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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

ESTUDIO JURIDICO CONTABLE R.P.F. ASESORES CONSULTORES

MANUAL DE CONTROL DE INVENTARIOS Contiene seis capítulos: El Sistema Logístico Integral El Sistema Contable Integral Procedimiento para la Toma de Inventarios Desarrollo de Casos Prácticos Desarrollo de Consultas Glosario Logístico Contable

C.P.C. Rolando Pingo Flores Gerente Estudio Jurídico Contable R.P.F. Asesores Consultores

LIMA – PERU 329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

ESTUDIO JURIDICO CONTABLE R.P.F. ASESORES CONSULTORES Asesoría Logística – Laboral – Auditoria – Toma de Inventario Físico - Tributaria – Financiera - Proyectos - Peritajes - Tesis – Seminarios Taller Diplomados en Peritaje y Auditoria - Conferencias Magistrales

IMPRESO EN EL PERU

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INFORMES, VENTAS E INSCRIPCIONES EN CURSOS DE CAPACITACIÓN: Jr. José Pezet y Monel Nº 2121 – 204 Lince – Lima/Perú (altura cuadra 20 de la Av. Arenales) Telfs. 4707662 998989885

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PUBLICACIÓN Y DISTRIBUCIÓN NACIONAL ESTUDIO JURIDICO CONTABLE R.P.F. ASESORES CONSULTORES COMPOSICIÓN, DIAGRAMACIÓN E IMPRESIÓN ESTUDIO JURIDICO CONTABLE R.P.F. ASESORES CONSULTORES

Derechos Reservados: Está prohibida la reproducción total o parcial, por cualquier método o forma electrónica, incluyendo el fotocopiado, sin autorización del Estudio R.P.F. Asesores Consultores, quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por las leyes peruanas, que sanciona penalmente la violación de los mismos. Compruébese la originalidad de este Manual si es que cuenta con la firma y sello del autor.

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Por su invalorable aporte a la Ciencia Contable Financiera del Perú este manual es dedicado a: CPC Pedro R. Pingo Flores

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ CPC Gloria Romero La Rosa (Q.E.P.D.)

PROLOGO En nuestro país, y en los últimos años, se han venido estableciendo procedimientos de control contable, tributario, financiero, presupuestario, quienes por su complejidad vienen ocasionando serias dificultades en los profesionales a cargo de su control. Por tanto, en el complicado acontecer cotidiano de cualquier empresa bien organizada que trabaje para alcanzar objetivos definidos y, de acuerdo a planteamientos adecuados, se impone el desarrollo de actividades y métodos técnicos y científicos imprescindibles, dentro de los cuales surge la importancia de contar en esta oportunidad con un manual de control de los inventarios. Este libro que se ha titulado MANUAL DE CONTROL DE INVENTARIOS, nos muestra una realidad en esta difícil época de la Globalización y la presenta en su aspecto dinámico, para poder abordar y solucionar su problemática en forma eficiente. En su concepción actual, este libro muestra su importancia especialmente en aquellas empresas del género industrial, que en los últimos años han alcanzado un gran desarrollo en su proceso productivo; busca que prescindir cada vez más de costos innecesarios y, por lo tanto, de encontrar costos unitarios lo suficientemente aproximados a la realidad que les permitan finalmente a los negocios encontrar un precio de venta razonable y sobre todo altamente competitivo. En consecuencia, la lectura y aplicación del contenido de este volumen, puede resultar de interés para los gerentes contables, logísticos y de producción ya que en lo gerencial, puede adquirir proporciones significativas, porque de su proyección y de su trabajo van a depender en última instancia, el éxito o fracaso de la empresa si se tiene en cuenta que los inventarios representan el patrimonio de la empresa y que se está en el deber de conservar. Esta obra se caracteriza, porque en ella no se presentan complicadas fórmulas, ni desarrollos matemáticos ampulosos, por considerar que en nada ayudarían a desempeñar las funciones de un personal gerencial o subordinado, y por considerar también, que cualquier cálculo matemático complejo, es de empleo exclusivo de los técnicos y especialistas, en sus respectivos campos de actividades. Por lo tanto, esta obra se constituye como una guía de consulta para los profesionales en Ingeniería Industrial, Ingeniería Administrativa, Economía, Administración de Empresas, Contabilidad, técnicos de almacenes y estudiantes universitarios que vienen o desean desempeñarse en este interesante rubro profesional. De otro lado, debemos enfatizar que las dificultades en el control de los Inventarios, tanto en el sector Público como Privado, en la mayoría de los casos se convierten en destitución de los cargos de responsabilidad, debido

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ a la falta de experiencia, que a decir verdad son pocos los profesionales que la poseen, sobre todo en el ámbito industrial. Los errores u posibles omisiones lamentablemente se convierten en serios reparos de orden tributario o penal, lo que finalmente ponen en riesgo su participación profesional a futuro y por lo tanto, la estabilidad del patrimonio de las empresas. De igual modo, las deficiencias en el control de los Inventarios producen desavenencias entre las áreas responsables, entre los socios accionistas y porqué no observaciones sustantivas por parte de los organismos fiscalizadores, tanto nacionales como internacionales. Es de saber que, hoy en día se viene trabajando con muchos proyectos financiados por organismos internacionales, cuyos sistemas de control sobre el manejo de los fondos son cada vez más rígidos, lo que nos obliga a estar permanentemente actualizados, de lo contrario se corre el riesgo de no seguir percibiendo los financiamientos y, esto si que resultaría perjudicial, porque no sólo recorta las posibilidades de empleo sino que también compromete el futuro del país al no poder contar con los suficientes recursos financieros externos. Así tenemos que, en el primer capítulo nos referimos a la función empresarial que desarrolla el área de la Logística respecto al control de inventarios, el mismo que contiene conceptos actualizados, tales como todo lo relacionado a políticas de Compras mediante el novedoso Sistema Plan Piloto; luego lo relacionado a los sistemas de almacenaje; de mantenimiento; transporte; reclamos por materiales; contratación de seguros; la conveniencia de adquirir bienes activos mediante el sistema del leasing financiero, sistema leaseback, las cualidades que debe contar todo gerente logístico, las medidas de peso, de volumen, de longitud, de superficie, modelos de formularios, ISO, los efectos de la Globalización en cuanto a la competencia, Control Total de Calidad, entre otros. En el segundo capítulo tratamos la función que desarrolla el área de Contabilidad sobre control de inventarios, que contiene las Normas de Control Interno, los NIC´s, NIFFs, Jurisprudencias Fiscales que deben tomar en cuenta las empresas u organismos estatales respecto a los inventarios. Así mismo, resulta necesario conocer sobre las actuaciones del área de la auditoría a fin de reforzar las tareas de control interno para evitar los fraudes, negligencias, pérdidas o deterioros, así como prevenir de posibles observaciones por parte de auditoría externa e interna, que necesariamente tienen que ocurrir, pero con una oportuna prevención contribuirán a aumentar los niveles de eficiencia en los sistemas de control. En el tercer capítulo mostramos los procedimientos prácticos sobre la Toma de Inventarios en las industrias y que para muchos, no está claro en cuanto a su accionar, tanto para efectos de ejecutar un inventario, así como para determinar previamente el tipo de inventario a realizar según la necesidad de la empresa y de acuerdo a las disposiciones tributarias vigentes. En el cuarto capítulo estamos desarrollando casos prácticos: sobre análisis de las diferencias de inventario; sobre el registro contable de las cuentas Tránsito de Inventarios (cuentas 28 y 33), tanto de materiales como de

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ activos; sobre el sistema de costeo de los materiales; sobre políticas de recepción de materiales en el Almacén y los procedimientos de reclamo por materiales faltantes, sobrantes, dañados, no conformes, entre otros que estamos seguros cumplirán el objetivo de orientarlos de la mejor manera a fin de mejorar los sistemas de control de costos que existen a la fecha. En el quinto capítulo les mostramos las soluciones a consultas respondidas en una forma muy amplia sobre los inventarios, tanto de índole tributario como en el orden sector público y privado, teniendo en cuenta los últimos alcances de las normas del CONSUCODE y de Abastecimiento Nacional respecto del Plan Piloto de Compras del Estado. Y como último punto, estamos incluyendo un amplio glosario logístico contable, es decir, un diccionario que contiene los términos técnicos y contables que suelen utilizarse en el ámbito de la relación de todo sistema logístico contable, el mismo que les permitirá tener a su alcance las respuestas a las diferentes interrogantes sobre consultas de este género. Con esta obra, estimo que se llena un vacío muy sentido en el campo de las actividades empresariales e institucionales importantes, porque estamos seguros, que se constituirá en un instrumento de consulta, para contribuir a solucionar los problemas que se presentan frecuentemente, asegurando de esta manera, el éxito buscado.

EL AUTOR

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MANUAL DE CONTROL DE INVENTARIOS INDICE Pag. Prólogo CAPITULO I El Sistema Logístico Integral Generalidades 12 Sistema de Abastecimiento Nacional - D.L. 22056: 13 Ámbito de aplicación – Entidades comprendidas 14 Principios que rigen a las Contrataciones y Adquisiciones 14 Procesos Técnicos de Evaluación y Supervisión 14 Proceso Técnico de Abastecimiento 14 Instrumentos o documentos de Gestión Administrativa 15 Información al Órgano de Abastecimiento 15 Proceso Técnico de Programación 15 Proceso Técnico de Adquisición 16 Proceso Técnico de Almacenamiento 16 Proceso Técnico de Distribución 17 Catálogo Nacional de Bienes Muebles del Estado 16 Catálogo de Bienes, Servicios y Obras 17 Lineamiento para la Implantación Inicial del Sistema Electrónico de 17 Adquisiciones y Contrataciones del Estado – SEACE Registro Nacional de Proveedores 18 La Logística Comercial Internacional 19 Logística Empresarial 20 Logística Integrada (Outsourcing) 20 Regla de Oro de la Logística 20 Justo a Tiempo (JIT) 20 La Calidad Total en la Logística 21 Métodos de Control Total de la Calidad de los Inventarios 22 El Benchmarking 23 Las Normas ISO 23 Los efectos de la Globalización en los inventarios 24 El sistema Leasing o arrendamiento financiero 25 El sistema Leaseback 26 El sistema Leveraged Lease 27 Compras o Abastecimiento: 27

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Actividades Normas para realizar las compras Tipos de mercaderías y suministros que se adquieren Tipos de suministros La Ética de las compras Plan Piloto para Implementar el Sistema de Compras Obligatorias del Estado Listado de Bienes y Servicios Entidades participantes Entidades Técnicas Unidades de Compra Procedimiento y plazos Supuesto excepcional que hablita a Entidades Participantes a adquirir ellas mismas los bienes y servicios requeridos Procedimientos para la venta de los bienes dados de baja por las Entidades Públicas Almacenamiento: Ciclo de almacenamiento Relación con contabilidad Relación fuera de la empresa Indicadores de desempeño de la función Almacén Los Almacenes Aduaneros Los Almacenes Libres (Duty Free) Existencia máxima y mínima Formas de codificación de los artículos Métodos de codificación Ventajas de la codificación Mantenimiento: Objetivos Responsabilidad ejecutiva Transporte: Organización Formas de transporte Gastos que cubre el flete marítimo Formas de cotización de fletes Transporte por aire Sistema de tarifas aéreas Transporte por tuberías Transporte a campo traviesa Factores que afectan al transporte Seguros Elementos técnicos del riesgo Requisitos de los riesgos puros asegurables Seguro por transporte marítimo Planeamiento logístico: Importancia Características Descripción del puesto de un Gerente Logístico Lista de abreviatura de las unidades de despacho usados en el Catálogo de Materiales Clases de productos Principales medidas de peso

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28 29 29 30 30 31 31 31 31 32 32 32 32 33 34 34 35 36 38 39 40 40 41 41 42 42 42 42 43 43 44 44 44 45 45 45 45 46 47 47 48 48 49 49 50 52 54 56

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Modelos de formularios usados en el sistema logístico Modelo de Catálogo de Materiales Modelo de solicitud de Compra de Inventarios Modelo de Orden de Compra Modelo de Nota de Recibo Modelo de Informe de Reclamo Modelo de formulario de Transferencia de Materiales Modelo de Solicitud de Materiales Procedimiento de pago de las mercaderías Formas de codificar un andamio El sistema logístico contable Modelo de tarjeta kardex

58 59 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70

CAPITULO II El Sistema Contable Integral Organización empresarial: Área de Finanzas El inventario físico: Tipos de inventarios Procedimientos de control físico de inventarios Toma de inventarios y determinación de los precios Los materiales Revaluación de inventarios Depreciación por revaluación de inventarios La depreciación en operaciones de leasing por adquisición de inventarios Manejo de la obsolescencia de los inventarios Los inventarios y su relación con la Ecología Costos ambientales: Ejemplo de efectos ambientales Titulación de activos Normas de Control Interno de los inventarios: Reglas aplicadas por los auditores al inicio de su gestión Normas de control interno sobre los activos fijos Responsabilidad legal del auditor en los inventarios Responsabilidad del auditor como contador Responsabilidad del contador en relación con el inventario Cuestionario de control interno sobre almacenes Cuestionario sobre inventarios y costo de ventas Modelo de verificación aproximada de trabajos en proceso Modelo de prueba auditora de los precios de inventario Modelo de certificado de inventario Tratamiento de los NIC´s o NIIF´s sobre los inventarios: Sobre las Existencias: NIC´Nº 2 NIC 2: Inventarios Sobre Inmuebles, Maquinaria y Equipo: NIC Nº 16 Sobre Desvalorización de Activos: NIC Nº 36 Capítulo III Procedimientos para la Toma de Inventarios

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71 71 71 72 73 73 74 76 76 77 78 78 79 81 81 82 83 84 85 86 86 87 88 90 90 91 92 92 95 107 127

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Generalidades Libros contables de control de inventarios Causas de las diferencias de inventario Transacciones por diferencias de inventario rechazadas por el sistema de control computarizado Documentos contables que se utilizan en toda transacción de materiales Lo que debe incluirse en el inventario Métodos para tomar el inventario y asignar precios Modelo de formatos utilizados en la toma de inventarios Valoración de las existencias terminadas Reservas de inventario Problemas especiales concernientes a los inventarios Automóviles usados Desperdicios, mercancías anticuadas o averiadas, etc. Problemas relativos a las mermas y los excedentes Existencias sujetas a depreciación y amortización Recipientes Inventarios de minas e hidrocarburos Inventarios de productos agrícolas Inventarios y costos acumulados de construcción Inventarios de sucursales Instrucciones para la toma del inventario Obligaciones del inspector y/o supervisor Deberes de los ayudantes Clasificación física de los inventarios Uso de los marbetes (o tarjetas) Separación de mercancías averiadas Sobre el personal Tiempo requerido y/o apropiado para la toma del inventario Procedimiento para el registro contable de la información por toma de Inventario Preparación para la toma de inventario en fábrica

208 209 209 210 211 211 212 213 213 214 214 214 215 215 216 215 217 217 218 218 219 219 220 221 221 222 222 222 223 223 223

CAPITULO IV 5.- Desarrollo de Casos prácticos Sobre análisis de Diferencias de inventario: Diferencias de inventario sobrantes Diferencias de inventario faltantes Sobre costeo de materiales ingresados al stock Sobre Reclamos por materiales Sobre devolución de materiales importados, no conformes Sobre devolución de materiales no conformes, en territorio nacional Cuadro de distribución de los costos por proceso manufacturero Sobre material reciclado Actuación de Receptoría de Carga Sobre adquisiciones Sobre actuación de Almacenes

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225 226 226 229 237 239 241 242 243 244 245 247

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Caso práctico sobre determinación del valor del terreno y construcción adquiridos mediante leasing por un monto global Caso práctico sobre procedimiento de cálculo de depreciación para efectos tributarios Caso práctico de valorización de inventario sobrante en el Régimen General como consecuencia de una fiscalización Caso práctico de valorización de diferencias de inventario faltantes en el Régimen General como consecuencia de una fiscalización Caso práctico de valorización de diferencias de inventario faltantes en el Régimen Especial como consecuencia de una fiscalización Sobre métodos de depreciación en caso de bienes adquiridos por leasing Caso práctico de aplicación de las deducciones de los gastos incurridos por las unidades vehiculares en el periodo 2006

248 249 250 253 256 259 260

CAPITULO V Desarrollo de Consultas sobre Control de Inventarios Sobre el Sector Público del Estado: Sobre aspectos tributarios: Sobre el ámbito contable:

262 266 297

Glosario Logístico Contable Glosario logístico contable

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CAPITULO I 1.- EL SISTEMA LOGÍSTICO INTEGRAL 1.-Generalidades Así como el hombre necesita de determinadas cantidades de elementos, combinados orgánica e inorgánicamente para subsistir, igualmente, la confección o fabricación de un bien cualquiera, requiere de la combinación adecuada de ciertos elementos llamados ingredientes, productos, materiales, etc., así como de instrumentos o herramientas necesarios para poder darle la forma o combinar los elementos que intervienen en la elaboración del mismo. Desde sus inicios, el hombre, para poder subsistir ante las inclemencias del tiempo y tomar sus alimentos, tiene que construir aposentos en la superficie y subsuelo de la tierra, crear armas que le sirvan para la caza, ya que en aquella época encontraba todo en estado natural, desconociendo la agricultura u otro medio de obtener sus alimentos, lo que le crea la necesidad de confeccionar instrumentos de piedra, madera, o la combinación de los mismos, tales como garrotes, cuchillos, lanzas, etc. Con el tiempo, estos instrumentos se fueron perfeccionando, tales como el fuego lo cual da lugar a que el hombre use nuevos elementos para poder vivir en condiciones más decorosas. Es como los egipcios y romanos destacan luego por sus construcciones majestuosas, los mexicanos y peruanos por sus pirámides de civilización precolombina, al igual que por su gran capacidad de almacenamiento de insumos y víveres, lo cual obligaba cada vez más a la necesidad de desarrollar una variedad de materiales o herramientas especiales para emplearse en dichas labores. El mundo sigue evolucionando y, en la tercera etapa de la Edad Media del siglo XI, esta se distingue por el desarrollo que tuvo el comercio que el hombre asimiló debido principalmente a su entrega a la agricultura, a lo cual la naturaleza le provee de recursos naturales cada vez en mayores cantidades lo que obligó a buscar que cambiarlos (trueque) en otras tierras desconocidas por diversos productos para él aun desconocidos. En el último tercio del siglo XVIII ya se puede observar un gran avance en lo que se refiere a la construcción de viviendas, santuarios, mausoleos, depósitos, máquinas, herramientas y materiales, caracterizándose por la importancia que adquieren los instrumentos en las industrias y fábrica. Aparecieron inventos que revolucionan a la técnica industrial, tales como la máquina a vapor, de Watt, en 1,769, que crea una fuente de energía y, luego Hargrereves con su primera máquina de coser, perfeccionada luego por Arkwright, en 1,771 y, por Compton, en 1,779.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Es a partir de la Segunda Guerra Mundial que los países involucrados dieron preferente atención al control de los inventarios, a través del rol del abastecimiento como una de las funciones principales de la dirección. Luego se llegó a establecer que el abastecimiento se constituía en la ciencia moderna de las compras ya que está integrado con las actividades de exploración, producción, comercialización y transporte, denominado también el Núcleo Operativo. Posteriormente, el capitalismo comercial cede su lugar al capitalismo industrial, iniciando la época de las fabricas con sus herramientas, repuestos, materia prima y materiales en general, necesarios para la cada vez más exigencia de las necesidades de un hombre moderno o civilizado. El progreso de la técnica en los últimos cien años ha logrado una escala de valores respecto de las materias primas, dando lugar a que terrenos eriazos adquieran un gran valor por ser ricos en petróleo, gas, oro, u otros elementos de valor, mientras otros valores la perdieron al descubrir la ciencia sustitutos más económicos que lo reemplacen. Hoy en día, experimentamos un gran auge de la cibernética, un descubrimiento del hombre que permite que viva más tiempo, con mayor comodidad y lujos, mejor alimentado, trabajar sin emplear mucho sus fuerzas, controlar la natalidad, pero peligrosamente a cambio de incrementar los niveles de contaminación. Así mismo, el auge de la cibernética viene ocasionando la carestía de muchos puestos de trabajo, lo cual se incrementa cada vez más, generándose un problema social difícil de solucionar, dado a que la máquina viene reemplazando con mucha velocidad a la mano de obra. De otro lado, se puede decir que actualmente, existen grandes volúmenes de producción, que permite al hombre adquirirlos a menores precios y de diferentes calidades; sin embargo, en una era de la Globalización, no permite que los productos fabricados fluyan en el mercado internacional con esa constancia que se requiere, ya que existen impedimentos de toda índole, sobre todo de aquellos países altamente industrializados y, de mayor consumo, quienes buscan que proteger a su industria de la competencia aun cuando tengan que recurrir a costosas políticas de subsidios.

2.- Sistema de Abastecimiento Nacional – D.L. 22056 (Modificado por la Ley Nº 26850, D.S. Nº 012-2001-PCM (Texto Unico Ordenado) y D.S. Nº 013-2001PCM (Reglamento), así como la Ley Nº 28267 y en la fecha vigente el D.S. Nº 083-2004-PCM (Texto Unico Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado) y D.S. Nº 084-2004-PCM (Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado)

Este sistema está regulado por el Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado (CONSUCODE), organismo público descentralizado adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros y tiene las siguientes funciones:  Velar por el cumplimiento de la Ley.  Aprobar las directivas.  Resolver en última instancia administrativa los contratos que le competen.  Desarrollar, administrar y operar el SEACE.  Organizar y administrar conciliaciones, etc. Respecto del Sistema de Abastecimiento Nacional la Ley Nº 22056 creada en el año 1978 establece que, el abastecimiento es una actividad de apoyo al funcionamiento interno de la organización y, debe contribuir al racional empleo de combinación de bienes y servicios (inventarios y eficiencia), así como a conseguir los objetivos propuestos del mejor modo

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ posible. Para que la contribución sea real y efectiva, es necesario orientarla mediante criterios, reglas, pausas o condiciones previamente establecidas. Así mismo, precisa que: La Calidad, es el conjunto de propiedades o cualidades que define el carácter, índole, importancia o valor de algo. La oportunidad, es una condición medida en términos de tiempo, para que los hechos ocurran en el momento más conveniente. Lugar, porción de espacio o referencia espacial donde ocurre algún evento; sitio que ocupa una cosa. Costo, valor monetario que se asigna a un hecho como resultado de sumar, aritmética o algebraicamente el precio de cada componente. 2.1 Ámbito de aplicación – Entidades comprendidas a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k)

El Gobierno Nacional, sus dependencias y reparticiones, así como sus instituciones y organismos públicos descentralizados. Los Gobiernos Regionales, sus dependencias y reparticiones. Los Gobiernos Locales, sus dependencias y reparticiones. Los Organismos Constitucionales Autónomos. Las Universidades Públicas. Las Sociedades de Beneficencia y las Juntas de Participación Social. Los Institutos Armados y la Policía Nacional del Perú. Los Fondos de Salud, de Vivienda, de Bienestar y demás de naturaleza análoga de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional del Perú. Las empresas del Estado de derecho público o privado, de propiedad del Gobierno Nacional, Regional, Local; las empresas mixtas en las cuales el poder de decisión esté en manos del Estado. Los proyectos, programas, órganos descentralizados y demás unidades orgánicas, funcionales, ejecutoras y/o operativas de los Poderes del Estado y los organismos públicos descentralizados. Todas las dependencias como organismos públicos descentralizados, unidades orgánicas, proyectos, programas, empresas, fondos pertenecientes o adscritos a los niveles de gobierno central, regional o loca, así como los organismos a los que refiere la Constitución Política y demás que son creados y reconocidos por el ordenamiento jurídico nacional.

2.2 Principios que rigen a las Contrataciones y Adquisiciones: a) b) c) d) e) f) g) h)

Moralidad, honradez, veracidad, intangibilidad, justicia y probidad. Libre competencia: fomentar la participación de postores potenciales. Imparcialidad en la aplicación de la Ley y su Reglamento. Eficiencia: requisitos de calidad, precio, plazo y entrega de bienes y servicios. Transparencia: se realizará sobre información sustentada y accesible. Economía: simplicidad, austeridad, concentración y ahorro en el uso de los recursos. Vigencia Tecnológica: reunir las condiciones de calidad y modernidad tecnológica. Trato justo e igualitario: todo postor debe tener condiciones semejantes a los demás.

Procesos técnicos de evaluación y/o supervisión Dentro del ámbito de la administración pública existen diversos procesos técnicos de evaluación y supervisión, los que a continuación describimos. 1 Los Procesos técnicos de abastecimiento Para todo proceso de adquisición de bienes, se toma en cuenta lo siguiente: a) Catalogación.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ b) c) d) e) f) g) h) i) j)

Registro de proveedores. Programación. Registro y control. Adquisición. Recuperación de bienes. Almacenamiento. Mantenimiento. Seguridad. Distribución

2. Instrumentos o documentos de gestión administrativa Los siguientes son los elementos administrativos que suelen mejorar los sistemas de control: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) o) p) q) r) s) t) u) v)

Cuadro de necesidades, de bienes o servicios. Presupuesto valorado, de bienes o servicios. Plan de obtención. Cuadro de adquisición. Cuadro de suministro. Formularios de estadísticas. Fecha de descripción del bien. Catálogo de bienes o de servicios. Listado de proveedores. Formulario de evaluación de proveedores. Informes estadísticos del abastecimiento. Cuadro de orientación, de previsión y distribución. Informes de verificación periódica. Solicitud de cotización. Cuadro comparativo de cotizaciones. Pedido – comprobante de salida. Orden de compra – Guía de internamiento. Nota de recibo de materiales. Informe / reclamo por sobrantes, faltantes o no conforme. Salida de materiales. Transferencia de materiales Solicitud de baja

3. Información al órgano de Abastecimiento La Dirección General de Administración o quien haga sus veces coordinará para que los campos de su respectiva competencia provean permanentemente de información actualizada al órgano de abastecimiento, principalmente los siguientes: a) Planificación, sobre orientaciones de política, prioridades, estado de objetivos, las metas y/o proyectos, etc. b) Presupuesto, con relación a montos asignados, montos por partidas, críticas, limitaciones y transferencias. c) Racionalización, respecto de la estructura organizativa, planes de acción, atribuciones, procedimientos y asignación de nuevas funciones. 4. Proceso técnico de programación La programación constituye el proceso mediante el cual se prevé en forma racional y sistemática la satisfacción de las necesidades de bienes, servicios u obras requeridos por las diferentes áreas de la Entidad, para el cumplimiento de las metas asignadas. La programación

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ está basada en el Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones, de conformidad con lo dispuesto en el Artículo 7º de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. 5. Proceso técnico de adquisición La adquisición es el principal y más importante de los procesos técnicos del abastecimiento a través del cual se ejecuta y formaliza la tenencia y/o disponibilidad, así como la ejecución de bienes, servicios u obras sobre la base de las necesidades previstas en el Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones. Está regulado por la Ley 26850, Art. 1º de la citada ley; establece las normas básicas que contienen los límites mínimos y máximos que deben observar las entidades del sector Público, dentro de criterios de racionalidad y transparencia, en los procesos de contrataciones y adquisiciones de bienes, servicios u obras y regula las obligaciones y derechos que se derivan de los mismos. Así mismo, está basado en la Ley Anual de Presupuesto que se aprueba para cada ejercicio en la que se señala los montos a que se sujeta cada proceso de selección. 6. Proceso técnico de almacenamiento Comprende las actividades relacionadas con la ubicación temporal de bienes en un espacio físico determinado, llamado almacén, con el fin de custodiar, conservar en óptimo estado, mantener y trasladar a quienes están destinados como usuarios finales de estos bienes en las entidades.

Los responsables del almacén deben ejercer una adecuada administración de los bienes para lo que deberá tener en cuenta las siguientes fases: a) Recepción. b) Verificación y control de calidad. c) Conformidad mediante la firma de documentos fuente (guía de remisión). d) Internamiento. e) Control y custodia. f) Información. 7. Proceso técnico de distribución Es un conjunto de actividades referidas a la satisfacción de las necesidades de las áreas usuarias de la entidad. Está sustentada en la coordinación entre el área de abastecimientos, el almacén y el usuario. Consta de las siguientes fases: a) b) c) d)

Formulación del pedido Autorización de despacho. Acondicionamiento de bienes. Transporte, control y entrega al usuario. e) Registro. f) Información. La conformidad de recepción de servicios requiere de previo informe del área usuaria. La responsabilidad de conformidad con el Art. 136º del reglamento de la Ley Recepción conformidad de bienes y servicios, recae en el órgano de administración o de los funcionarios designados por la entidad quienes firmarán un Acta de recepción del servicio donde se anotarán

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ los detalles de acuerdo con las condiciones establecidas en el contrato y/o orden de servicio, las observaciones a que hubiere lugar y los plazos para la subsanación. 8. Catálogo Nacional de Bienes Muebles del Estado – SBN Fue aprobado por Resolución Nº 15897-SBN, del 9 de Junio de 1,997. Contiene normas para el uso, aplicación y cumplimiento obligatorio por todas las entidades del Estado. El responsable es la Oficina General de Administración (OGA) y Oficina de Control Interno (OCI). Tiene por finalidad obtener información uniforme y fidedigna que permita un tratamiento técnico al inventario de los bienes muebles del Estado. Se utiliza como instrumento básico para la toma de inventarios. 8.1 Información básica: a) b) c) d)

Denominación del bien. Código asignado según el tipo de bien. Unidad de medida. Otros usos. Puede servir además para prevenir las futuras adquisiciones, así como también para el análisis estadístico y en la elaboración de las especificaciones técnicas. Ref. Resolución Nº 040-98-SBN del 30-03-98 1º Fascículo. Ref. Resolución Nº 090-99-SBN del 21-04-99 2º Fascículo. Ref. Resolución Nº 130-20000-SBN del 22-04-2000 3º Fascículo.

Como se podrá apreciar, se tiene que, el sector logístico constituye un departamento muy importante dentro de toda organización empresarial, pues es mayoritariamente parte integrante del núcleo operativo del sector productivo, término muy frecuente utilizado por los profesionales administradores, ya que comprende básicamente las siguientes funciones:

-

Compras Almacenes Comercialización Transporte Mantenimiento

9.- Catálogo de Bienes, Servicios y Obras Será adoptado por las entidades bajo el D.S. Nº 084-2004-PCM (Ref. R.M. Nº 284-2005-PCM, publicado el 13 de agosto de 2005). Establece la aprobación del Catálogo de Bienes, Servicios y Obras Oficial implementado sobre la base del Sistema de Catalogación de las Naciones Unidas (UNSPSC) y adoptado por las Entidades comprendidas bajo el ámbito de aplicación de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, a partir del 01 de julio de 2007. Hasta que se implemente, deberá adoptarse transitoriamente como Catálogo el CONSUCODE. 10.- Lineamientos para la implantación inicial del Sistema Electrónico de Adquisiciones y Contrataciones del Estado – SEACE (R.M. Nº 282-2005-PCM, publicado el 13-08-2005) Se aprueban ¨Lineamientos para la Implantación Inicial del Sistema Electrónico de Adquisiciones y Contrataciones del Estado – SEACE, actualizados y coordinados por la Oficina Nacional del Gobierno Electrónico e Informática – ONGEI a aplicarse en la primera etapa de implementación del SEACE, dejando sin efecto la R.M. Nº 142-2004-PCM. Así mismo,

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ establece la conformación de la Comisión Multisectorial, la Presidencia y la Secretaría Técnica de la misma, siendo el plazo máximo de vigencia hasta el 28-07-2006. Cabe señalar que, mediante R.M. Nº 278-2005-PCM, publicado el 13-08-2005 también se sustituye el Anexo del TUO de las normas que rigen la obligación de informar sobre adquisiciones por parte de determinadas entidades del Sector Público (aprobado inicialmente mediante D.S. Nº 027-2001-PCM). 11.- El Registro Nacional de Proveedores (RNP) (vigente a partir de diciembre 2004, por D.L. Nº 26850 y su Reglamento, y sustituye al Registro Nacional de Contratistas y Registro de Inhabilitados para contratar con el Estado) Sus funciones son:  Conocer información integral sobre los proveedores interesados en contratar con el Estado.  Alentar la participación y competencia entre proveedores.  La documentación presentada por el proveedor ante el RNP, ya no podrá ser exigida en ninguna entidad contratante.  La inscripción se basará en los principios de simplificación administrativa, especialmente en lo de presunción de veracidad y de fiscalización posterior.  Inscripción desde cualquier lugar del país.  Validación de los certificados y constancias vía Web.  Matrícula por giros de negocio acorde al Catálogo Nacional de Bienes y Servicios u Ordenes de Servicios para el servicio de mailing.  Supervisarán el Registro Nacional de Contratistas y el Registro de Inhabilitados parta contratar con el Estado.  Mantendrá un registro de la calificación de postventa para futuras contrataciones.  Validará antecedentes con la RENIEC, SUNARP y SUNAT.  Podrá utilizar mecanismos de seguridad, tales como los certificados electrónicos y/o digitales. Así mismo, de acuerdo con la Directiva Nº 012-2006-CONSUCODE/PRE, publicada el 31-122006, y aprobada con Resolución Nº 592-CONSUCODE/PRE, publicada el 31-12-2006, vigente a partir del 01-01-2007, la inscripción de proveedores de bienes y servicios en el Registro Nacional de Proveedores (RNP) mediante el procedimiento de aprobación automática, utilizando la información proporcionada por las entidades bancarias autorizadas para recaudar la tasa de inscripción, y son las siguientes (existen derechos de inscripción según D.S. Nº 1272002 del 07-12-2002 que aprobó el TUPA de CONSUCODE) tasas: Concepto Ventas brutas anuales en soles: Hasta 13 UIT Mayores de 13 UIT hasta 75 UIT Mayores de 75 UIT hasta 150 UIT Mayores de 150 UIT hasta 850 UIT Mayores de 850 UIT

Monto (UIT) 0.01 UIT 0.08 UIT 0.16 UIT 0.37 UIT 0.60 UIT

Transcurridos dos días hábiles de realizado el pago de la tasa, el proveedor ingresará en la página web de Consucode: www.consucode.gob.pe, al módulo habilitado (link RNP) para descargar su constancia de inscripción electrónica, digitando los datos solicitados. Una vez validados los datos ingresados el proveedor recibirá su número de trámite documentario, código de proveedor y una cuenta de correo electrónico (con el usuario y clave

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ de acceso) asignada por la RNP. Esta constancia tendrá la calidad de certificado de inscripción con vigencia de un año. Posteriormente, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de efectuado el pago de la tasa, el proveedor deberá presentar la documentación exigida en el TUPA del Consucode en un sobre debidamente cerrado y rotulado. Si fuera el caso de presentarse alguna observación, esta le será comunicada al proveedor en su correo electrónico asignado al proveedor, otorgándosele un plazo de 15 días hábiles, contados a partir del día siguiente de efectuada dicha comunicación para que cumpla con subsanar. Vale señalar que la información proporcionada por el proveedor es sometida a una fiscalización posterior, según lo establecido en el artículo 32 de la Ley Nº 27444 – Ley de Procedimiento Administrativo General.

3.- Conceptos de Logística La Logística es el proceso de planificación, implementación y control de la eficacia y efectividad del flujo y almacenamiento de materias primas, productos semiacabados, productos finales, servicios e información desde el punto de origen hasta el punto de consumo y, tiene como función satisfacer oportunamente los requerimientos de los clientes, controlando y reduciendo los costos asociados a la cadena del valor, abordando para tal efecto ciertos aspectos como: - Servicios al cliente. - Transporte. - Embalajes. - Almacenamiento. - Gestión y control de stock. - Procesamiento de pedidos. - Administración de materiales. - Abastecimiento y compras. Uno de los grandes campos de toda empresa, que comprende actividades relacionadas con la satisfacción de sus necesidades físicas o materiales. Comprende el planeamiento, incluyendo la determinación de necesidades y el desarrollo del planeamiento, hasta lograr que la empresa obtenga lo que requiera. 3.1 La Logística Comercial Internacional De otro lado, hoy en día se habla mucho de La Logística Comercial Internacional (LCI), lo cual se trata de un sistema que engloba las diferentes operaciones que se requieren para ejecutar una transacción de Comercio Internacional, llenando la brecha espacial y de tiempo, entre la producción y el consumo final, a través de: -

La gestión del Flujo de Bienes e información (documentación) que implica las funciones de producción (productos. - Comercialización (mercaderías) y, - Distribución, los importadores y los propietarios de servicios.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Es un sistema que engloba las operaciones que se requieren para llevar adelante una transacción de comercio internacional, llenando la brecha espacial y de tiempo entre la producción y el consumo, a través de la Gestión del Flujo de Bienes e Información (documentación) que implica las funciones de producción (productos), comercialización (mercaderías) y distribución (cargas) establecidas por los exportadores, los importadores y los prestatarios de servicios. 3.2 Logística empresarial Es el proceso de planificación, implementación y control de la eficacia y efectividad del flujo y almacenamiento de materias primas, productos semiacabados, productos finales, servicio e información desde el punto de origen, hasta el punto de consumo con el fin de satisfacer los requerimientos de los clientes. 3.3 Logística Integrada (Outsourcing) Es apelar a terceros para la actividad logística. El operador logístico luego de analizar las actividades del cliente, diagnostica el manejo de su cadena de abastecimiento y determina qué pasos del proceso se pueden optimizar. El operador logístico por contrato se encarga de realizar las operaciones logísticas del cliente. Estas operaciones implican toda la cadena del suministro, importaciones, transporte, almacenaje y distribución. Por otro lado le permitirá controlar con más eficacia los cumplimientos en el cronograma de abastecimiento siendo el responsable directo de cualquier retraso en los tiempos preestablecidos paras las operaciones. Cualquiera sea el tipo de producto de la empresa, hay siempre una manera eficiente y profesional de mejorar su logística, ya sea reduciendo costos e eliminando infraestructura y equipo. Esto se traduce en un óptimo manejo de costos financieros en la empresa.

4.- Regla de Oro de la Logística Para el campo de la Logística, existe una Regla de Oro conformado por siete puntos que debemos tomar muy en cuenta: - Hacer llegar los bienes correctos, - En la cantidad requerida, - Al lugar acordado, - Con el menor costo total, - En el mínimo tiempo transcurrido, - Para satisfacer las necesidades del consumidor en el mercado externo Justo a Tiempo (JIT) y, - Con Calidad Total (CT).

5.- Justo a Tiempo (JIT) Se trata de una técnica japonesa que consiste en una filosofía industrial de carácter comercial que propone la eliminación de todo lo que implique desperdicio en un proceso de producción, desde las compras hasta la distribución final. Se inicia después de la Segunda Guerra Mundial, en el Japón, concretamente en la fábrica Toyota. Esta doctrina de carácter muy tecnificado, nos enseña que, para eliminar el desperdicio se requiere: -

Imponer el equilibro. Sincronización. Flujo en el proceso fabril.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Dentro de la técnica japonesa, se da mucho importancia a la actitud de la empresa para obtener la calidad, haciendo bien el producto la primera vez. Luego, se da especial consideración a la participación de los funcionarios, empleados y obreros, donde cada uno de ellos tiene una misión que cumplir: Tiene que involucrarse cabalmente. En la industria norteamericana, la eliminación del despilfarro, implica: - Hacer justamente lo que se necesita, - Cuando se necesita y, - Justamente en la cantidad necesaria dentro de un flujo de fabricación. En otros términos, cualquier cosa que no es útil es despilfarro, o cualquier cosa que no contribuye a la rentabilidad es un despilfarro. Cabe señalar que, en un proceso productivo, ¨ útil ¨ es lo mismo que ¨ valor añadido¨, así podemos decir que cualquier cosa que no añade valor es una forma de despilfarro. Ello implica también que para que no ocurra despilfarro:

-

Deben existir recursos mínimos, absolutos. Debe existir un solo proveedor, si tiene capacidad suficiente. Nada de personas, equipos o espacios dedicados a rehacer piezas defectuosas. Nada de existencias de seguridad. Ningún tiempo de producción en exceso. Nadie dedicado a cumplir tareas que no agreguen valor.

6.- La Calidad Total en la Logística Se trata de una innovadora propuesta altamente tecnificada, cuyo origen data también de la industria japonesa. Es una de las razones para obtener el éxito deseado y, por su relativa importancia, en el mundo de los negocios se hablan de una serie de conceptos sobre la Calidad Total que a continuación simplificamos: -

Es la revolución del pensamiento en la gerencia. Se trata de un sistema de control para integrar esfuerzos en materia de desarrollo y mantenimiento. Mejoramiento de la calidad que realizan los diferentes elementos de una organización para producir bienes o prestar servicios garantizables. Que sean compatibles con la plena satisfacción de los clientes.

A diferencia de los norteamericanos, los japoneses han insistido en la participación de todos, desde el presidente de la empresa hasta los obreros, mientras que en los Estados Unidos de Norteamérica el Control de Calidad suele delegársele en los especialistas. Lo cierto es que, la doctrina japonesa resulta la más atractiva por cuanto: -

existe una masiva participación en la producción, existe una mayor y constante capacitación, y por lo tanto, una mejor garantía en la elaboración del producto, ahorro en los costos,

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aumento de la producción y, utilización de la capacidad de planta al cien por ciento.

Teniendo en cuenta que siempre está latente la posibilidad de que existan altos niveles de pérdidas por la fabricación de productos defectuosos, a pesar de las labores de inspección, hoy en día el Control de Calidad implica eliminar las labores de inspección sobre los productos defectuosos, dejando de fabricar los productos defectuosos. En otras palabras, si se controlan los factores del proceso que ocasionan productos defectuosos, se ahorra mucho dinero que de otra manera se gastaría en la inspección. La industria norteamericana y la inglesa prefieren darle especial importancia a las labores de inspección, a diferencia de la industria japonesa. Sin embargo, se debe tener especial cuidado en la adquisición de materias primas y diseños, pues si estos no son confiables, de nada valdrían los esfuerzos del departamento de Manufactura en elaborar un buen producto, de alta confiabilidad y seguridad. Es de saber que, las normas de calidad se elevan constantemente, de acuerdo con las expectativas y demandas crecientes del consumidor.

7.- Métodos de Control Total de la Calidad de los Inventarios En 1,950, el Estadístico Norteamericano W. Edwards Deming, enseñó a los japoneses la calidad en la administración y la ingeniería como sistema, mostrándoles como identificar las variables o fluctuaciones en sus procesos, lo que les permitió detectar y eliminar defectos y reducir el desperdicio y los costos, logrando un incremento en la productividad. Para tal propósito, el especialista elaboró catorce puntos, que se constituyen como los Métodos de Administración Deming o Método de Control Total de la Calidad: 1.- Crear constancia de propósito para la mejora de productos y servicios. 2.- Adoptar una nueva filosofía. 3.- Dejar de confiar en la inspección masiva. 4.- Poner fin a la práctica de conceder negocios con base únicamente en el precio. 5.- Mejorar constantemente y por siempre el sistema de producción y servicios. 6.- Instituir la capacitación. 7.- Instituir el liderazgo. 8.- Eliminar el temor. 9.- Derribar las barreras que hay entre las áreas. 10.- Eliminar lemas, exhortaciones y metas de producción por la fuerza laboral. 11.- Eliminar las cuotas numéricas. 12.- Remover las barreras que impiden el orgullo por un trabajo bien hecho. 13.- Instituir un programa vigoroso de educación y recapacitación. 14.- Tomar medidas para llevar a cabo la transformación. Así mismo, Deming, detectó las enfermedades mortales que afectan a todo propósito de obtener el Control Total de la Calidad: 1.- Falta de constancia en el propósito. 2.- Énfasis en las utilidades a corto plazo. 3.- Evaluación según el desempeño, calificación de méritos o revisión anual del desempeño. 4.- Movilidad de la Administración. 5.- Dirigir la empresa basándose únicamente en cifras visibles. 6.- Costos excesivos de la atención médica de los empleados. 7.- Costos excesivos de la garantía.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ También observó los obstáculos para la obtención del Control Total de la Calidad que son: 1.- Esperar resultados instantáneos. 2.- Suponer que la solución de problemas, la automatización, los aparatos y las máquinas nuevas van a transformar la industria. 3.- La búsqueda de ejemplos. 4.- Nuestros problemas son diferentes. 5.- Nuestro Departamento de Control de Calidad se encarga de todos nuestros problemas de calidad. 6.- Nosotros ya instalamos el Control de Calidad. 7.- La suposición de que lo único necesario es cumplir las especificaciones. Lo cierto es que los datos estadísticos siempre reflejan un mayor porcentaje de defectos en el sistema más no a la persona, lo cual indica que, todos los que intervienen en el factor productivo deben tener pleno conocimiento de los factores fundamentales que implican todo proceso administrativo y productivo. Sólo de esa manera se podrá conseguir disminuir los niveles de defectos que suelen afectar a toda industria.

8.- Benchmarking Es un proceso continuo y sistemático por el que las empresas miden y comparan sus productos, servicios, procesos y resultados con otras empresas reconocidas como líderes para determinar las mejoras prácticas y, establecer objetivos que mejoren su competitividad. Es un proceso positivo y preactivo mediante el cual una compañía analiza cómo otra organización realiza una función específica., a fin de mejorar su perfomance en una función igual o similar. Esta práctica viene constituyéndose en una acelerada motivación que induce al fabricante o comerciante a mantener una constante capacitación a su personal. Los resultados son realmente extraordinarios en muy corto plazo.

9.- Las Normas ISO Uno de los factores más importantes para lograr una industria competitiva es la calidad de sus productos y servicios y, el mejoramiento de sus estándares en forma continua y sistemática. La Organización Internacional de Normalización (ISO), fue creada en 1,987, y adopta una serie de normas de sistemas de calidad y guías que complementan los requisitos establecidos en las especificaciones técnicas de los productos y servicios. Las normas ISO son la herramienta más segura para la gestión y el aseguramiento de la calidad en las empresas. Una norma es un modelo, un ejemplo a seguir para desarrollar una determinada actividad. Tienen como finalidad lograr la entera satisfacción de los clientes al contar con un excelente producto o recibir un servicio de calidad. Las normas ISO 9000 más importantes son: ISO 9001.- Aseguran la calidad en el planeamiento, desarrollo, producción, instalación y servicio. ISO 9002.- Aseguran la calidad en la producción e instalación. ISO 9003.- Aseguran la calidad en la inspección final y prueba. ISO 9004.- Constituyen una guía para la administración de la calidad y elementos del sistema de calidad. ISO 14000.- Que incluyen aspectos ambientales y ecológicos

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Finalmente, las normas ISO constituyen un Certificado de Calidad sobre los procesos y actividades que una empresa realiza para desarrollar sus productos y servicios, que ha estandarizado sus procesos y actividades de forma tal, que asegura la permanente calidad de éstos.

10.- Los efectos de la globalización en los inventarios Globalizar, según el diccionario de la Real Academia de la Lengua, proviene de global, que es tomar en conjunto, si lo aplicamos a la producción es producir en forma común o igual, e igualdad es uniformidad o universalidad; sí lo aplicamos al consumo diríamos que todos consumimos lo mismo y, si los mercados consumen lo mismo son todos iguales, es decir hay un solo mercado. Los mercados son universales, existe un solo y único mercado globalizado. En el futuro hacia él estarían dirigidas las campañas y el planeamiento de la industria, para un solo mercado globalizado y éste incluye a todo el mundo. Los mercados son entes dinámicos, se mueven, cambian constantemente, la globalización introduce una nueva condición, los mercados no pueden permanecer cautivos, ni estar reservados para un consumo de determinada producción, son universales. No pueden estar mucho tiempo aislados, por más barreras que los protejan, la globalización los abarcará definitivamente. A partir de los años 80, se ha hecho evidente y se ha percibido que las naciones no pueden ser autosuficientes y fabricar todo lo que necesitan, por simple ley de compensación y porque los conceptos tradicionales de la economía han sufrido modificaciones; la industria automotriz norteamericana ha cedido ante la revolucionaria industria japonesa, como tuvo que ceder la industria relojera suiza, también ante la japonesa; el de electrodomésticos, la línea blanca americana, ante la asiática. Una forma de sistema de abastecimiento que se está dando en el mercado globalizado es la de ¨ proveedor único ¨ a fin de llegar a acuerdos rápidos y satisfactorios comunes. Los proveedores ceden en precios y condiciones de pago, a cambio exigen al comprador la exclusividad en sus compras, es decir, el comprador no puede comprar a otro proveedor. Frente a la fuerte competitividad las organizaciones efectúan alianzas estratégicas para aprovechar mejor las potencialidades y fortalezas de cada una, sumando esfuerzos, tecnología y recursos, aportando una nueva realidad internacional e interdependiente, es decir globalizada. Así tenemos que, la elaboración de los inventarios, desde tiempos atrás, se han venido efectuando, sin tomar en cuenta y, con aproximación, las necesidades de consumo; existía en aquel entonces un mayor poder de adquisición y poca oferta; no existían alianzas estratégicas, exclusividades entre el comprador y vendedor; también existían precios de los artículos, sobredimensionados. Actualmente la situación es muy diferente; se observa un proceso acelerado de la tecnología, debido al auge de la cibernética, que viene reemplazando en niveles alarmantes a la mano de obra, disminuyendo de esa manera el costo de los productos; los países altamente industrializados vienen fabricando en cantidades insospechadas productos de tecnología variable, pero que por su especial innovación son fácilmente aceptadas en el mercado mundial, sobre todo, en el mercado tercermundista. En cuanto al valor de la nueva tecnología, para producir los artículos novedosos y en mayores cantidades, se vienen lanzando al mercado mundial cada vez con mayores demandas lo que ocasiona que, los precios de los productos bajen de precios, incluso muy por debajo de lo normal, los que pueden ser adquiridos por el consumidor sin mayores esfuerzos, pero ocasiona un perjuicio económico a aquellos fabricantes que no pueden adquirir la nueva tecnología y, luego hacer frente a los precios de la competencia. Esta situación origina las siguientes ventajas y desventajas:

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Reducción del personal y carencia de puestos de trabajo. Aumento de la producción nacional y poco consumo. Bajas recaudaciones de la seguridad social. Inestabilidad social política en los gobiernos. Mayores recaudaciones de impuestos por el aumento de las importaciones y exportaciones. Menores recaudaciones por efectos de la informalidad y contrabando. Mayor endeudamiento externo para adquirir tecnología de punta.

De esta manera, se torna complicada la meta de obtener una razonable balanza de pagos que permita luego elevar el P.B.I. (Producto Bruto Interno). Esta situación, invita a los países en apremios económicos y sociales a tratar de conseguir mayores mercados, donde colocar sus productos, sobre todo en aquellas naciones de mayores consumos, que son principalmente los países altamente industrializados. Sin embargo, muchos de estas naciones practican una política muy proteccionista y subsidiarista de sus industrias y, lo que estos producen, por sus importantes exportaciones, constituyen principal fuente de sus ingresos, tanto en impuestos como en regalías. Es aquí donde se muestran mayormente los efectos de lo que llamamos Globalización, pues a los países subdesarrollados no les es posible conseguir colocar los productos nacionales en el exterior, ni tampoco aumentar los niveles de las exportaciones, lo que contribuye a aumentar la recesión interna. No existe por lo tanto la suficiente capacidad de ahorro, de adquisición, capacidad de consumo por la falta de recursos o de empleo. Así mismo, Las empresas instaladas en los países tercermundistas o subdesarrollados por sus limitaciones no podrían hacer frente a las alianzas estratégicas de índole comercial de las grandes empresas transnacionales ubicadas en los países potenciales. A fin de hacer frente a esta problemática, resulta prudente fabricar productos sólo en niveles razonables, donde existan de por medio minuciosos estudios de mercado. Hasta hace poco resultaba provechoso imitar, igualar y luego superar la fabricación de un producto, hoy en día sólo es posible imitar e igualar la calidad de los artículos a fin de evitar incurrir en mayores gastos.

11.- El sistema financiero

leasing

o

arrendamiento

Se trata de una interesante modalidad de financiamiento que bien podrían agenciarse las empresas por las ventajas que ofrece. Es un convenio de carácter mercantil que la suscriben, la entidad financiera (arrendador), el proveedor del bien y la persona natural o jurídica (arrendatario) que demanda el bien. Consiste en la adquisición de un bien activo (no terreno) por parte de una institución que, a su vez asume el compromiso de efectuar el pago de cuotas mensuales, con la opción de adquirir el bien, por un valor pactado al finalizar el contrato. Leasing operativo: es una modalidad de arrendamiento financiero a corto plazo y puede ser cancelado por el arrendatario y arrendador previa notificación de una de las partes. Leasing o arrendamiento financiero: es una modalidad de financiar activos productivos a mediano o largo plazo donde el arrendatario selecciona libremente el activo y el proveedor según sus requerimientos. La arrendadora compra el bien elegido por el arrendatario y se lo entrega por el tiempo acordado, a cambio del pago de cuotas mensuales.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Al finalizar el contrato, el arrendatario tiene la opción de: - Comprar el activo por un valor pactado en el contrato. - Devolver el activo a la arrendadora. - Negociar un nuevo contrato para continuar arrendándolo. Ventajas: - Puede financiar el bien hasta por el 100% de su valor. - Se reconocen como gasto deducible para efectos tributarios los intereses y no el íntegro de la deuda. - Gozarán del beneficio tributario del crédito fiscal. - El arrendatario podrá depreciar los bienes muebles en un plazo mínimo de dos años, siempre que se vaya a ejercer la opción de compra al final del mismo. - El interés pactado es menor al interés que se reconoce en los créditos tradicionales. - El importe total de las cuotas está gravada con el impuesto general a las ventas, constituyéndose a su vez como un crédito fiscal para el arrendatario. El arrendador tiene derecho al crédito fiscal en la adquisición del bien. - El arrendador recibe del proveedor un beneficio adicional en caso de incurrir en moratoria el arrendatario. - Primera opción de compra del activo al finalizar el contrato. - En caso de dificultades financieras, el arrendatario puede obtener liquidez mediante una operación de Leaseback. - Se pueden obtener beneficios adicionales por la compra al contado del bien o, por fiel cumplimiento en el pago de las cuotas. Desventajas: - El arrendatario podrá depreciar el bien en el término mínimo de cinco años. - No podrá deducir para efectos tributarios el íntegro de la cuota (capital más intereses), deduciendo sólo los intereses y la depreciación de bienes muebles e inmuebles, excepto los terrenos. - El contrato tiene el carácter de irresoluble. - El riesgo de obsolescencia del bien lo asume el arrendatario, sí como los gastos de seguro, si desea tomarlo y, de mantenimiento, siempre que el bien se encuentre perfectamente operativo durante el plazo de garantía concedido por el proveedor.

12.- El sistema Leaseback Es una modalidad de leasing, o también denominada Retroarrendamiento Financiero o Sale and Leaseback. Se trata de una operación de venta de un bien activo que efectúa una empresa a una institución bancaria o especializada en leasing para luego ser arrendada al usuario, ex propietario del bien. En la relación contractual también se incluye la posibilidad y prioridad de que el usuario adquiera el bien. Sin embargo, es preciso señalar que, en caso de insolvencia o embargo judicial, el bien no forma parte de la masa concursal o inventario. Este tipo de operación suele realizarse cuando la empresa o usuario requiere de urgentes recursos financieros a fin de cumplir con sus obligaciones o en su defecto, proseguir expandiendo su campo de negocios a través de un aumento de su capital social. La norma tributaria, en su Art. 27º de la Ley de Arrendamiento Financiero, Decreto Legislativo Nº 299 y modificatorias, derogado en lo que se refiere a exoneración del Impuesto General a las Ventas por el Decreto Ley Nº 25692 del 31-08-92, establece que, en todos los casos en que la locadora adquiera de una empresa un bien para luego entregárselo a ella misma en arrendamiento financiero, dicha transferencia está exonerada del Impuesto General a las Ventas

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ y del Impuesto Selectivo al Consumo. También lo señala el Art. 9º del D.Leg. Nº 915 del 12-042001. De otro lado, si la empresa desea alquilar un activo que no posee, puede comprarlo, venderlo a otra parte y luego tomarle en alquiler. Este tipo de contrato también ofrece la opción de compra o renovación del contrato al término del plazo pactado.

13.- El sistema Leveraged Lease Es también una modalidad de leasing y, consiste en un arrendamiento apalancado. Involucra a un tercero (un prestamista), además del arrendador y arrendatario. El arrendador toma fondos prestado de un tercero para adquirir el activo y luego lo pone a disposición del arrendatario. Goza del beneficio tributario que corresponde a los intereses.

14.- Compras o abastecimiento Las compras tienen como finalidad y objetivo, realizar las adquisiciones de materiales o bienes activos en la cantidad necesaria y económica, en la calidad adecuada al uso al que se va a destinar, en el momento oportuno y al precio total más conveniente, de acuerdo a procedimientos de control y evaluación universales, establecidos. Así mismo tratan de evitar la duplicidad, el desperdicio e inutilidad en los materiales, así como niveles de calidad acordes con el uso a que se destinan los materiales, bienes o servicios. De igual modo, permiten obtener costos bajos, compatibles con la calidad y el servicio, así como mantener la posición competitiva de la Entidad o empresa. Como se sabe, Compras proporciona al almacén los artículos que le son solicitados por parte del almacén o por quien los va a usar (usuario). Es decir, que Compras procura los artículos o materias primas que el almacén debe guardar y por ello sus relaciones se efectúan alrededor de esos artículos que Almacén solicita para reponer sus existencias. Por tal motivo, es de gran interés para ambas dependencias, estar informado del movimiento de los artículos, fluctuaciones del mercado, cantidades económicas, etc., que permitan determinar cómo, cuándo y cuánto se desea adquirir. Los puntos de coordinación entre ambas áreas son: a) Determinación de las cantidades por adquirir, según el consumo del stock y el volumen de adquisición más bajo, para que el precio resulte compatible con el menor costo; b) Información sobre existencias disponibles, rapidez de consumo, necesidades futuras, por parte del Almacén, para que Compras pueda fijar las cantidades a pedir, y los plazos de entrega en que deben cumplir los proveedores; c) Información sobre fluctuaciones probables en los precios de mercado, y en las condiciones de compra, para que almacén anticipe sus solicitudes; d) Proporcionar registros de las cantidades más económicas de adquisición, por cada artículo, de manera de determinar con exactitud el máximo de existencias por obtener y la época de efectuar las solicitudes, procurando establecer cantidades standard; e) Recabar del almacén la autorización de Compra, antes de efectuar cualquier adquisición. Esta autorización, consiste en proporcionar los datos correspondientes a existencias de artículos en los depósitos o por llegar, así como los consumos promedios de los meses o años anteriores;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ f) g) h)

Acordar la cantidad y el período que abarcarán los compromisos de adquisición o los contratos futuros que establezca Compras; Determinar el espacio disponible en los almacenes, para fijar el volumen de las compras y obtener mejores precios; Planear las adquisiciones en común acuerdo, teniendo en cuenta los puntos ya mencionados.

14.1 Actividades Uno de los aspectos en que se basa la organización de un ente, es la determinación de las actividades que habrá que realizar para lograr el objetivo que se le asigne. Conociendo la finalidad y objetivo de la empresa, indicaremos a continuación las actividades para lograrlo y que se refiere a: a) Información: 1) Obtención de datos sobre compras, precios, vendedores, etc.; 2) Obtención de datos sobre existencias y consumos. 3) Especificaciones sobre artículos. 4) Especificaciones sobre catálogos. b) Investigación: 1) Estados de materiales y mercados. 2) Análisis de costos. 3) Investigación y desarrollo sobre fuentes de aprovisionamiento. 4) Investigación y posibilidades de abastecedores. 5) Determinación de materiales y fuentes de aprovisionamiento secundarios. c) Funcionamiento: 1) Comprobación de pedidos. 2) Obtención y análisis de cotizaciones. 3) Determinación de la forma de compras. 4) Entrevista con vendedores. 5) Negociación de contratos y comprobación de sus requisitos legales. 6) Expedición de órdenes de compra. 7) Vigilancia de la puntualidad de las entregas. 8) Comprobación de los materiales en la recepción. 9) Verificación de las facturas para su cancelación. 10) Intercambio de correspondencia con los proveedores. 11) Conservación de ajustes con los proveedores. 12) Redacción de informes. d) Auxiliares: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8)

Procedimiento de oficinas. Determinación de sí se fabricará o se comprará. Estandarización y simplificación. Sustitución de materiales. Ensayos y pruebas de artículos nuevos. Presupuestos de adquisiciones. Control de existencias. Política comercial.

e) Actividades afines: 1) Dirección de almacenes. 2) Dirección de transporte. 3) Seguros.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 4) Contabilidad de materiales. 5) Recuperación de materiales. 14.2 Normas para realizar las compras Puede establecerse que existen cuatro aspectos básicos que rigen las actividades de compras. Esas son: a) Calidad: 1) Debe definirse. 2) No se mide por el precio. 3) Debe ser conveniente. 4) Debe estar siempre disponible. b) Cantidad: 1) La necesidad de consumo. 2) Las ventas económicas. 3) La seguridad de su almacenamiento. c) Momento en que hay que comprar: Esta norma evita realizar gastos inútiles y hacer compras de último minuto. Para ello es preciso tener en cuenta el Punto de pedido, como momento que nos alerta para solicitar el material. Como quiera que también dependen del ritmo de consumo, del tiempo de pedido y embarque, de las vías a utilizar, las distancias de transporte, de la cantidad a adquirir, etc., nos obliga a una constante coordinación con las gerencias de almacenes y de transporte. d) Precio más conveniente: Siendo una actividad netamente económica de la empresa, se supone que generalmente va a llamar la atención de los directivos, por lo que conviene recordar que: 1) El precio de adquisición es un elemento básico de la venta. Por lo tanto, para lograr vender a precios competitivos en el mercado, es necesario adquirir a un precio que permita a la empresa competir cuando exponga su producto a los consumidores. 2) El precio debe buscarse en función de la calidad y la cantidad. Hay que tener en cuenta que no se trata de buscar lo más barato, sino al más bajo precio que se pueda pagar por un artículo que tenga la calidad mínima requerida y en la cantidad necesaria. Para ello los compradores deben explotar y analizar el mercado hasta obtener dicha conveniencia. 3) El precio no solamente es el valor de compra. La cantidad que se paga por un artículo es sólo un factor que interviene en el costo de la compra. Hay que tener presente además, el transporte, embalaje, recepción, almacenamiento, etc., y recordar que todo ello cuesta dinero y que inciden sobre los artículos que se adquieren. Hay que tener presente que algunos de estos costos son absorbidos por los proveedores. e) Continuidad en el suministro: Cuando se requiere estar permanentemente a la expectativa de adquirir los artículos solicitados, previendo que el nivel de stock sea lo suficientemente razonable a fin de practicar la continuidad en los servicios de abastecimiento. La eficiencia de la continuidad de los suministros se observa básicamente cuando ocurren las paradas de planta; esto es, se logra ponerla operativa nuevamente en el tiempo establecido.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 14.3 Tipos de mercancías que se adquieren 1.- Materias primas: Son los materiales indispensables para la producción y que a través de un proceso, sufren una transformación. Su adquisición tiene las características siguientes: a) Consumo constante. b) Grandes cantidades. c) Información fácil de obtener. d) Precios según acuerdo. e) Ocupan mucho espacio de almacenes. f) El transporte y manipulación son muy costosos. 2.- Suministros: Son materiales necesarios para el funcionamiento y conservación de la empresa. No forma parte del producto, pero siempre se requiere para la producción. Las características de su adquisición son las siguientes: a) Se consume en partidas pequeñas; b) Sus precios y descuentos de establecen conforme a tarifas; c) Ocupan poco espacio en el almacén; d) Requieren mucho trabajo de oficina, por la variedad; e) Deben tener especificaciones standard. 14.4 Tipos de suministros 1.- Piezas fabricadas: son pequeñas piezas o herramientas que se adquieren para revender, sus características son: a) Tener margen de ganancias en reventa decisiva; b) Se obtiene por cotizaciones para conseguir mejor precio; b c) Se adquieren a precios de mayoristas por tratarse de artículos standard; c d) Su adquisición está limitada a programas establecidos. 2.- Máquinas y equipos: su denominación es suficiente para saber que trata. Su adquisición presenta las siguientes características: a) Debe ser aprobada por los directivos. b) Prima en ellas las condiciones o características técnicas. c) Sus especificaciones deberán ser minuciosas. d) Deberá indicarse la finalidad y los resultados que se esperan obtener. e) La decisión se tomará en conjunto entre el interesado y Compras.

