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PLANEACIÓN FISCAL

2007 100 Beneficios fiscales Lo que usted siempre debió saber JOSÉ CORONA FUNES

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Y Gasea SICCO===

Presidente del Consejo Editorial C.P. Hugo Gasca Brerón Es una línea editorial de Sistemas de Información Contable y Administrativa Computatizados, S.A. de C.V. Diseño de portada: D.G. Gustavo Gasca Hernández Revisión del texto: Raúl Gudiño Fiares Coordinación de formación: Martln Prado Prado DR © 2007 José Corona Funes

Las características de la presente edici6n son propiedad de: DR © 2007 Sistemas de Información Contable y Administrativa

Dedico este Jibro, en especial, a mi padre, Rafael Corona Dueñas, porque siempre lo recordaremos en nuestro corazón.

Computarizados, S.A. de C.V. Álvaro Obregón 121. 70. piso Colonia Roma' Delegación Cuauhrémoc 067QO México, D.F. Tel.: 5242-8900 Primera edición

A mi madre, Marcela Funes Pérez, por el entrañable cariño que le tengo, que Dios nos permita tenerla hasta que éJ Jo decida. A mi esposa, Fuensanta Are/Jano Sánchez, y a mis hijos Rodrigo y Omar, por su cariño y comprensi6fJ.

2007

A mis hermanos &fael, Enrique, Maree/a y AdeJita, y a sus familias, a quienes Jes deseo fe/icidad y prosperidad.

ISBN 10 dígitos: 970-781-062-9 ISBN 13 dígitos: 978-970-781-062-4 Miembro de la Cámara Naclonal de la Industria Editorial. Registro No. 2729

A mis amigos y alumnos, por Jo que he aprendido de elJos. A Dios, por todo Jo que me ha dado.

Respete el derecho de autor. No fotocopie esta obra.

Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser n\ en tod::T'.l en pa~re, ni registrada ere ~~':};r:

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ACERCA DEL AUTOR

José Corona Funes. es licenciado en contaduría por la VNA~I. especialista en fiscal por la VNAM. licenciado en derecho por la Universidad de San Luis Potosí, diplomado en finanzas en la vrA. Expositor en instituciones públicas (como la SHCP, UNAM, y el SAT en las áreas de recaudación, jurídica y auditoría durante ocho años) y privadas (como el Instituto de Especialización para Ejecutivos). Articulista en las revistas Prontuario de Actualización Fiscal (PAF) Y LaboraL Expositor en la División de Educación Continua de la UNN'fPAC

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CAPITULO 3 TEORIA DE LAS E~'TRATEGlAS FISCALES Introducción , En relación con el impuesto sobre la renta Estrategias en materia de declucciones En relación con el impuesto al activo Estrategias en materia de activos Estrategias en materia de deudas, no aplicables a partir de 2007 En relación con el impuesto al valor agregado Estrategias en materia de actos o actividades acreditabies Estrategias en materia de actos causados Estrategias en materia de pagos definitivos

27

CAPITULO 6 E~'TRATEGIAS EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIÓN)

28 28 29 29

Introducción Estrategia para devolución de IVA Estrategias en IVA (actos exentos) Estrategias en NA (actos no objew)

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CAPITULO 7 E~'TRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT

31 33

Introducción Estrategias para disminuir la integración

33 35 SS SS

73 73 79 79 82 82 90 9{)

95 95

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107 109 110 111

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111 112

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117 118 120 121

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123 125 126

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143 145 148

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CAPITULO 4 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR Introducción Estrategias para deducciones (con inversión) Responsabilidad Estrategias para deducciones (sin inversión) Introducción Estrategias para ingresos (división) Introducción

Xl

115

CAPÍTULO 8 ESTRATEGIAS DE PROTECCIÓN PATRIMONIAL Introducción Opción de la liquidación de la sociedad

60 60

*

XII

PLANEACIÓN FISCAL 2007

ABREVIATURAS

CAPÍTULO 9 ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF. . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPíTULO \0 DEFENSA JURíDICA DE LA PLANEACrÓN FISCAL

15\

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\61 \63

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164 165 \67 169 170 173 175

CONCLUSIONES

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177

APÉNDICE

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Anexo 26. De la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006 (DOF del 7 de diciembre de 2006) ,.

ISAN ISeAS ISR IVA

179

LFPCA

Introducción Vicios en el crédito fiscal (determinación y cuantificación) Vicios en el procedimiento fiscal Vicios en el delito fiscal Recurso de revocación Procedimiento contencioso administrativo Juicio de amparo indirecto Juicio de amparo directo

BIRLIOGRAFÍA

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A en P AFORE CFF IMPAC IMSS INFONAVIT

\85

LGSM LIMPAC LISAJ'l LISR LIVA LPCA LSS PTU REPECOS RPP SAT SHCP TFJFA

Asociación en Participación Administradora de Fondos para el Retiro Código Fiscal de la Federación Impuesto al activo Instituto Mexicano del Seguro Social Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores Impuesto sobre automóviles nuevos Impuesto sustitutivo del crédito al salario Impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo Ley General de Sociedades Mercantiles Ley del Impuesto al Activo Ley del Impuesto sobre Automóviles Nuevos Ley del Impuesto sobre la Renta Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo Ley del Seguro Social Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas Régimen de Pequeños Contribuyentes Registro Público de la Propiedad Servicio de Administración Tributaria Secretaría de Hacienda y Crédito Público Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

XIII

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INTRODUCCIÓN

Lo que se busca a través de este libro, es sólo en/atizar las ventajas fismles que contienen las leyes tributarias, con la intención de que los contribuyentes puedan aprovecharlas, cumpliendo los requisitos que se esrablezcan para cada caso en particular. Este volumen contiene los beneficios más claros establecidos dentro de la ley, inclusive hemos dejado al margen algunas estrategias fiscales que pudieran causar controversia con las diversas autoridades fiscales. Por otrO lado, es de comentarse que no contiene tecnicismos ni el rigor metodológico de una investigación científica o bajo la más depurada técnica jurídica, pero a cambio de ello utilizamos un lenguaje sencillo y directo, ejemplificado con diversos casos prácticos corros que permitirán al lector comprender la esencia de cada estrategia fiscal. Con el libro Planeaci6n fiscal 2007 nos conformamos con que el lector por lo menos aplique una de ellas. Cabe mencionar que rodas las estrategias corresponden a situaciones hipotéticas, por lo que no reflejan el caso de ninguna empresa o persona en lo particular. Como en cualquier tipo de juego, es necesario conocer las reglas, pero resulta, después de ello, más importante, saber qué estrategias romar, con la final ¡dad de llegar al objetivo.

Ejemplo: en el ajedrez es relevante sabcr cómo se mueve el alfil o el peón, pero resulta más importante combinar las piezas para que el rcsultado del juego se cumpla, es decir ganar o divertirse, lo que usted desee.

xv

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XVI

XVII

PLANEACIÓN FISCAL 2007

INTRODUCCIÓl'

Lo quc observamos es que gran parte de los libros relacionados con los impuestos se dedican a explicar el procedimiento de cálculo o saber qué requisitos debemos cumplir, descuidando el aspecto estratégico, que si bien debe considerar los puntos anteriores, no se debe perdcr de vista el camino que se tomará fiscalmcnte antes de empezar a calcular o a cumplir requisitos. Con frecuencia encontrarnos en la práctica profesional que las empresas desean planearfiscalmente; sin embargo, al momento de utilizar el término, parece que lo que buscan es sorprender alfisco al margen de la ley, a otros les gustaría una alternativa que no les corresponde y que no es producto de la actividad normal del contribuyente sino de una ficción creada para evitar el pago. La planeación fiscal, desde nuestro punto de vista, trata de respetar el marco de la ley y supeditar las acciones de la empresa y de las personas al establecer medidas de seguridadfiscal y de productividad, por medio de una planeación financiera y estratégica del negocio, donde se considere el esquema fiscal adecuado y pagando al final de cuentas lo justo, entendiéndose por ello lo que se encuentra regulado en ley fiscal y en la Constitución. Pensar que a través de la planeación fiscal se va a lograr el crecimiento sostenido del negocio, es totalmente equivocado, más bien diríamos que a partir de la planeación fiscal, se daráo las condiciones para que el negocio pueda crecer. Optimizar la obligación sustantiva de pago y no verse expuesto a un régimen fiscal complejo que implica el cumplimiento de obligaciones colaterales excesivas puede ser motivo de una planeación fiscal. El presente estudio describe las oportunidades que ofrecen las diferentes leyes fiscales, situación que resulta útil, tanto a contribuyentes como a las autotidades. El ánimo a final de cuentas es fomentar el pago legal y constitucional de las diversas contribuciones, aprovechando los beneficios que tienen los contribuyentes, Hemos visto con frecuencia que el contribuyente no aprovecha los beneficios establecidos en la ley, como, los estímulos fiscales, la aceleración de ciertas deducciones, los ingresos exentos o ingresos no objeto, siendo en algunos casos falta de conocimiento, y negligencia en otros, para cubrir los requisitos que establecen las leyes.

Adicionalmente el presente documento sirve de crítica y análisis sobre las diferentes figuras que han sido diseñadas para alentar fiscalmente a los contribuyentes o motivar talo cual actividad económica, ya que los planteamientos vertidos en las diversas leyes fiscales llevan a injusticias implícitas al beneficiar a unos y limitar a otros que bajo ciertas combinaciones producen distorsiones a favor del contribuyente o de la autoridad fiscal. Pensar en justicia es pensar en algo subjetivo; pensar en legalidad es algo real y concreto, pero saber si las leycs son éticas, es un asunto todavía más complejo, en esta matcria nos conformaremos con observar lo que establece la ley, es decir a la legalidad o la constitucionalidad de las operaciones que pueden realizar los contribuyentes. Utilizar los beneficios fiscales establecidos en la ley, es responsabilidad del planeador fiscal, el cual está obligado a brindarle todo su apoyo al contribuyente, con la finalidad de utilizar las ventajas que el legislador diseñó para cada contribuyente. Visto de otra manera, el ahorro que produce los beneficios fiscales expuestos en las diversas leyes fiscales termina incrementando la capacidad económica del sujeto, lo que le permitirá adquirir bienes muebles o inmuebles, lo que seguramente provocará que tenga que tributar en materia de otras leyes, por lo que la recaudación no cae sino se d istribuye en otros impuestos. El ánimo de esta investigación, no es con la finalidad de soslayar alguna responsabilidad de los contribuyentes, sino mostrar las ventajas fiscales que ofrecen las diversas disposiciones fiscales. En esta obra encontrará 100 casos que le permitirán conocer, dentro de un ámbito cotidiano y simple, cómo se aplican los beneficios fiscales. Así pues lo invitamos a disfrutar, criticar y aplicar aunque sea una estrategia. En resumen, este es un libro para estrategas, ya que antes de observar la planta debemos observar el bosque.

"Es más importante la imaginación que el conocimiento," Albert Einstein

XVIII

XIX

PLANEACIÓN FISCAL 2007

IN-I'RODUCCIÓN

¿ Qué obligaciones fiscales se pueden planear?

¿Por qué es importante la planeación fiscal?

Obligación sustantiva Pago.

En la continua búsqueda de optimización de los recursos financieros, la planeación fiscal adquiere una importancia significativa como herramienta administrativa capaz de producir beneficios económicos. Su objctivo básicamente es disminuir o diferir la carga fiscal dc toda operación, siempre dentro del marco jurídico fiscal vigente y contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos.

Obligaciones colaterales Contabilidad. Comprobantes fiscales. Declaraciones informativas. Cuentas especiales. Máquinas de comprobación fiscal. Presentación de avisos,

¿Qué tipo de alternativas existen?

etcétera.

Las opciones o alternativas pueden estar IiXplícitamente establecidas en la ley (ejemplo: estímulos fiscales), en orros casos los beneficios son implícitos y deben obtenerse de la interpretación armónica de las leyes (tesis aisladas, jurisprudencias, Criterios del Servicio de Administración Tributaria [SAT], etcétera).

Por ejemplo, si una persona física con actividad empresarial desea tributar, tiene dos alternativas: pertenecer al Régimen de Pequeños Contribuyentes (Repecos) o al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales, claro siempre y cuando cumpla con los requisitos y limitantes que se establecen en cada uno, ¿escoger la mejor ruta no es planeación fIScal? Desarrollar un plan fiscal, como lo veremos a través de estas páginas, no es una receta de cocina que todos los contribuyentes y en todas las situaciones se deba utilizar, sino analizar para cada contribuyente lo que le corresponde, considerando sus limitaciones y capacidad económica.

¿Qué oportunidades existen en las diferentes leyes? explicitas

¿Qué pretende el planeador fiscal?

Implícitas

Estimulas fiscales.

Jurisprudencias (interpretación

Deducciones con requisitos.

favorable).

Sujetos exentos.

Figuras jurídicas (A en P,

Objetos no gravados.

fideicomiso con actividad

Bases preferenciales. Tasa o tarifas preferenciales.

empresarial, empresa integradora). Criterios de la autoridad

Analizar y encontrar aquellos espacios de legalidad que le pueden representar al contribuyente diferir o disminuir legalmen.te. el pago d~1 impuesto o aprovechar talo cual contrato mercantll o CIvil para realizar cierta operación o de plano reordenar la empresa con un enfoque fiscal. Lo anterior se puede lograr con una metodología que parta de un diagnóstico bien estructurado para posteriormente plantear alternativas de solución y determinar el camino más adecuado por medio de una estrategia fiscal.

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(favorables).

Si bien la planeación fiscal como tal es legftima, en la práctica puede ser complicado distinguir entre una conducta lícita de otros actos ilícitos, como: la simulación fiscal, la evasión fiscal, fraude o delito fiscal, por lo que es importante que exista una razón de negocios que tenga un objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtención de un beneficio fiscal y que éste, más bien, sea una consecuencia de aquél.

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dictaminadores un reto importante a presentarse en el 2007, ya que esto podría implicar una salvedad o abstención de opinión.

PLANEACIÓN FISCAL y LOS ACTOS lÍCITOS E ILíCITOS

Actos ilícitos Disminución dolosa de ingresos. Aumento doloso de deducciones. Simulación de operaciones.

XXI

INTRODLCCIÓN

PLANEACIÓN FISCAl, 2007

Actos lícitos

¿Qué conocimientos son necesarios para realizar una planeación fiscal de manera profesional?

Cumplimiento de requisitos para deducir. Transparencia en las

Conocimientos de todas las leyes, reglamentos y demás disposiciones federales, estatales y municipales de carácter impositivo, derecho común, leyes mercantiles, laborales, diversos códigos, convenios tributarios con otros países, así como diarios oficiales, jurisprudencias, tesis aisladas, criterios de la autoridad, doctrina legal y fiscal, etcétera.

operaciones.

Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesario prevettir antes que corregir; anticipar en vez de reaccionar, darle u~ rumbo, un destino a la empresa y no permitir que naufrague a la denva y sin ningún plan.

¿Existe en las universidades una materia de planeación fiscal? Creemos que en las universidades, al enseñar la materia fiscal, poco se ha hecho por desarrollar /In programa de planeación fiscal por medio del cual el alumno observe no solamente el cálculo o el análisis del artÍculo en cuestión, sino las diversas formas o situaciones que pueden ser, bajo un marco de legalidad y así producir un efecto de productividad en materia fiscal. Si visualizamos las disposiciones fiscales como un conjunto de reglas a observarse como en un juego, no sólo es importante saber cómo se mueven las piezas, sino resulta más relevante saber cómo esas piezas bien combinadas pueden traer beneficios. Así pues, este libro más que profundizar los cálculos o procedimientos fiscales, lo que busca es desarrollar un enfoque dirigido a la formación de estrategias, para después sin desdeñar pasar al cálculo y a su aplicación jurídico-fiscal.

¿Es fácil diseñar un plan fiscal? Cabe señalar que la planeación fiscal depende del régimen tributario, del tipo de empresa, contingencias, etcétera, por lo que no existe una fónnula única para todas las empresas y el diseño de la estrategIa fiscal se basará en todo caso en las circunstancias particulares y antecedentes de cad; empresa, cuyo conocimiento profundo de ella y sus operaciones es primordial.

en

¿Existen límites legales a la planeaciónfiscal? La planeación fiscal no tiene límites en si,lo que pudiera estar limitado es la capacidad y creatividad técnica del especialista de la matena, , siempre y cuando ésta se apegue a derecho. Cabe mencionar que a partir del ejercicio 2006 los contadores estan obligados a observar el "nuevo postulado contable" de sustancia económi· ca, que consiste en observar las operaciones más en e!fondo que la fonna juridica que adopten, es decir determinar aquellas operaciones que no sean de la actividad o sean simuladas, implicará seguramente para los

¿Existe algún especialista en la materia fiscal formado en las universidades o posgrados del país? Creemos que no, ya que por lo anterionnente comentado se podría pensar que no existe /In especialista en el área de la planeación fiscal, debido a

I

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XXI[

PLANEACIÓN FISCAL 2007

TEORÍA DE LA PLANEACIÓN FISCAL

que como lo hemos dicho el contador está muy ocupado en procesar la información financiera y atender asuntos diversos del negocio; por otro lado, el auditor se concentra sobre la revisión de las cuentas y el control interno, no estando bajo su ámbitO esta materia; si bien es cierto que estas actividades pueden producir efecros de planeación fiscal, en este libro no nos estamos refiriendo a saber un TIP, sino a elaborar un trabajo profesional que dé como resultado un plan que se pueda seguir y evaluar a corro (el ejercicio), mediano y largo plazos con seguridad fiscal. A continuación, a través de las páginas de este libro, iremos describiendo los pormenores de este enfoque

CAPÍTULO

1

• Concepto de.p.laneación fi!cal • Defraudación y planeación fiscal • Omtstón de contnbuciones • Sanciones aplicables • Cuantfa indetem¡inable • Delito calificado

I

_______l

~

Concepto de planeaciónfiscal ¿Qué se entiende por planeación? Es la etapa del proceso administrativo que se encarga de prever los recursos materiales, humanos y organizativos para poder lograr un objetivo definido.

¿Qué es la planeaciónfiscal? Es la optimización de la obligación sustantiva y colateral a que está obligado el contribuyente.

¿Realmente existe la planeación fiscal en los diversos contribuyentes? Desgraciadamente se observa que una gran parte de los contribuyentes no lleva a cabo esta etapa y por tanto corren los riesgos de un futuro incierto, o en el mejor de los casos tienen una planeación estratégica del negocio sin considerar las ventajas o desventajas fiscales que ello implica. Algunos contribuyentes piensan que dejar de pagar es una fomia de planeación, situación con la que no estamos de acuerdo, ya que como comentamos en la anterior pregunta, se requiere que esté apegado a derecho.

¿Qué diferencia existe entre evasión, elusióny planeaciónfiscal? Son tres términos diferentes: 10 evasión está relacionada con la omisión del pago no apegada a derecho y la eJusión con el hecho de evitar las responsabilidades 3

4

s

PLANEAC1ÓN FISCAL 2007

TEüRIA DE l.A Pl.ANEACIÓN FISCAL

fiscales por medio de la maquinación dolosa, en cambio, la planeaciólI fiscal es el esfuerzo por optimizar la carga tributatia ceñida estrictamente a derecho.

1. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $ 500,000.00. Il. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda de $ 500,000.00, pero no de $ 750,000.00. IIl. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $ 750,000.00.

¿Qué limitaciones tiene la planeación fiscal? Las limitaciones que se tienen están en función del régimen fiscal y las condicio1lts en que se encuentra particularmente el contribuyente.

¡-I

LA PLANEAClóN

FISCAL y LOS ACTOS LíCITOS E ILíCITOS

Actos ilícitos

Cuantía indetermillable Cuando no se pueda dererminar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de tres meses a seis años de prisión.

Delito calificado

Actos lícitos

Disminución doloss de ingresos.

