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• Lautaro Sánchez Ripollés

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PRESUPUESTO Se define por presupuesto el cálculo anticipado del costo de una obra o de un a de sus partes. Como el nombre lo indica es una predicción de un hecho futuro cuya magnitud debe representar con toda la exactitud con que ella se pueda determinar Según el fin que tenga ese presupuesto es con la exactitud que deba realizarse por ejemplo si es para presentar una oferta en una licitación deberá realizarse con la mayor exactitud posible. Cualquiera sea le caso aproximación o exactitud en la determinación siempre se basa en experiencia anteriores de quien lo realice, en su información actual y en su capacidad de comparación Existen tres métodos para realizar un presupuesto a saber: por analogía por equivalencia por análisis de costos

De los mencionados los dos primeros se utilizan para estimar presupuestos en forma rápida, mientras que el tercero es para mayor exactitud. Debiéndose resaltar que el tercero es base para los dos primeros

a)

Presupuesto por analogía

Tiene un fundamento muy simple: se basa en que dos obras semejantes por su función y sus características técnicas, deben tener un costo proporcionado a su magnitud, porque la unidad tendrá el mismo valor para ambas La base de la analogía (unidad de edificación) puede ser una de las unidades que dan la magnitud física de la obra; puede ser una magnitud física de la obra como ser el m2 de superficie cubierta o m3 de volumen edificado ( no muy usado en nuestro país) o bien un magnitud funcional

como ser el nº de

alumnos de una escuela o el nº de camas en un hospital La analogía debe ser tomada con mucho criterio no podemos compara escuela con frigorífico; pero si dos escuelas Dentro de la analogía tenemos la estimación por relación de la parte al todo : como ser si de un grupo de obras terminadas y semejantes ha resultado de

acuerdo a los datos recabados que la estructura de hormigón es igual al 12 % del costo total , podríamos conocer con relativa seguridad el costo de un nuevo emprendimiento semejante al anterior con solo calcular el de su estructura por ejemplo la estructura cuesta $ 12000 y es igual al 12 % del costo total ; el costo total será igual a $ 12000 * 100/12= $ 100000 Para poder usar esta analogía tenemos que tomar como base un ítem que se pueda calcular exactamente y que sea de gran incidencia dentro del total para evitar errores groseros

b)

Presupuesto por equivalencia

Para explicar este método vamos a hacerlo mediante un ejemplo a la fecha según la UOCRA el oficial de la construcción gana $ 8,91/h mientras que el ayudante $ 7,54/h Esto quiere decir que el oficial gana

1,18 veces lo del ayudante o que el

ayudante cobra 0,85 del oficial. Si en una obra se han trabajado por ejemplo : 40000 hs. Oficial y 50000 de ayudante , se podría decir que la mano de obra necesaria fue de

40000 + 0,85 * 50000= 82500 hs oficial equivalente

40000 *1.18 + 50000= 97200 hs ayudante equivalente

Así como se hizo con mano de obra podría hacerse con los distintos rubros y obtenerse índices de equivalencia a lo largo del tiempo, pero como nuestra economía

es tan variable es mejor trabajar en principio con un buen

presupuesto de análisis de costo que se verá a continuación y después usar en caso de necesitarse un procedimiento más aproximado el método de analogía

c)

Presupuesto por análisis de costos

Si bien las etapas constructivas se repiten: preparación del terreno. Instalación del obrador, replanteos, cimentaciones, estructuras, etc. en cada caso la extensión de ellas es distinta aun para las obras de un mismo tipo por ejemplo construcción de una vivienda Los materiales a emplear, los equipos y hasta los rendimientos de la mano de obra suelen ser diferentes, como así también los gastos de distinto tipo que se generan en la construcción La diversidad de factores obliga a un análisis relativamente extenso para determinar los costos en el caso de realizar una oferta económica o sea que el presupuesto significará un compromiso de ejecución. Los métodos anteriores descriptos son insuficientes

y la estimación deberá hacerse mediante una

descomposición del costo en sus partes elementales Este tipo de cálculo no sólo da mayor seguridad sino que es la base sobre la que se apoyan los métodos aproximados o expeditivos d)

Además cuando un presupuesto se ha desarrollado por análisis de

costos es el documento más importante de la obra como que no sólo fija con máxima certidumbre organización

el costo sino que también sirve

como guía en la

operativa de la misma y para control de su rendimiento

económico Por esto el presupuesto se plantea y detalla a modo de que de él se pueda obtener en forma inmediata a) Cantidad y costo de materiales b) Cantidad y costo de la mano

de obra en cada una de sus

especialidades c) El plan de trabajo

( o sea distribución en el tiempo de las distintas

actividades d) El plan de inversiones ( o sea distribución en el tiempo de los costos) e) El plan financiero ( o sea distribución en el tiempo de los ingresos necesarios para el cumplimiento del plan de trabajo )

