajustarse para el periodo en curso y para los futuros si las experiencias son significativas o diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto del cambio debe revelarse en el periodo contable en que ocurra. (principio del devengado). e)Las bases de valuación usadas para determinar los importes a los que se expresan los activos depreciables deben incluir en la revelación de las políticas de contabilidad.(notas a los EE.FF.). f) Debe revelarse los siguientes, para cada clase principal de activos depreciables: Los métodos de depreciación usados. Las vías útiles o las tasas de depreciación usadas (porcentajes en función de la vida útil). La depreciación total asignada al período. El importe de activos depreciables y la depreciación acumulada respectiva. 10.6

MANEJODELAOBSOLESCENCIA Concepto: La obsolescencia es la pérdida del valor de los activos ocasionado por el adelanto científico y tecnológico y se distingue del agotamiento del uso del desgaste natural y deterioro, en tanto que estos términos se refiere a la pérdida temporal.

163 163 163 Clasificaciones:

a ) Obsolescencia Ordinaria: Perdida del valor debido al progreso normal o desarrollo de la ciencia y tecnología. Ejemplo, window 6 reemplazó a la window 5, etc. b ) Obsolescencia Extraordinaria: Es la perdida del valor debido a causas repentinas o previstas, como las cosas de una nueva invención, no divulgada de un cambio de estilo, etc. Ejemplo un motor a gasolina es cambiado imprevistamente por un motor a gas.

c ) Maneras para Manejar la Obsolescencia: Tenemos las siguientes: 1. Reconocimiento de pérdidas como gasto, cuando se elimina la propiedad y se comprueba la existencia de la obsolescencia y su importe. Ejem. La 68 contra la 33 directamente, ó 66 (seguir el caso). 2. Asignar o designar una parte del capital identificado como provisión o reservar por el método de línea recta. Contra la 393 Ejem. Cta. 68 ó 66 (según el caso). 3. Tratar la pérdida como una carga diferida especial, absorberlo tan pronto como se pueda, por los rendimientos futuros.(cta. 38 contra la 33), luego la 68 contra la 38 gradualmente. 4. Capitalizando la pérdida, como parte del costo de la unidad, que reemplaza a la propiedad eliminada. Ejemplo cargar a la 33 (unidad nueva) y abonar a la 33 (unidad obsoleta). 10.7 EJEMPLOS OBSOLESCENCIA

PRACTICOS

DE

DEPRECIACIONES

Y

Ejemplo 1: Cuando se da de baja un equipo de computo S/. 15,000.00, por encontrarse obsoleto, la cual no tiene provisión. -----------------x-----------------65 OTROSGASTOSDEGESTION 15,000.00 655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov. y operaciones 33 INM.,MAQ.YEQUIPO

15,000.00

164 164 164

336 Equipos Diversos Por el retiro del equipo, al encontrarse Obsoleto. -----------------x-----------------Ejemplo 2: Cuando se da de baja una maquinaria de S/. 80,000.00, por encontrarse obsoleto, la cual tiene depreciación acumulada de S/. 25,000.00. -----------------x-----------------39 DEPREC.AMORT. YAGOTA.ACUM. 25,000.00 393 Depreciación 65 OTROSGASTOSDEGESTION 55,000.00 655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov y operaciones 33 INM.,MAQ.YEQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotacion Por el retiro de maquinaria en su etapa. de obsolescencia

80,000.00

Ejemplo 3: Con fecha 31/12/09 se hace la regularización de la depreciación no registrada (omitida) del ejercicio 2008 de un activo(muebles y enseres) valorado por un importe de S/. 9,000.00 a una tasa del 10% (la depreciación del 2007 se hizo normalmente). -----------------x-----------------65 OTROSGASTOSDEGESTION 655 Cost.. Net. de Enaj. De act. Inmov y operaciones 6552 Operaciones discontinuadas 39 DEPREC.AMORTyAGOTAM.ACUM. 393 Depreciación acumulada Por la regulariz. de la depreciación del ejercicio anterior por omitirse. 10.8

900.00

METODODEDISTRIBUCIONYDEPRECIACION

900.00

165 165 Son a través de la distribución o165 la derrama del importe total que debe depreciarse en los diversos periodos contables incluyendo la vida estimada; se tienen los siguientes métodos: MétododeLíneaRecta: Por este método el importe de la depreciación del período contable, se obtiene dividiendo el importe sujeto a depreciación entre el número de períodos. Generalmente se expresa en términos de cuotas anuales o porcentajes, por ejemplo de un activo su vida útil es de 5 años entonces esta sujeto a una cuota de depreciación del 20% anual. Formula: Deprec. Anual = Costo – Valor Residual Vida Útil (Años) El porcentaje se encuentra dividiendo 100 entre el tiempo de vida útil, por ejm: 100 / 5 años = 20% anual. MétododeInterés: El principal argumento en los métodos de interés es más bien teórico y resultado de debilidad del plan de Línea Recta. MétododeAnualidad: Al comprar un activo fijo se toma como inversión de capital, el cual producirá una tasa dada de interés; el interés de esta tasa es calculada sobre el valor decreciente del activo al final de cada período contable. MétododeInterésCompuesto: Es el importe de una anualidad que se deposita al final de cada año u otro período durante la vida que se trate y acumulado en una tasa que presente el poder productivo normal de la empresa. MétododeUnidadesdeProducción:

166 166 Método combinado porque comprende 166 dos factores siendo el tiempo y producción, prorrateando la depreciación en función del rendimiento (horas/máquina). Formula: Tasa por Unidad = Costo – Valor Real Unidades en horas Emitidas o Unid. Producidas

Ejemplo: Hallar la Depreciación de un activo si se tiene: a) Unidades producidas durante el período por 350,000 de los cuales se considera: 1er Periodo 2do Periodo 3er Periodo 4to Periodo 5to Periodo

90,000.00 unidades 70,000.00 unidades 70,000.00 unidades 60,000.00 unidades 60,000.00 unidades

b) Costo de maquinarias es de S/. 500, 000.00 500,000.00 = 1.428571429 350,000.00 1° 1.428571429 * 90 000 = 128, 571.42 2° 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.00 3° 1.428571429 * 70 000 = 100, 000.00 4° 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29 5° 1.428571429 * 60 000 = 85, 714.29 500, 000.00 MétododeHoradeTrabajo: El número de horas que corre una determinada máquina a una velocidad dada o con una mantenimiento estándar puede estimarse con algún

167 167 grado de precisión sin embargo al hacer estas estimaciones se debe 167 entender el problema de la vida útil y depreciar las circunstancia y el factor por el tiempo ocioso. Este periodo debe ser dado en la cuota horaria multiplicada por las horas trabajadas en el período.

Ejemplo: El costo de una maquinaria es de S/. 150 000, con un valor residual útil de S/. 500.00. Esta maquina trabajo 3000 horas en el primer periodo, 4500 horas en el 2°, 2700 horas en el 3er, 1200 en el 4to y en el 5to con 600 horas. Per. Dep. 1° 2° 3° 4° 5°

S/. Hrs Acum. 3,000 4,500 2,700 1,200 600 12,000

(%) 25.00 37.50 22.50 10.00 5.00

Depreciación 150.00 87.50 65.00 55.00 50.00

Valor en Libros 25.00 62.50 85.00 95.00 100.00

Cálculo: 12,000…...100% 12,000......100% 3,000…… X 4,500...... X X = 25% X = 37.50% 10.9

TABLADEDEPRECIACIONESDELACTIVOFIJO El artículo 68 D. S. 068-92-EF, Reglamento de la nueva ley del Impuesto a la Renta vigente establece los siguientes porcentajes de depreciación para los bienes del activo fijo.

168 168 168

Activo 1. Edificios y Construcciones. 2. Rep. Roder. de Pesca 3. Veh. De Transporte. (exc. ferroc)

% 3% 25% 20%

Vida Útil 30 años 4 años 5 años

Hornos en General 4. Maq. y E. utilizado para la act. minera y petrolera 5. Equipos de Proces. de Datos. 6. Otros bienes del Act. F.