Cumplimiento de requisitos para

Aumento doloso de deducciones.

deducir. Transparencia en las operaciones.

Simulación de operaciones.

El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este Código serán calificados cuando se originen por:

Documentos falsos a) Usar documentos falsos.

Defraudación y planeación fiscal Omisión de comprobantes

¿ Qué se entiende por defraudación en materia fiscal? b) Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que se

El articulo 108 del Código Fiscal de la Federación indica que cornete el delito de defraudación fiscal quien con uso de mgaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un-benejicio indebido con perjuicio del fisco federal. Omisión de contribuciones

realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos.

Solicitud de devolución con datos falsos c) Manifestar datos falsos para obtener, de la autOridad fiscal, la devolución

de contribuciones que no le correspondan. La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.

Sanciones aplicables El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:

No llevar contabilidad o registrar datos falsos d) No llevar los sistemas o regisuos contables a que se esté obligado conforme a

las disposiciones fisC".Jles o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.

Omisión de contribuciones e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.

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PLANEACIÓN FISCAL 2007

Pena por delito calificado

ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL

Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en una mitad. ¿QUÉ PREFIERE USTED? Planeación fiscal Desarrollo de alternativa (en base a derecho).

Defraudación fiscal

CAPÍTULO

Facturas clonadas. Omisión de ingresos. Mordidas. Sanciones.

2

• Etapas. Diagnóstico jiscal • Diseño de alternativas o rombos de acción a seguir y valllacióri cuarititativa y cualitativa • Determinación del costo-beneficio y consmtimimto por pane de la administmáótl • Elaboración de /In plan de trabajo • Ejemción • Seguimiento, revisión por modijicaáones a las leyes • Planeación jiscal de la obligación sustantiva y las obligaciones tOlaterales • Los contratos como herramienta para la planeación jisml· La l'Ontabilidad como hetramimta de la planeación jiscal

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Etapas ¿Cuáles son las etapas de la planeación fiscal? • Diagnóstico fiscal (a priori y a posteriori). • Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguir y valuación cuanritativa y cualitativa. • Determinación del costo-beneficio (evaluación). • Elaboración dd plan de trabajo. • Ejecución. • Seguimienw, revisión por modificaciones a las leyes. Para obtener la información necesaria para diseñar un plan fiscal puede ser obtenida por un medio indirecto de investigación, que es el cuestionario predeterminado de información base, sobre el cual es posible detectar áreas de oportunidad o por medio directo, como es la entrevista a ejecutivos y personal involucrado en estas áreas. Es importante comentar que los resultados de la planeación fiscal 110 son siempre de na!ización inmediata, por lo que deberá ser paciente al planear a mediano y largo plazos, con base en estimaciones de cambios en la ley y la seguridad jurídica que pudiera emanar de la misma. E I plan fiscal debe formar parte de un esfuerzo de planeación esnatégica del negocio en su conjunto, por lo que habrá que considerar un esquema fiscal que produzca beneficios operativos y de productividad para el negocio. Ejemplo de e/lo es: al recomendar la compra de equipo de transporte de mayot' valor provocará seguramente un incremento en la deducción para ISR y un aumento en la cantidad acreditable para eIIVA; sin embargo, esto 9

10

PLANEACIÓN FISCAL 2007

ETAPAS DE LA I'LANEACJÓN FISCAL

puede implicar que operativamente no se adquiera el camión o el medio adecuado para optimizar el trabajo operativo; dicho de OtrO modo, no por hacer una planeación fiscal se va a provocar ineficiencia o procesos que perjudiquen al corazón del negocio. De aquí que el plan fiscal debe estar ligado a una planeación financiera y estratégica de la negociación para que no se den este tipo de incongruencias.

DIAGNÓSTICO FISCAL A PRIORI

Cuestionario Régimen fiscal. Descripción de las principales operaciones del negocio. Cédula sumaria para pagos provisionales y declaración anual. Condición de la contabilidad. Problemas principales de la empresa. Estados financieros y su análisis. Organigrama organjzacional. Plan fiscal actual.

Diagnóstico fiscal

¿ Cómo se elabora un diagnóstico fiscal?

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Entrevista

Primer paso: formular un cuestionario o haccr una entrevista pata conocer las principales obligadones (sustantiva y colaterales) que tiene el contribuyen-

te con la finalidad de observar la situación actual. Segundo paso: describir las principales operaáones que se realizan con la finalidad de conocer el movimiento financiero y operacivo de la empresa (es imporrante que anexe tanto el Estado de Posición Financiera como el Estado de Resultados). Tercer paso: describir los principales plvblemas que ha tenido y tiene la empresa en materia fiscal.

•

Documento de conclusiones.

Diseño de a/temativas o rumbos de acción a seguir y valuacióN cuantitativa y cualitativa

¿Cuáles son algunas limitaciones que puede tener la empresa para construir un plan fiscal? a) Faira de un sistema contable y fiscal adecuado;

Cuarto paso: se efectuará 1In análisis detallado sobre: a) Los pagos provisionales, definitivos y declaración anual de los últimos

b) Falta de control administrativo, y c) Cultura de planeación.

cinco años en los diferentes impuestos; b) Se observará la forma de registro ante el SAT (formato R-l o cualquier

Otro que se tenga); e) Se revisará el giro y la actividad preponderante del contribuyente por medio de su acta constitutiva y las modificaciones a ésta, y d) Se analizará el poder notarial para actos de administración y dominio para firmar las declaraciones de pago (ahora bajo la Firma Electrónica Avanzada [FEA]). Quinto paso: se valorará el riesgo jurídico fiscal en que se encuentran accionistas, contadores y personas con responsabilidad fiscal. Sexto paso: se formará un expediente completo con toda la información anteriormente recopilada.

¿ Qué factores se deben considerar independientemente de los fiscales para construir un plan fiscal? a) Los aspectos operativos y organizacionales, y

b) Los aspectos financieros (inversión, endeudamiento, liquidez, etcétera).

¿Por qué se debe considerar el flujo de efectivo dentro de la planeación fiscal? Se debe considerar debido a que representa el elemento más importante a cuidar en estos riempos; cuántas veces escuchamos que una persona asevera que tiene activos, tecnología, experiencia, pero le falta liquidez.

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PLANE,~C16N rISCAL

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2007

ETAPAS DE LA PLANEACI()N FrSc.~L

¿Por qué se deben considerar los efectos administrativos que trae aparejada una planeaciónfiscal?

¿A qué se refiere la evaluación cuantitativa?

Porque si no se cuenta con un proceso administrativo eficiente el controlfiseal podría no tener una buena base sobre la que 'se desarrolle.

¿Cómo se construyen las diferentes alternativas dentro del plan fiscal?

a

b

e

d

100 Alto No

20

SO Medio Medio

60

¿Cómo se valoran las alternativas? a) Cuantitativa, y b) Cualitativamente,

Bajo No

Es la evaluación que incide sobre las obligaciones colaterales ya mencionadas y le proporciona al contribuyen re facilidad en el cumplimiento, menor carga administrativa y control más sencillo de su régimen fiscal.

Determinación del costo-beneficio y consentimiento por parte de la admirústracíón

¿En qué consiste la etapa de evaluación? En determinar la altemativa que tenga menor riesgo y mayor rendimiento, situación que en ocasiones no es posible y deberá analizarse cuál otra tomar.

E laboracíón de

IJ1I

plan de trabajo

¿Qué es un plan de trabajo fiscal? Es la conclusión del estudio de diagnóstico y proposición de alternativas, en donde se demuestra con un trabajo de cálculo y campo sobre la razonabilidad de la alternativa escogida.

DISEÑO DE ALTERNATIVAS

Valuación cuantitativa Valuación cualitativa Hipótesis de trabajo

Es la evaluación que da como producto un resultado económico que justifique el proceso de planeación fiscal e incide sobre la obligación sustantiva (el pago).

¿A qué se refiere la evaluación cualitativa?

Por medio de la investigació11, análisis y búsqueda de los diferentes regímenes fiscales, obligaciones colaterales y figuras jurídicas que pueden ser susceptibles de apHcarse sobre la entidad, analizando y proponiendo un régimen y esquema fiscal que le permita optimizar su obligación sustantiva de pago y sus obligaciones colaterales (contabilidad, comprobantes, cuentas fiscales, etcétera). La aseveración de que cualquier inversión o gasto puedc ser deducible podría resultar exagerada; sin embargo, consideremos que encontrar la forma v el acomodo para que esto resulte siempre tiene que estar apegado a derecho. Por ejemplo: fusión, escisión, consolidación, contratos de asociación en participación, fideicomisos con actividad empresarial, etcétera. . Para explorar alternativas es necesario buscar diferentes hipóteSIs alternas con la finalidad de obtener la de trabajo, que permitirá en una primera instancia ser investigada con mayor precisión.

Alternativas

13

Muy bajo No

¿Qué documentación deberá incluir el plan de trabajo? P1imerpaso: los estados financieros de la empresa y las declaraciones de pago provisional y del ejercicio de los (¡ltimos cinco años. Segundo paso: el cuestionario lleno, diseñado para cada tipo de contribuyente que se comentó con anterioridad. Tercer paso: acta constitutiva y demás poderes. Cuarto paso: se presentará el estudio a priori de las alternativas o hipótesis fiscales, evaluando el impacto en su parte cuantitativa y cualitativa.

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ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL

PLANEACIÓN FISCAL 2007

Planeación fiscal de la obligación sustantiva y las obligaciones colaterales

Quinto paso: se acompañará al análisis de la hipótesis de trabajo el llenado de los formatos de pago que correspondan al trabajo de cálculo de la planeación fiscal. Sexto paso: se programarán las actividades y acciones a realizar.

Para poder llevar a cabo una planeación fiscal es importante visualizar esta labor en cada ley en particular, analizando las obligaciones fiscales (sustantiva y colateral). Así, tenemos que la planeación fiscal ataca dos aspectos fundamentalmente:

ELABORACiÓN DEL PLAN DE TRABAJO ¿Oué? ¿Ouién? ¿Cuándo? ¿Dónde? ¿Con qué?

1. La planeación de la obligación sustantiva de cada contribución (rvA, rSR

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IMPAC,

etcétera).

Sujeto; Objeto; Base; Tasa; Fecha de pago; j) Forma de pago (internet), y g) Formato de pago (internet, medio magnético o papel). a) b) e) d) e)

Ejecución Es la etapa donde se deberá cuidar que todo lo planeado resulte en la práctica, como se pensó; es importante mencionar que si la ejccución no se cuida se está ante el riesgo de que todo el esfuerzo invertido en una primera etapa no tenga frutos. .

2. La planeación de las diversas obligaciones colaterales:

Seguimiento, revisión por modificaciones a las leyes

a) b) e) ti) e)

El darle seguimiento y revisión, considerando los cambios que la propia ley sufre, es menester del planeadorprofesional en materiafiscal debido a que éste tendrá que mantener las diferentes medidas implementadas o las tendrá que cambiar por las condiciones imperantes. Es decir, no se debe tomar la pI aneación fiscal como un estado pasivo en donde instalada la medida nunca más se vuelve a meditar o analizar la condición jurídica.

Contabilidad; Expedición de comprobantes; Declaraciones informativas; Cuentas fiscales, y Responsabilidad solidaria (accionistas, Consejo de Administración, etcétera).

Cuando hablamos de diferir; no gravar o estar exento es planear sobre el "objeto" de la contribución (uno de los elementos de la contribución); sin embargo, como observamos, esto es una parte de lo que se necesita analizar para realizar un trabajo de planeaeión fiscal. De lo anterior se desprende que tener un régimen fiscal en donde se pueda aprovechar la optimización de la obligación sustantiva y las colaterales le puede representar al contribuyente una ventaja a favor en el mundo de los negocios.

¿Cuáles son algunas limitaciones que puede tener la empresa para construir un plan fiscal? a) Falta de un sistema contable y fiscal adecuado; b) Falta de control administrativo, y e)

15

Cultura de planeación.

1

16

ETAf'AS !lE I.A PL,\NEACIÓN FISCAL

PLANEACIÓN FISCAL 2007

¿ Cuáles son algunos de los errores que se dan en la práctica cuando no existe una planeación fiscal básica? a) Ubicación inwrrecta de un régimen fiscal (por ejemplo: el que se inscribe como persona flsica con actividad empresarial y profesional, siendo que puede quedar incluido en el Repecos); b) Pagos en exceso. El desconocimiento de una mecánica de cálculo opcional puede traer como consecuencia un menor pago (aplicación de la deducción ciega para las personas físicas que obtienen ingresos por arrendamiento), y e) Devolución y compensación indebida. Desconocer las disposiciones fiscales en materia de compensaciones, puede acarrear multas excesivas por no conocer la forma de cómo compensar (a partir de julio de 2004 se inició la compensación universal) fiscalmente. A continuación analizaremos con mayor detalle la estructura que tienen ciertos contribuyentes para pasar al terreno práctico de la planeación fiscal.

Los contratos como herramienta para la planeación fiscal

17

e) Contratos que trasladan la posesión de bienes muebles o inmuebles: i. ii. iii. iv.

Comodato (a título gratuito). Arrendamiento puro (a título oneroso). Arrendamiento financiero. Mercancías en consignación.

ti) Contratos que trasladan derechos de crédito:

i. Cesión de derechos de crédito. ii. Cesión de derechos de explotación (concesión, regalías, etcétera). iii. Factoraje financiero.

e) Contratos que trasladan la propiedad de bienes muebles o inmuebles: i. ii. iii. iv. v.

Donación (gratuita en vida) Herencia (muerte). Aportación de capital. Enajenación. Permuta.

f) Contratos que trasladan la propiedad de títulos de crédito:

Todo plan fiscal tiene como base jurídica la utilización de los diferentes contratos que dan sustento a las operaciones y actos jurídicos, de aquí que su utilización deberá corresponder a situaciones reales y propias de la actividad del contribuyente, dentro de éstos tenemos.

i. Enajenación de títulos de crédito (endoso en propiedad). ii. Enajenación de título valor.

g) Contratos que trasladan la propiedad de dinero:

a) Contratos que unen a personas físicas o morales: i. ii. iii. iv.

Copropiedad. Asociación en participación. Fusión. Constitución de cualquier tipo de sociedad civil o mercantil.

b) Contratos que dividen a personas físicas o morales: i. Usufructo. ii. Fideicomiso. ii. Escisión.

i. Contrato de Mutuo con Interés (oneroso). ii. Contrato de Mutuo sin Interés (gratuito).

h) Contratos por los que se prestan seroicios a otros con carácter de oneroso: i. Subordinado (laboral). ii. Independiente (civil o mercantil). iii. Servicio contingente (contrato de seguro). Los siguientes contratos pueden ser utilizados por los diferentes tipos de contribuyentes para encontrar las diversas formas de cómo planear fiscalmente.

18

f'LANEACIÓN FISC.~L 2007

-+- Cominúa (CU(J(¡"o)

Tanto las personas físicas y morales tendrán que utilizarlos como una herramienta básica, si la activjdad pertenece al ámbiw civil, mercantil o laboral. Sirva la siguiente lista como ejemplo.

Contratos

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.

Contrato de Mercancia en Consignación Contrato de Comodato Contrato de Mutuo Contrato de Garantía Contrato de Enajenación (compraventa) Contrato de Promesa de Venta Contrato de Prestación de Servicios independientes Contrato de Promesa de Servicios Contrato de Asociación en Participación Contrato de Usufructo Contrato de Permuta Contrato de Prestación de Servicio Subordinado Convenio Laboral Contrato de Arrendamiento Contrato de Subarrendamiento Contrato de Depósito de Bienes Contrato de Donación Contrato de Cesión de Derechos Contrato de Obra Inmueble (Alzado y Administración)

20. Contrato de Tiempo Compartido 21. Contrato de Préstamos de Título de Crédito 22. Contrato de Copropiedad 23. Contrato de Agencia 24. Contrato de Correduria 25. Contrato de Seguro

19

ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL

Civil

Mere

Contratos

26. 27. 28. 29. 30. 31.

Laboral

x

x x x

Contrato Contrato Contrato Contrato Contrato Contrato

Civil

de de de de de de

Reaseguro Préstamo de Dinero Inversión Fideiccmiso Apareeeria Hipoteca

x x x x

Mere

Laboral

x x

x

x Aetas

x x

Constitutiva de ia Sociedad de Asamblea de la Sociedad de Fusión de Escisión de Liquidación de la Sociedad de Autoridad Administrativa

x x x x x x

x x x x x x

x

1. Poder Notarial para Representación 2. Poder Notarial para Mandato 3. Poder para Actos de Administración y Dominio 4. Poder para Pleitos y Cobranzas (específicos)

x x

x x

x x

x x x x x x

x x x

x x x

x x

x x

1. 2 3. 4. 5. 6.

x x

x x

Acta Acta Acta Acta Acta Acta

x Poderes

x x x x x x x x

Formas de pago

x 1. 2. 3. 4. 5. 6.

x

x x x

x I

1

Com pensación Pago Dación en pago Novación Prescripción Caducidad

....

20

PLANEACIÓN FISCAL 2007

... Continúa (Cuadro)

Civil

Mere

x

x

TEORÍA DE LAS ESTRATEGIAS FISCALES

Laboral

Ficciones fiscales 1. Consolidación fiscal 2. Partes relacionadas Formas para transmitir derechos y obligaciones

CAPÍTULO

3

x

1. Endoso

• Introducción • En relación con el impuesto sobre la renta • Estrategias en mafffÍa de deducciones • En relación con el impuesto al activo • Estrategias en materia de activos. Estrategias en materia de deudas, no aplicables a partir de 2007 • En relación con el impuesto al valor agregado • Estrategias en materia de actos o actividades acreditables • Estrategias en materia de aetas causados • Estrategias en materia de pagos definitivos

Transmisión de la propiedad 1. Herencia, legado 2. Sucesión

x

x

La contabilidad como herramienta de la planeación fiscal Todo plan fIscal también tiene que contar con el soporte contable para visualizar las operaciones a realizar, con la intención de que pueda observarse la connotación financiera que provocará llevar talo cual estrategia. En resumen las estrategias fiscales deben tener:

a) Una refermcia jurídica (civil, mercantil), apoyada en contratos, actas, documentos, etcétera; b) Una refermcia empresarial o de la actividad del contribuyente, que justifique la operación debidamente, y e) Una referencia contable, que permita verificar y transparentar las operaciones realizadas.

1

1

Introducción Creemos que por medio del conocimiento de la Teoria de las estrategias fiscales le podrá resultar más sencillo observar situaciones y casos de los que se desprende el mecanismo utilizado para optimizar la carga tributaria. Para ello iniciaremos clasificando los tipos de estrategias que se pueden aplicar a los diversos contribuyentes y explicando el mecanismo que tiene cada una.

En relación con el impuesto sobre la renta Estrategias en materia de deducciones a) Aquellas que requieren inversión o gasto para producir cantidades deducibles en materia de ¡SR y acreditables en materia de (VA, dividiéndose ésta en 2:· i. Con inversión que procede de deuda (+ pasivo). ii. Con inversión que procede del capital contable, vía aportación de socios, utilidades generadas en el negocio o donaciones (+ capital contable).

b) Aquellas que no requieren inversión o gasto, pero es necesario reclasificar o combinar de otra manera los activos, con la finalidad de que produzcan los beneficios fiscales (- activos). Ejemplo de esta última clasificación es cuando cambiamos un terreno que no produce ningún tipo de deducción para la declaración del ejercicio 23

24

25

PI,ANEACIÓN fISCAL 2007

TEORfA DE LAS ESTf{ATEGIAS FISCM.ES

en materia de ¡SR, por un activo fijo necesario para la actividad económica que produce ¡VA acreditablc y cantidades deducibles. Las esrrategias de deducción las clasificamos en las "3A n :

2. Las que div.den el ingreso. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente el ingreso fiscal (ingresos exentos o ingresos no objeto).

