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DERECHO III REPASO 1.

Que es Actividad financiera del Estado Es la acción que realiza a través de sus organismos (El Ejecutivo y entidades centralizadas, descentralizadas, autónomas y semiautónomas) que tiene por objeto la obtención, administración y gasto de los recursos o medios económicos necesarios para el sostenimiento de estos y la realización de sus fines, entre los cuales se encuentra la educación, salud, comunicación, vivienda, seguridad, administración de justicia, etc., que sólo podrá realizar si tienen los recursos o medios económicos necesarios, actividad que en la mayoría de países está encomendada al Ministerio de Hacienda Pública o Ministerio de Finanzas Públicas.

2.

Cuáles son las teorías de la actividad financiera del estado Teorías económicas, teorías políticas y teorías sociológicas.

3.

Qué es la teoría económica Es la que orienta a que la naturaleza de la actitud financiera es por los bienes o medios que cada individuo adquiere posee, y para su uso y disfrute va a generar un movimiento dinerario, que la ciencia de la Economía lo estudia y analiza.

4.

Qué es la teoría sociológica Es la teoría que nos dice que el Estado es el bien común de un grupo humano, todas sus actividades van a estar encaminadas para lograr dicho objetivo, que es la razón fundamental de su existencia y por ende, de la actividad financiera de un país.

5.

Qué es la teoría jurídica Se necesita la teoría jurídica por para que la actividad financiera se pudiera aplicar en un país se necesita un ordenamiento jurídico y estructurado que establezca reglas precisas y claras que expliquen todo el proceso de recaudación, gestión y erogación de los recursos financieros que el Estado obtiene, es de naturaleza política, los medios sociales, elementos que van complementados por aspecto jurídico, el que es indispensable en un Estado de Derecho.

6.

Cuáles son las fases de la actividad financiera.  Recaudación y Obtención de los recursos  Gestión y Administración de recursos  Erogación o gasto  Cuáles son las fuentes de recaudación de recursos  La explotación de su propio patrimonio  La imposición de tributos, cuando actúa en uso de su poder de imperio, y  El crédito público interno y externo Que es recaudación Es la actividad por medio de la cual se realiza la cobranza de rentas públicas, se hace la percepción de pagos y por recaudar se entiende la acción de cobrar, contribuciones, impuestos y otras rentas públicas.

7.

8.

9.

Cuál es el objeto de la Superintendencia de Administración Tributaria Es ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado con excepción de los que por ley administran y recaudan las municipalidades.

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10. Qué es gestión o administración de los recursos Gestionar procurar prácticamente, valiéndose de diligencias, trámites, visitas, intermediarios y otros medios e información o influencia eficaces, el logro de alguna finalidad, que suele depender más o menos libremente de otros, administración es gestión, gobierno de los intereses o bienes, en especial de los públicos, 11. Qué es erogación o gasto Erogar es repartir bienes o caudales y erogación es la acción o efecto de erogar, es la fase en donde se emplean los recursos con que cuenta el Estado en la satisfacción de sus propias necesidades o en la comunidad. 12. Qué es gasto público Es toda erogación que realiza el Estado en funciones de Gobierno. 13. Cuáles son las instituciones que conforman el Sector Público financiero  La Junta Monetaria  El Banco de Guatemala  El Ministerio de Finanzas Públicas  La Superintendencia de Administración Tributaria 14. Cuál es la función del sector público financiero El estudio, programación, dirección y administración superiores de la actividad fiscal, monetaria y crediticia y, en general cualquier otra función relacionada en el desarrollo ordenado de las finanzas públicas 15. Cuáles son las fuentes de recursos del Estado  Se obtienen de las rentas que la hacienda pública percibe de su patrimonio o del desarrollo de una actividad industrial o comercial.  bien son recaudados de la riqueza de los gobernados, con base en la potestad de imperio del Estado por medio de Tributos.  16. Qué son recursos públicos Son todos medios dinerarios o bienes que el Estado obtiene para la satisfacción de las necesidades colectivas 17. Cuáles son los elementos de los recursos públicos  El Estado, como sujeto de la economía pública  Los medios económicos que el Estado recibe, los que en su porcentaje son en forma coactiva o sea por medio de los tributos  Las leyes reguladoras previamente promulgadas (Principio de legalidad)  La aplicación de los recursos al cumplimiento del fin y necesidad del Estado (el bien común y sostenimiento de sus organismos) 18. Qué son los Recursos Públicos Originarios Son aquellos ingresos que tienen su origen en la actividad que realiza el Estado con su propio patrimonio, consecuencia de la explotación directa o indirecta de sus bienes. 19. Qué son recurso públicos derivados Son aquellos que el Estado recibe, no por su propia actividad, sino que provienen de la actividad económica y patrimonio de los particulares como consecuencia de la existencia de normas jurídicas de carácter tributario