14.5 La Ética de las compras En términos genéricos, la Ética es definida como la ciencia de la conducta, es decir ¨ la filosofía de lo bueno y de lo malo ¨. Indudablemente, el área de Compras constituye una parte de la empresa donde la evaluación del personal es más rígida y constante. Debe darse especial atención a los valores morales del personal ya que el principio y móvil de toda conducta, es el ¨ reconocimiento de la existencia de otros hombres y la exigencia de comportarse en sus confrontaciones, a base de este reconocimiento y de las exigencias ¨ que los moralistas ingleses han denominado ¨ sentido moral ¨ o ¨ sentido de humanidad ¨. El desempeñar un cargo en el área de la Logística, significa estar sometido a una serie de perjuicios y por lo tanto, a asumir responsabilidades, de las que no pueden desligarse, desde el Gerente, hasta el comprador propiamente dicho. Por ello, el interés de un Gerente Logístico, es tener normadas todas las reglas de juego a seguirse, mediante Guías de Procedimientos muy detalladas y empleando sistemas cruzados que faculten el control interno, que no permitan, o por lo menos que limiten las posibles tendencias de ir ¨ hacia lo malo ¨.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Así, la parte ética de compras empieza desde su ubicación, (como dependencia), dentro de la estructura organizacional de la empresa, ya que frecuentemente surgen tendencias a hacerla una dependencia subordinada a entes que tienen especial interés en manejarla. Esto quiere decir que, Compras debe estar subordinada a la Gerencia Logística y no a Almacenes. Respetar estas medidas, facilitará el control y evitará adoptar procedimientos más éticos. Por lo demás, es necesario aclarar sobre el término Lealtad, hay quienes que, amparándose en ese término confunden la palabra lealtad con la amistad. Sucede que, por amistad u otros motivos se intenta ocultar malas actitudes asumidas por el personal que van en contra del patrimonio de la empresa; en este caso, no se podría actuar con lealtad, ya que esto va con el ocultamiento de hechos delictuosos, en todo caso se estaría incurriendo en una falta administrativa con consecuencias de tipo penal, hoy en día sancionado drásticamente por las leyes peruanas.

15.- Plan Piloto para Implementar el Sistema de Compras Corporativas Obligatorias del Estado (Aprobado por D.S. Nº 046-2005-PCM publicado el 07-07-2005) Se incorpora la figura de las Compras Corporativas por el Estado, respecto de la obligatoriedad de comprar corporativamente desde la reglamentación de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado (D.S. Nº 084-2004-PCM), donde el comprar en forma conjunta, vía un proceso de selección, no es otro que aprovechar los ¨beneficios de la economía de escala, en las mejores y más ventajosas condiciones¨, alcanzando de esta manera una contratación de calidad y a bajo precio. Así mismo, entre otros, el Plan Piloto ha establecido:  El Listado de Bienes y Servicios sujetos a la modalidad contractual comentada, de compra corporativa obligatoria;  Las Entidades Participantes;  Las Unidades de Compra del Gobierno Nacional;  Las Entidades Técnicas que determinarían las especificaciones técnicas de los bienes y servicios requeridos por los participantes;  Plazos para la convocatoria de procesos de selección. 15.1 Listado de Bienes y Servicios.Comprende la contratación obligatoria de diez grupos de bienes (no servicios): telefonía fija, SOAT, antivirus, computadoras, papel bond 80 gr., archivadores de palanca lomo ancho tipo A4, folder manila tipo A4, lapiceros, lápices, discos compactos y disquetes. 15.2 Entidades Participantes.Son las entidades estatales, más aquellas que participan del proceso de compras conjuntas obligatorias los ministerios), descartando del proceso a los Organismos Públicos Descentralizados y demás dependencias adscritas a los mismos. 15.3 Entidades Técnicas.En el caso del primer grupo de bienes se ocupa el Ministerio de Transportes y Comunicaciones y, respecto de los dos restantes, la Presidencia del Consejo de Ministros.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 15.4 Unidades de Compra.Son las encargadas de la conducción y ejecución de los procesos de selección de compras corporativas obligatorias, desde la consolidación de los requerimientos hasta que la Buena Pro quede consentida y sea informada a cada una de las entidades contratantes. Igualmente, en orden a la clasificación de bienes anteriormente esbozada, las mismas son tres:  Una para la contratación del servicio de telefonía fija y SOAT, conformada por un representante de la PCM, quien la preside;  Uno del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, uno del Ministerio de Economía y Finanzas y dos expertos independientes;  Otra para la adquisición de computadoras y antivirus, conformada por una lista similar a la anterior, más uno de la Oficina Nacional de Gobierno Electrónico;  Una última para la contratación de útiles de oficina con similar conformación, sin representante especial de alguna entidad, dada la naturaleza de los bienes a ser adquiridos, aunque con tres expertos independientes. Los representantes deben ser elegidos como plazo máximo hasta el 13 de julio 2006 siendo la PCM la encargada de ejecutar los procesos de selección así como encargada de resolver los recursos de apelación a través de su titular. 15.5 Procedimiento y Plazos.Las entidades deben remitir sus requerimientos, así como toda la información vinculada de bienes y servicios a ser incorporados en la compra corporativa, en el plazo que en su oportunidad establezca la Unidad de Compras, quien luego de consolidarla las remitirá a las Entidades Técnicas respectivas. Las Unidades de Compra también definen los plazos que las Entidades Técnicas tienen para realizar su labor; además tiene la obligación de convocar a procesos de selección en plazo no mayor a 90 días naturales desde la entrada en vigencia de la norma en comentario. 15.6 Supuesto excepcional que habilita a Entidades Participantes a adquirir ellas mismas los bienes y servicios requeridos.Ocurre ante la concurrencia de dos requisitos: el incumplimiento del cronograma, elaborado por las Unidades de Compra, que establezca las etapas de los respectivos procesos de selección y, la posibilidad del desabastecimiento derivado del retraso producto del incumplimiento antes mencionado.

16.- Procedimientos para la venta de los bienes dados de baja por las Entidades Públicas Generalidades.- Es función del Superintendente de Bienes Nacionales, de conformidad con el literal k) del Art. 13º del Estatuto de la Superintendencia de Bienes Nacionales (aprobado mediante D.S. Nº 131-2001-EF) dictar directivas respecto de la administración, disposición y adquisición de los bienes de propiedad del Estado. Dentro de este contexto se ha aprobado mediante Res. Nº 029-2005/SBN, publicada el 22-062005, l Directiva Nº 002-2005/SBN ¨Procedimientos para la Venta de Bienes Muebles dados de Baja por las Entidades Públicas¨, mediante la modalidad de subasta pública y venta directa que se encuentra acorde con el Reglamento General de Procedimientos Administrativos de los

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Bienes de Propiedad Estatal (D.S. Nº 154-2001-EF) y la Res. Nº 021-2002/SBN que aprobó la Directiva Nº 021-2002/SBN. Intervienen en esta actuación: El Comité de Gestión Patrimonial (CGP); Oficina General de Administración (OGA) y, El Comité de Altas, Baja y Enajenaciones (CABE). El CGP organizará el Expediente Administrativo; Luego lo eleva al CABE, quien debe avaluar dentro de los treinta días de recepcionado; El CABE se encargará de: seleccionar al Notario Público o Juez de Paz, elaborar el Proyecto de Bases Administrativas, elaborar el proyecto de Resolución. La OGA debe emitir la Resolución dentro de los treinta días de recibida la documentación. Autorizada la venta, la OGA debe: suscribir un Contrato de prestación de servicios con el martillero público, remitir a la SBN diez días antes del acto, la Resolución Autoritativa. Sujetos obligados a seguir el procedimiento.disposición legal en contrario.

Son todas las entidades públicas, salvo

Criterios generales.- esta Directiva consta de cinco (5) Anexos, que conforman parte de la misma: El Informe Técnico – Legal (Anexo 1); Bases Administrativas (Anexo 2), Subasta Pública (Anexo 3) – Venta Directa; Hoja de Liquidación (Anexo 4) y, Acta de Entrega – Recepción (Anexo 5)

17.- Almacenamiento Creemos necesario tratar sobre este importante rubro, toda vez que constituye el punto inicial de todo control de los Inventarios. Así tenemos que, el almacenamiento implica la ubicación o disposición, así como la custodia de todos los artículos del almacén. El manejo y la disposición física de los materiales existentes, es responsabilidad del almacenamiento. Esto quiere decir que, el jefe de almacenes, tienen la responsabilidad permanente de familiarizarse con las nuevas técnicas de manejo y almacenaje; debe igualmente, ser capaz de ofrecer asesoramiento técnico y responder a las consultas que sobre su especialización se le formule; así como también, debe saber aceptar observaciones y sugerencias con respecto a sus funciones. El almacenamiento es la actividad de guardar artículos o materiales, desde que se producen o reciben, hasta que se necesitan o entregan. Los artículos a su llegada a los almacenes, son registrados en un sistema de control de stock y almacenados de manera de facilitar su rotación y evitando su deterioro; también se dice que, es el conjunto de operaciones que se realizan con el objeto de internar, acondicionar y proporcionar los artículos a los usuarios. Por ello, siempre ha sido motivo de preocupación, el determinar los puntos de almacenamiento. Al respecto las enseñanzas obtenidas recomiendan que su ubicación sea cercana a los grandes mercados, para desde allí distribuir los productos a los clientes en cantidades más pequeñas, según las necesidades. El almacenamiento supone esencialmente el ordenamiento adecuado de los artículos, ubicándolos y cuidándolos, de modo que faciliten la rápida preparación y atención de los pedidos del cliente o usuario en condiciones de ser usados oportunamente. Los principales aspectos de esta actividad son:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 1) 2) 3) 4)

Control de la exactitud de sus existencias. Mantenimiento de la seguridad. Conservación de los materiales. Reposición oportuna.

Para cumplir con estas funciones, el almacenero deberá controlar el movimiento de existencias y colaborar con la gestión de inventarios, al establecer cantidades máximas y mínimas para cada artículo y, utilizando diferentes recursos físicos, de señalización y de registro, dar aviso oportuno cuando se alcancen los niveles mínimos establecidos, etc. Las funciones antes mencionadas pueden ser distribuidas de acuerdo con la magnitud del almacén entre diversas jefaturas, generalmente se basa en determinadas clases de materiales, estableciendo líneas de responsabilidad por áreas. Se requieren por lo general un supervisor y varios auxiliares administrativos, además de un número adecuado de trabajadores manuales para ejecutar las diversas tareas de manipulación. Al almacenamiento suele considerársele como un gasto desperdiciado. En verdad no es así. Si se compara el costo de proveer a un cliente directamente desde la fuente de producción, con el mantener almacenes adicionales, se podría concluir que esto es un gasto inútil. Pero hay que tener en cuenta el papel que representa la disponibilidad de los artículos durante el proceso, ya que esta es una característica que hace que el producto esté dónde y cuándo se le necesita, situación que no sería posible si no se contase con el almacenamiento adecuado. Por eso, hoy en día, las empresas prestan especial atención a la disponibilidad de los productos, antes que a su utilidad. Por lo mismo, el sector logístico debe contar con una variedad de actuaciones los mismos que, se sustentarán en muchos documentos, que se constituyen luego como comprobantes contables, lo que conlleva a tratar de que ambas áreas efectúen siempre labores de acercamiento e intercambio de información y experiencias que permitan luego obtener los resultados esperados, producto de una buena administración sobre los recursos (o inventarios) de la empresa y, obtener un registro contable real de los costos de producción. 17.1 Ciclo de almacenamiento El ciclo de almacenamiento se refiere a las actividades que necesariamente deben realizarse en el funcionamiento de todo almacén, para lograr la finalidad que le corresponde dentro de la organización a la cual pertenece. Estos deberes constituyen también las funciones de los elementos que generalmente forma al almacén. En orden lógico, estas actividades son: a. b. c. d. e.

Recepción u obtención. Almacenamiento. Distribución, despacho, entrega. Control de stock. Disposición final.

17.2 Relación con contabilidad La contabilidad ejerce control sobre el almacén, siendo un ente fiscalizador de su funcionamiento. La relación almacén contabilidad es muy estrecha, ya que el capital de una empresa se encuentra invertido mayormente en las existencias que el almacén guarda, constituyéndose contabilidad en el elemento controlador de ese capital inmovilizado. El control

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ que se realiza se refiere a determinar la actitud de los registros que lleva, comparándolos con la realidad, de manera de evitar pérdidas, sustracciones, deterioros, etc., que puedan atentar contra el capital invertido. Como la contabilidad lleva un registro valorizado de las existencias del almacén, es lógica que tenga que establecer comparaciones entre sus registros y la realidad, para poder determinar si los valores están de acuerdo con las existencias, y por ello es que realiza inventarios que le permita hacer dichas comparaciones. Y por ello es también, que almacenes debe proporcionar todos los datos necesarios para que pueda llevar sus registros. Estos datos se refieren generalmente a: a) Ingresos y salidas efectuadas diariamente. b) Distribución de las existencias dentro del almacén (ubicación). c) Pérdidas que se produzcan por deterioro, rotura o envejecimiento. d) Ajustes que se efectúen. Con estos datos la contabilidad realiza sus registros, los que se constatan con la realidad por medio de los inventarios, que le proporcionan elementos fundamentales, para los balances y estados de cuenta, facilitando de esta manera a los dirigentes, los datos necesarios para fijar precios de ventas o de producción y dirigir y controlar la marcha de sus negocios. Otro aspecto de las relaciones entre almacén y contabilidad es referente a la contabilidad de costos, que para la industria o el comercio es sumamente esencial, por cuanto sabiendo cuánto ha costado un producto, se podrá determinar un mejor precio de venta y hacer frente a la competencia del mercado, al mismo tiempo que obtener las relaciones de utilidades para los que invierten su dinero. Los artículos que se encuentran almacenados, se gravan con gastos que se efectúan en el cuidado y manipuleo, en los salarios del personal encargados de él, en seguros, inventarios, interés del capital invertido, etc., que constituyen un costo especial del artículo y que se denomina costo de posesión y de almacenaje, diferente al costo de adquisición de compra. Siendo todos estos gastos inherentes al almacenamiento, es lógico que a contabilidad y almacenamiento les interesen estos aspectos, y de allí nace otro vínculo entre estas dos dependencias. Es importante señalar que, en las industrias, debe existir siempre el ánimo de mejorar la organización, ya que es el trabajo conjunto de muchos elementos y, no sería recomendable tratar de resolver los problemas en forma muy aislada, por cuanto generalmente, un problema es común para varias dependencias. 17.3 Relación fuera de la empresa Fuera de la empresa, las actividades de almacenamiento, normalmente no tienen relaciones directas, pero sí, están tácitamente autorizadas con: a) Los proveedores de los artículos o materias primas, que se van a utilizar en los procesos de fabricación de la empresa, de quienes debe conocer la seriedad con que prestan sus servicios, así como de la bondad de los materiales o artículos que producen y que proporcionan. b) Los clientes, de quienes requiere conocer principalmente, como acostumbran o desean que se remitan los productos que se le envían; debe conocer los plazos de entrega de los artículos que solicitan, a fin de atenderlos oportunamente y así mantener la buena imagen de la empresa; así como para conocer los medios de transporte a emplearse, cantidad a despacharse, número de vehículos a emplear, etc. c) Con los propietarios de compañías de transportes de terceros, cuando se requiera su empleo, en caso que nuestra empresa ni la del cliente dispongan de los medios

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d)

necesarios. De ello es preciso conocer capacidades de transporte, medios disponibles, estado de mantenimiento de sus vehículos, seriedad y garantía que ofrecen, así como la forma y momentos de cargar los vehículos. Con las compañías de seguro, con sus agentes, a fin de que puedan concurrir oportunamente a verificar el estado en que se reciben o llegan las cargas a los almacenes y determinar los daños o disconformidades en los artículos que han sido adquiridos o solicitados por la empresa. De acuerdo al informe de los agentes es que se procederá a la recepción de las mercancías, para en caso necesario, proceder al cobro del seguro (de transporte) respectivo.

17.4 Indicadores de desempeño de la función Almacén a.—Índice de Rotación de Inventarios (I.R.I.) Consumo Anual -----------------------Inventario Promedio b.- Indice de rotura de stock (I.R.S.) I.R.I. =

Nº de ítems por stock I.R.S. = -------------------------------- x 100 Total de ítems activos c.- Índice de inactividad (I.I.) Nº de ítems inactivos I.I. = ---------------------------- x 100 Total de ítems d.- Índice de meses equivalentes de consumo (M.E.C.) Inventario promedio M.E.C. = -----------------------------------Consumo mensual promedio e.- Rotación de mercancías Se calcula mediante la siguiente fórmula: Costo de mercancías vendidas ------------------------------------------------------------Promedio del inventario de mercancías terminadas O bien, si se usan los precios de venta para el inventario: Ventas ------------------------------------------------------------------------------Inventario promedio de mercancías terminadas (a precio de venta) La cifra que se obtiene del número de veces que las existencias han sido reemplazadas durante un periodo determinado. Generalmente se le designa como ¨ número de veces por año ¨, pero hoy en día es reemplazo por el término ¨ promedio de tiempo de rotación ¨. Una rotación relativamente lenta acusa una sobre inversión en mercancías. Una rotación relativamente rápida

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ contribuye muy considerablemente a mostrar una favorable rotación de capital, cuando menos en lo que respecta al activo circulante. Para cualquier clase de negocio existe un periodo normal en el que las existencias deben venderse y convertirse en efectivo o en cuentes por cobrar. Si se conservan las mercancías más allá de ese período, se incurre en un recargo de los costos fijos generales y administrativos, que tienen que cubrirse con las utilidades obtenidas de las ventas. El tipo de rotación debe tomarse en cuenta al mismo tiempo que las razones de utilidades a ventas, ya que la rotación rápida, por sí sola, no asegura las utilidades. Sí no se dispone de las cifras relativas al costo de mercancías vendidas, y al inventario promedio, entonces debe efectuarse un análisis comparativo entre el inventario final (como aparece en el balance) y las ventas. Esto no da la verdadera rotación, pero es conveniente para indicar las tendencias. f.- Razón de operación Esta razón se deriva de la siguiente fórmula: Gastos totales de operación --------------------------------Ventas netas Se supone que el total de los gastos de operación incluye todos los costos: los de mercancías o manufacturera, los de ventas generales y administrativos. Esta comparación es muy significativa por lo que respecta a la eficiencia de operación. La diferencia entre este porcentaje y 100, da la relación entre los ingresos de operación y las ventas, y por medio de esa relación ha de juzgarse el éxito de la dirección de la producción y de la distribución, en conjunto. Esta relación debe usarse para cada departamento o unidad. Al mismo tiempo que mide la razón entre los ingresos de operación y el capital empleado, muestra el éxito final de las operaciones. g.- Razón de utilidad bruta a ventas Esta relación se calcula como sigue: Utilidades brutas para ventas -----------------------------------Ventas netas Este porcentaje mide el margen medio existente entre el costo de la manufactura o de las mercancías vendidas, y al precio de venta. Debe ser más que suficiente para cubrir la asignación correspondiente a todos los costos de distribución, generalmente conocidos como gastos de operación (de ventas, generales y administrativos). h.- Rotación en la manufactura Se utiliza la siguiente fórmula: Costo de los materiales comprendidos en el costo de las ventas ---------------------------------------------------------------------------Costo de los materiales en el inventario promedio La determinación y uso de las estadísticas de la rotación del inventario en la manufactura presenta problemas que no surgen, al menos en forma seria, en el campo comercial. El inventario de producción en curso y de artículos terminados incluyen no sólo materiales, sino

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ elementos de mano de obra y de costos indirectos y, por tanto, para calcular la rotación de los materiales, no pueden combinarse convenientemente sin hacer un ajuste. Para encontrar la rotación de los materiales en la manufactura, es necesario aislar el costo de los materiales comprendidos en el costo de las ventas y dividir esta cifra entre el importe del costo de los materiales en el inventario promedio. Por otra parte, para determinar el coeficiente de rotación del material desde el punto de vista de los almacenes, la cantidad pedida al almacén o puesta en curso de fabricación en el período de que se trate debe dividirse entre el promedio de existencias en los almacenes.

18.- Los almacenes aduaneros (Concordancia legal del D.S. Nº 011-2005-EF. D.L. Nº 809 del 19-04-96; D.L. Nº 951 del 0302-2004 que modifica la Ley General de Aduanas; D.S. Nº 121-96-EF del 24-12-96 anterior reglamento de la Ley General de Aduanas) El Art. Nº 155, la SUNAT autoriza a operar a los almacenes aduaneros, previa presentación de los siguientes documentos: a) Copia del DNI o carné de extranjería del representante legal de la empresa; b) Copia del testimonio de la escritura pública de constitución de la sociedad debidamente inscrita en los Registros Públicos, donde conste como objeto social la realización del servicio de almacenamiento de mercancías; c) Declaración Jurada de cada director y gerente que indique el domicilio legal, ser residente en el país y carecer de antecedentes penales por delitos dolosos; d) Copia de la licencia municipal de funcionamiento del local donde realizará sus servicios; e) Copia del contrato de alquiler, comodato o cesión de uso del inmueble destinado a almacén aduanero, o copia de la escritura pública de adquisición de propiedad inscrita en los Registros Públicos, en caso de local propio; f) Carta fianza bancaria o póliza de caución; g) Copia de la póliza de seguro contra riesgos a favor de los depositantes, con excepción de los depósitos aduaneros autorizados privados; h) Copia de la constancia emitida por el Instituto Nacional de Defensa Civil, que certifique el cumplimiento de las condiciones básicas de seguridad de la infraestructura y equipos de seguridad; i) Copia del plano y memoria descriptiva del almacén aduanero, detallando las áreas de su infraestructura, firmados por un ingeniero civil o arquitecto; j) Copia del contrato de concesión del servicio postal internacional suscrito con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, y de la resolución que lo aprueba en caso de terminal de almacenamiento postal; k) Los documentos que acrediten a su representante legal ante la autoridad aduanera y personal auxiliar, conforme a lo dispuesto en el Art. Nº 152.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Art. Nº 156.- La garantía a que se refiere el inciso f) del artículo anterior, será constituida por el monto mínimo, conforme al cuadro contenido en el Anexo 1. Montos mínimos y máximos de las garantías – Anexo 1 Almacén aduanero

Lima y Callao

Terminal marítimo Terminal aéreo Terminal postal Depósito público Depósito privado Terminal terrestre Terminal fluvial Terminal lacustre

Mínimo Máximo US$ US$ 400,000 1´400,000 200,000 800,000 100,000 800,000 200,000 1´200,000 100,000 1´000,000 100,000 800,000 -----

Fuera de Lima y Callao Mínimo Máximo US$ US$ 150,000 1´400,000 100,000 800,000 30,000 800,000 100,000 1´200,000 80,000 1´000,000 100,000 800,000 30,000 -30,000 --

Art. Nº 157.- Los terminales de almacenamientos marítimos, aéreos o terrestres, que almacenen mercancías destinadas exclusivamente al régimen de exportación constituirán garantía por el monto de US$ 30,000.00. Para la renovación de las garantías, los montos se determinan conforme a lo dispuesto en el Art. Nº 158. Así mismo, el Art. Nº 159 precisa que, los almacenes aduaneros deben contar con instalaciones, equipos y medios que permitan satisfacer las exigencias de funcionalidad, seguridad e higiene y cumplir con los siguientes requisitos: a.- Área mínima total: Terminales de almacenamiento: 1. Para carga marítima: 10,000 m2 (de requerirse adicionalmente para carga aérea y/o terrestre, no será exigible incrementar el área mínima). 2. Sólo para carga aérea y/o terrestre: 2,000 m2. 3. Para carga aérea destinada exclusivamente al régimen de exportación: 600 m2. 4. Para carga fluvial o lacustre: 500 m2. 5. Para envíos postales o correspondencia: 100 m2. Depósitos aduaneros autorizados: 1. Públicos: 3,000 m2. 2. Privados: 1,000 m2. 18.1 De los almacenes libres (Duty Free) El Art. Nº 182 precisa que, para ser acreditados ante SUNAT, los almacenes libres (Duty Free) deben presentar los siguientes documentos: a) Copia del DNI o carné de extranjería del representante legal de la empresa; b) Copia del testimonio de la escritura pública de constitución de la sociedad debidamente inscrita en los Registros Públicos, donde conste como objeto social la realización del destino aduanero especial almacén libre (Duty Free);

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ c) Copia del contrato de alquiler, suscrito con la empresa encargada de la administración del puerto o aeropuerto internacional; d) Croquis de ubicación y plano con las dimensiones del almacén; e) Los documentos que acrediten a su representante legal ante la autoridad aduanera y personal auxiliar, conforme a lo dispuesto en el Art. Nº 167. Así mismo, dispone que el operador debe contar en su local con un sistema de comunicación de datos y equipos de cómputo, para su interconexión con los de la SUNAT.

19.- Existencia máxima y mínima La determinación del máximo y mínimo de existencias para cada departamento o clase de mercancías es un elemento del control de existencias. Lo ideal es llevar sólo el mínimo de existencias requeridas en cualquier tiempo, sin perjuicio de la posibilidad de especular en mercancías tratando de anticiparse a los movimientos de precios, pero esto no puede llevarse a cabo en la práctica aun cuando existan de por medio estudios de planeamiento corporativo. Lo cierto es que hoy en día, en época de globalización, no se acostumbra arriesgar más de lo debido. La táctica para la colocación de los pedidos, podría ser mantener una existencia razonable para hacer frente a la demanda y, a un precio altamente competitivo. De otro lado, la cantidad máxima que se almacena para un período dado no debe excederse de la cantidad prevista en el presupuesto de ventas, más cierta cantidad que se conserve para mayor seguridad. Las tarjetas de existencia deben llevar cuando menos una anotación que indique el punto mínimo de hacer nuevo pedido, y el empleado encargado de las existencias, en un modelo destinado al efecto, debe avisar al departamento de compras cuando la existencia desciende a la cifra mínima. Esta actitud debe ejecutarse con suma responsabilidad sobre todo cuando se trata de reponer materiales de uso ¨ crítico ¨, es decir, aquellos materiales que son de elemental necesidad y consumo, de tal manera que se evite incluso la paralización de una orden de producción.

20.- Formas de codificación de los artículos Tipos de códigos: a.- Código alfabético. Son códigos compuestos de diversas combinaciones de letras. Se utilizan generalmente como ayuda memoria y sus aplicaciones son limitadas al manejo manual. b.- Código numérico. Es el más empleado; facilita la mecanización de la información y resulta bastante flexible cuando se construye sobre la base de una buena clasificación de materiales. c.- Código alfanumérico. Es una combinación de letras y números y su uso es muy difundido, aunque no muy recomendable para la mecanización de la información. d.- Código mixto. Son códigos que utilizan combinaciones de letras, números y símbolos, se aplican en procedimientos manuales de control de inventarios. e.- Código de símbolos. Es una forma poco usada, generalmente utilizada para inventarios de pocos artículos. Ejemplos: 1.- Codificación de la ubicación del artículo: B 03 05 D: Donde B = Zona (ubicación de los artículos afines). 03 = Andamio (ubicación específica de los artículos afines).

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 05 = Columna (ubicación horizontal, al detalle de los artículos específicos, afines). C = Nivel (ubicación vertical, al detalle de los artículos específicos, afines). 2.- Codificación del artículo. Ejemplo: 10 020 1010 1 L: Donde: 10 = Clase del artículo (motores) 020 = Tipo de artículo (motor petrolero Nissan, para auto) 1010 = Detalle del artículo (motor petrolero Nissan, para auto, 1700 c.c.) 1= Condición (1. bueno, 2. regular, 3. malo) L = Localidad (lugar de ubicación del almacén = Lima) 20.1 Métodos de codificación a.- Método arbitrario. Cuando la asignación del código no responde a criterios uniformes, definidos y los números, letras o símbolos pueden tener diferentes significados, muy arbitrarios. b.- Método definido. Cuando cada uno de los elementos tiene un significado específico o un valor determinado, que se respeta en todo el sistema de codificación. c.- Método nemónico o nemotécnico. Se diseña con el fin de ayudar a la memoria por asociación de ideas, debe ser aprovechado en todos los tipos de codificación. d.- Método secuencial. Es una forma sencilla de asignar códigos a los materiales, teniendo en cuenta el orden en que van siendo adquiridos o incorporados al inventario, sin tener en cuenta su denominación o características específicas. e.- Método automático. Se aprovecha al máximo la capacidad de ordenamiento del computador para establecer la codificación hasta el nivel de articulado. Se requiere de una buena clasificación y un listado de los artículos debidamente calificado. 21.2 Ventajas de la codificación a.- Facilidad de gestión y control. Permite el manejo eficiente de los datos estadísticos por ítem. b.- Disminución de errores. Evita la repetición de descripción y especificaciones extensas, así como errores de transcripción. c.- Facilidad de registro. El manejo manual y mecanizado de los datos se simplifica mediante el uso de códigos, ya que toda la información relativa a un artículo puede ser conocida, transmitida y registrada a través de éste. d.- Reducción de la variedad. Una buena codificación evita la duplicidad de artículos de aplicaciones similares, ya que la estandarización es inherente a ella. e.- Ayuda memoria. La utilización repetida de los códigos ayuda a memorizar y consecuentemente facilita el trabajo en especial dentro del área de almacenamiento. f.- Facilidad de ingreso. El cumplimiento de las normas de codificación, que obligan al usuario a identificar mediante el código cualquier requerimiento de materiales evita la retención excesiva de los mismos, al momento de la recepción. g.- Almacenamiento racional. Dado que un código puede ser utilizado para un solo material se evita el desorden en el almacén, si su agrupación física se rige por el código del material.

22.- Mantenimiento El mantenimiento es también materia de importancia, implica también una especial dedicación de parte de los auditores, a fin de determinar el estado de conservación de los bienes activos de la empresa, que como se sabe, constituye una de las mayores preocupaciones del área contable. 22.1 Objetivos a) Permitir que los medios materiales de una empresa mantengan su total capacidad operativa, de modo que puedan funcionar sin inconvenientes;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ b) Predecir, prevenir, detectar, aislar y corregir a tiempo las fallas, mediante el mantenimiento preventivo y/o las inspecciones; c) Conservar el equipo en condiciones de ser usado en cualquier momento; d) Prever las necesidades de reemplazar equipo o componentes, (conjuntos); e) Asegurar la máxima duración de la vida económica del material y equipo; f) Disponer del equipo no operativo y económicamente reparable, en condiciones operativas, con un mínimo de empleo de personal, material e inversión de recursos; g) Reducir los costos de mantenimiento, coordinando con los demás grupos dedicados al mismo fin; h) Estar preparado para absorber mayor cantidad de trabajo de mantenimiento en los planes operacionales. 22.2 Responsabilidad ejecutiva La Dirección Ejecutiva de una empresa, es responsable de: a) Asegurar que todo equipo o máquina se encuentre en condiciones operativas, y que sea apropiadamente usado, mantenido y servido. Esta responsabilidad se cumple proporcionando las facilidades del caso y emitiendo las normas oportunamente; b) Dar cumplimiento a las instrucciones y normas emanadas del nivel superior, relacionadas con el mantenimiento preventivo, con el entrenamiento de los operadores y con la asignación del tiempo necesario para su ejecución. c) Asignar responsabilidades de mantenimiento a sus elementos subordinados, sin que ello signifique la delegación de su propia responsabilidad; c) Prevenir el mal uso del material o equipo a su cargo, y en caso necesario, adoptar las medidas correctivas pertinentes; f) Llevar registros de uso, mantenimiento y modificaciones de ciertos componentes de equipo; g) Hacer conocer a sus inmediatos superiores de las necesidades de reemplazo de equipo y apoyo de mantenimiento que no esté a su alcance; h) Organizar y capacitar a sus subordinados y a sus grupos de trabajo, para que estos desempeñen las tareas encomendadas, elaborar métodos para la ejecución práctica de dichos trabajos, así como establecer métodos para obtener informes exhaustivos sobre el desarrollo de programas; i) Programar la reducción de costos que más se ajusten a la organización empresarial. j) Considerar el mantenimiento como una inversión y no, como un gasto.

23.- Transporte Es una función logística mediante la cual se realiza el movimiento de los artículos, o materiales, desde la fuente de obtención o producción, hacia las instalaciones donde van a ser estoqueados y, desde estos, hacia los usuarios o clientes, o lugares de distribución. El transporte, por cuenta propia o por utilización de servicios contratados, no sólo implica mover materiales, equipo, abastecimientos o mercancías en general, sino también personal y/o ganado, empleando medios de transporte terrestre, aéreos, por agua o por otros medios especiales. Está íntimamente ligada a la fase del proceso de abastecimiento, así como con los seguros y otras actividades logísticas. La relación entre distribución y transporte es que, para hacer la distribución se requiere de los medios de transporte. 23.1 Organización La función transporte es parte elemental de todo organigrama empresarial logístico; generalmente se le incluye dentro del departamento de operaciones, por lo tanto, el gerente

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ logístico debe saber direccionarlo bajo una óptica estrictamente técnica. Quienes conforman la plana laboral deben ser personal muy conocedor de las normas internacionales que regulan el servicio de transporte en todos sus aspectos. De esa manera se verán facilitadas las acciones eficaces de evaluación y contratación de los diferentes medios de transporte. Dentro de este contexto, la economía de transporte es una práctica que siempre debe aplicarse, constituyen las facilidades, equipo, y servicios a fin de asegurar, cuando sea necesario, el máximo de seguridad y lograr un eficiente apoyo administrativo a las operaciones de la empresa. 23.2 Formas de transporte Existen diferentes formas de transporte, las más utilizadas son: a.- Transporte por caminos: - Camiones de diferente tonelaje; - Carros especiales (buses), para el transporte del personal; - Camiones cisternas, de diferentes capacidades, para el transporte de líquidos (petróleo, agua, ácidos, etc.) - Traylers, semitraylers y traylers cisternas; - Volquetes de diferentes capacidades, (en yardas o en metros cúbicos).

Ventajas: - Mayor disponibilidad, da servicio a todos los puntos del país; - Mayor flexibilidad, puede acarrear cualquier tipo de carga; - Tiempo de entrega más corto, por el hecho de existir una mayor cantidad de unidades; posibilitan la entrega de las mercaderías en una forma más rápida y, en cualquier horario. - Menores costos, siempre que se cuente con una infraestructura vial en óptimo estado; - Menores daños en las cargas, siempre que se cuente con un eficiente embalaje e infraestructura vial en óptimo estado. b.- Transporte por ferrocarriles: - Coches de pasajeros con amplio confort; - Bodegas o furgones diversos; - Plataformas de diferentes tonelajes; - Jaulas de diseños variados, y - Cisternas de capacidades dadas en galones o tonelaje.

Ventajas: 1.- Este medio de transporte tiene más ventajas que desventajas; uno de las grandes ventajas que tienen los ferrocarriles sobre los caminos, es el empleo de ruedas de acero, que comparadas con las neumáticas de caucho, representan un desgaste mínimo, ya que la fricción con los rieles también es mínima durante el rodamiento. 2.- Se requiere mucho menos mano de obra por toneladas kilómetro para manejar un tren. 3.- Los ferrocarriles pueden competir eficazmente con los camiones en lo relativo a los fletes entre distintas localidades lejanas. 4.- La capacidad de transporte es mucho mayor que por caminos, ya que hace posible el transporte de cargas pesadas a grandes distancias, obteniendo buenas velocidades durante el desplazamiento y regularidad en las entregas, con un mínimo deterioro de las cargas transportadas. c.- Transporte por aguas:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ - Barcos de carga, de diferentes tipos, tonelaje, de desplazamiento y calado, tales como: carguero general, granelero (buck carrier), frigoríficos (reefer), banqueros (tanquera), porta contenedores (container ship), lash (landing ship); - Barcos para personal, con amplio confort; - Lanchas de poca capacidad, pero mayor velocidad de desplazamiento; - Botes de diferentes tipos; - Chatas tanques, barcazas y lanchones auxiliares. Problemática: - Son de difícil renovación, debido a su elevado costo y a la carencia de capitales para reemplazar los equipos antiguos. - Constituye preocupación nacional por su importancia en la estrategia militar de cada país; - Lentitud en el desplazamiento, y recorridos largos, más aun cuando están supeditados a navegar por rutas ya establecidas, tales como los canales. Gastos que cubre el flete marítimo: - El cargue de la mercancía, que es la operación de trasladar las mercancías del muelle a bordo del buque; - La operación de estiba, que consiste en colocarlas y ordenarlas en las bodegas del buque; - Transportar con el buque las mercancías de un puerto a otro; - La desestiba, operación contraria a la estiba, y - El descargue, que consiste en llevar las mercancías de a bordo del buque al muelle en los puertos de destino. Formas de cotización de fletes: 1.- Liner Terms (Términos de Línea Regular): es la forma de cotización más corriente en el transporte de carga general en buque de líneas regulares y/o de conferencia. Un flete ¨liner yerms ¨ asume las cinco operaciones de: cargue, estiba, transporte, desestiba y descargue. Es decir que el naviero recoge la mercancía por su cuenta y riesgo en el muelle de embarque. d.- Transporte por aire: Se caracteriza por su gran velocidad, flexibilidad e ilimitada posibilidad de elección de rutas dentro del alcance de los aviones. Actualmente viene adquiriendo un gran auge respecto a la demanda.

Ventajas: 1.- Mayor rapidez: el transporte aéreo es el más rápido de todos los medios de transporte y, siempre lo será. El tiempo de desplazamiento se mide por minutos o por horas. 2.- Posibilidad de costos más bajos: está supeditado siempre a los niveles de precios de los combustibles de alto octanaje, así como a la mayor cantidad de aviones de retropropulsión, diseñados para abordar una mayor carga. 3.- Menos daños en las cargas: los gastos de operaciones, de manipulación de la carga, son reducidos, permitiendo al exportador un ahorro por este concepto. Incluso son inferiores los costos de seguro que se pagan, por las menores dificultades y riesgos que brindan el servicio de transporte aéreo. Sistema de tarifas aéreas: Las tarifas se presentan de acuerdo a tablas, que son las siguientes:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 1.- Tarifas generales (General Cargo Rates): Se aplica a las cargas que no están considerados como mercadería clasificada, animales vivos y mercaderías específicas, carga valiosa o restos mortales. Esta tarifa tiene la característica que, a mayor volumen o peso que tenga un embarque, menor será el precio de la tarifa. 2.- Tarifas específicas (Specific Comodty Rates): Se aplican para el transporte de un solo tipo de mercadería, para un tráfico de un solo sentido y, sujeto a un peso mínimo y por un tiempo determinado. Tal es el caso del transporte de alimentos deshidratados, con un peso mínimo de 500 kg; sí el peso fuera menor a esta, se aplicará siempre la tarifa mínima. Esta modalidad permite a los exportadores utilizarla con mayor frecuencia e iniciar la conquista de nuevos mercados. 3.- Mercadería clasificada: Se considera dentro de este rubro a los diarios, revistas, libros, catálogos, entre otros de este género. El costo del flete es del 50% de la tarifa general establecida para una carga menor de 45 kg. Sí, aplicando la tarifa de carga general esta hubiese resultado menor que con el descuento del 50%, se aplica la tarifa más baja. 4.- Animales vivos: Se aplica la tarifa general establecida para la carga menor de 45 kg, cualesquiera sea el peso del embarque, excepto a los animales vivos con menos de 72 horas de nacidos, que se les cobra de acuerdo a la tarifa general según sea el peso de los bultos. 5.- Flete por valorización: Se aplica a toda mercadería para la que se ha declarado un valor que excede de US$ 16.50 por kg. Esta tarifa es aplicada independientemente de cualquier otro pago efectuada por transporte, seguro, etc. 6.- Carga valiosa: Son los embarques de metales valiosos, excepto sus aleaciones o isótopos radiactivos, piedras preciosas, excluyendo piedras cultivadas, valores. A estos productos se les aplica la tarifa según su peso. e.- Transporte por tuberías: Constituyen el transporte de los elementos líquidos, o sólidos convenientemente disueltos en líquido, tales como el agua, petróleo, gas licuado, ácidos. Incluyen almacenamiento y distribución, además de las tuberías necesarias, estaciones de bombeo y tanques, que en este caso son destinados a las plantas de procesamiento (refinerías). Los tramos de recorrido deben escoger las rutas más cortas y llanas; emplear cubiertas naturales para su protección y, construirla en forma paralela a los caminos para facilitar su vigilancia, seguridad y reparación oportuna. f.- Transporte a campo traviesa: A falta de los medios de transporte arriba detallados, suelen utilizarse otros medios, tales como: - Mecánicos: vehículos especiales, (areneros), vehículos anfibios y otros similares; - Animales, tales como mulos, caballos, llamas, asnos, bueyes, etc.; - Cargueros: empleando personal debidamente organizado, capacitado y, preferentemente de la zona donde van a actuar. 24.3 Factores que afectan y/o regulan al medio de transporte Entre los factores hay que tomar en cuenta lo siguiente: a.- Vías de comunicación existentes; b.- Naturaleza y magnitud de los elementos por transportar; c.- Grado de urgencia del transporte; d.- Disponibilidad de medios y elementos de transporte; e.- Medios económicos de que se disponga; f.- Tiempo disponible para la entrega, y g.- Costos.

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25.- Seguros El seguro es una relación contractual, en la que el asegurado, (persona natural o jurídica), solicita a la compañía de seguros la cobertura de los riesgos a los cuales está sometido, en todas las circunstancias en que el riesgo se pueda producir y la compañía de seguros cubre a la prima conveniente, los riesgos en la forma que se solicita. En síntesis, el seguro significa respaldar la seguridad y estabilidad de lo hecho con el esfuerzo del hombre. También se podría decir que, el objeto del seguro es hacer que soporten los hombres de una masa de gentes, una desgracia económica pesada de llevar por el individuo al cual alcanza. En general el término seguro debe entenderse como ¨ libre de peligro ¨o como ¨ inmune a las consecuencias nocivas de los riesgos ¨. El seguro constituye un servicio a la colectividad, por lo mismo, toda empresa o usuario, asumiendo un riesgo latente debe preocuparse por cuenta propia de la seguridad de sus operaciones de comercio e industria y, no estar pendiente que el Estado lo haga. El Estado a su vez le proporciona todas las reglas legales a fin que se faciliten la obtención de los servicios de una compañía aseguradora o reaseguradora. El cliente o usuario debe buscar en toda compañía de seguros la rapidez en la atención y absolución a las consultas, luego la precisión (es el complemento de la rapidez) en el sentido de obtener una oferta precisa y razonable y, por último la cordialidad, tan necesaria ya que se debe buscar la sinceridad en el ofrecimiento del servicio por parte del asegurador. El seguro tiene mucho que ver con el desarrollo económico de todo país, ya que las personas y empresas acuden al seguro y actúan con mayor seguridad, los empresarios se proyectan y los capitales se invierten con mayor fluidez. Se trata de una de las principales garantías para atraer la inversión. El seguro impulsa también la solidaridad e integración social, cuando asume su parte en la distribución de las pérdidas sufridas por otros. Estimula el ánimo de la previsión, haciendo consciente al hombre de sus responsabilidades, como en el caso en que los beneficiarios son sus herederos por ejemplo. Más ampliamente, el seguro se puede tomar como el instrumento de integración nacional, tal como sucedió en Suiza, donde la instauración del seguro, logró su unidad económica, pese a que todos se oponían inicialmente a ella. Para que un riesgo pueda ser asegurado, es necesario presentar determinados requisitos y caracteres técnicos que hagan posible su valorización, apreciación y aceptación por parte del asegurador. Por tal motivo, el asegurador necesita servirse de la experiencia presentada por la estadística a lo largo del tiempo, y sobre estas bases es que el asegurador determina la peligrosidad o no de un riesgo y su repercusión en el futuro, a fin de poder calcular su valor actual en el momento de otorgar el contrato de seguro. Para aquellas empresas que se inician es necesario precisar que los bienes adquiridos y depositados en almacén, estos deben ser obtenidos a través de facturaciones autorizadas por la administración tributaria, de otra forma no sería posible asegurarlos, lo que expondría a su negocio a un mayor riesgo de lo permitible. Hay quienes no gustan comprar mediante factura por el craso error de pensar que estarían pagando más por la mercadería, lo cierto es que todo impuesto pagado luego se constituye como un crédito fiscal a su favor, el mismo que luego es deducido del impuesto general de las ventas mensuales que se obtienen. No hacerlo estarían generando mayores utilidades, pagando luego mayores impuestos de lo que debieran, en el corto plazo, por concepto de impuesto a la renta sobre las utilidades del negocio.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 25.1 Elementos técnicos del riesgo El riesgo está constituido por cuatro elementos técnicos que garantizan la indemnización, cuando se produzca el siniestro: 1.- La suma asegurada, 2.- La duración del seguro, 3.- La mayor o menor probabilidad del siniestro, y 4.- El grado probable de intensidad del mismo. 25.2 Requisitos de los riesgos puros asegurables 1.- Desde el punto de vista del asegurador: a) Los objetos deben tener un número y una calidad suficientes: permitir un razonable cálculo aproximado de las pérdidas posibles. La pérdida posible debe sujetarse a una estimación anticipada. b) La pérdida debe ser accidental y no intencional, debe existir cierta incertidumbre en torno a la pérdida, de otro modo no habría el riesgo. c) La pérdida, cuando ocurra, debe ser susceptible de determinación y cálculo. La pérdida debe ser definida en cuanto a tiempo y lugar. d) Los objetos asegurados no deben estar sujetos a destrucción simultanea; es decir, no deben estar sujetos a riesgos catastróficos (incendios, inundaciones, huracanes, etc.) 2.- Desde el punto de vista del asegurado: a) La pérdida potencial debe garantizar protección; es decir, que la pérdida potencial debe ser lo suficientemente severa, como para causar problemas financieros. Se debe respetar el principio básico: ¨ el uso más económico de las primas de seguro se contrapone primero contra las pérdidas más serias y, luego contra las pérdidas menos serias, y no a la inversa. b) La probabilidad de pérdida no debe ser muy alta; mientras más probable sea la pérdida, es más cierto que ocurra y mientras más corta, más alta será la prima. Cuando un productor o agente ejecuta su trabajo, deben entender que, éste realiza también una labor muy profesionalizada que bien podrían constituir mucho beneficio a la hora de tomar decisiones para la contratación o no del seguro propuesto; se deberían tomar en cuenta ciertas objeciones y/o interrogantes cuyas respuestas luego les permita acceder a la contratación de un seguro, tales como: a) No necesito seguros; b) Tengo que pensar en otras cosas; c) Cuando me decida, lo compraré a un pariente; d) No quiero complicarme la vida; e) Con ese dinero puedo hacer mejores inversiones; f) Estuve asegurado y abandoné. Es dinero perdido; g) Lo consultaré con mis asesores; h) Visíteme más adelante, hoy no puedo atenderle; i) Tengo hecho mis planes; j) Necesito el dinero para divertirme; k) No me interesa ahora; l) No puedo pagarlo, tengo que saldar mis deudas primero; m) Ya me han visitado otros agentes, etc. También es cierto, que no sería aconsejable tomar un seguro por el total del valor de una mercadería si no ha habido un estudio de por medio. El asesoramiento constituye buena fuente

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ de orientación que permitirá luego contratar una prima de seguro justa. Por ejemplo, en el caso de la importación de vidrios; es sabido que en todo transporte siempre existe un riesgo de pérdida del 10% del valor de la factura, ya sea por las condiciones climáticas de la travesía o por un deficiente embalaje o manipulación, entonces debería contratarse un seguro sólo por el 90% del total de la factura, la diferencia (10%) constituiría un importante ahorro del costo del producto. Hoy en día existe en el mercado de seguros, pólizas contra todo riesgo, debido a los constantes riesgos en que se ven inmersos las empresas dado las coyunturas internacionales. Existen zonas de alto riesgo donde necesariamente se tiene que adquirir artículos o combustibles debido a la necesidad o al alto desarrollo de la tecnología adquirido en ciertos lugares, lo cual también se tiene la ventaja de obtenerlos a precios menores por su bajo costo en la adquisición, incluso por debajo de lo que podría costar un artículo en el mercado nacional. Ante este dilema, sería conveniente analizar la conveniencia o no de contratar un seguro por el total y, luego tomar una decisión responsable. 25.3 Seguro por transporte marítimo La compañía aseguradora no responde, (salvo pacto en contrario), de las pérdidas o averías que sufran los efectos o artículos asegurados en los siguientes casos: a) b) c) d)

Si navegan sobre cubierta; Si cae al mar en el momento del embarque, desembarque o trasbordo; Si permanecen por más de 24 horas en lanchas o embarcaciones menores; Si desaparecen por robos cometidos a bordo del buque en que se navega, o en las embarcaciones menores que sirvan complementariamente; e) Si el Capitán no tiene o no lleva en regla, los documentos que prescriben las ordenanzas marítimas; o f) Si se pierde por causa de contrabando o comercio clandestino o prohibido.

26.- Planeamiento logístico El planeamiento es un proceso continuo de estudio y planificación, a corto plazo, a mediano plazo o a largo plazo, que consiste en la previsión de medios para cumplir tareas futuras, impuestas o deducidas. Tiene por objeto prever oportunamente de los requerimientos futuros y preparase por anticipado para satisfacer las necesidades de los usuarios directos y/o para efectos de transformación y comercialización de los artículos manufacturados. La ineficacia de un planeamiento puede significar graves repercusiones en el sostenimiento de toda empresa y/o institución, por lo que resulta también importante que toda industria cuente con esta sección y el personal capacitado a fin de lograr los objetivos de la colocación de las ventas estimadas a futuro. Es necesario recalcar que toda labor de planeamiento es de carácter técnico científico, es parte del proceso administrativo que se hace en todos los niveles; tiende a crecer a medida que descendemos hacia los niveles inferiores de jerarquía administrativa; tanto gerentes, jefaturas como supervisores, en ese orden respectivamente deben estar capacitados para planificar. En resumen se puede decir que la Planificación busca establecer:

- Qué debe hacerse; - Por qué debe hacerse; - Dónde debe ser hecho; - Quién es el responsable;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ - Cuándo debe ser llevado a cabo y, - Cómo debe hacerse. 26.1 Importancia Toda industria en la actualidad tiende a enfrentarse a la aparición de nuevos y sofisticados productos, otros al reemplazo de maquinarias obsoletas, y otros tantos, a la renovación de plantas y equipos, etc., para cuya ejecución y necesidad de ejecutar planes concretos que se han tenido que formulas con la debida anticipación. Toda concepción de planificación es considerada como clave para la obtención del éxito futuro. Es necesario mencionar que, para los teóricos y prácticos de la dirección de empresas, existe el criterio unánime que, las actividades esenciales y fundamentales de toda empresa son: -

Planeamiento Organización Control

Como podrán apreciar, planeamiento ocupa un orden preferencial en toda estructura de empresa, como producto de su actuación se logra una eficiente organización, a lo cual deberá anexarse necesariamente el sistema de control que permitirá luego disciplinar el buen uso de los recursos de toda empresa. Una manera útil de determinar el significado o importancia de un plan, es midiéndolo respecto a uno de los exámenes siguientes: a.- El costo provocado por la preparación y ejecución del plan; b.- El ingreso o reducción de gastos; c.- La naturaleza estratégica del plan con relación a los objetivos generales de toda empresa. 26.2 Características Para que toda labor de planeación sea eficaz se requiere que esta sea: oportuna, exacta, flexible y lógica. a.- Oportunidad.- El planeamiento logístico debe iniciarse con la máxima anticipación posible, y de inmediato, sobre la base de los pronósticos que se establezcan, es decir, sobre la base de lo que se espera que lógicamente suceda en la empresa, de acuerdo a la misión o al objetivo operacional que se establezca o se deduzca con anticipación. b.- Exactitud.- Es muy importante que todo estudio de planificación se efectúe con la mayor exactitud posible, aunque esta se haga con mucha anticipación y en base sólo a pronósticos. El gerente, con la experiencia y capacidad que posee puede asegurar la exactitud del planeamiento logístico que se le formule. C.- Flexibilidad.- Para que un plan tenga la máxima utilización de la empresa, deberá contar con las mejores guías posibles; en este caso resulta apropiado establecer múltiples hipótesis que permitan encontrar finalmente el o los caminos trazados por el planificador. El razonamiento frío y calculador, como todo trabajo de investigación, debe tomarse muy en cuenta en el momento de evacuar el plan escrito del plan. La flexibilidad implica considerar formas alternas para su aplicación en casos necesarios y así, efectuando los reajustes necesarios, hacer frente a las situaciones cambiantes. d.- Lógica.- El resultado de un plan se logra sólo sí se han efectuado evaluaciones sistemáticas y, en un orden lógico de todos los factores que intervienen y pueden afectar dicho planeamiento. No debe existir demasiada imaginación ya que toda concepción de ideas nos debe llevar a fines materializables y sobre todo realistas; por eso la importancia de este rubro.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Existen también otras formas de características que no podemos descartar: 1.- Permitir cumplir con el o los objetivos o metas de la empresa; 2.- Estar basados en los hechos, donde se incluya toda la información exacta y pertinente, y donde se reduzca al mínimo las suposiciones. 3.- Emplear los medios disponibles, haciendo el plan practicable y donde se empleen los medios no sólo de los niveles inferiores, sino también de los superiores; 4.- Proporcionar continuidad, para elaborar el plan hasta el final. Para ello es preciso disponer de una organización, personal, material y medios adecuados; 5.- Ser simple, donde desaparezcan todos los elementos no esenciales para el éxito de la acción y eliminando todas las posibilidades de interpretación errónea del plan. 6.- Permitir el control, mediante la previsión de medidas adecuadas para controlar que el plan sea realizado estrictamente, de acuerdo a las directivas de la dirección; 7.- Ser coordinado con todos los elementos de la empresa que tengan relación con el plan, informando a la dirección de las discrepancias o falta de coordinación que se presenten.

27.- Descripción del puesto de un gerente logístico o de almacén Objeto: 1.- Administrar los almacenes de la empresa. 2.- Proporcionar el servicio más económico de almacenamiento y de flete, de acuerdo con las ventas, la producción y la política de la empresa. Funciones: a) Dar cumplimiento a las directivas y órdenes emanadas del Gerente de Logística. b) Recibir, almacenar y despachar materiales en forma eficiente y de acuerdo a un programa. c) Mantener el control de stock en los niveles previstos o autorizados. d) Mantener informado al gerente de abastecimiento, (o superior de quien depende), de la situación, movimientos y existencias de los almacenes. e) Determinar las necesidades en equipo y herramientas, para las operaciones de almacenes. f) Dictar las disposiciones para la ejecución de los trabajos en los diferentes almacenes y Control de recepción. g) Tener en buenas condiciones de mantenimiento todos los medios de que disponga, para asegurar su buen funcionamiento. h) Proteger las existencias contra daños, deterioros y robos. i) Supervisar el funcionamiento de las máquinas de procesamiento de datos de almacenes. j) Tener contactos directos y frecuentes con los gerentes de ventas, compras, producción, contabilidad, etc., así como con su personal, proveedores y clientes. k) Supervisar permanentemente las labores de recepción, almacenamiento, entrega y control de stock a su cargo. l) Atender y solucionar los problemas relacionados con reclamaciones o devoluciones. m) Proponer la conformación de la Comisión Técnica para el pase a disposición final de los artículos en desuso o discontinuados. n) Ayudar a las dependencias a su cargo, cuyo funcionamiento sea débil, hasta que pueda reforzarse. o) Aceptar el puesto de supervisor de pedidos o de supervisor de almacenes cuando estos estén ausentes. p) Dar especial atención a la seguridad personal de los empleados, al servicio de archivo y al adiestramiento del personal. q) Planear el futuro y constante mejoramiento de todas las operaciones del almacén. r) Solicitar la reposición de los artículos para mantener una cantidad determinada en el stock.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ s) Cuidar que el ciclo de almacenamiento se cumpla, ya que una vez solicitado el reabastecimiento, tendrá que volverse al primer paso. (Recepción) En resumen, será responsable del funcionamiento de todo el almacén y se asegurará que se realicen los deberes u funciones pertinentes. t) Mantener en plena capacitación al personal a cargo de las labores en almacenes. u) Estar en permanente conocimiento de las innovaciones en cuanto a los estándares de calidad de los productos. v) Verificar y constatar el domicilio, así como la infraestructura física en que trabajan los proveedores los artículos solicitados. w) Efectuar periódicos inventarios a las existencias, tanto de materiales en stock como de los materiales directos (estos últimos de rápido consumo y menor cuantía). x) Coordinar con la Gerencia de Servicios y Mantenimiento a fin de conservar en buen estado las instalaciones y artículos almacenados. y) Observar permanentemente la estratégica ubicación de los artículos, de acuerdo a la necesidad constante de los usuarios.