1. Las que aceleran la deducción. 2. Las que aumentan o multiplican la deducción. 3. Las que adicionan o generan deducciones.

Como hemos dicho en esta obra, cualquier medida tendente a obtener un beneficio fiscal deberá estar acompañada de los requisitos necesarios establecidos en ley para ser implantada.

Estrategias en mÚena de ingresos

Estrategias en materia de pérdidas fiscales

Aquí lo que recomendamos es que el contribuyente diversifique los diferentes tipos de ingresos que puede percibir, entre los que se encuentran:

En ocasiones existen operaciones que pueden realizar los contribuyentes que les pueden producir pérdidas fiscales por:

a) b) c) d) e)

f) g) h) i)

Por arrendamiento (inmuebles); Por dividendos (acciones); Por ganancia (actividad empresaria!); Por regalías (patentes y marcas); Por intereses (inversiones); Por ganancia en bolsa (acciones); Por moneda extranjera (tipo de cambio); Por inflación (poder adquisitivo), y Por su fuerza de trabajo (sueldos, honorarios). De lo anterior surge la siguiente pregunta:

¿Qué tan bien tiene distribuida la percepción de sus ingresos? Es decir, en la medida en que el contribuyente invierta sus recursos (acciones, inmuebles, etcétera) u ocupe su tiempo, le generará diferentes tipos de ingresos, de los cuales, algunos le provocarán más beneficios fiscales que otros. Sin llegar a concluir, observará que los ingresos por especulación, como la ganancia por venta de acciones y los que corresponden a los ingresos por a17,!7Jdamiento, están estimulados fiscalmente. Notará también que algunos de ellos requieren de todo su tiempo, pero otros sólo por el hecho de invertir generan recursos sin su intervención.

Las estrategias en materia de ingresos las clasificamos en las "3D": 1. Las que difieren el ingreso.

------------

a) Disminución de activos (- activo), ejemplo de ello, venta de cartera, mercancías, terrenos, activos fijos, patentes, presa, venta de negociación, etcétera).

inversione~,

acciones de la em-

Estas pérdidas cuando resultan reales y justificadas pueden ser deducibles, por lo que cualquier simulación la autoridad podrá considerar que no hubo tal pérdida. Algunas de las razones por las que se pierde al vender un bien son: • • • •

Para obtener liquide-)'" (venta de activos). Para mejorar el nivel de apalallcamiento (pago de deuda). Para mejorar los niveles de rotación (venta de inventarios obsoletos). Para mejorar la posiciólI estratégica (venta de acciones a una Holding), etcétera.

Las estrategias en materia de pérdidas fiscales las clasificamos en las u3A": 1. Las que aceleran la pérdida fiscal. 2. Las que aumentan o multiplimn la pérdida fiscal. 3. Las que adicionall o generan pérdidas jiscales. Es importante establecer que las operaciones no deben ser simuladas y corresponder a situaciones reales, que por voluntad de los contribuyentes o del destino se encuentren ante una situación que pudiera provocarles una pérdida fiscal.

26

PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007

Estrategias en materia de pagos provisionales

En esta parte surgen estrategias que permiten para ciertos contribuyentes: a) Disminuir el coeficiente de utilidad (para personas morales), y b) No efectuar pagos provisionales.

TEORíA DE LAS ESTRAn~GIAS FISCALES

27

1. Las que difieren las obligaciones colaterales. 2. Las que dividen las obligaciones colaterales. 3. Las que disminuyen parcial o totalmetlte las obligaciones colaterales.

En relación con el impuesto al activo Estrategias en materia de activos

Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las "3D": 1. Las que difieren el pago provisional. 2. Las que dividen el pago provisional. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente el pago provisional. Como lo hemos reiterado, cualquier planteamiento debe estar estrictamente apegado a derecho. . Cabe mencionat que también existen estrategias que producen el mismo efecto, pero en la declaración del ejercicio (ejemplo de ello es lo que sucede con las sociedades civiles dedicadas a la educación, que no tributan en la declaración anual sino hasta que es retirado el remanente distribuible). Estrategias en materia de obligaciones colaterales

No todo termina en materia fiscal con el pago, sino que el contribuyente debe cumplir obligaciones diversas que pueden crearle mayores problemas en su manejo administrativo y contable, por tal razón creemos justificada esta clasificación. Algunas de estas obligaciones son: • • • • • • • • •

Contabilidad. Declaraciones informativas. Presentación de avisos. Registro especiales. Cuentas especlales en materia fiscal. Plazos de espera (para el caso de las devoluciones). Comprobantes fiscales. Estados de cuenta. Inscripción, aumento y suspensión de actividades.

Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en las "3D";

En esta parte lo que se pretende, en términos muy simplcs, es disminuir la base a través de la disminución de activos que son considerados para la LIMPAC, situación quc financieramente se podría lograr al: a) Disminuir los activos (- activos), con la finalidad de aplicarlos en pagar

deudas (- pasivos) que no entren a la base del IMPAC o disminuir el capital comable, buscando pagar utilidades o reembolsos de capital. Cada empresa tendrá que valorar la decisión financicra y de negocios adecuada con la finalidad de que la disminución de activos no le provoque inactividad y falta de remabilidad, una opción que creemos conveniente es qlle se trasladcn a otras empresas del grupo, que inicien actividades con la finalidad de quedar exceptuadas por algunos ejercicios o, en su caso, se dividan para aprovechar el decreto dc los $ 4'000,000 (hasta el ejmicio 2006). Las estrategias en materia de activos para el INP.4C las clasificamos en las "3D":

1. Las que dividerz los activos. 2. Las que disminuyen parcial o tata/mente los activos. 3. Las que difieren la aplicación de los activos. Estrategias en matena de deudas, no aplicables a partir de 2007

En esta parte habrá que decidir interponer o no amparo en materia fiscal para el 2007. Estrategias en materia de pagos provisiotlales

En esta parte surgen estrategias que permiten a ciertos contribuyentes: a) Disminuir el monto de los pagos provisionales, o b) No efectuar los pagos provisionales.

PLANEAC¡ÓN F1SC.A.-::.L..::2:::0:::0..:.7

28

_

Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las "30":

1. Las que difieren el pago provisional. 2. Las que dividen el pago provisional. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente 105 pagos provisionales. Como lo hemos estado reiterando, cualquier planteamiento debe estar estrictamente apegado a derecho. Es de mencionarse que también existen estrategias que producen el mismo efecto, pero en la declaración del ejercicio.

Estrategias en materia de obligaciones colaterales Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en las "30"; 1. Las que difieren las obligaciones colaterales. 2. Las que dividen las obligaciones colaterales. 3. Las que desaparecen parcial o totalmente las obligaciones colaterales.

TEORL·\ oto: LAS ESTRATr:GIAS FISCALES

29

Estrategias e11 maten'a de actos causados Las estrategias en relación a los actos causados las clasificamos en las "30":

1. Las que difieren los actos causados. 2. Las que dividen los actos causados. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente las actos causados (actos exento,,· o no objeto de la UVA).

Estrategias en materia de pagos definitivos Las estrategias en pagos definitivos las clasificamos en las "3D";

1. Las que difieren el pago definitivo. 2. Las que dividen el pago definitivo. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente el pago definitivo. Como lo hemos estado reiterando, cualquier planteamiento debe estar estrictamente apegado a derecho.

Estrategias en materia de obligaciones colaterales En materia de IMPAC existen realmente pocas obligaciones colaterales; sin embargo, debemos respetarlas como las establece la ley.

En relación con el impuesto al valor agregado Estrategias en materia de actos o actividades acreditabies En esta parte lo que se pretende en términos muy simples es aumentar el nivel de acreditamiento. Ya se había dicho con anterioridad que las estrategias en materia de deducciones que se comentaron en ¡SR darían buenos resultados en materia de ¡VA acreditable. Las estrategias en materia de acreditables las clasificamos en las "3A":

Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en las "30": 1. Las que difieren las obligaciones colaterales. 2. Las que dividen las obligaciones colaterales. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente las obligaciones colaterales. En materia de ¡VA existen diversas obligaciones de acuerdo a los actos o actividades u otras de carácter general en el artículo 32 de la LIVA. Nota: Para no ser reiterativo, lo anterior se podría aplicar a otras leyes como la del IMSS, Infonavit, porcentaje sobre nóminas, etcétera.

1. Las que aceleran el acreditamiento. 2. Las que aumentan o multiplican el acreditamiento. 3. Las que adicionan o generan acreditamientos.

--_.-

- - - ----

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

CAPÍTULO

4

• Introducción • Estrategias para deducciones (con inversión) • Responsabilidad. Estrategias para deducciones (sin inversión) • Introducción. Estrategias para ingresos (división) • [ntroducción • Estrategias de ingresos (exentos) • [ntroducáón • Estrategias de ingresos (no objeto) • [nftvducción • Estrategias de ingresos (diferimiento) • Introducción • Estrategias por pérdidas fiscales en bienes muebles e inmuebles • [ntroducáón • Estrategias para pagos provisionales • [ntroducción

Introducción En este capítulo veremos a través de diversos casos prácticos las diferentes estrategias que se podrán aplicar, tanto a personas físicas como a morales. En el entendido que se deberá analizar la posible adaptación al caso concreto que se tenga. Aunque es muy difícil tener una receta de cocina para cada caso, aquí comentaremos algunas de las alternativas que pueden ser adaptadas de acuerdo a las necesidades de cada tipo de contribuyente, buscando en cada momento que se adecuen al marco normativo que establecen las diferentes leyes fiscales y aplicando los contratos adecuados. Las alternativas que se ejemplifican no dan a entender que es la única forma en que se pueden utilizar, sino sólo muestran una parte del manejo de los contratos u operaciones que pueden ser aplicados en diferentes regímenes fiscales. Cada persona en lo particular deberá valorar la procedencia o no de la alternativa, buscando en todo caso apegarse a la legalidad y constitucionalidad de las normas establecidas.

Estrategias para deducciones (con inversión) Como lo habíamos ·mencionado anteriormente, existen estrategias fiscales que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones, con la finalidad de producir aumentos en la deducibilidad para efecros del [SR Ymayor acreditamiento para el NA, pudiendo originarse este incremento de inversión en: 33

34

l'LANEACIÓN FISCAL 2007

ESTRATEGIAS EN MATERI.~ DE ISR

• Fuentes interntlJ a través de las utilidades generadas o nuevas aportacio-

Comentario adicional- Aquellos negocios que se puedan adaptar a esra mecánica de reinversión les puede llegar a producir su buena adminisuación ventajas fiscales.

•

nes por los mismos socios u otros. Fuentes extenlas, es decir por medio de pasivos, proveedores, acreedores, etcétera. Por lo anterior concluimos que:

1. Una empresa que reinvierte sus utilidades en el negocio y recibe capitalizaciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria. 2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de rerceros (pasivos) en forma sana y proporcional a la capacidad del negocio, genera deducibles y acredibbles por la compra de bienes, sino por los intereses que generan.

35

Responsabilidad Es de vital importancia mencionar que a partir de 2004 se modificó el CfF en el sentido de que sólo responderán hasta el monto de sus acrivos afecros a la actividad empresarial todas las personas físicas del Tírulo IV Capírulo Il de las secciones 1, II Y IlI, de donde se desprende que los acrivos personales del contribuyente como en su caso no podrán ser embargados ante un crédito fiscal. A continuación veamos el siguieme ejemplo:

A continuación observaremos cómo diversos tipos de contribuyentes aprovechan esta regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tributaria. CASO 1. REINVERSiÓN DE LAS UTILIDADES DEL NEGOCIO, EN LA ADQUISICiÓN DE MERCANcfAS Diagnóstico 1. El señor Juan Bravo es propietario del restaurante con nombre comercial el Elegante, y factura a sus clienles las ventas realizadas. 2. liene temporadas, donde vende según nos dice muy bien, por tanto, su negocio es cíclico. 3. El señor Bravo desea disminuir su carga tributaria debido a que las personas físicas como él desde el prtmer ejercicio efectúan pagos provisionales sobre lo real y en cambio las personas morales no lo efectúan así.

RÉGIMEN INTERMEDIO (ENERO DE 2007)

Compra 100 15 115 Causado Acreditable Saldo a favor

Programación de las compras Venta Compra 120 120 18

18

138

138

18 33

15

RÉGIMEN INTERMEDIO (FEBRERO DE 2007)

Estrategia Programación de las compras

1. Se le recomienda que reinvierta en el negocio sus utilidades, con la finalidad

de verse favorecido fiscalmente. 2. La primera ventaja es que no efectuará pagos provisionales debido a que el resultado le daría una pérdida (recordemos que estas personas realizan sus pagos provisionales acumulando sus ingresos desde el Inicio hasta el periodo de pago). 3. El segundo punto a su favor es que no tendría que pagar el ¡VA debido a que le resultaría mayor la cantidad acreditable que la causada o en ceros. 4. Al final del ejercicio, para que no le produzca pago en la declaración anual de ISR, podría efectuar una compra adicional, con la finalidad de proveerse de bienes para el sigUiente año y serían totalmente deducibles y acreditables.

VenIa 140 21 161 Causado Acreditable Saldo a favor

Compra 140 21 161

21 21 O

Comentmio final: Creemos que la planeación fiscal debe ser producto de una operación normal del negocio.

36

PLANEACIÓN FISCAL 2007

CASO 2. INVERSiÓN DEL DINERO PRESTADO EN LA COMPRA DE MERCANcíAS

ESTRATEGIAS EN MATERIA OC: ISR ----------

37

CASO 3. INVERSiÓN EN MERCANcíAS CON DOS DIFERENTES GIROS EN EL RÉGIMEN INTERMEDIO

Diagnóstico Diagnóstico 1. La señora Mona tiene una fábrica que maquila ropa para niño y se encuentra inscrita bajo el Régimen Intermedio. 2. Al escuchar que el señor Bravo puede deducir de su cálculo sus compras, se imaginó que ella podía hacer lo mismo, sin embargo ella cuenta con otra Iimitante. 3. Ella no tiene dinero para hacer las compras, y tiene gastos no deducibles. 4. La señora Mona desea optimizar su carga tributaria. Estrategia

1. El señor Remígio Pérez es un contribuyente que pertenece al Régimen Intermedio actualmente. 2. El señor Remigio se inscribió en el 2003 con el formato R-l en el cual decla-

ró que su giro era solamente la compraventa de zapatos. 3. Posteriormente en el 2007 desea adicionalmente dedicarse a la construcción y venta de oficinas y casas habitación. 4. Los materiales que adquiere para este nuevo giro fueron comprados con las

t. Solicitar un préstamo al banco para efectuar una compra de mercancías adicionales al final del año con la finalidad de que le quede reflejada un pérdida y esto permita que queden los pagos provisiones como saldo a favor de ISA Y los solicite en devolución (si en su caso procediera). 2. Con la devolución de los pagos provisionales por parte del 5AT pagará una parte del préstamo de la mercancía. 3. Al venderla en el primer mes del siguiente ejercicio recuperará el dinero y pagará el remanente. 4. En el segundo mes tendrá que comprar la mercancía y así sucesivamente como el señor Bravo. 5. El primer impacto positivo es que no efectuará pago en su declaración anual en abril. 6. Adicionalmente le producirá por la compra de mercancías un IVA que podrá utilizar para las siguientes ventas de mercancías.

utilidades del negocio de compraventa de zapatos. 5. El señor Remígio desea saber si puede deducir las compras y acreditar el ¡VA de los dos giros en un solo cálculo (construcción y zapatos).

Estrategia

1. Primero se recomienda que en escrito libre, avise al SAT de tal condición, ya que ahora se dedicará adicionalmente a otra actividad. 2. Todos los comprobantes deberán venir a nombre del señor Remigio. 3. Por la construcción de la oficina, puede acreditar el ¡VA por las adquisiciones de material y como está en ei Régimen Intermedio podrá deducir las adquisiciones, siempre y cuando las haya pagado. 4. Es posible que mientras vende el inmueble construido puede reducir de los dos giros los gastos e inversiones realizadas, provocándole una pérdida fls-

RÉGIMEN INTERMEDIO Compras adicionales al contado (totalmente deducibles de acuerdo a los artículos 121, fracción XI, y 136, primer párrafo, de la LISA.

A

------.~

Préstamos de dine ro

$ 230,000

cal y el no pago del ISR, lanto en los provisionales como en la declaración anual. 5. Cuando se venda ei inmueble (oficina) el señor Remigio deberá considerar ellvA causado y el ingreso lotal de la venta.

B

- - -...... ~ Puede producir saldo a Compra de mercancía favor por los pagos provisionales (ISA) $ 200,000 Disminución de los (deducibles) pagos definitivos (IVA) $ 30,000 (acredltables)

Comentan'o adicional: Creemos

que es necesario modificar la ley actual

para considerar quc s6lo por cada giro se pueden efeccuar las deducciones y acreditamientos correspondientes y no sobre el total de 'las actividades del Régimen Intermedio,

38

PLANEACIÓN FISCAL 20D7

ESTRATEGIAS EN ~IATERIA DE ISI{

CASO 4. INVERSiÓN EN ACTIVOS FIJOS Y GASTO CON DINERO PRESTADO

Comentario jina!: Si los bienes los utilizaran sus hermanos para actividades particulares se estaría propiciando una simulación fiscal.

39

Diagnóstico CASO 5. INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO NUEVO, CON LA VENTA DEL OBSOLETO

1. El señor Fernández tiene cinco hermanos y decide reunir a su familia para solicitarles un préstamo de dinero para efectuar adquisiciones necesarias para su negocio. Diagnóstico

Papelería. Compra de computadoras. Compra de muebles. 2. El señor Fernández con estas erogaciones podría efectuar la adquisición de los bienes que requiere en forma indispensable para el negocio. 3. El señor Fernández es una persona física y percibe ingresos por honorarios. Estrategia 1. El préstamo otorgado de los hermanos (contrato de mutuo sin interés) para el contribuyente, puede ser una alternativa de financiamiento viable, siempre y cuando esté perfectamente documentado, provocando una reducción en su carga tributaria en materia de ISR y aumentando a la vez su nivel de acre· dítamiento para efectos del IVA. 2. Posteriormente tendria que pagar el préstamo a sus hermanos en fecha futura.

Nota: Lo invitamos a consultar los requisitos para deducir y acreditar las erogaciones en el Régimen de Honorarios. ~

REGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROF ESI ON ALES Contrato de mutuo

Honorarios

.12.

1. Contrato de préstamo

~I

Persona física por honorarios

1

Entrega del dinero y depós-'¡o en la cuenta bancaria

4. Deducible para ISR. Acreditable para IVA

"

~

13.

I

Compra del bien

1. El señor Susanito es una persona física que está inscrita bajo el régimen de la Sección I con la actividad de profesionista en el ramo de la contaduría. 2. El señor Susanito desea aprovechar la ventaja que ofrece la ley al poder deducir las compras de su activo fijo efectivamente erogadas (no se aplica para automóviles, terrenos y construcciones). 3. Cuenta con una computadora vieja que quiere dar de baja, vendiéndola y recuperando una mínima cantidad. 4. El señor Susanito quiere aprovechar el beneficio explicito para estos contribuyentes, cuando su ingreso en el ejercicio no excede de $ 840,000. Estrategia 1. El señor Susanito adquiere la máquina nueva con la venta de la máquina vieja más una inversión adicional, provocando con ello que aumenten sus deduociones, sobre su pago provisional de ISR y adicionalmente teniendo un ¡VA acreditable, debido a la compra de tal equipo.

Comentario adiciona!: Esta siwacián se puede aplicar a la compra de otros activos, por ejemplo un escri(Orio. En el caso de otros profesionistas como un dentista, podría deducir su unidad completa en forma inmediata, siempre y cuando la haya pagado. Comentario adiciona!: Si Susanito observa que sus ingresos podrían exceder de $ 840,000 en cl ejercicio y si su esposa tiene la misma profesión y presta también los servicios podría compartir los ingresos para no salir del beneficio fiscal. Es importante mencionar que la anterior situación no puede ser una ficción, por lo que recomendamos se formulen los contratos de prestación de servicios y se presten en forma real los servicios por la esposa de don Susanito.