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20. Qué son recursos en especie Son aquellos ingresos que implican dar una cosa u objeto de valor o una serie de bienes de valor que no sea dinero, como joyas de arte, bienes muebles o inmuebles, en concepto de pago de un tributo del Estado. 21. Qué son los recursos por servicio Son aquellos recursos que obtiene el Estado a través de la prestación de trabajo o sevicios personales, de parte de una persona obligada a pagar tributos. 22. Qué son recursos dinerarios Son aquellos ingresos que el Estado percibe por medio de nuestra moneda nacional. También se les llama pecuniarios o monetarios. 23. Qué son recursos ordinarios Son los que son recaudados en forma normal en todos los ejercicios fiscales. 24. Que son recursos extraordinarios Son los que no son recaudados en todos los ejercicios fiscales, es decir, se perciben en forma eventual, no son permanentes. 25. Recursos provenientes de bienes y actividades del Estado El Estado como persona jurídica, es titular de derechos sobre bienes, sean estos de naturaleza mueble e inmueble y por la misma calidad de propietario ejerce actividades que le producen recursos, estos pueden ser producto de arrendamientos de tierras o explotación de las mismas, extracción de minerales, petróleo y en general de la prestación de determinados servicios 26. Recursos provenientes del ejercicio de la soberanía de imperio del Estado El Estado puede contratar préstamos en el exterior, su soberanía en este caso se traduce en el uso que le da a su crédito, a su capacidad de endeudarse frente a otras soberanías (Crédito público) 27. Cómo se clasifican los ingresos Públicos según el Presupuesto. Ingresos Corrientes (Tributarios, paratributarios, no tributarios, transferencias corrientes, ingresos específicos) Ingresos de Capital (Sector interno o externo, venta de activos o recuperación de capital) 28. Derecho Tributario Es el conjunto de normas y principios jurídicos que se refieren a los tributos. La ciencia del Derecho tributario tiene por objeto el conocimiento de esas normas y principios. Conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es impuesto, derechos o tasas y contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas que se establecen entre la administración y los particulares con motivo de su nacimiento , cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos y contenciosos que puedan surgir y a las sanciones establecidas por violación. 29. Autonomía Didáctica Es la que reconoce como único fin las necesidades de orden práctico y de enseñanza teórica. Esto significa que la autonomía se obtiene desde la disciplina además de enseñar sus principios fundamentales, legales y doctrinales puede llevarse a la práctica y demostrar con hechos concretos y reales el supuesto que la doctrina o ley indica. 30. Autonomía Científica Es el conjunto de conocimientos generales y especiales sometidos a un proceso lógico o conjunto de conocimientos verdaderos y ciertos; ese proceso y esa certidumbre es la que se denomina Método Científico.

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31. Autonomía Legislativa Esto significa que la ciencia debe tener sus propias leyes tanto sustantivas como procesales. 32. Derecho Tributario material o sustantivo Es el que contiene las normas sustantivas relativas en general a la obligación tributaria. Estudia cómo nace la obligación de pagar tributos (mediante la configuración del hecho imponible) y como se extingue esa obligación, examina cuáles son sus diferentes elementos: sujeto fuente y causa. 33. Derecho tributario formal Analiza especialmente la determinación del tributo, pues es objetivo, es establecer que suma de dinero concreta adeuda cada persona y como esa suma llega a ingresar en las arcas estatales. 34. Derecho Tributario Procesal Instrumental Es el que estudia lo relacionado con las normas que regulan los trámites administrativos y resolución de conflictos de todo tipo que se plantea entre el fisco y los particulares, ya sea en relación a la existencia misma de la obligación tributaria, a su determinación, a su monto, al procedimiento a seguirse para ingresar el valor del impuesto a las arcas estatales. 35. Cuáles son las otras disciplinas con las que se relaciona el Derecho Tributario  Derecho Público  Derecho Constitucional  Derecho Administrativo  Derecho Financiero  Derecho Procesal  Derecho Penal  Derecho Internacional  Derecho Privado  Derecho Civil  Derecho Mercantil 36. Que es una fuente de derecho Son los medios o hechos generadores de los principios, instituciones y normas que regulan la actividad tributaria del Estado. 37. Cómo se clasifican las fuentes de derechos  Fuentes históricas  Fuentes reales o materiales  Fuentes formales 38. Fuentes Históricas Es todo cuanto nos permite conocer lo que es el Derecho a través de la historia. Son todos aquellos documentos que encierran el contenido de una norma o normas del Derecho vigentes en alguna etapa del devenir histórico y cuya importancia es relevante 39. Fuentes reales o materiales Son los hechos, actos o fenómenos sociales, económicos, políticos culturales, etc., que contribuyen a formar la sustancia o material del Derecho, es decir las circunstancias que obligan al Estado a emitir normas jurídicas en un momento o época determinada, como los movimientos ideológicos.