20% 20% 10%

5 años 5 años 10 años

Nota: Las depreciaciones se computarán al mes siguiente de la fecha en que los bienes se han utilizado en la generación de las rentas gravadas. 10.10

EJERCICIOSAPLICADOS 1. La Empresa Minera el SOL S.A. ha adquirido el siguiente activo fijo: - Un edificio para las labores administrativas en Cerro de Pasco a un valor de S/. 1’300 000.00 (fecha 01-01-10). - 03Taladros de perforación de minas a un precio de S/. 8,800.00 c/u. al contado. - 02 Terrenos a un precio de S/.350,000.00 c/u. - 03 Escritorios a un valor de S/. 800c/u= 2, 400.00 - 06 Sillas giratorias c/u a S/. 50 300.00 2, 700.00 ---------------------31/01/10-------------------33 INM.,MAQ.YEQUIPO 1’300,000.00 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 10 EFECTIVOYEQ.DE EF. 1’300,000.00

169 169 104 Bcos. Ctas. Ctes. En 169Inst. Finan. Por la compra del edificio. ---------------------31/01/10-------------------33 INM.,MAQ.YEQUIPO 26,400.00 333 Maq.y Eq. De explotación . 10 EFECTIVOYEQ.DEEFECT. 26,400.00 104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan. Por la compra de 03 taladros c/u. 8,000.00 ---------------------31/01/10-------------------33 INM.,MAQ.YEQUIPO 70,000.00 331 Terreno 10 EFECTIVOYEQ.DEEFECT. 70,000.00 104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan. Por la compra de 02 lotes de terreno c/u 35,000.00 ---------------------31/12/10-------------------33 INM.,MAQ.YEQUIPO 2,700.00 335 Muebles y enseres. 10 EFECTIVOYEQ.DEEFECT. 2,700.00 104 Bcos. Ctas. Ctes. En Inst. Finan. Por la compra de muebles y enseres. ---------------------31/12/10-------------------68 VALUAC.YDETER.DEACT.YPROV. 39,750.00 681 Depreciación 39 DEP.,AMORTIZ.YAGOTAM.ACUMULADOS 391 Depreciación Por la provisión del pte. ejercicio.

39,750.00

---------------------31/12/09-------------------94 GASTOSDEADMINISTRACIÓN 39,750.00 79 CARGASIMP.ACTA. DECOSTOSyGASTOS 39,750.00 Por el destino de los gastos. 2. ¿Cuánto será la depreciación anual de una máquinaria fabril cuyo costo es de S/. 500 000.00 y tiene una vida estimada de 10 años y su valor residual se estima en S/. 40 000.00? R = VL

–

VR

170 170 Vida útil estimada 170 R = 500,000.00 – 40,000.00 = 46,000.00 10

Nº

DEPREC. ANUAL

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

46,000.00 46,000.00 46,000.00 46,000.00 46,000.00 46,000.00 46,000.00 46,000.00 46,000.00 46,000.00 46,000.00

PROVISIÓN PARA DEPRECIACIÓN ACUMULADA 46,000.00 92,000.00 138,000.00 184,000.00 230,000.00 276,000.00 322,000.00 368,000.00 414,000.00 460,000.00

VALOR EN LIBROS 500,000.00 454,000.00 408,000.00 362,000.00 316,000.00 270,000.00 224,000.00 178,000.00 132,000.00 86,000.00 40,000.00

171 171 UNIDAD 17111 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES 11.1

CARACTERISTICASDELOSINTANGIBLES.

a)

Inmaterialidad: “Intangibles” significa falta de materialidad, impalpabilidad, y los activos intangibles son siempre partidas inmateriales y, por tanto no físicas.

b)

Asignabilidad: El no ser asignable a un elemento objetivo específico, es una particularidad de los intangibles. Los intangibles no pertenecen ni corresponden a estructuras específicas, artículos, derechos y circunstancias, o al menos, no con la amplitud de otras partidas de la propiedad. Es decir, se encuentra a los intangibles como residuo, asignable como una particularidad correspondiente al negocio en conjunto, pero que no es atribuible a objetos o factores físicos en particular.

c)

Utilidad Técnica: Los intangibles por si mismos no aportan ninguna contribución técnica a la producción, como sucede en el caso de los servicios, materiales y equipo; aunque en el caso de procedimientos y fórmulas secretas e inventos patentados, estudio de factibilidad sin software, derecho de llave, si contribuyen con la gestión del negocio, dando alguna utilidad técnica.

d)

Realización o Transferencia: Otra característica de los intangibles que está relacionada íntimamente con el negocio en conjunto y con la falta de transferibilidad, es que comúnmente no es posible realizarlo (venderlo) independientemente, sin vender la empresa en conjunto. Pero en algunos casos si puede venderse, como por ejemplo: un proyecto, un estudio de mercado, un derecho de patente, un software, etc.

e)

172 172 172 Imposibilidad de Medirlos e Inestabilidad: Puesto que, por regla general, el activo intangible sólo pueden medirse en relación con los resultados de la operación de una empresa, en su conjunto, es extraordinariamente difícil determinar su valor; salvo los que su valor se sustente con documentos reales; lo manifestado se refiere especialmente a un derecho de llave, aun invento, una fórmula secreta, el prestigio de una marca, etc., por tal motivo el valor de los intangibles fluctúa mucho según las altas y bajas del negocio a que pertenecen; de allí su inestabilidad.

f)

Carácter Económico: La esencia de los intangibles tiene influencia en el nivel de las utilidades, por las provisiones (amortización). Además por tener valor económico muy significativo en el activo, repercute económicamente en la contextura del Balance General; mucho más si este intangible se vende.

g)

Carácter Legal: La ley reconoce a los intangibles como propiedades reales, capaces de ser poseídas por persona o empresas en particular, que tienen derecho a los beneficios que se derivan de esa propiedad. Por ejemplo la marca de fábrica registrada, el derecho de propiedad literaria o de autor, etc. constituyen un derecho reconocido por ley.

11.2

CLASESDEINTANGIBLES Según la Resolución CONASEV-006, se mencionan las siguientes: 1). ConcesionesyDerechos: Son aquellas concesiones o derechos que le concede el gobierno, para un determinado privilegio, tales como regalías, canon, concesión de minas, derecho de llaves.

2). PatentesyMarcas:

173 173 Son derechos o títulos de 173 propiedad de la empresa, que le da derecho a una exclusividad para distinguir los productos, tales como, marca de fábrica, patente comercial, patentes de autores de obras. 3). GastosdeInvestigación: Son gastos que realiza la empresa por trabajos de investigación, estudio elaboración de proyectos, cuentas con aprobación del Instituto Técnicas Tecnológicas (INTITEC). Ejemplos: investigación y análisis de productos químicos, de materias primas y auxiliares, etc. 4). GastosdeExploraciónyDesarrollo: Gastos que ocasionan una determinada actividad con fines de sondear la situación económica financiera de la empresa y su crecimiento o desarrollo económico de acuerdo a la política predeterminada Ejemplo: levantamiento de planos, exploración de minas, etc. 5). GastosdeEstudiosyProyectos: Gastos realizados por la empresa en estudios de proyectos para aprovechar mejor los recursos naturales o para proyectarse óptimamente en el mercado, corriendo las dificultades o errores en el desarrollo normal del programa. Ejemplo: estudios de factibilidad, estudios de mercado, encuestas, etc. 6). GastosdePromociónyPre-operativos: Gastos que ocasionan la promoción o constitución de una empresa, los gastos que ocasionan la propaganda; por constituir un factor importante para la promoción, captación de clientes, etc. Representa una inversión intangible; los gastos de desarrollo en las empresas mineras, petroleras, madereras. Ejemplo: Gastos por escritura de constitución de empresas, licencias y libros de Apertura, gestiones, propaganda de apertura.

7). GastosdeEmisióndeAcciones:

174 174 Representa los derechos de inscripción y cotización de acciones en el 174 mercado de valores controlados por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas de Valores (CONASEV), Ejemplo: pago a la imprenta y otros gastos para emitir, bonos, cédulas, certificados, aportaciones y participaciones, etc. 11.3 LEGISLACION INTANGIBLES

PERUANA

SOBRE

AMORTIZACION

DE

Según la Legislación Peruana puede amortizarse máximo hasta 10 años o en un ejercicio de dos, tres o cuatro años, según le convenga a la empresa, la tasa para amortizar como mínimo es el 10% pudiendo ser aplicables en 25, 50 y 100%. 11.4 EJEMPLOS PRACTICOS DE LOS INTANGIBLES Y SU AMORTIZACION 1. Cuando se vende un activo intangible teniendo una amortización acumulada de S/. 10,000.00 y su valor en libros es de S/. 60,000.00. LIBRO DIARIO ---------------x--------------10 EFECTIVOYEQ.DEEFECTIVO 101 Caja 75 OTROSINGRESOSDEGESTION 756 Enajen. de activos inmovilizados Por la venta del Activo Intangible. ---------------x--------------DEP. AMORTIZ. YAGOTAM.ACUM. 39 394 Amortización de acumulada 65 OTROSGASTOSDEGESTION 655 C.N. de Enaj. De Actv.inmovil y operacionales 34 INTANGIBLES 343 Programas de computadora (sof). Por el costo de enajenación del intangible (para darle de baja) ---------------x---------------

60,000.00 60,000.00

10,000.00 50,000.00

60,000.00

175 175 2. Cuando la empresa compra el 01/01/09 patente y marca, con una 175 vigencia de 10 años, según contrato por S/. 90,000.00, al crédito. Demostrar los asientos al 01/01/09, 31/12/09, 31/12/10. LIBRO DIARIO ----------01/01/09---------34 INTANGIBLES 342 Patentes y propiedad industrial 46 CTASPORPAGARDIVERSA-TERCEROS 465 Pasivo para compra de activo inmovil. Por el costo de adquisición de intangibles. ----------01/01/09---------46 CTASPORPAGARDIVERSA-TERCEROS 465 Pasivo para compra de activo inmóvil. EFECTIOV Y EQUIVALENTES DE 10 EFECTIVO 101 Caja Por el pago de intangibles. ----------31/12/09---------68 VALUACYDETERIORODEACT.YPROV. 682 Amortización de Intangibles 39 DEP.,AMORTIZ.YAGOTAM.ACUMUL. 392 Amortización acumulada Por la provisión de intangibles en el 1° año del 10% de 90,000. ----------31/12/09---------94 GASTOSDEADMINISTRACIÓN 79 CARGASIMP.ACTA. DECOSTOS Por el destino de los gastos ----------31/12/09---------68 VALUACYDETERIORODEACT.YPROV. 682 Amortización de Intangibles 39 DEP.,AMORTIZ.YAGOTAM.ACUMUL. 394 Amortización acumulada Por la provisión del 2° año al 10%. ----------31/12/09---------94 GASTOSDEADMINISTRACIÓN 79 CARGASIMP.ACTA. DECOSTOS Por el destino de los gastos.