40

PLANEACIÓN FISCAL

rI

4. Creemos que el esfuerzo puede valer la pena, debido a que llevando la contabi-

Activo fijo al contado Honorarios (únicamente)

Compra de

-

-

l

... Continúa (Caso 6)

RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Requisitos 1. No más de $ 840,000 de ingresos del ejercicio inmediato anterior. 2 Únicamente presten servicios profesionales.

Escritorio. Calculadora.

lidad, podremos recuperar ellVA de las inversiones o gastos efectuados cuando se obtienen ingresos por arrendamiento y se utiliza la deducción ciega.

Disminución eje pagos provisionales de ISA RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO señor Pánfilo

-.

Lap Top.

Recuperación del IVA acreditable en arrendamiento (oficina) Deducible

Recuperación del IVA de los comprobantes llevando la contabilidad

Todo activo fijo excepto: a) Automóviles; b) Terrenos, y e) Construcciones.

Ingresos ---l

100

Deducción ciega

Base

6.

Base para acreditamiento

IVA

ISR

~.

CASO

41

ESTRATEGIAS EN MATERIA f)~: ¡SR

2007

35 65

Causado Acreditable

15 7.5

Comprobantes deducibles IVA acredttable

50 7.5

Saldo a cargo 7.5

INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO OTORGADO CASO

EN ARRENDAMIENTO CON RECUPERACiÓN DEL ¡VA

7.

INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO CON CAMBIO

DE RÉGIMEN FISCAL DE HONORARIOS A SOCIEDAD CIVIL Diagnóstico 1. El señor Pánfilo siempre ha aplicado la deducción ciega de 35~1o para determinar su pago de ISA. 2. En materia de IVA paga la totalidad al SAT (a través de la institución de créd~o),

Diagnóstico 1. El señor Montaño se encuentra actualmente en el régimen de Honorarios (Sección I del Capítulo 11 del Título IV de la L1SR).

debido a que éste es financiado por la persona a la que le renta la oficina. 3. El señor Pánfilo quiere saber si tienen derecho al acredttamiento por los com-

2. De acuerdo a lo que establece la L1SR, sólo podria deducir un solo auto, que

probantes fiscales que conserva y, en su caso, si puede solicitar la devolución de las éantidades pagadas de más en materia de IVA.

3. Adicionalmente el señor Montaño se queja de que le retienen una cantidad importante de ISA e IVA al expedir su recibo de honorarios. 4. Él desea adquirir otro automóvil para que se utilice dentro de su actividad, pero cree que podría haber problemas para esta situación al considerarlo la

Estrategia 1. Creemos que' él puede acreditar

utiliza de manera estrictamente indispensable para su actividad.

con dichos comprobantes

que, a pesar de

que se haya aplicado la deducción ciega para el cálculo de ISA 2. El argumento se encuentra en que en si son dos leyes diferentes (IVA e ISA)

y si son deducibles los gastos, potencialmente esto es posible. 3. Un requisito que sI debemos cumplir por ello, es lo que marca el artículo 32 de la UVA, al llevar una contabilidad completa y en partida doble.

autoridad como no indispensable. Estrategia 1. Una alternativa seria cambiar de régimen fiscal de honorarios a una sociedad civil para no estar sujeto a la retencl6n de ISA e ¡VA para que incluya gastos e Inversiones y maneje bajo su responsabilidad estos impuestos.

42

ES'fI{ATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR

PLANEACIÓN FISCAL 2007

CASO

... Continúa (Casa 7)

8.

43

INVERSiÓN EN DEDUCCIONES PERSONALES

Diagnóstico

2. Una ventaja es que el contribuyente al estar dentro de una sociedad civil no tiene límite en cuanto a sus adquisiciones de ciertos bienes para que se entiendan estrictamente indispensables y en cambio como persona física únicamente puede deducir un solo automóvil.

1. El señor Armando Juárez desea disminuir su carga tributaria en su declaración del ejercicio. 2. Es una persona física que recibe ingresos por honorarios y cree que podria destinar parte de sus ingresos a contratar un seguro de gastos médicos mayores.

Comentario adicional.- Puede ser conveniente que varios profesionistas se reúnan por medio de una sociedad civil y no en forma individual, teniendo como ventaja principal el hecho de incluir todos los auras estrictamente indispensables para el sujeto y quienes les ayudan, pudiendo aplicarse para otros casos, como:

3. Adicionalmente también desea contratar un crédito hipotecario para la construcción de su casa habitación. Estrategia 1. El señor Armando Juárez puede gozar de las ventajas fiscales en

SU declaración anual, siempre y cuando reúna los requisitos antes de terminar el ejercicio fiscal. . 2. Independientemente que le produzca el efecto de no pago en la declaración anual, en algunos casos le podria resuftar a favor.

• Computadoras. • Papelería. • Depreciación de otros bienes, etcétera. RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Cambio de régimen Honorarios Cambio de régimen fiscal de honorarios a sociedad civil (Título 11 de la

LISA).

Caso del señor Montaña

cal

A continuación se presenta un ejemplo muy sencillo del beneficio fisque le puede producir tal decisión antes de que termine el ejercicio. Ejemplo de deducción personal por interés real:

a) El señor Montaña se cambia de régimen fiscal de honorarios a una sociedad civil para no estar sujeto a la retención de ISA e IVA con la finalidad de tener un manejo más eficiente y programable de los pagos.

¿Existe simulación? RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Formación de una sociedad civil para profesionales

DEDUCCiÓN PERSONAL POR INTERÉS REAL DERIVADO DE CRÉDITO HiPOTECARIO Ingresos acumulables Ingresos exentos Diferencia Deducción personal

100 10 90 20

Retención por medio de: Asimilado saiarios.

ISR,

Base para impuesto articulo 177, de la L1SR ISR, articulo 178, de la L1SR ISA, artículo 116, de la L1SR

-2

Mayor posibilidad de deducibles al

del ejercicio Pagos provisionales Saldo a favor

13 15 -2

aumentar el número de personas a) Automóviles; b) Computadoras, y e) Útiles escolares, etcétera.

ISR

70 21

Caso para sueldos Estrategia Buscar los de menos de $ 200,000 que opten voluntariamente por presentar su declaración anual, teniendo un crédito con el sistema financiero.

-6

Nota: Creemos que los créditos del Infonavit que se hayan fondeado con recurUna contabilidad en lugar de ocho.

sos del sistema financiero pueden formar parte de las deducciones personales.

44

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE (SR

PLilNEilCIÓN FISCAL 2007

CASO

9.

INVERSIÓN EN MAQUINARIA EN COPROPIEDAD

45

... Cominú. (Coso 10)

Diagnóstico

Estrategia

1. El señor Amado Tuero desea comprar una maquinaria en copropiedad con el señor Flliberlo Ramírez, los dos pertenecen al Régimen Intermedio. 2. Son accionistas a la vez de La Conquistadora, S.A. de C.V. 3. La maquinaria tiene un valor de adquisición de $ 8'000.000 + IViI, pagando cada uno 50% del valor anterior. 4. Se firmará el contrato de copropiedad por las dos personas flsicas del Régimen Intermedio. quedando como representante común El señor Amado Tuero. 5. Con la finalidad de que esta deducción sea aprovechada, se arrienda tal maquinaria a La Conq!Jistadora, S.A. de C.V., respetando los precios en operaciones independientes.

1. Creemos que esto es posible debido a que si el médico que la atiende compra estas medicinas, él las podría deducir como un gasto estrictamente in· dispensable para su actividad, ya que no sólo cobra por su selVicio médico. 2. Posteriormente el médico le extendería un recibo de honorarios a Paquita, donde aparte de la consu~a le entrega las medicinas y de esta forma poder disminuirla de sus impuestos. 3. Es de considerarse que los médicos no sólo curan con sus consejos, sino requieren de medicinas para lograr su objetivo.

Comentario: El legislador debería contemplar el hecho de poder deducir las medicinas, ya que éstas se han vuelto extremadamente caras.

Estrategia 1. Nos parece correcta la opción, pero deberá expedirse la factura a nombre del representante común. 2. Los participantes en la copropiedad podrán, de acuerdo a SU participación, hacer deducible de inmediato el activo fijo, siempre y cuando realmente sea utilizado por las dos personas físicas del Régimen Intermedio. 3. Al momento de vender también deberá facturar el representante común. 4. Es importante mencionar que como existen partes relacionadas se deberán respetar los artículos 215 y 216 de la LISA. CASO

10.

GASTOS EN MEDICINAS DEDUCIBLES

Diagnóstico 1. A la señora Poquita le ha sido detectada una enfermedad que la tiene al borde de la muerte. 2. Las medicinas que ha comprado durante el último ejercicio fueron por $ 400,000, Y al consultarle a su contador le indica que no podrá deducirlas, según lo establece el articulo 176 de las deducciones personales, ya que sólo podrá deducir los gastos médicos y hospitalarios. 3. El Regiamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta sólo indica que si es posible deducir las medicinas cuando son facturadas dentro de los gastos hospitalarios (situación que ella no desea ocupar, porque la aplicación de estas medicinas lo puede hacer ella sola). 4. La señora Paquita desea saber si podrá deducir para el siguiente ejercicio los gastos por medicinas que andará en el mismo orden ($ 400,000).

CASO

11.

INVERSiÓN DE DINERO EN LA CUENTA ESPECIAL PARA EL AHORRO

Diagnóstico 1. El señor Martínez desea aprovechar la oportunidad de invertir sus ahorros en la cuenta especial para el ahorro (estímulo fiscal). 2. Para ello va al banco oon la finalidad de abrirla; sin embargo, el gerente del banco, ignora esta posibilidad. 3. El funcionario del banco cons~ a su jefatura y le avisan que sí es posible abrirte. 4. El señor Martínez invierte la cantidad de $ 152,000, que corresponde al límite establecido en la ley, provocando que pueda descontarlo de la base, antes de calcular el ISA anual como persona física por honorarios. Estrategia 1. La medida es oorrecta, sólo que el señor Martínez debe saber que el dinero invertido no lo puede retirar, ya que si lo hace el banco tendrá que retenerle la tasa máxima del artículo 177 (por ejemplo" en 2007 sería el 28%). 2. Un efecto positivo es que si efectuó correctamente el cálculo de sus pagos provisionales en ISA, al determinar el impuesto anual le puede resu~r un saldo a favor. Nota: El fisco incentiva que las personas ahorren anualmente un monto de $152,000.

46

PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007

A continuación se incluye el texto de ley del artículo 218 de la LISR: Los contribuyentes a que se refiere el Título IV de esta Ley, que efectúen depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro, realicen pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante disposiciones de carácter general, o bien adquieran acciones de las sociedades de inversión que sean identificables en los términos que también señale el propio servicio mediante disposiciones de carácter general, podrán restar el importe de dichos depósitos, pagos o adquisiciones, de la cantidad a la que se le aplicaría la tarifa del artículo 177 de esta Ley de no haber efectuado las operaciones mencionadas, correspondiente al ejercicio en que éstos se efectuaron o al ejercicio inmediato anterior, cuando se efectúen antes de que se presente la declaración respectiva, de conformidad con las reglas que a continuación se señalan:

1. El importe de los depósitos, pagos o adquisiciones a que se refiere este artículo no podrán exceder en el año de calendario de que se trate, del equivalente a $ 152,000.00 considerando todos los conceptos. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) CASO

12.

INVERSiÓN EN PROYECTOS DE INVESTIGACiÓN

Y EL DESARROLLO TECNOLÓGICO (PERSONA FíSICA) Diagnóstico 1. El señor Juan Toro desea aprovechar el estimulo fiscal para investigación y desarrollo tecnológico. 2. Para ello contrata al despacho Ciro Roca, S.C., con la finalidad de integrar la documentación y solicitar el estimulo fiscal ante las instancias correspondientes. 3. En el ejercicio de 2007 la empresa tiene pensado invertir entre gastos de personas y activos fijos un monto de $ 20'000,000. 4. Por cierto, el despacho le indica que esta inversión puede realizarla como persona física del Régimen Intermedio, y aprovechar la aceleración de las deducciones del articulo 136 de la L1SR y el estímulo fiscal a la vez.

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

47

-... Continúa (CaJo 12) Estrategia 1. Nos parece correcto que la persona física deba aprovechar el estimulo fiscal que consiste en disminuir sobre ellSR un monto equivalente a 30% sobre los gastos e inversiones realizadas en investigación y desarroilo tecnológico.

Nota: De acuerdo a daros del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología (Conacyt) este estímulo fiscal no ha sido aprovechado por las personas físicas. A continuación incluimos una parte del artículo 219 de la L1SR: Se otorga un estimulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta por los proyectos en investigación y desarrollo tecnológico que realicen en el ejercicio, consistente en aplicar un crédito fiscal equivalente al 30% de los gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigación o desarrollo de tecnología, contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en que se determine dicho crédito. Cuando dicho crédito sea mayor al impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se aplique el estímulo, los contribuyentes podrán aplicar la diferencia que resulte contra el impuesto causado en los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Para los efectos de este artículo, se considera como investigación y desarrollo de tecnología, los gastos e inversiones en territorio nacional, destinados directa y exclusivamente a la ejecución de proyectos propios del contribuyente que se encuentren dirigidos al desarroílo de productos, materiales o procesos de producción, que representen un avance cientifico o tecnológico, de conformidad con las reglas generales que publique el Comité Interinstitucional a que se refiere la Ley de Ingresos de la Federación. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) CASO 13. DEDUCCiÓN ANTICIPADA DE DIVERSOS GASTOS PARA LA DECLARACiÓN ANUAL Diagnóstico 1. La empresa en cuestión se encarga de vender azulejos para piso y baño. 2. Sus ventas han ido a la alza y su ISA del ejercicio se puede convertir en un "dolor de cabeza". 3. La empresa realmente desea aumentar su nivel de deducibilidad independientemente de las compras.

r 48

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR

PLANEACIÓN FISCAL 2007

. . Continúa (Coso 13)

CASO 14. INVERSiÓN EN INVESTIGACiÓN

Y DESARROLLO TECNOLÓGICO (PERSONA MORAL) Estrategia Diagnóstico 1. Una opción que se le ofrece a la empresa eS efectuar diversas deducciones relacionadas con los pagos de servicios en diciembre para poder disminuir estos gastos de la declaración anual.

procesos de trabajo. 2. La empresa está en este momento en un proceso para conseguir su ISO, por

2. Las deducciones que se pretenden son: a) Pago de renta anticipada de computadoras (en lugar de compra);

b) !,ago de los seguros por anticipado (aunque contablemente se registre como un diferido

y conforme se vaya devengando se mandarán a resul-

tados); e) Pago de honorarios anticipados condicionados a un contrato

1. La empresa Innovaciones Industriales, S.A., se ha distinguido por ser una empresa que ha invertido parte de sus recursos en desarrollar y mejorar sus

y fianza por

la prestación de servicios; d) Pago de gastos de mantenimiento condicionadas a un contrato, fianza y responsabilidad asumida por un tercero por la prestación de servicios, y

e) Aportaciones complementarias a la cuenta de Retiro, Cesantía y Vejez de los trabajadores, totalmente deducibles, con descuento a sueldos.

lo que se encuentra inmersa en una etapa de documentar sus mejoras e in-

vestigaciones realizadas. 3. Para sostener a su departamento de desarrollo tecnológico ha invertido cantidades importantes en equipo y capital humano. 4. Ha invertido en el año, 2007 por desarrollo tecnológico, alrededor de

$ 5'000,000. S. La empresa desea saber si existe algún estímulo fiscal que le permita mejorar su pago de impuestos y, sobre todo, el que corresponde al ISA. Solución 1. La empresa podría ser fácil candidato a obtener el estímulo fiscal por investigación y desarrollo tecnológico (véanse requisitos en reglas misceláneas). 2. Para ello recomendamos que se elabore una investigación a fondo para cono-

Comentario: Como es evidente, esto implicaría que la empresa contara con la liquidez suficiente para poder reducir el coeficiente de utilidad y el pago del ejercicio. Recomendamos utilice fuente de financiamiento propias o ajenas para tratar de resolver esta situación. ~

vestigación y desarrollo tecnológico, se podrá acreditar 30% de esta canti. dad, sobre la declaración del ISA del ejercicio (en nuestro caso sería $ S'ooo,ooO x 30%) $ 1'SOO,OOO, siendo que por el monto valdrá la pena distraerse en estas tareas.

DEDUCCiÓN MEDIANTE PAGOS ANTICIPADOS

I . ~:~~C~_LO 361, •

cer todos los pormenores de este estímulo mal aprovechado por la empresas. 3. Aparte de deducir los gastos por sueldos e inversiones realizados en la in-

FRACCiÓN XIX, SEGUNDO PÁRRAFO, DE

LA

L1SR)

Renta de computadoras.

CASO

15.

GASTO EN SUELDOS PARA PERSONAS

CON CAPACIDADES DIFERENTES Diagnóstico

Seguros por anticipado. Honorarios pagados por anticipado. Mantenimiento pagado por anticipado. Aportaciones complementarias a la cuenta de retiro, cesantía y vejez de los trabajadores.

1. La empresa Ayudando, S.C., es una empresa que se dedica a la promoción de productos y servicios de lelemarketing. 2. La empresa tendría que contratar a 50 personas para su área de telemarkeling y ha estado pensado que los candidatos idóneos sean personas con alta responsabilidad y ganas de trabajar.

49

50

-+ Continúa (Cmo 15) 3. Dentro de las alternativas está en contratar a personas con capacidades diferentes. 4. La empresa desea aprovechar a estas personas por sus características además de beneficiarse con el estímulo en cuestión. Estrategia

1. Un punto importante que se tendrá que considerar es que la discapacidad deberá ser certificada por el IMSS. 2. El principal beneficio fiscal es que el monto dellsR pagado por estos trabajadores es 100% deducible.

51

ESTHATÉGIAS E:-i MATEHIA DE ISH

I'LANF:ACrÓN FISCAL 2007

CASO 17. INVERSiÓN EN UN BIEN REMATADO POR EL SAT Diagnóstico

1. La empresa Raqueta Sport, S.A. de C.V., fue embargada por el SAT, llevándose a cabo la convocatoria para los postores. 2. La empresa ha reunido la cantidad para pagar el crédito fiscal, pero un despacho de contadores Estrategias Peligrosas, S.C., le recomienda que el dinero lo pague otra empresa del grupo, en la almoneda. 3. La empresa quisiera saber por qué el despacho sugiere esta alternativa, debido a que le parece más "lógico" aplicar el dinero que se tiene sobre el adeudo fiscal. Estrategia

1. El despacho desea que se adquiera el bien por otra empresa del grupo con CASO 16. PAGO DE RENTA POR TERRENO PARA ESTACIONAMIENTO Diagnóstico

1. La empresa Rápido, S.A. de C.V., cree que el terreno que tiene el socio X puede ser utilizado para estacionamiento debido al incremento de clientes del negocio. 2. Al consultarle al socio sobre esta situación acepta firmar un contrato de arrendamiento con la empresa. 3. Al socio, persona física, se le retendrá 10% de ISR y 10% de IVA. 4. La empresa deducirá el total de la renta pagada y acreditará el IVA por el uso o goce temporal. Estrategia 1. El socio acumulará el ingreso, pero tendrá derecho a la deducción ciega de 35% (sin comprobantes fiscales). 2. El socio podrá no llevar contabilidad, siempre y cuando obtenga ingresos sólo por este concepto. 3. Si los ingresos de éste no exceden de 10 veces el salario mínimo elevado al periodo de pago, adicionalmente no efectuará pagos provisionales (articulo 143, tercer párrafo, de la L/SR).

la finalidad de que esta enajenación por parte del SAT a favor del postor ganador, le va a permitir revivir a éste la deducción fiscal del bien que en la otra empresa estaba totalmente deducido. 2. Con ese importe el SAT se daría por pagado con la empresa omisa, la cual no acumularía por la venta ningún ingreso debido a que no recibe por la entrega del bien nada a cambio (no existe incremenlo patrimonial).