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40. Fuentes formales Los procesos de elaboración de la voluntad del Estado, contenida en las normas jurídicas; es decir los procesos que siguen los órganos encargados de la emisión de la ley, que en nuestro medio generalmente es el Organismo Legislativo y excepcionalmente el Organismo ejecutivo. 41. Cuáles son las fuentes formales Legislación, jurisprudencia, la costumbre y la doctrina. 42. Legislación La legislación es la manifestación de voluntad, las categorías son La constitución política de la república, las leyes constitucionales, las leyes ordinarias, convenios y tratados internacionales, reglamentos 43. Costumbre La observancia constante y uniforme de una regla conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad social, con la convicción de que responde a una necesidad 44. Jurisprudencia Es el derecho que se manifiesta a través de los fallos de los tribunales. 45. Doctrina Es el conjunto de estudios y opiniones que los autores del derecho realizan o emiten en sus obras. 46. Interpretación de las leyes tributarias: La ley tributaria como cualquier otra norma legal debe aplicarse por el interprete, tanta si este es el ciudadano privado, como si se trata de un órgano administrativo o jurisdiccional; o sea cualquiera que deba dar su significado. 47. Cuáles son los principales métodos de de interpretación:    

Interpretación estricta o literal Interpretación restrictiva Interpretación extensiva Interpretación económica

48. La interpretación legal está contenida en el artículo 4 del Código Tributario que establece un orden: ● ● ● ●

Principio de la Constitución Política de la República Principio del Código Tributario Principios de las Leyes Tributarias Específicas La Ley del Organismo Judicial

49. Según la Ley del Organismo Judicial de conformidad con los artículos 10 y 11 aparecen varias formas de interpretar una ley, las cuales señalamos a continuación. ● ● ● ● ●

Método gramatical Método sistemático o integral Método del espíritu de la ley Método histórico Método analítico

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50. Clasificación de la interpretación atendiendo al sujeto que la realiza. ● ● ● ●

Auténtica Judicial Doctrinal Administrativa

51. Jerarquía de la Ley ● ● ●

Normas constitucionales Normas ordinarias Normas reglamentarias

52. Consiste en entregar al señor feudal una cantidad en señal de reconocimiento del señorío pagando una cantidad determinada por las leyes o autoridades. Tributar 53. El estado como un ente destinado a la atención constante y permanente a los intereses generales de la colectividad, necesita tener recursos para poder cumplir con su fin primordial de satisfacer las necesidades públicas. Finalidad de la Tributación 54. Clases de poder tributario: ● ●

Originario Delegado

55. Cuando nace originalmente de la Constitución y por tanto no se recibe de ninguna otra entidad: Originario 56. Cuando la entidad política lo posee, porque le ha sido trasmitido a su vez por otra entidad que tiene poder originario: Delegado 57. Clasificación doctrinaria: ● ● ●

Impuestos Tasas Contribuciones especiales.

58. Es una carga establecida por la autoridad que representa el Estado, como consecuencia a la sociedad, y sufrida por el contribuyente que puede ser el ciudadano nacional o extranjero: Impuestos 59. Principios de los impuestos: ● ● ● ●

Justicia Certidumbre Comodidad Economía

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60. Características de los impuestos: ● ● ● ●

Es una cuota privada Es coercitiva No hay contraprestación Destinados a financiar los egresos del estado.

61. Clasificación de los impuestos: ● ●

Directos Indirectos

62. El sujeto percutido es también el sujeto incidido, no se le da la traslación del impuesto a un tercero. Impuesto directo. 63. Los impuestos reales: Recaen sobre la cosa objeto de gravamen sin tener en cuenta la situación de la persona que es dueña de ella y que es sujeto de impuesto ejemplo Impuesto de Circulación de Vehículos. 64. Ventajas de los impuestos Directos: ●

Permite conocer a las personas que ha de satisfacerlos, la época del pago, el tiempo de la imposición, la cantidad a pagar. Permite el Estado prever una percepción determinada. Permite conocer al contribuyente y hay más oportunidad para fiscalizar su aporte. Por ser un ingreso periódico constante, el Estado lo obtiene aún en época de crisis. Tributan las personas que tienen más riqueza. Son más difíciles de trasladar.

● ● ● ● ●

65. Desventaja de los impuestos Indirectos: ● ● ●

Son muy sensibles para los contribuyentes en razón de afectarlos directamente. Por su fijeza no permite al Estado aumentarlo sin oposición del contribuyente. Deja a un gran sector de la población sin tributar.