90,000.00 90,000.00

90,000.00

90,000.00

9,000.00 9,000.00

9,000.00 9,000.00

9,000.00 9,000.00

9,000.00 9,000.00

176 176 176

3.

Debido a que la demanda de las ventas descienden, la empresa con fecha 01/01/10, se ve en la obligación de disminuir el tiempo de amortización del intangible de 10 años a 5 años (datos de referencia del ejercicio anterior). 90,000 = Fue para 10 años de amortización. (18,000) = Amortiz. de los 2 primeros años 72,000 = Es para 5 años de amortización. 100/5 = 20% de nueva tasa. Demostrar el asiento contable al 31/12/10.

----------31/12/08---------68 VALUACYDETERIORODEACT.YPROV. 682 Amortización de intangibles 39 DEP.,AMORTIZ.YAGOTAM.ACUM. 392 Amortización acumulada Por la provisión de intangibles del 3° año, el 20% de 72,000

4.

14,400.00 14,400.00

Cuando la empresa registra sus patentes y marcas diseñadas para el uso de la misma empresa, por S/.30,000.00.

---------------x--------------34 INTANGIBLES 342 Patentes y propiedad industrial 72 PRODUCCION.DEACTIVOINMOVIL. 723 Intangibles Por el registro de las patentes y marcas diseñadas por la misma empresa.

30,000.00 30,000.00

177 177 CAPIT177 ULO IV UNIDAD12 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DEL PASIVO CIRCULANTE (CORRIENTE) Y FIJO (NO CORRIENTE) 12.1

DEFINICIONDELPASIVOCIRCULANTEOCORRIENTE Desde el punto de vista de la contabilidad, el pasivo de una empresa comprende todas sus obligaciones, pero es circulante cuando representa compromisos que contrae la empresa de pagar efectivo, facturas, letras por compra de mercancías u obtención de servicios, devolver préstamos, generalmente a corto plazo. Montgomery define “el pasivo circulante o flotante” como “aquellas obligaciones que son pagaderas dentro del período aproximado de un año a partir de la fecha del balance”.

12.2

DEFINICIONYCLASESDELPASIVOFIJOONOCORRIENTE Está constituido por las obligaciones a largo plazo por la utilización de capitales, ajenos en la empresa; es decir el capital empleado para adquirir el activo fijo original, para abastecer del elemento, más permanente al capital en la gestion, para consolidar otras obligaciones, o para financiar la expansión. Las obligaciones con vencimiento a más de un año generalmente se consideran como fijas o pasivo no corriente. Los bonos y pagarés a largo plazo, en sus diferentes formas, representan la clase más común e importante del pasivo no corriente; además se consideran otros tipos de préstamos obtenidos a largo plazo.

12.3

PASIVOCONTINGENTE Un pasivo contingente aparece cuando existe pacto, obligación o condición incierta y que puede convertirse en una obligación real que exija el cumplimiento de pago, sin que se reciba un beneficio equivalente; es decir se refiere a ciertos acontecimientos posibles o probables, que pueden ocurrir y son de naturaleza desfavorable.

178 178 Entre los principales casos de178 pasivos contingentes se mencionan: Garantías a los clientes contra la declinación de los precios. Ejm: Se recibe S/. 10,000 de garantía a un cliente por venta a futuro, pero si los precios declinan en su valor esta garantía será devuelta parcialmente en un importe o porcentaje proporcional a dicha disminución de precios. Garantías a los clientes con respecto al producto. Documentos por cobrar descontados. Giros negociables. Pasivo contingente que resulta de arrendamientos. Contratos de compras. Pasivos probables de acuerdo con contratos.

12.4

EJERCICIOSPRACTICOSDEAPLICACIÓN 1. Un empleado se va de viaje a un congreso y realiza un gasto de publicidad por S/. 500.00 por cuenta de la empresa y el empleado dispone de su dinero; cuando regresa la empresa le reconoce el gasto efectuado en el viaje.

Nota. Este pasivo está en contingencia mientras el empleado no regrese y dé cuenta de lo gastado; luego cuando ya se aclara y contabiliza los gastos realizados, deja de ser contingente.

179 179 LIBRO 179 DIARIO ---------------x--------------18 SERVYOTROSCONTRAT.XANTICIP. 189 Otros gastos contratados x antic. 46 CUENTASPORPAGARDIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provision del gasto a rendir Cuentas ---------------x--------------GASTOS

DE

SERVIC.

PREST.

500.00 500.00

POR

63 TERCEROS 637 Publicidad, Publicacion y R.R.P.P 18 SERVYOTROSCONTRAT.XANTICIP. 189 Otros gastos contratados x antic. Por el reconocimiento de gasto por parte de la empresa ---------------x--------------46 CTASPORPAGARDIVERSAS-TER 469 Otras cuentas por pagar diversas EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 10 EFECTIVO 101 Caja Por la devolución del dinero Prestado por el empleado.

500.00 500.00

500.00

500.00

2.- Con fecha 31/03/08 se vendió 60 bonos (de S/. 1,000 c/u) por S/. 60,000.00; con intereses anuales del 36% a un plazo de 3 años, cancelables los intereses al vencimiento de cada año. Por motivos de liquidez, la última cuota de intereses, inclusive el valor de los bonos, lo pagamos con un retraso de 6 meses por lo que nos aplican intereses financieros del 2.5% mensual sobre el total de los adeudos a la fecha. Demostrar los asientos contables y estructurar el Balance General al 3l/03/08, 31/12/08, 3l/12/09, 31/12/10 y a la fecha del pago total (el cual se hizo cheque bancario).

180 180 180 LIBRO DIARIO ----------31/03/08---------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 60,000.00 EFECTIVO 101 Caja 30 INVERSIONESMOBILIARIAS 60,000.00 301 Inversiones a ser mant. Hasta el venc. Por la venta de 60 bonos de S/.1,000.00 c/u a 3 de Plazo. ----------31/03/08---------37 ACTIVODIFERIDO 64,800.00 373 Intereses financieros 46 CTASPORPAGARDIVERSAS-TERCER 64,800.00 466 pasivos financieros Por la obligación del 36% de interés anual sobre los bonos vendidos a rendirse en 3 años.

BALANCE GENERAL AL 31/03/08

ACTIVOCORRIENTE 10 -------------

PASIVOCORRIENTE 60,000

ACTIVONOCORRIENTE 37 ------------64,800

PASIVONOCORRIENTE 46 ------------64,800 PATRIMONIONETO

ESTADODEGANAN.YPÉRDIDAS AL31/03/08(pornaturaleza) 89

0

181 181 181

LIBRO DIARIO ------ 31/12/08 -------67 GASTOSFINANCIEROS 16,200.00 671Gastos en operac. De endeudamiento y otros 37 ACTIVODIFERIDO 16,200.00 373 Intereses financieros Por regularizar los intereses correspondientes a 9 meses vencidos en el período

BALANCE GENERAL AL 31/12/08

ACTIVOCORRIENTE 37 ------------5,400 ACTIVONOCORRIENTE 37 ------------43,200

PASIVOCORRIENTE 46 ------------21,600 PASIVONOCORRIENTE 46 ------------43,200 PATRIMONIONETO

ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31/12/08 (Por naturaleza)

67 89

-------------------------

(16,200) (16,200)

182 182 LIBRO DIARIO 182 46 10

67 37

67 37

------ 31/03/09 -------CUENTASPORPAGARDIV.-TERCEROS 21,600.00 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO Pago de intereses vencidos en el 1er año ------- 31/03/09 -----GASTOSFINANCIEROS 5,400.00 ACTIVODIFERIDO 373 Intereses diferidos Regularizar intereses de 3 meses ------ 31/12/09 -----GASTOSFINANCIEROS 16,200.00 671Gastos en operac. De endeudamiento y otros ACTIVODIFERIDO 373 Intereses diferidos Por regularizar los intereses devengados en el período.(9 meses).