CASO

18.

PAGO DE SERVICIOS DEDUCIBLES

CON ESTADO DE CUENTA Diagnóstico

I

1. La empresa Casa Bien, S.A. de C.V., se dedica a la construcción de casas habitación, por lo que se enfrenta problemas de deducibilidad. 2. Los carpinteros, plomeros y trabajadores de la obra gris no le expiden comprobantes fiscales, debido a que ni siquiera están registrados, ya habló con ellos y no los convence para que se registren. 3. Por tal razón quiere saber si podrá deducir el pago de estos trabajadores, mediante algún otro procedimiento. Estrategia 1. Se contrata al despacho Taño y Asociados, S.C., el cual deberá acabar de una vez con este problema.

r 52

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

PLANEACIÓN FISCAL 2007

.... Continúa (Caso 18)

53

.... Continúa (Caso 19)

2. La persona que recibe el pago deberá anotar sus datos personales y una cuenta para depositarle el dinero. 3. Por el servicio prestado, por los trabajadores independientes, la constructora le expedirá a cada uno un cheque nominativo a cuenta del beneficiario para que el trabajador lo deposite en su cuenta (si algunos trabajadores no tienen cuenta tendrán que abrirla).

3. Inclusive la empresa está pensando en aumentar su nivel de endeudamiento con la finalidad de comprar equipo y deducirlo en forma inmediata.

4. Creemos que la medida es correcta; sin embargo, habrá que considerar que al venderlo deberá acumular el ingreso por la enajenación de ese activo con costo fiscal bajo, permitiendo a través de una tarifa adicional (artículo 221 de la USR) recuperar una parte de este costo conforme pasen los años.

¿Existirá algún problema por la situación anterior? El artículo 29-C del CFF permire esta posibilidad; sin embargo, esto implicará que los contribuyentes se registren, ya que si la autoridad fiscal descubre la falta de inscripción les aplicará una multa y adicionalmente les hará pagar los impuestos que adeuden.

Comentario final: Por el enfoque de este marerial no se desarrolla plenamente esta opción, por 10 que lo invitamos a informarse de este estímulo fiscal mal aprovechado por los contribuyentes. CASO

20.

INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO

PARA ACREDITAR EL IVA, CONTRA ADEUDO FISCAL DETERMINADO EN FACULTADES DE COMPROBACiÓN CASO

19.

INVERSiÓN EN ACTIVOS FIJOS

NUEVOS (DEDUCCiÓN INMEDIATA)

Diagnóstico

1. La empresa Estafeta Amarilla, S.A. de C.V., es una empresa dedicada a la mensajería. 2. Desea adquirir un bien nuevo en Morelia, Michoacán. 3. La empresa quiere comprar maquinaria que le sea útil en el proceso de empaque por un importe de $ 3'000,000. 4. Pretende aprovechar el estímulo fiscal establecido en el artículo 220 de la

Diagnóstico

1. La empresa Ramírez y Ramirez, S.A. de C.V., fue sujeto a una audttoría, en la cual se le determinó un monto de ¡VA a pagar de $ 450,000 por agosto de 2005. 2. Por lo anterior la empresa tendría que pagar recargos, actualización, multas, etcétera. 3. La empresa en cuestión desea comprar un activo fijo que cubra el importe dellvA por los $ 450,000 (es decir que el importe de la inversión tendría que

USA y cumplir con lo que establece la Ley de Ingresos en su artículo 17 y las reglas misceláneas correspondientes. 5. Desea saber si podrá aplicar tal estímulo fiscal y cuál sería el beneficio.

ser del orden de $ 3'000,000). 4. Para ello solicita un préstamo. 5. Tal situación la ve preferible el accionista, con la ventaja de que la parte del crédito fiscal que pague por concepto de recargos incluso seria deducible.

Estrategia

Estrategia

1. Nos parece correcto que utilice el estimulo fijado para estas inversiones, ya

1. El despacho Bauzas, S.C., recomienda que se presente la declaración del

que le permitirá acelerar el nivel de deducibilidad en un solo ejercicio, en un porcentaje diferente, dependiendo del tipo de bien. 2. Para efectos del IMPAC se calcula tal activo conforme a la manera en que se

pago definitivo de ¡VA actual renejando el saldo a favor. 2. Deberá presentar declaración complementaria de agosto de 2005, reflejando el adeudo y compensando el saldo a favor recientemente presentado en

hace para los demás activos fijos.

la declaración de pago provisional.

54 CASO

21.

INVERSiÓN EN EQUIPO PARA PREVENIR

Y CONTROLAR LA CONTAMINACiÓN AMBIENTAL

ss

ESTRATEGIAS EN MATERIA [lE (SI{

PLANEACIÓN FISCAL 2007

3. En materia de L\IPc\C creemos que no debe jugar para la base, ya que en un ejercicio se terminará de deducir fiscalmente, por lo que al final del mismo no tendrá valor como activo.

Diagnóstico 1. La empresa La Chimenea, S.A., desea controlar la emisión de particulas

CASO

nocivas a la salud. 2. Para ello solicita al Banco Interamericano de Desarrollo dinero prestado con la finalidad de ocuparlo en la adquisición de dichos equipos. 3. El préstamo que otorga tal banco es a una tasa muy blanda y que para efectos fiscales será totalmente deducible. 4. El equipo que se adquiere tendrá una duración de tres años. 5. La empresa quiere saber qué efectos fiscales positivos le provocaría realizar tal medida. Estrategia

22.

INVERSiÓN EN MERCANCíAS DEDUCIBLES

EN LUGAR DEL COSTO DE LO VENDIDO Diagnóstico 1. La empresa La Poderosa, S.A., se encuentra en un problema fiscal por el cambio de deducción de las compras por el costo de lo vendido. 2. El problema se presenta porque estuvo invirtiendo sus utilidades de los últimos cinco años en compra de inventarios, no produciéndole pago de ¡SR ni IMPAG, ya que estaba en el periodo de los primeros cuatro ejercicios. 3. Para tal problema se contrató al despacho de contadores Misión

y Visión,

S.C., que según algunos puede ayudarlo. 1. Independ',entemente que la sociedad se lo agradecerá, encontramos que tiene las siguientes ventajas fiscales: 100% de deducción por tal equipo, según lo establece el artículo 41, fracción XIV, de la LISA. Obtendrá un préstamo con tasa de interés preferencial, la cual inclusive será deducible. No tendrán IVA los intereses, debido a que el préstamo está dirigido a bienes de inversión. Al final de la vida útil de activo lo podrá donar como chatarra, con la finalidad de no acumular ningún ingreso. Se evitará pagar multas por contaminar.

4. La empresa quisiera saber si existe alguna medida para remediar el cambio de deducción de las compras por el costo de lo vendido. Estrategia 1. Efectuar las compras por medio de una persona física de la Sección I (de $ 4'000,000 en adelante de ingresos), ya que no se modificó el artículo 123, fracción 11, de la L1SR, donde las compras s·'guen siendo deducibles, sólo que éstas tienen que estar pagadas. 2. Sería conveniente ponerle el nombre comercial abajo del nombre del contribuyente en las facturas para que los clientes lo sigan identificando. 3. Creemos que esta estrategia sólo es aplicable a microempresas.

Evitará que le puedan cerrar la fábrica por esta cuestión. Inclusive le podrá servir de publicidad indirecta para venderle a sus clien· tes al señalar que los productos que venden son de una empresa que apoya la lucha contra la contaminación ambiental.

Comentario final: 1. Creemos que esta tasa de /00% es un estímulo fiscal explícito, por lo cual

nos toca a los contadores fomentar esta labor. 2. Es menester decir que algunas empresas que se dan a la tarea de la certificación ISO para el mejoramiento de la calidad, recomiendan la disminución y control de la contaminación.

Comentario final: La media de deducir el costo de lo vendido obliga a las empresas a cobrar más rápido, ya que si se paga sobre el ingreso a crédito y se ha invertido en los inventarios que sólo son deducibles por una parre, crearía un problema de caja por el pago de los impuestos.

Estrategias para deducciones (sin inversión) Introducción Como lo habíamos mencionado, existen estrategias fiscales que permiten que el contribuyente no realice rlÍngurJa inversión, además de que aprovechando

56

PLAN"AClÓN FISCAL 2007

ESTHATEGIAS EN MATEHIA DE 151
nto se divide al ser el bien de los dos copro-

anual en forma individual por copropietarios en proporción.

pietarios.

drán que entregar dos recibos (uno por Lula y otro por Laja). 6. Nos pregunta si es mas conveniente esta figura para cobrar rentas en lugar de otras. CASO

Estrategia 1. La alternativa es adecuada, ya que de esta manera pudieron construir el in-

34.

USUFRUCTO SOBRE ACCIONES

El caso del señor Plutarco

mueble; sin embargo, es importante que se inscriba como representante ca· mún de la copropiedad ante el SAT a la señora Lola, para que así pueda expedir comprobantes fiscales por las dos.

2. Ellas tendrán derecho de acuerdo ai artículo 123 dei ALISA a acumular y a deducir proporcionalmente (en este caso 50 y 50%), tanto para efectos de los pagos provisionales corno por la deClaración anual.

3. En relación a que si Lola deberá expedir el comprobante fiscal, el articulo 108 de la LISA en su primer párrafo indica que, el representante común de la copropiedad deberá llevar la contabilidad, expedir y recabar'la documentación que determinen las disposiciones fiscales. 4. Por tanto, no existe problema porque Lola expida el comprobante fiscal, pero es importante mencionar que la responsabilidad es solidaria, lo que indica que los que forman la copropiedad deberán pagar el impuesto omitido, en su caso.

Diagnóstico

1. El señor Plutarco tiene unas acciones que desea transmitir a su hijo. 2. Decide otorgarlas en usufructo a sus tres hijos para que pueda gozar de los beneficios de los dividendos, que es uno de los derechos que se desprende del titulo valor. 3. Quiere saber si con esta medida podrá dividir el ingreso y beneficiar a sus hijos como lo desea. Estrategia 1. Desde nuestro punto de vista deberá considerar esta cantidad como un ingreso por dividendos al repartirlo, dando como resultado que cada hijo determine ellsR anual, con derecho a acreditar el ISA pagado por la empresa, resultándoles seguramente un saldo a favor, por tal división.

Comentario final: Como se observó la ventaja consiste en dividir el ingreso para pagar en un rango menor el [SR, en lugar de que acumule una de ellas toda la cantidad.

2. En el contrato de usufructo deben ser ratificadas las finmas ante notario para tener mayor seguridad ante el

SAT

y contra terceros.

72

PLANEACIÓN FISCAL

r::

CASO

35.

2007

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

73

Estrategias de ingresos (exentos)

PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS

POR ENAJENACiÓN DE BIENES (CONTRATO DE COPROPIEDAD)

Introducción

Diagnóstico

1. El señor González contrajo matrimonio por bienes separados con la señora Amparo. 2. Ambos trabajaron y compraron un bien en copropiedad (una oficina), establecido en la escritura en 50 y 50%. 3. Los González se pelearon y quieren ahora dividir la propiedad. 4. Desean saber si esta figura de copropiedad les ha beneficiado fiscalmente. Estrategia 1. Tenemos buenas noticias debido a que la copropiedad les ha dado la posibilidad de dividir el ingreso y hacer que el impuesto se ·calcule por lo que le corresponde a cada uno (no es lo mismo aplicar la tarifa a un solo ingreso, que dividirlo entre dos) (véase articulo 123 del RLlSR). 2. De lo anterior se desprende que si un bien le pertenece a varias personas podrá reducirse el impuesto (para ei impuesto sobre adquisición de inmuebles se tomará el valor total del inmueble y no la división del mismo).

Los ingresos exentos que existen en la LI5R deben ser utilizados cumpliendo escrupulosamente:: los requisitos establecidos en la misma, gran parte de este tipo de ingresos se concentra en las personas físicas que reciben ingresos por salarios; sin embargo, podemos encontrar otros que son los que ejemplificaremos en esta parte. El Estado ha decidido que ciertos ingresos queden exentos a pesar de los que establece el artículo 28 de la Constitución Política de los Estados U nidos Mexicanos, con la idea de proteger, fomentar, desarrollar o alentar ciertas actividades. Entre las que se encuentran: La enajenación de casa habitación sin ser trabajador de una empresa 0'500,000 en UDi's para el 2007). o La enajenación de acciones en bolsa. o La percepción de interrses hasta cierto monto. o Ingresos percibidos en concepto de alimentos. o Ingreso percibido en caJa habitación proporcionada a los trabajadores por o

el patrón. o Pago de regalías por detetllOs de autor: o Donación de bienes muebles e inmuebles entre padres a hijos o cónyuge. ENAJENACiÓN DE BIENES CASO

Copropiedad (Los González)

División del ingreso

36.

PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS

POR ENAJENACiÓN DE CASA HABITACiÓN (1'500,000 EN UDI'S A PARTIR DEL 2007)

Diagnóstico

El ingreso por la venta del bien se dividirá entre los copropietarios, disminuyendo la base del impuesto

1. La señora Pradera se dedica a la construcción de casas de nivel residencial, con el dinero que le dejó SU esposo (que era contratista), compra el terreno, lo construye, lo habita y lo vende. 2. Pero hasta el 2003 estaba en el articulo 77 del anterior reglamento de ISR el requisito de haber habitado el inmueble durante dos años (actualmente sólo está en el RLlVA), situación que se le complicaba al vender.

~ -~--_._----------------

PLANEACIÓN FISCAL

74 ... Continúa

2007

r

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE [SR

CASO 38. ENAJENACiÓN DE ACCIONES EN BOLSA TOTALMENTE EXENTAS

((,'(lSO 36)

Estrategia Diagnóstico 1. A partir del la regla miscelánea 3.1.34 de 2003 puede acreditar este requisito

1. La señora Picaza, aprovechando la oportunidad de que la enajenación de acciones en bolsa está exenta de acuerdo al artículo 109, fracción XXVI,

por medio de la credencial para votar con fotografía en lugar de los dos años. 2. Posteriormente a partir de octubre de 2003 cuando se modifica el RLlSR en

de la L1SR, en el 2007 decide realizar una inversión.

su articulo 129. la señora Pradera se ve beneficiada, debido a que al obtener su credencial para votar del IFE, con el número de la casa que va a ven-

2. La inversión que realiza es de $ 1'000,000 en acciones de diferente tipo, ven-

der, evita que el notario le efectúe retención alguna. 3. Es importante mencionar que la autoridad fiscal podría considerar como una actividad empresarial, construir y vender casas habitación. (Creemos que la

3. La casa de bolsa le reportó un incremento de 20% de ganancia sobre el va-

didas en un mercado reconocido (en la Bolsa Mexicana de Valores). lor de la inversión durante el 2006 y le recomienda vender para ganar. Estrategia

autoridad fiscal deberá encontrar el mecanismo para evitar que se dé este 1. Nos parece correcta su inversión, ya que le producirá $ 100,000 totalmente

supuesto.)

CASO

exentos, para la persona física. 2. Es de considerarse que debería suceder lo mismo con las acciones que no se cotizan en bolsa, ya que el trato es juridicamente inequitativo, pues tanto en bolsa como fuera de ella se puede perder al tener las acciones de una empresa no cotizada. 3. Si se extendiera el beneficio de la exención, a las empresas que no puedan cotizar en bolsa, fomentaría el financiamiento.

37. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS POR ENAJENACiÓN DE CASA HABITACiÓN

Diagnóstico 1. La señora Perla de Oriente se dedica a la construcción de casas de nivel residencial, con el dinero que le dejó su esposo (era contador) compra el

CASO

terreno, lo construye, lo habita y lo vende. 2. El RLlSR indica que estará exento del ISR si el terreno no es más de tres veces que la construcción, esto lo contempla el artículo 130 del RLlSR. 3. De lo anterior la señora Perla de Oriente quiere saber si podrá quedar exen-

39.

INGRESOS POR INTERESES

Diagnóstico 1. La señora Filipa de Mónaco mantuvo una inversión en el banco HSSC por la cantidad de $ 92,290.25 (5 x 50.57 x 365) en promedio en el ejercicio 2007 en su cuenta de cheques. 2. A la señora Filipa, el banco le reporta $ 385.00 mensualmente por concepto de intereses. 3. El banco no le retiene el 0.5% de impuesto anual por encontrarse exenta esta cantidad. 4. La señora Fllipa pregunta a su contador, qué sucedería si ella deposita

ta si el inmueble está construido de la siguiente forma: Terreno: 500 m 2 Construcción de casa habitación 200 m' Estrategia 1. Efectivamente como establece el RLlSR en su artículo 130, estará exento del ISR por no exceder el terreno las dimensiones especificadas.

$ 70,000.00 adicionaies en su cuenta, a lo que el contador responde que deberá ser sujeto a retención de ISR.

2. 200 m" x 3 = 600 m'. Los 500 m2 de terreno no exceden a los 600 m 2 del cálculo anterior.

1

75

:..7.:::6

ESTRATEGIAS EN ~(ATERIA DE (SR

-=-P..:L:.;:A::..N:.;:E::..A:::CIÓN FISC,\L 2007

,----

..... Continúa (Caso 39)

CASO

41.

77

PAGO A SOCIOS INDUSTRIALES POR CONCEPTO

DE ALIMENTOS EN LA SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO Estrategia

Diagnóstico

1. Se le recomienda que deposite la cantidad de $ 70,000.00 en la cuenta de su hija, por medio de un contrato de donación. 2. Para que el contrato de donación tenga fuerza jurídica ante terceros se rati-

1. Los socios de la empresa El Tamarindillo, S.A. de C.V., desean suspender-

fica ante el notario cuando éste excede de $ 5,000.00. 3. Debiendo justifícarse Y soportarse jurídicamente, de dónde obtuvo los

2. El despacho Riquelme V Roca, S.C.P.B., recomienda en base a un artículo

se en actividades y crear una sociedad en nombre colectivo. de la revista PAF 394 de la primera quincena de marzo de 2006, se constituyan como una sociedad en nombre colectivo, ya que va más de acuerdo a

$ 70,000.00.

su situación empresarial y se paguen a los socios industriales, por sus servicios prestados a la sociedad, $ 50,000 por concepto de alimentos. 3. Es de mencionarse que el articulo 49 de la Ley General de Sociedades MerCASO

I ~.."""OO

40.

INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR

1. El señor Ramón Cardona percibe Ingresos por regalías de la empresa

I

Ediciones en Arte, S.C. 2. Ediciones en Arte, S.C., se dedica a la venta de libros en CD, pagándole al

cantiles establece de manera puntual la condición de que para esta sociedad y ola sociedad en comandita simple pueden pagar en concepto de alimentos. Estrategia 1. Creemos que la opción es viabie, debido a que el artículo 109, fracción XXII,

señor Ramón Cardona un monto anual de (20 x 50.57 x 365) $ 369,160

de la LlSR establece sin distinguir que lo percibido por concepto de alimentos estará totalmente exento, sin establecer requisito alguno en cuanto a monto

límite máxímo, libre de ISR para el 2007.

o que éste sea declarado.

J'

3. Es de considerar que el señor Ramón Cardona es accionista de la empresa en 50% con Juana de Arce. 4. El despacho que los asesora cree que deben reunir los siguientes requisitos para que la empresa haga deducible el gasto: a) Que sea pagado efectivamente (cheque para abono en cuenta). b) Que lo asimile a salarios en base al artículo 110, fracción IV, de la L1SR y artículo 135, del RLISA. e) Presentar la declaración informativa la empresa donde esté considerado como asimilado a salarios. 5. A su vez, el señor Ramón Cardona deberá cumplir con lo siguiente para considerarlo exento de acuerdo al artículo 109, fracción XXVIII, de la LISA: a) Deberá expedir el comprobante con la leyenda que establece la ley. b) El señor Ramón Cardona, al ser socio de la empresa, podría tener problemas con el inciso b) de la ley; sin embargo, existe tesis al respecto que lo exime. c) La obra deberá estar registrada a nombre del señor Ramón Cardona.