66. Son aquellos que gravan la riqueza no por su existencia en sí, sino por una manifestación de dicha riqueza de manera mediata: Impuestos indirectos. 67. Ventajas del impuesto indirectos: ● ● ●

Son los más productivos para el Estado Afectan a mayoría de los ciudadanos en la medida de sus posibilidades estableciéndose una relativa uniformidad y universalidad. Por su flexibilidad permite al Estado aumentarlos sin mayor oposición del contribuyente.

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68. Desventajas de los impuestos indirectos: ● ● ● ●

Indeterminación, es decir no permite conocer a la persona que la de satisfacerlos. Fomenta la traslación como resultado, lo paga el consumidor final. No permite un efectivo control sobre los contribuyentes. No son justos porque afectan a la mayoría de la sociedad.

69. Es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente público en pago de un servicio público especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga, al mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general. Tasa. 70. División de las tasas: ● ● ● ● ● ● ● ● ● ●

Por otorgamiento de documentos públicos Por servicios de instrucción pública Por servicio de energía eléctrica pública Por servicio de trasporte Por servicio de correos Por servicio de publicaciones Por registro de propiedad Por peaje Por licencia de conducir Por portación de armas.

71. Son aquellas que no verían un monto, permanecen invariables y aplican constantemente en los servicios administrativos: Tasas fijas 72. Varían según los criterios que se toman en cuenta para medir los coeficientes de las ventajas, del costo del poder, contributivo de de la clase social a la que pertenece el consumidor del servicio: Tasa variable 73. Son las contraprestaciones que el Estado fija unilateralmente y con carácter obligatorio a uno o a varios sectores de la población con el objeto de atender en forma parcial en costo de una obra o servicio. Contribuciones especiales 74. Es una contribución proporcional al beneficio especificado derivado, destinado a sufragar el costo de una obra de mejoramiento emprendida para el beneficio común: Contribución por mejora. 75. Es la prestación acerca del patrono y trabajadores integrantes de los grupos beneficiarios, destinada a la financiación del servicio de previsión: Contribución por seguridad social.

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76. Diferencia entre la tasa y la contribución social: ● ● ● ●

La contribución especial por mejora es una compensación por ventajas obtenidas específicamente en la propiedad inmueble, en la tasa no existen el principio de territorialidad La contribución especial por seguridad social es una compensación que tiene una categoría de personas delimitadas geográficamente en la tasa no existe el principio de territorialidad La contribución especial se paga de una vez, la tasa cada vez que se hace uso del servicio. El pago de una contribución es obligatoria, la voluntariedad de la tasa existe.

77. Clasificación legal: ● ● ●

Impuesto Arbitrio Contribución especial y contribución por mejora

78. Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal no relacionada concretamente con el contribuyente: Impuesto. 79. Es el impuesto decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades: Arbitrio 80. Es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente derivados de la realización de obras públicas o de servicios públicos: Contribución especial y por mejora

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DERECHO III REPASO CASOS PRÁCTICOS 1.

El Ministerio de Gobernación ofreció una recompensa de Q100,000.00 por la información que permita la captura de un peligroso delincuente actualmente prófugo de la justicia. Al capturarlo la persona que proporcionó los datos, exige la entrega de la cantidad ofrecida. Como contador de dicha entidad del Estado, se le pregunta: a) ¿Afecta al pago del impuesto de timbre ese acto? b) ¿En caso afirmativo, indique el monto y forma de hacerlo efectivo. En caso contrario razone su respuesta. R// Si está afecto (es una recompensa), pago en efectivo por Q.3, 000.00. Artículo 2, numeral 3 De los documentos afectos: Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con bienes o sumas de dinero. Artículo 16, numeral 7 Momento de Pago del Impuesto: En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan en la ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos. Artículo 18, pago del impuesto, tercer párrafo: Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor de tres mil quetzales exactos (Q.3001.00), deberá pagarse obligatoriamente en efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto.

2.

Un Contador no habilitó ante la SAT 100 hojas móviles de contabilidad en el 2015 de la empresa donde labora. Le preguntan a usted si dicho acto está afecto al pago del impuesto de timbre y qué monto. Caso afirmativo la omisión de su pago afecta las operaciones que ahí se han consignado a la fecha. Qué debe hacer el contribuyente para regularizar su situación fiscal. En caso contrario razone su respuesta. R// Las hojas son válidas pero el contribuyente debe proceder a pagar el impuesto omitido más la multa e intereses causados. Q0.50 por hoja Artículo 5, de las tarificas específicas, numeral 6: Índices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales, por cada hoja de papel: Q. 0.50 Artículo 5, numeral 4: Los libros de contabilidad, hojas móviles de contabilidad, actas o registros, por cada hoja: Q.0.50 Artículo 29, numeral 10, de las infracciones: Las personas que no habiliten o autoricen libros de contabilidad, actas otros registros establecidos por la ley, dentro de los treinta (30) días siguientes a su inscripción definitiva en el Registro Mercantil o en el registro que corresponda. Artículo 30, numeral 1, de las sanciones: La omisión parcial o total del pago del impuesto será sancionada con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido sin perjuicio de la aplicación correspondiente al pago en mora. 100 * Q0.50 = Q50 Q50 * 20% = Q10 TOTAL Q50 + Q10 = 60

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3.

