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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CURSO: AUDITORIA II SALON 203 EDIFICIO S-3

PLAN GLOBAL DE AUDITORIA

RENATO CABRERA MOLINA Carnet: 200811730

Guatemala octubre del 2011

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EL PLAN GLOBAL DE AUDITORIA El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido variarán de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnologías específicas usadas por el auditor. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluyen: Conocimiento del negocio · Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. · Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la auditoría anterior. ·

El nivel general de competencia de la administración.

Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno · Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas. ·

El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.

· El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. Riesgos e importancia relativa · Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes. 2

· El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría. · La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de períodos pasados, o de fraude. · La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos ·

Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.

·

El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.

· El trabajo de auditoría interna y su efecto esperado sobre los procedimientos de auditoría externa. Coordinación, dirección, supervisión y revisión · La participación de otros auditores en la auditoría de otros componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. ·

La participación de especialistas de otras disciplinas.

·

El número de localidades.

·

Requerimientos de personal.

Otros asuntos · La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. · Condiciones que requieran atención especial, como la existencia de partes relacionadas. ·

Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.

· La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad que se esperan de acuerdo con los términos del trabajo. El programa de auditoría El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de 3

auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría. Al preparar el programa de auditoría, el auditor deberá considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor deberá también considerar la oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participación de otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en más detalle durante el desarrollo del programa de auditoría. Cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberán revisarse según sea necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambios importantes. * Los principios básicos y procedimientos esenciales Internacionales de Auditoría se identifican en negrilla

de

las

Normas

El análisis de los elementos obtenidos en la exploración deben conducir a:  Definir los aspectos que deben ser objetos de comprobación, por las expectativas que dio la exploración, así como determinar las áreas, funciones y materias criticas.  Analizar la reiteración de deficiencias y sus causas.  Definir las formas o medios de comprobación que se van a utilizar.  Definición de lo objetivos específicos de la Auditoría.

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 Determinación de los auditores y otros especialistas que se requieran, atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su complejidad.  Programas flexibles confeccionados específicamente, de acuerdo con los objetivos trazados, que den respuesta a la comprobación de las tres E (Economía, eficiencia y eficacia).  Determinación del tiempo que se empleará en desarrollar la Auditoría, así como el costo

Procedimientos de Auditoria Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los Estados Financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Las diferentes técnicas de auditoría que se aplican a una partida o área de los estados financieros, tienen como finalidad juzgar la razonabilidad de la misma, a esto es lo que se le denomina procedimientos de auditoría. Naturaleza de los Procedimientos de Auditoria Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general, los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de pruebas para el examen de los Estados Financieros. Por ésta razón el Auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuáles técnicas o procedimientos de auditoría serán aplicables en cada caso, para obtener la certeza moral que fundamente una opinión objetiva y profesional. Alcance o Extensión de los Procedimientos de Auditoria

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Dado al hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de características repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible generalmente realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global. A éste procedimiento se le conoce en auditoría con el nombre de “Prueba Selectiva” y la relación de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación de la propia auditoría.

Oportunidad de los Procedimientos de Auditoria La época o el momento en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No todos los procedimientos se pueden aplicar al mismo tiempo, cada uno de ellos tiene un momento adecuado para aplicarse, por ejemplo una circularización deberá hacerse en fecha posterior cierre, mientras que la observación de la toma física de un inventario, es mejor hacerla a la fecha de cierre, de igual manera es necesario establecer el momento justo para practicar un arqueos de valores, no siempre se deben hacer a la misma hora, y de existir varias personas que manejan fondos, hacerlo simultáneamente. Clasificación de Los Procedimientos de Auditoria Los procedimientos de auditoría se clasifican en pruebas de control y pruebas sustantivas. Procedimientos de Control (Pruebas de Cumplimiento): Son pruebas de auditoría diseñadas para obtener una seguridad razonable de que están en vigor aquellos controles internos en los que se deposita la confianza de la auditoría.

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Determinan la aplicabilidad y vigencia de los controles internos establecidos por la entidad. Procedimientos Sustantivos: Son pruebas de auditoría que se diseñan para obtener evidencia de que los datos e información producida por el sistema de contabilidad son completos, exactos y válidos. Determinan la razonabilidad de las cifras que se presentan en los estados financieros de la entidad. Estas pruebas pueden ser:  Pruebas de detalle de las operaciones de los saldos

 Revisión analítica. Procedimientos Mínimos de Auditoria A continuación se detallan los procedimientos mínimos de auditoría referidos principalmente a pruebas sustantivas para aplicarse en una auditoría de estados financieros. Ejemplo de procedimientos de auditoría para algunas áreas:  Caja y Bancos: Establecer factores de riesgo, confirmaciones bancarias, conciliaciones bancarias, prueba de controles de ingresos y egresos, corte de formas, eventos subsecuentes, otros.  Cuentas y Documentos por Cobrar: Confirmación de los saldos de clientes, análisis y evaluación del resultado de las confirmaciones, arqueo de documentos por cobrar, estudio de cobrabilidad de cuentas por cobrar, revisión de la estimación de cuentas incobrables, eventos subsecuentes, otros.  Inventarios: Observación física de inventarios, análisis de saldo final de

existencia de inventarios, prueba de costos o valuación de inventarios, revisión de las estimaciones de obsolescencia de inventarios, corte de opresiones, confirmación de inventarios en poder de terceros, otros  Propiedad, Planta y Equipo: Análisis de las adiciones de activos, análisis de las bajas de activos, cálculo global de depreciaciones, otros.