Nota: Debido a la polémica que se ha suscitado con la autoridad fiscal sería conveniente concurrir a los tribunales para conocer la debida interpretación. CASO 42. DONACiÓN DE AUTOMÓVIL ENTRE CÓNYUGES Diagnóstico 1. El señor Ramiro Pérez adquirió una camioneta en el ejercicio de 2002, por un importe de $ 300,000. 2. Él pertenece al régimen de honorarios, en su tiempo, dedujo el ISA a la tasa fiscal de 25% anual y acreditó ellvA por la misma en el 2002. 3. En el 2002, solicitó la devolución del impuesto acreditable, debido a que presta preponderantemenle a una empresa sus servicios profesionales y siempre lo asimilan a salarios con percepción de honorarios, por lo que no desglosa el IVA en los comprobantes.

78

79

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

PLANEACIÓN FISCAL 2007

... Continúa (Caso 43)

. . . Continúa (Caso 42)

4. En el ejercicio 2007 cuando la camioneta está totalmente deducida, decide donársela a su esposa, compareciendo ante el notario para ratificar las fir-

2. Por lo anterior decide donar las acciones a sus hijos, bajo un contrato de

mas del contrato de donación. 5. El señor Ramiro, al donar el bien no recibe nada a cambio; sin embargo, su esposa de acuerdo al libro "azul" el bien tiene un valor de $ 150,000.

3.

.

Estrategia 1. Nos parece correcta la idea, debido a que el ingreso en bienes que percibe su esposa, estará exento de ISR de acuerdo a lo que marca el artículo 109 en su fracción XIX inciso a) de la L1SR. 2. Por otro lado el señor Ramiro no deberá deducir cantidad alguAa, tampoco acumularla por la venta del bien, debido a que su esposa no percibe ninguna cantidad, por ser una donación. 3. Como se observa el señor Ramiro se benefició acreditando la totalidad del y a la vez dedujo la camioneta. 4. A la vez su esposa se encuentra en el régimen de la Sección I con actividad empresarial, por lo que al tener un activo afecto a la actividad económica, decide iniciar la deducción a pesar de que no entregó ninguna cantidad (como es sabido por todos, los bienes de activo fijo en la Sección I aunque IVA

no estén pagados pueden deducirse).

Nota: En los contratos de donación no se da la relación sinalagmática (alguien tiene derecho a cobrar y otro tiene la obligación de pago), por lo que es prácticamente imposible pensar en que se extingue la obligación, en una interpretación más amplia, pensamos que el artículo 125, fracción 1, de la LISR, establece que al no adeudarse cantidad alguna se tendrá derecho a deducir.

donación ratificando las firmas ante notario público. En relación con los inmúebles no paga iSABI, ya que no se transmitieron bienes sino acciones.

4. En contrato de donación se fija que el señor Jaime Maza recibirá el usufructo de las mismas a título gratuito, es decir, es una donación de sus hijos al señor Maza. Estrategia 1. Creemos que esta estrategia podría causar polémica, debido a que si la donación de hijos a padres o de padres a hijos está exenta, entonces al recibir los dividendos (usufructo sobre acciones) el señor Maza de sus hijos a título gratuito, no deberá pagar impuesto; sin embargo, la empresa ya pagó el por esos dividendos.

ISR

2. Si el señor Maza hiciera su cálculo seguramente al acumular el ingreso exento, y no tener impuesto, el ISR pagado por la empresa le quedaria como saldo a favor, pudiendo éste solicitar la devolución. Nota: Para esta estrategia sería recomendable efectuar la consulta ante la autoridad fiscal y si no es favorable llevarla a los tribunales competentes para saber el verdadero sentido del articulo 165, primer párrafo, de la L1SR.

Estrategias de ingresos (no objeto) Introducción

CASO 43. DONACiÓN DE ACCIONES A FAVOR De sus hijos y usufructo a favor del padre Diagnóstico 1. El señor Jaime Maza ha trabajado en su empresa durante 30 años, por 10 que decide pasar la "estafeta" a la siguiente generación.

En la LISR existen realmente pocos ingresos que no se consideran acumulables, también conocidos como no objeto, éstos, al igual que los exentos, deben cubrir estricramente los requisiros para gozar de ello, ya que la ley fiscal ha hecho una excepción a lo establecido en el artículo 28 de la Constitución. Lo interesante de estos ingresos es que en las declaraciones de impuestos se ha omirido su inclusión.

80

PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007

Los ingresos 1. Los

81

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

-+ Continúa (Caso 44)

no objeto podemos dividirlos en dos tipos:

establecidos en ley en forma IiXplicita.

2. Los no establecidos por la ley, debido a que se desconoce cómo se debe clasificar este tipo de ingresos y que surgen a raíz de la interpretación de la

ley. Es conocido por todos que en materia de personas físicas existe el LISR, que incorpora todos aquellos ingresos no regulados en otros capítulos; sin embargo, la Suprema Corte en tesis ha expuesto que todos los ingresos deben estar perfectamente tipificados, con la finalidad de que el contribuyente no se encuentre en estado de indefinición jurídica.

3. El artículo 111, en su primer párrafo, de la LISA, indica un caso donde se da el ingreso en servicios y que es cuando los funcionarios tengan asignado un automóvil que no reúna los requisitos del articulo 42, fracción 11, de la LISA (que exceda el monto deducible de los $ 175,000 a partir del 2007), se considerarán ingreso en servicios.

Capitulo IX en el Título IV, de la

Comentario final: Cabe mencionar que esta situación podría causar controversia con la autoridad fiscal, por lo cual recomendamos sea llevada a los tribunales, para obtener su protección legal. A .....- - - - - - - - - - + . B

CASO 44. PERSONA FíSICA QUE OSnENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO

Contrato de prestación de servicios:

Contrato de arrendamiento

Hidalgo presta servicios de consultoría a Montes

Montes renta el inmueble a Hidalgo

Expide recibo de honorarios

Expide recibo de arrendamiento

(INGRESOS EN SERVICIOS POR PERSONA FíSICA)

Diagnóstico 1. El señor Hidalgo le presta servicios de contabilidad al señor Monles y éste, a su vez, le renta el inmueble al señor Hidalgo.

2. El señor Hidalgo escuchó "no sé dónde" que los ingresos en servicios sólo se deben acumular cuando la ley asi lo especifique. 3. Desea saber si es posible no acumular el ingreso en servicios por el recibo de honorarios que le expedirá el señor Hidalgo.

Si recibe cantidad

100 15 115

Sí recibe cantidad

100 15 11 5

Montes no cumularía el ingreso según lo indican los artículos 106, primer párrafo, y 141, de la LISA

Estrategia 1. Efectivamente, el artículo 106, primer párrafo, de la LISA, indica que las personas físicas que obtengan ingresos en efectivo, bienes, en crédito, en servl· cios en los casos que señala la ley, están obligados al pago del impuesto. 2. En base al fundamento anterior observamos que la ley sólo indica que el ingreso en servicios se considerará cuando la ley así lo señale, siendo que para el articulo 141 de la LISA en materia de arrendamiento no se indica qué Iipo de ingresos en servicios se acumularán, de donde esta omisión de la ley, provoca que la persona que reciba un servicio como pago por el arrendamiento no deba acumularlo (señor Montes).

-+

CASO 45. FIDEICOMISO EDUCATIVO CON EDIFICIO

Diagnóstico 1. El señor Juan Meléndez es propietario de un edificio, por el cual obtiene ingresos por concepto de arrendamiento. 2. Su contador le contó que fue a un curso donde el expositor explicó que se podia crear un fideicomiso con uno de los inmuebles y los rendimientos de este se considerarían un no Ingreso, siempre y cuando éstos se destinaran a financiar la educación de sus hijos hasta el nivel licenciatura.

....

82

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR

Pl.ANEACIÓN FISCAl. 2007

83

A continuación presentamos diversos casos para explicar lo anterior.

.... Continúa (Caso 45)

3. Este asunto le interesa al señor Meléndez debido a que tiene tres hijos que están en el TEC de Monterrey y paga al año por los tres una cantidad aproximada de $ 300,000, que, por cierto, no los puede deducir ni para el negocio de arrendamiento ni en forma personal. Estrategia 1. Creemos que la estrategia es correcta; sin embargo. habría que considerar que establecer un fideicomiso tiene un costo y si la transmisión de este bien es irrevocable implicaria pagar el impuesto sobre adquisición de bienes in· muebles (ISABI). 2. Una alternativa que conviene es buscar un bien mueble que no pague ISABI y que, a la vez, resulte útil para una empresa con la finalidad de crear una figura de impuesto cero.

CASO 46. CONTRATO DE PROMESA DE SERVICIOS A FUTURO NEGOCIO DE FUNERARIA DEL SEÑOR BASURTO Diagnóstico 1. El señor Basurto tiene una funeraria, denominada con nombre comercial "Descanso Perpetuo" y pertenece al Régimen Intermedio. 2. El negocio obtiene su principal fuente de ingresos de los "muertos", bueno más bien de los vivos. 3. El señor Basurto vende selVicios funerarios a futuro que incluyen: a) Recepción y arreglo del muerto; b) Capilla de velación (también llamada "ardiente"); c) Celebración religiosa; d) Flores en sala de velación y entierro, y e) Traslado del muerto y entrega a pie de lápida en panteón.

4. Para ello recibe por cada servicio funerario a futuro la cantidad de $ 5,000

Estrategias de ingresos (diferimiento) Introducción Diferir los ingresos permite a algunos contribuyentes establecer el momento real y efectivo en el que su patrimonio se ve incrementado, ya que pagar un impuesto cuando no se ha dado la percepción efectiva del mismo, distorsiona el sentido de la tributación. Así, tenemos que 'sí existen empresas que les perjudica acumular el in-

greso en crédito. Sería importante que el fisco regulará el pago de los impuestos a su real percepción, ya que al considerar que el ingreso es acumulable al obtenerlo en crédito (personas morales contribuyentes del Título Ir de la LISR), no permite relacionar perfectamente el flujo de efectivo con el pago de los mismos. Inclusive creemos que esto podría resultar inconstitucional, ya que atender a su capacidad económica no sólo quiere decir que tenga con qué, sino la liqui. dez para pagar.

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.... _ - - - - - - _ .

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por persona. 5. Aproximadamente entre varias personas llegan a vender al mes unos 100 selVicios funerarios. dando un ingreso total de $ 500,000. 6. El contador de la funeraria el señor Rosales está acumulando ei ingreso por este selVicio, incluyéndolo en el pago provisional. 7. Esto le produce una cantidad importante a pagar por ISR, ya que en este momento realiza pocas erogaciones en relación con los gastos, coma: Comisiones de vendedores. Gastos administrativos y de contratación. Gastos diversos de un negocio de este tipo. 8, Las erogaciones mayores se dan a futuro al morir la persona que contrató los selVicios funerarios, como: Féretro o caja mortuoria. Pago de flores. Preparación del muerto, traslado, etcétera.

84 ..... Continúa (Caso 46)

CASO 47. INCONSTITUCIONALlDAD DEL INGRESO EN CRÉDITO

9. El señor 8asurto desea saber si es correcto c;¡ue el contador Rosales, acumule la totalidad de los ingresos recibidos si es que todavía no se presta el servicio.

Diagnóstico 1. La empresa Tubos Termodinámicos, SAo de C.V., le vende bienes a Pemex.

2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores

Estrategia

no aceptan que les paguen a crédito.

1. Creemos que el contador Rosales debiera acumular su ingreso a futuro para enfrentar los gastos más importantes

y así pagar el impuesto posteriormente

y no en este momento. 2. Esto se podrla lograr considerando que el dinero recibido no

sea

tomado

en cuenta para el pago de la prestación de un servicio, situación que en

la realidad es así. 3. Para ello se le recomienda la siguiente attemativa: Establecer no un contrato de prestación de servicios funerarios (actividad empresarial) sino un contrato de promesa de servicios funerarios a futuro (el único compromiso es que bajo este contrato se firmará uno de servicios funerarios al momento en que resulte el muerto).

4. La ventaja de recomendar esta opción es que no se acumularía el ingreso en este momento sino a futuro cuando se perfeccione el acto de la presta-

3. Pemex se ha llegado a retrasar en sus pagos hasta cinco meses, enfrentando la empresa los problemas de liquidez consabidos.

4. La empresa desea buscar una solución a este problema, debido a que le ha provocado que sus adeudos fiscales con el fisco en materia de ISA no puedan pagarlos (ellvA no le preocupa porque hasta que no se cobre el mismo podrá pagarlo). Estrategia

1. Definitivamente la empresa se encuentra en una situación delicada debido a que el artículo 17 de la LISA, en su primer párrafo, indica que el ingreso se acumulará Inclusive en crédito, de donde no teniendo el dinero suficiente debe Incluir en su cálculo del pago provisional, el monto de io vendido a Pemex

y no

pagado.

2. Por otro lado, las compras que ha efectuado en el año no le han servido de nada, debido a que no puede deducirlas en los pagos provisionales, que están con base en un coeficiente de utilidad del anterior ejercicio.

ción del servicio funerario.

5. Creemos que los pagos efectuados por los clientes en este momento, se deben considerar como préstamos (contrato de dos por los futuros muertos

85

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR

PLANEACIÓN FISCAL 2007

mutuo sin Interés) realiza-

y al momento en que se dé el evento se

consideren un ingreso.

6. Es importante considerar que la LISA indica en su artículo 176, fracción 11, que los servicios funerarios serán deducibles hasta un monto de 50.57 x 365 = $ 18,458.05 (por los $ 5,000.00 que cobra el señor Basurto serían totalmente deducibles como deducción personal).

7. El señor Basurto expedirá el comprobante fiscal respectivo para que el

3. Por lo anterior le sugerimos que no acumule el ingreso, se haga una consulta

y se vaya a juicio con la finalidad de argumentar que no habiendo incre-

mento patrimonial o para ser más claro, dinero, no se puede tributar.

4. Al lector esto le parecerá una situación no deseada; sin embargo, es preferible, a caer en un mora sin razón.

INGONSTITUCIONALlDAD DEL INGRESO EN CRÉDITO No existe Incremento patrimonial para pagar el impuesto

beneficiario del servicio funerario pueda gozarlo plenamente (familiar) al momento de que se le preste el servicio funerario.

Comentario: Sería recomendable que la autoridad fiscal considerara que se acumule el ingreso a futuro, con la intención de que no se provoque un pago adelantado de [SR.

No se puede incluir como deducible en los pagos provisionales

Ingreso nominal en los P.P.

Deducible hasla

la ímposit>rldad de cobro

86

87

PLANEACIÓN FISCAL 2007

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

CASO 48. ALTERNATIVAS PARA EL INGRESO EN CRÉDITO

ALTERNATIVA PARA EL INGRESO EN CRÉDITO

(CONTRATO DE MERCANcíAS EN CONSIGNACiÓN) Compras al contado

Diagnóstico

Persona moral

1. La empresa Radiadores de México, S.A., le vende bienes a otras personas morales. 2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores no aceptan que les paguen a crédito. 3. La persona moral vende a crédito y debe acumular el ingreso en el pago provisional del periodo correspondiente.

4. La empresa desea no pagar con base en el efectivo su impuesto. Estrategia

Cobro

1. Se le recomienda que en lugar de que venda a las personas morales busque la forma de realizar otra operación a través de un préstamo de mercancías a personas fisicas. 2. Acto seguido, las personas físicas acumularán el ingreso al percibirlo por la venta realizada. 3, En el momento en que se realice el cobro. las personas fisicas le reportarán que siempre no le van a regresar la mercancía prestada y a cambio le van a resarcir pagando la mercancía.

4. Lo anterior implicaría hacer un contrato de préstamo de mercancías, con una cláusula que diga que en caso de que no se devuelvan las mercancías en cierto tiempo (tres meses, ejemplo) se entenderán enajenadas, o bien se devolverán. 5. Otro punto que deberá observarse es que el artículo 18, fracción 1, inciso b), indica que si se entrega la mercancía se deberá acumular el Ingreso, situa· ción que no se aplica porque el contrato no es de enajenación sino de prés'tamo de mercancías. 6. Tal vez el lector piense que se está simulando una operación, pero en realidad ésta corresponde a una necesidad, en donde la persona fisica requiere tener la mercancía en el negocio con la finalidad de que se exhiba, de donde un contrato de préstamo de mercancías una operación válida y correcta jurídicamente.

y venta a consignación es

CASO 49. INGRESO EN EFECTIVO POR INGRESO EN CRÉDITO Diagnóstico 1. La empresa Adornos y Decorados del Norte, S.A. de C.V., se encarga de comprar, vender e instalar alfombras, tapices y otros aditamentos. 2. La empresa en cuestión ha observado que el ISA que se paga en cantidad importante en los pagos provisionales como persona morai, es por el ingreso en' crédito, aparte de la tasa de 28% (para el 2007) y no como la de las personas fisicas que es progresiva, es decir, en la medida en que se incrementa o disminuye el ingreso tiende a pagarse más o menos proporcionalmente. 3. Por ello se está pensando en cambiar al Régimen Intermedio a los cinco socios que están, y siendo reconocidos con el nombre comercial de Empresa Adornos y Decorados del Norte, sin que estén las siglas de S.A. de C.V.

4. La empresa quiere saber si esto es posible y si es conveniente fiscalmente hablando. Estrategia 1. Nos parece correcto el cambio de una persona moral a cinco personas físicas, para evitar la acumulación con base en crédito y que la tasa sea proporcional de acuerdo a cada persona.

88

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

... Continúa (Caso 49)

2. Otra ventaja es que cada persona física tendría derecho a un subsidio acreditable a 100% y se le permitirían, de acuerdo a lo que establece la ley, las deducciones personales. 3. Ahora bien el hecho de conservar el nombre de la razón o denominación y no ponerle en seguida las letras SA de C.V. no afectaría su situación fiscal, debido a que es un simple nombre comercial que si bien es cierto es igual al de la razón social, Jurídicamente no existe (no tienen personalidad jurídica) y el nombre comercial sólo sirve para extenorlzarse ante"·sus clientes. 4. La facturación de las ventas se haría por diferentes personas físicas, de acuardo a ciertos productos, teniendo un solo nombre comercial todos ellos. 5. La mercancía se comprarla por cada persona física, pudiendo deducir la parte que haya sido pagada por cada uno de ellos.

SUSTITUCiÓN DE UNA PERSONA MORAL

CASO 50. INGRESO EN EFECTIVO POR INGRESO A CRÉDITO A TRAVÉS DE FRANQUICIA Diag nóstico 1. La empresa Franquicias Internacionales, S.A. de C.V., ofrece franquicias a personas físicas que deseen entrar en el negocio de la tienda de autoservicio. 2. La empresa firma un contrato de consignación por la mercancía que le proporciona al comprador de ia franquicia y le surta la mercancía y otro por la "franquicia" (derechos de explotación de marcas, sistemas, procedimientos, publicidad, etcétera). 3. La persona física efectúa un corte mensual, donde reporta las ventas y paga la mercancía proporcionada en consignacíón. 4. La persona física paga sobre estas utilidades cO,mo persona física en el Régimen Intermedio, disminuyendo a sus ventas el costo que implicó pagar las mercancías. 6. La empresa FranqUicias Internacionales, S.A. de C.V., acumuló el ingreso hasta que vendió la persona física en efectivo, deduciendo la compra por anticipado. 7. La publicidad y todos ios anuncios de la tienda los paga el que compró la franquicia, pero a nombre de Franquicias internacionales, S.A. de C.V., como parte de su inversión en el negocio, aumenta la deducibilidad de la empresa. 8. La renta del inmueble la deduce la persona fisica que es la que elabora el contrato y carga con la responsabilidad de ésta. Estrategias 1. La empresa Franquicias Internacionales, S.A de C.V., se beneficia con lo siguiente: Al acumular el ingreso hasta que se cobre (siendo persona moral).

