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• Claudia Azucena Lopez

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u.m. Plusvalía 201.600 (c) Propiedades, planta y equipo 150.000 Cuentas por cobrar 120.000 Inventario 85.000 Efectivo 80.000 Acreedores comerciales (115.000) Pasivo por impuestos diferidos (38.000) (b) Importe en libros al 31 de diciembre de 20X1 Importe en libros al 31 de diciembre de 20X0 Ganancias acumuladas retenidas

483.000 400.000 83.000

(g) La diferencia temporaria de la inversión en la ECC es de 20.000 u.m. (es decir, la diferencia entre la base fiscal de 40.000 u.m. y el importe en libros de 60.000 u.m.). (h) Beneficio por impuestos diferidos = 3.680 u.m. (es decir, 20.000 u.m. de la Parte B + 400 u.m. de la Parte E menos 16.720 u.m. de la Parte F). (i) Pasivo por impuestos diferidos = 54.720 u.m. (es decir, 38.000 u.m. de la Parte B + 16.720 u.m. de la Parte F). Fuente.- Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES

4.30 SECCIÓN 30: Conversión de la moneda extranjera 1 párrafo para el Alcance 10 párrafos para moneda funcional 3 párrafos para información posterior al periodo informado 2 párrafos para inversión neta en un negocio en el extranjero 4.30.1 Estructura de la sección

3 párrafos para cambio de moneda funcional 7 párrafos para utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda funcional 4 párrafos para información a revelar Vigencia: La norma fue emitida el 9 de julio de 2009

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4.30.2 Resumen del Estándar Alcance: Una entidad puede desarrollar tres tipos de actividades: (a) Transacciones en monedas extranjeras (b) Operaciones en el extranjero (c) Presentar sus estados financieros en una moneda extranjera Determina la conversión de los estados financieros a la moneda de presentación. La contabilización de los Instrumentos financieros, denominados en una moneda extranjera, y la de coberturas de partidas, en moneda extranjera, se analizan en la Sección11, Instrumentos financieros básicos y en la Sección 12 Otros temas Relacionados con los Instrumentos Financieros. Moneda funcional: Cada entidad debe identificar su moneda funcional. La moneda funcional de la entidad es la moneda del entorno económico primario, en el cual opera la entidad. El entorno económico es aquel en el cual la entidad genera y gasta efectivo. Sin embargo, existen algunos indicadores necesarios para determinar su moneda funcional: a) la moneda que principalmente influye en los precios de venta de los bienes y servicios (su denominación y liquidación) b) la moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulatorias determinan principalmente los precios de venta de sus bienes y servicios c) la moneda en la que se generan los fondos provenientes de las actividades de financiación (emisión de deuda y de instrumentos de patrimonio) d) moneda en la que, usualmente, se conservan los valores cobrados por las actividades de operación. Reconocimiento inicial: En el momento del reconocimiento inicial de una transacción en moneda extranjera, la entidad la registrará aplicando, al monto de la moneda funcional, la tasa de cambio a la fecha de la transacción. Reconocimiento al final del periodo sobre el que se informa: Al final de cada periodo sobre el que se informa, se requiere que: a) Las partidas monetarias se conviertan en moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de cierre. b) Las partidas no monetarias, reconocidas al costo histórico, seguirán siendo medidas utilizando la tasa de cambio a la fecha de la transacción. c) Las partidas no monetarias, reconocidas al valor razonable, se miden utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se determinó el valor razonable. Las diferencias de cambio, presentadas en la liquidación de partidas monetarias o en la conversión de partidas monetarias a tasas diferentes de las usadas en el reconocimiento inicial, se contabilizan en utilidad o pérdida (excepto la parte de la inversión neta que la entidad tiene en una operación en el extranjero). Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera: a) Partidas monetarias: son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y otras

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partidas por cobrar, los débitos y otras partidas para pagar y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores y b) Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el ­patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, así como los anticipos a cuenta de compras o ventas. Inversión neta en un negocio en el extranjero: En los estados financieros consolidados que contengan un negocio en el extranjero (en este caso, el negocio es una subsidiaria), las diferencias de cambio -presentadas en una partida monetaria que haga parte de la inversión neta de un negocio, en el extranjero de la entidad que informa -se reconocerán, según el párrafo 30.13 de esta sección: “inicialmente en otro resultado integral y se presentarán como un componente del patrimonio. No se volverán a reconocer otra vez en resultados en el momento de la disposición de la inversión neta”. Si es apropiado, en este caso, las diferencias de cambio -presentadas en una partida monetaria que haga parte de la inversión neta, en un negocio en el extranjero de la entidad que informa -se reconocerán en los estados financieros de la entidad, o en los estados financieros individuales del negocio en el exterior. Cambio de moneda funcional: Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad, el efecto se reconoce prospectivamente a partir de la fecha de cambio. Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda funcional. Conversión a la moneda de presentación: Una entidad no tiene prohibido presentar sus estados financieros en cualquier moneda. Cuando la moneda de presentación es diferente de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir todas las partidas de situación financiera y de ingresos y egresos a la moneda de presentación seleccionada. De acuerdo con el párrafo 30.18 de esta sección, “Una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, convertirá sus resultados y situación financiera a una moneda de presentación diferente, utilizando los siguientes procedimientos: a) los activos y pasivos de cada estado de situación financiera presentado (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha de ese estado de situación financiera b) los ingresos y gastos, para cada estado del resultado integral (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio en la fecha de la transacción c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado integral”. Conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación del inversor: La plusvalía originada en la adquisición de una operación en el exterior y los ajustes al valor razonable en dicha adquisición, serán reconocidos como activos y pasivos de la operación en el exterior y se convierten a la tasa de cierre, según lo dispuesto en el párrafo 30.18 de esta sección.