Una propiedad que ha tenido con anterioridad dos dueños es vendida nuevamente. En la matrícula fiscal está inscrita en Q50, 000.00. En la Municipalidad está valorada en Q100, 000.00. Se hizo un avalúo y se fija un valor de Q225, 000.00 y se venderá en Q200, 000.00. a) Qué impuesto es el que debe pagar por dicho acto. b) Sobre que monto se debe tributar el impuesto c) Cuál es el monto, forma y plazo para hacerlo efectivo. Caso afirmativo o negativo debe razonar su respuesta. R// Aunque venda por Q200, 000.00 que es el precio convenido por las partes, pero como se realizó un evaluó y se hace mención del mismo, para efectos tributarios el impuesto se debe tributar sobre el precio mayor que es Q225, 000.00, a la cual se le aplica una tasa del 3%, el impuesto se debe de pagar directamente en las cajas fiscales. Artículo 2, numeral 9, De los Documentos afectos: La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles Artículo 19, Pago del impuesto en testimonios de escrituras públicas: En los testimonios de las escrituras públicas autorizadas por notario, el impuesto podrá pagarse en cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere mediante reproducciones gráficas hechas por procedimientos mecánicos o electrónicos fieles del original del protocolo del notario, el impuesto se cubrirá en la razón del testimonio correspondiente. En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el notario está obligado a indicar el monto y citar el número de cada uno de los timbres que utilice. Artículo 3 del reglamento. De la Segunda y Subsiguientes Ventas de Inmuebles: Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 2, numeral 9 de la Ley, se consideran como segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, las que consten en el Registro General de la Propiedad, después de la primera inscripción de domino a cualquier título, operada en dicho registro, de conformidad con lo establecido en el artículo 1130 del Decreto Ley Número 106 del Jefe de Gobierno de la República, Código Civil. A las transferencias de domino de vivienda que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 7, numeral 12, primer párrafo de la Ley de IVA, se les aplicará la exención del Impuesto de Timbres Fiscales a que se refiere dicha disposición. Artículo 16, Momento de pago del impuesto, numeral 1: Las escrituras públicas afectas, cuando se compulse el testimonio correspondiente. Numeral 7: En todos los documentos que contenga actos gravados y que se detallan en la ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.

4.

En los Juegos Centroamericanos y del Caribe de Barranquilla, Colombia, Guatemala obtuvo 21 medallas de oro, 22 de plata y 41 de bronce. El Comité Olímpico Guatemalteco otorga a cada atleta un premio en efectivo de Q100, 000.00, Q50, 000.00 y Q25, 000.00 respectivamente según la clase de medalla obtenida. Se le pregunta: ¿Ese premio está afecto al pago del Impuesto del Timbre?} En caso afirmativo indique el monto y forma de pago. En caso contrario razone su respuesta. R// Los atletas son sujetos pasivos, por lo tanto están afectos al pago en efectivo del 3% sobre cada premio recibido. Retención que debe efectuar el pagador en efectivo sobre cada premio otorgado. Artículo 2, numeral 3, De los documentos afectos: Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con bienes o sumas de dinero.

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Artículo 10, numeral, 1 De las personas exentas: El Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas, cuando el pago del Impuesto les corresponda.

5.

En la auditoría interna de una sociedad donde usted labora establece que el día de hoy existe un comprobante de un viático no comprobable por Q10,000.00 emitido el 15 de noviembre del año pasado, donde no se satisfizo el impuesto del timbre, motivo por el cual procede a adherir un timbre fiscal del Q100.00 del año 2015, y dos timbres de Q100.00 de este año. Determine si es correcta la forma en que se cubrió dicho impuesto. En caso contrario indique el procedimiento idóneo y las sanciones incurridas por dicho acto. R// Es incorrecto. Los timbres de años anteriores no pueden ser utilizados en diciembre de ese año, por el hecho de ser timbres fenecidos, el pago debe realizarse en efectivo si ya no hubiera existencia de especies fiscales. Corresponde una sanción del 20% del impuesto omitido. Artículo 29, numeral 3, De las Infracciones: Cuando las especies fiscales no correspondan al año en que se hubieren extendido los documentos; a excepción de aquellos que hayan sido faccionados en el mes de diciembre en los cuales se podrá cubrir el impuesto con timbres fiscales del año o del siguiente, indistintamente. Artículo 30, numeral 1, De las sanciones: La omisión parcial o total del pago del impuesto, será sancionada con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido sin perjuicio de la aplicación correspondiente al pago en mora. Artículo 31, De la prohibición de utilizar especies fiscales de períodos fenecidos: Las emisiones de timbres para el año siguiente deben entrar en circulación en el mes de diciembre del año anterior, para lo cual, los patentados podrán hacer pedidos, durante el mes de diciembre, y a los documentos que tengan como fecha de emisión, la del mes indicado, podrá adherírseles timbres de la emisión del próximo año. Queda prohibida la venta de especies fiscales de períodos fenecidos, salvo el caso de la revalidación expresa y venta del papel sellado especial para protocolos. Todos los timbres deberán estar numerados.