Se suspende en 'actividades la persona moral. Se inscribe cada socio como Régimen Intermedio. Se establece un nombre comercial.

Deduce los gastos efectuados por el que compró la franquicia, por las instalaciones y demás bienes. Pone a trabajar a otra persona, proporcionándole la marca, colores corporativos y los controles para que pueda éste operar. Tiene una ventaja segura, según los pedidos que solicite al que se le vendió la franquicia.

El9

90

PLANEACIÓN FISCAL 2007

ESTRATECIAS EN MATERIA DE ISR

... Continúa (Caso 50)

..... Continúa (Caso 51)

2. A su vez la persona fisica que compró la franquicia:

•

91

5. La empresa fusionante va a ser la empresa Ingenierla Industrial, y Construcciones Arquitectónicas, S.A., desaparecerá.

Se va a poner a trabajar, generando ingresos bajo un negocio "acreditado". Tiene el soporte en sistemas y capacitación para el negocio.

Estrategia

1. Nos parece correcto que dos empresas con giros similares no iguales se fusionen. 2. Por otro lado, observamos que la empresa ganadora o con utilidades va a desaparecer y se va a fusionar con la empresa perdedora. . 4. El articulo 61 de la USA indica que la pérdida fiscal no podrá ser transmitida ni en los casos de fusión. 5. Sin embargo, aquí en este caso no se está transmitiendo a ningún lugar la pérdida fiscal, sino la ganadora es la que se está llevando con sus utilidades contra la perdedora (es menester indicar que el artículo 63 establece que si desean fusionarse las empresas, deberá tener, la perdedora, ingresos en los tres úttimos ejercicios). 6. Bajo las nuevas disposiciones fiscales la empresa fusionante deberá llevar una contabilidad segmentada con base en los giros por los que tiene ingresos, con la finalidad de que pueda ser restada la pérdida sólo de los giros en que se obtuvo la pérdida fiscal. 7. Por último, es de observar que en la mecánica de los pagos provisionales del artículo 14 de la LISA, que cuando se realiza la fusión deberá determinarse coeficiente de utilidad conjunto, que en algunos casos puede resu~ar con ventajas fiscales.

Estrategias por pérdidas fiscales en bienes muebles e inmuebles Introducciótl

Existe otro grupo de estrategias que producen cantidades deducibles, debido a que los bienes muebles o inmuebles pueden tener pérdidas fiscales. Si usted consulta el artículo 149 de la L/SR se dará cuenta que el fisco contempla que el contribuyente puede llegar a tener pérdidas fiscales por esta situación. Sin embargo, esto se podría llegar a contraponer con el artículo 91 de la LlSR, donde se indica que no se pueden vender los bienes por debajo del costo, situación que podría, como lo indica el propio texto, justificarse por el contribuyente. A la vez habrá que considerar lo que contemplan los artículo 216 y 217 de la LlSR en materia de operaciones entre partes relacionadas, ya que éstas deben ser primordialmcnte desarrolladas bajo los mismos precios que entre partes independientes fcon Otros). CASO

51.

PÉRDIDAS FISCALES POR FUSiÓN DE SOCIEDADES

Nota: Consultar las modificaciones fiscales para el 2007 en esta materia para precisar.

Diagnóstico 1. Las empresas Ingeniería Industrial, S.A., y Construcciones Arquitectónicas, S.A., después de varios estudios y por necesidades de las dos empresas, desean fusionarse. 2. La empresa Ingeniería Industrial, S.A., tiene una pérdida fiscal de $ 5'000,000 de ejercicios anteriores.

FUSiÓN Transmisión de activos, pasivos y capitat

X---"·B La empresa A (utilidades) se fusiona con la empresa B (pérdidas).

3. En cambio la empresa Construcciones Arquitectónicas, S.A., tendrá utilidades fiscales importantes por $ 20'000,000 en 2007. 4. Las dos empresas tienen objetos sociales Iguales en algunas actividades y diferentes en otras.

El derecho es personal del contribuyente y no padrá ser transmitido en caso de fusión.

J

Fusión por incorporación Coeficiente de utilidad conjunto (utilidades y pérdidas, articulo 14 de la LISA).

PLANEACIÓN FISCAL 2007

92

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE [SR

-+ Continúa (Caso 52)

PAGOS PROVISIONALES EN LA FUSiÓN Ganadora

Perdedora

Fusión

A

B

B

3. Por otro lado, TIna, S.A., tiene utilidades por las cuales paga el ISA, en una

cantidad importante. Estrategia

300 1000 0.3000

UF IN CU

UF

50 200 0.2500

IN CU

350 1200 0.2917

UF IN CU

1. Se contrata al despacho de los Hermanos Castro, .S.C., el cual opina que se podría otorgar un préstamo entre estas empresas hermanas, bajo condiciones de mercado, con la finalidad de aumentar la deducibilidad y generar

Determinación del coeficiente de utilidad conjunto

ingresos para optimizar la carga tributaria. 2. La empresa ganadora obtiene un préstamo de la perdedora, el cual le ge-

UF = Utilid¡¡d fiscal. IN = Ingresos nominales.

nera un gasto por el pago de intereses. 3. A su vez la empresa perdedora alarga el préstamo acumulando el ingreso

CU = CoefICiente de utilidad.

correspondiente. Comentarlos

r:=

DECLARACiÓN DEL EJERCICIO EN LA FUSiÓN

Ganadora

1. Como se observa. la de las pérdidas ahora tendrá ingresos adicionales con

Fusión

Perdedora

la finalidad de disminuir esta pérdida. 2. La empresa ganadora generará un gasto que le provocará una disminución

A

..

B

B

en su utilidad.

I D

100 80

I D

50 700

P U

20 20

U

20

U

20

R

O

PRÉSTAMO ENTRE EMPRESAS

El artículo 61, sexto párrafo, de la USA, Indica que el derecho a disminuir pérdidas es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a

Aumenta ingreso

otra persona ni como consecuencia de fusión (en nuestro caso B no transmitió a A. por tanto, tiene derecho a disminuil1a). Socio A CASO

52.

PRÉSTAMO ENTRE EMPRESAS

(CAPITALIZACiÓN DELGADA) NUEVO A PARTIR DE

2005

Perdedora

Diagnóstico 1. Las empresas TIno, S.A., y TIna, S.A., están en una s~uación particularmente interesante. 2. Una de ellas. TIno, S.A, tiene pérdidas fiscales acumuladas que no ha podido amortizar.

-+

I

~ I

IAumenta deducción I Otorga A a C Socio Paga interés

"1

I

C

Ganadora

Comentario: Es importante mencionar que según las disposiciones fiscales a partir de 2005 indican que no podrán ser superiores las deudas (pasivo) en tres veces en relación con el capital contable, para que los intereses sigan siendo deducibles.

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR

95

PLANEACIÓN FISCAL 2007

94

Estrategias para pagos provisionales

CASO 53. PÉRDIDAS FISCALES EN CONSOLIDACiÓN FISCAL

Introducción

Diagnóstico 1. La empresa A, S.A. de C.V., tiene una pérdida fiscal pendiente de aplicar desde el ejercicio 2005, por $ 3'000,000, no pudiéndola amortizar en la propia empresa, debido a que no ha habido utilidades y la empresa B, S.A. de C.V., va a tener en el ejercicio 2007 una utilidad fiscal por $ 2'500,000. 2. La empresa A, S.A. de C.V., posee 50% de las acciones de B, S.A. de C.V., Estrategia 1. La empresa A, S.A. de C.V., como controladora presenta el aviso para con· solidar el día 15 de agosto de 2006, por lo que a partir de 2007 podrá consolidar para efectos fiscales, 2. Al presentar la declaración de 2007 la empresa A, S.A. de C.V., consolida el resultado fiscal, disminuyendo su pérdida fiscal como controladora en 100% sobre la utilidad fiscal de la controlada. 3. El despacho Roque y García, S.C., comentan que normalmente se piensa que al hablar de consolidación fIScal, parece que sólo es aplicable para empresas muy grandes, s~uación que no es así, debido a que si una empresa posee a otra en más de 50% una se convierte en controladora y la otra en la controlada. 4. En relación con esta situación, nos parece viable que se pueda llevar a cabo la consolidación fiscal, siempre y cuando se hayan llenado todos los requisi· tos fiscales. 5. Adicionalmente, se comenta que otros efectos positivos que puede generar la consolidación son el libre flujo de dividendos entre empresas y el flujo de efectivo de controlada a controladora.

Existe otro. grupo de estrategias que pretende disminuir o no presentar los pagos provIsIOnales en materia de [SR, para que hasta la declaración del ejerCICIO del [SR se pague el impuesto. Como se aprecia no se pretende, de ninguna forma, dejar de pagar el [SR, sm~ ,solame~te diferir el impuesto durante 15 meses hasta presentar la declaraclOn del eJerCICIO. Al igual que otras estrategias, se ha recomendado apegarse estrictamente a der~cho para poder hacer posible la aplicación de estas medidas. Al pr~pletano de un negocio le permitirá obtener la liquidez deseada con la finalIdad de que financie las actividades de su negocio, debido a ello la LISR, cuenta con pocos mecanismos; sin embargo, creemos que son útiles actualmente.

CASO

54. PERSONA FíSICA

POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y HONORARIOS (CONTRATO DE ASOCIACiÓN EN PARTICIPACiÓN)

Diagnóstico

1. El señor Enrique Muñoz tiene un negocio para enseñar a nadar a toda per-

Nota: recomendamos que profundice en este tema, ya que el enfoque de este libre no pretende describir con detalle estas situaciones.

sona que lo desea. 2. Tiene un grupo de amigos con los que quiere asociarse y cada quien pondrá alg~ para realizar el negocio. Uno pondrá las instalaciones, otro invertirá en

el area de baños y otro más en el gimnasio, etcétera.

CONSOLIDACiÓN FISCAL

3. El señor Muñoz y sus amigos deciden firmar un contrato de A en P y quieren saber qué ventaja o desventaja representaría estar bajo esta figura siendo personas físicas con actividad empresarial de la Sección 1. Pérdida Pérdidas contra utilidad. Dividendos entre empresas. Rujo de efectivo de controlada a controladora.

Utilidad

4. El señor Muñoz debe ·considerar que a partir de 2003, todos ios contratos de A en P se. considerarán personas morales (articulo 17-8 del CFF), debiendo inSCribirse así.

96

PLANE.\CI(JN FISCAL

ESTll.\TEGIAS EN MATEHIA DE ISH

2007

97

.... Continúa (Caso 55)

.... Continúa (Caso 54)

4. Esta sociedad obtendrla sus ingresos mediante el pago anual de una mem-

estrategia

bresía que le da el derecho a sus miembros a utilizar sus instalaciones. 5. Las instalaciones también podrían ser rentadas para bodas, XV años y fiestas en general y los fines de semana se organizarán tomeos de futbol donde

1. Se recomienda que el contrato dure un año, como es sabido los contribuyentes del Titulo 11 no efectúan pagos provisionales por el primer ejercicio, declarando hasta marzo del siguiente año el resultado de ese ejercicio (si se crea la asociación en participación al inicio del año (enero) representaria un ejercicio completo sin efectuar pagos provisionales en ISR (esta programación de los contratos debe responder a la actividad real del contribuyente y no a una ficción, para que no se entienda que existe simu-

se cobraría la renta de la cancha. 6. El señor Martina quiere saber si los ingresos por rentas de salones y de la cancha de futbol, asf como el pago de la membresía le permiten quedarse en el Título 111, como persona moral con fines no lucrativos. o deberá estar en el Título 11 de la LISA.

lación fiscal). 2. Al final del ejercicio y antes de que inicie otro sería recomendable presentar un aviso de suspensión de actividades por la A en P para no presentar los pagos provisionales del siguiente ejercicio, o bien, incluir una cláusula al contrato donde expira el mismo, el 31 de diciembre de ese ejercicio (a falta de

2. Por otro iado es de comentarse que los ingresos por arrendamiento (para

disposición expresa en los contratos de A en P, se liquidarán conforme a lo

fiestas o cancha de futbol) a otras personas diferentes a sus miembros no

que establece para las sociedades en nombre colectivo). 5. Para los próximos años se hará lo mismo, siempre y cuando así sea la rea-

hacen que salga de tal régimen, según lo establece ei articulo 93. último párrafo, de la L1SR (la ley sólo habla de prestar servicios o enajenar bienes

lidad. 6. Otra ventaja que observamos es que se tendrá que llevar una sola contabilidad yno varias (por los asociados) reduciendo la carga administrativa al

Estrategia

1. Creemos que puede ser favorable cambiar a una sociedad civil, con la finalidad de poder quedar en el Título 111 de la L1SR.

diferentes a sus miembros, no incluyendo el uso o goce temporal). 3. Las ventajas fundamentales de estar en este Títuio es que: No efectuará pagos provisionaies. Presentará su declaración anual informando sobre el remanente distribuible, con la ventaja de que si no lo retira no tendrá que pagar el impuesto

contador.

(esto no sucede con las personas flsicas del Régimen Intermedio de la CASO 55. CAMBIO DE RÉGIMEN INTERMEDIO A SUJETO

L1SR). Pueden otorgarse préstamos a un tercero que no sea integrante ni socio,

DE TíTULO 111

sin que éste sea considerado por la ley como reparto del remanente dis-

En una cancha de futbol rápido

tribuible. En relación al IVA sí 10 causaría de acuerdo al artículo 15, fracción 111, de

Diagnóstico 1. El señor Martina actualmente está en el Régimen Intermedio como persona flsica con actividad empresarial, ya que tiene una cancha de futbol rápido que renta. 2. Su contador le recomienda que cambie a una sociedad civil, del Titulo 111. 3. la sociedad a constituirse se denominaría el Olímpico, S.C., la cual es una sociedad civil organizada con fines deportivos (articulo 95, fracción XVI, de la L1SR).

....

la L1SR. No tendrá IMPAC por estar protegido por el articulo sexto de la UMPAC.

Comentario final: Es importante mencionar que los gastos no deducibles podrán ser considerados como remanente distribuible, según lo establece el artículo 9S en su penúltimo párrafo de la LISR, salvo que lo no deducible se deba a que no se efectuó con cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito o servicios y se tenga como comprobante documentación

98

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR

PLANEAClÓN FISCAL 2007

amparando la operación donde se cubra el requisito fiscal de identidad y domicilio. Noto final: Esta estrategia podría aplicarse no sólo a las canchas de fucbol rápido sino inclusive a los deportivos.

... Continúa (Caso 57) 4. Nos pregunta si habrá alguna forma de aislar estas nuevas ventas, para evitar aplicar el coeficiente de utilidad de 0.6789. l.

CASO 56. No PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACiÓN DEL EJERCICIO, EN LA SOCIEDAD COOPERATIVA DE CONSUMO DE BIENES O SERVICIOS

Estrateg ia 1. Se sugiere que ocupe la figura del fideicomiso con actividad empresarial del articulo 13 de la L1SR. 2. Esta figura Mne, entre sus ventajas:

Diagnóstico 1. Cinco personas físicas que tributan en el Régimen Intermedio, desean diferir el monto del ISR hasta que retiren sus utiiídades. 2. Por lo anterior, se constituyen bajo una Sociedad Cooperativa de Consumo de Bienes o SelVicios, denominada Proveedora de Productos, S.C.C.S., la cual se dedicará a proveer de bienes a sus socios personas físicas del Régimén Intermedio, para que éstos después los vendan a personas ajenas a la sociedad. 3. La proveedora pertenecerá al Título 111 de la USR, siendo, por cierto, la única sociedad mercantil que pertenece a este título.

Al calcular el impuesto, el fiduciario sólo considerará las operaciones que se dan a través del fideicomiso, utilizando para ello Jos porcentajes del artículo 90 de la L1SR (para el primer ejercicio), que si en su caso son menores a los de la empresa, esto podría convertirse en una ventaja. Posteríonnente, pasado el primer ejercicio, el coefíciente de utilidad se calculará considerando las operaciones del fideicomiso del ejercicio anterior y si en su caso hubo pérdida fiscal deberá efectuar el segundo ejercicio de nueva cuenta con el porcentaje del artículo 90 de la LISA. El fundamento de todo ello se encuentra en el artículo 13 de la L1SR.

Estrategia

3. Es de considerarse qua el fiduciario tendrá que cobrar ciertas cantidades

1. El despacho Remigio, S.C., indica que la medida es correcta, ya que no efectuarán pagos provisionales ni pagarán el impuesto anual, sino hasta que se

por la creación y administración de tal fideicomiso, asi como por el cálculo y pago del impuesto. 4. Las operaciones de compraventa de mercancías tendrán que hacerse bajo el fideicomiso que implicaría:

genere un remanente distribuible y éste se retire.

CASO

57.

a) Destinar el dinero para las operaciones de compra de estos nuevos pro-

DISMINUCiÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD

ductos por medio del depósito previo al fiduciario; . b) El fiduciario pagará al proveedor y obtendrá la factura a nombre del fiducia-

Diagnóstico 1. La empresa Productos de Plásticos, S.A., se encarga de fabricar piezas de plástico para diferentes usos. 2. La empresa piensa lanzar al mercado un producto novedoso. por lo que los resultados estarán en función de las variables del mercado y las económicas. 3. La empresa ha efectuado pagos provisionales aitos, debído a que cuenla con un coeficiente de utilidad de 0.6789, provocando que cualquier ingreso que obtenga se vea afectado por este coeficiente.

rio (es el propíetario fiduciario de los bienes que están bajo su encargo); c) Al momento del cobro el fiduciario lo efectuará, de las facturas (a nombra del contrato de fideicomiso), entregando tal recurso al fiduciario; d) Con estos datos el fiduciario calculará el pago provisional como lo habíamos descrito y pagará el ISR en la institución de crédno; e) La declaración del ejercicío la presentará el contribuyente, descontando los pagos provisionales efectuados por el fiduciario, y

f) La contabilidad la llevará el fiduciario (por lo que respecta a las operaciones a través del fideicomiso).

99

100

PLANEACION FISCAL 2007

ESTRKrEGIAS EN MATERIA DE ¡SR

.... Continúa (Coso 57)

Nota: Es importante mencionar que a partir de 2007 sólo se podrán disminuir las pérdidas fiscales del fideicomiso con las utilidades del mismo.

Ejemplo:

CASO

Fideicomiso con actividad empresarial (artículo 13 de la L1SR)

I I

Fldelcomlsarios Empresa

I

Empresa

I

Empresa

A

B

C

I

Compras

~

I

Ventas

I

cicio por cada fidei-

58.

DISMINUCiÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD

POR MEDIO DEL CONTRATO DE ASOCIACiÓN EN PARTICIPACIÓN Diagnóstico

1. Las empresas Ecatepec, S.A., y Trae, S.A., desean unirse temporalmente en un negocio que les dará a ambas utilidades y posicionamientos importanMercancfas

Fideicomiso

Dinero

tes en el mercado de la toalla femenina.

r

"\

I

(

L

D

1

2. Estas empresas piensan lanzar al mercado un producto atractivo que será

I

para enfermos e incontinentes, los resultados del mismo se repartirán en parles Iguales. 3. Una de las empresas tiene un coeficiente alto de 0.7890 y la otra un coeficiente de utilidad del 0.2345.