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

Cuentas y Documentos por Pagar: Confirmación de proveedores, acreedores y otras cuentas por pagar, análisis y evaluación del resultado

 Patrimonio:

Actualización

de

las

escrituras

de

constitución

o

de

modificaciones, lectura de actas del Consejo y Asambleas para establecer declaración de dividendos, ampliaciones de capital, entre otros.

Objetivos de la aplicación de los procedimientos de Auditoria  Según la norma de Auditoría No.1 “Normas Generales” y en lo que concierne a la sub norma “Ejecución de la Auditoría” indica claramente las siguientes condiciones que deben de tomarse para efectuar un trabajo de calidad.  Planeación y Supervisión de la Auditoría.  Conocer y evaluar el control interno.  Dejar evidencia suficiente y competente. Para cumplir con esta norma, el auditor debe dejar en sus papeles de trabajo, la evidencia suficiente y competente de los procedimientos y técnicas de auditoría utilizadas, su planeación y supervisión y la evidencia del conocimiento y evaluación del control interno. Clases de Evidencia de Auditoria  Suficiente  Competente

La práctica de la Auditoría se divide en tres fases:

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 Planeación  Ejecución  Informe Planeación: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la

entidad, para

determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoría que se llevará a efecto. Elementos Principales de esta Fase  Conocimiento y comprensión de la entidad.  Objetivos y alcance de la auditoria  Análisis preliminar del control interno  Análisis de los riesgos y la materialidad  Planeación especifica de la auditoria  Elaboración de programas de auditoria

Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar. Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este

análisis

debe

contemplar:

su

naturaleza

operativa,

su

estructura

organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.

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Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar  Visitas al lugar  Entrevistas y encuestas  Análisis FODA Objetivos y Alcance de la auditoría. Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorías anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.) Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar: puede ser de un año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios años Análisis Preliminar del Control Interno Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen. Análisis de los Riesgos y la Materialidad.

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El Riesgo en auditoría representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su informe

debido a que los estados financieros o la

información suministrada a él estén afectados por una distorsión material o normativa. En auditoría se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección. El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. El riesgo de control está relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no preveen o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos más efectivos. El riesgo de detección está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización de los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la información que le suministran. El riesgo de auditoría. Esta clasificación de los riesgos en auditoría puede tener sus variantes; por ejemplo, en Taylor y Glezze se mencionan el riesgo alfa(riesgo del rechazo indebido) y el riesgo beta(riesgo de la aceptación indebida) Menciona el Riesgo Ultimo como una combinación de dos riesgos: el que se cometan errores de importancia en el proceso contable y el de que estos errores no sean detectados por el auditor. Se describe también como el riesgo de que en el saldo de una cuenta, exista un error monetario mayor que el que se pueda tolerar (Materialidad) y que el auditor no pueda detectarlo. La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la materialidad también se le conoce como Importancia Relativa.

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Planeación Específica de la Auditoría. Para cada auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán los equipos de auditoría, horas hombres.

etc.

Elaboración de Programa de Auditoría Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen. Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoría para la auditoría del efectivo y un programa de auditoría para la auditoría de cuentas x cobrar, y así sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoría debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoría. También se pueden elaborar programas de auditoría no por áreas específicas, sino por ciclos transaccionales.

Ejecución: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, 12

se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe de auditoría. 1. Las Pruebas de Auditoría 2. Técnicas de Muestreo 3. Evidencias de Auditoría 4. Papeles de Trabajo 5. Hallazgos de Auditoría Las Pruebas de Auditoría Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos:  Pruebas de control  Pruebas analíticas  Pruebas sustantivas Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.

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Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los clientes, etc. Técnicas de Muestreo. Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor(población o universo). El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico. Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección de muestras:  Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los números del 1 al mil en una tómbola y se sacan 100. Los 100 escogidos serán los clientes revisados.  Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los siguientes números. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 números de la lista con intervalos de 50. los clientes a examinarse serían: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y así sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.  Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo:  Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar. 14



Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un período dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.

Evidencia de Auditoría Se llama evidencia de auditoría a " Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido". La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente. También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoría. La evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoría y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.. La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho. La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoría. La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoría Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.

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Tipos de Evidencias:  Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos  Evidencia Documental Cheques, facturas, contratos, etc  Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc. Técnicas para la Recopilación de Evidencias Existen varios procedimientos para la obtención de evidencias:  Observación: ver el desarrollo del levantamiento del inventario físico  Inspección Física: examinar el estado de los vehículo  Confirmación: Con personas ajenas a la empresa: clientes de la empresa. Ejemplo confirmar los saldos de las cuentas por cobrar  Indagación o Consulta al Cliente: con personas que laboran en la empresa. Cliente se refiere al que contrató a la firma de auditoría.  Análisis Documental: revisar una póliza de importación.  procedimientos Analíticos: revisar balances comparativos.  Recalculo o Desempeño: volver a sumar hojas de cálculo o facturas Papeles de Trabajo Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoría. Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente está conformado por todos los documentos que tienen el carácter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorías futuras; como los Estatutos de Constitución, contratos de arriendo, informe de auditorías anteriores, etc.