28.- Lista de Abreviaturas de las Unidades de Despacho usadas en el Catálogo de Materiales Se trata de toda una relación de abreviaturas que distinguen el tipo de unidad de despacho, de materiales utilizando el idioma universal, comúnmente el inglés para los diferentes tipos de transacciones y sistemas mecanizados de catalogación de materiales. A continuación la relación de los mismos: Abreviatura AM AS BA BB BC BD BF BG BK BL BO BR BT BU BX C CB CD CE CF CI CK CL CM CN CP CR CS

En inglés Ampoule Assotment Ball Barrell Block Bundle Boart Foot Bag Book Bale Bolt Bar Bottle Bushel Box Hundred Carboy Card Cone Cubit foot Cubit inch Cake Coil Cubit meter Container or can Capsule Cylinder Case

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En español Ampolleta Surtido Bola Barril Bloque Bulto-lio Pie de tabla Saco, bolsa Libro Fardo Pernos, tornillos Barra o varilla Botella o frasco Fanega Caja Ciento Botella, garrafón Naipe, tarjeta Cono Pie cúbico Pulgada Cúbica Bollo, pastilla Rollo Metro cúbico Envase de lata Cápsula Cilindro Caja, estuche

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ CT CW CY DK DM DT SM SN SP Abreviatura SQ SR ST SY TN VL DZ EA FT GA GM TA TU YD GR HK IN IG JR JT KE KG KT LB LG LT M MG ML MM MT OZ PC PD PK PR PT QT RE RM RO SC SF SH SI

Cartoon Hubdred weight yard Cubit yard Deck Drum Penny weight Square meter Skein Spool En inglés Square Syringe Set Square yard Ton Vial Dozen Each Foot Gallon Gram Tablet Tube Yard Gross Hank Inch Ingot Jar Joint Keg Kilogram Kit Pourd Length Liter Thousand Miligram Milliliter Millimeter Meter Fluid ounce or Piece Pad Package Pair Pint Quart Reel Ream Roll Square centimeter Square foot Sheet Square inch

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Cartón Peso por ciento Yarda cúbica Puente, cubierta Tambor Peso, peniques Metro, peniques Chamola Carrete En español Cuadrado Jeringa ÇJuego Yarda cuadrada Tonelada Frasco, pomo Docena Cada uno Pie Galón Gramo Tableta Tubo Yarda Gruesa Madeja Pulgada Barra Vasija, jarro Unión, nudo Barrilito Kilogramo Cubo Libra Extensión Litro Millar Miligramo Milímetro Milímetro Metro Onza Pieza Cojinete Fardo, bulto Par Pinta Cuarto Carrete Resma Rollo Centímetro cuadrado Pie cuadrado Hoja Pulgada, cuadrada

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ SK SM SN

Sack Square meter Skein

Saco, costal Metro cuadrado Chamola

29.- Clases de productos Se trata de toda una relación de especies de mercancías o materiales, los mismos que a su vez incluyen otra variedad según la clasificación de los mismos, tales como medidas, marcas, tipos de material, procedencia, etc. El código de la clase suele ampliarse al nivel de tres o cinco dígitos, utilizados para mecanizar al detalle el catálogo de materiales. A continuación el detalle de los mismos: Clase 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

Descripción Licores y artículos de regalo Artículos y equipo contra incendio e implementos Muebles Artículos e implementos de campamento y de uso análogo en oficinas, no registrados en otra clase Implementos y repuestos para oficina y servicios de oficina Equipo de laboratorio e implementos Equipo de hospital, implementos, medicinas y drogas Productos químicos y componentes químicos Libros, periódicos y revistas Productos: textiles, caucho y cuero, excluyendo vestimenta y menaje Grasas, aceites, ceras, combustibles, grasas de animales, otros productos de petróleo y lubricantes diversos Pinturas, barnices, y otros protectores Explosivos y detonadores Envases y sellos, no registrados en otra clase Cables, cordones, cadenas Mangueras, conexiones para manguera y accesorios (excluyendo mangueras para perforar, para soldar y manguera contra incendio) Pernos, tuercas, tornillo, arandelas, clavos, espárragos y ajustadores diversos Ferretería Artículos de seguridad y vestimenta Aislamiento (térmico acústico) y refractarios Artículos y repuestos para soldar y metalizar incluyendo herramientas Motores, generadores y excitadores, excluyendo automotriz Productos de metal Equipo de distribución y transmisión de fuerza y artículos para líneas de postes Cables y alambres eléctricos (excluyendo automotriz) y artículos de aislamiento eléctrico, excluyendo protección catódica

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 26 27 28 29 30 31 Clase 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68

Implementos y accesorios para instalaciones eléctricas (para interiores) Arrancadores de motor, contactores, controladores y equipo de control, incluyendo accesorios, equipo de comunicación y electrónica, tubería, conexiones Materiales para construcción a granel e implementos Equipo de iluminación y accesorios, lámparas y demás artículos Plomería, accesorios y repuestos Artículos de construcción general, excluyendo a granel Descripción Tanques y accesorios Equipos e implementos para purificación y tratamiento de agua Maquinarias y equipos para plantas, no especificados en otra planta Equipo para geología, geofísica y exploración Herramientas de rosca y perforación, accesorios y repuestos Tubería de revestimiento Brocas y repuestos Niples y coples para tubería de producción y revestimiento Tubería de producción Tubería no especificada en otra clase Tubería de perforación y uniones Instrumentos industriales, incluyendo reguladores y controladores Tubería de acero (PIPE), incluyendo tubería de línea Tubería metálica (TUBE) Válvulas y grifos, excluyendo válvulas de control Cabezas de pozo y accesorios Equipos de producción, implementos y repuestos Equipos para plantas industriales Equipos de refinerías y repuestos Aditivos para procesos y manufactura de productos Equipos para materiales y plantas de despacho, camiones, tanques y artículos de comercialización Bombas reciprocantes Repuestos y accesorios comunes para bombas de lodo Bombas centrífugas y rotativas Bombas misceláneas no registrados en otra clase Empaquetaduras, incluyendo sellos para aceite Calderas y accesorios Turbinas (vapor y gas) Motores diesel de gas (estacionarios), excluyendo CooperBessemer Motores de gasolina (estacionarios) Motores diesel de petróleo Compresores (excluyendo gas natural y refrigeración) y sistemas de frenos de aire Equipo capital temporalmente en desuso Accesorios e implementos para motores y bombas Caterpillar Equipos y accesorios para maquinaria de construcción y de camino Elevadores y transportadores de materiales

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78

Vehículos automotores y repuestos Vehículos no automotrices Equipo para garaje y estaciones de servicio, y artículos comunes automotrices Equipo para lubricación, conexiones y repuestos Herramientas (manuales y portátiles) Artículos para transmisión de fuerza, excluyendo herramientas Rodamientos Artículos de aviación, accesorios y repuestos Artículos para Marina, accesorios y repuestos Artículos para Ferrocarril, accesorios y repuestos

30.- Unidades de medida Toneladas cortas Toneladas cortas Toneladas cortas Toneladas cortas Toneladas largas Toneladas largas Toneladas largas Toneladas largas Toneladas métricas Toneladas métricas Toneladas métricas Toneladas métricas Kilogramos Kilogramos Libras Libras Onzas Quintales (Argentina) Quintales (Brasil) Quintales (Perú) Quintales (Chile) Quintales (México) Quintales (USA) Quintales (Métricas) Quintales (Inglaterra) Arroba Metros cúbicos Metros cúbicos Metros cúbicos Metros cúbicos Decímetros cúbicos Decímetros cúbicos Decímetros cúbicos Centímetros cúbicos Centímetros cúbicos Yardas cúbicas Yardas cúbicas Yardas cúbicas Yardas cúbicas Yardas cúbicas Yardas cúbicas Pies cúbicos

907.18486 Kilogramos 2000 Libras 0.89287 Toneladas largas 0.90718 Toneladas métricas 1016.04812 Kilogramos 2240 Libras 1.11998Toneladas cortas 1.01605 Toneladas métricas 1000 Kilogramos 2204.62 Libras 1.10231 Toneladas cortas 0.98421 Toneladas largas 2.2046224 Libras 1000 Gramos 16 Onzas 0.4535924 Kilogramos 28.349523 Gramos 101.28 Libras 129.45 Libras 101.43 Libras 101.41 Libras 101.47 Libras 100 Libras 220.46 Libras 112 Libras 25 Libras 61023.192 Pulgadas cúbicas 35.31467 Pies cúbicos 1.307951 Yardas cúbicas 264.2 Galones americanos 61.023 Pulgadas cúbicas 0.0353144 Pies cúbicos 0.001308 Yardas cúbicas 0.061023 Pulgadas cúbicas 0.000035 Pies cúbicos 764555.555 Centímetros cúbicos 764.555 Decímetros cúbicos 0.7645555 Metros cúbicos 46656 Pulgadas cúbicas 27 Pies cúbicos 202.01 Galones americanos 28.317 Decímetros cúbicos

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Pies cúbicos Pies cúbicos Pies cúbicos Pies cúbicos Pulgadas cúbicas Pulgadas cúbicas Pulgadas cúbicas Pulgadas cúbicas Pulgadas cúbicas Pulgadas cúbicas Galones americanos

0.02831685 1728 0.037 7.48052 16.387064 0.01638706 0.000016 0.0005788 0.00002144 0.0043295 0.83267

Metros cúbicos Pulgadas cúbicas Yardas cúbicas Galones americanos Centímetros cúbicos Decímetros cúbicos Metros cúbicos Pies cúbicos Yardas cúbicas Galones americanos Galones ingleses

230.9735 0.1387 3785.306 0.0037853 3.7853 4 8 1.20095 277.42 0.1605 4545.956 0.004546 4.545956 4 8 0.264172 0.22 0.03531 0.001 264.172052 220 7.48052 6.2305 28.317 42 0.3937008 0.010 10 10 100 39.37008 3.28084 1.093613 10 100 1000 1093.611 3280.83 0.621371 10000 0.914402 3 1.6093404

Pulgadas cúbicas Pies cúbicos Centímetros cúbicos Metros cúbicos Litros Cuartos americanos Pintas americanos Galones americanos Pulgadas cúbicas Pies cúbicos Litros Metros cúbicos Litros Cuartos ingleses Pintas ingleses Galones americanos Galones ingleses Pies cúbicos Metros cúbicos Galones americanos Galones ingleses Galones americanos Galones ingleses Litros Galones americanos Pulgadas Metros Milímetros Decímetros Centímetros Pulgadas Pies Yardas Metros Metros Metros Yardas Pies Millas Metros Metros Pies Kilómetros

Unidades de medida Galones americanos Galones americanos Galones americanos Galones americanos Galones americanos Galones americanos Galones americanos Galones ingleses Galones ingleses Galones ingleses Galones ingleses Galones ingleses Galones ingleses Galones ingleses Galones ingleses Litros Litros Litros Litros Metros cúbicos Metros cúbicos Pies cúbicos Pies cúbicos Pies cúbicos Barril-aceite Centímetros Centímetros Centímetros Metros Metros Metros Metros Metros Decímetros Hectómetros Kilómetros Kilómetros Kilómetros Kilómetros Miriámetros Yardas Yardas Millas

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Millas Millas Millas Pies Pies Pies Pulgadas Pulgadas Centímetros cuadrados Decímetros cuadrados Metros cuadrados

5280 1760 1609.3404 30.48006 12 0.33333 2.540005 0.08333 0.154918 0.1076391 100

Pies Yardas Metros Centímetros Pulgadas Yardas Centímetros Pies Pulgadas cuadradas Pies cuadrados Decímetros cuadrados

Unidades de medida Metros cuadrados Metros cuadrados Metros cuadrados Metros cuadrados Hectáreas Hectáreas Pulgadas Cuadradas Pulgadas cuadradas Pies cuadrados Pies cuadrados Pies cuadrados Pies cuadrados Yardas cuadradas Yardas cuadradas Áreas Acres Acres Kilómetros cuadrados Kilómetros cuadrados Kilómetros cuadrados Millas cuadradas Millas cuadradas

10000 Centímetros cuadrados 1546.99375 Pulgadas cuadradas 10.76391 Pies cuadrados 1.195985 Yardas cuadradas 10000 Yardas cuadradas 100 Áreas 6.4516254 Centímetros cuadrados 0.0069439 Pies cuadrados 144 Pulgadas cuadradas 9.2903406 Decímetros cuadrados 0.0929034 Metros cuadrados 0.1111111 Yardas cuadradas 0.836131 Metros cuadrados 9 Pies cuadrados 100 Metros cuadrados 40.4685642 Áreas 0.4046856 Hectáreas 1000000 Metros cuadrados 1195985.01932 Yardas Cuadradas 0.3861 Millas cuadradas 2.589988 Kilómetros cuadrados 3097600 Yardas cuadradas

31.- Modelos de formularios utilizados en el sistema logístico La mayor parte de los formularios que emite el sector logístico constituyen documentos de valor y de registro contable. Deben ser confeccionados en coordinación entre ambas áreas con la finalidad de adecuarlos a las exigencias de la época, sobre todo en lo que concierne al sistema de control computarizado. Para efectos de control interno, a los formularios, se sugiere asignarles un código de formato de autorización. Hasta hace poco se utilizaba en su impresión juegos de papel con copias carbón, siendo reemplazado actualmente por juegos de papel químico, el mismo que puede soportar hasta cinco copias por cada juego y a un menor costo. A continuación les mostraremos algunos modelos de formularios más importantes que suelen utilizarse:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

MODELO DE CATALOGO DE MATERIALES Consolidado de Materiales Catalogados: Código stock Descripción 09 000 0000 Laboratory Equipment and Suplies Incunding Classware 09 001 0001 Absorving fluid.for Fyrite Oxygen Indicator.Range 0/20 P 09 001 0002 Model CND Bacharach Industrial Instrument CD 09 001 0003 Absorving fluid.for Fyrite Oxygen Indicator.Range 0/21 PCT 10 000 0000 Acid Heat Apparatus.Gasoline.Astmd4BI.NY Lab.Supply Co. 10 001 0001 Acid Heat Apparatus.Gasoline.Astmd5BI.NY Lab.Supply Co. 10 002 0000 Acid Heat Apparatus.Oil.Astmd.4BI. NY Lab.Supply Co. 10 002 0001 Acid Heat Apparatus.GLS.Astmd.6BI.NY Lab. Supply Co. 11 000 0000 Adapter.Bent.Pyrex.105 deg Angle.150 MM LC. 18 MM Día 11 002 0000 Adapter.Bent.Pyrex.109 deg Angle.165 MM LC. 22 MM Día 11 002 0001 Adapter.Bent.Pyrex.109 deg Angle.170 MM LC. 24 MM Día 12 000 0000 Asbestos.Medium Fibe.Acid Washed.For Gooch Crucibles 1 12 001 0001 Asbestos.Medium Fibe.Acid Washed.For Gooch Crucibles 2 12 001 0005 Asbestos.Medium Fibe.Acid Washed.For Gooch Crucibles 3 13 000 0001 Beaker.Griffin.Low Form.Pyrex 50 ML. W/Spout Corning 100 13 000 0002 Beaker.Griffin.Low Form.Pyrex 50 ML. W/Spout Corning 200 13 001 0001 Beaker.Griffin.Low Form.Pyrex 60 ML. W/Spout Corning 100 13 001 0002 Beaker.Griffin.Low Form.Pyrex 60 ML. W/Spout Corning 200 14 001 0001 Bottle.Specific Clear Glass 4 Oz. Cylindrical.Square Schoul 14 002 0001 Bottle.Specific Clear Glass 6 Oz. Cylindrical.Square Schoul

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Unid. EA

Cond. Local. 1 1

EA

1

1

EA BT

2 3

1 1

GL

1

1

GL

1

2

Gl

1

2

GL

2

2

EA

2

4

EA

3

2

EA

3

2

EA

3

3

EA

1

3

EA

1

3

EA

1

3

EA

1

3

EA

1

3

EA

1

2

BT

2

4

BT

2

4

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 14 003 0001 14 003 0002 16 001 0001 16 001 0002 16 001 0004 16 001 0005 16 001 0006 16 001 0007

Bottle.Specific Clear Glass 8 Oz. Cylindrical.Square Schoul Bottle.Specific Clear Glass 10 Oz. Cylindrical.Square Schoul 250 ML Capacity.Fisher NO 3040 250 ML Capacity.Fisher NO 3050 250 ML Capacity.Fisher NO 3070 250 ML Capacity.Fisher NO 3080 250 ML Capacity.Fisher NO 3050 250 ML Capacity.Fisher NO 3060

BT

2

4

BT

1

4

EA EA EA EA EA EA

1 3 1 1 1 3

4 2 2 1 4 4

Cond. = Condición. Estado físico en que se encuentra el material Local. = Localidad. Ubicación física del material Comentarios: En toda área de Logística debe existir una sección especializada en el mantenimiento del sistema de Catalogación. Ocurren casos de errores en la trascripción de los códigos lo cual impide el ingreso del material a Almacén aun cuando este sea técnicamente el correcto, situación que se corrige previo al proceso de análisis o depuración de los códigos. No es recomendable la apertura de un nuevo código de stock a un material no conforme cuando no se ajusta a las especificaciones técnicas requeridas.

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Modelo de solicitud de Compra Petronasa Pedido de Compra de Inventarios Para uso de: Existencia ( ) Consumo directo ( ) Monto estimado:

Proyecto equipo, capital: ( ) Transferencia: ( ) Almacén receptor:

Artículo nuevo: Artículo especial Artículo de prueba:

Respuestos: ( ) Equipo de capital ( ) Otros: ( )

Item

( ) ( ) ( )

Nº

Cantidad requerida Unidad

Código de stock

Otros: ( ) Fecha requerida: Según presupuesto Nº

Descripción P.U.

Autorización Nº: Clasificación Total del tipo de bien

Destino y uso del material/razones del pedido:

Preparado por:

Acciones de Logística: Atención inmediata: ( ) Atención parcial: ( )

Aprobado por:

Revisado Logística:

Aprobado por: Desaprobado: ( ) Otros: ( )

Petronasa Formato Nº 085-06 Original: Departamento Logística - Compras 1º copia: Usuario / solicitante

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Modelo de Orden de Compra Petronasa Av. Conde de Superunda Nº 345 – Lima Materiales requeridos Número de Orden:

Localidad: Fecha de salida Me s

Día

Año

Proveedor:

Item

Cantidad ordenada

Fecha de llegada

O1/O1 Comprador Aprobado por: :

Mes Día Año

Cargar a: Cantidad recibida Un Código stock

Descripción

Precio Un. Descuento(%)

Importante: Adjuntar a su factura, copia original de la Guía de Remisión, consignando en ella el I.G.V. por separado, caso contrario no se hará efectivo el pago. Importe total: IGV: Forma de pago: Plazo de entrega: Ref. Cotización Nº:

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Modelo

Nota

de Recibo

Petronasa Av. Conde de Superunda Nº 345 - Lima Localidad:

Nº N/R:

Número Orden de Compra:

Fecha de salida Mes Día Año

Proveedor:

Item

Fecha de llegada Mes Día Año

Comprador

Aprobado por:

Precio Un.

Descuento (%)

Cargar a:

Cantidad ordenada

Petronasa forma 078-06 Distribución

Cantidad recibida

Original Copia 1 Copia 2

Un

Código stock

Descripción

Contabilidad Compras Almacén

Comentarios: La falta de material, material en mal estado, o no conforme a las especificaciones técnicas requeridas en la Orden de Compra, sobrantes o faltantes dará lugar a la preparación del formulario, Informe/Reclamo por parte del Almacén, dentro de las 48 horas de producidos los hechos. Así mismo, pueden prepararse más de una Nota de Recibo que relaciona a una sola Orden de Compra, en los casos en que la Orden es atendida parcialmente. De ser así, se sugiere acompañar al número de la N/R precedido de las letras (P) = Parcial, o (T) = Total De esa manera será posible visualizar en los controles la situación del material solicitado.

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Modelo de Informe/Reclamo Lima,

de

200.......

de

Sres. Petronasa Divis. Compras -Logística Av. Conde de Superunda Nº 345 - Lima Con la finalidad de que tomen las acciones que el presente caso requiere, a continuación el detalle relacionado con la descarga y recepción de los materiales consignados a nuestra empresa:.

Vapor/Avión

Fecha arribo Viaje Nº

Guía

Nº Factura:

Nota Recibo

Orden de Compra: Bulto Nº

Peso Responsable: Declarado Recibido Dirección:

Observaciones a la descarga de los bultos (marcar con una x): Faltante: ( ) Equivocado: ( ) Otros: ( ) Observaciones al contenido de los bultos (marcar con una x): Faltante: ( ) Equivocado: ( ) Otros: ( ) Detalles del material: Cantidad Cantidad Item solicitada recibida

Unidad Código de stock

Sobrante: ( ) Sobrante:

( )

Descripción

Mala condición: ( )

Mala condición: ( )

P.U.

Total

Así mismo, para efectos del reclamo correspondiente les adjuntamos los siguientes documentos: Factura comercial: ( ) Guía proveedor : ( ) Otros: Guía Transportista: ( ) Lista de Contenido: ( ) Conocimiento de embarque: ( ) Copia Nota de Recibo: ( ) Apreciaremos nos mantengan informados de las acciones tomadas. Preparado por:

Lugar y fecha

Aprobado Jefe Almacén:

Valorizado por:

Lugar y fecha

Aprobado Dpto. Contabilidad:

Petronasa forma 079-06 Distribución: Original

Contabilidad

Copia 2 Compr as Copia 3 Control Inventari

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( )

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Modelo de Transferencias de Materiales Transferencia de Materiales en Existencia

Suprimir

Nº:

( )

Retener

( )

( ) Transferencia a otra Localidad

De: Item

Código de stock

Cond. Loc. Cant.

A: Código de stock Cond. Loc. Cant.

Por parte del remitente: Preparado por:

Fecha de despacho:

Aprobado por:

Por parte del receptor: Recepcionado por:

Fecha recepción:

Aprobado por:

Observaciones:

Petronasa Formato Nº 080-06 Original: Almacén receptor 1º copia: Almacén emisor

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2º copia: Contabilidad 3º copia: C.Inventarios

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Modelo de solicitud de materiales

Petronasa Pedido de Material Para uso de: Existencia: ( ) Consumo directo ( ) Monto estimado: Item

Nº Proyecto equipo, capital: ( ) Transferencia: ( ) Almacén receptor:

Cantidad requerida Unidad Código stock Descripción

Otros: ( ) Fecha requerida: P.U.

Total

Clasificación del tipo de bien

Destino y uso del material/razones del pedido:

Preparado por:

Aprobado por:

Revisado por Logística:

Acciones de Logística: Aprobado por: Atención inmediata: ( ) Desaprobado: ( ) Atención parcial: ( ) Otros: ( ) Petronasa Formato Nº 084-06 Original: Almacén 1º copia: Contabilidad 2º copia: Usuario/Solicitante Comentarios: Se trata de un formulario que es confeccionado por el usuario o consumidor el mismo que puede ser utilizado como formulario de Salida de Materiales cuando éste es atendido por Almacén.

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Modelo de solicitud de materiales

Petronasa Pedido de Material Para uso de: Existencia: ( ) Consumo directo ( ) Monto estimado: Item

Nº Proyecto equipo, capital: ( ) Transferencia: ( ) Almacén receptor:

Cantidad requerida Unidad Código stock Descripción

Otros: ( ) Fecha requerida: P.U.

Total

Clasificación del tipo de bien

Destino y uso del material/razones del pedido:

Preparado por:

Aprobado por:

Revisado por Logística:

Acciones de Logística: Aprobado por: Atención inmediata: ( ) Desaprobado: ( ) Atención parcial: ( ) Otros: ( ) Petronasa Formato Nº 084-06 Original: Almacén 1º copia: Contabilidad 2º copia: Usuario/Solicitante Comentarios: Se trata de un formulario que es confeccionado por el usuario o consumidor el mismo que puede ser utilizado como formulario de Salida de Materiales cuando éste es atendido por Almacén.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

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CAPITULO II 2.- EL SISTEMA CONTABLE INTEGRAL 2.1.- Organización empresarial 1.1 Area de Finanzas: Constituye el nivel intermedio, necesario, para lograr un efectivo control sobre los informes gerenciales para la toma de decisiones, los mismos que son elaborados, tanto por los departamentos de Contabilidad General, Contabilidad de Costos, Presupuestos y, Tesorería, que suelen conformar dicha área. La información eficaz o lo más aproximado a la realidad, que debe contar el Departamento de Contabilidad, permite luego elaborar con mayor precisión los cuadros estadísticos informativos para la toma de decisiones, los mismos que, hoy en día deben ser confeccionados con mayor exactitud a fin de evitar en lo posible exagerar los niveles de abastecimiento y, por consiguiente peligrosas tendencias hacia la descapitalización de la empresa. Dentro del organigrama empresarial, trataremos sobre las actividades que realiza la dependencia a la que llamaremos: División Control de Inventarios y que a continuación detallamos:

Controla, costea y analiza las cuentas de control de las existencias y activos fijos. - Controla, valoriza y analiza la cuenta de reclamos, por faltante, sobrante o por deficiencias de los productos en el aspecto técnico (no conforme). - Prepara las Notas de Débito y/o Crédito, por los reclamos, a solicitud del departamento de Logística, ya sea por cobranzas de más o de menos, o por liquidación de intereses financieros por incumplimientos por parte del responsable. - Recibe de Almacenes la Nota de Recibo, Salidas de Productos, el Informe/Reclamo, el documento de Transferencia entre localidades o filiales, Guía de Remisión, Conocimiento de Embarque, póliza de importación, Informe del Vista de Aduana; etc. - Recibe de Compras, copia original de la Orden de Compra, así como documentación sobre Cartas/Fianza, cotizaciones, adjudicación directa, concurso público de precios, listado de catálogos, registro de proveedores, acciones de reclamo, entre otros. - Proporciona a Logística información para la elaboración de los cuadros presupuestales anuales, para adquisiciones futuras, así como los reportes sobre la situación en que se encuentran los presupuestos utilizados, al igual que la situación de las órdenes de compra, diferencias de inventario y reclamos.

2.2.- El inventario físico

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Es el control de las existencias de una institución y, consiste en registrar las compras periódicamente, sin necesidad de controlar las salidas. Se practica el inventario con la finalidad de conocer la cantidad de materiales empleados en un tiempo determinado en la producción. Este método es muy antiguo, sin embargo, se le utiliza por la rapidez en que se determina el costo de producción. También se le conceptualiza como la lista detallada del contenido de un almacén o instalación que se valora periódicamente, para verificar o corregir la información contenida en las tarjetas de registro de stock, a fin de que se pueda preparar el balance de la empresa. En resumen, el inventario es un sistema de registros e informes, que se realiza a través de todas las actividades del acto de abastecimiento, para obtener la relación final de los artículos que se mantienen en existencia. 2.1 Tipos de inventarios Los principales tipos de inventarios son: - De mercaderías o existencias - De materias primas - De productos en curso - De productos terminados - De accesorios - De Activos Fijos El término Inventario puede aplicarse también a los materiales o existencias de las empresas de servicios públicos, a los materiales de contratistas, a los productos del agricultor, al trabajo de construcción en proceso, a las existencias que están creciendo en los criaderos, plantíos o viveros, y otros casos especiales. En almacenes de industrias, el inventario continuo llamado también perpetuo, ha llegado a ser, en cierta forma el habitual, para manejar mercancías y materiales, y para llevar registros relativos a los mismos; se trata de un registro de cargos y abonos, partida por partida, o día por día. La fase más difícil de este trabajo es el mantenimiento de una corriente continua de asientos correspondientes a las mercancías que se hayan sacado de los almacenes o de las existencias para venderlas o para disponer de ellas en alguna otra forma. Los fines generales del inventario continuo o perpetuo son los siguientes: 1.- Facilitar el control debido de las compras. 2.- Fijar la responsabilidad de los empleados al manejar las mercancías y los materiales. 3.- Mantener los costos corrientes. 4.- Suministrar una base para hacer ajustes exactos en los sistemas y programas de ventas. Respecto al Inventario periódico, se requiere que estos sean correctos y completos, que consisten en un recuento completo y una valuación, para casi todas las empresas, ya sea que lleven o no un sistema de inventario continuo. Si no existe este sistema o si el sistema se concreta a las cantidades físicas, es indudable que se necesita el inventario periódico y, cuando se emplea el inventario continuo, el inventario periódico sirve para comprobar las cifras de los libros. Es de aclarar que, un sistema de inventario perpetuo no elimina la necesidad de un inventario físico periódico. De otro lado, el inventario perpetuo constituye un medio de inspección directa de las existencias de la fecha de un inventario a la de otro, que suministra los datos para

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ informes de períodos intermedios, y que sirve también para tomar el inventario físico por partidas, en casos de que se desee. Debe recordarse, sin embargo, que el inventario físico es además esencial debido a las muchas inexactitudes que tienden a deslizarse en las cifras de los libros, y debido también a que las pérdidas, el robo, etc., situaciones que no dejarán que el libro de registro concuerde con el recuento real. Por lo que en esta edición nos esforzaremos en darle especial dedicación a los Inventarios sobre experiencias prácticas de control y análisis de Diferencias de Inventario así como de los aspectos tributarios que la regulan, incluyendo además jurisprudencias con la finalidad de orientar mejor al contribuyente respecto a ciertas problemáticas que suelen presentarse y, que de no tomar conocimiento se incurriría en serios problemas que bien podrían afectar el patrimonio de la empresa. Cabe indicar que, generalmente por la falta de experiencia en el control de los inventarios los responsables a cargo de los Inventarios, llámese contadores públicos, administradores, ingenieros industriales, ingenieros administrativos o economistas suelen perder sus puestos de trabajo o de lo contrario, perder posibilidades de acceder a esta especialidad. Por lo tanto, en la práctica resulta recomendable efectuar inventarios muy profesionalizados por muestreo en forma mensual y realizar un inventario al barrer por lo menos una vez por año, donde necesariamente tendrán que existir diferencias de inventario. Estas diferencias, por tratarse de parte del capital de trabajo o del capital social de un a empresa deben ser analizadas con alto sentido de responsabilidad lo cual no ocurre generalmente y de allí los serios inconvenientes que suelen presentarse, sobre todo en el aspecto tributario. 2.2 Procedimientos de control físico de inventarios El control físico del inventario, es la comprobación (mediante el recuento), de que las existencias están de acuerdo con los registros visibles y de contabilidad. Los métodos de control físico de las existencias más empleados son: a.- Inventario rotativo permanente.- Este método implica la revisión continua de las existencias, mediante un equipo de inventariadores que actúan teniendo en cuenta una programación específica. El trabajo de este equipo se concentra en determinados materiales y/o depósitos y se realiza sin paralizar las actividades del almacén. A lo más, sólo se debe efectuar un bloqueo temporal de la documentación y del despacho de un reducido número de artículos, máximo por un día; la mayor parte de las veces por algunas horas. b.- Al barrer.- En estos casos se procede casi literalmente, comenzando por un punto determinado del depósito o estante y continuando con el control de todas las mercaderías allí almacenada, sin excepción. Es interesante anotar que este procedimiento permite ordenar los almacenes y encontrar algunos ¨ tapados ¨(material mal ubicado o mal clasificado) y detectar averías o malas condiciones de conservación de la mercadería. c.- Selectivo.- Aquí se procede a escoger dentro de las existencias, sin tener en cuenta su ubicación, algunos artículos específicos. Este método se emplea para realizar inventarios de tipo especial o parcial. d) Inventario masivo periódico.- Es el método más común de toma de inventarios. Se ejecuta cerrando las operaciones del almacén por varios días, generalmente 2 veces por año y requiere una adecuada preparación y planificación a fin de evitar la prolongación excesiva del cierre y la paralización de las actividades de la empresa. Sirve principalmente a la contabilidad como sustento de los estados de las cuentas de mercaderías.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 2.3 Toma de inventario y determinación de los precios Por lo general, es conveniente, al proyectar el inventario, establecer claramente la diferencia entre las dos tareas principales, que son la toma de inventario y la fijación de los precios. Por toma del inventario debe entenderse la determinación y recopilación, en debida forma, de las cantidades físicas. La determinación de precios se efectúa generalmente a solicitud del área de logística, en una actuación no necesariamente propia de una labor de inventario físico. En principio, toda empresa industrial necesita de materiales o materia prima para obtener el normal funcionamiento de sus operaciones, debiendo hoy en día sólo mantener el stock necesario. La acción de contar con materiales en el almacén se denomina Inventarios, siendo su función principal de control ya que mediante ella se comprueba si la información en documentos es igual a las existencias físicas, contribuyendo de esta manera a determinar si el sistema de organización del almacén cumple una eficiente función. Así mismo, es fundamental para determinar posibles robos o malos manejos en su interior, así como cualquier condición insegura y la buena conservación y ubicación de los materiales. El principal objetivo del control de los inventarios es descubrir y mantener el nivel óptimo de la inversión en inventarios, donde deben reflejarse los índices de stock y consumo acordes con las posibilidades de capital con que cuentan las empresas. La variación de la tecnología obliga a mantener en stock sólo lo necesario, disminuyendo la merma u obsolescencia y, por consiguiente ahorrar costos. En cuanto a la responsabilidad producto de las diferencias encontradas, esta debe ser compartida entre las áreas involucradas, llámese Contabilidad y Logística, quienes deben estar en permanentes labores de coordinación a fin de evitar riesgos, tanto de sobre stock como de desabastecimiento. El intercambio de información permanente resulta muy necesario si se quiere obtener óptimos resultados en cuanto al control de los inventarios. Respecto a los inventarios, estos deben ser realizados por personal experimentado y que no tengan relación con el almacén, ya que es la única garantía de obtener un buen inventario, así mismo, esta debe realizarse con el apoyo del personal del almacén con la finalidad de corregir en el acto posibles errores de interpretación o ubicación, aclarando que dicho personal no intervendrá en el momento del recuento físico. Por lo que ocurre, se tiene conocimiento que en los recuentos y ubicación de los bienes y materiales se producen mayormente las diferencias por lo que es necesario tener en cuenta las recomendaciones arriba señaladas.

2.3. Los materiales Se trata de un parte muy significativa e integrante de los inventarios. Desde el primer momento es preciso establecer una distinción importante entre las primeras materias, los suministros auxiliares y los materiales de consuno. Llamaremos materias primas a las materias esenciales constituyentes del producto; suministros auxiliares a otras materias o, a veces, artículos producto de fabricación ajena, que, en pequeña escala y siempre en forma complementaria, se unen al producto base. Pero eso no es todo. Hay otros materiales que a menudo no forman parte del producto o entran en su composición de manera casi insensible: se trata de los materiales de consumo. En tal situación se encuentran, por ejemplo, la bencina en el caso de la industria de la goma, que se evapora; las etiquetas que se adhieren al producto para la circulación interior del mismo en las diferentes fases de elaboración; su espolveado exterior, etc. A menudo se trata de elementos de muy difícil apreciación en el sentido exacto y, por consiguiente, de imputación solamente aproximada.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Aunque se trata de materiales, muchas veces por conveniencias de cálculo no son incluidos en este concepto para unirlos al de Gastos de Fabricación, juntándose cono otros consumos que, por afinidad de denominación trataremos ahora: los consumos de la maquinaria e instalaciones en general. En efecto, existen muchas otras materias que se constituyen medios auxiliares que facilitan la producción, tales como los llamados combustibles (carbón, bencina, aceites pesados, leña, etc.), y diferentes fluidos, como el gas, la energía eléctrica, etc. Es lógico, que tratándose del coste, por las diferencias radicales que las primeras materias presentan en su aplicación, el concepto de Materiales cuando: a) Siempre las materias primas, ingredientes, etc., constituyentes, podríamos decir, de la naturaleza del producto. b) A menudo los materiales auxiliares, sobre todo cuando tienen un carácter distintivo dentro del producto y pueden ser imputados a la misma directa y concretamente. c) Muy raramente los consumos, siendo aceptable la parte que se refiere a consumos de materiales anexos a la fabricación inmediata del artículo, y arbitraria la que hace referencia a consumos imputables al funcionamiento de la instalación. Advertimos que corrientemente este apartado c) forma parte integrante de los Gastos Generales. Dentro del apartado a) debemos considerar las materias desde dos puntos de vista con referencia al coste: cantidad neta y cantidad necesaria. Cantidad neta es aquella que forma el total integrante del producto terminado; cantidad necesaria, la que ha sido preciso emplear para obtenerlo. De una a otra cantidad media la llamada Pérdida de Fabricación de los Materiales. Esta pérdida, según la clase de fabricación de que se trate, puede ser apreciada casi exactamente caso por caso (trabajo especial de encargo, como la construcción de una máquina), o debe apreciarse en conjunto considerando registros estadísticos o de apreciación teórica, cuando no de las dos maneras simultáneamente, para establecer un control entre la estimación y la realidad. Por lo general, su medida de apreciación es el porcentaje sobre la cantidad neta. Algunas veces ocurre que es preciso emplear una cantidad considerable de materia, que luego es recuperada y aprovechada mediante una simple pasada por las máquinas. En este caso, si se imputa al coste la totalidad de la materia, se cometerá un error; lo justo es aplicar la cantidad bruta en el sentido de empleada y no recuperada. Y tener en cuenta el coste accesorio de reaprovechar aquella materia sobrante para imputarlo al capítulo de Gastos. Por lo que al apartado b) se refiere, siempre que los materiales se que se trate no formen parte integrante del peso considerado para el artículo, podemos prescindir de su cantidad neta y consignar directamente el necesario. Es preciso señalar que muchas veces la imputación de cantidad es tan relativa, que se procede a la estimación monetaria inscribiendo directamente el importe, como, por ejemplo, la tinta para marcar el artículo. Al llegar a este punto, debemos considerar otro factor importante dentro del peso. Tal es el peso estimativo del producto, y ya sabe el lector sobre la importancia que el peso tiene dentro de la industria textil; por ejemplo, como la tiene dentro de las industrias que emplean materiales de gran valor. Ello hay que tenerlo en cuenta en todas las industrias y, por lo tanto, en todos los productos, aunque sólo sea por un primer y elemental control de los pesos reales que entregamos a la venta comparados con este peso estimativo que propugnamos obtenido a través de los elementos materiales del coste a priori. Para el apartado c) cabe observaciones similares a las que hemos dado, pero más radicales. No es posible considerar la cantidad neta, por la sencilla razón de que no existe otra cantidad que la real y no forma parte integrante de la naturaleza del producto. Insistimos en que el mejor procedimiento es incluir tales elementos en el concepto de gastos, en el cual serán apreciados por su importe.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Quizás es esta la única razón por la que ciertas empresas sitúan en el capítulo de Materiales materias como combustibles, por ejemplo, para tener a la vista el cuantitativo y con ello una facilidad de variación por lo que a precios se refiere, ya que puede variarse el coste a menudo si se tiene el buen acierto de establecer fichas u hojas para su determinación; pero el global de la cuota de gastos no suele calcularse con tanta asiduidad y, por lo tanto, al asignársele una vigencia mayor, sufre reversiones menos frecuentes. Por lo tanto, salvo alguna excepción circunstancia, el apartado c) puede incluirse, actuando racionalmente, dentro de los Gastos de Fabricación.

2.4.- Revaluación de inventarios Revaluación, significa dar un valor, o aumentar el existente a determinada fecha, a los bienes inmovilizados o fijos del Activo, por dispositivos legales que se dictan al producirse una devaluación monetaria, con el fin de adecuar a su valor a los nuevos precios de reposición o actuales, y por lo tanto determinar el valor real del patrimonio. Los bienes inmovilizados o fijos pueden revaluarse al término de su vida útil, teórica, aun cuando se encuentren totalmente depreciados. Las mercancías no son revaluables en razón de que están en continua rotación, salvo casos excepcionales, como cuando se tiene un considerable stock. Cuando las mercancías son adquiridas a precios bajos, no es recomendable la revaluación, porque estas dejarán una mayor utilidad al ser vendidas, con relación a la de otros comerciantes. Los bienes intangibles tampoco deben considerarse revaluables, salvo contadas excepciones, por los desniveles que presentan las cotizaciones en el mercado de valores. En los casos de revalúos de mercaderías y de bienes intangibles, se gravan estos con el impuesto a la renta, no porque constituyan una utilidad, sino porque el valor de dichos bienes se incluyen en el ejercicio siguiente con un costo inflado que incidirá en la disminución de las ganancias. Este último concepto, sólo por el hecho de tener que pagar mayores impuestos, no debe constituir un impedimento o una postergación de las revaluaciones si es que no se han analizado convenientemente sobre sus ventajas y desventajas. La toma de decisiones muchas veces se basa en el comportamiento de la actividad económica, incluso de nivel internacional considerando que existen muchas oportunidades de lograr una mejor ubicación de la empresa en el ranking de preferencias por parte de los inversionistas, quienes siempre se muestran interesados en adquirirlas o constituirse como importantes socios.

2.5. Depreciación inventarios

por

revaluación

de

Este método es aplicable a algunas partidas del activo que se ven afectadas por condiciones que no se hallan en la mayoría de las partidas de activo fijo en que la vida y el valor de desecho pueden estimarse razonablemente. La diferencia entre el valor estimado de la partida de activo al principio y al fin del año constituye la cifra de depreciación. Este método no tiene ventaja alguna, excepto cuando se aplica a partidas de activo, como pequeñas herramientas, envases, patrones y algunas otras. Su desventaja está en que se fomenta el uso de una conjetura en vez de una estimación. Debe recordarse que, la depreciación es una asignación de costos y no una provisión para reposición del activo. Hoy en día, la disponibilidad de fondos debe orientarse estrictamente en adquisiciones de bienes de activo de fácil realización, de manera que puedan convertirse rápidamente en efectivo, obtener los gananciales con la mayor prontitud y, sobre todo sin

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ pérdida de la inversión. Es de saber que sí los fondos se invierten en activo fijo, la conversión podrá ser lenta, cuando no se establezcan fondos para depreciación, el activo circulante en una institución lucrativa podrá aumentar normalmente hasta que llegue la fecha en que determinadas partidas de activo fijo se reemplacen. La depreciación no debe exceder a las erogaciones hechas en un activo fijo, cualquier error en los cálculos puede ocasionar serios e irreparables consecuencias por problemas tributarios. La depreciación sobre un activo ya depreciado no debe continuar apareciendo como gastos; si se han ajustado las reservas porque la depreciación anterior era demasiado amplia, la reducción en la reserva se transfiere a utilidades pendientes de aplicación o a pérdidas y ganancias presentes como partida extraordinaria no concurrente, y se continúa la depreciación.

2.6. La depreciación en las operaciones de leasing por adquisición de inventarios A partir del 01-01-2001 se establece que, las operaciones de arrendamiento financiero deberán ser tratadas según las Normas Internacionales de Contabilidad, de acuerdo al Art. 18º del D.Leg. Nº 299, modificado por el Art. 6º de la Ley Nº 27394 del 30-12-2001. Permite que, en adelante se deprecien los activos por el tiempo que dure el contrato de leasing, o por el tiempo de vida útil del bien, de acuerdo a la opción aplicada. Como se sabe, la depreciación puede tener como destino ser gasto o costo de fabricación de productos terminados o en proceso, lo que representaría que parte de la depreciación se convertirá en deducible como costo de venta, cuando dichos bienes sean finalmente transferidos. Así mismo, las operaciones de Leasing permiten las siguientes ventajas: - Obtener financiaciones del 100% de su valor. - Los montos a desembolsar como consecuencia de la obligación contraida, son relativamente pequeños, permitiendo repagar el equipamiento con lo que el mismo produce. - Reconocimiento del pago de los intereses como un gasto deducible del Impuesto a la renta anual. - El interés que se cobra es menor al interés comercial. - El importe total de las cuotas está gravado con el Impuesto General a las Ventas y, este constituye un crédito fiscal para la empresa. - Se tiene la primera opción de compra del bien al finalizar el contrato de arrendamiento financiero. - Se obtiene beneficios adicionales por los descuentos que efectúan los proveedores cuando se adquieren los bienes a precio de contado. Cabe señalar que, para los casos de adquisición de maquinarias y equipos resulta recomendable adquirirlos a través del sistema Leasing, toda vez que este tipo de activos fijos vienen perfeccionándose cada vez más y, en todo contrato de arrendamiento financiero existe siempre la posibilidad de renovarlos en plena vigencia del contrato y, además permite ahorrar costos en cuanto al mantenimiento de los equipos. De otro lado, contar con dichos bienes alquilados implica también considerarlos como parte del componente de los activos fijos de la empresa, y no la perjudica cuando se trate de evaluar sus ratios financieros y de solvencia para efectos de operaciones crediticias.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

2.7. Manejo inventarios

de

la

obsolescencia

de

los

La obsolescencia incluida en la asignación para la depreciación.- La obsolescencia es un caso muy especial de la depreciación y que, en general, se concede que, hasta cierto punto puede preverse su efecto lo bastante para que se tome ese factor en consideración al estimar la vida de servicio. No se puede permitir deducción alguna por obsolescencia sólo porque, en opinión del contribuyente, pueda el artículo o la propiedad quedar obsoleta en un tiempo futuro. Esta asignación se restringirá a la porción del artículo o la propiedad sobre el cual la obsolescencia se muestre claramente y que no pueda tomarse como aplicable al artículo o a la propiedad total, a menos que todas las partes de dicha propiedad o artículo sufran el efecto de las condiciones que ocasione la obsolescencia. 7.1 Diversas maneras de manejar la obsolescencia A menudo se hacen observaciones contables a la acumulación sistemática, con cargo a los resultados de la empresa, por la pérdida ocasionada por la obsolescencia. En algunos casos, estos se ejecutan por cambios en la tecnología, a los cambios en la demanda, por disposiciones legales a veces adversas. Existen opiniones de expertos que manifiestan que, estas pérdidas en realidad deberían ser costos de los rendimientos futuros y que así deben manejarse. Así mismo, existen alternativas de carácter universal para manejar las obsolescencias, tales como: 1.- Reconocimiento de la pérdida como gasto, cuando se elimina la propiedad y se comprueba la existencia de la obsolescencia y su importe. 2.- Lo mismo que en el punto 1, con excepción de que la pérdida se carga al rendimiento neto o superávit. 3.- Destinar o signar una parte del superávit, identificándola como reserva para contingencia, después de un tratamiento como en el punto 2. 4.- Tratar la pérdida como un cargo diferido especial para absorver tan pronto como se pueda, por los rendimientos futuros. 5.- La capitalización de la pérdida como parte del costo de la propiedad o artículo que reemplace a la unidad eliminada. Lo cierto es que, para efectos de control interno, toda obsolescencia debe considerarse como tal, cuando existe de por medio un estudio o informe técnico basado en hechos razonables, que permitan comprobar las razones de su baja y, de esa manera facilitar su registro contable en libros. De preferencia, este tipo de informes deben siempre guardar relación con los parámetros existentes los mismos que son dictaminados por los organismos de control, y reguladores, de carácter gubernamental.

2.8. Los inventarios y su relación con la ecología Es importante señalar que, esta relación de enfoque constituye una herramienta de Gerencia muy importante, para una variedad de propósitos, tales como: 1.- Mejora del desempeño ambiental. 2.- Control de costos de inversión en tecnologías ¨ más limpias ¨. 3.- Desarrollo de procesos y productos ¨ más verdes ¨.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 4.- Aportar información para decidir sobre mezclas de productos. 5.- Retención de productos. 6.- Fijación de precios. Esto quiere decir que, tanto la adquisición de los productos o mercaderías, así como su almacenamiento o conservación, implican guardar los estándares de preservación del efecto contaminante, toda vez que, estos artículos terminarán siendo consumidos masivamente por los clientes. Cualquier descuido que implica una mala política de protección ambiental sobre los inventarios, podría ocasionar serios e irreparables perjuicios humanos y económicos a los cuales ninguna empresa podría soportar. Los costos ambientales, como por ejemplo, las materias primas desperdiciadas, si bien es cierto no agregan valor a los procesos, sistemas o productos, sí podrían aumentar el costo en caso de ocurrencias en perjuicio del valor humano, incluso del personal a cargo de su administración. Hoy en día observamos un alto índice de accidentes en fábricas de explosivos y en plantas de energía nuclear, quienes por su envergadura adquieren muchos ítems, pero que a pesar de los esfuerzos no es posible llevar a cabo un control de calidad de aquellos productos que se adquieren para su transformación y de aquellos que han sido terminados. Es verdad que el ser humano, por su naturaleza tiende constantemente al error o imperfección, de allí que se viene logrando importantes avances en la tecnología cibernética que permita disminuir los riesgos, pero también es verdad que, si a los sistemas integrados se les da información errada, pues estos también nos proporcionarán información errada. El factor inversión capacitación, resulta muy imprescindible a lo cual lamentablemente muchas empresas no alcanzan aun a comprender sobre su especial importancia. Con relación a la contabilidad, los costos ambientales pueden estar escondidos en cuentas de gastos generales o ser ignorados por muchas otras razones, pero el profesional contable por cuestiones de ética, mediante las labores de análisis deben identificarlos y, luego elaborar los informes técnicos gerenciales, de carácter recomendable que permitan la toma de decisiones más convenientes y transparentes, tales como: 1.- Muchas compañías han descubierto que los costos ambientales o ecológicos pueden ser anulados generando ganancias, por ejemplo a través de la venta racional y responsable de desechos y subproductos; de la venta de márgenes de contaminación transferibles, o de la venta de licencias de tecnología limpia. 2.- Una mejor gerencia de los costos ambientales pueden resultar en un mejor desempeño ambiental y en beneficios significativos para la salud humana, aparte de favorecer el éxito del negocio. 3.- El entender los costos y el desempeño ambiental de los procesos y productos puede promover con mayor precisión el costeo y fijación de precio de los productos, y ayudar a las empresas en el diseño de procesos, productos y servicios ambientalmente preferibles, de cara al futuro. 4.- Los procesos, productos y servicios cuyo mejor desempeño ambiental puede ser demostrado, representan una ventaja competitiva para atraer clientes. 8.1 Costos ambientales Se tiene una variedad de costos ambientales, según su naturaleza: 1.- Costos potencialmente ocultos 1.1. Originados en reglamentos - Notificación

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ - Informes - Monitoreo/pruebas testigo - Estudios/formulación de modelos - Remediación - Mantenimientos de registros - Planeamiento - Capacitación/entrenamiento - Inspecciones - Manifiestos - Etiquetado - Aislamiento/preparación - Equipo de protección - Supervisión médica - Póliza de seguro ambiental - Aseguramiento financiero - Control de contaminación - Capacidad de respuesta contra derrames - Manejo de aguas de lluvia - Manejo de residuos - Impuestos/honorarios 1.2 Originados por las inversiones 1.2.1 Preinversión - Estudios del terreno seleccionado para la planta - Preparación del terreno - Obtención de permisos - Investigación y desarrollo - Ingeniería y procuramiento - Instalación de planta 1.2.2 Costos convencionales - Equipo capital - Materiales - Labor - Suministros - Servicios (energía, agua, etc.) - Estructuras - Valor de rescate 1.2.3 Cierre de planta - Cierre y decomisado - Disposición de inventario - Cuidados post cierre - Reconocimiento del terreno 1.3 Originados voluntariamente (exceden a los reglamentos) - Relaciones comunitarias/costo de proyección a la comunidad - Monitoreo/pruebas testigo - Capacitación/entrenamiento - Auditorias - Calificación de proveedores - Informes (ejemplo):: Informe Ambiental Anual - Pólizas de seguros - Planeamiento - Estudios de factibilidad - Remediación

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 2.

Reciclado Estudios ambientales Investigación y desarrollo Protección al hábitat natural y humedales Protección al paisaje Otros proyectos ambientales Apoyo financiero a grupos ambientales y/o investigadores Costos contingentes

-

Cumplimiento futuro Multas/penalidades Capacidad de respuesta a derrames futuros Remediación Daños a propiedades Daños personales Otros daños Gastos por acciones legales Daños a recursos naturales Pérdidas económicas por daños.

3. Costos por pérdida de imagen y relaciones públicas - Imagen corporativa - Relación con los clientes - Relación con los inversionistas - Relación con los aseguradores - Relación con el cuerpo profesional y técnico de la empresa - Relación con los trabajadores - Relación con los proveedores - Relación con los prestamistas - Relación con las comunidades vecinas - Relación con las entidades reglamentadoras y fiscalizadoras 8.2 Ejemplos de efectos ambientales Es de saber que en todo proceso que tengan que ver con los efectos ambientales, suelen utilizarse, radiactivos, suministros, aditivos, aceites, regulados por materiales duros, tales como equipos especiales, válvulas, catalizadores, lo cual implica poseer sólidos conocimientos y experiencia comprobada para su manipulación y transformación. Este tipo de comportamientos ocurre generalmente en la industria petrolera a lo cual nos referiremos, enunciando algunos casos de procesos que, de no tener los cuidados necesarios, podrían contaminar peligrosamente al ser humano, mediante el medio físico y biológico. Los sólidos producidos como contaminación en las refinerías contienen efectos nocivos para la salud, como metales, carbón azufre y restos orgánicos. Los riesgos más importantes para la vida humana y del ecosistema son el cáncer y la alteración de las funciones naturales por interferencia con compuestos contaminantes. Con referencia al cáncer se debe considerar una acción reguladora cuando se supera el máximo de incidencia de 7 en 1´000,000 persona. Los métodos más usados para la eliminación de estos contaminantes son: el confinamiento controlado, el composteo de suelos, el biotratamiento y la incineración. Con respecto a la ubicación de los bienes activos, tales como los depósitos o tanques de almacenamiento, implican que estos tengan una topografía de suelo que debe tener una inclinación leve para evitar la acumulación de agua, con una pendiente de 4% y 9%. El lugar debe estar distante a los cursos de agua. Se debe contar con un terraplén que permita un buen

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ drenaje de la superficie y el control de escurrimiento. Es importante considerar que los suelos arcillosos tiendan a retener agua, no admiten oxigeno y son difíciles de labrar, pero los terrenos de arena permiten la lixiviación de metales pesados y son de fácil maniobrabilidad.

2.9.- Titulación de Activos Es un mecanismo de financiamiento promovido a través de la Ley de Mercado de Valores, D.Leg. Nº 861, en 1986.) Se trata de un mecanismo mediante el cual un conjunto de activos fijos o de lenta rotación, con flujos de caja predecibles y verificables, se transforman en valores a ser colocados en los mercados de valores, a través de oferta pública o privada, con la finalidad de obtener liquidez. Es un proceso mediante el cual se constituye un patrimonio, cuyo propósito exclusivo es respaldar el pago de derechos conferidos a los titulares de valores emitidos con cargo a dicho patrimonio. Es un instrumento de financiamiento que brinda la posibilidad de transformar activos en recursos líquidos para luego ser destinados a un proyecto o actividad más rentable o destinarlo a la amortización de pasivos a fin de mejorar su situación financiera y disminuir su nivel de endeudamiento. Se trata de una operación de menor riesgo debido a que la calidad y seguridad de los activos titulizados son confiables y fácilmente identificables. Intervienen: el Originador o propietario de los activos a titulizar (o fideicomitente); la Entidad Emisora, (o fiduciario), es la entidad a la que se transfieren los activos a ser titulizados y que emiten los valores mobiliarios a ser colocados en los mercados de capitales con respaldo de dichos activos; el Estructurador/colocador del Proceso, que viabiliza el proceso y se encarga de diseñar la estructura jurídica, financiera, colocación de los recursos y su difusión profesionalizada; el Servidor, o administrador que se encarga de administrar y mantener los activos y el flujo de efectivo derivado de ellos (es el responsable de cobrar y canalizar los pagos efectuados por los deudores originales y derivarlos a los inversionistas propietarios de los activos titulizados; el Mejorador, persona que otorga garantías adicionales a las que ofrece el patrimonio titulizado; el Clasificador, son las sociedades clasificadoras de riesgos; el Inversionista (o fideicomisario) que adquiere los valores emitidos.

2. 10.

Normas de Inventarios

Control

Interno

de

los

Corresponde al área contable proporcionarlas lo que permitirá contar con eficientes controles sobre las existencias. Cabe señalar que, no sería correcto dejar de informar a las diferentes áreas de la organización de la empresa involucradas respecto de las normas y conductas de control interno que se deben tomar en cuenta a fin de obtener los niveles de control y rendimiento adecuados. Los mecanismos de control son los siguientes:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 1. - En relación con los pedidos de venta, informar lo relativo al importe y al costo de las mercaderías disponibles o que se han pedido a la fábrica, ayudando en esa forma a fijar las cotizaciones y a determinar las fechas de entrega. 2.- Marcar con señales inequívocas las mercaderías que se han separado para servir pedidos específicos y hacer las anotaciones convenientes en la columna de mercaderías reservadas, del registro de existencias. 3.- Comparar periódicamente los saldos disponibles con las cantidades mínimas establecidas y solicitar que se expidan órdenes de producción, a medida que las existencias disminuyen. 4.- Registrar las órdenes de producción en el registro de existencias, a medida que se expiden. 5.- Registrar las mercaderías terminadas y entregadas al almacén de existencias, solicitándole al empleado encargado del control de los costos, los datos relativos. 6.- Registrar las cantidades y costos de las mercaderías embarcadas o entregadas para otros efectos. 7.- Revisar periódicamente las tarjetas y el cómputo de los saldos y confrontar los saldos de las tarjetas con la cuenta de control de los libros generales. 8.- Confrontar periódicamente las tarjetas de existencias con las existencias físicas. 9.- Formular informes especiales sobre las existencias, las cantidades de mercaderías usadas o embarcadas durante los períodos de costo, las existencias anticuadas, en desuso o averiadas, etc. 2.10.1 Reglas aplicadas por los auditores al inicio de su gestión 1.- Obtienen listas de precios, de condiciones de venta, de procedimientos relativos a descuentos, garantías, devoluciones, bonificaciones, etc. Inspeccionan las existencias antes de comenzar a trabajar con las hojas de inventario. 2.- Determinan sí todas las existencias incluidas son propiedad de la empresa que se audita y sí están bajo su control. Sí algunas mercancías están pignoradas, el hecho debe reflejarse en el balance. 3.- Consiguen las hojas originales de inventarios, cualquiera que sea su estado. Obtienen la aprobación de un empleado responsable en cada resumen, luego examinan los certificados de inventarios, si los hay. 4.- Insisten en que hagan la certificación del inventario los tomadores de inventario, los calculadores y los encargados de la asignación de los precios, y determinan la responsabilidad de dichas personas. Insisten en que se explique por escrito el método completo que se siguió para la toma y la asignación de precios. Comprueban algunos cálculos, incluyendo todas las partidas de importancia; comprueban las sumas de las hojas. 5.- Comparan las cantidades y precios de los registros de existencias con las cifras correspondientes al inventario, y determinan cualquier discrepancia de importancia. 6.- En cuanto a las cantidades y precios de los registros de existencias, investigan los métodos empleados para llevar los registros. Verifican que, el último inventario físico se haya conciliado con las cifras en libros. Efectúan en algunos casos pruebas físicas para verificar la exactitud de los registros de existencias. 7.- Determinan si las facturas de todas las existencias que incluye el inventario se han registrado en los libros. Dan atención especial a las facturas con fechas posteriores y a las mercancías en tránsito. 8.- Determinan si se excluyen las mercancías recibidas en consignación, que no se poseen en propiedad, y las mercancías vendidas y facturadas que solamente están pendientes de embarque. Ven si los precios de las mercancías consignadas a otros, y que se incluyan, estén de acuerdo con el saldo del inventario. Así mismo, determinan si las mercancías registradas como recibidas en consignación, se encuentran en existencia. 9.- Comprueban la exactitud y corrección de los aumentos por concepto de seguro, fletes y otras cargas directas. Solamente los costos de transporte y manejo son aumentos legítimos al

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ costo de las mercancías compradas. Comprueban si han sido deducidos los descuentos por pronto pago, pues sólo los descuentos comerciales y las bonificaciones deben deducirse. 10.- Comprueban si se registran en las cuentas el costo neto de la factura, más el transporte, y comprueban que el inventario esté valorado sobre la misma base. 11.- Seleccionan un buen número de partidas y comparan los precios de inventario con los costos recientes de factura, así como con los precios que aparezcan en pedidos recientes. 12.- Efectúan una revisión minuciosa de los contratos de compras mayores, realizan verificaciones independientes de las hojas de inventario para determinar si las cantidades están en relación con los datos relativos a los promedios de cantidades compradas o vendidas, o de las cuales se haya dispuesto en otra forma. Investigan cuidadosamente los precios en caso de existencias superiores a las necesarias y de cantidades fuera de las normales. Esta labor tiene como objetivo determinar si es necesario crear una reserva. 13.- Comparan las hojas de inventario, en lo general, con las del periodo anterior, anotando e investigando las valoraciones especiales. 14.- Investigan las cuestiones relativas a daños y depreciaciones, estilos, grados, lotes rotos, etc. 15.- Estudian la valoración de mercancías recuperadas, pues no se deben asignar precios superiores al valor del mercado real. 16.- Dan atención especial a las mercancías protegidas por pedidos de venta. 17.- Eligen algunas partidas de las hojas de inventario y verifican por medio de la inspección la existencia. 18.- Verifican por medio de correspondencia, las existencias que se guarden en almacenes generales, fábricas, etc., o bien examinan los documentos negociables que amparan esas existencias. 2.10.2 Normas de Control Interno sobre los Activos Fijos 1.- El activo fijo debe adquirirse únicamente con autorización apropiada y por medio de requisiciones. 2.- Deben estar controlados materialmente, con base en una cuenta de control para cada grupo, con los libros auxiliares necesarios. 3.- El retiro y la venta de activo fijo deben estar debidamente autorizados; antes de hacer los asientos necesarios debe notificarse al departamento de contabilidad. 4.- Las partidas pequeñas de activo fijo, fácilmente transportables, deben estar bajo el control del menor número de personas. 5.- Debe asignárseles lugares específicos, de ser posible. A continuación las interrogantes sobre normas de control interno para el activo fijo: 1.- ¿Autoriza y aprueba las adiciones al activo fijo tangible el directorio, o el personal a quien aquél haya delegado su autoridad? 2.- ¿Se hacen siempre por medio de requisiciones o apropiaciones las adiciones al activo fijo mostrando los datos siguientes?: a) Costo probable b) Descripción de la adición c) Cuentas que han de cargarse d) Razón para hacer la adición 3.- ¿Existen servicios de planta ociosos? 4.- ¿Se acumulan por órdenes de trabajo los costos del activo fijo construido? 5.- Si la respuesta a la pregunta 4 es afirmativa, ¿se cotejan los costos probables con los reales? 6.- ¿Se usa un sistema de órdenes de trabajo en las reparaciones importantes? 7.- ¿Es acertado el método para diferenciar entre gastos de capital y de operaciones? 8.- Si el cliente construye activo fijo para su propio uso con el personal normal, ¿se controlan acertadamente los costos por los medios siguientes:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ a) Libros de nómina b) Libros de egresos 9.- ¿Están todas las cuentas de control en el mayor general justificadas en los libros auxiliares de la planta? 10.- ¿Se saldan (cuando menos anualmente) los libros auxiliares de la planta con las cuentas de control? 11.- ¿Se coteja periódicamente el inventario de activo fijo con los libros auxiliares de la planta? 12.- ¿Se identifican las partidas individuales de activo fijo con marbetes u otros medios, correlacionándolas con los mayores auxiliares? 13.- ¿Se valúa el activo fijo de acuerdo con alguno de los procedimientos siguientes: a) Al costo b b) Según valúo c c) Otros medios 14.- ¿Hace uso el cliente de las reservas de depreciación? 15.- ¿Acredita directamente las cuentas de activo? 16.- ¿Se requiere una aprobación por escrito antes de la venta de partidas de activo fijo? 17.- ¿Se requiere una aprobación por escrito antes de desechar una partida de activo fijo? 18.- Cuando se transfieren partidas de activo fijo de un departamento o planta a otra planta o departamento, ¿se siguen los trámites siguientes?: a) Autorización de la transferencia b) Aviso al departamento de contabilidad 19.- ¿Es uniforme el método de depreciación de un año a otro? 20.- a)¿ Son las reservas para las cuentas de depreciación suficientes? b) ¿Son excesivas hasta el grado que ocasionen una reserva secreta? 21.- ¿Existe opinión favorable de la administración tributaria respecto a las tasas de depreciación utilizadas 22.- Cuándo se venden o en otra forma se retiran partidas de activo, ¿se siguen los siguientes trámites? a) Un ajuste y cargo apropiado a la reserva para depreciación b) Crédito a las cuentas de activo 23.-¿Forman parte de las cuentas de activo las partidas completamente depreciadas de activo si están todavía en uso? 24.-¿Se dedica un cuidado apropiado a las pequeñas herramientas, conservándolas en lugares específicos? 25.- Los envases devolutivos:

d

a) ¿Se contabilizan apropiadamente? b) ¿Se le concede un cuidado adecuado? c)¿Se lleva un inventario cuidadoso de ellos?

2.11. Responsabilidad legal del auditor en el Control de los Inventarios Al margen de lo que pueda establecerse en las leyes, respecto a la responsabilidad que le asiste a los auditores, lo cierto es que, sí el auditor recepciona un certificado de inventario de su cliente e hizo constar en el balance y, si después se comprueba mediante un examen especial (pericial) que este certificado contenía información sobrestimada, no le asistirá responsabilidad al auditor,

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ más aún cuando no existe contrato de servicios de por medio. En todo caso, la responsabilidad es asumida por la empresa a través de su representante legal. Sin embargo, se considera que en general los contadores son responsables ante terceras personas si se comete fraude; su responsabilidad por negligencia en los informes elaborados estará limitada, y esta dejará de serlo sí es que posteriormente y oportunamente existiera la sana voluntad de rectificar, basándose en que el contrato entre el auditor y su cliente es secreto.

2.12.

Responsabilidad contador

del

auditor

como

1.- El auditor debe observar la toma de inventario. 2.- Debe probar físicamente el inventario, si es razonable y factible hacerlos. 3.- Debe examinar, normalmente mediante una prueba, los libros de inventario de su cliente. 4.- Debe obtener todos los informes y explicaciones necesarios de los funcionarios y empleados. Así mismo, el informe de auditoria debe exponer los procedimientos omitidos, juntamente con las razones por haberlos omitido. A fin de evitar las salvedades en el informe, debe realizarse una cantidad suficiente de trabajo. Aun cuando el auditor nunca deba ser culpable de la más ligera negligencia en relación con su trabajo en los inventarios y sobre el costo de las mercancías vendidas, debe entenderse claramente que no se puede considerársele garante de los precios, calidad o cantidad del inventario; tampoco es un experto en materiales. Por lo tanto, la responsabilidad del auditor en su trabajo se basa fundamentalmente en las cuatro categorías siguientes: 1.-Responsabilidad respecto a la exactitud del trabajo de oficina en los inventarios. 2.- Responsabilidad respecto a la cantidad de inventario. 3.- Responsabilidad respecto a la fijación de precios al inventario. 4.- Responsabilidad por aspectos generales del inventario.