, Declaración del ejer-

101

4. La primera pone la materia prima y la segunda se encargará de maquilarta para dar el producto terminado.

Pagos provisionales

5. Las empresas en cuestión desean que se construya a través de un contrato

por medio del

comisario en forma

de A en P el negocio que ellos requieren con las mayores ventajas fiscales

fideicomiso

proporcional

posibles. Estrategia

sEPARAClóN DE OPERACIONES Fideicomiso con actividad empresarial. Elllduclarlo calculará y presentará los pagos provisionales. Los fldelcomlsarlos presentarán la declaraciÓn anual pudiendo disminuir los pagos provisionales en lorma proporcional. Para calcular los pagos provisionales del primer ejercicio, el fidu000 conslderará sólo las operaciones realizadas por el fideicomiso y utilizará para calcular el coeficiente de utilidad el porcentaje de acuerdo a las actividades establecidas en el artículo 90 de la LISR.

Nuevos productos de la empresa Iniciación de negodos conjuntos Sirven en general

1. Nos parece adecuado el esquema de una A en P debido a que el fisco la considera una persona moral para efectos de pago y responsabilidades fiscales. 2. Esta figura al Igual que el contrato de fideicomiso, sirve para aislar las operaciones del negocio, s610 que el contrato de A en P tiene como función adicional unir temporalmente a personas físicas o morales en un negocio conjunto (es un contrato meramenle mercantil). 3. Es!". figura tiene la ventaja de que no representará ningún costo su crea-

para aislar opera-

ción, en cambio, bajo el fideicomiso, se tendrán que considerar los costos

dones

de la const~uci6n del fideicomiso ciario cobra por calcular

y su administración, amén de que el fiduy pagar los pagos provisionales.

4. Tanto la figura del fideicomiso como la A en P son figuras que separan operaPosteriormente por las actividades del fideicomiso.

Comentario: Como se observa, esta figura sirve para aislar las operaciones nuevas (fideicomiso) de las que tenía la empresa anteriormente.

ciones con la finalidad de reducir el pago provisional, porque la declaración anual definftivamenle reflejará el comportamiento del mismo. 5. Esta figura tiene como finalidad unir a personas ffsicas y morales, sin construir una nueva persona moral.

102

PLANEACIÓN FISCAL 2007

CASO 59.

No

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR

PAGOS PROVISIONALES

103

.... Continúa (Caso 59)

POR EL PRIMER EJERCICIO 8. La empresa Ave Fénix podría cumplir con los compromisos contraídos con los nuevos recursos e inclusive podría prestarle a Tropiezos, S.A.

Diagnóstico 1. La empresa Tropiezos, S.A., ha tenido en los últimos años problemas de carácter fiscal, lo que le ha provocado que una parte de sus activos se encuentren embargados y sujetos a un juicio fiscal. 2. Dicha empresa cuenta con un producto que arrojará excelentes utilidades en el futuro. 3. La empresa no quiere reunir las nuevas operaciones (cuentas por cobrar y depósitos bancarios) con la compañia actual, Tropiezos, S.A., sino que de-

9. Jurídicamente representaría una ventaja para litigar, debido a que si se requiere ampliar el embargo por X situación no se comprometerían los nuevos depósitos y cuentas por cobrar de Ave Fénix, S.A., indicándose que se dispense la ampliación del embargo, por no tener activos por embargar. 10. En el caso de que a Ave Fénix, SA, le resulte pérdida fiscal en su primer ejercicio debido a que está surgiendo a la vida económica, no tendría coeficiente de utilidad y deberá presentar sus declaraciones en cero.

sea crear otra con la finalidad de "no echarle dinero bueno al mald'. 4. Los accionistas de Ave Fénix, S.A. (la nueva empresa) que serían los mismos de Tropiezos, S.A., desean crear una nueva empresa,

y desean saber CASO

las ventajas fiscales que esto traería, pero sobre todo qué responsabilidades fiscales tendría la nueva empresa Estrategia

60. No

PAGOS PROVISIONALES PARA

LOS DESARROLLADORES DEL MERCADO INMOBILIARiO Diagnóstico

1. Nos parece sano el hecho de crear una nueva empresa (Ave Fénix, S.A.) con la finalidad de aislarla de los problemas del pasado. 2. Sin embargo la anterior empresa Tropiezos, S.A., y sus socios deberán enfrentar la responsabilidad que les corresponde fiscalmente. 3. Si no se ha cometido fraude, la sociedad anónima al liquidarse (Tropiezos, S.A.) deberá responder por el monto de sus aportaciones. 4. El fisco veria mal que la parte de los activos que no están embargados se

1. La empresa Constructora del Pacífico, S.A., se acaba de enterar en el 2007 que con las modificaciones de 2004 se estableció un estimulo fiscal para desarrollar el mercado inmobiliario. 2. La empresa invertirá para 2007 en construcción de vivienda de interés social alrededor de $ 10'000,000. 3. La empresa desea saber cómo funcionará este mecanismo que permita desarrollar el mercado inmobiliario.

den en aportación a la nueva sociedad, sin embargo juridicamente el propietario tiene derecho a hacer con los bienes lo que mejor le parezca. Mas

Estrategia

si se considera que serán utilizados por la nueva empresa Ave Fénix, S.A.

1. Antes que todo, este mecanismo se tendrá que realizar por medio de un fídeicomiso con actividad empresarial (regulado por el articulo 13 de la L1SR).

5. Una ventaja que podría resultar de la creación de la nueva empresa es que no se efectuarían pagos provisionales por el primer ejercicio, lo que le daría un respiro a la empresa. 6. Otro punto importante es que el SAT no podría embargar los bienes de Ave Fénix, S.A. (sus cuentas por cobrar y depósitos en bancos, obtenidos del nuevo negocio), debido a que es otro sujeto con personalidad jurídica diferente. 7. En materia de

2. La ventaja principal de estas operaciones realizadas a través del fideicomiso es que no efectuará pagos provisionales, representando un respiro. Difiriendo el pago en la declaración anuai. 3. Este mecanismo de desarrollo inmobiliario, no sóio permite construir para vender sino también para rentar. 4. Inclusive el mecanismo propiciará que otros inversionistas le entren con su

IMPAC

estaría exento por el ejercicio de inicio de actividades

y los dos siguientes (Ave Fénix).

dinerito por medía de los certificados de participación inmobiliaria con la finalidad de financiar los procesos de construcción.

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR

PLANEACIÓN FISCAL 2007

104

105

CASO 61. DISMINUCiÓN DEL PAGO PROVISIONAL A PESAR DE lOS DESCUENTOS Y DEVOLUCiÓN SOBRE VENTAS

.... Continúa (Coso 60)

Ejemplo: Diagnóstico

Si la empresa invirtió $ 10'000,000 Y obtuvo ingresos por $ 20'000,000, no deberá efectuar pagos provisionales durante todo el ejercicio, aunque haya tenido

1. La empresa La Polonesa, S.A., se ha quedado preocupada, debido a que recientemente contrató los servicios de un dreamteam (equipo de ensueño) en materia fiscal. 2. Este equipo detectó que tenia un grave error en las operaciones de venta que venía realizando, que le produce una cantidad mayor en los pagos provIsionales de ISA. 3. la operación que causó esla preocup.ación es que el asesor fiscal le indica al propietario del negocio, que no debería elaborar la factura incluyendo en la misma el descuento sobre la venta. 4. El asesor explicaba que si el contador acumulaba el ingreso por la parte neta para efecto de los pagos provisionales estaba mal, debido a que el descuento sobre ventas, según el artíCUlo 29 en su fracción I Indica que se tomará como una deducción autorizada (se aplicará en la declaración del ejercicio). 5. Por otro lado, si el contribuyente elaboró así la factura y acumuló el ingreso sin restarle descuento, le provocará a la empresa un desembolso mayor a nivel de pagos provisionales, cayendo en una falta de optimización sobre ia carga tributaria, tal situación aunque no produce una omisión en el pago, sí le quita liquidez a la empresa. 6. En conclusión, cualquiera de las dos decisiones tomadas hubiera traído como consecuencia un problema. 8. El propietario y el contador de la Polonesa, S.A., quieren saber cómo tendrían que hacer entonces las facturas para no provocar este efecto fiscal.

coeficiente de utilidad en el anterior ejercicio como persona moral.

ESTíMULO PARA LA CONSTRUCCiÓN O ADQUISICiÓN , DE INMUEBLES POR MEDIO DE FIDEICOMISO Artículo 223. Con el propósito de fomentar el mercado inmobiliario mexicano, los fideicomisos cuya única actividad sea la construcción o adquisición de inmuebles que se destinen a su enajenación o a la concesión del uso o goce, así como la adquisición del derecho para percibir Ingresos por otorgar dicho uso o goce, estarán a lo siguiente: Pagos provisionales

1. la fiduciaria y los fideicomisarios no efectuarán los pagos provisionales a que se refiere el artículo 13 de esta Ley, por los ingresos que obtenga el fi-

el

deicomiso.

FIDEICOMISO PARA CONSTRUCCiÓN Y ADQUISICiÓN DE INMUEBLES

I

Fideicomitentes

.

.

Fiduciaria No pagos provisionales

~

Venta

~

rl

I

¡

CEPA

Estrategia 1. Antes de establecer la estrategia debe quedar claro que el registro contable donde se asienta el descuento sobre venias, es una cuenta que si bien tiene la finalidad de controlar los descuentos, no es benéfica fiscalmente, 'la que ésta se convierte en una cantidad deducible hasta la declaración anual. 2. Se recomienda, por tanto, el hecho de vender y facturar por la parte neta, sin establecer en la factura el descuento sobre la venta, y así, no registrarlo en contabilidad bajo la fonna de descuento sobre venta. 3. El descuento quedará a nivel del pedido o de una etiqueta de descuento en el lugar donde se expenda el producto, mientras el fisco endereza esta distorsión que, en su caso, podría resultar hasta inconstitucional. 4. Efectivamente aseveramos que no ladas las empresas pueden hacer esto.

Ingreso por venta de certificados • Cos!opor venta de certificados

Renta

I

Fldelcomlsarlos No pagos provisionales

1--

Ganancia por venia de certificados

I

No pagos provisionales

J

106

PLANEACIÓK FISCAL

,-

2007

CASO 62. DISMINUCiÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES (ALTERNATIVA ANTE LA CRISIS)

Diagnóstico 1. La empresa Montacargas del Sureste, S.A., desea saber si el sistema de disminución de pagos provisionales por el segundo semestre del año le podrá beneficiar. 2. La empresa se encuentra en una situación difícil por el 2007, ya que debido a la caida en su mercado, está sufriendo los embates de ia "crisis". 3. La empresa seguramente tendrá una pérdida fiscal (costos exceden a los ingresos del ejercicio) y ha venido efectuando pagos provisionales durante el presente ejercicio en una cantidad que al finai del ejercicio producirá un saldo a favor. 4. La empresa desea disminuir sus pagos provisionales. tanto de ISR como de IMPAC. por el segundo semestre del 2007. Estrategia 1. Para ello el contador se pone a trabajar en dos sentidos: i. Elaborar los cálculos donde se proyecta el resultado fiscal por el ejercicio del 2007, estimando una pérdida fiscal y, por tanto, quedando los pagos provisionales del primer semestre con saldo a favor (artículo 15 de la L1SR). ii. Hecho lo anterior procederá a llenar el formato "34" con la finalidad de presentarlo ante el SAT y asi obtener la autorización deseada. acompañando la información solicitada. 2. Efectuar la solicitud de disminución de los pagos provisionaies del ISR y el IMPAC son una buena alternativa para los contribuyentes que se encuentran en una situación económica desfavorable, ya que es una forma de evitar realizar pagos provisionales a favor de las autoridades fiscales que más tarde se pueden considerar saldos a favor y asi evitar solicitarlos en devolucióh. 3. Esta opción debe ser utilizada con "buen tino", ya que si el resultado a favor que se decia no resulta así y a cambio de ello se da un saldo a cargo después de restar al impuesto del ejercicio los pagos provisionales. le implicará a la empresa el pago de actualización y recargos por .Ios pagos provisionales no efectuados.

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC

CAPÍTULO

5

• 1ntroducci.ón ~ Estrategias para dividir la base. Estrategias para dIsminUir la base· Estrategias para no efectuar pagos provisionales y de! ejercicio. Estrategias para devolución de! 1MP.4C

Introducción Las estrategias para lMl'AC van encaminadas a disminuir los activos promedio (a partir de 2007 ya no se podrán disminuir las deudas de los activos). Adicionalmente recordemos que el artículo 60. de la LlMPAC contempla ejercicios exentos, amén del decreto del Ejecutivo, que permite no pagar IMPAC las personas físicas o morales que sus ingresos o activos no excedan de los $ 4'000,000 (límite para 2007). Otra parte importante que se deberá cuidar son las devoluciones, compensaciones y acreditamiento que se dan entre la LlMPAC y la LISR. Uno de los puntos que para el 2007 es relevante en materia de IMPAC, es que no se podrán restar las deudas, originando que aquellas empresas que tengan pérdidas fiscales tengan que pagar IMPAC sobre una base excesiva. Seguramente habrá amparos contra eSta disposición. Otro punto que debemos considerar es que a partir de 2007 la tasa pasará de 1.8 a 1.25%. A continuación presentamos los siguientes casos para mostrar lo anterior.

109

110

PLANEACIÓN FISCAL 2007

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC

Estrategias para dividir la base

Estrategias para disminuir la base

CASO 63. ESCISiÓN DE SOCIEDADES PARA DISMINUIR LA BASE DE IMPAC

CASO 64. ENAJENACiÓN DE BIENES A UNA NUEVA EMPRESA

111

Diagnóstico Diagnóstico

1. La empresa Finas Hierbas, S.A de C.V., ha decidido, a partir de 2007, evo-

1. La Empresa Arreglos de Flores, S.A., tiene un monto de activos por 16 millones de pesos. 2. De acuerdo al resultado fiscal estimado del ejercicio de 2007 va a terminar

2. Para esto transmite todos los activos fijos muebles a la otra empresa facturándolos, con una ganancia mínima, causando el ¡VA por esta operación.

con pérdida fiscal. 3. Por lo anterior, se vuelve importante el monto a tributar en materia de IMPAC. 4. La empresa requiere de une solución antes de terminar el ejercicio para no

3. La nueva empresa pagará con acciones a la empresa Finas Hierbas, S.A. de C.V., teniendo derecho a acreditar el IVA por la adquisición de los bíenes del anterior punto y solicitando la devoiución de taies cantidades, quedando,

verse afectada por esta situación.

como es su primer ejercicio, exenta de cicios.

Estrategia 1.

lucionar y constituirse en una nueva empresa que atienda a los tiempos actuales.

se recomienda que se escinda en cuatro empresas, con la finalidad de poder aprovechar el decreto del Ejecutivo, donde no excediendo los ingresos y los activos de $ 4'000,000 en el ejercicio (límite hasta el 2006), no pagaría

IMPAC

durante los primeros cuatro ejer-

4. En relación a los inmuebles se quedarán en la misma empresa, la cual se los rentará a la nueva empresa. Estrategia

IMPAC.

2. La escisión se haría en agosto, para que el notario en tres meses y medio nos entregue el acta de escisión. 3. Otro elemento que puede ser útil es que al escindlrse se podrán separar ac-

1. Las inversiones en acciones, consideramos, no juegan para la base dei IMPAC de acuerdo al articulo 40., fracción 1, de la misma ley (podría resultar controversia con la autoridad fiscal).

tividades con diferente grado de riesgo y esto provocaría que para efectos del IMSS se optimice el pago.

Estrategias para no efectuar pagos provisionales y del ejercicio

4. Otro beneficio es que al momento de pasar la mayoría de activos a una empresa y en la otra la mayoría de los trabajadores con pocos activos y utilidades, provocará que la PTU pagada también se reduzca (no es lo deseable).

CASO

65.

EJERCICIOS EXCEPTUADOS

ESCISiÓN FISCAL IMPAC Transmisión de activo, pasivo

y capital División de activos para limite de

$ 4'000,000 (IMPAC)

Diagnóstico 1. La empresa Relojes de Precisión, S.A. de C.V., iniciará actividades por el ejercicio de 2007. 2. Invertirá una cantidad de $ 40'000,000 durante los primeros cuatro años de vida (preoperativo, inicio de actividades y los dos siguientes). 3. En su periodo preoperalivo invertirá los primeros $ 15'000,000. 4. Debido a los cambios para el 2007, esta empresa no se afectará por las mo-

$ 4,000

$ 4,000

dificaciones fiscales.

...

112

PLANEACIÓN FISCAL 2007

... Continúa (Caso 65)

Estrategia

ESTRATEGIAS EN MATERIA [lE IMPAC

113

... Continúa (C"sa 66)

3. Realmente esto suena bastante Injusto e inconstitucional, debido a que el

1. Los cambios de no disminuir las deudas de los activos a partir de 2007 no afectarán a Relo/es de Precisión, S.A. de C.V., ya que el articulo 60. de la L1MPAC le permitirá no efectuar ningún pago provisional o dei ejercicio (debe-

rá presentar 105 pagos en ceros) por los primeros cuatro años. 2. De acuerdo a los cálculos del contador, la empresa tampoco pagará el ISA por 105 cuatro primeros años debido a la Inversiones en activo fijo nuevo escalonadas.

Nota: Observamos que el Estado protege a las empresas de nueva creación, prácticamente por los primeros cuatro años.

Estrategias para devolución del IMPAC CASO 66. DEVOLUCiÓN DE TODO EL IMPAC PAGADO EN EJERCICIOS ANTERIORES Diagnóstico 1. La empresa Industriales Unidos de Quana/uato, S.C., contrató en años anteriores a un contador que dejó paser laa supuestos que establece el artículo 90. de la L1MPAC, para recuperar el IMPAC pagado en los últimos tres ejercicios. 2. La empresa contrata al despacho Méndez y Juárez, S.C., para atender el asunto y recuperar el impuesto pagado. Estrategia 1. Como recordamos, el articulo 90. en su cuarto párrafo de la UMPAC, indica que cuando exista un ISR mayor que el IMPAC en un ejercicio, el contribuyente podrá recuperar este impuesto pagado en los últimos 10 ejercicios, mediante la devolución de estas cantidades, pudiendo optativamente efectuar la compensación contra el ISR del ejercicio. 2. Sin embargo, también en el artículo 90., fracción 11, segundo párrafo, de la IMPAC, establece que si el contrtbuyente no aprovecha este supuesto perderá el derecho hasta por el monto que pudo haberlo aplicado.

contribuyente, no sabiendo de asuntos fiscales y su contador no aplicándolo, se encuentra en desventaja en relación con otros contribuyentes que si lo efectuaron. 4. Ahora bien, si la naturaleza dellMPAc es prácticamente devolverlo con este mecanismo, enlonces por qué condicionar al que tuvo el conocimiento de hacerlo beneficiario, si el derecho se lo había ganado pagando el IMPAC. 5. Por lo anterior, el despacho decide llevar el caso ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), con base en la consulta concreta que se le solicita ai SAT por parte de la empresa. 6. Si ésta fuera negada, se lleva a amparo directo ante el Tribunal Colegiado de Circuito y éste por una interpretación armónica de la ley que le permite el articulo 50. del CFF, creemos que la sentencia debería ser en forma favorable.

ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIÓN)

CAPÍTULO

6

• Introducción • Estrategia para devolución de ¡VA • Estrategias en !VA (actos exentos) • Estrategias en !VA (actos no objeto)

Introducción Como lo habíamos mencionado anteriormente, en ¡SR existen estrategias fiscales que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones, con la finalidad de producir aumentos en el nivel de deducibilidad] arreditamiento para efectos del [VA, pudiendo originarse este incremento de inversión en:

a) Fuentes internas a través de las utilidades generadas o nuevas aportaciones por los mismos socios u otros, y b) Fuentes extemas, es decir, por medio de pasivos, proveedores, acreedores, etcétera. Por lo anterior concluimos que: 1. U na empresa que mtIVierte sus utilidades en el negocio y recibe capitalizaciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria en materia de [VA. 2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de terceros (pasivos) en forma sana y proporcional a la capacidad del negocio genera ded u