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4.30.3 Casos prácticos Caso 1 Reconocimiento inicial de partidas monetarias: La moneda funcional de la PYME A es la u.m. (unidad monetaria). El 01/12/20X0 la PYME A compra mercancías a crédito por US $ 400; la tasa de cambio al contado es de 2.000 u.m por cada US $ 1 (US = Dólar). Elabore los asientos contables para registrar el reconocimiento inicial de las mercancías compradas y del pasivo con los proveedores del exterior. No registre ninguna clase de impuestos. Respuesta al Caso 1. Conversión a la moneda funcional: US $ 400 X 2.000 u.m. = 800.000 u.m Cuentas Activo / Inventario de mercancías Pasivo / Proveedores del exterior

DB.

CR.

800.000 u.m. 800.000 u.m.

Para contabilizar la compra de inventarios del producto ABC, al 01 de diciembre de 20X0 por un valor de US $400, a una tasa de cambio de 2.000 u.m por cada US $ 1. Caso 2 Medición posterior de partidas monetarias: Al cierre del periodo, 31/12/20X0, la PYME A no ha pagado aún la deuda a los proveedores del exterior. A esta fecha de cierre la tasa de cambio al contado es de 2.010 u.m por cada US $ 1. Elabore los asientos contables para registrar la variación de la deuda con los proveedores del exterior. No registre ninguna clase de impuestos.

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Respuesta al Caso 2. Conversión a la moneda funcional: Medición posterior: Menos: medición inicial

US $ 400 X 2.010 u.m. = 804.000 u.m US $ 400 X 2.000 u.m. = 800.000 u.m.

Aumento de la deuda

4.000 u.m.

Cuentas Gastos / Diferencia en cambio

DB.

CR.

4.000 u.m.

Pasivo / Proveedores del exterior

4.000 u.m.

Para reconocer el gasto por diferencia en cambio y el aumento de las deudas con proveedores del exterior al 31 de diciembre de 20X0. Caso 3 Reconocimiento inicial de partidas no monetarias: La moneda funcional de la PYME A es la u.m. (unidad monetaria). El 08/12/20X0 la PYME A compra de contado un terreno para su uso por US $ 50.000; la tasa de cambio al contado es de 2.005 u.m por cada US $ 1. Elabore los asientos contables para registrar el reconocimiento inicial de la propiedad de inversión. No registre ninguna clase de impuestos. Respuesta al Caso 3. Conversión a la moneda funcional: US $ 50.000 X 2.005 u.m. = 100.250.000 u.m Cuentas Activo / Propiedades de inversión Activo / Bancos

DB.

CR.

100.250.000 u.m. 100.250.000 u.m.

Para contabilizar la compra de un terreno ubicado en _________, al 15 de diciembre de 20X0 por un valor de US $ 50.000, a una tasa de cambio de 2.005 u.m por cada US $ 1.

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Según el párrafo 17.9 de la Sección de Propiedades, Planta y Equipo, “una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial”. Caso 4. Medición posterior de partidas no monetarias: Al cierre del periodo, 31/12/20X0, el valor razonable del terreno anterior es de $ 103.000.000 u.m. Elabore los asientos contables para registrar el incremento en el costo por aumento del valor razonable. No registre ninguna clase de impuestos. Respuesta al Caso 4. Valor razonable del terreno al 31/12/20X0 Valor razonable del terreno al 15/12/20X0

103.000.000 100.250.000

Incremento en el valor razonable Cuentas Activo /Propiedades, planta y equipo Patrimonio / Superávit por revaluación activos

2.750.000 DB.

CR.

2.750.000 u.m. 2.750.000 u.m

Para reconocer el aumento del terreno al 31 de diciembre de 20X0. Caso 5. Medición posterior de partidas no monetarias: Al cierre del periodo, 31/12/20X0, si el valor razonable del terreno anterior hubiese sido de $ 99.000.000 u.m. Elabore los asientos contables para registrar el decremento en el costo por disminución del valor razonable. No registre ninguna clase de impuestos.

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Respuesta al Caso 5. Valor razonable del terreno al 31/12/20X0 Valor razonable del terreno al 15/12/20X0

99.000.000 100.250.000

Disminución en el valor razonable

Cuentas

1.250.000

DB.

Gastos /Pérdida por deterioro de activos

CR.

1.250.000 u.m.

Activo /Propiedades, planta y equipo

1.250.000 u.m

Para reconocer el deterioro del terreno al 31 de diciembre de 20X0. De acuerdo con el párrafo 17.24, “en cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor. Esa sección explica cuándo y cómo una entidad revisará el importe en libros de sus activos, cómo determinará el importe recuperable de un activo, y cuándo reconocerá o revertirá una pérdida por deterioro en valor”.  

4.31 SECCIÓN 31: Hiperinflación 2 párrafos para alcance y definición 2 párrafos para unidad de medida estados financieros 6 párrafos para Estado de situación financiera 4.31.1 Estructura de la sección

1 párrafos para Estado del resultado integral y estado de resultados 2 párrafos para estado de flujos de efectivo y posición monetaria neta 1 párrafo para economías que dejan de ser hiperinflacionarias 1 párrafo para información a revelar Vigencia: La norma fue emitida el 9 de julio de 2009