2.13. Responsabilidad del Contador en relación con el Inventario Es obligación del Contador que: - El proceso del inventario se traduzca en una cifra precisa para los efectos de su contabilidad. - Debe estar en parte, o totalmente, autorizado para decidir la fecha del inventario. - Fijar las fechas del inventario de los departamentos, para determinar la forma de los marbetes y las hojas, la numeración de los modelos impresos. - Girar instrucciones a los encargados del recuento y a los que escriben, para arreglar el procedimiento de hacer las listas y la asignación de precios, para formular el método de resumen y para asegurar el arreglo conveniente de las mercancías. En la fecha del inventario, debe: - Inspeccionar el procedimiento, ver que los marbetes se recojan y se tomen en consideración. - Inspeccionar las listas. - Dar atención especial a las mercancías que se encuentren en los locales de recepción y embarque. - Dar las instrucciones necesarias para el manejo de las mercancías en desuso o anticuadas o que ofrezcan problemas especiales.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ -

Debe considerar las cuestiones especiales relativas a la propiedad y a la situación legal de las mercancías en tránsito, etc. Al Contador le corresponde la responsabilidad de la asignación de precios, de los cálculos, de la verificación y del resumen, así como la de las conciliaciones de las cifras de los libros con el inventario físico.

De igual modo: Le asiste responsabilidad al Contador en el procedimiento correcto para el arreglo, recibo, almacenamiento, entrega de mercancía, etc., con el fin de que puedan ser efectivamente controladas en todos sus aspectos y de que puedan prepararse los análisis e informes periódicos a fin de facilitar el uso más efectivo del capital que representa el inventario. Es decir, el Contador debe tener a su cargo todo el procedimiento relacionado con el control del inventario constante. Merece comentario aparte el hecho que, algunos empresarios por negligencia o por desconocimiento efectúan la toma de inventarios, con su personal propio, sin la intervención del Contador. Cuando esto ocurre, puede significar que, se estaría tratando de ocultar información respecto a las existencias, lo cual contraviene a los dispositivos legales en materia tributaria. Ante esta actitud, el Contador no debe dudar en actuar tal como lo establecen las normas de ética profesional, si bien es cierto, la empresa paga sus servicios, esto no significa que se tenga que someter a los dictados de los empresarios. Es de saber que, en toda empresa, el Estado se constituye como un accionista más en materia de impuestos o tributos y, el deber del Contador Público debe ser también el de velar por los intereses del Estado.

2.14. Cuestionario de Control Interno sobre almacenes Lo siguiente representa la finalidad de toda actuación profesional por parte de los responsables de los inventarios de la empresa, constituyen fuentes de información que deben tomar muy en cuenta y en forma permanente a fin de mantener una efectiva labor del control físico y en libros, de las mercancías. Podrán apreciar que, el control interno incide mucho sobre el objetivo de lograr la exactitud de la información física y contable la misma que se comprueba con las siguientes interrogantes: 1.- ¿Es responsable el almacenista de los inventarios? 2.- ¿Son adecuadas las precauciones contra el robo? 3.- ¿Se llevan inventarios perpetuos para los artículos siguientes?: a) Materias primas b) Trabajo en proceso c) Mercancías terminadas d) Suministros para fábrica

e f 4.- ¿Se entregan a un departamento de existencias todas las partidas compradas? 5.-¿Se hacen todas las entregas del departamento de existencias mediante requisiciones únicamente? 6.- ¿Llevan los libros del departamento de existencias empleados independientes de almacenistas? 7.- ¿Se verifican por cuenta física los libros de inventario perpetuo cuando menos una vez cada doce meses? 8.- ¿Se investigan, aprueban y se da cuenta de todas las discrepancias entre los libros de inventario perpetuo y la cuenta física?

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 9.- ¿Se ejerce una vigilancia adecuada sobre las ventas de desechos y los inventarios de materiales de desecho? 10.- ¿Se informa periódicamente a una persona responsable acerca de las mercancías anticuadas, estropeadas, de las partidas que se mueven con lentitud, y de las cantidades excesivas? 11.- ¿Se contabilizan cuidadosamente las partidas siguientes: a) Mercancías recibidas en comisión. b) Mercancías enviadas en comisión. c) Mercancías en almacenes. d) Envases devolutivos. e) Materiales enviados a los proveedores, sub contratistas, etc. 12.- ¿Se contabilizan en el periodo debido las utilidades sobre consignaciones? 13.- ¿Las mercancías en existencia de propiedad ajena: a) Se separan físicamente, si es necesario? b) Se contabilizan? 14.- Cuándo los suministros de fábrica se cargan a gastos, ¿se ejerce un control físico adecuado sobre las partidas no usadas? 15.- Cuándo se va a contar físicamente el inventario, ¿se preparan adecuadas instrucciones por escrito? 16.- ¿Pueden los empleados identificar sin dificultad los inventarios a la hora de contarlos? 17.- ¿Verifican la cuenta del inventario personas independientes de las encargadas de llevar los libros de inventario? 18.- ¿Se controlan debidamente después de contar el inventario las etiquetas, hojas, etc., que se usaron para contarlos? 19.- ¿Se hace un corte apropiado de los ingresos y egresos de inventario? 20.- ¿Es satisfactoria la disposición material del inventario? 21.- Las personas que manejan los inventarios ¿están separadas de las funciones siguientes? a) Facturación de ventas b) Contabilización de compras 22.- Al hacer inventario, ¿se verifican independientemente las operaciones de oficina que se detallan a continuación: a)Transferencia en cantidad a los resúmenes de inventario b) Precios aplicados c) Multiplicaciones d) Sumas e) Unidades usadas 23.- En caso de que se lleve un sistema de costos: a) ¿Es parte del mayor general? b) ¿Da por resultado que se pongan precios adecuados a los inventarios? c) ¿Fija el costo de las ventas con acierto aplicando precios corrientes? 24.- ¿Es adecuada la cobertura de seguros?

2.15. Cuestionario de Control Interno sobre inventarios y costo de ventas Se aplica este cuestionario con la finalidad de obtener un costo de ventas razonable y altamente competitivo:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 1.- ¿Existe un departamento organizado de compras? 2.- ¿Opera este departamento independientemente de los que se enumeran a continuación? a) El departamento de recepción b) El departamento de embarques c) El departamento de contabilidad 3.- ¿Se hacen por escrito todas las órdenes de compra? 4.- ¿Están numeradas consecutivamente por anticipado todas las órdenes de compra? 5.- ¿Se aprueban en las órdenes de compra los siguientes detalles: a) Precio b) Cantidad c) Proveedor d) Fecha e) Nº del Item f) Nº orden de compra g) Código del artículo 6.- ¿Recibe directamente el departamento de contabilidad los documentos siguientes?: a) Una copia de la orden de compra b) Una copia del informe de recepción c) Una copia de la transferencia 7.- ¿Obtiene el departamento de recepción copias de las órdenes de compra para contar con autorización para aceptar materiales, suministros, etc.? 8.- ¿Se enumeran consecutivamente por anticipado los informes de recepción? a) ¿Comprueba el departamento de contabilidad la secuencia de esta numeración? 9.- ¿Conserva permanentemente el departamento de recepción una copia de los informes de recepción? 10.- ¿Recibe el departamento de compras una copia del informe de recepción? 11.- ¿Se notifica inmediatamente al departamento de contabilidad de las devoluciones que se hacen a los vendedores? 12.- ¿Pasan a través del departamento de embarques las compras devueltas? a) ¿Se preparan informes de embarque amparando las devoluciones? b) ¿Se correlacionan los informes de embarque con las notas de crédito del vendedor? 13.- ¿Correlaciona el departamento de contabilidad las facturas con los documentos siguientes?: a) Ordenes de compra b) Informes de recepción 14.- ¿Se aprueban debidamente las facturas antes de pagarlas? 15.- ¿Se verifican en las facturas los detalles siguientes?: a) Precios b) Multiplicaciones y sumas c) Gastos de transporte 16.- ¿Se hace un informe de los faltantes y de las mercancías averiadas? 17.- ¿Se sellan las facturas en forma adecuada para evitar que serán pagadas dos veces? 18.- ¿Tienen su origen en el mismo lugar las órdenes de compra de poca importancia? 19.- ¿Aprueban debidamente las facturas de poca importancia funcionarios o jefes de departamento antes de pagarlas? 20.- ¿Coteja el departamento de contabilidad los estados de cuenta recibidos de los acreedores con las cuentas corrientes, o las partidas aisladas con el registro de pólizas?

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 21.- ¿Recibe y firma una persona debidamente autorizada todas las pólizas, documentos justificatorios y distribuciones de gastos antes de autorizarse el pago? 22.- ¿Se reúnen en un solo lugar todos los documentos relacionados con una factura antes de aprobar su pago? 23.- Las compras que se hacen como servicio de cortesía por cuenta de los empleados, ¿pasan a través de los departamentos siguientes? a) Departamento de compras b) departamento de recepción c) Departamento de facturación d) Departamento de contabilidad 24.- ¿Se usa una máquina franqueadora postal en la correspondencia de salida 25.- ¿Efectúan los análisis sobre la situación de las órdenes de compra los siguientes departamentos? a) Departamento de compras b) Departamento de contabilidad 26.- En el caso de adquisiciones continuas, o de carácter permanente, a) ¿Existen contratos celebrados para garantizar el abastecimiento? b) ¿ Existen cuadros de cotizaciones o concursos de precios que justifiquen adquisiciones a un precio razonable y de calidad de las mercancías? 27.- ¿Efectúa el departamento de contabilidad una verificación física del domicilio del proveedor y, si esta está dotada de los implementos necesarios que la justifiquen? 28.- ¿Efectúa el departamento de contabilidad en los departamentos de compras y tesorería arqueos de especies en valores, tales como pólizas de importación, cartas/fianza u otros que tengan que ver con las adquisiciones? 29- El departamento de compras: a) ¿ Efectúa con eficacia los reclamos por materiales a los proveedores? b) ¿En caso de incumplimiento del proveedor, ya pagado, recupera el capital de la empresa, incluido los costos financieros? c) ¿Prosigue con las compras al mismo proveedor a pesar de sus constantes incumplimientos? Como podrán apreciar, este cuestionario se trata de un examen de los inventarios y del costo de mercancías vendidas. Observarán que se pone especial énfasis al control interno sobre compras, costo de ventas y reducciones de inventario: Con relación a los inventarios de trabajos en proceso, mediante el sistema de costos, estos deben verificarse con exactitud, tomando en cuenta los siguientes elementos: 1.- Pruébense los cargos a la cuenta de Trabajo en Proceso por concepto de materias primas transferidas. 2.- Pruébense los cargos por mano de obra a Trabajo en Proceso. 3.- Pruébense el acierto en la distribución de gastos indirectos a Trabajos en Proceso. A continuación un modelo de verificación de inventario de trabajos en proceso: 2.15.1 Modelo de verificación aproximada del inventario de Trabajos en Proceso Inventarios de enero 2006: Materias primas………………………………...... S/. 10,000 Trabajo en proceso……………………………..... .… 35,000 Mercancías terminadas…………………………........ 45,000 Costo 2006: Materiales adquiridos…..……………………......…. 300,000 Mano de obra…..…………..………………...…….. 400,000

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90,000

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Gastos indirectos…………..…………………......…. 200,000 Costo de las partidas vendidas en 2006 (según las especificaciones de costos y estimaciones disponibles, o los costos unitarios de 2005) Total de inventarios al 31 de diciembre 2006 Menos: Inventario de materias primas, contado y valuado (14,000) Inventario de mercancías terminadas, contado y Valuado………………………………………… .. (54,000) Restante: Trabajo en proceso, al 31 de diciembre 2006 Otros modelos de pruebas auditoras de los precios de inventario:

900,000 ----------990,000

( 880,000) -------------110,000

(68,000) ------------S/. 42,000

2.15.2 Modelo (A) de prueba auditora de los precios de inventario Preparado por……………………………………………………………. Fecha………………….Relación de pruebas de precios de inventarios Revisado por…………………………(Partidas adquiridas) Fecha……………………..

Partida Nº hoja Unidad Cantidad

Precio Precio de Mercado De Cia. Procedencia Importe Observaciones ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Parte Nº 29 Ea 7,000 S/. 4.90 Vendedor S/. 4.60 Modificar inventario Parte Nº 30 Gl 2,100 2.80 Vendedor 3.00 Parte Nº 31 Ea 12,200 3.60 Vendedor 3.50 Modificar inventario Parte Nº 32 Bt 6,800 8.23 Vendedor 8.50 Parte Nº 33 C 1,100 5.00 Vendedor 4.75 Modificar inventario Parte Nº 34 Gl 11,500 1.05 Vendedor 1.10 Parte Nº 35 Bt 16,000 2.00 Vendedor 2.00 ------Total de partes probadas 56,700 Total de partes 226,000 Porcentaje probado 25.08% Nota.- Obsérvese que, en la columna observaciones se recomienda modificar el precio de los inventarios dado a que el precio del mercado es inferior al precio de la fábrica. 2.15.3 Modelo de certificado de inventario Se trata de un modelo de formulario que, sería conveniente solicitarles a los funcionarios autorizados de la empresa, de esta manera, se estaría dando un real profesionalismo a las labores de inventario, y, también se estaría actuando con una mayor responsabilidad por parte de quienes están a cargo del control de los inventarios.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Por el presente certificamos que, hemos dirigido y vigilado la toma del inventario de la Compañía………………….…...., el 31 de diciembre de …… Que sus totales son como sigue: Materias primas y suministros…………… S/. ……………. Trabajos en curso….……………………… .…….…….. Artículos terminados……………………… ….……….. Total……………………………………….S/. ….………… Que se tomó pesando, contando y midiendo efectivamente. Que los precios a los cuales se ha valuado son los de costo o de mercado, el que resultara más bajo. Que no se incluyen en el mismo ninguno de los artículos recibidos en consignación. Que se incluyen en el mismo todos los artículos remitidos por la empresa en consignación. Que no se han incluido mercancías anticuadas o invendibles con excepción de los siguientes: …………………………..................................................................................... ........................................................................................................... Es todo sobre nuestro leal saber y entender. ----------------0----------------

2.16. Tratamiento de los NIC´s sobre los inventarios (ahora Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF´s) Los NIC´s, Normas Internacionales de Contabilidad o las NIIF´s, se constituyen como un reglamento universal que se encargan de regular los diversos métodos y procedimientos contables, producto de los avances de la ciencia y tecnología; nos enseñan a actualizar y calificar los registros contables. Son aprobados generalmente en los diversos congresos interamericanos y mundiales, los que luego de su análisis y posterior debate son finalmente admitidas. A continuación las principales normas que regulan los inventarios: 2.16.1 Sobre las existencias (NIC Nº 2) Se trata de determinar si, las valuaciones o fórmulas de costeo tienen efecto contable, tributario, o en ambos casos. Rige a partir del 1º de enero de 1,998 al igual que la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. Sobre valuación: (enunciado en el Art. 62º, D.L. Nº 774 Ley del Impuesto a la Renta) - Las existencias básicas no tienen efecto contable, pero sí tributario. - Costo o VNR, (*), el menor, tienen efecto contable, pero no tributario. En este caso no se acepta la provisión estimada para desvalorización técnica o económica. Se acepta las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditadas. - Costo de compra y/o transformación: tienen efecto contable y tributario. Tiene la particularidad que las existencias se declare en el Balance General al más bajo costo o valor de mercado. (*) VNR: (Costo o valor neto de realización), constituye: - el valor de venta, - menos los costos estimados de terminación, - menos costos estimados para realizar la venta.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Sobre técnicas de valuación: - Costos reales, tienen efecto contable y tributario - Costos estándares: tienen efecto contable, más no tributario - Venta al detalle, tiene efecto contable y tributario Sobre fórmulas de costeo: - Identificación específica, tiene efecto contable y tributario - PEPS, tienen efecto contable y tributario - Promedio Ponderado, tienen efecto contable y tributario. - UEPS, tiene efecto contable, pero no tributario Sobre bienes activos: Los registros contables de los inventarios se encuentran bajo tratamiento de NIC´s, lo que resulta necesario aplicar disciplinadamente en la medida en que se requiere revaluar o regularizar excesos en las revalorizaciones de los bienes activos. Así tenemos que existen pautas para identificar deterioros de activos: De fuente externa: Sobre pérdidas por deterioro: se encuentra regulado por la NIC´36 – Deterioro de Activos; establece que la recuperación de los valores contables deben efectuarse considerando que: a) Valor de mercado ha disminuido significativamente; b) Cambios significativos adversos para la empresa, de tipo tecnológico, de mercado, económicos o legales; c) Las tasas de interés del mercado se han incrementado, y afectan las tasas de descuento a ser utilizadas para medir los valores recuperables de los activos; d) El valor contable del patrimonio neto de una empresa es mayor que el valor de la capitalización bursátil. De fuente interna: a) Existe evidencia de daño físico u obsolescencia del activo; b) Cambios significativos adversos para la empresa, respecto del uso o expectativa de uso de un activo, tales como planes de descontinuación o reestructuración de operaciones, o disposición de un activo antes de la fecha previamente estimada; c) Evidencia de que el desempeño económico de un activo es o será peor que el esperado. Sobre medición del valor recuperable: El valor recuperable es el mayor entre el valor neto de venta de un bien activo y su valor de uso. Se establece el valor neto de venta: a) Por un acuerdo de venta contractual, resultado de una transacción de libre competencia, menos los costos asociados a la disposición del activo; o, b) Si existe un mercado activo, y no existe un acuerdo de venta, el valor del bien en ese mercado, menos los costos asociados a la disposición del activo; o, c) Si no existe de por medio un acuerdo de venta y un mercado activo, el valor neto de venta es establecido por la mejor información disponible, descontando los costos asociados a la disposición del bien activo. Respecto al valor de uso: se requiere seguir los pasos siguientes: a) Estimación de flujos de caja futuros, asociados al uso del activo. b) Aplicar una tasa de descuento apropiada a dichos activos. De otro lado, debemos precisar que, existen límites a los precios de mercado utilizados, pues la práctica de contabilidad ha sancionado ciertos límites en la aplicación de los valores de mercado para efectos de inventario. Estos límites han sido enunciados por el Comité de Procedimientos de Contabilidad en su Boletín Nº ARB 43. Nos dice que: 1.- El mercado no debe ser superior al valor neto realizable (*).

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 2.- El mercado no debe ser inferior al valor neto realizable, reducidos por una provisión para un margen de ganancia aproximadamente normal. (*) Valor neto realizable: es el precio estimado de venta en el curso ordinario del negocio, menos los costos, razonablemente previsibles, para su terminación y venta. Ejemplo 1º: Determinación del costo de mercado, el más bajo. Método de partida por partida

Descripción

Precio Unitario Cant. Costo

Accesorios boutique para autos Bocinas 20 S/. 50 Faros delanteros 60 80 Faros traseros 60 70 Llantas aro 13 120 140 Electricidad para autos Alternador 30 Arrancador 28 Distribuidor 25

Mercado

Totales Costo

S/. 46 75 75 130

1,000 4,8000 4,2000 16,8000

280 260 150

9,000 7,000 4,000

300 250 160

Costo Mercado o el más bajo 920 4,500 4,500 15,600

S/.

920 4,500 4,200 15,600

8,400 7,280 3,750

8,400 7,000 3,750

Total existencias o costo o mercado, el más bajo

44,37

Sí, deseáramos determinar el costo o mercado él más bajo, del inventario por clases de mercaderías, entonces tenemos: Ejemplo 2: Determinación del costo o mercado, el más bajo. Método de grupos por clases Descripción

Precio Unitario Cant. Costo

Accesorios boutique para autos Bocinas 20 S/. 50 Faros delanteros 60 80 Faros traseros 60 70 Llantas aro 13 120 140 Electricidad para autos Alternador 30 Arrancador 28 Distribuidor 25

Totales Mercado S/.

300 250 160

46 75 75 130 280 260 150

Total inventario o costo o mercado, el más bajo

Costo mercado, Costo el más bajo 1,000 4,800 4,200 16,800 26,800

920 4,500 4,500 15,600 25,520

9,000 7,000 4,000

8,400 7,280 3,750

20,000

19,430

Importante.Según modificación efectuada en 1993 el método UEPS no es reconocido por la NIC 2 para la evaluación de las existencias, siendo que los métodos reconocidos son: -

Método de Identificación Específica Método de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS) y, Método Promedio Ponderado

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ A continuación se muestran las diferentes doctrinas que regulan el tratamiento contable financiero de las Existencias:

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2.17

NIC 2 INVENTARIOS

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Está contenida en los párrafos 1 a 42 y en el Apéndice. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 2 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices específicas. Introducción INI1 La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios (NIC 2) sustituye a la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993), y debe ser aplicada en los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. La Norma también reemplaza a la SIC-1 Uniformidad – Diferentes Fórmulas para el Cálculo de los Inventarios. Razones para la revisión de la NIC 2 IN2 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 2 revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, que se emprendió con motivo de las preguntas y críticas recibidas, relativas a las Normas, que procedían de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las Normas, así como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. IN3 En el caso concreto de la NIC 2, el principal objetivo del Consejo fue una revisión limitada con el fin de reducir alternativas de medición de los inventarios. El Consejo no reconsideró el enfoque fundamental para la contabilización de los inventarios que contenía la NIC 2. Principales cambios IN4 Los principales cambios respecto de la versión previa de la NIC 2 se describen a continuación. Objetivo y alcance IN5 El objetivo y el alcance de la NIC 2 fueron modificados mediante la eliminación de la expresión “en el contexto del sistema de costo histórico”, a fin de clarificar que la Norma se aplica a todos los inventarios que no se encuentran específicamente excluidos de su alcance. Clarificación del alcance IN6 Esta Norma clarifica que algunos tipos de inventarios quedan fuera de su alcance, mientras que otros tipos quedan eximidos solamente de los requerimientos de medición de la Norma. IN7 El párrafo 3 establece una clara distinción entre los inventarios que quedan totalmente fuera del alcance de la Norma (descritos en el párrafo 2) y aquéllos que quedan fuera del alcance de los requerimientos de medición, pero que están sometidos a los demás requisitos establecidos en la Norma. Exenciones en el alcance Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la recolección, de minerales y productos minerales IN8. La Norma no es de aplicación a la medición de los inventarios de los productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores. La versión previa de la NIC 2 fue modificada para sustituir el término “menas de mineral” por “minerales y productos

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ minerales”, con el fin de clarificar que la exención en el alcance no se limita únicamente a los primeros pasos de la extracción de menas de mineral. Inventarios de intermediarios que comercian con materias primas cotizadas IN9 La Norma no es de aplicación a la medición de los inventarios de intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que estos productos se midan al valor razonable menos los costos de venta. Costo de los inventarios Costo de adquisición IN10 La NIC 2 no permite la inclusión, entre los costos de adquisición de los inventarios, de las diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisición reciente de inventarios facturados en moneda extranjera. Este cambio, respecto de la versión anterior de la NIC 2, es consecuencia de la eliminación del tratamiento alternativo permitido de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, consistente en la capitalización de determinadas diferencias de cambio. Esta alternativa había quedado ampliamente restringida, en cuanto a sus posibilidades de aplicación, por la SIC-11, Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera – Capitalización de Pérdidas Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes. La SIC-11 ha quedado derogada como resultado de la revisión de la NIC 21 en 2003. Otros costos IN11 Se ha insertado el párrafo 18 con el fin de clarificar que, en el caso de adquirir inventarios en condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de adquisición, de acuerdo con las condiciones normales de crédito, y la cantidad pagada, se reconoce como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. Fórmulas del costo Uniformidad IN12 Esta Norma incorpora los requerimientos de la SIC-1 Uniformidad – Diferentes Fórmulas de Cálculo del Costo de los inventarios, sobre la obligación de aplicar la misma fórmula del costo a todas los inventarios que tengan naturaleza y uso similares para la entidad. La SIC-1 ha quedado derogada. Prohibición del LIFO cómo fórmula de cálculo del costo IN13 Esta Norma no permite el uso de la fórmula última entrada primera salida (LIFO), en la medición del costo de los inventarios. Reconocimiento como gasto IN14 La Norma ha eliminado la referencia al principio de correlación de costos e ingresos. IN15 La Norma describe las circunstancias que podrían ocasionar una reversión de la rebaja en el valor de los inventarios reconocida en un periodo anterior. Información a revelar Inventarios contabilizados al valor razonable menos los costos de venta IN16 La Norma requiere la revelación del importe en libros de los inventarios que se contabilicen al valor razonable menos los costos de venta. Baja de inventarios

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ IN17 La Norma requiere la revelación del importe de las bajas en cuentas de inventarios que se hayan reconocido como gasto del periodo, y elimina el requisito de revelar el importe de los inventarios llevados al valor neto realizable. INVENTARIOS Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Alcance 2. Esta Norma es de aplicación a todas los inventarios, excepto a: (a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11, Contratos de Construcción); (b) los instrumentos financieros; y (c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41, Agricultura). 3. Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por: (a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. (b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. 4. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma. 5. Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma. Definiciones 6. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Inventarios son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. 7. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta. 8. Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos Ordinarios). Medición de los inventarios 9. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Costo de los inventarios 10. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Costos de adquisición 11. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Costos de transformación 12. Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. 13. El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. 14. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo. Otros costos 15. Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos. 16. Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; (c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y (d) los costos de venta. 17. En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios. 18. Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. Costo de los inventarios para un prestador de servicios 19. En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios. Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos 20. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma. Sistemas de medición de costos 21. Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. 22. El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Fórmulas del costo 23. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. 24. La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo. 25. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. 26. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento del negocio pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento del negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes. 27. La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. Valor neto realizable 28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ misma línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o segmento geográfico determinados. Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará como una partida separada. 30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. 31. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. 32. No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. 33. Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado. Reconocimiento como un gasto 34. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 35. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo de propia construcción. El valor de los inventarios asignado a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos. Información a revelar 36. En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y (h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas. 37. La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso. 38. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución. 39. Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, la entidad presentará un análisis de los gastos mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo. Fecha de vigencia 40. La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho. Derogación de otros pronunciamientos

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 41. Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios, revisada en 1993. 42. Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad – Diferentes Fórmulas para el Cálculo del Costo de los Inventarios. Apéndice Modificaciones de otros pronunciamientos Las modificaciones que contiene este Apéndice tendrán vigencia para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un periodo anterior, las modificaciones también tendrán vigencia para ese periodo. Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando esta Norma fue revisada han sido incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen. 16.2 NICSP 12: Existencias Se trata de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público conocida también como IPSAS. Ha sido extraída de la NIC 2 – Existencias aplicable a las entidades privadas (modificada en 1993). Precisa el párrafo 6 de la NICSP 12 que, el concepto de existencia debe reunir las siguientes condiciones:  Materiales o suministros que van a ser consumidos en el proceso de producción o consumidos o distribuidos en la prestación de servicios.  Bienes que se mantienen para su venta o distribución en el curso ordinario de las operaciones.  Bienes que están en proceso de producción, para su venta o distribución. Es importante señalar que, esta NICSP no resulta aplicable en cuanto a valuación a todos los bienes, según como se muestra en el siguiente cuadro: Obras en ejecución, surgidas por contratos de construcción. Títulos Financieros. Existencias de productores de ganado, productos agrícolas y forestales y yacimientos mineros valuadas al Valor Realizable Neto.

Regulado por la NICSP 11.

Por regularse en el futuro. En este caso al aplicarse un método distinto al Costo (Valor Realizable Neto), el valor se asigna en ciertas etapas de la producción. (Sobre todo cuando la venta está asegurada por un contrato futuro o por una garantía gubernamental, o cuando existe un mercado homogéneo y existe riesgo insignificante de que la venta no se realice). Trabajos en proceso relacionado a servicios Por regualarse en el futuro que se van a suministrar sin una retribución, o contra una retribución nominal. Según el párrafo 7 de la NICSP 12 se distinguen tres tipos de existencias: a) Bienes comprados o producidos (productos terminados o en proceso) para o mantenidos para su venta (terrenos y edificios).

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ b) Bienes comprados o producidos que se van a distribuir a terceros sin recibir un importe o recibiendo un importe nominal. c) Materiales y suministros listos para su uso en el proceso de producción de bienes. De conformidad con los párrafos 40 al 45 de la NICSP 12, una entidad deberá revelar: a) Las políticas contables adoptadas para valuar las existencias, incluyendo la fórmula de costo usada. b) El monto total arrastrado por las existencias y el monto arrastrado por clases, según clasificación apropiada para la entidad (pueden ser: mercaderías, suministros para la producción, materiales, trabajos en curso y productos terminados). c) El monto de la reversión de las reducciones contables que se hayan reconocido en el estado de rendimiento financiero (o estado de gestión financiera) del ejercicio. 16.3 Sobre Inmuebles, maquinaria y equipo (NIC Nº 16) Según lo precisa el párrafo 24 de la NIC Nº 16, Inmuebles, maquinaria y equipo, sobre los desembolsos posteriores relacionados con una partida de inmueble, maquinaria y equipo que ya ha sido previamente reconocida, debe agregarse al valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibirá futuros beneficios económicos superiores al rendimiento estándar originalmente evaluada para el activo existente, de tal manera que, los demás desembolsos que no cumplan esta condición se reconozcan como gastos en el periodo en el cual se incurren. Así mismo, los párrafos 25 y 26 de la citada NIC precisa que, los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo sólo se reconocen como activo cuando mejoran la condición del activo más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado. Respecto al Impuesto a la renta, contablemente estos desembolsos califican como gasto, y deducibles, puesto que se cumple con el principio de causalidad señalado en el Art. 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la renta. Importante.Para efectos de las correcciones por error (error por omisión) en la Contabilización de la depreciación de bienes del activo fijo, de conformidad con la NIC 8, se debe tener en cuenta lo siguientes: - Si corresponden a cuentas de resultados del periodo, el asiento de corrección se realizará antes de que los estados financieros sean formulados (afectará el resultado del ejercicio corriente de ser el caso). - De existir errores materiales que no se descubren hasta un ejercicio posterior se afectará definitivamente la cuenta de Resultados Acumulados y se re expresará la información comparativa presentada en los estados financieros de los ejercicios siguientes. Por lo expuesto, no cabe la posibilidad de considerar como gasto del ejercicio el ajuste que corresponde a una operación que debió registrarse en años anteriores. Ref. Art. 35º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. A continuación se muestran las doctrinas que regulan el control contable y financiero de los activos fijos:

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2.18

NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 329

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INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO La Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16) está contenida en los párrafos 1 a 83 y en el Apéndice. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 16 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices específicas. Introducción IN1. La Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16) sustituye a la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998), y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. La Norma también reemplaza a las siguientes interpretaciones: - SIC-6 Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes - SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo—Indemnizaciones por Deterioro de Valor de las Partidas - SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo—Costos de Revisiones o Reparaciones Generales. Razones para la revisión de la NIC 16 IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 16 revisada como parte del Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, que se emprendió con motivo de las preguntas y críticas recibidas, relativas a las Normas, que procedían de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las Normas, así como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. IN3. En el caso concreto de la NIC 16, el principal objetivo del Consejo era proceder a una revisión limitada de la Norma, con el fin de suministrar directrices adicionales y aclaraciones sobre determinados aspectos. El Consejo no reconsideró el enfoque fundamental para la contabilización de propiedades, planta y equipo, tal como se estableció en la versión previa de la NIC 16. Principales cambios IN4. Los principales cambios respecto de la versión previa de la NIC 16 se describen a continuación. Alcance

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ IN5. Esta Norma aclara que una entidad está obligada a aplicar los principios contenidos en la misma a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener (a) activos biológicos y (b) derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. Reconocimiento—costos posteriores IN6. La entidad evaluará, según el principio general de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento de incurrir en ellos. Esos costos comprenden tanto los costos en los que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir a, sustituir parte de o mantener dicho elemento. La versión previa de la NIC 16 contenía dos criterios de reconocimiento. La entidad aplicaba el segundo criterio de reconocimiento a los costos posteriores. Medición en el momento del reconocimiento—costos de desmantelamiento, retiro y rehabilitación de la ubicación IN7. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo incluirá los costos de su desmantelamiento, retiro o rehabilitación de la ubicación, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de la instalación del elemento. Este costo también incluirá los costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de la ubicación, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos de la producción de inventarios durante el mismo. La versión previa de la NIC 16 incluía, dentro de su alcance, sólo los costos incurridos como consecuencia de la instalación del elemento. Medición en el momento del reconocimiento—permutas de activos IN8. La entidad medirá las partidas de propiedades, planta y equipo adquiridas a cambio de un activo o activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios, por su valor razonable, a menos que la permuta carezca de carácter comercial. En la versión previa de la NIC 16, la entidad medía el activo adquirido por su valor razonable, a menos que los activos intercambiados fueran similares. Medición posterior al reconocimiento—modelo de revaluación IN9. Si se puede medir con fiabilidad el valor razonable, la entidad podrá medir todos los elementos, que pertenezcan a la misma clase de propiedades, planta y equipo, por su importe revaluado, que es el valor razonable en la fecha de la revaluación, menos cualquier depreciación acumulada o pérdidas por deterioro acumuladas que hayan surgido con posterioridad. En la versión previa de la NIC 16, el uso de importes revaluados no dependía de si los valores razonables podían o no ser medidos con fiabilidad. Depreciación—unidad de medición IN10. La entidad estará obligada a determinar el cargo por depreciación, de forma separada, para cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo. En la versión previa de la NIC 16 no se establecía tan claramente este requerimiento. Depreciación—importe depreciable IN11. La entidad estará obligada a medir el valor residual de un elemento de propiedades, planta y equipo por el importe estimado que recibiría actualmente por el activo, si tuviera los años

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ y se encontrara en las condiciones en las que se espera que esté al término de su vida útil. En la versión previa de la NIC 16 no se especificaba si el valor residual era este importe o el importe, incluyendo los efectos de la inflación, que la entidad esperaba recibir en el futuro, en la fecha prevista de baja en cuentas del activo. Depreciación—periodo de depreciación IN12. La entidad estará obligada a comenzar la depreciación de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando esté disponible para su uso, y continuará depreciándolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante dicho periodo dicha partida ha estado sin utilizar. En la versión previa de la NIC 16, no se especificaba cuándo comenzaba la depreciación de una partida, y además se especificaba que la entidad debería dejar de depreciar los elementos que habían sido retirados del uso activo y se mantenían para su desapropiación. Retiro—fecha de baja en cuentas IN13. La entidad estará obligada a dar de baja el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo del que se haya desapropiado, en la fecha en la que se cumplan los criterios sobre la venta de bienes establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios. En la versión previa de la NIC 16, la entidad no estaba obligaba a utilizar esos criterios para determinar la fecha en la que dar de baja el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo del que se hubiera desapropiado. IN14. La entidad estará obligada a dar de baja el importe en libros de una parte de un elemento de propiedades, planta y equipo, siempre que esa parte haya sido sustituida y la entidad haya incluido el costo de la sustitución en el importe en libros de la partida. En la versión previa de la NIC 16, no se extendía el principio de baja en cuentas a las partes de los elementos; además, el criterio de reconocimiento para desembolsos posteriores impedía, de hecho, que el costo de sustitución fuera incluido en el importe en libros de la partida. Retiro—clasificación de ganancias IN15. La entidad no podrá clasificar como ingresos de operación las ganancias que obtenga por desapropiarse de un elemento de propiedades, planta y equipo. La versión previa de la NIC 16 no contenía esta disposición. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. Alcance 2. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 3. Esta Norma no se aplicará a: (a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; (b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); o (c) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. No obstante, esta Norma será de aplicación a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los párrafos (b) y (c). 4. Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige que la entidad evalúe si tiene que reconocer un elemento de propiedades, planta y equipo sobre la base de la transmisión de los riesgos y ventajas. Sin embargo, en tales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable de los citados activos, incluyendo su depreciación, se guiarán por los requerimientos de la presente Norma. 5. La entidad aplicará esta Norma a las propiedades que estén siendo construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversión, pero que no satisfacen todavía la definición de ‘propiedad de inversión’ recogida en la NIC 40 Propiedades de Inversión. Una vez que se haya completado la construcción o el desarrollo, la propiedad pasará a ser una inversión inmobiliaria y la entidad estará obligada a aplicar la NIC 40. La NIC 40 también se aplica a las propiedades de inversión que estén siendo objeto de nuevos desarrollos, con el fin de ser utilizadas en el futuro como propiedades de inversión. La entidad que utiliza el modelo del costo para las propiedades de inversión, de acuerdo con la NIC 40, deberá utilizar el modelo del costo al aplicar esta Norma. Definiciones 6. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Costo es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Valor específico para la entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para cancelarlo. Valor razonable es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo. Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso. El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Vida útil es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. Reconocimiento 7. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. 8. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como inventarios y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo. 9. Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas. 10. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. Costos iniciales 11. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisará para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Costos posteriores 12. De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como ‘reparaciones y conservación’ del elemento de propiedades, planta y equipo. 13. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente, como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (véanse los párrafos 67 a 72). 14. Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el costo de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura, como indicativo de cuál era el costo de la inspección realizada cuando la partida fue adquirida o construida. Medición en el momento del reconocimiento 15. Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su costo. Componentes del costo 16. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; (c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo. 17. Ejemplos de costos directamente relacionados son: (a) los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo; (b) los costos de preparación del emplazamiento físico; (c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior; (d) los costos de instalación y montaje; y (e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y (f) los honorarios profesionales. 18. La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. Las obligaciones por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconocerán y medirán de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. 19. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los siguientes: (a) costos de apertura de una nueva instalación productiva; (b) costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y de promoción);

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (c) costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y (d) costos de administración y otros costos indirectos generales. 20. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo: (a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena; (b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y (c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad. 21. Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de construcción o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construcción. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en el lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del periodo, mediante su inclusión dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos. 22. El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (véase la NIC 2 Inventarios). Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos activos. De forma similar, no se incluirán, en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por Intereses, se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia entidad. Medición del costo 23. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23. 24. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado. 25. La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial, considerando en qué medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción. Una transacción de intercambio tendrá carácter comercial si: (a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o (b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además (c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la transacción, deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis puede quedar claro sin necesidad de que la entidad deba realizar cálculos detallados. 26. El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido. 27. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo que haya sido adquirido por el arrendatario en una operación de arrendamiento financiero, se determinará utilizando los principios establecidos en la NIC 17 Arrendamientos. 28. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser minorado por el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre las Ayudas Gubernamentales. Medición posterior al reconocimiento 29. La entidad elegirá como política contable el modelo del costo (párrafo 30) o el modelo de revaluación (párrafo 31), y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Modelo del costo 30. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Modelo de revaluación 31. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las reevaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance. 32. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación. 33. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza específica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido –salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento –, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los desempeños del mismo o su costo de reposición una vez practicada la depreciación correspondiente. 34. La frecuencia de las reevaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán reevaluaciones anuales. Tales reevaluaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes reevaluaciones hechas cada tres o cinco años. 35. Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado. (b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40. 36. Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. 37. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: (a) terrenos;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (b) terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves; (f) vehículos de motor; (g) mobiliario y utillaje; y (h) equipo de oficina. 38. Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar reevaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. 39. Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. 40. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación. 41. El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio neto podrá ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad se desapropie del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a las cuentas de ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo. 42. Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Depreciación 43. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. 44. La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. 45. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación. 46. En la medida que la entidad amortice de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos. 47. La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo. 48. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. 49. El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de transformación de los inventarios (véase la NIC 2). De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizadas para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles. Importe depreciable y periodo de depreciación 50. El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. 51. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones. Contables y Errores. 52. La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación. 53. El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable. 54. El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos que—y hasta que—ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo. 55. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo en desapropiación de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. 56. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad, principalmente a través de su utilización. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, producen a menudo una disminución en la cuantía de los beneficios económicos que cabría esperar de la utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes: (a) La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo. (b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. (c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo. 57. La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la desapropiación de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. 58. Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se amortizan. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del edificio. 59. Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo. Método de depreciación

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 60. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. 61. El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. 62. Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. Deterioro del valor 63. Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor. 64. [Eliminado] Compensación por deterioro del valor 65. Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles. 66. El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente: (a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la NIC 36; (b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo establecido en esta Norma; (c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el momento en que la compensación sea exigible; y (d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinará de acuerdo con esta Norma.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Baja en cuentas 67. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: (a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación. 68. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de operación. 69. La desapropiación de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la fecha de la desapropiación del elemento, la entidad aplicará los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes. Se aplicará la NIC 17 en caso de que la disposición del activo consista en una venta con arrendamiento posterior. 70. Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo derivado de la sustitución de una parte del elemento, entonces dará de baja el importe en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortizado de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad la determinación del importe en libros de la parte sustituida, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál podría ser el costo de la parte sustituida en el momento en que fue adquirida o construida. 71. La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, se determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la desapropiación y el importe en libros del elemento. 72. La contrapartida a cobrar por la desapropiación de un elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar. Información a revelar 73. En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente información: (a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto; (b) los métodos de depreciación utilizados; (c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados; (d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: (i) las inversiones o adiciones realizadas; (ii) (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo en desapropiación que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como las ventas o disposiciones por otra vía; (iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios; (iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las reevaluaciones, de acuerdo con los párrafos 31, 39 y 40, así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en función de lo establecido en la NIC 36; (v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36; (vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NIC 36; (vii) la depreciación; (viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente (incluyendo también las diferencias de conversión de un operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa); y (ix) otros movimientos. 74. En los estados financieros se revelará también: (a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones; (b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construcción; (c) el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y (d) si no se ha revelado de forma separada en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado. 75. La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son cuestiones que requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros información que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la comparación con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar: (a) la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como si forma parte del costo de otros activos; y (b) la depreciación acumulada al término del periodo. 76. De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal información puede aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a: (a) valores residuales;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de propiedades, planta y equipo; (c) vidas útiles; y (d) métodos de depreciación. 77. Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se revelará la siguiente información: (a) la fecha efectiva de la revaluación; (b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; (c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable de los elementos; (d) en qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de medición; (e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y (f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas. 78. Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información sobre las partidas de propiedades, planta y equipo que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor, además de la información requerida en los puntos (iv) a (vi) del apartado (e) del párrafo 73. 79. Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus necesidades la siguiente información: (a) el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio; (b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso; (c) el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; (d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros. Por tanto, se aconseja a las entidades presentar también estas informaciones. Disposiciones transitorias 80. Los requerimientos relativos a la medición inicial de los elementos de propiedades, planta y equipo adquirido en permutas de activos, que se encuentran especificados en los párrafos 24 a 26, se aplicarán prospectivamente y afectarán sólo a transacciones futuras. Fecha de vigencia 81. La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si alguna entidad aplicase esta norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Derogación de otros pronunciamientos 82. Esta Norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998). 83. Esta Norma deroga las siguientes Interpretaciones: (a) SIC-6 Costos de Modificación de los Programas Informáticos Existentes; (b) SIC-14 Propiedades, Planta y Equipo—Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas; y (c) SIC-23 Propiedades, Planta y Equipo—Costos de Revisiones o Reparaciones Generales. Apéndice Modificaciones de otros Pronunciamientos Las modificaciones que contiene este Apéndice tendrán vigencia para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un periodo anterior, las modificaciones también tendrán vigencia para ese periodo. Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando esta Norma fue revisada han sido incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen. 16.4 Sobre la NICSP 17: Propiedad, Planta y Equipo De conformidad con las normativas para el Sector Público emitidas por la Contaduría Pública de la Nación y normas anteriores vigentes, se dispuso entre otras normas relacionadas con los bienes materiales que conforman el activo fijo mediante Directiva Nº 14-76-EF/73.20, modificada por Directiva Nº 41-93-EF/93.11, aprobada con Resolución Jefatural Nº 027-93EF/93.01 publicada el 04-03-93 que, el valor mínimo para que un bien sea considerado como activo fijo es de 1/8 de la Unidad Impositiva tributaria (UIT). Establece también que, un bien de activo fijo es considerado como tal, cuando:    

Es de propiedad de la entidad. Su vida útil sea mayor a un año. Que el bien sea destinado para el uso de la entidad. Que esté sujeta a depreciación con excepción de los terrenos y bienes culturales.

16.5 Sobre la Desvalorización de Activos (NIC Nº 36) La desvalorización de un activo origina una pérdida, que constituye el exceso del valor en libros sobre el importe recuperable; el importe recuperable constituye el precio de venta o valor de uso, el que resulte mayor. A su vez el valor en uso constituye la estimación de las entradas de efectivo futuras que se derivarán del uso del activo y su enajenación final. La citada NIC establece que: - Los flujos de efectivo se basarán en presunciones sobre las condiciones económicas existentes durante la vida útil remanente del activo; - Se basarán en proyecciones recientes y por un periodo no mayor de 5 años;

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Los flujos de efectivo después de 5 años deberán considerar una tasa fija de crecimiento o decrecimiento; - Aplicación de una adecuada tasa de descuento a estos flujos de efectivo futuros. La NIC 36º trata sobre la desvalorización de activos, a excepción de los siguientes: - Existencias - Activos resultantes de contratos de construcción - Activos tributarios diferidos - Activos resultantes de beneficios a los trabajadores - Activos financieros De acuerdo a las normas de la NIC Nº 36º: Para efectos de Fuentes Externas, se dice que un activo está desvalorizado cuando: - Existe una disminución del valor del mercado. - Han ocurrido u ocurrirán cambios tecnológicos desfavorables para la empresa, debidamente comprobado. - Aumento en las tasas de interés, ocasionando una reducción en la tasa de descuento. - El valor contable de los activos netos es mayor que el valor de mercado de capitales. Para efectos de Fuentes Internas, se dice que un activo está desvalorizado cuando: - Existe obsolescencia o daño físico en el Activo. - Han ocurrido u ocurrirán cambios sobre la forma de utilización de activo. incluso respecto a los planes de discontinuidad de la operación donde el activo forma parte. - Se tiene evidencia que el rendimiento económico es o será peor que el previsto, debidamente comprobado. Para efectos de la presentación del Balance: - La pérdida por Desvalorización de Activos se reconoce como gasto en el Estado de Ganancias y Pérdidas. - Sí el activo está revaluado, esta pérdida se aplica al Excedente de Revaluación. - Así mismo, se establece que, los futuros cargos por depreciación se reajustan. - A la fecha del Balance General debe evaluarse los indicios que dieron lugar a la Pérdida por Desvalorización y volver a estimar el importe recuperable. - La Reversión de la Pérdida de un Activo individual debe ser reconocida como ingreso en el Estado de Ganancias y Pérdidas. Los futuros cargos por depreciación se reajustan. - La Reversión de la Pérdida de un Unidad Generadora de Efectivo se reconoce contra la Pérdida y Desvalorización de cada Activo Individual, pero si no se conoce, se prorrateará entre todos los activos integrantes de la Unidad. No se revierte la Pérdida por Desvalorización del Goodwill. Cuando se trata de solicitud de bienes con anticipos otorgados, contra entrega en garantía de una Carta/Fianza, esta podrá ejecutarse en caso de incumplimiento del proveedor dentro de los términos pactados. La ejecución de una Carta/Fianza significa un aviso anticipado al banco avalador sobre el incumplimiento de su cliente, quien a su vez tendrá un tiempo prudencial para cumplir, esta vez a solicitud del banco. Si no se llegara a cumplir a pesar de ello, entonces la empresa afectada podrá honrar la Carta/Fianza, debiendo el banco avalador cumplir con cancelar el monto de la garantía. Si, se tratara de un incumplimiento parcial, la empresa afectada sólo podrá reclamar por el monto realmente adeudado, incluido los gastos que le ocasionaren, así como los gastos

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ notariales que implican ejecutar y honrar la Carta/Fianza. En este caso, también resulta conveniente cargar a la cuenta del responsable los gastos administrativos. A continuación se muestran las doctrinas que regulan el control contable financiero de las obsolescencias:

2.19

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS 329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

ACTIVOS DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS La Norma Internacional de Contabilidad 36 Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36) está contenida en los párrafos 1 a 141 y en los Apéndices A y B. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 36 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices específicas. Introducción IN1. La Norma Internacional de Contabilidad 36 Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36) reemplaza la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (emitida en 1998) y deberá ser aplicada: (a) en las adquisiciones de plusvalía comprada y activos intangibles, realizadas mediante una combinación de negocios cuya fecha de acuerdo se haya producido a partir del 31 de marzo de 2004. (b) a todos los demás activos, para los periodos anuales cuyo comienzo sea a partir del 31 de marzo de 2004. Se aconseja su aplicación anticipada. Razones para revisar la NIC 36 IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad desarrolló esta NIC 36 revisada como parte de su proyecto de combinaciones de negocios. El proyecto tiene como objetivo mejorar la calidad, a la vez que procurar la convergencia internacional, en la contabilización de las combinaciones de negocios y la consecuente contabilización de la plusvalía comprada y los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios. IN3. El proyecto ha tenido dos fases. La primera de ellas llevó a la emisión simultánea, por parte del Consejo, de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, así como de las versiones revisadas de la NIC 36 y NIC 38 Activos Intangibles. Las deliberaciones del Consejo durante la primera fase del proyecto estuvieron enfocadas inicialmente sobre los siguientes aspectos: (a) el método de contabilización a utilizar para las combinaciones de negocios; (b) la medición inicial de los activos identificables adquiridos así como de los pasivos y pasivos contingentes asumidos en una combinación de negocios;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (c) el reconocimiento de provisiones para la conclusión o reducción de operaciones de una entidad adquirida; (d) el tratamiento de los exceso de la participación del adquirente en los valores razonables de los activos netos identificables adquiridos en una combinación de negocios sobre el costo de la combinación; y (e) la contabilización de la plusvalía comprada y los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios. IN4. En consecuencia, la intención del Consejo, mientras revisaba la NIC 36, fue reflejar sólo aquéllos cambios relativos a sus decisiones en el proyecto de combinaciones de negocios, sin reconsiderar todas los demás requerimientos de la NIC 36. Los cambios hechos en la Norma tienen que ver fundamentalmente con la comprobación del deterioro del valor de la plusvalía comprada. Resumen de los principales cambios Frecuencia de la comprobación del deterioro del valor IN5. La versión previa de la NIC 36 requería medir el importe recuperable de un activo fuera siempre que hubiese una indicación de que el activo podría haber sufrido deterioro de su valor. Este requerimiento se incluye en esta Norma. Sin embargo, la Norma también obliga a que: (a) El importe recuperable de un activo intangible con una vida útil indefinida sea medido anualmente, con independencia de que exista cualquier indicación de que podría haberse deteriorado su valor. Los cálculos detallados más recientes efectuados en el periodo precedente podrían ser usados en la prueba de deterioro del valor de ese activo para el periodo corriente, siempre que se satisfagan los criterios que se especifican. (b) El importe recuperable de un activo intangible, que no esté disponible todavía para su uso, sea medido anualmente, independientemente de que exista o no indicación de que podría haber sufrido deterioro en el valor. (c) La plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios sea sometido a una comprobación de deterioro anualmente. Determinación del valor de uso IN6. La Norma clarifica que los siguientes elementos deberán ser reflejados en el cálculo del valor de uso de un activo: (a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espere obtener del activo; (b) expectativas sobre las posibles variaciones en el importe o aparición en el tiempo de esos flujos de efectivo futuros; (c) el valor del dinero en el tiempo, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; (d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y (e) otros factores, tales como iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al medir los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo. La Norma también clarifica que el segundo, cuarto y quinto de dichos elementos pueden reflejarse bien como ajustes a los flujos de efectivo futuros o ajustando la tasa de descuento. IN7. La Norma mantiene, de la versión previa de la NIC 36, el requisito de que las proyecciones de flujos de efectivo utilizadas para la determinación del valor de uso estén basadas en hipótesis fundamentadas y razonadas que representen la mejor estimación, realizada por la

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ gerencia, del conjunto de condiciones económicas que se darán en el resto de la vida útil del activo. Sin embargo, la Norma clarifica que la gerencia: (a) Debe evaluar la razonabilidad de las hipótesis sobre las cuales están basadas sus proyecciones de flujos de efectivo corrientes, examinando las causas de las diferencias entre las proyecciones de flujos de efectivo realizadas en el pasado y los flujos reales. (b) Deberá asegurarse de que las hipótesis sobre las cuales están basadas sus proyecciones de flujos de efectivo corrientes son coherentes con los resultados reales obtenidos en el pasado, incorporando de la forma que sea más adecuada los efectos de hechos o circunstancias posteriores que no existían cuando fueron generados dichos flujos de efectivo reales. IN8. En la versión previa de la NIC 36 se requería que las proyecciones de flujos de efectivo empleadas para determinar el valor de uso estuvieran basadas sobre los presupuestos o previsiones de tipo financiero más recientes que hubiera aprobado la gerencia. La Norma mantiene este requerimiento, pero clarifica que las proyecciones de flujos de efectivo excluirán cualquier estimación de cobros o pagos esperados derivados de: (a) reestructuraciones futuras que la entidad no haya acometido todavía; o (b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos. IN9. En el Apéndice A de esta Norma se incluyen guías adicionales sobre el uso de las técnicas de valor actual en la medición del valor de uso de los activos. Además, se ha llevado al Apéndice A la guía de la versión previa de la NIC 36 sobre la estimación del tipo de descuento, cuando no esté disponible directamente del mercado un tipo específico aplicable al activo. Identificación de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece el activo IN10. La Norma mantiene de la versión previa de la NIC 36 el requerimiento de que, si el producto elaborado por un activo o grupo de activos se cotiza en un mercado activo, tal activo o grupo de ellos deberá ser identificado como una unidad generadora de efectivo, incluso si una parte o la totalidad de esta producción se utiliza internamente. No obstante, la versión previa de la NIC 36 obligaba a que, en tales circunstancias, se utilizara la mejor estimación que la gerencia tuviera sobre los precios futuros de mercado de los productos, al estimar los flujos de efectivo futuros empleados en la determinación del valor de uso de la unidad. También requería que cuando la entidad estimara los flujos de efectivo futuros para determinar el valor de uso de las unidades generadoras de efectivo a partir de la producción, debía utilizarse la mejor estimación que la gerencia tuviera sobre los precios futuros de mercado de los productos. La Norma requiere que, si los cobros generados por cualquier activo o unidad generadora de efectivo estuvieran afectados por precios internos de transferencia, la entidad deberá usar la mejor estimación de la gerencia sobre los precios futuros que puedan alcanzarse en transacciones realizadas en condiciones de independencia, procediendo a estimar: (a) los cobros futuros empleados para determinar el valor de uso del activo o de la unidad generadora de efectivo; (b) los pagos futuros empleados para determinar el valor de uso de otros activos o de las unidades generadoras de efectivo afectadas por precios internos de transferencia. Asignación de la plusvalía comprada a las unidades generadoras de efectivo IN11. La versión previa de la NIC 36 requería la comprobación del deterioro de la plusvalía comprada en una combinación de negocios, como parte de la prueba de deterioro de las

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ unidades generadoras de efectivo a las cuales estuviera asociado. En ella se empleaba una aproximación “de abajo arriba/de arriba abajo” según la cual la plusvalía comprada era efectivamente sometida a una prueba de deterioro asignando su importe en libros a cada unidad generadora de efectivo o grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo a las que pudiera distribuirse, de una forma razonable y coherente, una parte de su importe en libros. Análogamente, la Norma requería que la plusvalía comprada en una combinación de negocios fuera sometida a una comprobación del deterioro como parte de las pruebas de deterioro de la unidad o unidades generadoras de efectivo asociadas al mismo. No obstante, la presente Norma clarifica que: (a) La plusvalía comprada deberá, desde la fecha de adquisición, ser distribuida entre las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo adquiridas, de las que se esperen beneficios derivados de las sinergias de la combinación de negocios, independientemente de si otros activos o pasivos de la entidad adquirida están asignados a dichas unidades o grupos de unidades. (b) Cada unidad o grupo de unidades entre las que se distribuya la plusvalía comprada deberá: (i) representar el nivel más bajo dentro de la entidad al cual la plusvalía comprada se controla para efectos internos de la gerencia; y (ii) no ser mayor que cualquier segmento, determinado indistintamente para el formato primario o secundario que la entidad utiliza en su información financiera, de acuerdo con la NIC 14 Información Financiera por Segmentos. IN12. La Norma también clarifica lo siguiente: (a) Si la distribución inicial de la plusvalía comprada no puede completarse antes del cierre del periodo anual en el que la combinación de negocios ha tenido lugar, dicha distribución inicial deberá completarse antes del cierre del primer periodo anual que comience después del correspondiente a la fecha de adquisición. (b) Cuando la entidad proceda a la venta o disposición por otra vía de una operación, dentro de una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo a las cuales se hubiera distribuido la plusvalía comprada, esta plusvalía asociada con tal operación deberá ser: (i) incluida en el importe en libros de la operación cuando se determine el resultado de la venta o disposición por otra vía; y (ii) medido sobre la base de los valores relativos de la operación que se ha vendido o dispuesto por otra vía y de la porción de la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) que se mantiene, a menos que la entidad pueda demostrar que algún otro refleje mejor la plusvalía comprada asociada con la venta o disposición por otra vía de la citada operación. (c) Cuando una entidad reorganice su estructura, a efectos de información financiera, de tal forma que cambie la composición de las unidades generadoras de efectivo (o grupos de unidades) a las cuales se ha distribuido la plusvalía comprada, esta plusvalía deberá ser redistribuida entre las unidades (o grupos de unidades) afectadas por la reorganización. La redistribución deberá realizarse empleando un valor relativo aproximado similar al utilizado cuando la entidad procede a la venta o disposición por otra vía de una operación dentro de una unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades), a menos que pueda demostrar que algún otro método refleja mejor qué parte de la plusvalía comprada está asociada con las unidades (o grupos de unidades) reorganizadas. Periodicidad de las pruebas de deterioro del valor para la plusvalía comprada IN13. La Norma permite que:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (a) Para una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo a las que se haya distribuido plusvalía comprada, se efectúe la comprobación del deterioro anual en cualquier momento durante un periodo anual sobre el que se informa, siempre que la prueba sea realizada cada año en las mismas fechas. (b) Para diferentes unidades o grupos de unidades generadoras de efectivo, se realice la prueba de deterioro del valor con diferente periodicidad. Sin embargo, si alguna de las plusvalías compradas distribuidas a una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo hubiera sido adquirida en una combinación de negocios durante el periodo anual corriente, la Norma requiere que la unidad o grupo de unidades sean sometidos a la prueba de deterioro antes de finalizar dicho periodo. IN14. La Norma permite que los cálculos detallados más recientes, efectuados en el periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvalía comprada, sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan unos requisitos específicos. Reversión de la pérdida por deterioro de la plusvalía comprada IN15. La versión previa de la NIC 36 requería que la pérdida por deterioro del valor, reconocida en un periodo anterior para la plusvalía comprada, fuera objeto de reversión cuando dicha pérdida por deterioro hubiera sido causada por un suceso externo específico de naturaleza excepcional, cuya repetición en el futuro no se esperase y se hubieran producido posteriormente otros sucesos externos que produjeran la reversión de los efectos del anterior suceso. La presente Norma prohíbe el reconocimiento de reversión de la pérdida por deterioro de la plusvalía comprada. Información a revelar IN16. La Norma requiere que si alguna porción de la plusvalía comprada, adquirida durante el periodo en una combinación de negocios, no hubiera sido atribuido a ninguna unidad generadora de efectivo a la fecha de los estados financieros, la entidad deberá revelar el importe de la plusvalía comprada no distribuida, junto con las razones por las que ese importe permanece sin distribuir. IN17. La Norma requiere revelar determinada información por cada unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo a las cuales se haya distribuido un importe en libros de la plusvalía comprada o de activos intangibles con vidas útiles indefinidas, que sea significativo en comparación con el importe en libros total de la entidad para la plusvalía comprada o los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, respectivamente. Esa información está relacionada fundamentalmente con las hipótesis clave empleadas para medir el importe recuperable de tales unidades o grupos de unidades. IN18. La Norma también requiere que se revele información específica en el caso de que la totalidad o parte del importe en libros de la plusvalía comprada o los activos intangibles con vidas útiles indefinidas se haya distribuido entre varias unidades o grupos de unidades generadoras de efectivo, en el caso de que el importe atribuido a cada unidad o grupo de unidades no resulte significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía comprada o, en su caso, de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas. Además, requiere que se revele información sobre si, en tales circunstancias, el importe recuperable de alguna de aquéllas unidades o grupos de unidades está basado en las mismas hipótesis clave, así como sobre si la suma del valor en libros de la plusvalía comprada o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, que han sido distribuidas a esas

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ unidades, es significativa en comparación con el importe en libros total de la plusvalía comprada o, en su caso, de los activos intangibles con vidas indefinidas. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Objetivo 1. El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar. Alcance 2. Esta Norma se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, salvo los siguientes: (a) inventarios (véase la NIC 2, Inventarios); (b) activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11, Contratos de Construcción); (c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12, Impuesto a las Ganancias); (d) activos procedentes de retribuciones a los empleados (véase la NIC 19, Beneficios a los Empleados); (e) activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición; (f) propiedades de inversión que se valoren según su valor razonable (véase la NIC 40, Propiedades de Inversión); (g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se valoren según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (véase la NIC 41, Agricultura). (h) costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y (i) activos no corrientes (o grupos en desapropiación) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas. 3. Esta Norma no es de aplicación a las inventarios, a los activos derivados de los contratos de construcción, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que surgen de las retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de elementos en desapropiación que se haya clasificado como mantenido para la venta) porque las Normas existentes aplicables a estos activos establecen los requisitos para su reconocimiento y medición. 4. Esta Norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como: (a) entidades subsidiarias, según se definen en la NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Separados; (b) entidades asociadas, según se definen en la NIC 28, Inversiones en Entidades Asociadas; y (c) negocios conjuntos, según se definen en la NIC 31, Participaciones en Negocios Conjuntos.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Para el deterioro del valor de otros activos financieros, véase la NIC 39. 5. Esta Norma no es de aplicación a los activos financieros que se encuentren incluidos dentro del alcance de la NIC 39, a las propiedades de inversión que se valoren según su valor razonable de acuerdo con la NIC 40, ni a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se valoren según su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de acuerdo con la NIC 41. Sin embargo, esta Norma es aplicable a los activos que se contabilicen según su valor revaluado (es decir, valor razonable) de acuerdo con otras Normas, como el modelo de revaluación de la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo. La determinación de si un activo revaluado puede haberse deteriorado, dependerá de los criterios aplicados para determinar el valor razonable: (a) Si el valor razonable del activo fuese su valor de mercado, la única diferencia entre el valor razonable del activo y su valor razonable menos los costos de venta, son los costos incrementales que se deriven directamente de la venta o disposición por otra vía del activo: (i) Si los costos de venta o disposición por otra vía son insignificantes, el importe recuperable del activo revaluado será necesariamente próximo a, o mayor que, su valor revaluado (es decir, valor razonable). En este caso, después de la aplicación de los criterios de la revaluación, es improbable que el activo revaluado se haya deteriorado, y por tanto no es necesario estimar el importe recuperable. (ii) Si los costos de venta o disposición por otra vía no fueran insignificantes, el valor razonable menos los costos de venta del activo revaluado será necesariamente inferior a su valor razonable. En consecuencia, se reconocerá el deterioro del valor del activo revaluado, si su valor en uso es inferior a su valor revaluado (es decir, valor razonable). En este caso, después de la aplicación de los criterios de la revaluación, la entidad aplicará esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro del valor de su valor. (b) Si el valor razonable del activo se determinase con un criterio distinto de su valor de mercado, su valor revaluado (es decir, valor razonable) podría ser superior o inferior a su importe recuperable. Por tanto, después de la aplicación de los criterios de la revaluación, la entidad aplicará esta Norma para determinar si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor. Definiciones 6. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Mercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones: (a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas; (b) normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier momento; y (c) los precios están disponibles al público. Fecha del acuerdo en una combinación de negocios es la fecha en que se alcanza un acuerdo sustantivo entre las partes que participan en la combinación y, en el caso de las entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ que participan en la combinación, es aquélla en que han aceptado la oferta de la entidad adquirente un número de propietarios de la adquirida que sea suficiente para obtener el control sobre la misma. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación o amortización acumuladas y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la plusvalía comprada, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras. Costos de venta o disposición por otra vía son los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias. Importe depreciable o amortizable de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor residual. Depreciación (Amortización) es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.* Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía. Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable. Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Vida útil es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. Identificación de un activo que podría estar deteriorado 7. En los párrafos 8 a 17 se especifica cuándo se debe determinar el importe recuperable. En ellos se utiliza el término “activo”, pero son aplicables tanto a un activo considerado individualmente como a una unidad generadora de efectivo. El resto de esta Norma se estructura como sigue: (a) Los párrafos 18 a 57 establecen las reglas para la medición del importe recuperable. En estas reglas, se utiliza el término “activo”, pero son aplicables tanto a un activo considerado individualmente como a una unidad generadora de efectivo. (b) Los párrafos 58 a 108 establecen las reglas para el reconocimiento y medición de las pérdidas por deterioro del valor. El reconocimiento y la medición de las pérdidas por deterioro del valor de activos individuales, distintos de la plusvalía comprada,

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ se trata en los párrafos 58 a 64. Los párrafos 65 a 108 tratan sobre el reconocimiento y la medición de las pérdidas por deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo y de la plusvalía comprada. *

En el caso de un activo intangible, el término ‘amortización’ generalmente se usa en lugar de ‘depreciación’. Los dos términos tienen el mismo significado.