6.

Una sociedad anónima por problemas de liquidez cierras sus operaciones en Guatemala. Luego de los trámites de rigor se procede a faccionar la escritura de disolución correspondiente. El balance general reporta una pérdida de Q553, 280.00. Le preguntan a usted como contador de esa sociedad, si dicho acto está afecto al pago del Impuesto del timbre. En caso afirmativo indique el monto y forma de pago. En caso contrario razone su respuesta. R// La disolución de la sociedad está exento. Artículo 11, numeral 19, De los actos y contratos exentos: La constitución, transformación modificación y disolución de sociedades mercantiles y los aumentos de capital social, con excepción de lo preceptuado en el artículo 5, numeral 17 de esta ley. Artículo 5, numeral 17, De las tarifas específicas: Testimonios de las escrituras públicas de constitución, transformación, modificación, liquidación y fusión de sociedades mercantiles, en la primera hoja.

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7.

Una persona compró una vivienda que ha tenido con anterioridad dos dueños. El precio de venta es de Q800,000.00, de los cuales Q200,000.00 son pagado en efectivo al vendedor y Q600,000.00 a través de un financiamiento bancario. Para tal efecto se suscribe un contrato de compra venta con garantía hipotecaria. Determine: a) ¿Están afectos al pago del impuesto de timbre los anteriores actos? ¿Por qué? b) En caso afirmativo calcule el monto y forma de pago. c) En caso negativo razone su respuesta. R// La compra venta esta afecta, debe pagar el 3% correspondiente al impuesto sobre Q800,000.00, directamente el cajas fiscales y hacer constar dicho extremo en el testimonio de la escritura. El financiamiento bancario está exento. Artículo 2, numeral 9, De los documentos afectos: La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles. Artículo 12, numeral 3, De las operaciones bancarias y bursátiles: Están exentas del impuesto las operaciones de los bancos, sociedades financieras, almacenes generales de depósito, aseguradoras, reaseguradoras y afianzadoras y en bolsa de valores, que seguidamente se expresan: Los bonos y sus cupones, las libretas de ahorro, los certificados de depósito a plazo, los contratos y títulos de capitalización, y en general, los títulos de crédito que emitan los bancos y sociedades financieras del sistema, así como su enajenación, transferencia, negociación, cancelación y cualquier documento o recibo que ampare el pago de sus intereses. Artículo 18, penúltimo párrafo, Pago de Impuestos: Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente, ley, sea mayor de tres mil un quetzales exactos (Q3,001.00), deberá pagarse en efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto. Artículo 19, Pago de Impuestos en testimonios de escrituras públicas: En los testimonios de las escrituras públicas autorizadas por notario, el impuesto podrá pagarse en cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere mediante reproducciones gráficas hechas por procedimientos mecánicos o electrónicos fieles del original del protocolo del notario, el impuesto se cubrirá en la razón del testimonio correspondiente. En el caso que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el notario está obligado a indicar el monto y citar el número de cada uno de los timbres que utilice.

8.

Un grupo de contadores públicos y auditores deciden crear una firma de auditoría, para prestar servicios relacionados con el ramo. Platean a la SAT la solicitud de exención de impuestos correspondientes. A usted como Auditor Fiscal le corresponde determinar la procedencia o no de la petición planteada. ¿Qué dictaminaría? R// Solicitud denegada, una firma de auditoría tiene un fin lucrativo. Artículo 10, numeral 4, De las personas exentas: Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pública o de servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, científicas, educativas, artísticas o deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones solidaristas e instituciones religiosas, siempre que estén autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro, que en ninguna forma distribuyan utilidades o dividendos entre sus asociados o integrantes y que sus fondos no los destinen a fines distintos a los previstos en sus estatutos o documento constitutivo.

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9.