21,600.00

5,400.00

16,200.00

BALANCE GENERAL AL 31/12/09

ACTIVOCORRIENTE 37 -------------

5,400

ACTIVONOCORRIENTE 37 ------------21,600

PASIVOCORRIENTE 10 ------------46 -------------

PASIVONOCORRIENTE 46 ------------21,600 PATRIMONIONETO

ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31/12/09 (Por naturaleza)

67 89

-------------------------

(21,600) (21,600)

21,600 21,600

183 183 LIBRO DIARIO 183 46 10

67 37

67 37

------ 31/03/10 ------CUENTASPORPAGARDIV.-TERCEROS 21,600.00 EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 21,600.00 P. de Int. Ven. en el 2° año ------- 31/03/10 ------CARGASFINANCIERAS 5,400.00 ACTIVODIFERIDO 5,400.00 Reg. intereses de 3 meses -------- 31/12/10 ------GASTOFINANCIERO 16,200.00 673 Int. Rel. a Bonos Emitidos 16,200.00 ACTIVODIFERIDO 373 Intereses diferidos Por regularizar los intereses devengados en el periodo (9 meses). BALANCE GENERAL AL 31/12/10

ACTIVOCORRIENTE 37 -------------

5,400

ACTIVONOCORRIENTE

PASIVOCORRIENTE 10 ------------46 ------------PASIVONOCORRIENTE PATRIMONIONETO

ESTADODEGANANCIASYPÉRDIDAS AL31/12/10(pornaturaleza) 67 89

-------------------------

(21,600) (21,600)

43,200 21,600

184 184 LIBRO DIARIO 184 30 46 67 10

67 37

------ 31/03/11-----INVERSIONESMOBILIARIAS 301Inversion a ser mantenidas hasta el vencimiento CUENTASPORPAGARDIV.-TERCEROS 466 Pasivos financieros GASTOSFINANCIEROS 671Gastos en operac.de endeudamiento y otros EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 104 Cuentas Corrientes Por el pago de los bonos redimidos, intereses devengados y financieros del 15% por 6 meses de atraso (15% de 81,600.00) ------ 31/03/11------GASTOSFINANCIEROS 673 Gastos en operac.de endeudamiento y otros ACTIVODIFERIDO 373 Intereses diferidos. Para regularizar los intereses devengados de 3 meses en el periodo

60,000.00 21,600.00 12,240.00 93,840.00

5,400.00 5,400.00

BALANCE GENERAL AL 31/03/11 ACTIVOCORRIENTE 30 -------------

60,000

ACTIVONOCORRIENTE

PASIVOCORRIENTE 10 -----------

PASIVONOCORRIENTE PATRIMONIONETO

ESTADODEGANANCIAS YPÉRDIDAS

67 89

-------------------------

137,040

AL31/03/11(pornaturaleza) (17,640) (17,640)

185 185 Al 31/12/09, una empresa185 provisiona para posibles pérdidas

3. contingentes (costo por servicio de garantía a clientes) en un 2% sobre las ventas obtenidas en el ejercicio 2009, las que ascienden a S/. 2´500,000. Al 31/10/10 esta empresa realizó trabajos en la reparación sobre las mercaderías garantizadas, pagando por este concepto a un taller de técnicos independientes por S/. 45,000.

---------- 31/12/09 -----------68 Valuac.Ydeteriorodeactivosyprovisiones 50,000 686 Provisiones 6869 Otras provisiones 48 Provisiones 50,000 489 Otras provisiones Provisión del 2% de pérdida Contingente sobre la garantía a Clientes. ---------- 31/12/09-----------95 GastosdeVentas 50,000 957 Provisiones 79 CargasImput.aCta.De CostosyGastos 50,000 791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos Por el destino del gasto. ---------- 31/10/10 -----------63 GastosdeServiciosPrestadosporTerceros 45,000 633 Producción encargada a terceros 46 CuentasporPagarDiversas-Terceros 45,000 469 Otras cuentas por pagar diversas Provisión por servicio de reparaciones Atendido a nuestros clientes. ---------- 31/10/10 -----------95 GastosdeVentas 45,000 959 Otras cargas 79 CargasImput.A Cta.DeCostosyGastos 45,000 791 Cargas imputab. A cta de costos y gastos Por el destino del gasto. ---------- 31/10/10 -----------46 CuentasporPagar Diversas-Terceros 45,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 EfectivoyEquivalentedeEfectivo 45,000

186 186 104 Cuentas Corrientes en instituciones finan. 186 Por el pago de factura. ---------- 31/10/10 -----------48 Provisiones 50,000 489 Otras provisiones 75 OtrosIngresosdeGestión 5,000 759 Otros ingresos de gestión 78 CargasCubiertasporProv. 45,000 781 Cargas cubiertas por Provisiones Para cancelar la garantía reclamada por los clientes en el año 2010 pertenecientes a ventas del 2009.

187 187 UNIDAD 18713 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL Y DEL SUPERÁVIT (UTILIDAD) 13.1

CAPITALSOCIAL CapitalyCapitalSocial: El capital es propiedad total o el activo que se tiene. La propiedad que se tiene “no solamente abarca aquella propiedad sobre la que se poseen un derecho, sino también aquella sobre la que existe un convenio para adquirirla”. En la actualidad se expresa el capital neto del propietario con las palabras capital líquido, que consiste en la parte perteneciente a los propietarios en el capital bruto, para distinguirlos de la parte de los acreedores. El capital social es el total de intereses de los propietarios de una compañía que son transferibles. Este capital en las sociedades anónimas y en comandita por acciones está representados en títulos valorados llamados “acciones”, pertenecientes a cada una de las personas (naturales o jurídicas) que la hayan suscrito y pagado.

13.2

CLASESDECAPITAL Capital Pagado. Es el monto del capital suscrito que ha sido pagado por los accionistas. Capital Circulante. Constituido por los fondos que provienen del dinero en efectivo como sumas depositadas en una entidad bancaria y otros bienes de fácil liquidez que sirven para atender las operaciones diarias de la empresa. Capital Social Suscrito. Cuando los propietarios accionistas compran o suscriben las acciones con su monto y con el compromiso de pagarlos oportunamente de

188 188 acuerdo con normas legales;188 el cual debe ser igual o no al Capital Autorizado.

Capital Social Autorizado. Es el total de los intereses (bienes y valores), autorizados según la escritura de constitución transferibles que le permitan a una compañía estar autorizada para suscribir y obtener capitales de sus socios. Generalmente el capital autorizado se constituye a largo plazo, con el fin de que cada vez que la sociedad acuerde aumentar su capital, irá suscribiendo y pagando hasta el monto autorizado. 13.3

ACCIONESYSUSCLASIFICACIONES Las acciones constituyen parte alícuota del capital social, representativa de una porción del mismo; la acción como vehículo para adquirir la condición de socio y ser titular (accionista) de un conjunto especial de derechos y obligaciones. Existe una variedad de acciones siendo las más conocidas las siguientes:

a)

Acciones Comunes:

Llamadas también acciones ordinarias las que además de darle la condición de socio le brinda el conjunto de derechos y obligaciones recíprocas tanto patrimoniales como políticas y administrativos; además tienen derecho a voz y voto en las asambleas generales de accionistas.

b)

Acciones Preferidas:

Llamadas también preferenciales o de privilegio y tienen las siguientes características: Preferencia en cuanto a dividendos. Antes de que pueda pagarse un dividendo a los accionistas comunes, debe cubrirse una taza determinada de rendimiento a los preferentes. Dividendos acumulativos. Es decir, si “no se cubre” el dividendo de un año, puede pagarse en un año futuro antes de

189 189 que pueda hacerse 189 una distribución de utilidades a los accionistas comunes. Preferencia sobre las acciones comunes en cuanto a la liquidación del activo. La mayor parte de las acciones preferentes se asignan a socios distinguidos, ya sea por su capacidad de conocimiento, aporte intelectual, relaciones comerciales, etc.

c)

Acciones de fundador:

Son un tipo especial de acciones que tiene una tasa de rendimiento algo mejor que las acciones comunes, son asignadas a los socios fundadores de la compañía. 13.4

GASTOSDEVENTASDEACCIONESDECAPITAL Los gastos que demanda la emisión de acciones, al principiar la vida social forman parte de los gastos de organización (Activo Intangible). Los gastos de las subsecuentes emisiones de acciones son gastos normales (corrientes) de carácter financiero, que deben absorberse en el año en que se ha obtenido el capital adicional.