(c) Los párrafos 109 a 116 establecen las reglas para la reversión de una pérdida por deterioro del valor de un activo o de una unidad generadora de efectivo reconocida en periodos anteriores. De nuevo, se utiliza en dichos párrafos el término “activo”, pero son aplicables tanto a un activo considerado individualmente como a una unidad generadora de efectivo. Los requisitos adicionales para un activo individual se establecen en los párrafos 117 a 121, para una unidad generadora de efectivo en los párrafos 122 y 123, y para la plusvalía comprada en los párrafos 124 y 125. (d) En los párrafos 126 a 133 se especifica la información a revelar sobre las pérdidas por deterioro del valor y las reversiones de dichas pérdidas para activos y unidades generadoras de efectivo. Los párrafos 134 a 137 contienen los requerimientos de información a revelar adicionales para las unidades generadoras de efectivo entre las que se haya distribuido la plusvalía comprada o activos intangibles con vidas útiles indefinidas, con el propósito de comprobar su deterioro del valor. 8. El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los párrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una pérdida por deterioro del valor de un activo. Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estará obligada a realizar una estimación formal del importe recuperable. Excepto por lo descrito en el párrafo 10, esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimación formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una pérdida por deterioro del valor. 9. La entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. 10. Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad también: (a) Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobará el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo. (b) Comprobará anualmente el deterioro del valor de la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99. 11. La capacidad de un activo intangible para generar suficientes beneficios económicos futuros como para recuperar su importe en libros estará sujeta, generalmente, a una mayor incertidumbre antes de que el activo esté disponible para su uso que después. En consecuencia, esta Norma requiere que la entidad compruebe, al menos anualmente, el deterioro del valor del importe en libros de un activo intangible que todavía no se encuentre disponible para su uso. 12. Al evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes extremos: Fuentes externas de información

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. (b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo. (c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizado para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa. (d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil. Fuentes internas de información (e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. (f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de interrupción o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes de venta o disposición por otra vía del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo anteriormente considerada como indefinida. * (g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el desempeño económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado. 13. La lista del párrafo 12 no es exhaustiva. La entidad puede identificar otros indicios para detectar que el valor del activo puede haberse deteriorado, lo que también le obligaría a determinar el importe recuperable del activo o, en el caso de la plusvalía comprada, a comprobar el deterioro del valor de acuerdo con los párrafos 80 a 99. 14. La evidencia obtenida a través de informes internos, que indique un deterioro del valor del activo, incluye la existencia de: (a) flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de efectivo para operar con él o mantenerlo, que son significativamente mayores a los presupuestados inicialmente; (b) flujos netos de efectivo reales, o resultados, derivados de la operación del activo, que son significativamente peores a los presupuestados; (c) una disminución significativa de los flujos de efectivo netos o de la ganancia de operación presupuestada, o un incremento significativo de las pérdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo; o (d) pérdidas de operación o flujos netos negativos de efectivo para el activo, cuando las cifras del periodo corriente se suman a las presupuestadas para el futuro. 15. Como se indica en el párrafo 10, esta Norma exige comprobar, al menos anualmente, el deterioro del valor de un activo intangible con una vida útil indefinida o todavía no disponible para su uso, así como de la plusvalía comprada. Independientemente del momento en que se apliquen los requerimientos del párrafo 10, el concepto de materialidad o importancia relativa se aplicará al identificar si es necesario estimar el importe recuperable de un activo. Por ejemplo, si los cálculos previos muestran que el importe recuperable de un activo es significativamente superior a su importe en libros, la entidad no necesitará volver a estimar su importe recuperable, siempre que no haya ocurrido ningún evento que pudiera haber eliminado esa diferencia. De forma similar,

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ los análisis preliminares podrían mostrar que el importe recuperable de un activo no es sensible a uno o varios de los indicios enumerados en el párrafo 12. *

Una vez que un activo cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o es incluido en un grupo de elementos en desapropiación que se ha clasificado como mantenido para la venta), se excluirá del alcance de esta Norma y se contabilizará de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

16. Como ilustración de lo indicado en el párrafo 15, si las tasas de interés de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de las inversiones se hubiesen incrementado durante el periodo, la entidad no estará obligada a realizar una estimación formal del importe recuperable del activo en los siguientes casos: (a) Cuando no sea probable que la tasa de descuento utilizado al calcular el valor en uso del activo vaya a verse afectado por el incremento de esos tasas de mercado. Por ejemplo, los incrementos en las tasas de interés a corto plazo pueden no tener un efecto significativo en la tasa de descuento aplicado para un activo al que le resta todavía una larga vida útil. (b) Cuando resulte probable que la tasa de descuento, utilizado al calcular el valor en uso del activo, vaya a verse afectado por el incremento en esas tasas de mercado, pero los análisis previos de sensibilidad sobre el importe recuperable muestran que: (i) Es improbable que se vaya a producir una disminución significativa en el importe recuperable, porque es probable que los flujos futuros de efectivo se vean aumentados (por ejemplo, en algunos casos, la entidad podría ser capaz de demostrar que puede ajustar sus ingresos ordinarios para compensar cualquier incremento en las tasas de mercado); o (ii) Es improbable que de la disminución del importe recuperable resulte un deterioro del valor que sea significativo. 17. Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podría indicar que, la vida útil restante, el método de depreciación utilizado o el valor residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados de acuerdo con la Norma aplicable a ese activo, incluso si finalmente no se reconociese ningún deterioro del valor para el activo considerado. Medición del importe recuperable 18. Esta Norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. En los párrafos 19 a 57 se establecen los requisitos para la determinación del importe recuperable. En ellos se utiliza el término “activo”, pero su contenido es de aplicación tanto a los activos individuales como a las unidades generadoras de efectivo. 19. No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sería necesario calcular el otro valor. 20. Sería posible calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta, incluso si éste no se negociase en un mercado activo. Sin embargo, en ocasiones no es posible determinar el valor razonable del activo menos los costos de venta, por la inexistencia de bases para realizar una estimación fiable del importe que se podría obtener, por la venta del activo en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. En este caso, la entidad podría utilizar el valor en uso del activo como su importe recuperable.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 21. Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerará a este último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para disposición. Esto es así porque el valor en uso de un activo que se mantiene para disposición consistirá, principalmente, en los ingresos netos de la disposición , tales como los flujos de efectivo futuros, derivados de su utilización continuada hasta la disposición , probablemente resulten insignificantes a efectos del cálculo. 22. El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo (véanse los párrafos 65 a 103), a menos que: (a) el valor razonable del activo menos los costos de venta sea mayor que su importe en libros; o (b) se estime que el valor en uso del activo esté próximo a su valor razonable menos los costos de venta, y este último importe pueda ser determinado. 23. En algunos casos, para la determinación del valor razonable del activo menos los costos de venta o del valor en uso, las estimaciones, los promedios y otras simplificaciones en el cálculo pueden proporcionar una aproximación razonable a las cifras que se obtendrían de cálculos más detallados como los ilustrados en esta Norma. Medición del importe recuperable de un activo intangible con una vida útil indefinida 24. El párrafo 10 requiere que se compruebe anualmente el deterioro del valor de un activo intangible con una vida útil indefinida, mediante la comparación de su importe en libros con su importe recuperable, con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor. No obstante, podrían emplearse los cálculos recientes más detallados del importe recuperable efectuados en el periodo precedente para comprobar el deterioro del valor de ese activo en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: (a) en el caso de que el activo intangible no generase entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de aquellos flujos que provienen de otros activos o grupos de activos y, en consecuencia, se compruebe su deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo a la cual pertenece, que los activos y pasivos que componen esa unidad no hayan cambiado significativamente desde que se realizó el cálculo más reciente del importe recuperable; (b) que el cálculo del importe recuperable más reciente diese lugar a una cantidad que exceda, por un margen significativo, del importe en libros del activo; y (c) que basándose en un análisis de los eventos y circunstancias que han ocurrido y aquellas circunstancias que han cambiado desde que se efectuó el cálculo más reciente del importe recuperable, la probabilidad de que el importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros sea remota. Valor razonable menos costos de venta 25. La mejor evidencia del valor razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, ajustado por los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía del activo.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 26. Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo se negociase en un mercado activo, el valor razonable del activo menos los costos de venta sería el precio de mercado del activo, menos los costos de venta o disposición por otra vía. El precio de mercado adecuado será, normalmente, el precio comprador corriente. Cuando no se disponga del precio comprador corriente, el precio de la transacción más reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el valor razonable del activo menos los costos de venta, siempre que no se hayan producido cambios significativos en las circunstancias económicas, entre la fecha de la transacción y la fecha en la que se realiza la estimación. 27. Si no existiese ni un acuerdo firme de venta ni un mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta se calculará a partir de la mejor información disponible para reflejar el importe que la entidad podría obtener, en la fecha del balance, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, una vez deducidos los costos de venta o disposición por otra vía. Para determinar este importe, la entidad considerará el resultado de las transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial. El valor razonable del activo menos los costos de venta no reflejará una venta forzada, salvo que la gerencia se vea obligada a vender inmediatamente. 28. Los costos de venta o disposición por otra vía, diferentes de aquéllos que ya hayan sido reconocidos como pasivos, se deducirán al calcular el valor razonable menos los costos de venta. Ejemplos de estos costos son los costos de carácter legal, timbres y otros impuestos de la transacción similares, los costos de desmontar o desplazar el activo, así como todos los demás costos incrementales para dejar el activo en condiciones para su venta. No obstante, las indemnizaciones por cese (definidas en la NIC 19, Beneficios a los Empleados) y otros costos asociados con la reducción del tamaño o la reorganización de un negocio, que implique la venta o disposición por otra vía de un activo, no son costos incrementales directamente relacionados y atribuibles a la venta o disposición por otra vía. 29. En ocasiones, la venta o disposición por otra vía de un activo puede obligar al comprador a asumir un pasivo, y sólo se puede disponer de un único valor razonable menos los costos de venta del conjunto formado por el activo y el pasivo. En el párrafo 78 se explica cómo tratar tales casos. Valor en uso 30. Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo: (a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; (b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros; (c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; (d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y (e) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. 31. La estimación del valor en uso de un activo conlleva los siguientes pasos: (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su venta o disposición por otra vía final; y (b) aplicar la tasa de descuento adecuado a estos flujos de efectivo futuros.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 32. Los elementos identificados en los apartados (b), (d) y (e) del párrafo 30 pueden reflejarse como ajustes en los flujos de efectivo futuros o como ajustes en la tasa de descuento. Cualquiera que sea el enfoque que la entidad adopte para reflejar las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o distribución temporal de los flujos de efectivo futuros, el resultado será reflejar el valor presente esperado de los flujos de efectivo futuros, es decir la media ponderada de todos los posibles resultados. En el Apéndice A se proporcionan guías adicionales sobre el uso de las técnicas del cálculo del valor presente en la determinación del valor en uso de un activo. Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros 33. En la determinación del valor en uso la entidad: (a) Basará las proyecciones de los flujos de efectivo en hipótesis razonables y fundamentadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia sobre el conjunto de las condiciones económicas que se presentarán a lo largo de la vida útil restante del activo. Se otorgará un mayor peso a las evidencias externas a la entidad. (b) Basará las proyecciones de flujos de efectivo en los presupuestos o previsiones de tasa financiero más recientes, que hayan sido aprobados por la gerencia, excluyendo cualquier estimación de entradas o salidas de efectivo que se espere surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del desempeño de los activos. Las proyecciones basadas en estos presupuestos o previsiones cubrirán como máximo un periodo de cinco años, salvo que pueda justificarse un plazo mayor. (c) Estimará las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por los presupuestos o previsiones de tasa financiero más recientes, extrapolando las proyecciones anteriores basadas en tales presupuestos o previsiones, utilizando para los años posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, salvo que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente en el tiempo. Esta tasa de crecimiento no excederá de la tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos o industrias, así como para el país o países en los que opera la entidad y para el mercado en el que se utilice el activo, a menos que se pueda justificar una tasa de crecimiento mayor. 34. La gerencia evaluará la razonabilidad de las hipótesis en las que se basan sus proyecciones corrientes de flujos de efectivo, examinando las causas de las diferencias entre las proyecciones de flujos de efectivo pasadas y corrientes. La gerencia se asegurará que las hipótesis sobre las que se basan sus proyecciones de flujos de efectivo corrientes sean uniformes con los resultados reales obtenidos en el pasado, siempre que los efectos de hechos o circunstancias posteriores que no existían cuando dichos flujos de efectivo reales fueron generados, lo permitan. 35. Por lo general, no se dispone de presupuestos o previsiones de tasa financiero, que sean detallados, explícitos y fiables, para periodos superiores a cinco años. Por esta razón, las estimaciones que haga la gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, se basarán en los presupuestos o previsiones más recientes, para un máximo de cinco años. La gerencia puede utilizar proyecciones de flujos de efectivo, basadas en los presupuestos o previsiones de tasa financiero, para un periodo mayor de cinco años, siempre que esté segura de que son fiables y pueda demostrar su capacidad, a partir de la experiencia pasada, para predecir los flujos de efectivo de forma precisa en plazos tan largos de tiempo. 36. Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el final de la vida útil del activo se estimarán extrapolando las proyecciones de flujos de efectivo basados en presupuestos

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ o previsiones financieros, utilizando una tasa de crecimiento para los años siguientes. Esta tasa será constante o decreciente, a menos que la información objetiva indique que una tasa creciente se ajuste mejor a los patrones que sigue el ciclo de vida del producto o del sector industrial. Si resultara adecuado, la tasa de crecimiento podría también ser nula o negativa. 37. Cuando las condiciones sean favorables, es probable que entren competidores en el mercado y limiten el crecimiento. Por tanto, las entidades podrían tener dificultades para superar la tasa media de crecimiento histórica a largo plazo (por ejemplo, veinte años), referida a los productos, sectores industriales, país o países en los que la entidad opera, o al mercado en que el activo se utiliza. 38. Al usar información de presupuestos o previsiones de tasa financiero, la entidad considerará si la información refleja hipótesis razonables y fundamentadas, y si representa la mejor estimación de la gerencia sobre el conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil restante del activo. Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros 39. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán: (a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo; (b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho activo; y (c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil. 40. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y de la tasa de descuento tendrán en cuenta hipótesis uniformes sobre los incrementos de precios debidos a la inflación general. Por tanto, si la tasa de descuento incluyese el efecto de los incrementos de precios debidos a la inflación general, los flujos de efectivo futuros se estimarían en términos nominales. Si la tasa de descuento excluyese el efecto de los incrementos de precios debidos a la inflación general, los flujos de efectivo futuros se estimarían en términos reales (pero incluirán incrementos o decrementos futuros en los precios específicos). 41. Las proyecciones de las salidas de efectivo incluyen aquéllas relacionadas con el mantenimiento diario del activo, así como los futuros gastos generales que puedan ser atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre unas bases razonables y uniformes, a la utilización del activo. 42. Cuando el importe en libros del activo todavía no incluya la totalidad de las salidas de efectivo que se efectuarán antes de que esté preparado para su utilización o venta, la estimación de los pagos futuros incluirá también una estimación de cualquier salida de efectivo en la que se prevea incurrir antes de que el activo esté listo para su uso o venta. Este es el caso, por ejemplo, de un edificio en construcción o de un proyecto de desarrollo todavía no completado. 43. Con el fin de evitar duplicidades, las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (a) Entradas de efectivo procedentes de activos que generen entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas procedentes del activo que se esté revisando (por ejemplo, activos financieros tales como partidas a cobrar); y (b) Pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos (por ejemplo, cuentas a pagar, pensiones o provisiones). 44. Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de: (a) una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o (b) la mejora o aumento del desempeño el activo. 45. Puesto que los flujos de efectivo futuros se estiman para el activo en su estado actual, el valor en uso no reflejará: (a) las salidas de efectivo futuras o los ahorros de costos relacionados (por ejemplo reducciones de personal), ni otros beneficios que se espere que surjan de una reestructuración futura en la que la entidad no se haya comprometido hasta el momento; o (b) las salidas de efectivo futuras que vayan a mejorar o aumentar el desempeño del activo, ni tampoco las entradas de efectivo que se espere obtener de dichas salidas de efectivo. 46. Una reestructuración es un programa planificado y controlado por la gerencia, cuyo efecto es un cambio significativo en la actividad llevada a cabo por la entidad o en la manera en que está gestionada. En la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, se especifica cuándo la entidad está comprometida en una reestructuración. 47. Cuando una entidad se encuentra comprometida en una reestructuración, es probable que algunos de sus activos queden afectados por el desarrollo de la misma. Una vez que la entidad se involucre en tal proceso de reestructuración: (a) al determinar el valor en uso, sus estimaciones de entradas y salidas futuras de flujos de efectivo reflejarán los ahorros de costos y demás beneficios esperados de la reestructuración (a partir de los presupuestos y previsiones de tasa financiero más recientes aprobados por la gerencia); y (b) sus estimaciones de salidas de efectivo futuras por la reestructuración en sí, se incluirán en la provisión por reestructuración, según lo establecido en la NIC 37. En el Ejemplo 5 se ilustra el efecto de una reestructuración futura en los cálculos del valor en uso. 48. Hasta que la entidad lleve a cabo las salidas de efectivo necesarias para mejorar o potenciar el desempeño del activo, las estimaciones de flujos futuros de efectivo no incluirán las estimaciones de entradas de efectivo que se espere se deriven del incremento de los beneficios económicos asociados con las salidas de efectivo (véase el Ejemplo ilustrativo 6). 49. Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo incluirán las salidas de efectivo futuras necesarias para mantener el nivel de beneficios económicos que se espere surjan del activo en su estado actual. Cuando una unidad generadora de efectivo esté integrada por activos con diferentes vidas útiles estimadas, siendo todos ellos esenciales para el funcionamiento operativo de la unidad, el reemplazo de activos con vidas útiles más cortas se considerará como parte del mantenimiento diario de la unidad, al estimar los flujos de efectivo futuros asociados con la misma. De forma similar, cuando un activo

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ individualmente considerado esté integrado por componentes con diferentes vidas útiles estimadas, la reposición de los componentes con vidas útiles más cortas se considerará como parte del mantenimiento diario del activo, cuando se estimen los flujos de efectivo futuros que el mismo genere. 50. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán: (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; ni (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias. 51. Los flujos de efectivo futuros estimados reflejarán hipótesis que sean uniformes con la manera de determinar la tasa de descuento. De otro modo, el efecto producido por algunas de las hipótesis se duplicaría o se ignoraría. Puesto que el valor temporal del dinero está ya considerado al descontar las estimaciones de flujos de efectivo futuros, esos flujos de efectivo excluirán las entradas y salidas de efectivo por actividades de financiación. De forma similar, puesto que la tasa de descuento se determina antes impuestos, los flujos de efectivo se han de estimar también antes del impuesto a las ganancias. 52. La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por la venta o disposición por otra vía de un activo al final de su vida útil, será el importe que la entidad espera obtener por la venta del elemento, en una transacción en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, después de deducir los costos estimados de la venta o disposición por otra vía. 53. La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar) por la venta o disposición por otra vía de un activo al final de su vida útil, se determinará de forma similar a la del valor razonable del activo menos los costos de venta, excepto si en la estimación de esos flujos netos de efectivo: (a) La entidad ha utilizado precios vigentes en la fecha de estimación para activos similares, que hayan llegado al final de su vida útil y hayan estado operando en condiciones similares a aquéllas en las que el activo será utilizado. (b) La entidad ha ajustado esos precios por el efecto de los incrementos debidos a la inflación general, y por los incrementos o disminuciones de los precios específicos. No obstante, si tanto las estimaciones de los flujos de efectivo futuros, procedentes de la utilización continuada del activo, como la tasa de descuento, excluyen el efecto de la inflación general, la entidad también excluirá este efecto de la estimación de los flujos netos de efectivo procedentes de la venta o disposición por otra vía del activo. Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera 54. Los flujos de efectivo futuros se estimarán en la moneda en la que vayan a ser generados, y se actualizarán utilizando la tasa de descuento adecuado para esa moneda. La entidad convertirá el valor presente aplicando la tasa de cambio al contado en la fecha del cálculo del valor en uso. Tasa de descuento 55. La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes: (a) al valor temporal del dinero; y

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (b) a los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas. 56. Una tasa que refleje las evaluaciones actuales del valor temporal del dinero y los riesgos específicos del activo, es el desempeño que los inversores exigirían, si escogieran una inversión que generase flujos de efectivo por importes, distribución temporal y perfil de riesgo, equivalentes a los que la entidad espera obtener del activo. Este tasa de descuento se estimará a partir de la tasa implícito en las transacciones actuales de mercado para activos similares, o bien como el costo medio ponderado del capital de una entidad cotizada que tuviera un solo activo (o una cartera de activos) similares al que se está considerando, en términos de potencial de servicio y riesgo soportado. No obstante, la tasa de descuento empleado para determinar el valor en uso de un activo no reflejará los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones de flujos de efectivo futuros. De otro modo, el efecto de algunas hipótesis se vería duplicado. 57. Cuando la tasa específica correspondiente a un activo no esté directamente disponible en el mercado, la entidad aplicará algún sustitutivo para estimar la tasa de descuento. En el Apéndice A se incluyen guías adicionales sobre la estimación de la tasa de descuento en estas circunstancias. Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor 58. En los párrafos 59 a 64 se establecen los requisitos para el reconocimiento y la medición de las pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales distintos de la plusvalía comprada. El reconocimiento y la medición de las pérdidas por deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo y la plusvalía comprada se abordan en los párrafos 65 a 108. 59. El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor. 60. La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma. 61. Una pérdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, la pérdida por deterioro del valor correspondiente a un activo revaluado se reconocerá directamente como un cargo contra los superávit de revaluación, hasta el límite del importe de la reserva de revaluación para ese activo. 62. Cundo el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor sea mayor que el importe en libros del activo con el que se relaciona, la entidad reconocerá un pasivo si, y sólo si, estuviese obligada a ello por otra Norma. 63. Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante. 64. Si se reconoce una pérdida por deterioro del valor, se determinarán también los activos y pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la comparación del

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de acuerdo con la NIC 12, Impuesto a las Ganancias (véase el Ejemplo 3). Unidades generadoras de efectivo y plusvalía comprada 65. En los párrafos 66 a 108 se establecen los requisitos para identificar las unidades generadoras de efectivo a las que pertenecen los activos, y para determinar el importe en libros y reconocer las pérdidas por deterioro del valor que correspondan a las unidades generadoras de efectivo y a la plusvalía comprada. Identificación de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un determinado activo 66. Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo). 67. El importe recuperable de un activo individual no podrá ser determinado cuando: (a) el valor en uso del activo no pueda estimarse como próximo a su valor razonable menos los costos de venta (por ejemplo, cuando los flujos de efectivo futuros por la utilización continuada del activo no puedan determinarse por ser insignificantes); y (b) el activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las producidas por otros activos. En estos casos, el valor en uso y, por tanto, el importe recuperable, podrán determinarse sólo a partir de la unidad generadora de efectivo del activo. Ejemplo Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una mina. El ferrocarril privado sólo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas que corresponden a los otros activos de la mina. No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la entidad tendrá que estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto. 68. Como se define en el párrafo 6, la unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo más pequeño de activos que, incluyendo al citado activo, genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos. La identificación de la unidad generadora de efectivo de un activo implica la realización de juicios. Si no se puede determinar el importe recuperable de un activo individual, la entidad habrá de identificar el conjunto más pequeño de activos que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes. Ejemplo Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige unos ciertos servicios mínimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una de las rutas opera con pérdidas significativas.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son en buena medida, independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo de cada ruta es la entidad en su conjunto. 69. Las entradas de efectivo son entradas de efectivo y otros medios equivalentes al efectivo, recibidos de partes externas a la entidad. Para identificar si las entradas de efectivo procedentes de un activo (o grupo de activos) son en buena medida independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos (o grupos de activos), la entidad considerará diferentes factores, incluyendo cómo la gerencia controla las operaciones de la entidad (por ejemplo, por líneas de producto, negocios, localizaciones individuales, distritos o áreas regionales), o cómo la gerencia adopta las decisiones de continuar o vender o disponer por otra vía de los activos y operaciones de la entidad. El ejemplo ilustrativo 1 proporciona algunos ejemplos de identificación de unidades generadoras de efectivo. 70. Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de activos, uno u otros se identificarán como una unidad generadora de efectivo, incluso si alguno o todos los productos elaborados se utilizasen internamente. Si las entradas de efectivo generadas por cualquier activo o unidad generadora de efectivo estuvieran afectadas por precios internos de transferencia, la entidad utilizará la mejor estimación de la gerencia sobre el precio(s) futuro(s) que podría alcanzarse en transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua, estimando: (a) las entradas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso del activo o de la unidad generadora de efectivo; y (b) las salidas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso de otros activos o unidades generadoras de efectivo afectadas por precios internos de transferencia. 71. Aunque una parte o la totalidad de la producción elaborada por un activo o un grupo de activos, sea utilizada por otras unidades de la misma entidad (por ejemplo, productos de una fase intermedia dentro del proceso productivo), este activo o grupo de ellos formarán una unidad generadora de efectivo siempre y cuando la entidad pueda vender esta producción en un mercado activo. Esto es así porque ese activo, o grupo de activos, pueden generar entradas de efectivo que serían en buena medida independientes de las entradas de efectivo de los otros activos o grupos de activos. Al utilizar información basada en los presupuestos o previsiones de tasa financiero, que se relacionen con esta unidad generadora de efectivo, o con cualquier otro activo o unidad generadora de efectivo afectada por precios internos de transferencia, la entidad ajustará esta información si los precios internos de transferencia no reflejan la mejor estimación de la gerencia sobre los precios futuros que podrían ser alcanzados en transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua. 72. Las unidades generadoras de efectivo se identificarán de forma uniforme de un periodo a otro, y estarán formadas por el mismo activo o tasas de activos, salvo que se justifique un cambio. 73. Si una entidad determinase que un activo pertenece, en este periodo, a una unidad generadora de efectivo diferente de la que perteneció en periodos anteriores, o que las tasas de activos que forman la unidad generadora de efectivo del activo han cambiado, el párrafo 130 exige revelar ciertas informaciones sobre esta unidad generadora de efectivo, en el caso de que se hubiera reconocido una pérdida por deterioro del valor o una reversión de la misma para la unidad generadora de efectivo.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de efectivo 74. El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de la unidad y su valor en uso. Para los propósitos de determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo, las referencias efectuadas en los párrafos 19 a 57 al término “activo” se entenderán hechas a la “unidad generadora de efectivo”. 75. El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinará de manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma. 76. El importe en libros de una unidad generadora de efectivo: (a) incluirá el importe en libros sólo de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos según un criterio razonable y uniforme, a la unidad generadora de efectivo y que generarán las entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinación del valor en uso de la citada unidad; y (b) no incluirá el importe en libros de ningún pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal pasivo. Esto es así porque el valor razonable menos los costos de venta, así como el valor en uso de una unidad generadora de efectivo, se determinan excluyendo los flujos de efectivo relacionados con los activos que no forman parte de la unidad y con los pasivos que ya se hayan contabilizado (véanse los párrafos 28 y 43). 77. Cuando se agrupen los activos para evaluar su recuperabilidad, es importante incluir en la unidad generadora de efectivo todos los activos que generan o son empleados para generar las corrientes relevantes de entradas de efectivo. De otro modo, la unidad generadora de efectivo podría aparecer como plenamente recuperable, cuando de hecho se ha producido una pérdida por deterioro del valor. En algunos casos se da la circunstancia de que, aunque determinados activos puedan contribuir a la producción de los flujos de efectivo futuros estimados de la unidad generadora de efectivo, no pueden ser distribuidos con un criterio razonable y uniforme a la unidad en cuestión. Este podría ser el caso de la plusvalía comprada o de los activos comunes de la entidad, como la sede social. En los párrafos 80 a 103 se explica cómo tratar estos activos, al comprobar si la unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor. 78. Podría ser necesario considerar algunos pasivos reconocidos para determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo. Esto podría ocurrir si la venta o disposición por otra vía de la citada unidad, obligase al comprador a asumir un pasivo. En este caso, el valor razonable menos los costos de venta (o el flujo de efectivo estimado procedente de la venta, o disposición por otra vía, al final de su vida útil) de la unidad generadora de efectivo será el precio de venta estimado de los activos de la unidad generadora de efectivo y del pasivo, de forma conjunta, menos los costos correspondientes a la venta o disposición por otra vía. Para llevar a cabo una adecuada comparación, entre el importe en libros de la unidad generadora de efectivo y su importe recuperable, será preciso deducir el importe en libros del pasivo al calcular tanto el valor en uso de la unidad, como su importe en libros. Ejemplo Una entidad opera una mina en cierto país, donde la legislación exige que los propietarios rehabiliten los terrenos cuando finalicen las operaciones mineras. El costo de rehabilitación incluye la reposición de las capas de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que la operación comenzara. Por eso, se ha reconocido una provisión para cubrir los costos de reposición desde el momento en que se extrajo la tierra. El importe de la provisión se ha reconocido como parte del costo de la mina, y se está amortizando a lo largo de la vida útil de la

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ misma. El importen libros de la provisión por los costos de rehabilitación es de 500 u.m. *, que es igual al valor presente de los costos de rehabilitación. La entidad está comprobando el posible deterioro del valor de la mina. La unidad generadora de efectivo de la mina es la propia mina en su conjunto. La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la mina, con precios alrededor de 800 u.m. Este precio refleja el hecho de que el comprador asumirá la obligación de rehabilitar los terrenos. Los costos de venta o disposición por otra vía de la mina son insignificantes. El valor en uso de la mina es aproximadamente 1,200 u.m., excluyendo los costos de rehabilitación. El importe en libros de la mina es de 1,000 u.m. El valor razonable menos los costos de venta de la unidad generadora de efectivo es de 800 u.m. En este importe se ha considerado el impacto de los costos de rehabilitación. Como consecuencia de ello, el valor en uso de la unidad generadora de efectivo se determinará después de considerar los costos de la rehabilitación, y se estima en un importe de 700 u.m. (1,200 u.m. menos 500 u.m.). El importe en libros de la unidad generadora de efectivo asciende a 500 u.m., igual al importe en libros de la mina (1,000 u.m.) menos el importe en libros de la provisión para costos de rehabilitación (500 u.m.). En consecuencia, el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo excede a su importe en libros. 79. Por razones prácticas, el importe recuperable de una unidad generadora de efectivo se determina, en ocasiones, después de tener en consideración los activos que no son parte de la propia unidad (por ejemplo, cuentas a cobrar u otros activos financieros) o pasivos que se hayan reconocido (por ejemplo, cuentas a pagar, pensiones y otras provisiones). En estos casos, el importe en libros de la unidad generadora de efectivo se incrementará por el importe en libros de estos activos y se disminuirá por el importe en libros de los pasivos. Plusvalía comprada Distribución de la plusvalía comprada a las unidades generadoras de efectivo 80. Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las sinergias de la combinación de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. Cada unidad o grupo de unidades entre las que se distribuya la plusvalía comprada: (a) representará el nivel más bajo dentro de la entidad al cual la plusvalía comprada es controlado a efectos de gestión interna; y (b) no será mayor que un segmento principal o secundario de la entidad, determinados de acuerdo con la NIC 14 Información Financiera por Segmentos. *

En esta Norma, los importes monetarios se expresan en “unidades

81. La plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios representa un pago realizado por el adquirente, en concepto de los beneficios económicos futuros derivados de los activos que no pueden ser individualmente identificados y reconocidos por separado. La plusvalía comprada no genera flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, y a menudo contribuye a la generación de los flujos de efectivo de múltiples unidades generadoras de efectivo. Algunas veces la plusvalía comprada no puede ser distribuida, basándose en criterios que no sean arbitrarios, entre las unidades generadoras de efectivo individuales, sino sólo entre grupos de unidades

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ generadoras de efectivo. Como resultado, el nivel más bajo dentro de la entidad al cual la plusvalía comprada es controlada a efectos de gestión interna incluye, en ocasiones, un número de unidades generadoras de efectivo con las que la plusvalía comprada se relaciona, pero no puede ser distribuida entre ellas. Las referencias contenidas en los párrafos 83 a 99 a las unidades generadoras de efectivo, entre las que se distribuye la plusvalía comprada, se entenderán también como referencias aplicables a grupos de unidades generadoras de efectivo entre las que se distribuye la plusvalía comprada. 82. La aplicación de los requisitos del párrafo 80 conducirá a la comprobación del deterioro del valor de la plusvalía comprada a un nivel que refleje la forma en que la entidad gestiona sus operaciones y con el que la plusvalía comprada estaría naturalmente asociada. En consecuencia, no es necesario el desarrollo de sistemas de información adicionales. 83. Una unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido una plusvalía comprada con el propósito de comprobar el deterioro del valor, podría no coincidir con el nivel al que la plusvalía comprada es distribuida de acuerdo con la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, a efectos de medir las pérdidas y ganancias en moneda extranjera. Por ejemplo, si la NIC 21 exige a la entidad distribuir la plusvalía comprada a niveles relativamente bajos con el fin de medir las pérdidas y ganancias en moneda extranjera, no se exigirá comprobar el deterioro del valor de la plusvalía comprada al mismo nivel, a menos que también se controle la plusvalía comprada a ese nivel a efectos de gestión interna. 84. Si la distribución inicial de la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios no pudiera completarse antes del cierre del periodo anual en el que la combinación de negocios tuvo lugar, esa distribución inicial se completará antes del cierre del primer periodo anual que comience después de la fecha de adquisición. 85. De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si la contabilización inicial de una combinación de negocios pudiera determinarse sólo de forma provisional, al final del periodo en que la misma se efectúe, la entidad adquirente: (a) contabilizará la combinación utilizando dichos valores provisionales; y (b) reconocerá, a los efectos de completar la contabilización inicial, cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales, dentro de los doce meses siguientes a la fecha de adquisición. En estas circunstancias, podría también no ser posible completar la distribución inicial de la plusvalía comprada adquirida en la combinación antes del cierre del periodo anual en el que se efectuó la combinación de negocios. Cuando éste sea el caso, la entidad revelará la información exigida en el párrafo 133. 86. Si se ha distribuido la plusvalía comprada a una unidad generadora de efectivo y la entidad vende o dispone por otra vía de una operación dentro de esa unidad, la plusvalía comprada asociada a la operación: (a) se incluirá en el importe en libros de la operación cuando se determine el resultado procedente de la venta o disposición por otra vía; y (b) se medirá a partir de los valores relativos de la operación vendida o dispuesta por otra vía y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se siga manteniendo, a menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleja mejor la plusvalía comprada asociada con la operación vendida o dispuesta por otra vía. Ejemplo

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Una entidad vende por 100 u.m. una operación que era parte de una unidad generadora de efectivo a la cual había sido distribuido parte de la plusvalía comprada. La plusvalía comprada distribuida a la unidad no puede identificarse ni asociarse con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. El importe recuperable de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo es de 300 u.m. Debido a que la plusvalía comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo no puede ser identificado o asociado, sin recurrir a criterios arbitrarios, con un grupo de activos a un nivel inferior al de esa unidad, la plusvalía comprada asociada con la operación vendida se medirá sobre la base de los valores relativos de la operación vendida y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se sigue manteniendo. En consecuencia, el 25 por ciento de la plusvalía comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo se incluirá en el importe en libros de la operación vendida. 87. Si una entidad reorganizase su estructura de información de tal forma que cambiase la composición de una o más unidades generadoras de efectivo a las que se haya distribuido la plusvalía comprada, se redistribuirá el importe de la misma entre las unidades afectadas. Esta redistribución se obtendrá empleando un método basado en los valores relativos, similar al usado cuando la entidad venda o disponga por otra vía de una operación dentro de una unidad generadora de efectivo, a menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleje mejor la plusvalía comprada asociada con las unidades reorganizadas. Ejemplo La plusvalía comprada ha sido distribuida previamente a la unidad generadora de efectivo A. La plusvalía comprada atribuida a la unidad A no puede ser identificada ni asociado con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios. La unidad A va a ser dividida e integrada dentro de otras tres unidades generadoras de efectivo B, C y D. Debido a que la plusvalía comprada atribuida a A no puede ser identificada o asociada con un grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, sin aplicar criterios arbitrarios, éste se redistribuirá a las unidades B, C y D sobre la base de los valores relativos de las tres partes que componen A, antes de que tales partes sean integradas con B, C y D. Comprobación del deterioro del valor para las unidades generadoras de efectivo con plusvalía comprada 88. Cuando, según se determina en el párrafo 81, la plusvalía comprada se relacione con una unidad generadora de efectivo pero no ha podido ser distribuida a la misma, esta unidad se someterá a una comprobación del deterioro de su valor, cuando existan indicios de que su valor podría haberse deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad, excluyendo la plusvalía comprada, con su importe recuperable. Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el párrafo 104. 89. Si una unidad generadora de efectivo, de las descritas en el párrafo 88, incluyera en su importe en libros un activo intangible que tuviera una vida útil indefinida o que todavía no estuviera disponible para su uso, y este activo sólo pudiera ser sometido a la comprobación del deterioro del valor como parte de la unidad generadora de efectivo, el párrafo 10 requiere que la unidad también sea sometida a la comprobación de deterioro del valor anualmente. 90. Una unidad generadora de efectivo, a la que se ha distribuido la plusvalía comprada, se someterá a la comprobación del deterioro del valor anualmente, y también cuando existan indicios de que la unidad podría haberse deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad, incluido la plusvalía comprada, con el importe recuperable de la

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ misma. Si el importe recuperable de la unidad excediese a su importe en libros, la unidad y la plusvalía comprada atribuida a esa unidad se considerarán como no deteriorados. Si el importe en libros de la unidad excediese su importe recuperable, la entidad reconocerá la pérdida por deterioro del valor de acuerdo con el párrafo 104. Intereses minoritarios 91. De acuerdo con la NIIF 3, la plusvalía comprada reconocida en una combinación de negocios representa la plusvalía comprada adquirida por una controladora en base a su participación en la propiedad, y no el importe de la plusvalía comprada controlada por la misma como resultado de la combinación de negocios. En consecuencia, la plusvalía comprada atribuible a los intereses minoritarios no se reconocerá en los estados financieros consolidados de la controladora. Por consiguiente, si existieran intereses minoritarios en una unidad generadora de efectivo, a la que se hubiera distribuido plusvalía comprada, el importe en libros de esa unidad comprenderá: (a) tanto la participación de la controladora como la que corresponde a los intereses minoritarios en los activos netos de la unidad; y (b) la participación de la controladora en la plusvalía comprada. No obstante, parte del importe recuperable de la unidad generadora de efectivo, determinado de acuerdo con esta Norma, será atribuible a los intereses minoritarios en la plusvalía comprada. 92. Consecuentemente, y a los efectos de la comprobación del deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo con plusvalía comprada de las que no se tiene la propiedad total, se ajustará teóricamente el importe en libros de esa unidad, antes de ser comparado con su importe recuperable. Este ajuste se realizará, añadiendo al importe en libros de la plusvalía comprada distribuida a la unidad, la plusvalía comprada atribuible a los intereses minoritarios. El importe en libros teóricamente ajustado de la unidad generadora se efectivo se comparará con su importe recuperable para determinar si dicha unidad se ha deteriorado. Si así fuera, la entidad distribuirá la pérdida por deterioro del valor de acuerdo con el párrafo 104, reduciendo en primer lugar, el importe en libros de la plusvalía comprada distribuida a la unidad. 93. No obstante, debido a que la plusvalía comprada se reconoce sólo hasta el límite de la participación de la controladora, cualquier pérdida por deterioro del valor relacionada con la plusvalía comprada se repartirá entre la atribuible a la controladora y la atribuible a los intereses minoritarios, pero sólo la primera se reconocerá como una pérdida por deterioro del valor de la plusvalía comprada. 94. Si la pérdida total por deterioro del valor, relativa al plusvalía comprada, fuera menor que el monto en el que el importe en libros teóricamente ajustado de la unidad generadora de efectivo excede a su importe recuperable, el párrafo 104 exige que el exceso sobrante sea distribuido entre los otros activos de la unidad, prorrateándolo en función del importe en libros de cada activo perteneciente a la unidad. 95. El ejemplo 7 ilustra la comprobación del deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo con plusvalía comprada, de la que no se tiene la propiedad total. Periodicidad de la comprobación del deterioro del valor 96. La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo, a la que se haya distribuido plusvalía comprada, se podrá efectuar en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha cada periodo. Las diferentes unidades generadoras de efectivo podrían comprobar el deterioro del valor en fechas diferentes. Sin embargo, si la totalidad o alguno de los fondos de comercio

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ atribuidos a una unidad generadora de efectivo hubieran sido adquiridos en una combinación de negocios durante el periodo anual corriente, esta unidad comprobará su deterioro del valor antes de la finalización del periodo anual corriente. 97. Si se comprobase el deterioro del valor de los activos que constituyen la unidad generadora de efectivo, a la que se ha distribuido plusvalía comprada, al mismo tiempo que las unidades que contienen la plusvalía comprada, se comprobará el deterioro del valor de estos activos antes del de la unidad que contenga la plusvalía comprada. De forma similar, si se comprobase el deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo que constituyan un grupo de unidades a las que se haya distribuido la plusvalía comprada, al mismo tiempo que el grupo de unidades que contenga la plusvalía comprada, las unidades individuales se comprobarán antes que el grupo de unidades que contenga la plusvalía comprada. 98. En el momento de comprobar el deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo a la que ha sido distribuido plusvalía comprada, podrían existir indicios del deterioro del valor de un activo dentro de la unidad que contenga la plusvalía comprada. En estas circunstancias, la entidad comprobará el deterioro del valor del activo, en primer lugar, y reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor para ese activo, antes de comprobar el deterioro del valor de la unidad generadora de efectivo que contiene la plusvalía comprada. De forma similar, podrían existir indicios del deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo dentro de un grupo de unidades que contienen la plusvalía comprada. En estas circunstancias, la entidad comprobará el deterioro del valor primero de la unidad generadora de efectivo, y reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor de esa unidad antes de comprobar el deterioro del valor del grupo de unidades entre las que se ha distribuido la plusvalía comprada. 99. Los cálculos detallados más recientes, efectuados en el periodo anterior, del importe recuperable de una unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido la plusvalía comprada, podrían ser utilizados para la comprobación del deterioro del valor de esa unidad en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: (a) los activos y pasivos que componen esa unidad no han cambiado significativamente desde el cálculo del importe recuperable más reciente; (b) el cálculo del importe recuperable más reciente, dio lugar a una cantidad que excedía del importe en libros de la unidad por un margen significativo; y (c) basándose en un análisis de los hechos que han ocurrido, y de las circunstancias que han cambiado desde que se efectuó el cálculo más reciente del importe recuperable, la probabilidad de que la determinación del importe recuperable corriente sea inferior al importe en libros corriente de la unidad, sea remota. Activos comunes de la entidad 100. Los activos comunes de la entidad incluyen activos del grupo o de las divisiones, como el edificio que constituye la sede social de la entidad o de una de las divisiones, el equipamiento informático de uso común o el centro de investigación de la entidad. La estructura de la entidad es la que determina si un activo en particular cumple la definición de esta Norma de activo común de la entidad, para una unidad generadora de efectivo en particular. Las características distintivas de los activos comunes son que no generan entradas de efectivo de forma independiente con respecto a otros activos o grupos de activos, y que su importe en libros no puede ser enteramente atribuido a la unidad generadora de efectivo que se esté considerando. 101. Puesto que los activos comunes de la entidad no generan entradas de efectivo de forma separada, el importe recuperable de un activo común individualmente considerado, no puede ser calculado a menos que la gerencia haya decidido venderlo disponer de él por

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ otra vía. Como consecuencia de esto, si existiera algún indicio de que el activo común puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades generadoras, a la que pertenezca dicho activo común, y se comparará con el importe en libros que corresponda a la unidad o grupo de unidades. Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el párrafo 104. 102. Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor, la entidad identificará todos los activos comunes que se relacionen con dicha unidad. Si una parte del importe en libros de un activo común de la entidad: (a) Puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a esa unidad, la entidad comparará el importe en libros de la unidad, incluyendo la parte del importe en libros de los activos comunes de la entidad, con su importe recuperable. Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el párrafo 104. (b) No puede ser distribuido de manera razonable y uniforme a la unidad, la entidad: (i) Comparará el importe en libros de la unidad, excluyendo los activos comunes a la entidad, con su importe recuperable y reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor de acuerdo con el párrafo 104. (ii) Identificará el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo que incluya a la unidad generadora que se esté considerando y al cual el importe en libros de los activos comunes de la entidad puede ser distribuido sobre una base razonable y uniforme. (iii) Y, por último, comparará el importe en libros de ese grupo de unidades generadoras de efectivo, incluyendo la parte del importe en libros de los activos comunes de la entidad atribuido a ese grupo de unidades, con el importe recuperable del grupo de unidades. Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el párrafo 104. 103. En el Ejemplo ilustrativo 8 se ilustra la aplicación de los anteriores requisitos a los activos comunes de la entidad. Pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo 104. Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvalía comprada o los activos comunes de la entidad) si, y sólo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden: (a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y (b) a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades). Estas reducciones del importe en libros se tratarán como pérdidas por deterioro del valor de los activos individuales, y se reconocerán de acuerdo con lo establecido en el párrafo 60. 105. Al distribuir una pérdida por deterioro del valor según se establece en el párrafo 104, la entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo del mayor valor de entre los siguientes:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar); (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y (c) cero. (d) El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad (o grupo de unidades). 106. Si fuera impracticable estimar el importe recuperable de cada activo individual de la unidad generadora de efectivo, esta Norma exige que se haga un reparto arbitrario de la pérdida por deterioro del valor entre los activos de la unidad que sean diferentes de la plusvalía comprada, puesto que todos estos activos de la unidad generadora de efectivo operan conjuntamente. 107. Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un activo individual (véase el párrafo 67): (a) Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor para el activo siempre que su importe en libros fuera superior al mayor importe entre su valor razonable menos los costos de venta y el valor que le corresponda tras la distribución realizada según los procedimientos descritos en los párrafos 104 y 105. (b) No se reconocerá ninguna pérdida por deterioro del valor para el activo si la unidad generadora de efectivo en la que está incluido no hubiera sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Esto será de aplicación incluso cuando el valor razonable menos los costos de venta del activo fuese inferior a su importe en libros. Ejemplo Una máquina ha sufrido una avería, pero todavía puede funcionar, aunque no tan bien como lo hacía antes. El valor razonable menos los costos de venta de la máquina es menor que su importe en libros. La máquina no genera entradas de efectivo de forma independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la máquina y que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas de efectivo generadas por otros activos, es la línea de producción en la que se encuentra instalada. El importe recuperable de la línea de producción en conjunto, muestra que ésta no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Hipótesis 1: los presupuestos o previsiones aprobados por la gerencia no reflejan ningún compromiso, por parte de la misma, para reemplazar la máquina. El importe recuperable de la máquina, individualmente considerada, no puede estimarse, puesto que el valor en uso de la misma: a) puede ser diferente de su valor razonable menos los costos de venta; y b) puede determinarse sólo por referencia a la unidad generadora de efectivo a la que pertenece la citada máquina (la línea de producción). La línea de producción no ha sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor, por lo que tampoco se reconocerá deterioro del valor alguno para la máquina. No obstante, la entidad podría necesitar reconsiderar el periodo previsto para su depreciación o el método seguido para calcular la misma. Es posible que sea necesario fijar un periodo de depreciación menor, o un método de depreciación más acelerado, para reflejar la vida útil esperada que resta a la máquina o los patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios económicos derivados del elemento. Hipótesis 2: los presupuestos o previsiones aprobados por la gerencia reflejan el compromiso de la misma para vender y reemplazar la máquina en un futuro inmediato.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Los flujos de efectivo derivados de la utilización continuada del elemento, hasta su venta o disposición por otra vía, son insignificantes. Puede estimarse que el valor en uso de la máquina está muy cercano a su valor razonable menos los costos de venta. Por tanto, el importe recuperable de la máquina puede determinarse sin tener en cuenta la unidad generadora de efectivo a la que pertenece (es decir, la línea de producción). Puesto que el valor razonable menos los costos de venta de la máquina es inferior a su importe en libros, se reconocerá una pérdida por deterioro del valor para el elemento. 108. Después de la aplicación de los requisitos de los párrafos 104 y 105, se reconocerá un pasivo por cualquier importe restante de una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo si, y sólo si, fuera requerido por otra Norma. Reversión de las pérdidas por deterioro del valor 109. En los párrafos 110 a 116 se establecen los requisitos para revertir una pérdida por deterioro del valor, que haya sido reconocida, en periodos anteriores, para un activo o para una unidad generadora de efectivo. En dichos requisitos se utiliza el término “activo”, pero las disposiciones son aplicables por igual a los activos individuales y a las unidades generadoras de efectivo. Además, se establecen requisitos adicionales, para el caso de los activos individuales, en los párrafos 117 a 121, para las unidades generadoras de efectivo en los párrafos 122 y 123 y para la plusvalía comprada en los párrafos 124 a 125. 110. La entidad evaluará, en cada fecha del balance, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía comprada, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo. 111. Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por deterioro del valor, reconocida en periodos anteriores para un activo distinto de la plusvalía comprada, ya no existe o podría haber disminuido en su cuantía, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios: Fuentes externas de información (a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente. (b) Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al cual va destinado el activo en cuestión. (c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado u otras tasas de mercado de desempeño de inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizado para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa. Fuentes internas de información (d) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se utiliza o se espera utilizar el activo, con efecto favorable para la entidad. Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el periodo para mejorar o desarrollar el desempeño del activo o reestructurar la operación a la que dicho activo pertenece. (e) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el desempeño económico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 112. Los indicios de potenciales reducciones de la pérdida por deterioro del valor del párrafo 111 son un reflejo, fundamentalmente, de los indicios de la existencia de potenciales pérdidas por deterioro del valor recogidos en el párrafo 12. 113. Si existieran indicios de que una pérdida por deterioro del valor, reconocida para un activo distinto de la plusvalía comprada, ya no existe o ha disminuido, esto podría indicar que la vida útil restante, el método de depreciación o el valor residual podrían necesitar ser revisados y ajustados de acuerdo con la Norma que sea aplicable al activo, incluso si no se revirtiera la pérdida por deterioro del valor para dicho activo. 114. Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvalía comprada, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo hasta que alcance su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el párrafo 117. Este incremento se designa como una reversión de la pérdida por deterioro del valor. 115. La reversión de una pérdida por deterioro del valor refleja un aumento en el potencial estimado de servicio del activo, ya sea por su utilización o por su venta, desde el momento en que la entidad reconoció la última pérdida por deterioro del valor del activo. El párrafo 130 exige a la entidad identificar los cambios en las estimaciones que han producido el incremento en el potencial estimado de servicio. Son ejemplos de cambios en las estimaciones: (a) un cambio en la base del importe recuperable (es decir, cuando el importe recuperable se base en el valor razonable menos los costos de venta o en el valor en uso); (b) si el importe recuperable se calculaba a partir del valor en uso, un cambio en la cuantía o en el calendario de los flujos de efectivo futuros estimados, o en la tasa de descuento; o (c) si el importe recuperable se calculaba a partir del valor razonable menos los costos de venta, un cambio en la estimación de los componentes del valor razonable menos los costos de venta. 116. El valor en uso de un activo puede ser superior a su importe en libros, simplemente porque el valor presente de los flujos de efectivo futuros aumente a medida que éstos se encuentren más próximos al momento presente. No obstante, el potencial de servicio del activo puede no haber variado. Por tanto, una pérdida por deterioro del valor no se revertirá por causa del paso del tiempo (en ocasiones a esto se le denomina “reversión del proceso de descuento”), incluso si el importe recuperable del activo llegue a ser mayor que su importe en libros. Reversión de la pérdida por deterioro del valor de un activo individual 117. El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía comprada, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores. 118. Cualquier incremento en el importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía comprada, por encima del importe en libros que podría haberse obtenido (neto de depreciación), si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor en

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ periodos anteriores, es una revaluación del activo. Para contabilizar estas revaluaciones, la entidad utilizará la Norma aplicable al activo. 119. La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvalía comprada, se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilizase según su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de revaluación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier reversión de la pérdida por deterioro del valor de valor, en un activo previamente revaluado, se tratará como un aumento por revaluación de acuerdo con esa otra Norma. 120. La reversión de una pérdida por deterioro del valor de un activo revaluado, se acreditará directamente al patrimonio neto, aumentando el importe de las reservas por revaluación. No obstante, y en la medida en que la pérdida por deterioro del valor del mismo activo revaluado haya sido reconocida previamente en el resultado del periodo, la reversión también se reconocerá en el resultado del periodo. 121. Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán para los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante. Reversión de la pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo 122. El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía comprada, prorrateando su cuantía en función del importe en libros de tales activos. Esos incrementos del importe en libros se tratarán como reversiones de las pérdidas por deterioro del valor para los activos individuales, y se reconocerán de acuerdo con el párrafo 119. 123. Al distribuir la reversión de una pérdida por deterioro del valor correspondiente a una unidad generadora de efectivo siguiendo lo establecido en el párrafo 122, el importe en libros de cada activo no debe ser aumentado por encima del menor de: (a) su importe recuperable (si pudiera determinarse); y (b) el importe en libros (neto de depreciación o depreciación) que se hubiera determinado de no haberse reconocido la pérdida por deterioro del valor del activo en los periodos anteriores. El importe de la reversión de la pérdida por deterioro del valor que no se pueda distribuir a los activos siguiendo el criterio anterior, se prorrateará entre los demás activos que compongan la unidad, exceptuando la plusvalía comprada. Reversión de la pérdida por deterioro del valor de la plusvalía comprada 124. Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía comprada no revertirá en los periodos posteriores. 125. La NIC 38, Activos Intangibles, prohíbe el reconocimiento de un plusvalía comprada generado internamente. Cualquier incremento en el importe recuperable de la plusvalía comprada, en los periodos siguientes al reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, será probablemente un aumento de la plusvalía comprada generado internamente, y no una reversión de la pérdida por deterioro del valor reconocida para la plusvalía comprada adquirida.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Información a revelar 126. La entidad revelará, para cada clase de activos, la siguiente información: (a) el importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado de resultados en las que tales pérdidas por deterioro del valor estén incluidas. (b) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado de resultados en que tales reversiones estén incluidas. (c) el importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en el patrimonio neto durante el periodo. (d) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas directamente en el patrimonio neto durante el periodo. 127. Una clase de activos es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y utilización en las operaciones de la entidad. 128. La información exigida por el párrafo 126 puede presentarse junto con otros datos revelados, para cada clase de activos. Por ejemplo, esa información podría estar incluida en una conciliación del importe en libros de propiedades, planta y equipo al comienzo y al final del periodo, como requiere la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. 129. Una entidad que revele información segmentada de acuerdo con la NIC 14 Información Financiera por Segmentos revelará, para cada uno de los segmentos principales, la siguiente información: (a) el importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, tanto en el resultado del periodo como directamente en el patrimonio neto durante el periodo. (b) el importe correspondiente a las reversiones de pérdidas por deterioro del valor, reconocidas tanto en el resultado del periodo, como directamente en el patrimonio neto durante el periodo. 130. La entidad revelará la siguiente información, para cada pérdida por deterioro del valor o su reversión, de cuantía significativa, que hayan sido reconocidas durante el periodo para un activo individual, incluyendo la plusvalía comprada, o para una unidad generadora de efectivo: (a) los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversión de la pérdida por deterioro del valor. (b) el importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida. (c) para cada activo individual: (i) la naturaleza del activo; y (ii) si la entidad presentase información segmentada de acuerdo con la NIC 14, el segmento principal al que pertenece el activo. (d) para cada unidad generadora de efectivo: (i) una descripción de la unidad generadora de efectivo (por ejemplo si se trata de una línea de productos, una fábrica, una operación de negocios, un área geográfica, o un segmento de información de la entidad, según se definen en la NIC 14); (ii) el importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida en el periodo, por cada clase de activos y, si la entidad presenta información