Usted domo contador de la empresa “El gran Remate” recibe la orden judicial de embargar el 50% del sueldo que devengan dos trabajadores. Cada uno percibe Q5,000.00 mensuales. El primero por una demanda de pago de una deuda de una hipoteca en un banco y el segundo por una pensión de alimentos. Cada mes se deben entregar dichas sumas a los beneficiarios establecidos en la resolución judicial. Los documentos donde se hace constar la entrega de esas sumas están afectos al pago del impuesto de timbre SI NO. ¿POR QUÉ? R// Ambos actos están exentos por ser una actuación judicial. Artículo 11, numeral 2 De los actos y contratos exentos: “…los comprobantes de pensiones alimenticias fijadas por los tribunales correspondientes…” Artículo 11, numeral 12 De los actos y contratos exentos: Las actuaciones judiciales y administrativas.

10. Se realizó el sorteo de una entidad benéfica. El número ganador obtuvo un premio en efectivo de Q200,000.00 y un premio de consolación consistente en un lote de libros valorado en Q25,000.00. ¿Están afectos al pago del impuesto del timbre dichos premios? En caso afirmativo cómo se debe cubrir el impuesto. Sobre qué monto se debe calcular y forma de hacerlo efectivo. En caso contrario razone su respuesta R// Si están afectos ambos actos, derivado a que los dos son actos principales, el pago se efectúa mediante retención del 3% sobre Q225,000.00. Artículo 2, numeral 5, De los documentos afectos: Los comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos practicados por entidades privadas y públicas. Artículo 13, De la determinación del impuesto en los actos y contratos: cuando en un mismo documento se consignen varios actos o contratos afectos a esta ley, se debe tomar como base para determinar el impuesto, la suma de cada uno de ellos. No obstante, cuando se trate de contratos accesorios, se tributará únicamente sobre el contrato principal. Artículo 16, numeral 5, Momento de pago del Impuesto: Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe pagarse anualmente. a. En la fecha en que se emita el documento, en cual cubre el resto de ese año calendario. b. En los primeros (15) días calendario del mes de enero de cada año, por su renovación anual. Numeral 4: Los comprobantes de pago de premios de loterías, rifas y sorteos, en el momento en que se paguen, conforme las modalidades que establece esta ley y su reglamento. Artículo 10 del reglamento, Del Pago del Impuesto en premios de Loterías, rifas y Sorteos: El pago del impuesto que grava los premios obtenidos en loterías, rifas y sorteos, deberá deducirse por el pagador al beneficiario del premio. El pagador deberá hacer constar en el documento que acredite el pago del premio, el impuesto descontado, el cual deberá enterarlo a los bancos del sistema autorizados por la Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectúo el pago del premio.

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11. Se entregó al patrono de la empresa individual “La Muela Feliz” gastos personales por Q175,000.00 en el ejercicio fiscal del año anterior. En enero de este año la empresa se vendió y el nuevo dueño recibe el día de hoy un ajuste de la Administración Tributaria, toda vez que dentro de una auditoría de gabinete se descubrió que existe una omisión de Q2,300.00 en el comprobante de entrega de gastos personales, fijándole un plazo de diez días para su cumplimiento. Pregunta: ¿Quién debe cubrir el impuesto omitido, el anterior patrono o el nuevo? ¿Es correcto el plazo fijado? ¿Qué sanciones incurre? En todas las interrogantes debe razonar su respuesta R// Queda obligado el anterior dueño ya que en esa omisión el nuevo dueño no participó en el mismo y en consecuencia no hay solidaridad. El plazo correcto es de 15 días. Artículo 3, Del sujeto Pasivo del Impuesto y del hecho generador: El sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u otorgamiento. Artículo 30, numeral 1, de las sanciones: La omisión parcial o total del pago del impuesto será sancionada con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido sin perjuicio de la aplicación correspondiente al pago en mora. Artículo 34, De la Solidaridad: No obstante lo dispuesto en el Artículo 3, así como los convenios a que lleguen las partes, los participantes en el acto gravado serán solidaria y mancomunadamente responsables del pago del impuesto que establece la presente ley, así como de las multas e intereses que se causen. Artículo 39, De la Aceptación y liquidación parcial de ajuste y multas: Cuando el contribuyente fuera objeto de ajustes y multas comprendidos en un mismo expediente, puede manifestar su conformidad con uno o varios de ellos o consentirlos tácitamente, en cuyo caso tales ajustes quedan firmes y, en consecuencia, la dirección deberá formular la liquidación parcial de sus importes y fijar un plazo de quince (15) días para su pago, haciendo constar estos extremos en el expediente respectivo. Este último continuará su trámite en cuanto a los ajustes y multas con los cuales el contribuyente no estuviere conforme.

