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Tratamiento contable de provisiones, activos y pasivos contingentes y beneficios a los empleados. Marianela Huerta Gamboa Contabilidad superior I Instituto IACC 29 de julio de 2019

Desarrollo ÍTEM I 1.- Activo Contingente: Es un activo de condición probable, que surge a través de acontecimientos pasados, sin embargo, su efectividad tiene que ser confirmada por determinados eventos además inciertos en el futuro, y esos hechos no están bajo control de la empresa. Se reconoce por: (a) No es factible que la compañía tenga mencionado activo. (b) La cifra del activo no puede ser medido con certeza. 2.- Pasivo Contingente: Es una probable deuda, que surge a través de acontecimientos pasados, sin embargo, su efectividad tiene que ser confirmada por determinados hechos además inciertos en el futuro, y esos hechos no están bajo control de la compañía. Se reconoce por: (a) No es factible que la compañía tenga que liquidarla. (b) La cifra de la deuda no puede ser medido con certeza. 3.- Reconocimiento de una provisión: De conformidad con el enunciado y debido a la probabilidad de que la fallo sea adverso, deberá reconocerse una provisión para responsabilidades, de conformidad con el cuadro de cuentas y las definiciones y relaciones contables previstas: CUENTA

DEBITO

INDEMNIZACIONES

10.000.000

PROVISION POR RESPONSABILIDADES

CREDITO

10.000.000

Glosa: Provisión por juicio de trabajadores.

Conclusión: La NIC 37, apartado a. 2., dispone que una provisión debe reconocerse cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes circunstancias:

La empresa tiene una deuda actual, legal o implícita, como consecuencia de un suceso pasado. En esta eventualidad, el suceso pasado es la contratación y posterior despido, aparentemente injustificado, de los trabajadores. Es factible que la empresa tenga que desprenderse de fondos que incorporan beneficios económicos. En esta eventualidad deberá liquidar la indemnización correspondiente, de conformidad con la normativa laboral vigente. Puede estimarse de forma veraz el valor de la deuda. Los asesores laborales de la empresa estiman, con un alto grado de fiabilidad y en interpretación de la normativa aplicable, cuál será el valor de las indemnizaciones que deberá abonarse a los trabajadores despedidos. El tratamiento contable de las Provisiones, primero que nada, debe reconocerse la cuenta de gasto a la cual corresponde la provisión y, por otro lado, una cuenta pasiva, correspondiente a la provisión originada por un litigio. La Provisión es un pasivo sobre el que existe indeterminación de su monto o vencimiento, no obstante, su valoración se puede llevar a cabo de manera veraz.

Los Activos Contingentes, se miden de conformidad a su probabilidad de la entrada de bienes económicos a la compañía, no se contabilizan, sin embargo, se debe explicar en sus estados financieros la índole de sus activos contingentes que existen a la fecha del balance y cuando sea plausible, una valoración de sus efectos financieros. Los Pasivos Contingentes, son una plausible deuda de la compañía, sin embargo, no es plausible calcular el valor de esto, por lo tanto, no se contabiliza, solo se informa en los estados financieros una valoración en los efectos financieros, indicación de valoración de fecha factible que se puedan provocar y una valoración de reembolsos.

La diferencia entre las provisiones y los pasivos contingentes radica en el diferente grado de indeterminación. En ambos existe un cierto grado de indeterminación sobre su valor definitivo o sobre el momento exacto de su vencimiento. Sin embargo, en las provisiones, el grado de indeterminación es bajo, lo que no es impedimento para que se pueda estimar de una manera muy aproximada y veraz, tanto su valor como su vencimiento factible y, por tanto, pueden incluirse en los estados financieros. En cambio, el término contingente se reserva únicamente para describir a aquellos activos y pasivos que no han sido reconocidos en los estados financieros debido a su alto grado de indeterminación. Estos activos o pasivos contingentes, dependen de la ocurrencia, o la no ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la compañía.

ÍTEM II A 1.) Suponemos que el chequeo nos da que efectivamente estamos ante un pasivo, y que es calificable como provisión. Al final del año 1, por la dotación de la provisión: CUENTA

DEBITO

Otros tributos

20.000.000

Gastos excepcionales

4.000.000

Provisión para Impuestos

CREDITO

24.000.000

Glosa: Provisión impuesto adeudado año 1

La partida otros gastos por sanción serán el valor por dos años del 20% del recargo de mora. Es decir: 20.000.000 x 20% = 4.000.000.