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ segmentada de acuerdo con la NIC 14, por cada segmento principal de información; y (iii) si la agregación de los activos, para identificar la unidad generadora de efectivo, ha cambiado desde la anterior estimación del importe recuperable de la unidad generadora de efectivo (si lo hubiera), una descripción de la forma anterior y actual de llevar a cabo la agrupación, así como las razones para modificar el modo de identificar la unidad en cuestión. (e) si el importe recuperable del activo (o de la unidad generadora de efectivo), es el valor razonable menos los costos de venta o su valor en uso. (f) en el caso de que el importe recuperable sea el valor razonable menos los costos de venta, los criterios utilizados para determinar el valor razonable menos los costos de venta (por ejemplo si se hace por referencia a un mercado activo). (g) en el caso de que el importe recuperable sea el valor en uso, la tasa o tasas de descuento utilizados en las estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente (si las hubiera) del valor en uso. 131. la entidad deberá revelar la siguiente información para el conjunto de todas las pérdidas por deterioro del valor y reversiones de las mismas, reconocidas durante el periodo, para las cuales no se haya revelado información de acuerdo con el párrafo 130: (a) las principales clases de activos afectados por las pérdidas por deterioro del valor, y las principales clases de activos afectadas por las reversiones de las pérdidas por deterioro del valor. (b) los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de estas pérdidas por deterioro del valor y las reversiones de las pérdidas por deterioro del valor. 132. Se aconseja a la entidad que revele información acerca de las hipótesis utilizadas para determinar, durante el periodo, el importe recuperable de los activos (o de las unidades generadoras de efectivo). No obstante, el párrafo 134 exige a la entidad revelar información sobre las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, cuando la plusvalía comprada o un activo intangible con una vida útil indefinida se encuentren incluidos en el importe en libros de esa unidad. 133. Si, de acuerdo con el párrafo 84, alguna parte de la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios durante el periodo no ha sido distribuida a ninguna unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) en la fecha de los estados financieros, se revelarán tanto el importe de la plusvalía comprada no distribuido como las razones por las que ese importe sobrante no se distribuyó. Estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo que contienen una plusvalía comprada o activos intangibles con vidas útiles indefinidas 134. La entidad revelará la información exigida en los apartados (a) hasta (f) siguientes para cada unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) para la que el importe en libros de la plusvalía comprada o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, que se hayan distribuido a esa unidad (o grupo de unidades), sea significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía comprada o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad, respectivamente:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (a) El importe en libros de la plusvalía comprada distribuida a la unidad (o grupo de unidades). (b) El importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido a la unidad (o grupo de unidades). (c) La base sobre la cual ha sido determinado el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) (es decir, valor en uso o valor razonable menos los costos de venta). (d) Si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el valor en uso: (i) Una descripción de cada hipótesis clave sobre la cual la gerencia ha basado sus proyecciones de flujos de efectivo para el periodo cubierto por los presupuestos o previsiones más recientes. Hipótesis clave son aquellas a las que el importe recuperable de las unidades (o grupos de unidades) es más sensible. (ii) Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores asignados a cada hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia pasada o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de información externas y, si no lo fueran, cómo y porqué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información externas. (iii) El periodo sobre el cual la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo basados en presupuestos o previsiones aprobados por la gerencia y, cuando se utilice un periodo superior a cinco años para una unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades), una explicación de las causas que justifican ese periodo más largo. (iv) La tasa de crecimiento empleada para extrapolar las proyecciones de flujos de efectivo más allá del periodo cubierto por los presupuestos o previsiones más recientes, así como la justificación pertinente si se hubiera utilizado una tasa de crecimiento que exceda la tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos, industrias, o para el país o países en los cuales opere la entidad, o para el mercado al que la unidad (o grupo de unidades) se dedica. (v) La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos de efectivo. (e) Si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el valor razonable menos los costos de venta, la metodología empleada para determinar el valor razonable menos los costos de venta. Cuando el valor razonable menos los costos de venta no se haya determinado utilizando un precio de mercado observable para la unidad (grupo de unidades), se revelará la siguiente información: (i) Una descripción de cada hipótesis clave sobre la cual la gerencia haya basado su determinación del valor razonable menos los costos de venta. Hipótesis clave son aquéllas a las que el importe recuperable de las unidades (o grupos de unidades) es más sensible. (ii) Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores asignados a cada hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia pasada o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de información externas y, si no lo fueran, cómo y porqué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información externas. (f) Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la gerencia haya basado su determinación del importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades), supusiera que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades) excediera a su importe recuperable:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (i) la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) excede su importe en libros. (ii) el valor asignado a la o las hipótesis clave. (iii) el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hipótesis clave para que, tras incorporar al valor recuperable todos los efectos que sean consecuencia de ese cambio sobre otras variables usadas para medir el importe recuperable, se iguale dicho importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) a su importe en libros. 135. Si la totalidad o una parte del importe en libros de la plusvalía comprada, o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, ha sido distribuido entre múltiples unidades generadoras de efectivo (o grupos de unidades), y el importe así atribuido a cada unidad (o grupo de unidades) no fuera significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía comprada o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad, se revelará ese hecho junto con la suma del importe en libros de la plusvalía comprada o activos intangibles con vidas útiles indefinidas atribuido a tales unidades (o grupos de unidades). Además, si el importe recuperable de alguna de esas unidades (o grupos de unidades) está basado en las mismas hipótesis clave y la suma de los importes en libros de la plusvalía comprada o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido entre esas unidades fuera significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía comprada o de los activos intangibles con vidas indefinidas de la entidad, ésta revelará este hecho, junto con: (a) La suma del importe en libros de la plusvalía comprada distribuida entre esas unidades (o grupos de unidades). (b) La suma del importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido entre esas unidades (o grupos de unidades). (c) Una descripción de las hipótesis clave. (d) Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores asignados a cada hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia pasada o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de información externa y, si no lo fueran, cómo y porqué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información externas. (e) Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la gerencia haya basado su determinación del importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades), supusiera que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades) excediera a su importe recuperable: (i) la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) excede su importe en libros. (ii) el valor asignado a la o las hipótesis clave. (iii) el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hipótesis clave para que, tras incorporar al valor recuperable todos los efectos que sean consecuencia de ese cambio sobre otras variables utilizadas para medir el importe recuperable, se iguale dicho importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) a su importe en libros. 136. Los cálculos más recientes del importe recuperable de una unidad (o grupo de unidades) efectuados en el periodo anterior podrían, de acuerdo con el párrafo 24 ó 99, trasladarse y ser utilizados en la comprobación del deterioro del valor para esa unidad (o grupo de unidades) en el periodo corriente si se cumplen los requisitos específicos. Si éste fuera el caso, la información para esa unidad (o grupo de unidades) se incorporarán dentro de la información a revelar exigida por los párrafos 134 y 135, relativa al traslado de un periodo a otro de los cálculos del importe recuperable.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 137. El ejemplo ilustrativo 9 muestra la información a revelar exigida por los párrafos 134 y 135. Disposiciones transitorias y fecha de vigencia 138. Si la entidad elige, de acuerdo con el párrafo 85 de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, aplicar la NIIF 3 desde cualquier fecha anterior a la entrada en vigor establecida en los párrafos 78 a 84 de la NIIF 3, también aplicará esta Norma de forma prospectiva desde esa misma fecha 139. 139. En otro caso, la entidad aplicará esta Norma: (a) al plusvalía comprada y a los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios para los cuales la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004; y (b) a los demás activos de forma prospectiva, desde el comienzo del primer periodo anual que comience a partir del 31 de marzo de 2004. 140. A las entidades a las cuales se aplique el párrafo 139, se les aconseja aplicar las exigencias de esta Norma antes de la entrada en vigor especificada en dicho párrafo 139. No obstante, si la entidad aplicase esta Norma antes de su entrada en vigor, también deberá aplicar en la misma fecha, la NIIF 3 y la NIC 38 Activos Intangibles (revisada en 2004). Derogación de la NIC 36 (emitida en 1998) 141. Esta Norma reemplaza a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (emitida en 1998). Apéndice A Empleo de las técnicas de valor presente para calcular el valor en uso Este Apéndice es parte integrante de la Norma. En él se suministran guías para utilizar las técnicas de valor presente en la determinación del valor en uso. Aunque en la guía se usa el término “activo”, es igualmente de aplicación a grupos de activos que formen una unidad generadora de efectivo. Los componentes del cálculo del valor presente A1. Los siguientes elementos, tomados conjuntamente, captan las diferencias económicas entre activos: (a) una estimación de los flujos de efectivo futuros, o en casos más complejos, de las series de flujos de efectivo que la entidad espere obtener del activo; (b) expectativas sobre las posibles variaciones en el importe o calendario de aparición de esos flujos de efectivo futuros; (c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; (d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y (e) otros factores, algunos de los cuales no son identificables (como la iliquidez), que los participantes en el mercado reflejarían al medir los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo. A2. Este Apéndice contrasta dos enfoques para calcular el valor presente, cualquiera de ellos se puede aplicar, dependiendo de las circunstancias, para estimar el valor en uso de un activo. Bajo el enfoque ‘tradicional’ los ajustes correspondientes a los factores (b) hasta (e), descritos en el párrafo A1, se recogen de forma implícita en la tasa de descuento. Bajo el enfoque del “flujo de efectivo esperado”, los factores (b), (d) y (e) causan ajustes para

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ alcanzar unos flujos de efectivo esperados que se ajusten al riesgo. Cualquiera que sea el enfoque que la entidad adopte para reflejar las expectativas sobre las posibles variaciones en el importe o calendario de aparición de los flujos de efectivo futuros, el resultado final deberá reflejar el valor presente esperado de los flujos de efectivo futuros, es decir, a través de la media ponderada de todos los resultados posibles. Principios generales A3. Las técnicas empleadas para estimar los flujos de efectivo futuros y la tasa de interés variarán de una situación a otra, dependiendo de las circunstancias que rodeen al activo en cuestión. No obstante, los principios generales siguientes guían cualquier aplicación de las técnicas de valor presente en la medición de activos. (a) Las tasas de interés, utilizadas para descontar los flujos de efectivo, reflejarán hipótesis que sean uniformes con las inherentes a los flujos de efectivo estimados. De otro modo, el efecto de algunas hipótesis puede ser tenido en cuenta dos veces o bien ignorado. Por ejemplo, podría aplicarse una tasa de descuento del 12% a los flujos de efectivo contractuales de un préstamo concedido. Esa tasa refleja las expectativas sobre los futuros impagos de préstamos con características particulares. Ese mismo tasa del 12% no debería ser usado para descontar flujos de efectivo esperados, ya que dichos flujos de efectivo ya reflejan las hipótesis sobre futuros impagos que se asumen. (b) Los flujos de efectivo estimados y las tasas de descuento deben estar libres de sesgo y de otros factores no relacionados con el activo en cuestión. Por ejemplo, la sobreestimación deliberada de los flujos de efectivo netos estimados, con el fin de aparentar rentabilidad futura de un activo, introduce un sesgo en la medición. (c) Los flujos de efectivo estimados o las tasas de descuento deben ser reflejo del rango de los resultados posibles, pero no del desenlace más probable, ni tampoco del importe máximo o mínimo posible. Enfoques tradicional y del efectivo esperado para el cálculo del valor presente Enfoque tradicional A4. Las aplicaciones contables del valor presente han usado tradicionalmente un único conjunto de flujos de efectivo estimado, y una única tasa de descuento, descrita a menudo como “la tasa que corresponde al riesgo”. En efecto, el enfoque tradicional asume por convención que una única tasa de interés puede incorporar todas las expectativas sobre los flujos de efectivo futuros, así como la prima de riesgo adecuada. En consecuencia, el enfoque tradicional pone mayor énfasis en la selección de la tasa de descuento. A5. En algunas circunstancias, tales como aquéllas en las que pueden observarse activos comparables en el mercado, el enfoque tradicional es relativamente fácil de aplicar. Para activos con flujos de efectivo contractuales, resulta uniforme con la manera en que los participantes en el mercado describen los activos, como cuando dicen “un bono al 12 por ciento”. A6. Sin embargo, el enfoque tradicional puede no resultar adecuado para tratar algunos problemas complejos de medición, tales como la medición de activos no financieros, en los que no exista mercado ni para la partida ni para otros elementos comparables. La correcta búsqueda del “tasa que corresponde al riesgo” exige analizar, al menos, dos elementos –el activo que se puede encontrar en el mercado y tiene una tasa de interés observable y el

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ activo que está siendo medido–. La tasa de descuento adecuado para los flujos de efectivo que están siendo medidos, debe inferirse de la tasa de interés observable en ese otro activo. Para hacer esa inferencia, las características de los flujos de efectivo del otro activo deben ser similares a aquellas inherentes al activo que esta siendo objeto de medición. En consecuencia, el evaluador debe hacer lo siguiente: (a) identificar el conjunto de flujos de efectivo que se van a descontar; (b) identificar otro activo en el mercado que aparente tener características similares en sus flujos de efectivo; (c) comparar los conjuntos de flujos de efectivo de los dos elementos, para asegurarse de que son similares (por ejemplo, ¿ambos son flujos de efectivo contractuales, o uno es contractual y el otro es un flujo de efectivo estimado?); (d) evaluar si existe un componente en uno de los elementos que no está presente en el otro (por ejemplo, ¿la liquidez de uno es menor que la del otro?); y (e) evaluar si es probable que ambos conjuntos de flujos de efectivo se comporten (esto es, varíen), de un modo similar ante un cambio en las condiciones económicas. A continuación, se muestran las doctrinas que regulan el control contable y financiero de los Activos Intangibles:

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2.20

NIC 38: ACTIVOS

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INTANGIBLES

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES La Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos Intangibles (NIC 38) está contenida en los párrafos 1 a 133. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 38 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices específicas. Introducción IN1. La Norma Internacional de Contabilidad 38 Activos Intangibles (NIC 38) sustituye a la NIC 38 Activos Intangibles (aprobada en 1998), y debe ser aplicada: (a) en la fecha de adquisición para la contabilización de activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004. (b) a todos los demás activos intangibles, para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 31 de marzo de 2004. Se aconseja su aplicación anticipada. Razones para la revisión de la NIC 38 IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad desarrolló esta NIC 38 revisada como parte de su proyecto de combinaciones de negocios. El proyecto tiene como objetivo mejorar la calidad, a la vez que procurar la convergencia internacional, en la contabilización de las combinaciones de negocios y la consecuente contabilización de la plusvalía comprada y los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios. IN3. El proyecto ha tenido dos fases. La primera de ellas llevó a la emisión simultánea, por parte del Consejo, de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, así como de las versiones revisadas de la NIC 38 y NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Las deliberaciones del Consejo durante la primera fase del proyecto estuvieron enfocadas inicialmente sobre los siguientes aspectos: (a) el método de contabilización a utilizar para las combinaciones de negocios;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (b) la valoración inicial de los activos identificables adquiridos así como de los pasivos y pasivos contingentes asumidos en una combinación de negocios; (c) el reconocimiento de provisiones para la conclusión o reducción de las operaciones de una entidad adquirida; (d) el tratamiento del exceso de la participación del adquirente en los valores razonables de los activos netos identificables adquiridos en una combinación de negocios sobre el coste de la combinación; y (e) la contabilización de la plusvalía comprada y los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios. IN4. Por esa razón, la intención del Consejo mientras revisaba la NIC 38 era reflejar sólo aquellos cambios asociados a sus decisiones en el proyecto de Combinación de Negocios, y no reconsiderar todos los requerimientos de la NIC 38. Los cambios que se han hecho en la Norma se refieren fundamentalmente a la clarificación del concepto de “identificabilidad” en relación con los activos intangibles, la vida útil y la amortización de los activos intangibles, y la contabilización de los proyectos de investigación y desarrollo en curso adquiridos en las combinaciones de negocios. Resumen de los principales cambios Definición de activo intangible IN5. La versión previa de la NIC 38 definía activo intangible como un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad. Este requerimiento de que el activo tenía que ser mantenido para su uso en la producción o suministro de bienes o de servicios, para ser arrendado a terceros, o para funciones relacionadas con la administración de la entidad ha sido eliminado de la definición de activo intangible. IN6. La versión previa de la NIC 38 no definía “identificabilidad”, pero establecía que un activo intangible podría ser distinguido claramente de la plusvalía comprada si el activo era separable, pero separabilidad no era una condición necesaria para la identificabilidad. La Norma establece que un activo satisface el criterio de identificabilidad en la definición de un activo intangible cuando el activo: (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado; o (b) surge de un contrato o de otros derechos legales, sin considerar si tales derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Criterios para el reconocimiento inicial IN7. La versión previa de la NIC 38 requería que un activo intangible fuera reconocido si, y sólo si, era probable que los beneficios económicos futuros esperados atribuibles al activo fluyeran a la entidad, y su coste pudiera determinarse con fiabilidad. Estos criterios de reconocimiento han sido incluidos en la Norma. Sin embargo, se han incluido directrices adicionales para aclarar que: (a) El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinación de negocios. (b) El valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios puede normalmente ser valorado con suficiente fiabilidad para ser

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ reconocido independientemente de la plusvalía comprada. Si un activo intangible adquirido en una combinación de negocios tiene una vida útil finita, existe una presunción refutable por la que su valor razonable puede ser determinado con fiabilidad. Desembolsos posteriores IN8. En la versión previa de la NIC 38, no quedaba claro el tratamiento de los desembolsos posteriores en un proyecto de investigación y desarrollo en curso adquirido en una combinación de negocios, y reconocido como un activo independientemente de la plusvalía comprada. Esta Norma requiere que tales desembolsos sean: (a) reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos, si se trata de desembolsos de investigación; (b) reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos, cuando se trate de desembolsos de desarrollo que no satisfacen los criterios, contenidos en la NIC 38, para su reconocimiento como activo intangible; y (c) añadidos al importe en libros del proyecto de investigación y desarrollo en curso adquirido si los citados desembolsos de desarrollo satisfacen los criterios de reconocimiento establecidos en la NIC 38. Vida útil IN9. La versión previa de la NIC 38 se basaba en la hipótesis de que la vida útil de un activo intangible siempre es finita, e incluía una presunción refutable por al que dicha vida útil no podía exceder de veinte años, desde la fecha en la que el activo estuviera disponible para su utilización. Esta presunción refutable ha sido eliminada. Esta Norma requiere que un activo intangible sea considerando como de vida útil indefinida cuando, sobre la base del análisis de todos los factores relevantes, no hay un límite previsible para el periodo a lo largo del cual el activo se espera que genere entradas netas de efectivo para la entidad. IN10. La versión previa de la NIC 38 requería que, si el control sobre los beneficios económicos futuros de un activo intangible se alcanzaba a través de derechos legales establecidos para un periodo determinado, la vida útil del activo intangible no podía exceder del periodo de tales derechos, a menos que los derechos fueran renovables y la renovación fuera virtualmente cierta. Esta Norma requiere que: (a) la vida útil de un activo intangible surgido de un contrato o de otros derechos legales no debe exceder del periodo de tales derechos, pero puede ser más corto dependiendo del periodo sobre el que el activo se espera que sea utilizado por la entidad; y (b) si los derechos son transmitidos por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil deberá incluir el periodo o los periodos de renovación sólo si existe videncia que soporte la renovación por la entidad sin un coste significativo. Activos intangibles con vidas útiles indefinidas IN11. La Norma establece que: (a) Un activo intangible con una vida útil indefinida no debe ser amortizado. (b) La vida útil de dicho activo deberá ser objeto de revisión cada ejercicio para el que se presenta información, con el fin de determinar si los eventos y las circunstancias permiten seguir apoyando la evaluación de vida útil indefinida para dicho activo. Si no es el caso, el cambio en la vida útil de indefinida a finita deberá registrarse como un cambio en una estimación. Prueba de deterioro de activos intangibles con vidas útiles finitas

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ IN12. La versión previa de la NIC 38 requería que el importe recuperable de un activo intangible, que se amortizara a lo largo de un periodo que excediera de veinte años a contar desde la fecha en la que estaba disponible para su utilización, fuera estimada al menos al término de cada ejercicio, incluso aunque no hubiera indicación alguna de que el activo ha deteriorado su valor. Este requerimiento ha sido eliminado. Por tanto, la entidad precisa determinar el importe recuperable de un activo intangible con una vida útil finita, que se amortiza a lo largo de un periodo que excede veinte años desde la fecha en la que está disponible para su utilización sólo cuando, de acuerdo con la NIC 36, exista algún indicio por el que el activo puede haber deteriorado su valor. Información a revelar IN13. Si se estima que un activo intangible tiene una vida útil indefinida, la Norma requiere que la entidad informe del importe en libros de ese activo y de las razones que apoyan la evaluación de vida útil indefinida. Norma Internacional de Contabilidad Nº 38 ACTIVOS INTANGIBLES Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos. Alcance 2. Esta Norma se aplicará por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos: (a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas; (b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar; y (c) concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración, desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y similares recursos naturales no renovables. 3. En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a: (a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades (véase la NIC 2 Inventarios, y la NIC 11 Contratos de Construcción). (b) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias). (c) Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17, Arrendamientos. (d) Activos que surjan por las remuneraciones de los empleados, (véase la NIC 19 Beneficios a los empleados). (e) Activos financieros, según se definen en la NIC 39. El reconocimiento y la medición de algunos activos financieros se pueden encontrar en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados; NIC 28 Inversiones en Entidades Asociadas, y NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (f) Plusvalía comprada surgida de las combinaciones de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios). (g) Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF 4 establece requerimientos de revelación de información específicos para los citados costos de adquisición diferidos, pero no para los activos intangibles. Por ello, los requerimientos de revelación de información de esta Norma se aplican a dichos activos intangibles. (h) Activos intangibles no corrientes (o grupos de elementos en desapropiación) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Interrumpidas. 4. Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa específico, son una parte integrante del equipo y serán tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles. 5. Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad, formación del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a los correspondientes a las actividades de investigación y desarrollo. Las actividades de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda derivarse un activo con apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del elemento es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible, que viene constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestión. 6. En el caso de un arrendamiento financiero, el activo subyacente puede ser material o intangible. Después del reconocimiento inicial, el arrendatario contabilizará un activo intangible, mantenido bajo la forma de un arrendamiento financiero, conforme a lo establecido en esta Norma. Los derechos de concesión o licencia, para productos tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos reprográficos, están excluidos del alcance de la NIC 17, pero están dentro del alcance de la presente Norma. 7. Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades u operaciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan aspectos contables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la contabilización de los desembolsos por exploración, desarrollo o extracción de petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias extractivas, así como en el caso de los contratos de seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los desembolsos realizados en estas operaciones y contratos. No obstante, esta Norma será de aplicación a otros activos intangibles utilizados (como los programas informáticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio de la actividad), en las industrias extractivas o en las entidades aseguradoras. Definiciones

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 8. Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; (b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y (c) los precios están disponibles para el público. La fecha del acuerdo en una combinación de negocios es la fecha en la que se alcanza un acuerdo sustantivo entre las partes que se combinan y, en el caso de las entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que se combinan, es aquélla en la que el número de propietarios de la adquirida que han aceptado la oferta de la entidad adquirente es suficiente para obtener el control sobre la misma. Amortización es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida útil. Un activo es un recurso: (a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y (b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el balance, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo. Costo es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Importe amortizable es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual. Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial. Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o disposición por otra vía al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo. Valor razonable de un activo es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero. Investigación es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su venta o disposición por otra vía, después de haber deducido los costos estimados para su venta o disposición por otra vía, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. Vida útil es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o bien (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. Activos intangibles 9. Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico, el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercialización. 10. No todos los activos descritos en el párrafo 9 cumplen la definición de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la entidad, se reconocerá como un gasto del periodo en el que se haya incurrido. No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinación de negocios, formará parte del plusvalía comprada reconocida en la fecha de adquisición (véase el párrafo 68). Identificabilidad 11. La definición de un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo distinguir claramente de la plusvalía comprada. La plusvalía comprada, surgida en una combinación de negocios, representa un pago realizado por la entidad adquirente anticipando beneficios económicos futuros por activos que no ha sido capaz de identificar de forma individual ni, por tanto, de reconocer por separado. Estos beneficios económicos futuros pueden tener su origen en la sinergia que se produce entre los activos identificables adquiridos o bien proceder de activos que, por separado, no cumplan las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros, pero por los que la entidad adquirente está dispuesta a pagar cuando realiza la combinación de negocios. 12. Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definición de activo intangible cuando:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. Control 13. Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra manera. 14. Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios económicos futuros. La entidad controlará esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restricción de los acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados de mantener la confidencialidad. 15. Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su formación especializada, lo que producirá beneficios económicos en el futuro. La entidad puede también esperar que su personal continúe prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, y con carácter general, la entidad tendrá un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especialización, como para poder considerar que los importes dedicados a la formación cumplen la definición de activo intangible. Por razones similares, es improbable que las habilidades técnicas o de gerencia, de carácter específico, cumplan con la definición de activo intangible, a menos que estén protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios económicos que se espera de ellas, y además cumplan el resto de condiciones de la definición de activo intangible. 16. La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperar que debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las relaciones con los clientes y su lealtad, éstos vayan a continuar demandando los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia de derechos legales u otras formas de control que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad continuada por parte de los clientes, la entidad tendrá, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios económicos que se podrían derivar de las mismas, como para poder considerar que tales partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) cumplen la definición de activo intangible. Cuando no se tengan derechos legales para proteger las relaciones con los clientes, las transacciones de intercambio por las mismas o similares relaciones no contractuales con la clientela (distintas de las que sean parte de una combinación de negocios) demuestran que la entidad es, no obstante, capaz de controlar los futuros beneficios económicos esperados de la relación con los clientes. Como esas transacciones de intercambio

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ también demuestran que las relaciones con el cliente son separables, dichas relaciones con la clientela se ajustan a la definición de un activo intangible. Beneficios económicos futuros 17. Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los costos de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos ordinarios futuros. Reconocimiento y medición 18. El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple: (a) la definición de activo intangible (véanse los párrafos 8 a 17); y (b) los criterios para su reconocimiento (véanse los párrafos 21 a 23). Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. 19. Los párrafos 25 a 32 abordan la aplicación de los criterios de reconocimiento a los activos intangibles adquiridos de forma separada, y los párrafos 33 a 43 abordan su aplicación a los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios. El párrafo 44 trata la medición inicial de activos intangibles adquiridos a través de una subvención del gobierno, los párrafos 45 a 47 abordan las permutas de activos intangibles y los párrafos 48 a 50, el tratamiento de la plusvalía generada internamente. Los párrafos 51 a 67 tratan del reconocimiento inicial y la medición de los activos intangibles generados internamente. 20. La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad de realizar adiciones al activo en cuestión o sustituciones de partes del mismo. Consiguientemente, la mayoría de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios económicos esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definición de activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta Norma. Además, a menudo es difícil atribuir desembolsos posteriores directamente a un activo intangible, y no al negocio en su conjunto. Por tanto, sólo en raras ocasiones, los desembolsos posteriores—desembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o después de completar un activo intangible generado internamente —se reconocerán en el importe en libros del activo. De acuerdo con el párrafo 63, los desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares (hayan sido adquiridas externamente o generadas internamente) se reconocerán siempre en el resultado del periodo en el que se incurran. Esto es así porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su conjunto. 21. Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si: (a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser valorado de forma fiable.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 22. La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo. 23. La entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo, a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas. 24. Un activo intangible se valorará inicialmente por su costo. Adquisición independiente 25. Normalmente, el precio que paga la entidad para adquirir de forma independiente un activo intangible refleja las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, el efecto de la probabilidad se refleja en el costo del activo. Por tanto, el criterio de la probabilidad como requisito para su reconocimiento, que figura en el apartado (a) del párrafo 21, se considerará siempre satisfecho en el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente. 26. Además, el costo de un activo intangible adquirido de forma independiente puede, habitualmente, ser valorado con fiabilidad. Esto es particularmente válido cuando la contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de otros activos monetarios. 27. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende: (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. 28. Son ejemplos de costos atribuibles directamente: (a) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; (b) honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; y (c) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente. 29. Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son: (a) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales); (b) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y (c) los costos de administración y otros costos indirectos generales. 30. El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible finalizará cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la utilización o por la reprogramación del uso de un activo intangible no se incluirán en el importe en libros

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ del activo. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el importe en libros del activo intangible: (a) costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, no ha comenzado a utilizarse; y (b) pérdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo. 31. Algunas operaciones, si bien relacionadas con el desarrollo de un activo intangible, no son necesarias para ubicar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades de desarrollo. Puesto que estas operaciones accesorias no son imprescindibles para que el activo pueda operar de la forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del periodo, mediante su inclusión dentro de la clase apropiada de ingresos y gastos. 32. Si, en la adquisición de un activo intangible, se aplazase el pago por un periodo superior al normal en las transacciones a crédito, su costo será el precio equivalente al contado. La diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocerá como un gasto financiero, a lo largo del periodo del aplazamiento, a menos que se capitalicen, de acuerdo con el tratamiento de capitalización permitido en la NIC 23 Costos por Intereses. Adquisición como parte de una combinación de negocios 33. Según lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si se adquiere un activo intangible en una combinación de negocios, el costo del mismo será su valor razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable de un activo intangible refleja las expectativas del mercado acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, el efecto de la probabilidad se refleja en la medición del valor razonable del activo intangible. Por tanto, el criterio de la probabilidad como requisito para su reconocimiento, que figura en el apartado (a) del párrafo 21, se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en las combinaciones de negocios. 34. Por ello, de acuerdo con esta Norma y con la NIIF 3, una entidad adquirente reconocerá en la fecha de adquisición, de forma independiente de la plusvalía comprada, un activo intangible de la entidad adquirida siempre que el valor razonable del activo en cuestión pueda ser valorado de forma fiable, independientemente de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente reconocerá como un activo, independiente de la plusvalía comprada, un proyecto de investigación y desarrollo, que la entidad adquirida tenga en proceso, si el proyecto satisface la definición de activo intangible y su valor razonable puede determinarse con fiabilidad. Un proyecto de investigación y desarrollo que la entidad adquirida tenga en proceso, cumplirá con la definición de activo intangible cuando: (a) cumpla la definición de activo; y (b) sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal. Determinación del valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios 35. El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios, normalmente puede medirse con suficiente fiabilidad, para ser reconocidos de forma independiente de la plusvalía comprada. Cuando, a consecuencia de las estimaciones

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible, exista un rango de posibles valores con diferentes probabilidades, esa incertidumbre, se tendrá en cuenta en la determinación del valor razonable del activo, en vez de ser indicativo de la incapacidad para determinar el valor razonable de forma fiable. Si un activo intangible adquirido en una combinación de negocios tiene una vida útil finita, existe una presunción refutable de que su valor razonable puede medirse con fiabilidad. 36. Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser independiente, pero sólo si se le considera junto con otro activo material o intangible asociado al mismo. Por ejemplo, es posible que el título con el que se publica una revista no pudiera ser capaz de ser vendido de forma separada de la base de datos asociada de suscriptores, o una marca para agua de manantial podría estar asociada con un manantial concreto y podría no ser vendida independientemente del mismo. En tales casos, el adquirente reconocerá el grupo de activos como un único activo, independientemente de la plusvalía comprada, si los valores razonables de los activos del grupo no se pueden medir de forma fiable. 37. Un caso similar es el de los términos “marca” y “nombre comercial”, que son a menudo empleados como sinónimos de marca registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo, los primeros son términos comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia a un grupo de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios) junto a un nombre comercial, fórmulas, componentes y experiencia tecnológica asociados a dicha marca. La entidad adquirente reconocerá como un activo individual un grupo de activos intangibles complementarios, entre los que se incluya una marca, siempre que los valores razonables individuales de los activos complementarios no se puedan medir con fiabilidad. Si los valores razonables de los activos complementarios se pudieran medir con fiabilidad, la adquirente podrá reconocerlos como un activo individual suponiendo que los activos individuales tengan vidas útiles similares. 38. Las únicas circunstancias en las que podría no ser posible medir de forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se darán cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y además: (a) no sea separable; o (b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimación del valor razonable dependa de variables que no se pueden medir. 39. Los precios de cotización en un mercado activo proporcionan la estimación más fiable del valor razonable para un activo intangible (véase también el párrafo 78). El precio adecuado de mercado es habitualmente el precio comprador (esto es, el precio de oferta u ofrecido por el comprador). Si los precios de oferta no estuviesen disponibles, el precio de la transacción similar más reciente puede suministrar una base para estimar el valor razonable, suponiendo que no haya tenido lugar un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y la fecha de estimación del valor razonable del activo. 40. Si no existe un mercado activo para un activo intangible, su valor razonable será el importe que la entidad habría pagado por el activo, en la fecha de adquisición, en una transacción entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que se realice en condiciones de independencia mutua, teniendo en cuenta la mejor información disponible. Para determinar este importe, la entidad considerará las transacciones recientes con activos similares.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 41. Las entidades que habitualmente se ven involucradas en la compra y venta de activos intangibles de naturaleza singular, pueden haber desarrollado técnicas para la estimación indirecta de sus valores razonables. Estas técnicas pueden emplearse para la medición inicial de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios, si su objetivo es estimar el valor razonable y si reflejan las transacciones y prácticas corrientes en el sector al que pertenece dicho activo. Estas técnicas incluyen, cuando sea adecuado: (a) la aplicación de múltiplos, que reflejen las transacciones actuales del mercado, a indicadores relacionados con la rentabilidad del activo (como ingresos ordinarios, cuotas de mercado y margen operativo), o a la corriente de derechos que podrían obtenerse por conceder la licencia de operación del activo a un tercero, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua (como se hace en el método denominado “compensación por la percepción de derechos por licencia o uso”); o (b) descontando los flujos de efectivos futuros estimados del activo. Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigación y desarrollo en curso 42. Los desembolsos por investigación o desarrollo que: (a) estén asociados con un proyecto de investigación y desarrollo en curso, adquirido de forma independiente o en una combinación de negocios y reconocido como un activo intangible; y (b) se hayan generado después de la adquisición del citado proyecto, se contabilizarán de acuerdo con lo establecido en los párrafos 54 a 62. 43. La aplicación de lo exigido en los párrafos 54 a 62 implica que los desembolsos posteriores, asociados a un proyecto de investigación y desarrollo en curso adquirido de forma independiente o en una combinación de negocios y reconocidos como un activo intangible, serán: (a) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, siempre que se trate de desembolsos de investigación; (b) reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de desembolsos por desarrollo que no cumplan los criterios, que figuran en el párrafo 57 para su reconocimiento como activo intangible; y (c) añadidos al importe en libros del proyecto de investigación y desarrollo en curso adquirido, si los desembolsos por desarrollo cumplen los criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 57. Adquisición mediante una subvención del gobierno 44. En algunos casos, el activo intangible puede ser adquirido gratis, o por un precio simbólico, mediante una subvención del gobierno. Esto puede suceder en los casos en que el gobierno transfieran o asignen a la entidad activos intangibles, tales como derechos sobre los terrenos de un aeropuerto, licencias para explotar emisoras de radio o televisión, licencias de importación o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carácter restringido. Según lo establecido en la NIC 20, Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, la entidad puede elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la subvención, por sus valores razonables. Si la entidad no escogiese el tratamiento contable descrito, reconocerá el activo, inicialmente, por un valor simbólico, (según el otro tratamiento permitido en la NIC 20), más cualquier

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ eventual desembolso que sea directamente atribuible a las operaciones de preparación del activo para el uso al que va destinado. Permutas de activos 45. Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se refiere, solamente, a la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho activo intangible se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se valorará de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se valorará por el importe en libros del activo entregado. 46. La entidad determinará si una permuta tiene carácter comercial, considerando en qué medida se espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transacción. Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si: (a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo cedido; o (b) el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además (c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis puede quedar claro sin necesidad de que la entidad deba realizar cálculos detallados. 47. En el apartado (b) del párrafo 21 se especifica que una condición para el reconocimiento de un activo intangible es que el costo de dicho activo pueda ser valorado con fiabilidad. El valor razonable de un activo intangible, para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puede valorarse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable no es significativa, o (b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable. Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para valorar el costo del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido. Plusvalía generada internamente 48. La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. 49. En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios económicos futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar una plusvalía generada internamente. Este plusvalía generada por la propia entidad no se reconocerá como un activo porque no constituye un recurso identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser valorado de forma fiable por su costo. 50. Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de la entidad y el importe en libros de sus activos netos identificables, pueden captar una amplia variedad de factores que afectan al valor de la entidad en su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen el costo de activos intangibles controlados por la entidad. Otros activos intangibles generados internamente 51. En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para: (a) Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que se vaya a derivar, de forma probable, la generación de beneficios económicos en el futuro. (b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvalía generada internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabo día a día las actividades de la entidad. Por tanto, además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medición inicial de un activo intangible, la entidad aplicará las condiciones y guías establecidas en los párrafos 52 a 67, para todos los activos generados de forma interna. 52. Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en: (a) la fase de investigación; y (b) la fase de desarrollo. A pesar de que los términos “investigación” y “desarrollo” han sido definidos en esta Norma, los de “fase de investigación” y “fase de desarrollo” tienen, a efectos de la misma, un significado más amplio. 53. Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratará los desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados sólo en la fase de investigación. Fase de investigación 54. No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran. 55. En la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocerán como gastos en el momento en que se produzcan. 56. Son ejemplos de actividades de investigación: (a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u otro tipo de conocimientos; (c) la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios; y (d) la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. Fase de desarrollo 57. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: (a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta. (b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. (c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. (d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. (f) Su capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. 58. En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación. 59. Son ejemplos de actividades de desarrollo: (a) el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos; (b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva; (c) el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga una escala económicamente rentable para la producción comercial; y (d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. 60. Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios económicos futuros, la entidad evaluará los rendimientos económicos que se recibirán del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Si el activo sólo generase rendimientos cuando actúe en combinación con otros activos, la entidad aplicará el concepto de unidad generadora de efectivo, establecido en la NIC 36. 61. La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de un activo intangible puede ser demostrada, por ejemplo, mediante la existencia de un plan de negocio que ponga de manifiesto los recursos técnicos, financieros o de otro tipo, necesarios, así como la capacidad de la entidad para proveerse de tales recursos.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ En ciertos casos, la entidad demostrará la disponibilidad de la financiación externa, a través de la obtención de una indicación del prestamista sobre su voluntad para financiar el plan presentado. 62. Con frecuencia, el sistema de costos de la entidad puede valorar de forma fiable los costos que conlleva la generación interna de un activo intangible, tales como los sueldos y otros desembolsos en los que se incurre para asegurar los derechos de la propiedad intelectual o las licencias, o bien para desarrollar programas informáticos. 63. No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. 64. Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras de periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos intangibles. Costo de un activo intangible generado internamente 65. El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos. 66. El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Ejemplos de costos directamente atribuibles son: (a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo intangible; (b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados) derivadas de la generación del activo intangible; (c) los honorarios para registrar los derechos legales; y (d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles. En la NIC 23 Costos por Intereses, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente. 67. Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generados internamente: (a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparación del activo para su uso; (b) las ineficiencias, claramente identificadas, y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el desempeño normal esperado; y (c) los gastos de formación del personal que ha de trabajar con el activo. Ejemplo ilustrativo del párrafo 65

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Una entidad está desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del año 2005, los desembolsos realizados fueron de 1.000 u.m. *, de las cuales 900 u.m. fueron soportadas antes del 1 de diciembre del 2005, mientras que las 100 u.m. restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre de 2005. La entidad es capaz de demostrar que, a 1 de diciembre de 2005, el proceso productivo cumplía los criterios para su reconocimiento como activo intangible. Se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, es de 500 u.m. (considerando, en el cálculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado). Al final de 2005, se reconocerá el proceso productivo como un activo intangible, con un costo de 100 u.m. (igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es, desde el 1 de diciembre). Los desembolsos, por importe de 900 u.m., en los que se incurrió antes del 1 de diciembre de 2005, se reconocerán como gastos del periodo, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos importes no formarán parte del costo del proceso productivo, una vez reconocido en el balance. A lo largo del año 2006, los desembolsos realizados han sido por importe de 2.000 u.m. Al final del año 2006 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, asciende a 1.900 u.m. (considerando, en el cálculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado). Al final de 2006, el costo del proceso productivo será de 2.100 u.m. (100 por desembolsos reconocidos al final de 20X5, más las 2.000 u.m. generadas en 2006). La entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor, por importe de 200 u.m., con el fin de ajustar el importe en libros antes del deterioro de su valor (que eran 2.100 u.m.), hasta alcanzar su importe recuperable (que es de 1.900 u.m.). Esta pérdida por deterioro del valor podrá revertir, en un periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos para su reversión, según se establecen en la NIC 36. A continuación, las doctrinas que regulan el control contable y financiero de los arrendamientos:

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2.21

NIC 17: ARRENDA329

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MIENTOS LA NIC 17: ARRENDAMIENTOS La Norma Internacional de Contabilidad 17 Arrendamientos (NIC 17) está contenida en los párrafos 1 a 70 y en el Apéndice. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 17 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices específicas. Introducción IN1. La Norma Internacional de Contabilidad Nº 17 Arrendamientos (NIC 17) sustituye a la NIC 17 Arrendamientos (revisada en 1997), y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se recomienda su aplicación anticipada. Razones para revisar la NIC 17 IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha desarrollado esta NIC 17 revisada como parte de su Proyecto de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, que se emprendió con motivo de las preguntas y críticas recibidas, relativas a las Normas, que procedían de supervisores de valores, profesionales de la contabilidad y otros interesados. Los objetivos del Proyecto consistieron en reducir o eliminar alternativas, redundancias y conflictos entre las Normas, así como resolver ciertos problemas de convergencia y realizar otras mejoras adicionales. IN3. En el caso concreto de la NIC 17, el principal objetivo del Consejo fue llevar a cabo una revisión limitada a fin de aclarar la clasificación de los arrendamientos conjuntos de

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ terrenos y edificios, así como eliminar alternativas de contabilización para los costos directos iniciales del arrendamiento en los estados financieros de los arrendadores. IN4. Como la agenda del Consejo incluye un proyecto sobre arrendamientos, el Consejo no reconsideró el enfoque fundamental de la contabilización de arrendamientos contenido en la NIC 17. Por la misma razón, el Consejo decidió no incorporar a la NIC 17 revisada las Interpretaciones SIC que se relacionan con ella. Principales cambios Alcance IN5. Aunque la NIC 40, Propiedades de Inversión, prescribe los modelos de medición que serán de aplicación a las propiedades de inversión poseídas por la entidad, también precisa que la metodología contable establecida en esta Norma para los arrendamientos financieros se empleará en las propiedades de inversión mantenidas en régimen de arrendamiento. Definiciones Costos directos iniciales IN6. Los costos directos iniciales son los costos incrementales directamente atribuibles a la negociación y contratación de un arrendamiento. La definición de tasa de interés implícita en el arrendamiento ha sido modificada, a fin de aclarar que es la tasa de descuento que proporciona un valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento y cualquier valor residual no garantizado, que iguala al valor razonable del activo arrendado más los costos directos iniciales del arrendador. Inicio del arrendamiento/Comienzo del plazo de arrendamiento IN7. Esta Norma distingue entre el inicio del arrendamiento (momento en el que se clasifica el arrendamiento) y el comienzo del plazo de arrendamiento (que será cuando tenga lugar su reconocimiento contable). Ingresos financieros no devengados/Inversión neta en el arrendamiento IN8. Las definiciones de estos conceptos han sido simplificadas y articuladas de una forma más explícita, a fin de complementar los cambios asociados a los costos directos iniciales, a los que se refieren los párrafos IN10 a IN12 y el cambio en la definición de tasa de interés implícita en el arrendamiento, al que se refiere el párrafo IN6. Clasificación de los arrendamientos IN9. Al clasificar un arrendamiento de terrenos y construcciones en conjunto, la entidad normalmente considerará que uno y otros son componentes independientes. Los pagos mínimos por el arrendamiento se repartirán entre los componentes de terrenos y construcciones, proporcionalmente a los valores razonables relativos de los derechos de arrendamiento en los componentes de terrenos y construcciones objeto del arrendamiento. El componente de terrenos será, por lo general, clasificado como un arrendamiento operativo, a menos que la propiedad del mismo se transfiera al arrendatario al término del plazo del arrendamiento. El componente de construcciones se clasificará como un arrendamiento financiero u operativo, según resulte de la aplicación de los criterios de clasificación contenidos en esta Norma. Costos directos iniciales IN10. El arrendador incluirá, en la medición inicial de los derechos de cobro derivados del arrendamiento financiero, los costos directos iniciales incurridos en la negociación del

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ arrendamiento. Este tratamiento no será aplicable a los arrendadores que sean también productores o distribuidores. El arrendador que sea también productor o distribuidor reconocerá este tipo de costos como un gasto cuando reconozca el resultado de la venta. IN11. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendador al negociar un arrendamiento operativo se añadirán al importe en libros del activo arrendado, y se reconocerán como gastos a lo largo del plazo del arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos por arrendamiento. IN12. La Norma no permite que los costos directos iniciales de los arrendadores sean cargados como gastos cuando se incurra en ellos. Disposiciones transitorias IN13. Tal como se especifica en el párrafo 68 de la Norma, se requiere que la entidad que previamente haya aplicado la NIC 17 (revisada en 1997) aplique de forma retroactiva, para todos los arrendamientos, las modificaciones introducidas por esta Norma o bien, si la NIC 17 (revisada en 1997) no se aplicó de forma retroactiva, para todos los arrendamientos celebrados desde que se aplicara por primera vez esa Norma revisada. Norma Internacional de Contabilidad Nº 17 ARRENDAMIENTOS Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos. Alcance 2. Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los: (a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y (b) acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de: (a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como propiedades de inversión (véase la NIC 40, Propiedades de Inversión); (b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC 40); (c) activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero (véase la NIC 41, Agricultura); o (d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento operativo (véase la NIC 41). 3. Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se cede el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma no será de aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Definiciones 4. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica: Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que sólo es revocable: (a) si ocurriese alguna contingencia remota; (b) con el permiso del arrendador; (c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o bien (d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuación de éste quede asegurada con razonable certeza. Inicio del arrendamiento es la fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha: (a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y, (b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento. El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda). Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción. Pagos mínimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden requerírsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carácter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. También se incluye: (a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por él mismo o por un tercero vinculado con él; o (b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por: (i) parte del arrendatario; (ii) una parte vinculada con éste; o

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (iii) una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la garantía prestada. Sin embargo, si el arrendatario posee la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente más reducido que el valor razonable del activo en el momento en que la opción sea ejercitable, de forma que, al inicio del arrendamiento, se puede prever con razonable certeza que la opción será ejercida, los pagos mínimos por el arrendamiento comprenderán tanto los pagos mínimos a satisfacer en el plazo del mismo hasta la fecha esperada de ejercicio de la citada opción de compra, como el pago necesario para ejercitar esta opción de compra. Valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. Vida económica es: (a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios; o (b) la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios. Vida útil es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por éste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios económicos incorporados al activo arrendado. Valor residual garantizado es: (a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por él mismo o por una parte vinculada con él (el importe de la garantía es la cuantía máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y (b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía prestada. Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización por parte del arrendador no está asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador. Costos directos iniciales son los costos incrementales directamente imputables a la negociación y contratación de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor. Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de: (a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero, y (b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento. Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: (a) la inversión bruta en el arrendamiento; y (b) la inversión neta en el arrendamiento. Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo. Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de precios futuros, tasas de interés de mercado futuras, etc.). 5. Un acuerdo o un compromiso de arrendamiento puede, durante el periodo que media entre el inicio del arrendamiento y el comienzo del plazo de arrendamiento, incluir una cláusula para ajustar los pagos por arrendamiento a consecuencia de cambios en el costo de construcción o adquisición de la propiedad arrendada, o bien a consecuencia de cambios en otras medidas del costo o valor, tales como niveles generales de precios, o en los costos del arrendador por la financiación del arrendamiento. Si fuera así, para los propósitos de esta Norma, el efecto de tales cambios se considerará que han tenido lugar al inicio del arrendamiento. 6. La definición de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos, que contengan una cláusula en la que se otorgue al que alquila la opción de adquirir la propiedad del activo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas. Tales contratos se conocen como contratos de arrendamiento-compra. Clasificación de los arrendamientos 7. La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las variaciones en el desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas. Las ventajas pueden estar representadas por la expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por una ganancia por revalorización o por una realización del valor residual. 8. Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificará como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. 9. Puesto que la transacción entre un arrendador y un arrendatario se basa en un acuerdo de arrendamiento entre las partes, será necesario que para ambos se utilicen definiciones coherentes. La aplicación de estas definiciones a las diferentes circunstancias de las dos partes que intervienen en la operación puede tener como consecuencia que el mismo arrendamiento se clasifique de distinta forma por arrendador y arrendatario. Este podría ser el caso, por ejemplo, si el arrendador se beneficiara de una garantía referida al valor residual, aportada por una parte no vinculada con el arrendatario. 10. El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá de la esencia económica y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato. * Ejemplos de situaciones que, por sí solas o de forma conjunta, normalmente conllevarían la clasificación de un arrendamiento como financiero son:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; (b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida; (c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo (esta circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad no vaya a ser transferida al final de la operación); (d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación; y (e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el *

Véase también la SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.

11. Otros indicadores de situaciones que podrían llevar, por sí solas o de forma conjunta con otras, a la clasificación de un arrendamiento como de carácter financiero, son las siguientes: (a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario; (b) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del contrato); y (c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. 12. Los ejemplos e indicadores contenidos en los párrafos 10 y 11 no son siempre concluyentes. Si resulta claro, por otras características, que el arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, se clasificará como operativo. Por ejemplo, este podría ser el caso en el que se transfiera la propiedad del activo, al término del arrendamiento, por un pago variable que sea igual a su valor razonable en ese momento, o si existen pagos contingentes como consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos esos riesgos y ventajas. 13. La clasificación del arrendamiento se hará al inicio del mismo. Si en algún otro momento el arrendador y el arrendatario acordaran cambiar las estipulaciones del contrato, salvo si el cambio fuera para renovarlo, de forma que esta modificación habría dado lugar a una clasificación diferente del arrendamiento, según los criterios establecidos en los párrafos 7 a 12, en el caso de que las condiciones se hubieran producido al inicio de la operación, el contrato revisado se considerará un nuevo arrendamiento para todo el plazo restante del arrendamiento. No obstante, los cambios en las estimaciones (por ejemplo las que suponen modificaciones en la vida económica o en el valor residual del activo arrendado) o los cambios en otras circunstancias (por ejemplo el impago por parte del arrendatario), no darán lugar a una nueva clasificación del arrendamiento a efectos contables. 14. Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarán como operativos o financieros de la misma forma que los arrendamientos de otros activos. Sin embargo, una característica de los terrenos es, normalmente, su vida económica indefinida y, si no

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al término del plazo del arrendamiento, éste no recibirá todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad. En tal caso, el arrendamiento del terreno se considerará como operativo. Cualquier pago realizado al contratar o adquirir un derecho de arrendamiento que se contabilice como un arrendamiento operativo, representará un pago anticipado por el arrendamiento, que se amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento, a medida que se obtengan los beneficios económicos producidos por el mismo. 15. Los componentes de terrenos y de construcciones, en un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones, se considerarán de forma separada a efectos de la clasificación del arrendamiento. Si se espera que la propiedad de ambos componentes se transfiera al arrendatario al término del plazo de arrendamiento, ambos componentes se clasificarán como arrendamiento financiero, tanto si se contemplan como un sólo arrendamiento o como dos, a menos que esté claro—a partir de otras características— que el arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas asociados a la propiedad de uno o ambos componentes. Cuando los terrenos tengan una vida económica ilimitada, el componente de terrenos se clasificará normalmente como un arrendamiento operativo, a menos que se espere que la propiedad sea transferida al arrendatario al término del plazo de arrendamiento, de acuerdo con el párrafo 14. El componente de construcciones se clasificará como un arrendamiento financiero u operativo, en consonancia con lo establecido en los párrafos 7 a 13. 16. Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento de terrenos y construcciones, los pagos mínimos por el arrendamiento (incluyendo todo pago por adelantado) se distribuirán entre los componentes de terrenos y construcciones en proporción a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento en los citados componentes de terrenos y construcciones en el inicio del arrendamiento. Si los pagos por el arrendamiento no pueden repartirse fiablemente entre estos dos componentes, todo el arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero, a menos que esté claro que ambos componentes son arrendamientos operativos, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificará como operativo. 17. En un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones en el que resulte insignificante el importe que, de acuerdo con el párrafo 20, se reconocería para el componente de terrenos, los citados terrenos y las construcciones pueden tratarse como una unidad individual a los efectos de la clasificación del arrendamiento y clasificarse como un arrendamiento financiero u operativo de acuerdo con los párrafos 7 a 13. En tal caso, se considerará la vida económica de los edificios como la que corresponda a la totalidad del activo arrendado. 18. La medición por separado de los componentes de terrenos y construcciones no será necesaria cuando los derechos del arrendatario, tanto en terrenos como en construcciones, sean clasificados como una propiedad de inversión de acuerdo con la NIC 40, y se adopte el modelo del valor razonable. Se requerirán cálculos detallados para hacer esta evaluación sólo si la clasificación de uno o ambos componentes podría resultar, en el caso de no realizarse tales cálculos, incierta. 19. Según la NIC 40, es posible que el arrendatario clasifique los derechos sobre un inmueble mantenido en régimen de arrendamiento operativo, como propiedad de inversión. Si esto sucediese, tales derechos sobre el inmueble se contabilizarán como si fueran un arrendamiento financiero y, además, se utilizará el modelo del valor razonable para el activo así reconocido. El arrendatario continuará la contabilización del arrendamiento como un arrendamiento financiero, incluso si un evento posterior cambiara la naturaleza de los derechos del arrendatario sobre el inmueble, de forma que

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ no se pudiese seguir clasificando como propiedad de inversión. Este será el caso si, por ejemplo, el arrendatario: (a) Ocupa el inmueble, que por tanto se clasificará como una propiedad ocupada por el dueño, por un costo atribuido igual a su valor razonable en la fecha en la que se produce el cambio de uso. (b) Realiza una transacción de subarriendo, en la que transfiera, a un tercero no vinculado, substancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad del derecho de arrendamiento. Dicho subarriendo se contabilizará, por parte del arrendatario, como un arrendamiento financiero al tercero, aunque éste pudiera registrarlo como un arrendamiento operativo. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios Arrendamientos financieros Reconocimiento inicial 20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo. 21. Las transacciones y demás eventos se contabilizarán y presentarán de acuerdo con su fondo económico y realidad financiera, y no solamente en consideración a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo de arrendamiento puede significar que el arrendatario no adquiera la titularidad jurídica sobre el bien arrendado, en el caso de un arrendamiento financiero su fondo económico y realidad financiera implican que el arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, contrayendo al hacerlo, como contraprestación por tal derecho, una obligación de pago aproximadamente igual al inicio del arrendamiento, al valor razonable del activo más las cargas financieras correspondientes. 22. Si tal operación de arrendamiento no quedara reflejada en el balance del arrendatario, tanto sus recursos económicos como las obligaciones de la entidad estarían infravalorados, distorsionando así cualquier indicador financiero que se pudiera calcular. Será apropiado, por tanto, que el arrendamiento financiero se recoja, en el balance del arrendatario, simultáneamente como un activo y como una obligación de pagar cuotas de arrendamiento en el futuro. Al comienzo del plazo del arrendamiento, tanto el activo como la obligación de pagar cuotas futuras, se registrarán en el balance por los mismos importes, excepto si existen costos directos iniciales relativos al arrendatario, que se añadirán al importe reconocido como activo. 23. No resultará adecuado presentar las obligaciones relativas a los bienes arrendados, en los estados financieros, como deducciones del valor de los activos correspondientes. En caso de que la entidad realice, en el balance, distinción entre pasivos corrientes y no corrientes, observará esta misma distinción para las deudas derivadas de los arrendamientos.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 24. Es frecuente incurrir en ciertos costos directos iniciales al emprender actividades específicas de arrendamiento, tales como los que surgen al negociar y asegurar los acuerdos y contratos correspondientes. Los costos que sean directamente atribuibles a las actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario en un arrendamiento financiero, se incluirán como parte del valor del activo reconocido en la transacción. Medición posterior 25. Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos. 26. En la práctica, y con la finalidad de simplificar los cálculos, el arrendatario podrá utilizar algún tipo de aproximación para distribuir las cargas financieras entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento. 27. El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38, Activos Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor. 28. El importe depreciable del activo arrendado se distribuirá entre cada uno de los periodos de uso esperado, de acuerdo con una base sistemática, coherente con la política de depreciación que el arrendatario haya adoptado con respecto a los demás activos depreciables que posea. En caso de que exista certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo de utilización esperado será la vida útil del activo; en otro caso, el activo se depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual sea menor. 29. El arrendamiento financiero dará lugar a un cargo por depreciación y a otro de tipo financiero en cada periodo, pero la suma de esos importes no será igual a la cuota a pagar en el periodo y, por tanto, no será adecuado considerar como gasto simplemente la cuota a pagar en el mismo. De acuerdo con lo anterior, es improbable que el activo y el pasivo correspondientes al arrendamiento sigan siendo de igual importe una vez iniciado el arrendamiento. 30. Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. 31. Además de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar, los arrendatarios revelarán en sus estados financieros la siguiente información, referida a los arrendamientos financieros: (a) para cada clase de activos, el importe neto en libros a la fecha del balance; (b) una conciliación entre el importe total de los pagos del arrendamiento y su valor presente, en la fecha del balance. Además, la entidad informará de los pagos mínimos del arrendamiento en la fecha del balance, y de su correspondiente valor presente, para cada uno de los siguientes plazos: (i) hasta un año; (ii) entre uno y cinco años;

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (iii) más de cinco años; (c) cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo. (d) el importe total de los pagos mínimos por subarriendos que se esperan recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos financieros no cancelables que la entidad posea. (e) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos: (i) las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya pactado; (ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovación de los contratos, así como de las opciones de compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento de precios; y (iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento. 32. Además de lo anterior, serán aplicables a los arrendatarios las exigencias de información fijadas por la NIC 16, NIC 36, NIC 38, NIC 40 y NIC 41, para los activos arrendados en régimen de arrendamiento financiero. Arrendamientos operativos 33. Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.* 34. Para los arrendamientos operativos, los pagos correspondientes a las cuotas de arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios tales como seguros o * Véase también la Interpretación SIC-15, Arrendamientos Operativos – Incentivos. mantenimiento) se reconocerán como gastos de forma lineal, a menos que resulte más apropiado el uso de otra base de carácter sistemático que recoja, de forma más representativa, el patrón de generación de beneficios para el usuario. Lo anterior es independiente de la forma concreta en que se realicen los pagos de las cuotas. 35. Además de los requisitos informativos fijados en la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar, los arrendatarios revelarán, en sus estados financieros, la siguiente información referida a los arrendamientos operativos: (a) el total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos: (i) hasta un año; (ii) entre uno y cinco años; (iii) a más de cinco años. (b) el importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos operativos no cancelables. (c) cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del periodo, revelando por separado los importes de los pagos mínimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo. (d) una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por el arrendatario, donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (i) las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya pactado; (ii) la existencia y, en su caso, los plazos de renovación o las opciones de compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento; y (iii) las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento financiero, tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento. CONTABILIZACION FINANCIEROS

DE

LOS

ARRENDAMIENTOS

EN

LOS

ESTADOS

Reconocimiento inicial 36. Los arrendadores reconocerán en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. 37. En una operación de arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y remuneración financiera del arrendador por su inversión y servicios. 38. Es frecuente que el arrendador incurra en ciertos costos directos iniciales, entre los que se incluyen comisiones, honorarios jurídicos y costos internos que son incrementales y directamente atribuibles a la negociación y contratación del arrendamiento. De ellos se excluyen los costos de estructura indirectos, tales como los incurridos por un equipo de ventas y comercialización. En el caso de arrendamientos financieros distintos de aquéllos en los que está implicado un productor o distribuidor que también es arrendador, los costos directos iniciales se incluirán en la medición inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero, y disminuirán el importe de los ingresos reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento. La tasa de interés implícita del arrendamiento se define de forma que los costos directos iniciales se incluyen automáticamente en los derechos de cobro del arrendamiento financiero; esto es, no hay necesidad de añadirlos de forma independiente. Los costos incurridos por productores o distribuidores, que también son arrendadores, en relación con la negociación y contratación de un arrendamiento, se excluyen de la definición de costos directos iniciales. En consecuencia, éstos se excluirán de la inversión neta del arrendamiento y se reconocerán como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para un arrendamiento financiero tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento. Medición posterior 39. El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero. 40. Un arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una base sistemática y racional, a lo largo del plazo del arrendamiento. Esta distribución se basará en una pauta que refleje un rendimiento constante en cada periodo sobre la inversión neta relacionada con el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento relativos a cada periodo, una vez excluidos los costos por servicios, se destinarán a cubrir la inversión bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no devengados.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 41. Las estimaciones de los valores residuales no garantizados, utilizados al computar la inversión bruta del arrendador en un arrendamiento, serán objeto de revisiones regulares. Si se hubiera producido una reducción permanente en la estimación del valor residual no garantizado, se procedería a revisar la distribución del ingreso financiero no devengado a lo largo del plazo del arrendamiento, y cualquier reducción respecto a las cantidades de ingresos ya devengados se reconocerá inmediatamente. (i) 41A. Un activo sometido a un arrendamiento financiero, que haya sido clasificado como mantenido para la venta (o incluido en un grupo en desapropiación de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizará según lo establecido en esa Norma. 42. Los arrendadores que son también fabricantes o distribuidores reconocerán los resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las políticas contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de interés de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea también arrendador, y estén relacionados con la negociación o la contratación del arrendamiento, se reconocerán como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta. 43. Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la posibilidad de comprar o alquilar un activo. El arrendamiento financiero de un activo, cuando el arrendador es también fabricante o distribuidor, dará lugar a dos tipos de resultados: (a) la pérdida o ganancia equivalente al resultado de la venta directa del activo arrendado, a precios normales de venta, teniendo en cuenta todo tipo de descuentos comerciales y rebajas que sean aplicables; y (b) la ganancia financiera que se obtenga en el transcurso del periodo del arrendamiento. 44. El ingreso por venta registrado al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, por un arrendador que sea fabricante o distribuidor, es igual al valor razonable del activo o, si fuera menor, al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, descontados a una tasa de interés de mercado. El costo de la venta reconocido al comienzo del plazo del arrendamiento es el costo de la propiedad arrendada o la cantidad por la que estuviese contabilizada si fuera diferente, menos el valor presente del valor residual garantizado. La diferencia entre el ingreso y el costo de la venta es la ganancia en la venta, que se reconocerá como tal de acuerdo con las políticas seguidas por la entidad para las operaciones de venta directa. 45. Los fabricantes o distribuidores que son también arrendadores, aplican a veces tasas de interés artificialmente bajas a fin de atraer a los clientes. El uso de dichas tasas podría significar el reconocimiento, en el momento de la venta, de una porción excesiva del resultado total de la transacción. En el caso de que se empleen tasas de interés artificialmente bajas, el resultado de la venta quedará reducido al que se hubiera obtenido de aplicar una tasa de interés de mercado. 46. Los costos directos iniciales, en los casos de arrendadores que son fabricantes o distribuidores, se reconocerán como gastos al comienzo del plazo del arrendamiento, puesto que están relacionados principalmente con la obtención de las ganancias del fabricante o distribuidor en la venta.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 47. Además de cumplir los requisitos informativos fijados en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar, los arrendadores revelarán en sus estados financieros la siguiente información, referida a los arrendamientos financieros: (a) una conciliación, en la fecha del balance, entre la inversión bruta total en los arrendamientos y el valor presente de los pagos mínimos a recibir por los mismos. Además, la entidad revelará, en la fecha del balance, tanto la inversión bruta total en dichos arrendamientos como el valor presente de los pagos mínimos a recibir por causa de los mismos, para cada uno de los siguientes plazos: (i) hasta un año; (ii) entre uno y cinco años; (iii) más de cinco año;. (b) los ingresos financieros no acumulados (o no devengados); (c) el importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador; (d) las correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro; (e) las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo; (f) una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el arrendador. 48. A menudo resulta útil informar, como indicador del crecimiento en la actividad arrendadora, sobre la inversión bruta en arrendamientos financieros conseguida en el periodo, deducidos los correspondientes ingresos financieros no acumulados (o no devengados), a la que se restarán los importes de los contratos de arrendamiento cancelados en ese mismo intervalo de tiempo. Arrendamientos operativos 49. Los arrendadores presentarán en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. 50. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestión.* 51. Los costos incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento, incluyendo la depreciación del bien, se reconocerán como gastos. Los ingresos por arrendamiento (excluyendo lo que se reciba por servicios tales como seguro y conservación) se reconocerán de una forma lineal en el plazo del arrendamiento, incluso si los cobros * Véase también la Interpretación SIC-15, Arrendamientos Operativos – Incentivos. no se perciben con arreglo a tal base, a menos que otra fórmula sistemática sea más representativa del patrón temporal con el que los beneficios derivados del uso del activo arrendado disminuyen. 52. Los costos directos iniciales, incurridos por el arrendador en la negociación y contratación de un arrendamiento operativo, se añadirán al importe en libros del activo arrendado y se reconocerán como gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento. 53. La depreciación de los activos depreciables arrendados se efectuará de forma coherente con las políticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calculará con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 54. Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36. 55. El arrendador, que sea a la vez fabricante o distribuidor de los bienes arrendados, no reconocerá ningún resultado por la venta cuando celebre un contrato de arrendamiento operativo, puesto que la operación no es en ningún modo equivalente a una venta. 56. Además de cumplir con los requisitos informativos fijados en la NIC 32, los arrendadores revelarán, en sus estados financieros, la siguiente información referida a los arrendamientos operativos: (a) el importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, así como los importes que corresponden a los siguientes plazos: (i) hasta un año; (ii) entre uno y cinco años; (iii) más de cinco años; (b) el total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingreso en el periodo; (c) una descripción general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el arrendador. 57. Además, será también de aplicación para los arrendadores de activos en régimen de arrendamiento operativo, los requisitos de información exigidos en la NIC 16, la NIC 36, la NIC 38, la NIC 40 y la NIC 41. Transacciones de venta con arrendamiento posterior 58. Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que implica la enajenación de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultáneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas. 59. Si una venta con arrendamiento posterior resulta ser un arrendamiento financiero, se evitará reconocer inmediatamente como resultado, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado. Este importe se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento. 60. Si el arrendamiento posterior es un arrendamiento financiero, la operación es un medio por el cual el arrendador suministra financiación al arrendatario con el activo como garantía. Por esta razón, no será apropiado considerar el exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo como un resultado realizado. Este exceso se diferirá y depreciará a lo largo del plazo del arrendamiento. 61. Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento operativo, y quedase claro que la operación se ha establecido a su valor razonable, cualquier resultado se reconocerá inmediatamente como tal. Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocerá inmediatamente, excepto si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ cual se espera utilizar el activo. Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará en el periodo durante el cual se espere utilizar el activo. 62. Si el arrendamiento posterior fuese un arrendamiento operativo, y tanto las cuotas como el precio se estableciesen utilizando valores razonables, se habrá producido efectivamente una operación normal de venta y se reconocerá inmediatamente cualquier resultado derivado de la misma. 63. En los contratos de arrendamiento operativo, si el valor razonable del bien en el momento de la venta con arrendamiento posterior fuera inferior a su importe en libros, la pérdida derivada de la diferencia entre ambas cifras se reconocerá inmediatamente. 64. Sin embargo, para los arrendamientos financieros, tal ajuste no será necesario, salvo que se haya producido un deterioro del valor, en cuyo caso el importe en libros se rebajará hasta que alcance el importe recuperable, de acuerdo con la NIC 36. 65. Las obligaciones sobre revelación de información, establecidas tanto para los arrendadores como para los arrendatarios, serán igualmente aplicables a las ventas con arrendamiento posterior. En el caso de la descripción general de los acuerdos relevantes de los arrendamientos, será oportuno revelar las disposiciones no habituales que se hayan incluido en los acuerdos, o bien en los términos de las transacciones de venta con arrendamiento posterior. 66. Las operaciones de venta con arrendamiento posterior pueden cumplir las condiciones para tener que informar por separado de ellas según la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Disposiciones transitorias 67. Conforme a lo establecido en el párrafo 68, se aconseja la aplicación retroactiva de esta Norma, pero no se obliga a ello. Si no se aplicase la Norma de forma retroactiva, se considerará que el saldo de cualquier arrendamiento financiero preexistente ha sido determinado de forma apropiada por parte del arrendador, el cual procederá en adelante a contabilizarlo, de acuerdo con el contenido de la presente Norma. 68. La entidad que previamente haya aplicado la NIC 17 (revisada en 1997) aplicará las modificaciones contenidas por esta Norma de forma retroactiva para todos los arrendamientos, o bien, si la NIC 17 (revisada en 1997) no se aplicó retroactivamente, para todos los arrendamientos que hayan comenzado desde que se aplicó por primera vez la citada Norma. Fecha de vigencia 69. La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si alguna entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelará ese hecho. Derogación de la NIC 17 (revisada en 1997) 70. Esta Norma deroga la NIC 17, Arrendamientos (revisada en 1997). Apéndice Modificaciones de otros pronunciamientos

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Las modificaciones que contiene este Apéndice tendrán vigencia para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Si una entidad aplica esta Norma en un periodo anterior, las modificaciones también tendrán vigencia para ese periodo. Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando esta Norma fue han sido incorporadas dentro de pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.