La diversidad de factores obliga a un análisis relativamente extenso para determinar los costos que comienza con:

a) la cuantificación de la obra es lo que constituye el computo métrico de la obra y b) el análisis de las distintas circunstancias de su ejecución contenidas en la documentación general y particular de la obra Cuando decimos circunstancias de la ejecución estamos haciendo referencia 1) La ubicación ya que interesa conocer si hay accesos, alimentación de energía, provisión de agua. Esto nos ilustrará respecto a la necesidad de transporte de personal y materiales, selección de equipos con motores propios a explosión o eléctricos, gastos en la provisión de agua 2) Existencia en la zona de mano de obra idónea o necesidad de traerla de otro lado a costos diferentes 3) Especificaciones técnicas respecto a materiales y métodos constructivos: Esto definirá tiempos de ejecución, costos de materiales, costo de equipos, costo de mano de obra

por ejemplo preparación, colocación y curado del

hormigón 4) Especificaciones referentes a controles de obra, ensayos, supervisión profesional por ejemplo soldaduras, ensayos de hormigón 5) Patentes, impuestos, alquileres a abonar 6) Formas de pago de la obra, si hay o no reajustes, acopios, anticipo financiero

Elementos constitutivos ; análisis y discriminación El costo de una obra se descompone en una serie de elementos que se pueden agrupar en 2 grandes grupos a) Gastos Directos b) Gastos Generales

Gastos Directos: corresponden a las erogaciones de los elementos que físicamente constituyen la obra y de los elementos necesarios para transformación de aquellos ; a los gastos de mano de obra y a los gastos de máquinas y herramientas utilizadas en la construcción de las partes

Gastos Generales: son las erogaciones de cualquier tipo conducentes a la construcción que se distribuyen en forma contable en todas las partes físicas de la obra

Puede admitirse el siguiente agrupamiento

a) Costo de materiales

Gastos Directos

b) Costo de mano de obra c) Costo de equipo

Gastos Generales

d) Gastos Generales directos e) Gastos Generales indirectos

a) Costo de materiales: hay materiales que se adquieren a los respectivos proveedores y se incorporan a la obra luego de una relativamente escasa transformación y materiales cuya producción industrial realiza el mismo constructor El costo de los primeros se integra con el precio de compra a las condiciones normales de plaza entendiéndose de contado , el costo del transporte dentro del obrador ; el costo de los desperdicios irrecuperables se considera incrementando el consumo de cada unidad construida. Otros elementos de producción industrial como puede ser carpintería ya sea metálica o de madera merecen estudio aparte de su costo o bien se incorpora adquiere como un material más en caso de comprarse construida La adquisición o compra se realiza compulsando precios y condiciones de pago para encontrar los más ventajosos para la obra en cuestión, en la confección del presupuesto se usa la mas conveniente asegurándose que el proveedor pueda cumplir con la cantidad requerida y en el tiempo deseado

b) Costo de mano de obra : Puede ser por contrato, a destajo o por jornal. Se denomina por contrato cuando la mano de obra ejecuta cierta tarea por un precio global Se llama a destajo se paga en forma proporcional a la tarea ejecutada por ejemplo colocador de mosaicos

En el caso de contrato y a destajo se asegura el precio final pero se necesita el control de calidad de lo ejecutado El sistema

a jornal

necesita buen control para asegurarse tiempos de

ejecución: El costo de la mano de obra se incrementa por los beneficios sociales y seguros obrero en alrededor del 100% El detalle de la incidencia de las cargas

sociales está

estudiado

exhaustivamente por entidades y reparticiones oficiales Algunos beneficios sociales son un porcentaje de los jornales pagados, otros se suceden accidentalmente y su incidencia es variable con su ocurrencia

c)

Costo del equipo: una medida del costo del equipo puede darse por el

costo de su alquiler por unidad de tiempo: hora, día o mes. Luego con el conocimiento de las unidades

producidas en la unidad tiempo , puede

deducirse la incidencia del equipo en el costo de un rubro o item Pero esto sirve como dato para concretar un presupuesto y no como estudio del valor real de utilización El costo de un trabajo, sin lugar a dudas , se ve influenciado por el rendimiento del equipo que dependerá del estado actual por el uso anterior por lo que habrá que considerar su utilización solamente dentro de la etapa de vida útil. Es indudable que el rendimiento decrecerá con el uso, pero puede mantenerse un valor aceptable del rendimiento hasta una edad prudencial con la debida conservación de sus partes. La etapa en que se cumple este supuesto denominaremos periodo de vida util El costo del equipo se compone de varios elementos: a) primero demanda una suma para adquisición lo que constituye en términos económicos el capital . Este capital va disminuyendo o se va depreciando simplemente

según que

su utilización envejezca

produzca desgaste el

o que modelo.