13.5

SUPERAVIT(UTILIDAD) CarácterGeneraldelSuperávitoUtilidad: En lo general, el superávit refleja el importe del remanente o equidad de los propietarios de una sociedad, que excede a cierto derecho de propiedad establecido de acuerdo con la contabilidad y conforme a ley. Contablemente el superávit, así como el déficit o pérdida, se encuentra aplicando la “Ecuación contable”: Activo - Pasivo = Ganancia - Pérdida. FuentesdelSuperávitoUtilidad: El superávit obtenido se deriva de las siguientes transacciones y ajustes: a) Venta de bienes y servicios con utilidad, que representa un rendimiento neto de operación en el período contable, y de la

190 190 realización de un rendimiento neto proveniente de factores ajenos a 190 la operación. b)

Venta de acciones con prima.

c)

Aportación directa de los accionistas.

d) Donaciones de acciones y reducciones del valor declarado del capital. e)

Donaciones y otras aportaciones ajenas a los propietarios.

f)

Venta de activo de capital (activo fijo)

g) Ajuste en libros de reserva de operaciones sobrestimadas y ajustes por inflación. h) Revalúo y ajuste del valor en que se lleven ciertos activos (revaluación de activo fijo). ClasificacióndelSuperávitoUtilidad: Se divide por lo general en dos clases principales: Superávit o Utilidad de Capital. Bajo este título se incluyen todos aquellos incrementos al capital líquido que se hayan cubierto al tiempo de la organización o posteriormente, sobre la base de operaciones favorables, por ejemplo superávit que provenga de la donación de acciones y de propiedades, y también de utilidades obtenidas en la readquisición favorable de las acciones u obligaciones de la propia compañía, reevaluación de activo fijo, etc. Superávit o Utilidad Ganada. Se refiere a las acumulaciones favorables que resultan de las operaciones normales (corriente) y las ganancias que provienen de la disposición del activo fijo o de “capital”; es decir; es el saldo de las utilidades netas, rendimiento neto, y ganancia de una sociedad, después de deducir las pérdidas y después de deducir las distribuciones a los accionistas y los traspasos a las cuentas de capital social.

191 191 191

13.6 EJERCICIOSPRACTICOSDECAPITALSOCIALYDESUPERAVIT (UTILIDAD) 1. La empresa “RISCO” S.A. decide aumentar su capital de S/. 3’000,000.00 a S/.4’000,000.00 mediante la emisión de 2,000 acciones comunes de valor nominal de S/.500.00 cada una, más prima de emisión de S/. 100.00 c/u; las acciones están suscritas y pagadas totalmente.

---------------x--------------14

CTAS. POR COBRAR AL PERSON, ACC. (SOC). DIREC.YGER.

142 Accionistas (o socios) 50 CAPITAL 501 Capital 52 CAPITALADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones Por la emisión de nuevas Acc. con prima. ---------------x--------------- EFECTIVO EQUIVALENTE DE 10 EFECTIVO 101 Caja

1'200,000.00 1'000,000.00 200,000.00

Y 1'200,000.00

CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC.

14 (SOC).DIRECTORES.YGERENTES. 144 Accionistas (o socios) Por el cobro de las acciones en efectivo ---------------x---------------

1'200,000.00

2. La empresa “EL PACÍFICO “S.A., tiene un capital de S/. 1´000,000.00 dividido como sigue: 125,000 Acciones Ordinarias

192 192 192

Serie “A” a S/.4.00 c/u 150,000 Acciones Preferidas Serie “B” a S/.2.00 c/u 200,000 Acciones de Fundador Valor nominal es de S/.1.00 c/u

(500,000) (300,000) (200,000).

En el ejercicio anterior 2009 ha obtenido una Utilidad liquida de S/.3’100,000.00 antes del Impuesto a la Renta. El 28.02.11 la Junta General de Accionistas acuerdan distribuir la utilidad liquida después de las deducciones, de la siguiente manera: Participación para trabajadores (8%) Reservas: 10% Legal 5% Facultativa (sobre la utilidad después de impuesto) Remuneraciones al Directorio (6%) Dividendos: 150% Sobre el capital para acciones preferenciales. 200% Sobre el capital para acciones ordinarias. 50% Sobre el capital acciones de fundador. En caso de que hubiera saldo, trasladar este a la cuenta 59.

DISTRIBUCIÓNDELAUTILIDAD UTILIDAD

S/. 3’100,000.00

(Base Imponible). Remuneraciones al Directorio: 3’100,000.00 x 6% 186,000.00 Participación para trabajadores 3’100,000.00 x 5% 155,000.00 Cálculo del Impuesto a la Renta: 2’852,000.00 x 30% 883,500.00

193 193 193

UTILIDADNETAADISTRIBUIR 3’100,000.00 – 155,000 – 883,500 = Reservas: Legal 10% (2’061,500.00) Facultativa 5% (2’061,500.00) 1. Dividendos: Acciones Preferidas 300,000.00 x 150% Acciones Ordinarias 500,000.00 x 200% Acciones de Fundador 200,000.00 x 55%

2´061,500.00

206,150.00 103,075.00

450,000.00 1´000,000.00 110,000.00

Saldo no distribuido

---------------x--------------89 DET.DELRESULTADODELEJERCICIO 891 Utilidad 87 PARTIC.DELOSTRABAJADORES 871 Particip. de los trabajadores-corriente 88 IMPUESTOALARENTA 881 Impto. a la renta-corriente. Por la distribución legal de la Renta. ---------------x--------------87 PARTIC.DELOSTRABAJADORES 871 Particip. de los trabajadores-corriente 41 REM.YPARTIC.PORPAGAR 413 Participación de los trabajad. por pagar

6,275.00

1´040,500.00 155,000.00 883,5000.00

155,000.00 155,000.00

194 194 del 194 5% para

Por la provisión participación de trabajadores. ---------------x--------------88 IMPUESTOALARENTA 881 Imp. A la renta-corriente

883,5000.00

TRIB, CONTRAPREST Y APORTAC AL SP Y

40 SALUDPORPAGAR 401 Gobierno Central 401.7 Impuesto a la Renta Por la provisión de 30% del Impuesto a la Renta. ---------------x---------------

883,5000.00

TRIB, CONTRAPREST y APORT. AL S.P. Y

40 SALUDX PAGAR 401 Gobierno Central 401.7 Impuesto a la Renta

680,000.00

TRIB , CONTRAPREST. APORT. AL S.P. Y

40 SALUDX PAGAR 401 Gobierno Central Para descargar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. ---------------x--------------89 DET.DELRESULTADODELEJERCICIO 891 Utilidad 44 CTASXPAGARAACC,SOCIOS,DIRYGER. 441Accionistas (o socios) 441.21 A. Pref. 450,000.00 441.22 A. Ordin. 1´000,000.00 441.23 A. Fund. 110,000.00 58 RESERVAS 582 Legal 206,150.00 585 Facultativa 103,075.00 41 REM.YPARTIC.PORPAGAR 413 Part. De los trabajadores por pagar 59 RESULTADOSACUMULADOS 591 Utilidad no Distribuida Por la distribución de la utilidad neta entre los socios. ---------------x---------------

680,000.00

2´061,500.00 1´560,000.00

309,225.00

186,000.00 6,275.00

195 195 Una sociedad 195 anónima con un capital social de

3. S/. 180,000, al 15/05/10, por acuerdo en asamblea de social, deben reducir su capital a S/. 150,000, por motivo de renuncia de uno de sus socios, con quien convienen en entregarle en pago de su capital una camioneta de la empresa, valorizada en S/. 30,000 (valor en libros S/. 40,000 y depreciación acumulada S/. 10,000).

50 14

---------- 15/05/09 -----------Capital 501 Capital Social CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC. (SOC). DIRECTORES.YGERENTES.

142

16 40

75

39 65 33

14

30,000.00 30.000.00

Accionistas( o socios). Por el acuerdo en asamblea general la Reducción del capital al retiro del socio ---------- 15/05/09 -----------CuentasporCobrarDiversas-Terceros 35,700.00 165 Venta de activo inmovilizado Trib, Contraprestac. y Aport. al S.P. y Salud x 5,700.00 pagar 401.1 Impuesto general a las ventas 30,000.00 OtrosIngresosdeGestion 756 Enajenación de activos inmovilizados Por la venta de camioneta en devolución de aportes al socio retirado. ---------- 15/05/09 -----------10,000.00 Deprec.,AmortizaciónyAgotam. Acumulada 391 Depreciacion acumulada 30,000.00 OtrosgastosdeGestión 655 C. N. de Enaj. de activos inmovilizados 40,000.00 Inmuebles,MaquinariayEquipo 334 Equipos de transporte Para dar de baja al activo fijo entregado Al socio en pago de sus aportes. ---------- 15/05/09 -----------30,000.00 Ctas.xCobraralpersonal,acc(soc),directores y gerentes

196 196 196

10 16

142 Accionistas (o socios) EfectivoyEquivalentedeEfectivo 101 Caja CuentasporCobrarDiversas-Terceros 165 Venta de activo inmovilizado Por la devolución del capital aportado Por socio retirado con entrega del activo.

5,700.00 35,700.00

197 197 UNIDAD 19714 ANÁLISIS Y VALUACIÓN DE LAS RESERVAS Y DE LOS DIVIDENDOS 14.1

RESERVAS Concepto: Constituyen los fondos separados de acuerdo a la ley o los estatutos, o los acuerdos de la Junta General de Accionistas. Las reservas constituyen cuentas del pasivo no corriente, dejándose como cuenta especial de la empresa. Se puede decir que una reserva es una separación de las utilidades que no se ha creído conveniente repartir a fin de dedicarlo a fines específicos, (para cubrir pérdidas, para compra de activo fijo, y para otras contigencias) es decir para cubrir eventualidades del futuro. En la legislación peruana considera a las reservas como patrimonio neto. Importancia: Proporcionar mayor garantía frente a terceros. Como medida de previsión para casos especiales (cubrir contingencias). Fortalece las acciones y da más solvencia al patrimonio neto. Porque nos fundamenta la aclaración de cuentas patrimoniales para cada socio. ClasificaciónSegúnlaLegislaciónPeruana:

a)

Reservas para Reinversiones. Son aquellas que provienen de la fracción de utilidades para destinar a las reinversiones de acuerdo a dispositivos legales vigentes.

b)

Reserva Legal. Son aquellas reservas obligatorias que se dan en todas las sociedades mercantiles que provienen de extraer de la utilidad el 10% deducido el impuesto a la renta, hasta que ella alcance un

198 198 monto igual a la quinta parte del 198capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición características:

de

reserva

legal.