Al final del año 1 contabilizaremos los gastos financieros por la actualización de provisiones para actualizar la provisión por los intereses de demora que se van produciendo respecto a la deuda:

CUENTA

DEBITO

Gastos financieros por actualización de provisiones

4.400.000

Provisión para Impuestos

CREDITO

4.400.000

Glosa: Actualización al 10% anual Provisión impuesto adeudado año 1.

Pasamos a corto plazo la provisión (24.000.000 + 4.400.000 = 28.400.000): CUENTA

DEBITO

Provisión para Impuestos

28.400.000

Provisión a corto plazo para Impuestos

CREDITO

28.400.000

Glosa: Provisión a corto plazo año 1

Al cierre del ejercicio año 2: CUENTA

DEBITO

Gastos financieros por actualización de provisiones

4.440.000

Provisión a corto plazo para Impuestos Glosa: Actualización provisión año 2 al 10% anual

CREDITO

4.440.000

A 2.) la empresa al cierre del Balance al l 31 de diciembre, se encuentra con un suceso pasado que, de acuerdo a la evidencia disponible al momento de admisión de los estados financieros, no existe obligación alguna a consecuencia de sucesos pasados, por lo tanto, no se reconocerá una provisión. La cuestión se revelará como un pasivo contingente, salvo que la probabilidad de salida de recursos se considere remota. En la contabilidad, las contingencias se definen como acontecimientos futuros inciertos que de suceder van a producir una pérdida o una ganancia. En cuanto a las pérdidas, podemos decir que son aquellas en que, si se produce el movimiento, se genera un resultado desfavorable. Implican incrementos del pasivo o mermas del activo. Ejemplos de esta categoría son: El resultado de un litigio que nos ha entablado un tercero por obligación civil; la posibilidad de que algún cliente que nos adeuda facturas al cierre del ejercicio se torne definitivamente incobrable y jamás cancele el valor que nos adeuda. Con respecto a las ganancias, son aquellas que, en caso de suceder el movimiento imprevisible, generarán un ingreso o un resultado positivo. Implican incrementos del activo o mermas del pasivo. Ejemplos de esta categoría son: el posible beneficio futuro del derecho de aplicar quiebras impositivas frente a futuras ganancias que provocarían una disminución de pasivos; la factible resolución favorable de un litigio frente a un tercero en el que se reclama el pago de determinada indemnización que producirían un incremento de los activos.

b) La NIC 19 nos dice que, en sus estados financieros, la compañía tendrá que entregar información de las cantidades que tiene que asignar al plan. Las obligaciones de la compañía en relación con el plan se valoran sin realizar el descuento, salvo si no son devengadas totalmente en el periodo de los 12 meses posteriores al cierre del ejercicio durante el cual los empleados han realizado las prestaciones.

Se nos pide que realicemos el asiento para registrar la operación mensualmente. En el momento del devengo realizaremos el asiento siguiente: CUENTA

DEBITO

CREDITO

Aportaciones al sistema complementario de pensiones 20.000 Acreedores por planes de pensiones

20.000

Glosa: Contabilización de la contratación del seguro, mensualmente.

De acuerdo con lo que señala la NIC 19, la empresa tiene que reconocer un pasivo (gasto devengado) a la cuenta Acreedores por planes de pensiones, y un gasto del periodo a la cuenta Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones. Y al hacer el pago, lo registraremos: CUENTA

DEBITO

Acreedores por planes de pensiones

20.000

Banco

CREDITO

20.000

Glosa: Por la cancelación del seguro mensualmente.

Conclusión: De acuerdo con el párrafo 44 de la NIC 19, cuando un trabajador ha prestado sus servicios en la empresa durante un ejercicio, ésta deberá reconocer la contribución que realizará al plan de aportaciones determinadas a cambio de semejantes servicios: a) Como un pasivo (obligaciones por gastos devengados), después de descontar cualquier valor ya realizado. Si el valor ya pagado es superior a las aportaciones que se deben efectuar según los

servicios prestados hasta la fecha del balance, la empresa debe declarar la discrepancia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una disminución en los pagos que llevara a cabo en el futuro o a un reembolso en efectivo. b) Como un gasto del ejercicio, a salvo que otra Norma internacional de contabilidad exija o permita la entrada de las citadas prestaciones en el valor de un activo.

Bibliografía -

IACC (2018). Provisiones, activos y pasivos contingentes y beneficios a los empleados. Contabilidad Superior I. Semana 2.

-

International Accounting Standards Committee (IASC). (1998). Norma Internacional de

-

Contabilidad N° 37.

-

International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). (1998). Norma Internacional de Contabilidad Nº 19.