En efecto a medida que el equipo trabaja se produce el desgaste de sus partes constituyentes y en un lapso determinado , a pesar de ser sometido a una normal conservación su envejecimiento lo hace inutilizable en condiciones de envejecimiento lo hace inutilizable en

condiciones de conveniencia económica. El equipo ha concluido su ciclo de vida util y solamente resta un valor residual o de rescate. Otras veces aun antes de haber cumplido su vida util , es decir aunque no trabaje se produce su desvalorización por el simple hecho de su antigüedad o por las innovaciones que la técnica ha introducido en los nuevos

modelos

.

Hay entonces una depreciación producida por el uso y otra provocada por el tiempo aún sin su utilización . En general , tratándose de máquinas , se considera una vida útil de 10000 a 12000 hs que ocurren en un lapso de 5 años o sea a razón de 2000 ó 2400 hs por año . Para otros equipos como ser andamios, herramientas menores, etc corresponden diversos tiempos de vida util La depreciación o perdida de valor del equipo suele determinarse por distintos métodos El costo del equipo , costo primario o de instalación se compone del precio en fábrica, el transporte hasta el destinado por el comprador , el costo de descarga y amado si correspondiere Cuando el adquirente se desprende del equipo por haber éste cumplido su vida util hay un valor residual o de rescate .La diferencia entre el costo inicial y el valor de rescate es la que debería amortizarse y con el valor de la amortización

y el de

rescate debería ser posible la

reposición por un equipo nuevo . Esto se cumple en economías estables no así en economías de inflación Nosotros vamos a utilizar el método de la línea recta En este método se supone la amortización anual directamente proporcional a la edad . Así si un bien cuya vida útil es de 10 años se depreciará anualmente La única dificultad del método es estimar la vida probable o vida útil del bien ( esto se presenta en todos los métodos) Existen publicaciones donde se publican probables vidas utiles de los equipos .Lo óptimo es trabajar con datos reales del equipo a usarse esto lo pueden hacer las empresas que lleven registros de los mismos de no

ser posible , lo conveniente es

no tomar

vidas probables largas y

ajustarse a un numero de horas anuales de trabajo que pueda lograrse con seguridad Como costo de la maquina debe tomarse su costo nuevo actualizado a la fecha de cada presupuesto El cálculo se expresa en pesos por hora de funcionamiento Si suponemos un costo de equipo de $ 1.800.000 vida probable 10000 hs Amortización=

$ 1800000 / 10000 hs = $ 180/ hs

b) Pero el capital invertido en una máquina produciría un interés si no se hubiese invertido en esa máquina, por lo que debe incorporarse al costo de operación . Así como la amortización debe practicarse para conservar el capital

invertido, también debe incorporarse al costo el

interés para obtener de ese capital un rédito . Para el cálculo de los intereses es necesario conocer el saldo no amortizado . Éste es un numero que varia desde un máximo ( el valor de nuevo en el momento de la puesta en servicio ) hasta un valor mínimo ( valor de rezago en el momento del retiro) , como está planteada puede resultar difícil de resolver , pero vemos algo sencillo para trabajar que es el interés sobre el saldo medio en base al siguiente razonamiento Tomemos un bien de $ 100000 de costo amortizable en 5 años o sea a razon del 20 % anual Al comienzo 1º año el saldo es .....................$ 100000

100%

Al comienzo 2º año el saldo es......................$ 80000

80 %

Al comienzo 3º año el saldo es......................$ 60000

60%

Al comienzo 4º año el saldo es.....................$ 40000

40%

Al comienzo 5º año el saldo es......................$ 20000

20%

Sumando

$ 300000

300%

Como el nº de años es 5 , el saldo promedio es $ 300000/5= $ 60000 O en %

300%/ 5 = 60

Puede verse que todos los bienes amortizables en 5 años tienen un saldo medio igual a

n+1

2n

Si llamamos I a la inversión inicial

Al comienzo 1º año el saldo es .....................I Al comienzo 2º año el saldo es .....................I – I/n Al comienzo 3º año el saldo es .....................I- 2I/n Al comienzo 4º año el saldo es .....................I – 3I/n Al comienzo nº año el saldo es .....................I – (n-1)I/n