Tiene

las

siguientes

1. En ausencia de utilidades para cubrir pérdidas, éstas (pérdidas) se compensan con la reserva legal; tal saldo utilizado deberá ser repuesto. 2. La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerlo. 3. La reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores, en la forma establecida en el Art. 229 de la nueva Ley General de Sociedades.

c)

Reservas Contractuales. Son de carácter obligatorio y su formación está prevista en los contratos de las sociedades, se utiliza ya sea para pagar dividendos futuros o amortización del capital por la propia empresa.

d)

Reservas Estatutarias. Son aquellas que se encuentran estipulados en la escritura social o pública, creadas para prevenir o afrontar situaciones extraordinarias, reposición de bienes inmovilizados, desvalorizaciones extraordinarias, gastos de exploración extraordinarios, etc.

e)

Reservas Facultativas. Son aquellas reservas creadas en forma voluntaria para afrontar eventualidades, contingencias previstas e imprevistas, tales como depreciación y amortizaciones eventuales, reclamos extraordinarios de terceros, etc.

f)

Otras Reservas. Capitalización del Excedente de Reevaluación del Activo Fijo.

199 199 199 14.2

DIVIDENDOS Concepto: Los dividendos son utilidades de cada servicio económico, entregado a cada socio accionista en proporción a sus acciones suscritas y pagadas (capital social). ClasificacióndeDividendos: Los dividendos pueden clasificarse como sigue: 1.

En efectivo.

2. En acciones, o sea la distribución a los accionistas de acciones propias de la compañía. 3. En bonos, o sea la distribución a los accionistas de los bonos propios de la compañía con sus cargos por concepto de intereses fijos y de fecha definida de vencimiento. 4. En cédulas, o sea la distribución a los accionistas de certificados que especifican que en una fecha posterior recibirán efectivo u otras propiedades o, en casos especiales, títulos de crédito. La cédula puede ganar intereses o no. Un dividendo en cédulas se denomina a veces “dividendos diferidos”. 5. En propiedades, o sea la distribución a los accionistas de ciertos activos tangibles propios de la compañía o de títulos de crédito de otras organizaciones. Esto puede incluir derechos a suscribir las acciones de una compañía distinta a la organización distribuidora. NaturalezaDividendosenAcciones: Los dividendos que se pagan en acciones son una distribución de utilidades que se reinvierten en el negocio. Normalmente se conceptúa que el dividendo en acciones tiene el efecto de una capitalización del

200 200 rendimiento, igual al valor nominal 200 del dividendo en acciones.

No obstante puede variar el importe del superávit traspasado al capital social.

PolíticadeDividendos: Se refiere a la forma cómo la empresa debe pagar los dividendos a los socios accionistas, la cual será con utilidad que resulta de la acumulación anual y normal del Estado de pérdidas y ganancias; es decir del resultado que proviene directamente de las utilidades del negocio. La cuestión de la política financiera respecto a este resultado es cuestión de posibilidades para pagar el dividendo, o sea determinar la proporción de la utilidad que debe retenerse en el negocio en forma de reservas especiales o indefinidas, y la proporción que puede distribuirse prudentemente a los accionistas. 14.3

EJERCICIOSDERESERVASYDIVIDENDOS 1. La empresa Turismo Chimbote ha obtenido una utilidad de s/.80,000.00 luego de haberse deducido el porcentaje de la ley correspondiente a la participación de los trabajadores 8% y el impuesto a la renta del 27%. Detrae los siguientes porcentajes para reservas: Reserva Legal Reserva Estatutaria Reserva Contractual Reserva Facultativa

10 %. 2%. 5%. 5%.

CALCULO: Utilidad Participación para trabajadores 8% Impuesto a la Renta 30%

S/.80,000.00 (S/.6,400.00) S/.73,600.00 S/.22,080.00 S/.51,520.00 ==========

201 201 201

Reserva Legal

10% de 51,520.00

S/. 5,152.00

Reserva Estatutaria 2% de 51,520.00

S/. 1,030.00

Reserva Contractual 5% de 51,520.00

S/. 2,576.00

Reserva Facultativa 5% de 51,520.00

S/. 2,576.00 ----------------S/.11,334.00

LIBRO DIARIO 89 87 88

87 88 40

41

-------------- X --------------DET.DELRESULTADODELEJERCICIO 28,480.00 891 Utilidad PARTICIPACIONDELOSTRABAJADORES 6,400.00 871 Participación de los trabajadores-corriente IMPUESTOALARENTA 22,080.00 871 Impuesto a la Renta-corriente Por la distribución Legal de la renta -------------- X --------------PARTICIPACIONDELOSTRABAJADORES 6,400.00 861 Participación de los trabajadores-corriente IMPUESTOALARENTA 22,080.00 881 Impuesto a la Renta-corriente TRIB, CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL S.P. Y 22,080.00 SALUDX PAGAR 401.7 Impuesto a la Renta REM.YPARTICIPACIONESPORPAGAR 6,400.00 413 Participaciones de los trabajadores x Pagar Por la provision del 30% de impuesto a renta y 8% de participación de los

trabajadores.

89 58

202 202 202

-------------- X --------------DET.DELRESULTADODELEJERCICIO 11,334.00 891 Utilidad RESERVAS 11,334.00 582 Legales 5,152.00 583 Contractuales 1,030.00 584 Estatutaria 2,576.00 585 Facultativa 2,576.00 Por la distribución de las Reservas -------------- X --------------2.- La sociedad mercantil “Palermo S.A.”, tiene un capital pagado de S/.200,000.00 integrado según se detalla. - 3,600 acciones preferenciales serie “A” valorizada c/u en S/.25.00

- 3,600 acciones ordinarias serie “B” valorizada c/u en S/.25.00 - 2,000 acciones del fundador serie “C” valor nominal c/u es de S/.10.00 Durante el ejercicio 2009 ha obtenido una utilidad Neta de S/. 195,000. El 02 de marzo de 2010., (año siguiente) la Junta General de Accionistas acordó la distribución de utilidades de la siguiente manera: a) b) c) d) e)

Remuneración al Directorio 6%. Participación de Trabajadores 5%. Impuesto a la Renta 30%. Reserva Legal 10%. Dividendos sobre capital pagado: 40% sobre el capital en acciones preferenciales. 65% sobre el capital sobre acciones ordinarias. 50% sobre las acciones del fundador.

f)

Saldo a utilidades no distribuidas.

203 203 203 ANEXON°1

Utilidad del ejercicio:

S/.

195,000.00

1.

Remuneración al Directorio 6% de 195,000.00

2.

Participación de Trabajadores 5% de 195,000.00

3.

Impuesto a la Renta 30% de 185,250.00

55,575.00

4.

Reserva Legal 10% de 129,675.00

12,967.50

5.

Dividendos

11,700.00

9,750.00

104,500.00

a) Dividendos sobre Acc. Preferenciales 40% de 90,000.00 = 36,000 b) Dividendos sobre Acc. Ordinarios 65% de 90,000.00 = 58,500 c) Dividendos sobre Acc. de Fundador 50% de 20,000.00 = 10,000 6.

Utilidad no distribuida

Saldo

507.50 195,000.00

204 204 LIBRO 204DIARIO -------------- X --------------- REST. 85 ANTESDEPART.EIMPUESTO 195,000.00 87 PARTICIPACIONDELOSTRABAJADORES 9,750.00 871 Participación de los trabajadores-corriente 88 IMPUESTOALARENTA 25,575.00 881 Impuesto a la Renta-corriente 89 DET.DELRESULTADODELEJERCICIO 129,675.00 891 Utilidad Por la distribución Legal de la Renta -------------- X --------------87 PARTICIPACIONDELOSTRABAJADORES 9,750.00 871 Participación de los trabajadores-corriente 9,750.00 41 REM.YPARTICIPACIONESPORPAGAR 413 Participaciones de los trabajadores x Pagar Por la provision del 5% de los trabajadores. -------------- X --------------55,575.00 88 IMPUESTOALARENTA 881 Impuesto a la Renta-corriente 55,575.00 40 TRIB ,CONTRAPREST. Y APORT. AL S.P. Y SALUDX PAGAR 4017 Impuesto a la Renta Por la provision del 30% de impuesto a la renta. -------------- X --------------89 DET.DELRESULTADODELEJERCICIO 129,675.00 891 Utilidad 11,700.00 41 REM.YPARTICIPACIONESPORPAGAR 419 Otras Rem y Participaciones x pagar 104,500.00 44 CTASXPAGARAACC,SOCIOS,DIREC.YGER. 441 Accionistas ( o socios) 441.21 Acc. Preferenciales 36,000 441.22 Acc. Ordinarios 63,000 441.23 Acc. de Fundador 10,000 12,967.50 58 RESERVAS 582 Legal 507.50 59 RESULTADOSACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas Por la distribución de la Utilidad Neta entre los socios.