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El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoria realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoría. Los papeles de trabajo son utilizados para:  Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.  Documentar la estrategia de auditoria.  Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento.  Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las operaciones de la entidad  Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado  Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo. El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad. En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la Referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas. En hojas anexas hay una ampliación sobre otros aspectos sobre papeles de trabajo.

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Hallazgos: Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relación a lo normado o a lo presentado por la gerencia. Atributos del hallazgo: En la Auditoria se presentan los siguientes atributos del hallazgo;  Condición: la realidad encontrada  Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser  Causa: qué originó la diferencia encontrada.  Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego los atributos, a continuación indicarán la opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicará su conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector público se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores. Informe: Finalmente es elaborado el informe de Auditoría

conteniendo:

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 Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.  nforme sobre la estructura del Control Interno de la entidad.  Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.  Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados. En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir:  Comunicaciones de la Entidad,  Comunicaciones del auditor Entre las primeras tenemos:  Carta de Representación  Reporte a partes externas En las comunicaciones del auditor están:  Memorando de requerimientos  Comunicación de hallazgos  Informe de control interno Y siendo las principales comunicaciones del auditor:  Informe Especial  Dictamen  Informe Largo Si en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o se encuentran algunos o algún hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deberà hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propósito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad.

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Asì mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su organización y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluación del control interno. El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno. Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación relativa a algún hecho encontrado. En el sector pùblico esta indicación es màs estricta, por cuanto la Contraloría puede sancionar a los auditores que dejen en indefensiòn al auditado, garantizándoles el debido proceso. Concepto El examen al Sistema de Control Interno es fundamental para determinar la profundidad del examen de auditoría. El Control Interno es una expresión que se utiliza para describir las acciones que adoptan las autoridades superiores de una empresa o entidad para evaluar y dar seguimiento a las operaciones financieras o administrativas. Se puede definir de la siguiente manera: Es un proceso continuo realizado por las autoridades superiores y otros funcionarios o empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable de que se están cumpliendo los siguientes objetivos:  Promoción de la eficiencia eficacia y economía en las operaciones y calidad en los servicios.  Proteger y conservar los recursos de la entidad contra cualquier pérdida, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.  Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas reguladoras de las actividades de la entidad.

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 Elaborar información financiera válida

y confiable y presentarla con

oportunidad". Con relación al Sector Público, en Nicaragua es obligatorio el establecimiento de métodos y procedimientos propios del Control Interno en las entidades.

El Control Interno comprende:  Un plan de Organización que prevea una separación apropiada de funciones.  Métodos y procedimientos de autorización y registro que hagan posible el control financiero y administrativo sobre los recursos, obligaciones, ingresos, gastos y patrimonio, así como de cualquier proyecto de inversión  Prácticas sanas para el cumplimiento de los deberes y funciones de cada oficina o unidad.  Asignación de personal idóneo para el cumplimiento de sus atribuciones y deberes.  Una unidad efectiva de Auditoría Interna. Principios del Control Interno. Los Principios del Control Interno son:  Equidad  Moralidad  Eficiencia  Eficacia  Economía  Rendición de Cuentas  Preservación del Medio Ambiente  Ambiente de Control 21

 Evaluación del riesgo.  Actividades de control  Información y comunicación.  Supervisión o monitoreo. Establecer y mantener un control interno adecuado es una responsabilidad de la administración. El control interno facilita el logro de los objetivos propuestos, permite el uso adecuado de los recursos e identifica los riesgos probables, lo que hace posible el evitar errores e irregularidades. Actividades de Control Interno (procedimientos) Los principales procedimientos de Control Interno constituyen los fundamentos específicos que basados en la eficiencia demostrada y su aplicación práctica en las actividades financieras y administrativas, son reconocidas en la actualidad como esenciales para el Control de los recursos humanos, financieros y materiales de las entidades públicas o privadas. Los más importantes procedimientos o actividades de Control Interno son los siguientes:  Responsabilidades  Segregación de funciones  Ningún empleado debe ser responsable para una transacción completa.  En lo posible, rotación periódica de deberes y funciones  Fianzas para protección de los recursos  Instrucciones por escrito.  Contabilidad por Partida doble  Control y uso de formularios prenumerados  Evitar el uso de dinero en efectivo  Uso de un mínimo de cuentas bancarias y con firmas mancomunadas.  Depósitos oportunos e intactos. 22

Visto lo anterior, se puede deducir que el Sistema de Control Interno es primordial en las empresas, por la seguridad que presta para el buen desarrollo de las tareas diarias, y para la auditoría se convierte en algo necesario, para decidir hacia donde deberá dirigirse los mayores esfuerzos durante su examen y si el Sistema presenta debilidades se puede incidir en su mejoramiento, aunque este no sea el fin de la auditoría.

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