Sumando nI- I/n ( 1+2+3+............+(n-1)) Como el numero de años es n el saldo promedio (Sm) es igual a la suma dividida por n ( hay una serie aritmética ) por lo tanto Sm = I n+1 2n Si i es la tasa de interés , nos queda que los intereses sobre el capital no amortizado es iSm = i I n+1 2n

b) Reparaciones: para cualquier condición de operación se puede decir que todo equipo necesita un mantenimiento preventivo que incluye el recambio de piezas , además de las reparaciones necesarias en caso de rotura o mal funcionamiento .El costo de estas reparaciones y mantenimiento preventivo incrementa el costo de operación c) El costo de las reparaciones se suele considerar como un porcentaje estadístico del costo de la depreciación o amortización ( Por ejemplo el 75% de ésta) d) Seguro: la incidencia en el costo horario resulta del cociente entre la prima anual y las hs anuales e) Patentes: la incidencia resulta del cociente costo anual de la patente y las horas anuales

f) Combustibles y lubricantes : Cuando la maquina es accionada por motor a combustión interna deberá considerarse el consumo de combustible que es función de la potencia del motor . El consumo es de alrededor de 0,2 litros por HP y por hora . El costo de los lubricantes por hora se considera igual a la mitad del costo del combustible .Si la maquina es accionada por motor eléctrico deberá considerarse el costo de la energía consumida

g) Neumáticos Este elemento del costo de un equipo no se deprecia , se consume Estadísticamente se determina la duración de las cubiertas y se establece su costo horario h) Transporte : Se refiere al transporte del equipo de una obra a otra. Para obras pequeñas y equipos reducidos este rubro se reduce al simple acarreo de un valor despreciable i) Salario maquinista : Suele trabajar mas horas que la máquina para su revisada y mantenimiento preventivo

La suma de los items a,b,c,d,e,f,g,h,i nos da el costo del equipo

La suma de los gastos directos se integra como definimos con el costo de los materiales, el costo de la mano de obra y el costo del equipo Realizado el cómputo métrico la cantidad de materiales, mano de obra

y

equipos resulta de la aplicación de las cantidades definidas en los análisis que se efectúan para cada tarea o ítem Para trabajos de albañilería, diversos autores han realizado el estudio de las cantidades que intervienen en cada caso; se puede citar como ejemplo la obra de Chandias, sino es conveniente trabajar con análisis de cada rubro surgidos del testeo y experiencia personal o de valores estadísticos de cada empresa El ingeniero analista podrá ver, durante la ejecución, confirmados sus previsiones de costo si los planteos y soluciones han sido correctos Se llega al total de los gastos directos

aplicando los costos unitarios de

materiales, mano de obra y equipos a las cantidades totales determinadas

como se dijo anteriormente. A la suma obtenida habrá que sumarle los gastos generales directos e indirectos Los gastos generales directos corresponden a erogaciones parea trabajos o provisiones que no se incluyen físicamente a la obra pero que son necesarios efectuarlos para poder concretar la misma Son ejemplos de gastos directos : la cerca o valla , el letrero de obra , el obrador ( que adquiere dimensiones distintas según la envergadura de la obra ) , agua de construcción, energía eléctrica para iluminación y fuerza motriz, sereno, sellado contrato construcción , derechos municipales, limpieza final de obra , replanteo, gastos de financiación, capataces, encargados , sobrestantes, profesionales, vehiculo para la inspección Los gastos generales indirectos son aquellos que se originan lo mismo aunque la obra no se ejecutara Están representados por: Gastos de la oficina central de la empresa, alquiler del local, teléfono, energía eléctrica, limpieza, empleados administrativos, papelería, ingenieros, técnicos, gastos de estudio de licitaciones, gastos de presentación en licitaciones , taller general, deposito general , movilidades , impuestos, consejos profesionales, asociaciones profesionales Mientras que los gastos generales directos son de fácil determinación resulta en cambio

una tarea difícil establecer la proporción de gastos generales

indirectos que corresponden a cada obra El problema más que a la técnica corresponde a la sutileza de la economía empresarial .La influencia de los gastos generales indirectos depende indudablemente de la demanda de trabajo En los gastos de una obra deben tenerse en cuenta los gastos imprevistos que pueden surgir como consecuencia de las circunstancias que aunque previsibles no se pueden evitar la evaluación de los riesgos y gastos previstos significa la tarea final del análisis de erogaciones. Supongamos la excavación de un sótano siempre existe el riesgo de que ocurra algún derrumbe o que se encuentre material mas difícil de excavar que el normalmente previsible y porque no, el riesgo de una inundación por precipitaciones extraordinarias excluimos de los riesgos imprevistos las mayores erogaciones emergentes del aumento de precio de materiales, mano de obra y equipos puesto que la tendencia actual es la de aplicar a estos rubros reajustes acordes a los incrementos que se produzcan en los precios