205 205 -------------- X --------------205

E J E R C I C I OD E E V A L U A C I Ó N E J E R C I C I OP R A C T I C O N °0 1 1. Al 31-03-10 se compró m ercaderías afectas a l IGV, al crédito por SI. 24.000, inclu yendo, adem ás, en la f actura SI. 150 por flete y SI. 200, por gastos de transportes y un descuent o en factura, sobre el valor de com pra del 3 %. Demostrar los asientos contables, en el diario respectivo. 2. Al 05/07/09, Casa Miranda y Cia, con saldo a su favor en el Bco. Scotiabank por SI. 23,460, recibe una notificación judicial donde le m anifiestan que su cuenta corriente a sido intervenida con em bargo hasta p or un total de SI. 15.000, por tie m po in d ef in i d o, m ien tr as d u re u n j u ic io po r de ud a s coactivas con el Sr. Juan Gutiérre z. Al 06/06/10 Casa Miranda y Cia, recibe com unicació n del Banco sobre la liberación del Embargo, al haber perdido el juicio, a dem ás le envía la N/C. N° 05, por la transferencia del embargo a favor de l S r. G u t ié rr e z, m ás int e re se s de l 5 % y g a sto s no t ar i a l es de S/. 500. Demostrar el asiento contable respectivo en el Diario. 3.

La L/N° 10, con vencim iento al 3 0-04-09 y declarada incobrable a esta fe cha, a cargo del cliente Sr. Manue l Torres, por SI. 2,500, por orden del Gerente de la Em presa , fue cobrada, al 31-01-10 en un 50% y condonada el otro 50% a favor de dicho clie nte, debido a muchos favores recibidos del Sr. Torres. Contabilizar por Diario, al 30-04-09; 31-12-09 Y 3101-10.

4. E jem pl os de v a lua ció n de in ve nt a ri os po r el cos t o d e reposición.

206 206 206 E J E R C I C O P R A C T I C O N °0 2 1. Al 15/05/09, se giró el Ch/ 440051 para c rear el fondo fijo SI. 500; al 23-06-09, se renueva este fondo con el ch/ 440090 por SI. 480, canjeado con los siguientes ga stos: Ade lant o de salario de l Conserje SI. 50. Préstam o a la Secretaria SI. 85, pago de dieta a Directores de la em presa p or SI. 100, com pra de p e ri ód ic o (S u s cr ip ci ón de d ia r i o Ch i m bot e ) p o r S I. 80 , com pra de velas, por apagón, por SI. 15, pago por fotos de aniversario de la em presa por SI. 150. Demostrar los 3 procedimientos contables. 2. Al 31/03/09 se con cedió, en efectivo, un préstam o al Sr. Abe l S if u e nt es p o r S I. 3 0 .00 0 a u na tasa a n ua l de l 36 % de intereses. La de uda (capital e int ereses) de berá ser devu elta m ensualm ente, en un pla zo de 18 m eses. Demostrar los asientos respectivos en el diario al 31-0309, 31-12-09 (acumulado) y 30-06-10. 3. La L/N°- 6, por SI. 2.200 con vencim ient o a l 10/06/09, la que ya estuvo provisionada com o incobrable al 31/12/09, es renegociada y canjeada al 30/06/10 , con nueva letra a 30d/f , la que inclu ye, adem ás, intereses financiero s del 5%. Demostrar los asientos contable, en Diario, al 30/06/09. 4. Ejemplos de valu ación de in ventarios por m étodo de las existencias norm ales o básicas.

207 207 207 E J E R C I C O P R A C T I C O N °0 3 l. Al 24-08-09 se com pró m ercadería en Lima, afectas al IGV, al contado con cheque Bancario, por un va lor de SI. 14.000, ad em ás , in c lu ye e n f a ct ura SI. 15 0, p or e m ba la je y SI. 5 0, po r seguros; con una rebaja fuera de factura del 8% sobre el valor de com pra (del artículo) En Chim bote, Transpo rte "El Sol" le cobra SI . 200. en efectivo por servicios de transportes de esta compra; más el IGV. Contabilizar, por Diario, los asientos respectivos. 2.

Al 15.07.09 se vendió m ercadería al cré dito Seg. Fact. 1160, por SI. 23.500, afecta al IGV, al cliente Jorge Torres; quien canceló el 60% con su Ch/ N° - 910 8081, el cual lo depositamos en cuenta corriente; el saldo con aceptación d e letra N°- 10 a 60 d/f. Al 18-07-09, este cheque es rebotado por la falta de fondos; la N/C. inclu ye, adem ás, com isiones y port es por SI. 18, de inm ediato lo cargam os el total al cliente. Como garantía de l futuro pago el Sr. Jorge Torres entrega en depósito, una cam ion et a usa da , va lo rada en S I. 3 5, 00 0 (va lo r en e l li b ro de l cliente por SI. 50,000 Y depreciación acum ul ada SI. 15,000). Demostrar los asientos contables en el Diario, al 15/07/09 y 18/07/09

3. Al 25.07.09 El Sr. Jorge Torres, al no poder cancelar su deuda c arg ad a a l 18 .0 7 .0 5 a c ept a L / a 30 d/ f ; q ue i nc lu ye ad e m ás al saldo del 40% de la let ra N ° - 10, Y SI . 82 de int ereses. Conta bilizar por Diario el asiento respectivo. 4. Al 30-07-09 E l Sr. Jorge Torres, nos e ntre ga la cam ioneta usada com o pago de su deuda y por el saldo lo cancelam os con cheque bancario. Demostrar, en Diario, los asientos contables respectivos.

E J E R C I C I OP R Á C T I C O N °0 4

208 208 208 1. Al 31-05-09 "Comercial Perú S.A." compró 400 Bonos de COFIDE, d e un valor nom inal de SI. 100= c/u, con un descuento del 2% sobre cada bono. Estos bonos deben pagar intereses m ensuales de l 1.5% sobre su valor nom inal, los cuales serán devuelto s en un pla zo de un año. Demostrar los asientos respectivos al 31-05-09, 31-12-09 (acumulado) y a la fecha del vencimiento (acumulado) 2. Al hacer el inventario físico de existencias al 31-12-09 se encuentra lo siguiente: a. En la línea de artefactos hay un faltan te por un total de S/.3,260 responsabilizándose al jefe de alm acén, quie n deberá cancelario en efectivo al 31-01-10. b. En la línea de repuestos ha y un sobrantes por SI. 1.145. Hacer los respectiv os asientos de regularización en el Diario, al 31-12-09 y al 31-01-10. 3. Al 01/06/09, Mávila Hnos. Sucursal Chim bote rem itió a su Oficina Matriz (L im a) un giro ba ncario por SI. 5,0 00 para pa ga r un a L/ ; p o r cu e nt a d e la suc u rs a l . C o n f ec ha 0 4 -06 - 0 9, la Oficin a Matriz acusa recibo del giro y procedió a cancelar la deuda, rem itiendo inclusive la letra, a dem ás cargó en cue nta d e la Su curs a l SI . 1 0, c o m o gast o s d e c o bra n za y SI. 5, por ll am ada t e le f ón i ca. Contabilizar las operaciones en los libros Diarios de oficina matriz y de oficina Sucursal. 4. Ejemplo de valuación de in ventarios por m étodos de cos Estándar.

E J E R C I C O P R A C T I C O N °0 5

209 209 1 . A l 3 1 - 0 8 - 0 9 , s e p r o v i s i o n ó c o209 m o deuda incobrable la Fact. N° 0088, a cargo del Sr. Pedro Blas, por SI. 5,400; al 31-01-10, la deuda de Pedro Blas es recupera da en un 50%, aplicándole, adem ás, el cobro en efectivo de intereses por SI. 540; depositándose el im porte total al Banco en Cta. Cte. y, po r e l 5 0% re s t an t e n os a c e p tó u n a L/ a 3 0 d/f , l a qu e in c l u ye , ade m ás el 5% de in t er eses f in an c ie ro s. Hacer el tratamiento contable en el Diario al 31-08-09, al 31-12-09 y al 31-01-10. 2.

Al 31-05-08, La E m presa conc ede a un tercero, préstam o d e SI 80.000, = a una tasa anual del 24% de intereses, a un pla zo de 18 m eses. El client e depositó como garantía una casa valorada en SI. 100.000=, dos meses antes del vencim iento se cobró el préstam o con un descuento (por cobro adelantado) del 5% sobre los intereses; devolviéndose la cam ioneta a l cliente . Demostrar los asientos respectivos en el Diario al 31-0508 al 31-12-08 y a la fecha del cobro.