12. Una persona contrató un seguro de vida por Q100,000.00 y un seguro contra incendio por Q500,000.00. Hubo un siniestro, la casa se quemó y el asegurado falleció. ¿El beneficiario designado está afecto al pago del impuesto del timbre al reclamar el seguro pactado? En caso afirmativo calcule el monto y forma de pago. En caso contrario razone su respuesta. R// El Seguro de vida está exento. El Seguro de Incendio afecto a un 3% pago en efectivo mediante retención pagado 10 días después del mes siguiente. Artículo 2, numeral 4, De los documentos afectos: Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas de toda clase de seguro o de fianza.

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Artículo 11, numeral 11, De los actos y contratos exentos: Las sumas pagadas por liquidaciones, totales o parciales de pólizas de seguro del ramo de vida, cualquiera que sea la forma o época en que se practique, incluyendo los pagos por sorteos, pólizas totales vencidas, rentas o rescates. Artículo 16, numeral 3, Momento de Pago: Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas pagadas de pólizas de seguros y pago de fianzas. Artículo 18, pago del impuesto, tercer párrafo: Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor de tres mil quetzales exactos (Q.3001.00), deberá pagarse obligatoriamente en efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto.

13. Un patentado adquirirá Q50,000.00 en especies fiscales. Usted como su asesor fiscal debe preparar el formulario que determine la liquidación del importe que debe pagar a la Administración Tributaria. Haga los cálculos respectivos. R// El patentado tiene derecho a una comisión del 10% por lo que se debe aplicar un descuento de Q5,000.00. El pago corresponderá a Q45,000.00 y le entregarán especies por Q50,000.00. Artículo 28 de la ley, de la comisión: A los patentados para el expendio de especies fiscales, se les reconocerá como comisión un 10% sobre el monto de sus compras, la que se pagará con dichas especies. A los notarios, que sean colegiados activos, se les reconocerá como comisión el diez por ciento (10%) en el acto en que realicen las operaciones siguientes: 1. En la adquisición de lotes de papel sellado especial para protocolos. 2. En la adquisición de timbres fiscales. 3. En el uso de máquinas estampadoras de timbres fiscales, que tengan autorizada a su nombre. 4. En el pago en efectivo del Impuesto, cuando así corresponda en los documentos que autoricen y contengan actos o contratos gravados con el Impuesto de Timbres Fiscales. La Superintendencia de Administración Tributaria proporcionará gratuitamente a los Notarios, un formulario exclusivamente diseñado para consignar: a)

De acuerdo a la forma de pago del Impuesto de timbres Fiscales que corresponda a las operaciones indicadas en los numerales 1,2,3 y 4 anteriores. b) La comisión, que se les reconocerá a los Notarios en ese mismo acto, y se pagará con dichas especies.

14. Una persona desmembró una propiedad de cinco lotes de 200 mts², con valor de Q250,000.00 cada uno, inscribiéndose como fincas nuevas en el Registro de la Propiedad. Posteriormente el dueño decide vender cada uno de los lotes por Q300,000.00 y le preguntan como asesor fiscal: a) ¿Está afecto al pago del Impuesto del Timbre el anterior acto? b) En caso afirmativo calcule el monto y forma de pago. c) En caso contrario razone su respuesta. R// no está afecto al pago del impuesto del timbre fiscal ya que con las desmembraciones se formaron fincas nuevas y en consecuencia no se han realizado sobre dicho bien segundas o posteriores ventas, ya que el pago del timbre solo aplica en ventas para segundas ventas en adelante.

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Artículo 2, numeral 9, De los documentos afectos: La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles. Artículo 3 del Reglamento, De la segunda y Subsiguientes ventas de inmuebles: Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 2, numeral 9 de la ley, se consideran como segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, las que consten en el Registro General de la Propiedad, después de la primera inscripción de domino a cualquier título, operada en dicho registro, de conformidad con lo establecido en el artículo 1130 del Decreto Ley Número 106 del Jefe de Gobierno de la República, Código Civil. A las transferencias de domino de vivienda que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 7, numeral 12, primer párrafo de la Ley del IVA, se les aplicará la exención del Impuesto de timbres Fiscales a que se refiere dicha disposición. 15. La sociedad El Porvenir de los Obreros, S.A. amplió de Q1.5 millones a Q3.5 millones su capital social autorizado. Le preguntan a usted como contador general si dicho acto está afecto o no al pago del Impuesto del Timbre. En caso afirmativo indique el monto y forma de pago y en caso contrario razone su respuesta. R// Los aumentos de capital están exentos. Artículos 11, numeral 19 de la Ley, De los actos y contratos exentos: La constitución, transformación, modificación y disolución de sociedades mercantiles y los aumentos de capital social, con excepción de lo preceptuado en el artículo 5, numeral 17 de esta ley. (Testimonios de las escrituras públicas de constitución, transformación, modificación, liquidación o fusión de sociedades mercantiles, en la primea hoja Q. 250.00).

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