2.22. Presunción de ventas omitidas por diferencias de inventarios 2.22.1 Ventas omitidas por diferencia de inventario Las diferencias de inventario resultan de la comparación entre los registros en libros y del resultado del inventario físico practicado, en sus diferentes modalidades. Cuando se originan diferencias faltantes podría presumirse que se trataría de ventas omitidas originadas hasta antes de haberse practicado el inventario físico. Esto es, si se deja de registrar un comprobante de pago por ventas o simplemente las mercaderías ingresaron al stock sin sustento documentario, y siendo que si se registraron en libros las compras, entonces se está frente a un hecho punible, sujeto incluso a una mayor sanción de tipo penal por evasión tributaria. Cuando se originan diferencias sobrantes podría presumirse que se trataría de ventas y compras omitidas originadas hasta antes de haberse practicado el inventario físico. Esto es, si se dejan de registrar los comprobante de pago por las ventas o compras de las mercaderías y estas han sido ingresadas al stock sin sustento documentario; igualmente, se está frente a un hecho punible, sujeto a sanciones penales. Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Código Tributario. 2.22.2 Ventas omitidas por faltante de inventarios En el caso de faltante de inventarios, el monto de las ventas omitidas se determina como sigue: Número de unidades faltantes x por el valor de venta promedio del año inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente: a. Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes. b. Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. c. Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida en el punto a. Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Código Tributario 2..2.3 Ventas omitidas por sobrante de inventarios En este caso, las ventas omitidas se determinan aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no podrá ser inferior al costo del sobrante determinado de acuerdo a lo siguiente:

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Número de unidades sobrantes x el valor de compra promedio del año inmediato anterior. Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomará en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago de una compra que corresponda a dicho mes, y que haya sido materia de exhibición y/o presentación. Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio inmediato anterior, se tomará el último comprobante de pago por la adquisición de dicho bien o, en su defecto, se aplicará el valor de mercado del bien. El coeficiente se calcula como sigue:

- En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo señalado en el artículo 35 del Reglamento de la LIR. El coeficiente se obtiene como sigue: Ventas declaradas o registradas correspondientes al año inmediato anterior a la toma de inventario / Promedio de los inventarios valorizados mensuales del año citado. - En los demás casos, inclusive en aquéllos en que encontrándose el contribuyente obligado a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligación o llevándola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultará como sigue: Ventas declaradas o registradas / Valor de las existencias finales del año, obtenidas de los libros y registros contables del año inmediato anterior a la toma de inventario, o en su defecto, las obtenidas de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido. Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Código Tributario. 2.22.3 Líneas de comercialización nuevas En el caso de diferencias de inventario de líneas de comercialización nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa la comprobación, se considerarán las diferencias como ventas omitidas en el período comprendido entre la fecha de ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobación por la administración. Para determinar las ventas omitidas, se seguirá el procedimiento de los faltantes o sobrantes, según corresponda, empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del período en el que se efectúa la comprobación. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultará como sigue: Las ventas declaradas o registradas de dicho período / Valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la administración tributaria, a la fecha de la toma de inventario. Para determinar el costo del sobrante se tomará en cuenta la siguiente:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ El valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma del inventario. Ref. Art. 69 Num, 69.1 del Código Tributario 2.22.4 Efectos de la aplicación de las presunciones 17.5.1 Efectos en el IGV e ISC Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. Es importante señalar que la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a crédito fiscal alguno. Ref. Art. 65A inc a) del Código Tributario. 17.5.2 Contribuyentes que realizan operaciones exoneradas y/o inafectas La determinación de ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de tercera categoría, se considerarán ventas o ingresos omitidos para efectos del IGV e ISC de acuerdo a lo siguiente: a. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas de IGV e ISC, las ventas o ingresos omitidos determinados vía presunción no tendrán efectos sobre dicho impuesto. b. Si el contribuyente realizara operaciones gravadas y además inafectas y/o exoneradas, se presumirá que las omisiones son operaciones internas gravadas. c. Si el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá que las omisiones son operaciones internas gravadas. Ref. Art. 65 (I),(II),(III) del Código Tributario 2.22.5 Efectos en el Impuesto a la Renta En el caso de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio. No procederá la deducción del costo computable sobre dichos ingresos o ventas omitidas. Ref. Art. 65-A inc b) del Código Tributario 2.22.6 La aplicación de las presunciones no tiene efectos para los pagos a cuenta del Impuesto a la renta de tercera categoría. 17.6.2 En el caso de contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la renta, las ventas o ingresos determinados incrementarán para la determinación del Impuesto a la renta las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Ref. Art. 65-A inc c) y d) del Código Tributario

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2.23 Jurisprudencias inventarios

fiscales

sobre

18.1 Jurisprudencia sobre Faltante de Inventarios: RTF Nº 692-2-2000/16.08.2000 Nos aclara que, no procede la acotación por diferencias de inventarios cuando los faltantes fueron detectados por el mismo contribuyente y existe además un proceso penal de apropiación ilícita contra personal de la empresa con conocimiento y causa de la administración tributaria. Al respecto, la administración tributaria está facultada para establecer la presunción por diferencias de inventarios dispuesta en el Art. 69 del Código Tributario, quien a su vez establece dos supuestos: a) la detección de diferencias como resultado de la comparación de los saldos de inventario, según libros, con los saldos de la toma de inventarios físico comprobada por la administración y, b) la detección de diferencias entre los saldos de inventario contabilizados y los obtenidos en la verificación de los libros, registros y documentación contable sustentatoria (inventario documentario). Esto significa que, no puede haber infracción tributaria aun cuando contablemente se hubiere encontrado la diferencia de inventario, en este caso la administración tributaria debió tomar en cuenta que durante la fiscalización existía un procedimiento judicial en trámite respecto a los faltantes de inventarios, falsificación de documentos, apropiación ilícita y estafa, así como el reconocimiento de la compañía de seguros de perjuicios por el delito cometido, cuyos ingresos fueron reconocidos como gravables por el contribuyente. Jurisprudencia sobre determinación de base presunta: Ref. RTF Nº 385-1-2000/23.06.2000 La diferencia de inventario se determina en función a la comparación entre la existencia de bienes consignados en los libros y registros del contribuyente y los inventarios comprobados y valuados por la Administración, de lo contrario se incurrirá en la causal prevista en el inciso 3 del Art. 64º del Código Tributario. A fin de evitar esta causal es necesario contar con las Tarjetas de Inventario Permanente de Kardex, contratos de compraventa y/o compraventa en consignación, a fin de verificar la información en libros y el resultado del inventario físico practicado por la administración tributaria, de lo contrario la Administración actuará tomando en cuenta una base presunta. Jurisprudencia sobre retiro de bienes: RTF Nº 452-1-2000/14.07.2000No se encuentra gravado los bienes retirados por la empresa y entregados a sus trabajadores con fines publicitarios, Ref. Numeral 2 del inciso a) del Art. 3º de la ley del IGV, D.L. Nº 775. Sin embargo, esta utilidad debe ser probada por el contribuyente y, de comprobarse que los bienes han sido de uso y consumo de terceros procederá mantener el reparo fiscal correspondiente. Ref. Numeral 5 del Art. 2º del reglamento de la ley, aprobado por D.S. Nº 29-94-EF. Jurisprudencia sobre reversión de provisión por desvalorización de existencias, Directiva Nº 001-2002/SUNAT (21-02-2002) Se establece que, los rubros sujetos a límite de actualización no pueden disminuir su valor en libros, aún cuando los bienes hayan sufrido cambios bruscos de tecnología. Quienes hayan realizado asientos de ajuste por desvalorización sin haber considerado lo arriba indicado deben reparar tributariamente los montos mal registrados y efectuar los asientos de reversión correspondientes. Así mismo, se deberá revertir el Impuesto a la Renta Diferido producto de la diferencia generada en el ejercicio en que se produjo.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Jurisprudencia sobre desembolsos por reparación y mantenimiento de un activo fijo: RTF Nº 01217-5-2002 del 06-03-2002 Se establece que, los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de un activo fijo no tienen repercusión futura, por lo tanto, deben ser tratados como gastos del periodo en el que se realizan, y constituyen desembolsos necesarios para que el bien siga en uso o vuelva a estar en uso, mediante trabajos que no incrementen su capacidad de funcionamiento, sino más bien provocan que la recupere después de haberse detectado algún desperfecto o fallo de funcionamiento. (pintura, limpieza, lubricación, etc.) Jurisprudencia sobre adquisiciones de repuestos para mejorar un vehículo siniestrado: RTF 9259-5-2002 del 21-11-2001 Se establece que, las compras de repuestos que implican mejoras en el accionar de un vehículo, pueden ser considerados como gastos cuando dichas adquisiciones se realizan para reparar un vehículo que haya sido siniestrado (distribuidor, alternador, juego de pistones, tren fijo, eje propulsor, corona y piñón, caja, etc. Jurisprudencia sobre pago del impuesto vehicular en caso de robo o extravío del vehículo: RTF Nº 7987-5-2004 del 20-10-2004 Se establece que el Impuesto al Patrimonio Vehicular es de tipo personal y no real; es decir que grava la condición de propietario y no de simple poseedor del bien. Así mismo, si bien es cierto el vehículo ya no se encuentra en posesión del propietario, la obligación tributaria continúa vigente hasta que se produzca la transferencia de propiedad del vehículo o, en todo caso, se configure alguna de las causales de extinción de la propiedad recogidas en el Código Civil. Igual criterio se aplicó mediante Resolución Nº 03152-3-2002 de fecha 18-06-2002. Ref. Ley de Tributación Municipal aprobada por D.L. Nº 776, modificada por Ley Nº 27616. 18.8 Jurisprudencia sobre permanencia del bien como requisito para calificar como activo: RTF Nº 1285-4-2000 del 15-12-2000 Se establece que las construcciones de stands en campos feriales utilizados para la venta de artículos estas no constituyen bienes de activo fijo debido a que no están en permanencia en el tiempo, a que no van a ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios durante más de un período, y por lo tanto no son de vida duradera. En todo caso son considerados como gastos de publicidad, tal como lo señala el párrafo 6 de la NIC 16, Inmueble, Maquinaria y Equipo. Jurisprudencia sobre reintegro del IGV por desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente. Ref. RTF Nº-01706-5-2005 del 16-03-2005. No corresponde el reintegro del IGV, aun cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que señalaba el Reglamento aprobado por los Decretos Supremos Nº 02994/EF y Nº 136-96/EF (artículos 18 y 19 de la Ley en cuanto al cumplimiento de los requisitos de validez y eficacia). Igual fallo se precisa en los RTF Nº 7164-2-2002 del 22-03-2003 y 41703-2004 del 22-03-2004. Jurisprudencia sobre el uso del crédito fiscal en caso de transferencias de cuentas del activo. Ref. RTF-09146-5-2004 del 23-11-2004. No corresponde la transferencia del crédito fiscal producto de una reorganización simple por no haberse respetado la mecánica del IGV, pues esta no tiene efecto si no se produce la transferencia de las cuentas del activo y mediante una reorganización de sociedades. Ref. Art. 24º de la LIGV. Jurisprudencia sobre reintegro del crédito fiscal en el caso de desaparición de bienes por desmedro. Ref. RTF Nº 01489-1-2004 del 16-03-2204. En este caso, no existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal, siempre que se cumpla con realizar la destrucción de los bienes ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél y se comunique previamente el hecho a la Administración Tributaria, en un plazo no menor de 6 días

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción. Ref. inciso c) del Artículo 21º del Reglamento de la LIR. Jurisprudencia sobre el reparo al costo de ventas de la mercadería importada. Ref. RTF06047-3-2004 del 20-08-2004. Se indica que el reparo al costo de venta de la mercadería debe calcularse considerando el mayor valor registrado en la cuenta compras, deduciendo sólo la parte sobrevalorada de los bienes en existencia al cierre del ejercicio. Por lo tanto, la Administración Tributaria debió tomar como base el monto de las compras ajustado por el mayor valor y deducir el valor ajustado del inventario final. Jurisprudencia sobre sobre gravación de la venta de concesión minera. Ref. RTF Nº005905-1-2004 del 17-08-2004. No procede la aplicación del IGV a la transferencia de una concesión minera, debido a que esta constituye un bien intangible, pero no comparte ninguna característica de aquellos bienes intangibles gravados con el IGV (que son sólo los intangibles que califican como muebles), por el contrario es considerada por la legislación minera civil como un bien inmueble. Jurisprudencia sobre gravación de entrega de concentrados de mineral como pago de regalías por la cesión en uso de concesiones mientras. Ref. RTF-03746-2-2004 del 31-052004. La entrega de concentrados de mineral a Minera Atacama y a La Nacional como pago de regalías por el uso de concesiones mineras está gravada con el IGV, toda vez que se utiliza un contrato de permuta, con el cual se permite el intercambio de bienes por el servicio de cesión temporal de concesión minera. Jurisprudencia sobre el Registro de Activos Fijos y la comisión de la infracción por no llevar dicho registro. Ref. RTF-01868-3-2004 del 26-03-2004. Se especifica que, si la hoja denominada Registro Auxiliar de Control de Activos Fijos no consigna los requisitos previstos en el inciso f) del Artículo 22º de la LIR, dicho documento no será considerado Registro y en esa medida se acreditará la comisión de la infracción prescrita en el numeral 1 del Artículo 175º del Código Tributario. Sin embargo, la infracción no invalida la depreciación efectuada (Ref. inciso c) del Artículo 19º del TUO de la LIGV, aprobado por D.S. Nº 055-99-EF y normas modificatorias). El inciso f) del Artículo 22º señala los siguientes requisitos:  Fecha de adquisición;  El costo;  Los incrementos por revaluación;  Los ajustes por diferencia de cambio;  Las mejoras de carácter permanente;  Los retiros;  La depreciación;  Los ajustes por efecto de la inflación y,  El valor neto de dichos bienes

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CAPITULO III PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE INVENTARIOS 3.1 Generalidades Existe una variedad de procedimientos para realizar una toma de inventarios según el tipo de inventario a ejecutar. En muchos casos, se acostumbra a practicarlo de una manera muy heterodoxa, sobre todo cuando no se cuenta con un departamento de contabilidad y/o de logística debidamente constituido. Por lo mismo, no se le da la importancia debida ya que se tiene el concepto muy errado de que realizar un inventario es cuestión de rutina.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Los órganos de dirección de las empresas deben saber que, el Estado es parte integrante a fin de recaudar, según su movimiento económico financiero, entre ellos el control contable de inventarios, para lo cual existe una normatividad fiscalizadora muy exigente que de no tomarse muy en cuenta, podría ocasionar serios perjuicios económicos y a veces difíciles de afrontar. Es necesario conocer que, tanto las existencias como los bienes activos, estos deben constar debidamente en libros, de donde se conocerá el historial sobre su antigüedad, conservación, su depreciación, así como el destino que han sufrido aquellos bienes que incluso por diferentes motivos ya no se encuentran en poder de la empresa. Esta labor de control contable merece una mayor atención, pues existe una responsabilidad muy marcada por las leyes peruanas que motivan implementar las normas de control interno a fin de cautelar el buen uso del patrimonio de la empresa. Es aquí donde surgen muchas desavenencias entre contabilidad y él o los dueños de las empresas; sucede que, no siempre existe la transparencia debida cuando se trata de informar sobre los pormenores de las adquisiciones o ventas de los artículos o bienes activos lo cual induce al error cuando se trata de registrar los movimientos de los inventarios de las empresas, errores que son luego detectados mediante una fiscalización tributaria. A continuación, se detallan las normas y procedimientos que deben conocerse antes de llevar a la práctica los registros y ejecución de los inventarios.

3.2 Libros contables de control de inventarios En el ámbito tributario, se ha dado una especial importancia por parte de la administración tributaria en cuanto a la obligación de las empresas de efectuar inventarios, principalmente a fines de cada periodo, pues producto de ella y del resultado que se obtenga, constituye una señal de confianza y de seguridad, tanto para el contribuyente, administración tributaria como para los accionistas, cuya información debe constar en un libro denominado Inventarios y Balances y en un libro de Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado, según corresponda (en aplicación de la Resolución de Superintendencia Nº 132-2001/SUNAT, publicada el 24-112001 y vigente desde el 25 de noviembre 2001 que a su vez deroga la Resolución de Superintendencia Nº 086-2000/SUNAT publicada el 8 de agosto del 2000). Esta norma indica que el atraso mínimo para aperturar el libro de Inventarios es de 10 días hábiles y, se computa el plazo desde la fecha de recepción del documento que sustente el ingreso de las existencias o de emisión del documento que sustente la salida de los mismos, según corresponda. Es de saber que, actualmente existe un mayor control por parte de la administración tributaria, por lo que es necesario que los inventarios practicados sean de responsabilidad del área contable, quienes

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ con conocimiento y causa deberán de verificar minuciosamente el resultado de sus actuaciones. De otro lado, se observa que, tratándose de importes menores algunas empresas vienen utilizando las cuentas de resultado cuando se trata de registrar diferencias de inventario, producto de un inventario físico practicado, mas no utilizan las cuentas de Diferencias de Inventario lo cual no es conveniente dado a que las diferencias arrojadas están aun pendientes de analizar y, deben reflejarse como tal, por lo tanto se estarían considerando como pérdidas y ganancias, faltantes y sobrantes no determinados ni confirmados. Así mismo, para la administración tributaria todas las diferencias de inventario deben ser analizadas, sea cual fuere el monto que la componen.

3.3 Causas de las Diferencias de Inventario a.- Deficiente acomodo del material en el almacén. b.- Falta de una descripción adecuada de los materiales adquiridos. c.- Falta de una adecuada ubicación de los andamios receptores. d.- Falta de experiencia del personal a cargo del control de los inventarios. e.- Falta de registro de los materiales transferidos de otras localidades. f.- Falta de seguridad industrial y/o comercial. g.- Errores en el proceso de conteo de los materiales. h.- Documentos logísticos de valor contable no emitidos. i- Documentos contable logísticos emitidos y no procesados. j.- Errores en el despacho. k.- Diferencias de Inventario no regularizadas oportunamente. l.- Errores en la corrección de los códigos de materiales rechazados por el sistema. m.- Errores en el ingreso de los códigos de los materiales. n.- Salida de materiales de almacén no reportados. o.- Deficiente elaboración del Catálogo de Materiales. Como pueden apreciar, existen muchas causas que producen las diferencias de inventario y, que siempre se requerirá de un proceso previo de análisis de las diferencias, así como de las cuentas de mercaderías y/o Activos Fijos, aun cuando se cuente con un sofisticado sistema mecanizado de control. El desistir de este procedimiento, se estaría incurriendo en una posible distorsión de los informes gerenciales. De igual modo, se estaría incurso en posibles acotaciones de carácter tributario.

3.3.1 Transacciones por diferencias de inventario que son rechazadas por el sistema de control computarizado

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 1.- Salida mayor que stock: cuando se procesa una transacción que implica registrar una mayor salida de materiales superior al stock que figura en libros. 2.- Código de stock no tiene precio unitario: cuando la base de datos, catálogo de materiales, no contiene el precio unitario del material 3.- Código de stock inexistente: cuando la transacción no contiene el código de stock asignado en la base de datos, catálogo de materiales. 4.- Código de unidad equivocado: cuando la transacción contiene un código de unidad incorrecto (Ea, Bt, Gl, etc.) Merece un mayor comentario el punto l.- Errores en la corrección de los códigos de materiales rechazados por el sistema, por cuanto los que tienen a su cargo tal labor, deben ser personal muy experimentado, con amplio dominio de Análisis y que cuenten con una óptica fácil sobre los reportes contables que contienen la información de las diferentes transacciones que suelen registrarse, con la finalidad de mantener una información contable confiable y en el menor tiempo. De otro lado, las transacciones rechazadas deben ser regularizadas en el mismo mes contable, labor que es muy laboriosa cuando la empresa cuenta con un amplio repertorio de Ítems. La mayor cantidad de errores se producen básicamente cuando la empresa tiene más de una localidad o también denominada filial, cuando todo el proceso contable se concentra en la sede principal, lo que conlleva a que cada una de ellas cuenten con una base de datos o catálogo de materiales diferente o no actualizada que suelen traer siempre confusión cuando se trate de codificar las diferentes transacciones. A fin de prevenir mayores contratiempos corresponde al área de Logística mantener permanentemente actualizado el catálogo de materiales, por ser de su competencia. 3.3.2 Documentos contables que se utilizan en toda transacción de materiales de control computarizado 1.- Orden de compra (O/C): documento oficial emitido por el área de Logística, que contiene la relación de los pedidos de materiales, y que es provisionado por el área contable. 2.- Nota de recibo (N/R): es un documento que constituye copia original de la orden de compra, el mismo que es recibido del Almacén donde se reporta el total de los materiales ingresados al stock. Se registran en las cuentas Tránsito. 3.- Transferencia de materiales (T/M): es un documento que es emitido por el almacén de la localidad o filial que transfiere materiales hacia otra localidad o filial. Se registra en la cuenta 260 (materiales o mercaderías), o 33 (Inmuebles, maquinaria y Equipo), según corresponda. 4.- Reclamo por Materiales (R/M): documento emitido por el Almacén, donde reporta por Orden de Compra, aquellos materiales o activos que presentan deficiencias físicas, técnicas y/o faltantes o sobrantes.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 5.- Facturas: por concepto de mercaderías, seguros, fletes, gastos bancarios u otros que formen parte del valor de la producción. 6.- Asiento de diario (A/D): documento contable originado por el área de finanzas, que contienen ajustes, producto de un proceso contable errado. 7.- Salida de materiales (S/M): documento contable originado por almacén y que detalla los diferentes materiales que le son requeridos por los usuarios en forma diaria.

3.3.2 Lo que debe incluirse en el Inventario Un aspecto estrictamente legal, generalmente reconocido por los contadores como el criterio apropiado para determinar las partidas que deben incluirse y las que no deban incluirse en el inventario de una empresa, es la llamada título de propiedad. Se reconoce que una negociación puede tener en su poder mercancías que no le pertenecen, y también que pueda ser dueña, en la época del inventario, de mercancías que no tiene en su poder. Los casos principales en los que puede existir duda son los siguientes: 1.2.3.4.5.6.-

Mercancías en tránsito, destinadas a la empresa, o bien provenientes de la misma. Mercancías perdidas conservadas en el almacén del proveedor y mercancías perdidas por los clientes, aun no entregadas. Mercancías entregadas en virtud de contratos de venta a plazos. Mercancías enviadas en consignación a agentes o comisionistas. Mercancías pignoradas o gravadas. Anticipos a proveedores.

Generalmente, se considera que las compras en tránsito deben incluirse en el inventario y que las ventas en tránsito deben excluirse. Sucede que, en la fecha del inventario la empresa no está en situación de reconocer el importe preciso de las compras en tránsito, pero generalmente se dispone de la información días después, antes del cierre de las operaciones, y entonces puede efectuarse el ajuste. El procedimiento que se sigue es el de detallar las mercancías en tránsito a la fecha de su balance, como partida por separado en el inventario. Es de saber, asimismo que, los pedidos de compra no representan generalmente compras reales sujetas a inventario. Sin embargo, si el proveedor ha segregado y apartado ciertas mercancías para el comprador, y se ha hecho el pago, el procedimiento normal requiere que se incluyan en el inventario del comprador. En el caso de las ventas a plazo, es conveniente excluir del inventario del proveedor las mercancías de que se trata, aunque no se haya transferido la propiedad. Las mercancías consignadas a agentes o comisionistas, deben incluirse en el inventario del que las consigna. Los anticipos a proveedores, cuando no se han cerrado la compra y la venta, deben incluirse del inventario. Al determinar un

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ inventario a una fecha dada, debe tenerse cuidado de excluir las compras hechas después de la fecha del inventario, y todas las ventas efectuadas antes de la misma fecha.

3.3 Métodos para tomar el inventario y asignar precios No existe un método o medio determinado para tomar el inventario ni para la asignación de precios, que pueda aplicarse a todos los casos. Se emplea una gran variedad de procedimientos, según los modelos que se usan, la clasificación o la organización del grupo de empleados encargado del inventario, el proceso que se siga al determinar los hechos físicos, y la técnica y el procedimiento general para la asignación de precios. Sin embargo, se requiere tener un sentido común muy desarrollado que permita llegar a una mayor exactitud en las anotaciones, sobre todo cuando se trate de pesar, medir, calcular y estimar. Cuando se trate de asignar los precios corresponde, generalmente, a los empleados de planta de la oficina, pero gran parte del trabajo puede hacerse con la ayuda de empleados y, en algunos casos, puede recurrir a alguna casa o firma especialista en tomar inventarios. Podemos entender que, quienes practican los inventarios debe ser personal muy calificados y entrenados; esta práctica no es muy considerada, pues suele recurrirse mucho a la improvisación, quizás por la falta de recursos económicos para contratar. De ocurrir esto último, se corre el riesgo de descalificar los resultados del inventario, ya sea por parte de los propios accionistas como de las entidades controladoras.

3.4 Modelo de formatos utilizados en la toma de inventarios El modelo de formulario utilizado, éste es otorgado por el área de Sistemas e Informática, quienes los emiten de acuerdo al tipo de mercancías o materiales a inventariar, previamente solicitados por el área contable. A continuación y a manera de ejemplo un modelo de diseño que se utiliza:

Modelo de Informe de Inventario por departamento (en nuevos soles) Fecha: 19 de octubre de 2009 Existencias al 20 de octubre 2009

Depto. Nº 38 S/. 84,485.62

Más: Ventas del 20 de octubre 2009 Ajustes por aumento de precios Notas no pasadas Reserva para mermas

850.00 538.09 7,115.21 8,107.76

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Ajuste por mermas en ventas

0.00 ---------------101,096.68

Total A deducir: Ajustes por rebaja en precio de Ventas Ajuste por mermas en ventas del 20 de octubre 2009

0.00 34.00 ---------------(34.00)

Total Total ajustado del libro de existencias 101,062.68 Inventario físico al 19 de octubre 2009 99,259.69 Sobrante o faltante 1,802.09 Porcentaje sobre libros

3.5 Valoración de las existencias terminadas Los productos terminados típicos deben valorarse, por regla general, al costo o mercado, el que sea más bajo. El costo significa el costo de fabricación; el de mercado significa el precio de mercado que prevalezca, menos todos los costos y gastos indirectos de venta que se tengan que satisfacer todavía. Los valores de costo pueden bajarse hasta los de mercado, ya sea considerando las disminuciones en una cuenta de reserva de inventario, o bien reduciendo las diversas partidas en el inventario. El primer método implica manos trabajo y sirve para los efectos del balance, pero debe preferirse el segundo, desde el punto de vista de la operación. En tiempos en los que los precios suben rápidamente, puede argüirse que el cálculo de los inventarios de las existencias terminadas, debe hacerse al costo de reposición, aun cuando esto signifique una anticipación de las utilidades. Para que esto ocurra el área de contabilidad debe mantener actualizados los análisis de los costos, y debe proveer los medios de hacer los ajustes sin violar ningún principio fundamental, de esa manera se evitarán incurrir en mayores incrementos de los precios unitarios, de carácter antitécnico.

3.6 Reservas de inventario Si por cualquier razón se desea reflejar en el balance general las fluctuaciones de los valores de mercado de las mercancías, cuando se usa una base de valuación al costo para los registros de mercancías propiamente dichos y para el estado de rendimientos, se puede recurrir a un ajuste global suplementario. El asiento contable sería:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Reserva para fluctuaciones en el inventario - Superávit A Reserva para fluctuaciones en el inventario – Cuentas de inventario En el balance, la reserva deudora ha de tratarse como complementaria del superávit según los libros, y el saldo acreedor como complemento de las cuentas de inventario. En el siguiente periodo podrían cancelarse los asientos o, si se desea seguir con el mismo procedimiento, las cuentas especiales pueden retenerse en los libros, y al final del siguiente período ajustarse a la nueva diferencia neta entre el costo y el valor de marcado. En forma semejante podría manejarse una partida de aumentos de valor de inventario, aunque en este caso los asientos serían precisamente opuestos a los que se acaba de indicar.

3.7 Problemas inventarios

especiales

concernientes

a

los

3.8.1 Automóviles usados.En el comercio de automóviles, los comerciantes o distribuidores aceptan frecuentemente los coches usados como parte del pago de los nuevos y entonces surge el problema especial de cómo deben valuarse aquellos coches en el inventario del comerciante. La bonificación nominal acordada al cliente es aparentemente el costo que para el comerciante debe tener el coche, pero basta un análisis superficial de la situación para descubrir que, la mayoría de los casos, no es el verdadero costo o valor. El comerciante se sujeta, aparentemente, a la lista de precios al efectuar las ventas, pero en realidad rebaja esos precios más o menos considerablemente de distintas maneras, ya sea proporcionando al comprador equipos y accesorios sin costo adicional, servicio de reparación sin costo por cierto periodo, y concediendo bonificaciones liberales por coches usados. 378.2 Desperdicios, mercancías anticuadas o averiadas, etc.Los desperdicios y residuos vendibles que resultan de las operaciones primarias de la manufactura y de otras actividades, difícilmente pueden valorarse como los productos de costo conexo y, de hecho, ni siquiera pueden tratarse como subproductos. La manera más factible de manejar estos productos irregulares de la manufactura es acreditar las ventas de los mismos a los costos originales de la producción y valuar los inventarios de las existencias a los precios netos de venta. Las mercancías imperfectas, defectuosas, dañadas y anticuadas, deben valorarse, en general, sobre la misma base, o sea al precio de venta, sin tomar en consideración el costo, ya que normalmente el precio de venta es inferior en esos casos al costo. Sin embargo, cuando se obtienen normalmente productos de inferior calidad o de segunda, como una peculiaridad reconocida de la producción, puede ser ventajoso tratar de

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ llevar un registro del costo de dichos productos y valorar los inventarios al costo, suponiendo que la regla general es que se vendan con utilidad. 3.7.3 Problemas relativos a las mermas y los excedentes.Normalmente, no se estima que los valores de inventario, ya sea al costo o sobre alguna otra base adecuada, estén sujetos a deducciones por agotamiento, mermas, deterioros, etc.; sin embargo, se dan casos en que resultan más o menos inevitables el deterioro y la merma. En estos casos, debe registrase la variación al tomar y valorar el inventario. Por ejemplo, el carbón mineral está sujeto a disminuciones o degradaciones, y este proceso cambia, naturalmente, su grado y valor. De la misma manera, muchos tipos de sustancias químicas están sujetos a deterioro cuando se exponen mucho tiempo a la intemperie, o simplemente como consecuencia del transcurso del tiempo, y dicho deterioro, cuando se presenta en las existencias, debe ser reconocido y valorado. Los artículos alimenticios, tales como la carne o las verduras de una empresa empacadora, quedan evidentemente sujetos a deterioros y mermas serias, tanto en peso como en volumen. Es muy conveniente aislar el ajuste del inventario que se requiere como consecuencia de las mermas o deterioros, y distinguido de las discrepancias que se deben a errores de empleados y a otras causas, lo cual puede hacerse cuando ocurre un cambio de calidad, pero no de cantidad o volumen. Sin embargo, es muy difícil, en el momento de hacer el inventario periódico, distinguir una merma debida a evaporación de una merma debida a robo, por ejemplo, o a un error de los empleados de la oficina. Es necesario hacer la inspección y la confronta diaria para controlar y medir los procesos que producen las mermas. 3.7.4 Existencias sujetas a depreciación y amortización.Aunque, por lo general, los bienes que están sujetos a depreciación, etc., no quedan incluidos en los inventarios sino se les clasifica como activo fijo, existen algunos tipos de bienes o casos que están en la línea divisoria de ambos, que frecuentemente se estiman como inventariables. Las planchas para libros y las películas cinematográficas son el caso que pueden servir de ejemplo. Al principio, esta clase de activo se valora al costo; sin embargo, se reconoce que queda sujeto a amortización en un periodo más corto que el de su vida física. Las pequeñas herramientas se consideran algunas como elemento del inventario, con una valoración actual o a un costo nominal. Por medio de este plan las herramientas se convierten efectivamente en un costo de operación en el periodo en que se rompen, se pierden, o que de otro modo quedan eliminadas del servicio. En general, es más conveniente considerar las herramientas como activo depreciable, con una vida de dos o tres años.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Las empresas de hoteles, hospitales, etc., que usan ropa blanca, vajillas y partidas semejantes en grandes cantidades, incluyen a menudo estos bienes en sus inventarios más bien que en la categoría del activo fijo. Este no es un procedimiento precisamente lógico, ya que dicho activo participa de la naturaleza del equipo más que de la naturaleza de los materiales o mercancías, pero el sistema tiene defensa porque es cómodo y conveniente. 3.7.5 Recipientes.Los recipientes sujetos a devolución comprenden los sacos, latas para galletas, botellas para leche, cerveza, damajuanas para vinos o ácidos, tambores de gasolina, barriles, cajas para huevos, tercerolas, carretes para cables, etc. Algunos consideran estos recipientes como activo circulante, sujeto a valoración, como cualquier otro inventario. En otros casos se toman como activo fijo, y se llevan al costo haciendo una provisión para depreciación, o bien se inventarían sobre una base conservadora de depreciación. Sin embargo, en la actual época de la globalización, y por los grandes volúmenes de competencia, se viene utilizando mucho el sistema del reciclaje, donde se adquieren los recipientes a terceros, que los recuperan de cualquier manera y los venden a precios incluso muy por debajo de lo que le costaría a la empresa si los fabrican o los mandan a fabricar. Mucho varía el procedimiento contable para los recipientes que se entregan a los clientes. En algunos casos se incluye un cargo en el precio de la factura, para ser acreditado o reembolsado al cliente cuando devuelva el recipiente en buenas condiciones. Si se desea, pueden hacerse facturas por separado, para el efecto. En otros casos, se prepara una factura memorando, sin cargar la cuenta del cliente. Cuando esto ocurre, debe hacerse con abono a una cuenta especial de reserva, ya que la transacción no es una venta. Esta reserva debe clasificarse de preferencia entre las obligaciones circulantes con objeto de liquidarla cuando se devuelven los recipientes y haya que hacer el crédito o reembolso. 3.7.6 Inventarios de minas e hidrocarburos.En cierto modo, los inventarios de minas e hidrocarburos presentan las mismas características que los inventarios agrícolas, aunque las empresas mineras o petroleras, por lo general, son sociedades y llevan un sistema de contabilidad más o menos completo, condiciones que contrastan con las que se encuentran en la agricultura. Los productos principales que estén listos para su envío, tales como el cobre, el carbón, el cobre, gasolina, gas, petróleo, etc., tienen el mercado seguro y, virtualmente valen el precio de mercado disminuido de los gastos de transporte. El caso extremo en el que esto se justifica es el de las mermas de oro y de combustibles. El inventario del polvo o de las barras, o en que se encuentra el oro, es evidente que es valioso desde cualquier punto de vista, a su precio de venta, especialmente cuando este precio no cambia. Sin embargo, en la práctica se usan generalmente las valoraciones sobre la base de costo. Además, en el caso de los minerales y de otras formas de producción en curso, no es muy conveniente usar los precios de venta

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ como base de valoración, aun cuando se hagan las correspondientes deducciones por los costos en los que se vaya a incurrir todavía. En el caso de los precios de los combustibles, estos están regulados por un conjunto de países productores, quienes aumentan o disminuyen su precio, según las circunstancias, más que nada de índole político u otro tipo de coyunturas. Es decir, el precio de los combustibles, no es precisamente el precio real debido a un agotamiento o mayor descubrimiento de las reservas. También es cierto que, los países importadores, recargan su precio para consumo interno, adicionándole un porcentaje de impuestos y, la política de precios es generalmente regulada por tratarse de un producto estratégico y de especial significancia para el consumo interno. 3.7.7 Productos agrícolas.Como consecuencia de la dificultad para determinar el costo real del producto agrícola y ganado, los agricultores o ganaderos que formulan sus manifestaciones sobre una base de inventario, pueden valorarlos de acuerdo con el método del precio agrícola, el cual determina que la valoración de los inventarios debe ser el precio de mercado, menos el costo de colocación del producto en el mercado. Con la aplicación de esta regla significa que, se reconoce antes de la venta, un rendimiento en los productos no vendidos. En lo que respecta a la crianza de ganado, se sugiere que el ganadero incluya en su inventario el ganado criado en la finca aun no vendido. En otras palabras, se debe reconocer el acrecentamiento o sea el aumento natural en sus rebaños y piaras, como un activo legítimo y de buena fe y, por tanto, como un rendimiento, según su valor de mercado en la fecha del inventario. El uso del precio neto de venta para inventariar los productos regulares de las industrias extractivas es muy conveniente, pero puede justificarse por otras razones. Las principales son las siguientes: 1.- Dichos productos pueden venderse rápidamente al precio corriente, de mercado, sin que la venta requiera ningún esfuerzo especial. 2.- Desde el momento en que la producción mas bien que la venta es la actividad principal, es razonable que el rendimiento se mida en términos de ciclos de producción más bien que de ciclos de mercado y para ello el producto terminado debe inventariarse al valor neto de mercado. 3.- El mercado de venta y el marcado de compra que se presentan al productor en estos ramos, son substancialmente la misma cosa, por lo que la valoración al precio de mercado no significa otra cosa que la valoración al costo efectivo de reposición. 4.- Los costos del producto específico de estos productos en rama tienen poca influencia en los valores de mercado, ya que estos valores se determinan por la influencia de las innumerables fuerzas que gobiernan el mercado mundial. 3.7.8 Costos acumulados de construcción.-

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ En los trabajos de construcción, el título de propiedad de la estructura semi terminada o terminada pertenece al cliente, más bien que al constructor. En ese caso, el contratista no cuenta con más existencias, estrictamente hablando, que los materiales no usados o que están en curso. Sin embargo, los costos que corresponden al contratista, y que están representados por trabajo en curso o por trabajo acabado, pueden considerarse como inventarios de costos acumulados, hasta que llegue el tiempo en que puedan saldarse. 3.7.9 Inventarios de sucursales.Al hacer los inventarios de sucursales hay que cuidar especialmente de las mercancías en tránsito, entre la oficina principal y la sucursal, o viceversa. Durante el periodo del inventario todas las consignaciones deben figurar en un cuadro para lo que será muy ventajoso usar un modelo o impreso estándar. No siempre es fácil de lograr la inspección de los inventarios de las sucursales, pero es muy conveniente que el trabajo se controle desde la oficina principal. Los inventarios de sucursales en el extranjero, tomados en moneda extranjera, deben convertirse a moneda nacional para los efectos del cierre de libros principales y de la preparación de los estados financieros. La regla que da mejores resultados es usar el tipo de cambio vigente en la fecha del inventario, aunque esto pueda significar el reconocimiento de un valor mayor o menor en moneda nacional, de que está representado por el costo real de las mercancías en existencias en términos de los tipos de cambio en vigor cuando se compraron las mercancías. Para los efectos del impuesto sobre la renta el tipo de cambio vigente es aquel que rige en la fecha de efectuadas las compras.

3.10 Instrucciones para la toma del inventario Es preciso aclarar que, no se trata de una labor rutinaria la toma de inventarios mensual, semestral o anual, sino de una labor inicial de especial importancia que implicará razonablemente contar, asignar precios y ubicar las mercancías al inicio de las operaciones de la empresa o cuando se trate de reorganizar un almacén. A continuación las recomendaciones más importantes: 1.- Cuando se asigna una estantería al encargado de las listas y al que dicta, estos deben ser trabajados inmediatamente en las secciones, sacar las tarjetas de inventario y proceder a anotar los artículos de cada sección en la tarjeta. Se recomienda anotar en un color de tinta diferente al que se utiliza en las tarjetas, con la finalidad de facilitar una labor de auditoria o de verificación cuando se trate de proceder a un reinventario. 2.- El que dicta le dirá al encargado la descripción de la partida, cantidad y precio de ser posible. Después dictará el código de ubicación del material, observando al mismo tiempo si los datos dictados coinciden con lo dicho a fin de descartar posibles errores en la transcripción.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 3.- Cuando se termine la sección, la tarjeta de inventario será firmada por el encargado del dictado y por el de la lista, colocándola luego en su sitio. Los encargados de las listas y los del dictado terminarán con todas las secciones de una estantería y continuarán con la siguiente estantería que les haya asignado el inspector. Toda la mercancía que no haya sido marcada será retirada de la estantería y entregada al inspector, mediante la previa suscripción de un documento que lo ampare.

3.10.1 Obligaciones del inspector y/o supervisor 1.- Cada inspector y/o supervisor es directamente responsable de: a.- La clasificación de la mercancía en lo que se refiere a la lista de los precios y a la letra de la temporada, así como del arreglo de la existencia. b.- Cada sección o unidad de 10 debe ser designada por un marcador. 2.- El inspector debe formar un plano de los estantes sobre un diafragma que le habrá sido entregado previamente. Debe indicar el número de las secciones en cada estante, que equivale al número de tarjetas de inventario que se necesitan. Los diafragmas deben quedar terminados y devueltos al ayudante. 3.- El inspector reunirá a todas las personas nombradas para la toma de las existencias en su división. En esa reunión se darán instrucciones definidas. 4.- El día anterior a la toma del inventario de las reservas debe solicitar tarjetas para registrar las existencias. 5.- Firmará por todas las tarjetas necesarias para el inventario del departamento y se hará responsable de todas ellas. 6.- Llamará a las personas encargadas de marcar las estanterías para empezar a poner los marbetes en los estantes. 7.- Toda la mercancía que no esté marcada, se sacará de la estantería y se entregará al inspector para que la resuelva. 8.- A medida que se distribuyan las tarjetas, regístrese en una tarjeta especial el número de las tarjetas y su colocación. 9.- El inspector escogerá una persona del departamento para hacer pruebas de verificación, es decir, después de que se haya terminado una sección se escogerán algunas tarjetas y se verificarán. 10.-Todas las tarjetas que se requieran de más serán proporcionadas por el ayudante. 11.-El inspector debe recoger todas las tarjetas después de la toma de inventario, y las dispondrá en orden numérico. a.- Se sugiere que siempre que sea necesario, designe ayudantes para colocar y recoger las tarjetas. b.- Si se encuentra que falta alguna tarjeta de inventario, debe obtenerse del ayudante una tarjeta duplicada y volver a tomar nota de la mercancía en la sección. c.- Los encargados de marcar los estantes deben ser separados por los inspectores al día siguiente de la toma del inventario y reincorporados a la oficina principal.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 12.- Los inspectores harán colocar las tarjetas de inventario en los estantes y empezarán su trabajo. 13.- Después de recogidas las tarjetas y colocadas en orden numérico, el inspector examinará cada tarjeta para ver si hay un precio para cada cantidad y una cantidad para cada precio.

3.10.2 Deberes de los ayudantes El ayudante debe ver lo siguiente: 1.- Que se prepare la existencia para la toma de inventario. 2.- Que se haga un estudio preciso de las instrucciones giradas por la oficina del contralor a los inspectores, quienes deben procurar que esas instrucciones se lleven a cabo. 3.- Los ayudantes deben tener a su disposición tarjetas adicionales para entregarlas a los inspectores siempre que sea necesario. Estas tarjetas deben ir marcadas por el ayudante con las palabras duplicado o extra, llevando un registro apropiado (en el tarjetero) de todas las entregadas. 4.- Después de la toma del inventario, el inspector devolverá al ayudante las tarjetas de inventario. El ayudante depositará estas tarjetas en un recipiente suministrado para el efecto. 5.- Las tarjetas del departamento deben ponerse en orden numérico antes de depositarlas en su fichero. Para el departamento de mercancías que se miden por unidad lineal (metro, yarda o vara). No deberán usarse otros volantes para registrar la medición, que las boletas, marbetes o etiquetas, suministradas al efecto. No se harán excepciones. 1.- Se dará una etiqueta numerada para cada pieza de mercancía, y un sobre numerado para cada estante, anaquel, etc. 2.- Si se usa la máquina para medir, debe anotarse el número de dobleces. 3.- La persona que mide las mercancías debe llenar la etiqueta. 4.- Cuando se ha terminado el anaquel, el agente de compras separa la etiqueta del talón, el cual se deja pegado a cada pieza. 5.- Después ve la medida marcada en la etiqueta y juzga si corresponde a la pieza; si no es así, se vuelve a medir. Es esencial que ese trabajo lo haga sólo una persona de experiencia, a fin de asegurar la verificación exacta de la medida. 6.- Enseguida el agente de compras estampa sus iniciales frente al precio de venta, para certificar su exactitud. 7.- Después que el agente de compras separado las etiquetas de todas las piezas que se encuentran en el anaquel, las cuenta, y registra el número de etiquetas en el sobre y revisa los números sucesivos para asegurarse de que todas las etiquetas se han tomado en cuenta. 8.- Enseguida cuenta el número de piezas, asentándole en el sobre y ve si corresponde con el número de etiquetas. Si no corresponde, comprueba la discrepancia. 9.- Después se colocan las etiquetas en el sobre, el cual se sella y se deja en el anaquel. 10.- Cuando se termina la toma de las existencias, los sobres se colocan en rotación por número de serie, y se pasan al departamento de auditoria donde se computan.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 11.- En todo caso, después de que se haya medido una pieza, TODAS las ventas deben registrase en el anverso del sobre, aunque todas las demás existentes en el anaquel no se hayan medido o aunque el agente de compras NO haya separado las etiquetas de sus matrices.

3.11 Clasificación física de los inventarios Uno de los puntos más importantes que debe observarse es la clasificación correcta. Las hojas de inventario se preparan a veces de tal manera, que forman un enredo de partidas sin relación, en lo que respecta a la asignación de precios, lo que exige que se haga una reclasificación completa en el proceso de asignación de precios y para hacer el resumen de precios por clases. En el personal encargado de tomar un inventario, a menos que está debidamente controlado, influye mucho la colocación de la mercancía; en muchos almacenes se encuentran yuxtapuestos artículos que son completamente diferentes desde el punto de vista de la valuación. Por otra parte, no es conveniente por lo general, para la persona o personas que tienen a su cargo la toma de inventario, ir de un lado a otro del almacén anotando las partidas aquí y allá dejando otras pendientes para anotarlas después. Este método, luego, requiere mucho más tiempo del justo y se presta a muchos errores.

3.12 Uso de los marbetes (o tarjetas) El uso del sistema de tarjetas o marbetes, por medio del cual el encargado de la toma del inventario anota cada partida de mercancías en existencia en una tarjeta por separado, evita muchas de las dificultades que surgen usando hojas grandes con partidas numerosas. Dichas tarjetas pueden clasificarse rápidamente a mano y, si las circunstancias lo permiten, por medio de máquinas, para colocarlas en los grupos adecuados para los efectos de la asignación de precios. Este método sigue perdurando a través del tiempo por su efectividad.

3.13 Separación de mercancías averiadas Uno de los puntos de importancia, que deben observarse al tomar el inventario, es segregar o marcar con una señal inequívoca las mercancías averiadas, desgastadas, echadas a perder, o que puedan utilizarse por alguna otra causa, y que no se encuentran, por consiguiente, en condiciones de venderse a precio normal. Serán segregados también los lotes descabalados o las mercancías anticuadas. Fuera de estos casos, no es necesario que el que toma el inventario preste atención especial a la condición o al estado de las mercancías que anota. En general, se supone que está manejando mercancías que no han sufrido deterioro especial.

3.14 Sobre el personal

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ En algunas organizaciones, en las que se hacen frecuentes inventarios, y se toman en épocas diferentes en los diversos departamentos, y cuando se descansa en los inventarios según los libros generales, para los efectos del cierre contable se debe contar con un grupo de especialistas en inventarios. En la mayoría de los casos, el trabajo de detalle de la toma del inventario lo hacen los empleados encargados de las ventas u otros empleados fijos. Los precios los manejarán los empleados fijos, posiblemente ayudados por empleados supernumerarios. El trabajo debe ser dirigido por uno de los propietarios o funcionarios u otra persona autorizada. Para ejecutar la tarea con los empleados de planta se requiere, por regla general, una cantidad considerable de trabajo en horas extraordinarias, durante el periodo del inventario.

3.15 Tiempo requerido y/o apropiado para la toma del inventario La rapidez es un aspecto importante en la buena toma de un inventario, especialmente en los casos en que se ha de hacer un inventario completo, estando la tarea encomendada a un grupo de empleados de planta. Por esta razón, la época ideal para la toma del inventario es aquella en que bajan los negocios, de modo que hay poco movimiento de mercancías durante el periodo del inventario, y se puede emplear gran parte de la actividad del personal en la tarea. Por ejemplo, en el ramo de la fabricación de alimentos es posible, a menudo, simplificar considerablemente el problema del inventario, reduciendo las operaciones temporalmente, tomando el inventario cuando virtualmente no hay trabajo en proceso. En muchas empresas no ese presenta con regularidad el descenso de las operaciones, como es el caso de los lubricantes y combustibles, y en muchos otros casos en los que no hay temporada de calma, no se aprovecha la oportunidad debido a diversas razones. Cuando se insiste en que la contabilidad debe sujetarse al calendario anual y mensual, se va dejando a un lado la idea de descubrir y utilizar el periodo natural para el inventario. En realidad, corresponde al área contable determinar el tiempo apropiado para la toma de inventario, de acuerdo a la naturaleza del movimiento productivo de la empresa.

3.16 Procedimiento para el registro contable de la información por toma de inventarios a) Se programa previamente los artículos a inventariar durante el año y, se emiten los respectivos listados no valorizados. b) Toma de inventario por parte de la unidad contable y la anotación en la tarjeta Kardex de la cantidad inventariada. c) Registro computarizado de la información y comparación de la cantidad inventariada v/s la información contable que se tiene en libros. d) Ajuste automático de las diferencias de inventario encontradas, las mismas que son registradas en la cuenta 26 – Suministro Diversos,

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ subcuentas 261 Diferencias de Inventario – Faltantes, y subcuenta 262 Diferencias de Inventario – Sobrantes. e) Se recomienda efectuar un reinventario a fin de comprobar las diferencias de inventario encontradas. f) Asientos de ajuste en caso de comprobar falsas diferencias de inventario producto de los inventarios realizados. g) Asientos de ajuste con cargo o abono al estado de resultados en caso de que los faltantes y/o sobrantes hayan sido verificados por el Almacén.

3.17 Preparación para la toma de inventario en fábrica Para tal efecto, se debe tomar en cuenta lo siguiente: 1.2.3.4.-

Limpieza de los departamentos. Arreglo de los departamentos. Eliminar los desechos. Segregar los materiales rechazados, anticuados, los que se han salvado de accidentes y los consignados. 5.- Dejar las máquinas en condiciones de contar el material que se encuentre en ellas. 6.- Arreglo de las materias primas, en bruto y terminadas. 7.- Arreglo del trabajo en curso. 8.- Despejar los locales de inspección. 9.- Devolución a los almacenes de los materiales sobrantes. 10.- Identificación de los materiales. 11.- Prueba y arreglo del equipo mecánico que se va a usar para el recuento, el peso y la medición. Es necesario precisar que, la toma de inventario en una planta de importancia es tarea muy delicada y por lo tanto compleja, a la que corresponde una organización amplia y especial. En lo general, el trabajo debe quedar a cargo de un comité compuesto del contralor o del auditor, del jefe de la contabilidad de costos, del intendente de almacenes, del intendente de la fábrica, del intendente de almacenes, del representante del departamento de compras, y quizá otros representantes de departamento. La organización para el inventario debe componerse de siete secciones, como sigue: 1.2.3.4.5.6.7.-

Recuento de la mercancía. Inspección y clasificación. Redacción de marbetes o etiquetas. Liquidaciones. Claves. Asignación de precios. Tabulación.

En muchos casos, podrá utilizarse una organización menos complicada, tales como: 1.- Planeamiento y supervisión.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 2.- Toma del inventario y recopilación de las tarjetas del inventario. 3.- Clasificación, asignación de precios, tabulación. Finalmente, es necesario recalcar que por el riguroso control tributario que rige actualmente en el país, las labores de Toma de Inventario Físico tiende a constituirse en un futuro no muy lejano como una especialidad más dentro de la profesión contable por lo que resulta necesario evitar en lo posible que dichas labores sean ejecutadas por personal inexperto y sobre todo sin nociones profesionales, de esta manera se evitarán costosas multas a las que se está afecto por parte de la Administración Tributaria en caso la información obtenida producto de los inventarios practicados no guarden estricta relación con el contenido de los libros contables.

CAPITULO IV DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS Los casos prácticos que a continuación resolveremos constituyen básicamente experiencias profesionales de trabajo, los mismos que han sido cuidadosamente elaborados, considerando los actuales sistemas de control computarizado vigentes. Sin embargo, para seguridad y, para efectos de análisis de cuentas no

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ sería correcto ejecutarlas sin haber previamente impreso los listados, antes y después de las labores de análisis. Esta actuación permitirá:  Contar con los papeles de trabajo, que puedan luego demostrar y/o justificar su trabajo.  Permitiría detectar posibles injerencias extrañas en su labor, sin su consentimiento.  Permitiría enmendar posibles errores u terminar de analizar otros registros aun existentes.  Entregar información veraz mediante los reportes gerenciales.

4.1 Sobre análisis de diferencias de inventario de control computarizado El área contable, con la finalidad de identificar las diferentes transacciones suele utilizar códigos de registro de los documentos y/o reportes emitidos. Para entender el método de análisis que practicaremos más adelante será necesario identificarnos con códigos, a manera de ejemplo, los mismos que a continuación detallamos: Código Código Código Código Código Código

I.I. Inventario Inicial (+) I.M. Ingreso de Material (+) S.M. Salida de Material (-) T.M. Transferencia de Material (+, -) D.I. Diferencia de Inventario (+, -) A.D. Ajuste de Diario (+, -) ------Código I.F. Inventario Final Así mismo, utilizaremos los siguientes códigos de descripción de materiales los mismos que nos permitirán identificar el tipo de materiales a analizar: Código stock Unidad Descripción 01-0020-1340 Un Brocas de acero de 8 pulg. YPF 03-0045-1220 Tb Tubería de concreto de 5 pulg. Nacional 06-3000-2100 Gl Ácido Muriático marca REY 09-4500-1000 Br Gasolina 97 octanos 10-1100-2000 Bt Pinesol, marca Lux Donde los dos primeros dígitos, (01,03,06,09, 10) nos indican la clase de material (brocas, tuberías, ácido, gasolina, Pinesol). Donde los cuatro subsiguientes dígitos (0020, 0045, 3000, 4500, 1100) nos indican el tipo de material al que corresponde la clase (brocas de acero, tuberías de concreto, ácido muriático, gasolina y, Pinesol). Donde los cuatro subsiguientes códigos (1340, 1220, 2100, 1000, 2000) nos indican las especificaciones técnicas, sobre todo las marcas y medidas (8 pulg., 5 pulg., Rey, 97 octanos, lux).

Caso 4.1.1: (Sobrante)

Sobre

Diferencia

de

Inventario

Código 01-0020-1340 Un Brocas de acero de 8 pulg. YPF Con fecha 15-01-2009 el área contable reporta al área de Logística e indica que, producto de un inventario físico practicado al 31-12-2008 se ha producido una diferencia de inventario, sobrante, de 3 Un (unidades) siendo el reporte contable lo siguiente: I.I. I.M. S.M. D.I.

0 35 35 3 - (diferencia sobrante) ------

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ I.F.

3 -

Análisis: El área de Logística determina que, se cuenta con un Inventario Final de CERO y no de 3 Unidades como lo reporta el área contable y que efectivamente, se tiene un Inventario Inicial (I.I.) CERO. Prosigue con los análisis y, determina que en su almacén han ingresado 35 Unidades (I.M.) mediante el recibo Nº 2550550 de fecha 28-09-2008 y, por consiguiente ha salido de su almacén 35 Unidades (S.M.) mediante el recibo Nº 2330100 de fecha 13-12-2008, no existiendo más transacciones realizadas. Así mismo, observan que no existen diferencias de inventario bajo su responsabilidad, comunicando del resultado de tal análisis al área contable, solicitando a su vez practicar un reinventario el mismo que es llevado a cabo por el área contable, determinándose finalmente un error en el conteo de los materiales durante el inventario rutinario practicado, el mismo que es ajustado mediante un A.D. (ajuste de diario) por 3 Un con fecha 31-12-2008. Efecto contable tributario: Tratándose de un inventario sobrante detectado, este inicialmente ha sido registrado a la cuenta 20113 –Diferencia de Inventario (sobrante), con abono a la cuenta de stock (2012). En este caso, sólo se debe reversar este registro. No deben existir complicaciones de orden tributario respecto a este caso si se regulariza dentro del ejercicio económico en que se produjo el sobrante. Cabe señalar que el nuevo plan contable no especifica cuenta alguna que permita registrar el stock en almacén de materiales o suministros, luego de proceder al costeo final de los costos incurridos por la compras efectuadas, por lo que en esta oportunidad se aperturan divisionarias que deberían ser parte integrante del plan de cuentas y que utilizamos en los casos prácticos.

Caso 4.1.2: (Faltante)

Sobre

Código 03-0045-1220

Tb

Diferencia

de

Inventario

Tubería de concreto de 5 pulg.

Con fecha 10-01-2009 el informe contable reporta al área de Logística e indica que, producto de un inventario físico practicado al 31-12-2009 se ha producido una diferencia de inventario, faltante, de 2 Unidades, siendo la información contable proporcionada la siguiente: I.I. I.M. S.M. D.I. T.M. I.F.

30 535 2 - (diferencia faltante) 12 ------14 -

Análisis: El área de Logística determina que, se cuenta con un Inventario Final de 13 Tb, y no de 14 TB como lo reporta Contabilidad y, que efectivamente, se tiene un Inventario Inicial (I.I.) de 30 Tb resultado de un I.M. ocurrido con fecha 05-04-2009 mediante recibo Nº 006-2009. Prosigue con los análisis y, determina que en su almacén han ingresado 5 Tuberías (I.M.) mediante el recibo Nº 2750450 de fecha 20-09-2008 y, por consiguiente ha salido de su almacén 35 Tuberías (S.M.) mediante el recibo Nº 2237105 de fecha 3-11-2008. Así mismo determina que existe una T.M. (Transferencia de Materiales) Nº 002-2009 de fecha 3-12-2008 por 13 Tb y no 12 Tb como lo señala el reporte contable, existiendo un error en el despacho de Receptoría de Carga bajo responsabilidad del área de Logística, optando el almacén por regularizar la diferencia mediante la emisión de otro T.M. por 1 Tb de fecha 15-01-2008, no existiendo más transacciones realizadas. Así mismo, se determina que, la D.I. de 2 Tb encontrada por Contabilidad, esta es correcta. Efecto contable tributario: Tratándose de un inventario faltante detectado, este inicialmente ha sido registrado con cargo a la cuenta stock (cta. 2012) y con abono a la cuenta Diferencia de Inventario (Faltante, cta. 20114). En este caso, se debe reversar el asiento de diario realizado. Respecto al nuevo registro mediante una T.M. este debe cargarse a la cuenta stock (cta. 2012) de la nueva localidad receptora, con abono a la cuenta stock (20114) de la localidad que transfiere los materiales. No deben existir complicaciones de orden tributario respecto a este caso.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

Caso 4.1.3: (Faltante)

Sobre

Diferencia

Código 06-3000-2100

Gl

de

Inventario

Acido Muriático marca REY

Con fecha 15-01-2009 el informe contable reporta al área de Logística e indica que, producto de un inventario físico practicado al 31-12-2008 se ha producido una diferencia de inventario, faltante, de100 Gl (galones) siendo la información contable proporcionada la siguiente: I.I. I.M. S.M. D.I. T.M.