3. Una em presa dedicada a la com pra u venta de aut om óviles nue vos y usados, al 30-06-09 vende uno de ellos, por SI. 36.500 afectos al IG V. El cliente le anticipa en efectivo el 20%, adem ás, le entrega un autom óvil usado com o parte de pa go , c u yo im por t e s er á po r un v a lo r rea l o re s i du a l , sabiendo que el valor en libros es de SI. 10,500 Y si depreciación acum ulada es de SI. 5,700. Por el saldo restante e l cliente acepta una letra a 30d/ f , la que inclu ye, además, 3% de los intereses m ensuales. Hacer los asientos en el Libro Diario con fecha 30.06.09 y al vencimiento de la letra. 4. Ejemplo de valuación de inventarios al detalle o al por menor.

E J E R C I C I OP R Á C T I C O N °0 6

210 210 1 . C o n f e c h a 3 1 . 0 3 . 0 6 , s e c 210 ompró con ch/. Bonos por SI. 100.000= con intereses del 36% anual a 4 años plazo, cancelables los intereses al finalizar cada año d e vencim iento. La últim a cuota de intereses se cobra con un adelanto de 3 m eses juntam ente con el valor total de los bonos, por lo que s e tiene un descuento a favor de SI. 1.500= Demostrar los asientos en el dia rio al 31.03.06, a la fecha de vencimiento acumulada de 3 años y a la cancelación total (4° año) 2. Con fecha 31.12.05 se compró Bonos por SI. 200.000= con intereses del 24% an ual a 5 años de pla zo, cancelables los intereses al f ina lizar cada año de ve ncim iento. Los intereses de las cuotas 1, 2, 3 Y 4, se cobraron juntamente al vencim iento del cuart o año, con intereses adicionales de SI. 2.000=. La última cuota de interés se cobra con un retraso de 6 m eses juntam ente con el valor tota l de bo nos, por lo que se aplica, adem ás, un interés adicional por SI. 1.500= Demostrar los asientos, en el Diario, al 31/12/05 y a la fecha acumulada de vencimiento de los 4 años y a la cancelación total (quinto año). 3. Con f echa 15.08.09, se recibió SI. 10.000 por una f utura venta que se efectuará el 10.03.10; al 31.12.09, se provisionó el 20%(de esta posible venta) por una pérdida probable. Llegado el 10.03.09, el precio de las m ercaderías que se vendieron es de SI. 14.250 m ás IGV, al contado. Demostrar los asientos contables, en el Diario, al 15.08.09 al 31.12.09 y al 10.03.10 4. E jem pl os de v a lua ció n de in ve nt a ri os po r el m étod o de ident ificación espe cífica.

E J E R C I C I OP R Á C T I C O N °0 7

211 211 1 . L a e m p r e s a C o n s t r u c t o r a P E R211 U S. A . p ro p ie t a r ia d e u n e d if ic i o valorado en 2 '000,00 0, después de cierto tiempo, en e l m es de Julio del 2009, decide cam biar el piso de loseta por el de parquet; para e l efecto procede a la dem olic ión del piso de loseta a un costo de SI. 1,500 (m ano de obra) que deberá ser cargado al nuevo piso; además, según libros contables, el piso de loseta tuvo un costo de construcción de SI. 45,000. El nuevo costo total del piso parquet asciende a 120,000, todo pagado con cheque bancario. Demostrar el respectivo asiento en el Diario, al mes de julio del 2009. 2. La empresa Mercantil Chimbote S.A. se propone, en mes de Ma yo d e l 20 09 , a di c io nar u n a o f i c in a a d m in i str at i va m ás, p ara lo cual incurre en los siguientes pagos (con cheque bancario) Fierro de const rucc ión -----------------------------SI. 1,500= Cemento --------------------------------------------------800= Piedra chancada -----------------------------------------180= Arena Gruesa ---------------------------------------------150= Arena delgada - -------------------------------------------150= - Ma yólica y loseta ------------------------------------------ 450= - Material para el baño, agua desagüe y lu z ----------- 700= - Puertas de madera y ventanas de vidrio -------------- 860= - Mano de obra, cu ya planilla asciende, ade m ás le yes sociales y tributos ------------------------------- 2,400= - Sum inistros diversos------------------------ -------------- 250= Demostrar los asientos cont ables, del mes de ma yo del 2009 3

Al 30/06/05, se recibió un préstam o hipotecario por SI. 125.000 a 5 años, con intereses anuales del 24% cancelables cad a a ño la q u in t a p arte d el p ré sta m o, m ás l os int e re ses.

212 212 C o m o g a r a n t í a p o r e s t e p r é212 stamo entrega m os un inm ueb le valorizado en SI. 13 0.000. Al com enzar el qu into año la proveed ora, mediante carta notarial, nos con dona la últim a cuota, incluso los intereses, devo lvié ndonos además nuestra garantía hipotecaria. Hacer los asientos contables en el Diario al 30-06 05, el acumulado al 30-06- 10 y hasta la fecha de condonación y devolución de la garantía

4. Con fecha 31.01.06, se compró, con ch/, Bonos con un va l o r no m ina l de SI . 1 00 ,0 0 0 c o n i n te re s es de l 36 % a nu a l, a 4 años pla zo, cancelables los intereses al f inalizar cada año de vencim iento. La últ im a cuota de intereses se cobra con un ret ra so d e 5 m es es j un ta m en te c on e l va lo r t ot a l de lo s Bonos, por lo que se aplica, además, un int erés adiciona l por S/.1.220. Demostr ar los asientos en el Dia rio al 31.01.06, a la fecha de vencimiento acumulada de 3 años y a la cancelación total (4° año)

213 213 213 E J E R C I C I OP R Á C T I C O N °0 8 1. Al 30-09-05, se recib ió un préstam o hipotecario por SI. 85. 000= a 5 años d e plazo, con intereses anuales del 24% , can ce lab le s c a da a ño lo s in t e re se s re sp e ct i vo s. Co m o garantía por este préstam o entregam os un inm ueble valorizado en SI. 10 0.000=. Al com en zar el cuarto añ o la pro veedora, mediante carta notarial, nos condona las dos últim as cuotas de los int ereses, con la condición de devolverlo el préstam o en esta fecha; el cual lo hacem os mediante cheque bancario; y también nos devuelve la garantía. Hacer los asientos contables en el dia rio al 30.09.05; 31.12.05, 31.12.06, 31.12.07; 31-12-08; además a las fechas de cancelación, condenación y devolución de la garantía. 2. Una sociedad anón im a tenía al 31.05.09, un capita l social de SI. 500.000= Y una reserva legal de SI. 25.000=, con acciones ord inarias y nom inativas por un valor de SI. 10 = c/u . Por acuerdo de accio nistas, al 30.06. 09, esta em presa debe aumentar su capital social a SI. 800.000 = con la inclusión d e un nuevo socio Sr. Oscar Véle z, quien debe pagar sus acciones con prim a a razón de SI. 25 = c/u (cada acción SI. 10.=, Y la prim a SI. 15.=. El Sr. Vé le z po r el 50%, gira su cheque bancario y por el saldo se com prom et e pagarlo en dos arm adas de 30 y 60 d/ f respectivam ente; al vencim iento de la segunda cuota el Sr. Véle z paga las dos arm adas, por lo que inclu ye intereses, de la prim era cuota del 3 % m ensual. Demos trar los asientos respectivos, en el Diario, al 30.06.09 y al v encimiento de la segunda c uota. 3.

Una sociedad an ónim a acordó al 31.03.09 d istribuir las utilidades del ejercicio 2007, que ascienden a SI. 295.000 = de la siguiente m anera:

214 214 - P a r a p a r t i c i p a c i ó n d e t r a214 bajadores el 5% - Para im puesto a la renta el 30% - Para reserva legal e l 10% Y para dividendo s e l … . . ......% s o b r e e l c a p i t a l p a g a d o . P a r a t a l e f e c t o la empresa tiene un capital social de SI. 200.000= apo rt a do por t res soc i os de la si g u ie nte m anera : Socio "A" total SI. 120 .000, pagado SI. 90.000 y saldo pend iente de SI. 30.000 Socio "B" total SI. 44. 000, pagado SI. 24.000 y saldo pend iente de SI. 20.000. Socio "C" total SI. 36.000, pagado SI. 30.000 y saldo pendiente de SI. 6.000 Al 2 0.04.09, m edia nte cheque bancario se paga la part icip ación de los trabajadores, el im pues to a la renta y los dividendos a los socios. Se pide: 1. 2. 4.

Los cálculos y el cuadro de distribución de dividendos. Asientos contables en el Diario al 31.03.09 y 20.04.09

Al 10.05.0 9, se recibió el Ch/ N° 1 2365 de l Sr. Pablo Norabuena, en calidad de depósito por SI. 15.000, garantizado un venta futura de mercaderías, que debemos hacerlo, según contrat o N° 8. Al 31-05-09, el Sr. No rabuena solicita anular el contrato N° 8 Y p id e l a d ev o l u ció n de su d ine ro , o rd en ándo n o s a l a ve z retener a nuestro favor e l 1 %, com o una bonificación por daños y perjuic ios al no concentrizarse la futura venta. Conta bilizar, en el Diario los asientos contables al 10-0509 Y 31-05-09.