50 150 350 100 - (diferencia faltante) 150 -------100 -

I.F.

Análisis: El área de Logística determina que tiene un Inventario Final de CERO, así mismo, determina la existencia de un Inventario Inicial de 50 GL, mediante recibo Nº 267450 de fecha 26-10-2008, que en su almacén han ingresado 150 Gl (I.M.) mediante el recibo Nº 2753454 de fecha 28-09-2008 y, por consiguiente ha salido de su almacén 350 Gl (S.M.) mediante el recibo Nº 2238135 de fecha 9-11-2008. Así mismo determina que existe un ingreso de material vía T.M. (Transferencia de Materiales) Nº 0072009 de fecha 13-12-2008 por 150 Gl, existiendo aparentemente un error bajo responsabilidad del área de Contabilidad, quien verifica y determina que se ha procesado erróneamente el I.M. Nº 2753454 de fecha 28-09-2008 optando este último por regularizar la diferencia mediante la emisión de un A.D. (Ajuste de Diario) por 100 Gl de fecha 31-12-2008. Efecto contable tributario: Tratándose de un inventario faltante detectado, este inicialmente ha sido registrado con cargo a la cuenta stock (cuenta 2012) y con abono a la cuenta Diferencia de Inventario (Faltante cuenta 20114), en este caso se debe reversar el asiento de diario realizado. En cuanto al ajuste de diario que regulariza el faltante debe cargarse a la cuenta stock (cuenta 20114) con abono a la cuenta Materiales en Tránsito (cuenta 28) siempre que esta cuenta mantenga aun pendiente saldos por la transacción realizada. No deben existir complicaciones de orden tributario respecto a este caso.

Caso 4.1.4: (Sobrante)

Sobre

Diferencia

Código 09-4500-1000 Br

de

Inventario

Gasolina 97 octanos

Con fecha 10-01-2009 el informe contable reporta al área de Logística e indica que, producto de un inventario físico practicado al 31-12-2008 se ha producido una diferencia de inventario, sobrante, de 100 Br (barriles) siendo la información contable proporcionada la siguiente: I.I. I.M. S.M. A.D. D.I. T.M. I.F.

1500 2000 3500 0 100 (diferencia sobrante) 0 -------100

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Análisis: El área de Logística determina que, tiene un Inventario Final de 200 Br, el mismo que ha sufrido una total merma por ocurrencias en los barriles, así mismo, determina un Inventario Inicial (I.I.) de 1700 Br producto de un I.M. ocurrido con fecha 15-06-2008 mediante recibo Nº 0260-2008. Prosigue con los análisis y, determina que en su almacén han ingresado 2000 Br (I.M.) mediante el recibo Nº 2853258 de fecha 29-10-2008 y, por consiguiente ha salido de su almacén 3500 Br (S.M.) mediante el recibo Nº 2248234 de fecha 19-11-2008, existiendo un error bajo responsabilidad del área de Logística, quien verifica y determina que se ha procesado erróneamente el I.M. Nº 0260-2008 de fecha 03-07-2008 optando este último por regularizar la diferencia mediante la emisión de otro I.M. (Ingreso de Material) por 100 Br con fecha 15-01-2008. Efecto contable tributario: Tratándose de un inventario sobrante detectado, este ha sido inicialmente registrado con cargo a la cuenta Diferencia de Inventario (cuenta 20113) con abono a la cuenta stock (cuenta 2012), en este caso se debe reversar el asiento de diario realizado. En cuanto a la regularización del sobrante efectuado por el área de Logística, se deben utilizar como cargo la cuenta de stock (cuenta 26) y como abono la cuenta Materiales en Tránsito (cuenta 28) siempre que esta cuenta aun mantenga saldos por la transacción realizada. Paralelamente y, respecto a la pérdida del combustible en barriles, el área de Logística con firmas autorizadas debe solicitar con fecha enero 2009 al área contable castigar contra el estado de resultados, años anteriores con abono a la cuenta stock (cuenta 2012). De cumplirse con este registro no debe haber complicaciones de orden tributario, más aun cuando es el mismo contribuyente quien lo realiza voluntariamente y no el resultado de una fiscalización, siempre que la regularización se efectúe dentro del ejercicio económico en que se produjo la diferencia.

Caso Nº 4.1.5: Sobre Diferencia de Inventario (Sobrante) Código 10-1100-2000 Bt

Pinesol, marca Lux

Con fecha 10-01-2009 el informe contable reporta al área de Logística e indica que, producto de un inventario físico practicado al 31-12-2008 se ha producido una diferencia de inventario, sobrante, de 120 Bt (botellas) siendo la información contable proporcionada la siguiente: I.I. I.M. S.M. A.D. D.I. T.M. I.F.

240 380 620 100 120 - (diferencia sobrante) 0 ------220 -

Análisis: El área de Logística determina que, tiene un Inventario Final CERO Bt, y no de 220 Bt como lo determina el área contable, así mismo, determina un Inventario Inicial (I.I.) de 240 Bt producto de un I.M. ocurrido con fecha 18-06-2008 mediante recibo Nº 0269-2008. Prosigue con los análisis y, determina que en su almacén han ingresado 380 Bt (I.M.) mediante el recibo Nº 2853227 de fecha 31-10-2008 y, por consiguiente ha salido de su almacén 620 Bt (S.M.) mediante el recibo Nº 2048230 de fecha 23-11-2008, no teniendo más transacciones realizadas, existiendo un aparente error bajo responsabilidad del área de Contabilidad, quien verifica y determina que existe un A.D. erróneamente registrado y una D.I. erróneamente registrado, ocurrido en Enero 2007 y que no se han regularizado oportunamente. Efecto contable tributario: Tratándose de un inventario sobrante detectado, este ha sido inicialmente registrado con cargo a la cuenta Diferencia de Inventario (cuenta 20113) con abono a la cuenta stock (cuenta 2012), en este caso se debe reversar el asiento de diario realizado con fecha 31-12-2008. En cuanto a la regularización del A.D. sí esta se produce luego de presentada la declaración jurada anual por el ejercicio 2008 ésta debe efectuarse con fecha Enero 2009, afectando a las cuentas de años anteriores que la originaron de ser posible. De cumplirse con este registro no debe haber complicaciones de orden tributario, más aun cuando es el mismo contribuyente quien lo realiza voluntariamente y no el producto

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ de una fiscalización, siempre que la regularización se efectúe dentro del ejercicio económico en que se produjo el sobrante.

4.3 Sobre costeo de materiales ingresados al stock En este caso, sólo procederemos a efectuar los registros contables por costeo de materiales ingresados al stock, más no por pago, ni por provisiones, la cual ya hemos desarrollado ampliamente. Se tiene la importación de repuestos para autos mediante la orden de compra Nº LIM-12550-50, pagados e ingresados al stock. Los siguientes son los ítems solicitados: Item Nº código 1 10 001 0001 2 10 001 0002 3 10 001 0003 4 10 0010004 3 10 001 0005

Cant. P.U. 400 7.00 400 13.00 200 10.00 400 11.00 300 10.00

Concepto Rodajes para aro Tico Rodajes para aro Nubira Rodajes para aro Cielo Rodajes para aro Kia Rodajes para aro Matiz

Importe US$2,800.00 S/. 9,744.00 5,200.00 18,148.00 2,000.00 6,920.00 4,400.00 15,312.00 3,000.00 10,410.00 ------------- -------------17,400.00 (*) 60,534.00

(*) No incluye el IGV Donde código 10 = Clase del material (rodajes) 001 = Descripción del material (rodajes para autos) 0001 = Tipo de material (rodajes para cada variedad de autos) Comentarios.El código 001 puede variar, según la descripción del material, en este caso lo estamos utilizando para identificar que, se trata de rodajes para autos. Si se tratara de rodajes para camionetas, entonces utilizaríamos el código 002; si se tratara de rodajes para camiones, entonces utilizaríamos el código 003, y así sucesivamente. De igual manera, el código 0001 puede variar, según la marca y modelo de la máquina, y que estamos descifrando en el presente ejemplo. Condiciones de pago: - Pago al contado, a 7 días de recepcionado el material - Garantía: 6 meses Otras cargas: - Seguro - Flete - Derechos de importación - Honorarios de agencia de aduana - Gastos bancarios - Gastos de almacenaje - Transporte local

US$ 580.00 S/. 2,001.00 390.00 1,349.40 6,500.00 22,425.00 570.00 1,977.90 60.00 207.00 30.00 103.80 20.00 69.40

En todos los casos no incluye IGV. A continuación procederemos a costear el Item Nº 1 a la que incluiremos la parte proporcional que le corresponde a cada Item, según los costos adicionales a la factura: Item Nº d.1: Código 10-001-0001 Rodajes para auto aro Tico

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Total de la Orden de Compra Monto total del seguro Valor del Item/factura Importe proporcional por seguro Total de la Orden de Compra Monto total del flete Valor del Item/factura Importe proporcional por flete Total de la Orden de Compra Monto total de Derecho Import. Valor del Item/factura Importe proporcional por d.import.

$ 17,400.00 S/. 580.00 2,800.00 -------------$ 93.33

60,534.00 * 2,001.00 / 9,744.00 = ------------322.10

$ 17,400.00 S/. 390.00 2,800.00 -------------$ 62.76

60,534.00 * 1,349.40 / 9,744.00 = ------------217.21

$ 17,400.00 S/. 60,534.00 * 6,500.00 22,425.00 / 2,800.00 9,744.00 = -------------------------$ 1,045.98 3,609.69

Total de la Orden de Compra $ 17,400.00 S/. 60,534.00 * Monto total de Honorarios Agencia Adu. 570.00 1,977.90 / Valor del Item/factura 2,800.00 9,744.00 = -------------------------Importe proporcional por honor. $ 91.72 318.38 a agencia de aduana Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos bancarios Valor del Item/factura Importe proporcional por gastos bancarios Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos de almacenaje Valor del Item/factura

$ 17,400.00 S/. 60.00 2,800.00 -------------$ 9.66

60,534.00 * 207.00 / 9,744.00 = ------------33.32

$ 17,400.00 S/. 30.00 2,800.00 -------------$ 4.83

60,534.00 * 103.80 / 9,744.00 = ------------16.71

Importe proporcional por gastos de almacenaje Total de la Orden de Compra $ 17,400.00 S/. Monto total de Gastos de transporte local 20.00 Valor del Item/factura 2,800.00 -------------Importe proporcional por Gastos $ 3.22

60,534.00 * 69.40 / 9,744.00 = ------------11.17

de transporte local Así tenemos que, una vez costeado el Item Nº 1 se tiene el siguiente resumen: Importe proporcional por Seguro Importe proporcional por Flete Importe proporcional por Derechos de Importación Importe proporcional por Gastos bancarios Importe proporcional por Honorarios Agencia de Aduana Importe proporcional por Gastos de almacenaje Importe proporcional por Transporte local Total costos para el Item Nº 1

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Costos $ 93.33 S/. 322.10 62.76 217.21 1,045.98 3,609.69 91.72 318.38 9.66 33.32 4.83 16.71 3.22 11.17 -------------------$ 1,311.50 S/.4,528.58

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Item Nº d.2: Código 10-001-0002 Rodajes para auto aro Nubira Total de la Orden de Compra Monto total del seguro Valor del Item/ factura Importe proporcional por seguro Total de la Orden de Compra Monto total del flete Valor del Item/factura Importe proporcional por flete Total de la Orden de Compra Monto total de Derecho Import. Valor del Item/factura Importe proporcional por derecho de importación

$ 17,400.00 S/. 580.00 5,200.00 -------------$ 173.33

60,534.00 * 2,001.00 / 18,148.00 = ------------599.90

$ 17,400.00 S/. 390.00 5,200.00 -------------$ 116.55

60,534.00 * 1,349.40 / 18,148.00 = --------------404.55

$ 17,400.00 S/. 6,500.00 5,200.00 -------------$ 1,942.53

60,534.00 * 22,425.00 / 18,148.00 = -------------6,722.98

Total de la Orden de Compra $ 17,400.00 S/. 60,534.00 * Monto total de Honorarios Agencia Adu. 570.00 1,977.90 / Valor del Item/factura 5,200.00 18,148.00 = -------------------------Importe proporcional por honor. $ 170.34 592.97 a agencia de aduana Total de la Orden de Compra $ 17,400.00 S/. 60,534.00 * Monto total de Gastos bancarios 60.00 207.00 / Valor del Item/factura 5,200.00 18,148.00 = ---------------------------Importe proporcional por gastos $ 17.93 62.06 bancarios Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos de almacenaje Valor del Item/factura

$ 17,400.00 S/. 30.00 5,200.00 -------------$ 8.97

60,534.00 * 103.80 / 18,148.00 = -------------31.12

Total de la Orden de Compra $ 17,400.00 S/. Monto total de Gastos de transporte local 20.00 Valor del Item/factura 5,200.00 -------------Importe proporcional por gastos $ 5.98 de transporte local

60,534.00 * 69.40 / 18,148.00 = ------------20.81

Importe proporcional por gastos de almacenaje

Así tenemos que, una vez costeado el Item Nº 2 se tiene el siguiente resumen: Importe proporcional por Seguro Importe proporcional por Flete Importe proporcional por Derechos de Importación Importe proporcional por Gastos bancarios Importe proporcional por Honorarios Agencia de Aduana Importe proporcional por Gastos de almacenaje Importe proporcional por Transporte local

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Costos 173.33 S/. 599.90 116.55 404.55 1,942.53 6,722.98 170.34 592.97 17.93 62.06 8.97 31.12 5.98 20.81 --------------------$

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Total costos para el Item Nº 2

$ 2,435.63

S/ .8,434.39

-----------------------------------0----------------------------------Item Nº d.3: Código 10-001-0003 Rodajes para auto aro Cielo Total de la Orden de Compra Monto total del seguro Valor del Item/ factura Importe proporcional por seguro Total de la Orden de Compra Monto total del flete Valor del Item/factura Importe proporcional por flete Total de la Orden de Compra Monto total de Derecho Import. Valor del Item/factura Importe proporcional por derecho de importación

$ 17,400.00 S/. 580.00 2,000.00 -------------$ 66.67

60,534.00 * 2,001.00 / 6,920.00 = ------------228.75

$ 17,400.00 S/. 390.00 2,000.00 -------------$ 44.83

60,534.00 * 1,349.40 / 6,920.00 = ------------154.26

$ 17,400.00 S/. 6,500.00 2,000.00 -------------$ 747.13

60,534.00 * 22,425.00 / 6,920.00 = -------------2,563.53

Total de la Orden de Compra $ 17,400.00 S/. 60,534.00 * Monto total de Honorarios Agencia Adu. 570.00 1,977.90 / Valor del Item/factura 2,000.00 6,920.00 = ------------------------Importe proporcional por honor. $ 65.52 226.11 a agencia de aduana Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos bancarios Valor del Item/factura Importe proporcional por gastos bancarios Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos de almacenaje Valor del Item/factura Importe proporcional por gastos de almacenaje Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos de transporte local Valor del Item/factura Importe proporcional por gastos de transporte local

$ 17,400.00 S/. 60.00 2,000.00 -------------$ 6.90

60,534.00 * 207.00 / 6,920.00 = ------------23.66

$ 17,400.00 S/. 30.00 2,000.00 -------------$ 3.45

60,534.00 * 103.80 / 6,920.00 = ------------11.87

$ 17,400.00 S/. 20.00 2,000.00 -------------$ 2.30

60,534.00 * 69.40 / 6,920.00 = ------------7.93

Así tenemos que, una vez costeado el Item Nº 3 se tiene el siguiente resumen: Importe proporcional por Seguro Importe proporcional por Flete Importe proporcional por Derechos de Importación Importe proporcional por Gastos bancarios

329

Costos 66.67 S/. 228.75 44.83 154.26 747.13 2,563.53 65.52 226.11

$

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Importe proporcional por Honorarios Agencia de Aduana Importe proporcional por Gastos de almacenaje Importe proporcional por Transporte local

6.90 23.66 3.45 11.87 2.30 7.93 ---------------------Total costos para el Item Nº 3 $ 936.80 S/.3,216.11 ---------------------------------------0-------------------------------------Item Nº d.4: Código 10-001-0004 Rodajes para auto aro Kia Total de la Orden de Compra Monto total del seguro Valor del Item/ factura Importe proporcional por seguro Total de la Orden de Compra Monto total del flete Valor del Item/factura Importe proporcional por flete Total de la Orden de Compra Monto total de Derecho Import. Valor del Item/factura Importe proporcional por derecho de importación

$ 17,400.00 S/. 580.00 4,400.00 -------------$ 146.67 $ 17,400.00 S/. 390.00 4,400.00 -------------$ 98.62

60,534.00 * 2,001.00 / 15,312.00 = ------------506.15 60,534.00 * 1,349.40 / 15,312.00 = -------------341.32

$ 17,400.00 S/. 60,534.00 * 6,500.00 22,425.00 / 4,400.00 15,312.00 = -------------------------$ 1,643.68 5,672.38

Total de la Orden de Compra $ 17,400.00 S/. 60,534.00 * Monto total de Honorarios Agencia Adu. 570.00 1,977.90 / Valor del Item/factura 4,400.00 15,312.00 = --------------------------Importe proporcional por honor. $ 144.14 500.31 a agencia de aduana Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos bancarios Valor del Item/factura Importe proporcional por gastos bancarios Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos de almacenaje Valor del Item/factura Importe proporcional por gastos de almacenaje Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos de transporte local Valor del Item/factura Importe proporcional por gastos de transporte local

$ 17,400.00 S/. 60.00 4,400.00 ------------$ 6.90

60,534.00 * 207.00 / 15,312.00 = --------------23.66

$ 17,400.00 S/. 30.00 4,400.00 -------------$ 5.06

60,534.00 * 103.80 / 15,312.00 = ------------17.55

$ 17,400.00 S/. 20.00 4,400.00 -------------$ 0.79

60,534.00 * 69.40 / 15,312.00 = --------------2.74

Así tenemos que, una vez costeado el Item Nº 4 se tiene el siguiente resumen: Importe proporcional por Seguro

$ 146.67

329

Costos S/. 506.15

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Importe proporcional por Flete Importe proporcional por Derechos de Importación Importe proporcional por Gastos bancarios Importe proporcional por Honorarios Agencia de Aduana Importe proporcional por Gastos de almacenaje Importe proporcional por Transporte local Total costos para el Item Nº 4

98.62 341.32 1,643.68 5,672.38 144.14 500.31 6.90 23.66 7.59 26.26 5.06 17.55 -------------------$ 2,052. 66 S/.7,087.63

Item Nº d.5: Código 10-001-0005 Rodajes para auto aro Matiz Total de la Orden de Compra Monto total del seguro Valor del Item/ factura Importe proporcional por seguro Total de la Orden de Compra Monto total del flete Valor del Item/factura Importe proporcional por flete Total de la Orden de Compra Monto total de Derecho Import. Valor del Item/factura Importe proporcional por d.import. Total de la Orden de Compra Monto total de Honorarios Agencia Adu. Valor del Item/factura Importe proporcional por honor. a agencia de aduana Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos bancarios Valor del Item/factura Importe proporcional por gastos bancarios Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos de almacenaje Valor del Item/factura Importe proporcional por gastos de almacenaje Total de la Orden de Compra Monto total de Gastos de transporte local Valor del Item/factura Importe proporcional por gastos de transporte local

$ 17,400.00 S/. 580.00 3,000.00 ---------------$ 100.00

60,534.00 * 2,001.00 / 10,410.00 = -------------344.11

$ 17,400.00 S/. 390.00 3,000.00 -------------$ 67.24

60,534.00 * 1,349.40 / 10,410.00 = ------------232.06

$ 17,400.00 S/. 6,500.00 3,000.00 -------------$ 1,120.69

60,534.00 * 22,425.00 / 10,410.00 = -------------3,856.42

$ 17,400.00 S/. 60,534.00 * 570.00 1,977.90 / 3,000.00 10,410.00 = --------------------------$ 98.28 340.14 $ 17,400.00 S/. 60,534.00 * 60.00 207.00 / 3,000.00 10,410.00 = --------------------------$ 10.34 35.60 $ 17,400.00 S/. 30.00 3,000.00 -------------$ 5.17 $ 17,400.00 S/. 20.00 3,000.00 -------------$ 3.45

60,534.00 * 103.80 / 10,410.00 = -------------17.85 60,534.00 * 69.40 / 10,410.00 = -------------11.93

Así tenemos que, una vez costeado el Item Nº 5 se tiene el siguiente resumen:

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Importe proporcional por Seguro Importe proporcional por Flete Importe proporcional por Derechos de Importación Importe proporcional por Gastos bancarios Importe proporcional por Honorarios Agencia de Aduana Importe proporcional por Gastos de almacenaje Importe proporcional por Transporte local Total costos para el Item Nº 4

Costos 100.00 S/. 344.11 67.24 232.06 1,120.69 3,856.42 98.28 340.14 10.34 35.60 5.17 17.85 3.45 11.93 ---------------------$ 1,405.17 S/. 4,838.11 $

Así mismo, vamos a suponer que hasta el mes contable anterior al nuevo pedido de materiales se tiene que existe un stock mínimo en almacén, (inventario inicial) por agotarse, los mismos que adicionando el costeo de las nuevas adquisiciones observaremos que, el resultado del Inventario Final comprenderá los nuevos precios unitarios tomando en cuenta el Método Promedio, de uso en el Perú; entonces se tendrá el siguiente reporte en el nuevo mes contable: Nº código Cant. P.U. Descripción 10 001 0001 Rodajes para aro auto tico Inv. Inicial 40 $ 6.50 S/. 22.6800 $ 260.00 Compras: Costeo valor factura 2,800.00 Costeo Seguro 93.33 Costeo Flete 62.76 Costeo Derecho Importación 1,045.98 Costeo Honorarios Agencia de Aduana 91.72 Costeo Gastos Bancarios 9.66 Costeo Gastos de almacenaje 4.83 Costeo Transporte local 3.22 Total costeo 400 10.7875 35.6814 4,111.50 ---------------------------------------Inv. Final 440 9.9352 34.4995 4,371.50

Importe S/.

907.20

9,744.00 322.10 217.21 3,609.69 318.38 33.32 16.71 11.17 14,272.58 ------------15,179.78

------------0-----------

Nº código Cant. P.U. Descripción Importe 10 001 0002 Rodajes para aro auto Nubira Inv. Inicial 18 $ 12.15 S/. 41.7960 $ 218.70 S/. 752.33 Compras: Costeo valor factura 5,200.00 18,148.00 Costeo Seguro 173.33 599.90 Costeo Flete 116.55 404.55 Costeo Derecho Importación 1,942.53 6,722.98 Costeo Honorarios Agencia de Aduana 170.34 592.97 Costeo Gastos Bancarios 17.93 62.06 Costeo Gastos de almacenaje 8.97 31.12 Costeo Transporte local 5.98 20.81 Total costeo 400 6.0890 21.0859 2,435.63 8,434.39 ----------------------------------------------Inv. Final 418 6.3500 21.9778 2,654.36 9,186.78 ------------0-----------

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Nº código Cant. P.U. Descripción 10 001 0003 Rodajes para aro auto Inv. Inicial 36 $ 7.50 S/. 26.1700 Compras: Costeo valor factura Costeo Seguro Costeo Flete Costeo Derecho Importación Costeo Honorarios Agencia de Aduana Costeo Gastos Bancarios Costeo Gastos de almacenaje Costeo Transporte local Total costeo 200 14.6840 50.6805 -------------------------------------Inv. Final 236 13.5881 46.9424

Importe Cielo $ 270.00 S/. 942.30 2,000.00 6,920.00 66.67 175.04 44.83 118.04 747.13 1,961.07 65.52 173.02 6.90 18.11 3.45 9.08 2.30 6.07 2,936.80 10,136.43 -------------3,602.80

11,078.73

------------0----------Nº código Cant. P.U. Descripción Importe 10 001 0004 Rodajes para aro auto Nubira Inv. Inicial 58 $ 6.76 S/. 23.3900 $ 392.08 S/. 1,356.62 Compras: Costeo valor factura 4,400.00 15,312.00 Costeo Seguro 146.67 506.15 Costeo Flete 98.62 341.32 Costeo Derecho Importación 1,643.69 5,672.38 Costeo Honorarios Agencia de Aduana 144.14 500.31 Costeo Gastos Bancarios 6.90 23.66 Costeo Gastos de almacenaje 7.59 26.26 Costeo Transporte local 5.06 17.55 Total costeo 400 16.1317 55.9991 6,452.67 22,399.63 ----------------------------------------------Inv. Final 458 14.9667 51.8695 6,854.75 23,756.25 ------------0-----------

Nº código Cant. P.U. 10 001 0005 Inv. Inicial 78 $ 7.90 S/. Compras: Costeo valor factura Costeo Seguro Costeo Flete Costeo Derecho Importación Costeo Honorarios Agencia de Aduana Costeo Gastos Bancarios Costeo Gastos de almacenaje Costeo Transporte local Total costeo 400 11.0129 --------------------------Inv. Final 478 10.5050

Descripción Importe Rodajes para aro auto Matiz 22.6800 $ 616.20 S/.1,769.04

37.7363 ---------35.2794

329

3,000.00 10,410.00 100.00 344.11 67.24 78.47 1,120.69 3,856.42 98.28 340.14 10.34 35.60 5.17 17.85 3.45 11.93 4,405.17 15,094.52 -----------5,021.37

16,863.56

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ ------------0-----------

Es recomendable costear los materiales considerando decimales a un precio unitario con nivel de 4 dígitos o más, a fin de determinar con mayor exactitud los costos unitarios. Sí, se produjeran retiro de materiales, hasta antes de haber procesado el ingreso de los nuevos materiales, situación que no hemos practicado en el presente ejemplo, - Costear considerando los precios unitarios del inventario inicial. Sí, se produjeran ingreso de materiales, producto de una transacción rechazada, situación que no hemos practicado en el presente ejemplo, - Costear considerando los precios unitarios determinados por el área contable. Sí, se produjeran ajustes de diario, situación que no hemos practicado en el presente ejemplo, - Costear considerando los precios unitarios determinados por el área contable. Sí, se produjeran retiro de materiales, producto de una transferencia de materiales a otra localidad, hasta antes de haber procesado el ingreso de los nuevos materiales, situación que no hemos practicado en el presente ejemplo, - Costear considerando los precios unitarios del inventario inicial. Sí, se produjeran ingreso de materiales, producto de un ajuste de diario, situación que no hemos practicado en el presente ejemplo, - Costear considerando los precios unitarios determinados por el área contable. Sí, se produjeran ingreso de materiales, producto de una transacción rechazada, situación que no hemos practicado en el presente ejemplo, - Costear considerando los precios unitarios determinados por el área contable. Sí, se produjeran ingreso de materiales, producto de una transferencia de otra localidad, situación que no hemos practicado en el presente ejemplo, - Costear considerando los precios unitarios determinados por la localidad que la transfiere.

4.4 Sobre Reclamos por materiales En una empresa de movimiento continuo de materiales y, donde se trabaja con más de 2,000 Ítems es muy frecuente que almacenes tenga que recurrir a reclamos por materiales, los que se dan en los siguientes casos: -

Por materiales faltantes; Por materiales sobrantes; Por materiales dañados o siniestrados; Por materiales cuyas especificaciones técnicas no coinciden con lo solicitado

Para tales casos, almacenes debe emitir un documento formal de reclamo, ya sea por presunta responsabilidad del proveedor, transportista, o al que resultare responsable de la ocurrencia, debiendo comunicar de inmediato de tales ocurrencias, tanto al área de compras como al área de contabilidad. Esta última, en el momento de proceder al costeo de los materiales adquiridos, cuyo control lo efectúa mediante una cuenta tránsito (cuenta 283 en el caso de materiales y cuenta 338 en el caso de activos) deberá registrar el reclamo, para finalmente considerarla en una cuenta por cobrar, cuya partida debe incluir en forma proporcional al valor factura, todos los gastos que le han representado la colocación y atención de la orden de compra. A continuación, desarrollo de un caso práctico: Se tiene la siguiente orden de compra, de fecha 30 de abril 2006, con sus respectivos costos: Valor factura

US$

2,500.00

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ I.G.V. Flete Seguro Derechos de Importación Honorarios de Agente Gastos Bancarios

475.00 150.00 130.00 1,200.00 400.00 30.00 -----------US$ 4,885.00

Total orden de compra

El Almacén informa sobre la pérdida de materiales por la suma de US$ 250.00 (valor factura) y responsabiliza al transportista. Entonces se tiene que el monto del reclamo sería: Por el valor factura: US$ 250.00 Por el IGV: US$ 250.00 x 19% Por el flete: US$ 150.00 x 250.00/2,500.00 Por el seguro: US$ 130.00 x 250.00/2,500.00 Por Derechos de Importación:US$1,200.00 x 250.00/2,500.00 Por honorarios de agente:US$ 400.00 x 250.00/2,500.00 Por gastos bancarios:US$ 30.00 x 250.00/2,500.00 Total reclamo

US$

250.00 47.50 15.00 13.00 120.00 40.00 3.00 --------US$ 488.50

1.- Reclamos por importación: Es necesario efectuar el reclamo dentro de los 15 días de haber sucedido la ocurrencia, cumpliendo de esta manera con el procedimiento, de acuerdo a las normas internacionales, por tanto debe adjuntarse a todo expediente de reclamo, según la ocurrencia y según el responsable, lo siguiente: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j)

Copia del conocimiento de embarque Copia de la guía aérea ( o guía marítima) Copia de la factura comercial Copia de la póliza de importación Copia de la lista de contenido (packing list) Copia de la constancia certificada de Aduana Copia de la papeleta de inventario del Almacén y de Aduana Copia de la guía de transporte local y/o nacional Copia de la guía del proveedor Póliza de seguro

Cabe señalar que, la compañía de seguros sólo reconoce por la mercadería asegurada. Invalida toda acción de reclamo si no se cumple con remitir los documentos arriba señalados. 2.- Reclamos nacionales y/o locales: Es necesario efectuar el reclamo dentro de los treinta (30) días calendarios de la ocurrencia. Se debe adjuntar los siguientes documentos: a) b) c) d) e)

Copia de la factura comercial Copia de la guía de remisión del proveedor Copia de la guía de remisión del transportista Copia de la orden de compra Copia de la factura del transportista

Comentarios u observaciones: Es necesario saber que, el uso del capital en algunos casos le representa a la empresa un costo financiero para adquirir los bienes o activos, por tanto debe recuperarse tal como le costó. Debe cargarse también al responsable necesariamente los gastos administrativos e intereses compensatorios al monto del reclamo si este último ha sido pactado o en su defecto, intereses legales sin no han sido pactados. Si se optara por reclamar los intereses compensatorios y/o legales, debe liquidarse la deuda desde la fecha de la ocurrencia hasta la fecha de cancelación.

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Tomando como modelo el ejemplo explicado, sí el causante o responsable optara por reponer el material faltante, entonces no se le aplicará ningún recargo, siempre que el material sea puesto en el almacén y dentro del tiempo prudencial de espera, de lo contrario podría cargársele al responsable los gastos administrativos y penalidad por daños y perjuicios. Así mismo, existen políticas de toda empresa en cuanto a ejecutar los reclamos, pues, aquellos reclamos que representan importes menores y mayores a un trámite de reclamo, optan por desestimar y/o proseguir con las gestiones. En este caso se opta por liquidar contra el estado de resultados de la empresa o, de lo contrario, si se trata de un material de menor cuantía, de diferente especificación técnica, y de posible uso, entonces optan por ingresar el material al almacén y, proceder a la apertura del nuevo código en el catálogo de materiales. Sin embargo, cuando esto ocurre, se puede presumir que, el material no va a ser consumido en el corto plazo, entonces podría deteriorarse con el paso del tiempo, o en su defecto, sería prudente transferir el material a aquella operación o sucursal que lo requiera. Para efectos de control interno, el área de compras debe tener especial cuidado en seguir colocando órdenes de compra a proveedores que adeudan a la empresa por reclamos acumulados, pues de por medio existe la prontitud en reponer el stock y no distraer mayores capitales. Así mismo, de ocurrir se podría presumir que tanto el proveedor como el comprador han actuado premeditadamente. Cuando se trata de solicitud de bienes con anticipos otorgados, contra entrega en garantía de una Carta/Fianza, esta podrá ejecutarse en caso de incumplimiento del proveedor dentro de los términos pactados. La ejecución de una Carta/Fianza significa un pre aviso al banco avalador sobre el incumplimiento de su cliente, quien a su vez tendrá un tiempo prudencial para cumplir, esta vez a solicitud del banco. Si no se llegara a cumplir a pesar de ello, entonces la empresa afectada podrá honrar la Carta/Fianza, debiendo el banco avalador cumplir con cancelar el monto de la garantía. Si, se tratara de un incumplimiento parcial, la empresa afectada sólo podrá reclamar por el monto realmente adeudado, incluido los gastos que le ocasionaren, así como los gastos notariales que implican ejecutar y honrar la Carta/Fianza. En este caso, también resulta conveniente cargar a la cuenta del responsable los gastos administrativos.

4.5 Sobre devolución de materiales importados, no conformes Antecedentes: 1.- Nuestras oficinas en Houston, Texas adquieren para consumo en Perú un lote de lapiceros Cross, bañados en oro de 18 gramos, consistente en 2,100 unidades, a un valor de US$ 24,000.00. Incluyendo los costos adicionales, tales como derechos de aduana, transporte, marítimo, seguro y otros, se tiene un total de US$ 33,000.00, a razón de US$ 15.71 la unidad, al costo. Dicha importación ocurre en forma mensual. 2.- Al ser recepcionado en Almacén, y previa revisión del lote de lapiceros, se observó que 40 unidades eran de 14 gramos, cuyo valor al costo, correspondía a US$ 9.80 la unidad puesto en puerto de destino, total US$ 392.00, más los recargos correspondientes, la suma total de US$ 490.00. 3.- Se determinó que, el costo del transporte internacional es a razón de US$ 0.40 por lapicero, sobre un total de US$ 850.00, valor factura. 4.- Los tipos de lapiceros, tanto de 18 gramos como el de 14 gramos figuran en el Listado de Catalogo de Materiales y, por lo tanto, son de consumo en el mercado nacional.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 5.- Se observó que en stock había 980 lapiceros de oro 14 gramos, los mismos que cubrirían la demanda por espacio de tres semanas, siendo el consumo mensual en el mercado nacional a razón de 1,500 lapiceros. 6.- Una vez conocidos los antecedentes, Almacenes, en coordinación con el departamento de Compras, y Control de inventarios deciden no efectuar reclamo alguno y determinan ingresar al stock el lote de 40 lapiceros de 14 gramos, argumentando ser antieconómico su devolución, que de ocurrir le representaría pagar a la empresa un costo adicional por derecho de transporte, mínimo, por la suma de US$ 100.00 y otro tanto por el retorno de los lapiceros correctos, total US$ 200.00. De acuerdo a cálculos efectuados, indican que existe una diferencia total de precios de US$ 236.40 (US$ 15.71 – 9.80 x 40 lapiceros) pagados demás que, sumados al costo del transporte incrementan sustancialmente el costo unitario de los lapiceros. Así mismo, determinan que la compañía de seguros no cubre riesgo alguno, por no existir deterioro u ocurrencia alguna. De igual modo, no correspondía reclamar a la Aduana el pago excesivo por las diferencias, de mercancías y valor recepcionado, argumentando que, la inspección del Vista de Aduana, esta sólo se produce mediante verificaciones selectivas. 7.- El departamento de Contabilidad, tomó conocimiento sobre la atención incompleta de la orden de compra luego que procediera a realizar un inventario de rutina y, previo análisis y posterior seguimiento a las ordenes de compra generadas a favor del proveedor, determina que, el proveedor, Cia. Oro Cross, tiene en su haber, en el lapso de 5 años, 15 casos similares, ocurridos por mala atención de la orden de compra, por un total de US$ 4,980.00. Se quiere saber sí el área de Logística, a través de sus departamentos de Almacenes, Compras y Control de Inventarios, hicieron o no lo correcto. Análisis y comentarios: A continuación se efectúa un análisis y comentarios sobre lo ocurrido: 1.- En primer lugar, existe negligencia por parte de nuestro operador en las oficinas de Houston, ya que este tipo de problemas se vienen suscitando desde hace 5 años. Amerita una mayor investigación sobre su accionar. 2.- El nivel porcentual de deficiencia encontrada, por su cantidad en unidades, éste representa sólo el 1.90% sobre el total de unidades importadas (40/2,100) y, por su monto, éste representa sólo el 1.48% (US$ 490.00/33,000) sobre el total pagado. Por lo tanto, y de ser éste el único caso, resulta antieconómico la devolución de la mercadería no conforme. 3.- Se verificó el Listado de Catálogo de Materiales y se determinó que los lapiceros de oro de 18 gramos y de 14 gramos figuran en lista, y por lo tanto, son de consumo periódico en el mercado nacional. 4.- Es correcta la afirmación sobre la imposibilidad de efectuar reclamo alguno, tanto a la Cia. de Seguros como a la Aduana por no corresponderles responsabilidad alguna. 5.- Así mismo, se determinó que: - el área de Logística tiene responsabilidad, y por lo tanto adolece de deficiencias en el sistema, - no cumplió con alcanzar los Informes/Reclamo, desde un inicio, al área de Contabilidad; - no cumplió con establecer un sistema de control de récord de atenciones de los proveedores que pudieran determinar el nivel de incumplimientos; - las cifras estadísticas demuestran que existe perjuicio económico a la empresa por la suma de US$ 4,980.00, más intereses y gastos administrativos. 6.- Existe responsabilidad por parte del proveedor, por cuanto no se justifica la existencia de 15 infracciones o desatenciones a lo especificado en las ordenes de compra. Se observa que si bien es cierto, no se generaron reclamos en su contra, es deficiente su labor inspectiva de los lotes despachados lo cual amerita buscar la alternativa de adquirir las mercancías a otro proveedor.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 7.- En cuanto al monto dejado de reclamar al proveedor, y por el tiempo en que se han sucedido las desatenciones (5 años), amerita registrar en libros el monto reclamable, existiendo la posibilidad de descontar de futuras adquisiciones, más los recargos de ley, (intereses y gastos administrativos) previo acuerdo de las partes. Es preciso recalcar que, por la significancia del volumen de adquisiciones, existen muchas posibilidades de recuperar el total o parte del monto reclamable, ya que el proveedor sabe que su comprador en el Perú es potencial y, no le resultaría romper las relaciones comerciales. 8.- A fin de evitar perjuicios en contra del patrimonio de la empresa y, siendo el deber del área de Contabilidad preservarlos, debe impartir las directivas pertinentes para que en el futuro le sean alcanzados los Informes/Reclamo de Almacenes, sea por faltantes, sobrantes, defectuosos o por no adecuarse los materiales a las especificaciones técnicas requeridas. 9.- Se ha podido determinar que, por los defectos encontrados, los precios de venta al mercado de los lapiceros, y utilizando el método de costeo, Promedio Ponderado, estos se muestran distorsionados desde hace años, por cuanto no se ha costeado a su precio real de fabricante, más los recargos correspondientes el costo de la unidad Lapicero Cross de 14 gramos, habiendo sido registrados al mismo costo del lapicero Cross de oro 18 gramos, ocasionando que no exista la demanda necesaria de los lapiceros Cross oro 14 gramos, por lo excesivo de su costo.

4.6 Sobre devolución de materiales, no conformes, en territorio nacional Antecedentes: 1.- Nuestras oficinas en Lima, adquieren para consumo nacional un lote de buzos, grabados, en material gamuza, talla Media, para footing, consistente en 800 unidades, a un valor de S/. 30,000.00. Incluyendo los costos adicionales, tales como transporte, impuestos, seguro y otros, a razón de S/. 37.50 la unidad, al costo. Dichas adquisiciones ocurren en forma mensual al fabricante Confecciones Deportes S.A.C.. 2.- Al ser recepcionados en Almacén, y previa revisión del lote de buzos, se observó que han venido 100 unidades de material sintético, de la talla Media, cuyo costo unitario es de S/. 31.00, total, S/. S/. 3,100.00 y, se han recepcionado de más 50 unidades de la talla Extra larch, y de material sintético, cuyo valor al costo, corresponde a S/. 34.00, total S/. 1,700.00. 3.- Los tipos calidad y medidas figuran en el Listado de Catalogo de Materiales y, por lo tanto, son de consumo en el mercado nacional, reconocidos por el ISO 9000. 4.- Se observó que en stock habían 15 unidades de talla Media, material gamuza, los mismos que cubrirían la demanda sólo por el espacio de 1 día, siendo el tipo de mercadería calificada como de condición ¨ crítica ¨; el consumo mensual en el mercado nacional es a razón de 4000 unidades. Se observó también que existían en stock 800 unidades de buzos Extra larch, de material sintético y de consumo masivo. 5.- Una vez conocidos los antecedentes, el departamento de Almacenes y Control de Inventarios son de la opinión de recepcionar el material sobrante y solicitar la facturación adicional al proveedor; por su parte el departamento de Compras, decide finalmente efectuar el reclamo correspondiente, por la mercadería recibida de menos, emitiendo Almacenes el respectivo Informe/Reclamo y, decide también devolver la mercadería sobrante, argumentando la urgente necesidad de contar con la mercadería solicitada, a fin de cumplir con un contrato de abastecimiento, financiados. 6.- Así mismo, el departamento de Contabilidad, luego de haber practicado un inventario de rutina, determina posteriormente que, el proveedor, tiene en su haber, en el lapso de 3 años, 19 casos similares, ocurridos por mala atención de las ordenes de compra, por un total de S/. 6,090.00. Se quiere saber sí el área de Logística, a través de sus departamentos de Almacenes, Compras y Control de inventarios, hicieron o no lo correcto.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Análisis y comentarios: A continuación se efectúa un análisis y comentarios sobre lo ocurrido: 1.- El nivel porcentual de deficiencia encontrada, por su cantidad en unidades, éste representa el 12.5% sobre el total de unidades adquiridas (100/800) y, por su monto, éste representa el 10.33% (S/. 3,100/33,000) sobre el total pagado. Por lo tanto, corresponde la devolución de la mercadería no conforme a iniciativa del departamento de Compras. 2.- Se verificó el Listado de Catálogo de Materiales y se determinó que la mercadería, buzos de talla Media en gamuza y, talla Extra larch, sintéticos, figuran en lista, y por lo tanto, son de consumo periódico en el mercado nacional. 3.- Se determinó que, el área de Logística tiene responsabilidad, y por lo tanto una deficiencia en el sistema, por cuanto no cumplió con alcanzar los Informes/Reclamo, desde un inicio, al área de Contabilidad; las cifras estadísticas demuestran que existe perjuicio económico a la empresa por un total de S/. 6.090.00. 4.- Existe responsabilidad por parte del proveedor, por cuanto no se justifica la existencia de 19 infracciones o desatenciones a lo especificado en las órdenes de compra. Se observa que es deficiente su labor inspectiva de los lotes despachados lo cual amerita buscar la alternativa de adquirir las mercancías a otro proveedor. 5.- En cuanto a los montos adicionales pagados al proveedor, y por el tiempo en que se han sucedido las desatenciones (3 años), que no es el presente caso tratado, no corresponde reclamo alguno, dado a que las mercaderías han sido recepcionados y canceladas a conformidad de Almacenes; sin embargo amerita investigar su récord, así como la actuación de los responsables de la empresa, entendiéndose que, existiría la presunción de que el proveedor esté procediendo con alevosía y premeditación, en complicidad con algún departamento del área de Logística. 6.- A fin de evitar perjuicios en contra del patrimonio de la empresa y, siendo el deber del área de Contabilidad preservarlos, debe impartir las directivas pertinentes para que en el futuro no se recepcionen las mercaderías no conformes, aun cuando estas figuren en el catálogo de necesidades de la empresa a fin de no alterar el presupuesto establecido para las adquisiciones anuales.

4.7 Cuadro de distribución proceso manufacturero

de

los

costos

por

Nos referiremos al cuadro que nos precede, como una necesidad de conocer la distribución de los gastos y costos, en todo proceso de manufactura. Una vez identificados, podemos decir que, estamos en condiciones de reconocer la situación en que se encuentran los inventarios, por terminar y terminados, así como sus valores respectivos, los mismos que deberán reflejarse en la contabilidad con la mayor exactitud científica.

CALCULO DE COSTOS UNITARIOS POR DEPARTAMENTOS (S/.) Dpto. Concepto En existencia al inicio del periodo Vienen del Dpto. anterior: .Transferidos durante el mes

Dpto.

C.U. C.Total

15,000

18,000

9,000

.Costo adicional de unidades perdidas Total costo ajustado

A

C.Total

2.76

12,000

0.08 24,000

B

Dpto.

C.U. C.Total

C C.U.

Total C.Total

C.U.

25,000 2.97

14,000

0.09 30,000

2.20

0.42

0.05 39,000

0.42

Costo en el departamento: . Costo de material

12,000

1.75

13,000

1.85

21,670

1.49

46,670

0.85

. Costo de mano de obra

16,000

0.90

18,600

0.98

15,690

0.76

50,290

0.94

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ . Costo de gastos de fabricación Total

18,500

0.32

12,500

0.45

12,155

0.25

43,155

0.56

46,500

2.97

44,100

3.28

49,515

2.50

140,115

2.35

Costo acumulado

70,500

Transf. al Dpto. siguiente Productos en proceso:

37,770

2.97

6,760

2.97

. Terminados y no transferidos . En pleno proceso Verificación del Costo Acumulado

74,100 46,570

88,515 2.20

55,600

140,115 2.77

111,450

2.77

6,760

12,770

23,450

19,500

55,720

57,300

70,020

75,100

173,930

Costo resultante

33,815 140,115

Nota.- Obsérvese que, el costo unitario del Dpto. A (2.97), en el rubro ¨Terminados y no Transferidos¨, es el que debe reflejarse en el costo unitario del Dpto. B transferidos durante el mes. En el caso del rubro ¨Transferidos al Dpto. siguiente¨, Dpto. B, costo unitario (2.20), este se refleja como tal en el costo unitario del Dpto. C ya que no se han presentado productos en proceso.

4.8.- Caso práctico sobre Material Reciclado Conceptos: Se tiene que, para efectos de Parada de Planta el Departamento de Mantenimiento estudia la posibilidad de: Reciclar 80 brocas de acero de 10 pulgadas de diámetro y 1.5 de espesor x 1.50 mt., a 9.85 pulgadas de diámetro y 1.5 de espesor. x 1.50 mt. El costo de adquisición total de dicho material es de S/. 255,560.00 ocurrido en el mes de Enero 2005 y que actualmente figuran en stock, sin demanda ni uso . El costo del reciclado es de S/. 82,550.00 alargando su periodo de utilidad en tres años más. ¿Cuáles son los procedimientos para llevar a cabo tal propósito? Procedimientos: 1.- Debe de existir de por medio una

solicitud

formal del usuario al almacén.

2.- Debe existir un informe técnico favorable del Departamento de Mantenimiento que incluya el periodo de vida del material reciclado, así como alcanzar el presupuesto correspondiente. 3.- Luego, el informe debe ser alcanzado al Departamento de Contabilidad a fin de analizar y coordinar con el área de Planeamiento; de ser posible, posteriormente autorizar la partida presupuestal en caso no esté incluido este tipo de desembolsos en el presupuesto anual. 4.- Tratándose de un material que figura en stock, los gastos que demandan los trabajos de reciclado, estos deben cargarse al costo del material. Comentarios.1.- En caso el material a reciclar haya sido declarado obsoleto contablemente, siguiendo las normas tributarias que la regulan, este no debe figurar en stock; debe estar ubicado en un compartimento diferente en la que se le pueda identificar como tal en caso de practicar un inventario físico.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 2.- Aun cuando el material haya sido finalmente reciclado bajo estas condiciones, los gastos demanden el reciclado, estos deben ser cargados a una cuenta de Pérdidas y Ganancias.

que

Por lo tanto, no es recomendable tomar iniciativas propias sin que estas hayan sido oportunamente coordinadas con las áreas responsables del control de las ejecuciones presupuestales. Así mismo, implicaría una seria alteración a los intentos de contar con un eficiente estudio de Planeamiento Estratégico. Los casos que a continuación mostramos tienen por objeto tratar de comprobar su capacidad de análisis, son de responsabilidad, experiencia en el trabajo, dominio tributario, con la sola intención de buscar que ser expertos en el tema.

4.9 Caso práctico sobre Almacenes: Receptoría de Carga Por motivos de parada de planta y por urgente necesidad, con fecha 15 abril 2006 La empresa Geminis SAA otorga la buena pro a favor del proveedor italiano, Angelonis Corp. Con oficina representativa en Lima, por un total de US$. 128,500.00 (incluido IGV), por la adquisición de: 1400 pares de guantes industriales de cuero, italianos, marca Angelonis, código GICA400E21 1200 pares de botas de jebe industriales, medidas 40 y 41, italianos, marca Angelonis, código BJI125T51 Forma de pago: 50% a cuenta contra entrega de Carta Fianza de Fiel Cumplimiento a 30 días, ocurrido con fecha 21 de abril 2005. La Carta/Fianza queda en poder del Comprador. Saldo contra entrega. Tiempo de entrega: a 25 días de colocada la orden de compra, esta de fecha 21-04-06. Con fecha 23 de abril 2006 la oficina de Receptoría de Carga de la empresa Geminis SAA recepciona los materiales solicitados quien procede a verificar el contenido de la carga y observan que el material requerido no corresponde a lo solicitado, teniendo estos diferentes especificaciones técnicas, como sigue: 1400 pares de guantes industriales de cuero, Código GICA400E11. 1200 pares de botas de jebe industriales, medidas 40 y 41,. Código BJII25T34 Así mismo, recepciona un material sobrante de 39 pares de guantes industriales de cuero, americanos, código GICA400E11, con un valor estimado de US$ 980.00. La oficina de Receptoría de Carga procede a las siguientes acciones: -

Emite el respectivo formulario de Informe/Reclamo dando a conocer lo observado líneas arriba. Procede a internar los materiales al Almacén, en coordinación con la jefatura de esta, por ser de necesidad de la empresa en otras operaciones, dadas las características de los materiales.

El almacén a su vez, efectúa las siguientes acciones: -

Solicita a la sección Compras aperturar los nuevos códigos en el Sistema de Catalogación. Interna los materiales. Emite la Nota de Recibo correspondiente, derivándola a los conductos correspondientes.

La jefatura de Compras procede a su vez a: -

Evaluar las acciones tomadas por Receptoría de Carga y Almacén. Finalmente las aprueba, aperturando los nuevos códigos en su sistema de Catalogación. Procede a devolver la Carta/Fianza de Fiel Cumplimiento al proveedor.

La jefatura de Contabilidad, a su vez procede a:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ -

Registrar el ingreso de los materiales al Almacén, arrojando el sistema un rechazo por ¨Código de stock inexistente. Efectúa las coordinaciones pertinentes con la sección de Compras a fin que procedan a aperturar los códigos de materiales. Una vez atendida su solicitud asigna los mismos precios pagados al proveedor. Asigna con costo valor CERO los materiales sobrantes.

Posteriormente, con fecha 28 de abril 2006 la oficina de Compras emite nueva Orden de Compra, a favor del mismo proveedor, con las mismas características inicialmente solicitadas a fin de poder contar con el tipo de materiales solicitados antes del 05 de mayo 2006. ¿Cuáles serían sus observaciones y/o recomendaciones?

4.10 Caso práctico sobre adquisiciones de Activos Fijos Se tiene que, por solicitud del Almacén de la filial de la localidad de Tarma, se procede a licitar en la oficina principal de Lima la adquisición de un Grupo Generador Caterpillar de 5,000 vatios de potencia, petrolero, de 4,500 revoluciones, presupuestada para el año 2006, emitiendo la Orden de Compra Nº 14440-80 T, siendo finalmente favorecido la Empresa Importadores Lasalle SAC, con sede en la ciudad de Lima por un monto de US$ 38,450.00, incluido el IGV, financiado a 12 meses con una cuota inicial del 30%. El grupo generador es remitido a la filial de Tarma y, el Jefe del Almacén lo recepciona conforme. Este funcionario, leal a sus principios éticos y profesionales posteriormente observa que el precio del grupo generador de las mismas características es muy superior al del mercado existente en su localidad y procede a su devolución a la Central de Lima mediante un documento Informe/Reclamo dirigido al departamento de Compras de Lima a cargo de tal adquisición, con copia a Contabilidad, donde da a conocer con más amplitud sus observaciones; el equipo es depositado en el Almacén del local central. Por la urgencia en contar con dicho equipo generador el Jefe del Almacén de Tarma luego adquiere otro en su localidad, esta vez al proveedor Tarma Motors SAC mediante la emisión de otra Orden de Compra con la misma numeración, a un precio financiado de US$ 29,120.00, incluido IGV, a 12 meses, con una cuota inicial del 40%. El departamento de Compras de Lima evalúa lo acontecido y determina que efectivamente la compra del equipo había sido adquirida en forma irregular (sobrevalorada), motivo por el cual ejercita las coordinaciones pertinentes con el proveedor, Importadores Lasalle SAC a fin de anular la operación de compra venta. El proveedor responde que, no es posible considerar el reclamo por cuanto ya se ha suscrito un contrato y no existe cláusula alguna que determine anular la operación por tal razón. El departamento de Compras de Lima solicita entonces la opinión a su Departamento Legal quien determina que es procedente la actitud asumida por el proveedor, eximiéndose de proseguir con las gestiones de reclamo. Posteriormente, el Departamento de Compras toma las siguientes acciones:

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 1.- Procede a despedir al Comprador a cargo de la operación de compra venta en Lima. 2.- Determina la separación al cargo del Jefe de Almacén de Tarma, descendiéndolo de su categoría considerando desacertada la actuación por cuanto éste debió primeramente ejercer las coordinaciones pertinentes con Compras – Lima antes de proceder a adquirir un nuevo equipo, a pesar de la urgencia con que se requería. 3.- Procede a retirar del Registro de Proveedores a Importaciones La salle SAC por comprobada inconducta. 4.- Solicita la opinión técnica del Departamento de Mantenimiento sobre posibilidades de uso del equipo en otra dependencia, quien a su vez responde que el equipo no podría ser utilizado sino hasta después de 5 años, recomendando proceder a su venta a terceros. El Departamento de Contabilidad es informado de los hechos mediante la recepción del Informe/Reclamo y, correspondencia generada por el Departamento de Compras. En sus tareas de análisis a la Orden de Compra determina: 1.- El uso indebido del presupuesto destinado. 2.- Oficia al Departamento de Compras de Lima manifestando que existe responsabilidad administrativa por parte del Jefe de Compras y el Comprador en Lima, Jefe de Almacén y el Comprador de Tarma y el Gerente de Operaciones de la misma localidad por haber aprobado las operaciones de compra en situaciones irregulares. 3.- Oficia al Departamento de Control Interno para que continúen con las investigaciones. 4.- Así mismo, una vez conocido de las actuaciones realizadas por el Departamento de Compra y Mantenimiento es de la opinión que, el equipo depositado en el Almacén de Lima esta permanezca hasta no conocer de los resultados de lo actuado por la oficina de Auditoría Interna y de sus recomendaciones. ¿Cuáles serían sus observaciones y recomendaciones?

4.11 Caso práctico sobre Almacenes La empresa Accesorios y Lubricantes S.R.L. fue creada en Enero 1999 en el distrito de La Alameda - Huaráz. Empezó con un capital social de S/. 28,000.00 de los cuales S/. 20,000.00 constituyen repuestos y lubricantes; cuenta con 6 trabajadores, cuatro de los cuales se dedicaban a realizar mantenimiento de las máquinas automotrices, dos de ellos en planilla y, los dos restantes son el dueño y su asistente. La infraestructura es alquilada, de 130 m2, a un costo de US$ 400.00 mensuales, con un área de 80 m2 para el taller depósito y 20 m2 para almacén, y 30 m2 para oficinas. Giro de negocio: Cambio de aceite, venta de baterías y mantenimiento eléctrico. Sus compras mensuales ascendían a S/. 7,500.00. Sus ventas mensuales promedio en los tres primeros años son del orden de S/. 14,800.00, en el primer año, S/. 177,000.00 anuales, de los cuales S/. , 8,500.00 eran utilidades netas, S/. 102,000.00 anuales; en la fecha y luego de 10 años, sus ventas mensuales ascienden a S/. 136,700.00, S/. 1´640,400.00 anuales; de los cuales S/. 27,700.00 son utilidades netas, S/. 332,400.00. Sus compras mensuales ascienden a S/. 90,000.00.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Su capital social actual es de S/. 25,000.00 y cuenta con cinco cuentas bancarias en diferentes instituciones de los cuales tres son cuentas corrientes en soles y dos cuentas de ahorro en dólares; cuenta con sobregiros bancarios autorizados los mismos que se vienen utilizando frecuentemente; vienen laborando 29 trabajadores, de los cuales 22 se dedican a labores de mantenimiento (seis de ellos familiares del dueño), con una edad promedio de 28 años, una secretaria bilingüe de 49 años de edad, un auxiliar de oficina de 19 años, una cajera (sobrina del dueño) de 33 años, un almacenero (sin estudio) de 24 años, un administrador de 28 años de edad, y dos funcionarios, uno de ellos asistente, de 39 años, y el dueño, quien a su vez sólo asiste una vez por semana al negocio por cuestiones de salud. Doce del total de los trabajadores figuran en planilla. La infraestructura sigue siendo alquilada, a un costo de US$ 700.00 mensuales, esta vez en un nuevo local de 480 m2, de los cuales 250 m2 constituyen los talleres, 90 m2 almacén y 140 m2 oficinas. Giro de negocio: Cambio de aceite, venta de baterías, mantenimiento eléctrico , mantenimiento mecánico y venta de repuestos para máquinas japonesas. Tiene deudas tributarias con fraccionamiento y sus operaciones de compra son. al contado, a 7 días. El dueño del negocio observa lo siguiente: Que sus utilidades anuales no son las esperadas, respecto al volumen de ventas anuales. Que no se cuenta con local propio. Que no se cuenta con filiales. Que la atención se ha limitado sólo a clientes que concurren normalmente desde los inicios de la empresa. Que el personal no es capacitado por estar su empresa distante, dos horas de la ciudad. Que el personal no labora fuera de sus horas y la atención al público e sólo de Lunes a Viernes, de 9 a.m. a 6.30 p.m, Que el salario promedio es de S/. 800.00 mensuales y S/. 1,200.00 para el personal administrativo. Ocurrencia de nueve accidentes de trabajo en los últimos cinco años, habiendo desembolsado la empresa S/. 78,560.00 en favor del personal contratado (no en planilla).

Un incremento de reclamos de los clientes por demora en la atención (cuenta con sistema de facturación manual), por utilización de repuestos no originales y por indisciplina de los trabajadores. Es de saber que la empresa importa los repuestos directamente del Japón. Un rápido deterioro de los mobiliarios y equipos utilizados. Un alto consumo de gastos de movilidad por parte del personal administrativo, servicio telefónico y de energía. Pago de multas frecuentes a la municipalidad principalmente por contaminación ambiental y por no contar con elementos de seguridad suficientes en el almacén. Ocurrencia de seis conatos de incendio en los cuatro últimos años, dos de ellos ocasionados por los vehículos automotores en pleno mantenimiento, uno por falta de mantenimiento del local, dos por falta de seguridad en el almacén y otro ocasionado por un irresponsable cliente, habiéndole ocasionado pérdidas por S/. .55,320.00 sin derecho a reembolso. En los últimos cinco años han sucedido ocho paralizaciones de los trabajadores, cuatro de ellos por falta de atención médica por carecer del seguro social, uno por falta de pago de escolaridad y tres por falta de aumento de salarios, siendo liderados los trabajadores siempre por el obrero, Sr. Jorge Pérez Pérez, con amplia experiencia, cinco años de servicios y con estudios superiores en Ingeniería Mecánica, en planilla. El administrador viene estudiando una carrera de especialización con sus propios recursos, lo que no le permite laborar sus horas completas de trabajo. No se han realizado labores de arqueo de caja ni de conciliaciones bancarias. La SUNAT ha emitido una Resolución de Determinación, exigiendo el pago de S/. 135,670.00 por presunción en la omisión de ventas al detectar en los estados bancarios ingresos superiores a las ventas, no justificados.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ No se cuenta con un informe presupuestal y flujo de caja. Muchos pagos a los proveedores no se realizan con la seriedad del caso a pesar de contar con liquidez permanente. El almacén está abarrotado de mercaderías, existen muchos Items deteriorados, no consumibles desde hace mucho tiempo, valorizado en aproximadamente S/. 66,700.00; el almacén muestra desorden y no está debidamente implementado. En dicha empresa se realizan inventarios físicos anuales a cargo del administrador y su personal. El objetivo del dueño es obtener utilidades brutas anuales de S/. 2´800,000.00 y luego aperturar dos filiales en diferentes distritos de la provincia de Huaráz. ¿Cuáles serían sus observaciones u recomendaciones?

4.12 Caso práctico sobre determinación del valor del terreno y construcción adquiridos mediante Leasing por un monto global. Se trata de una operación muy común, y por lo tanto muy compleja en el momento de efectuar los registros contables para cada caso. Supongamos que se ha procedido a adquirir en forma global un bien inmueble, por la suma de S/. 250,000 y se desea establecer el registro de la compra, así como la depreciación respectiva.

-

En este caso, la práctica contable ha establecido que se debe distribuir el costo de compra en proporción a valores de mercado. Para tal efecto, se acostumbra tomar como parámetro lo siguiente: la valorización efectuada por una entidad financiera el autoavalúo del impuesto predial o la valorización efectuada por un perito tasador. Supongamos que sólo se cuenta con los valores de autoavalúo siguientes: Terreno Construcción

Valor % 90,000 47.36% 100,000 52.64% ----------- ---------190,000 100%

Esta proporción servirá para descomponer la suma pactada de S/. 250,000 en el contrato de leasing como sigue: Terreno Construcción

% 47.36% 52.64% --------100%

Valor 118,400 227,500 ------------131,600

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

4.13 Caso práctico sobre procedimientos de cálculo de depreciación para efectos tributarios La empresa Tejidos La Esperanza SAC posee una maquinaria valorizada en S/. 80,000, adquirida el 1º de enero del 2006, la misma que es depreciada contablemente con una tasa del 25% anual. Se desea saber cuál es el tratamiento de esta depreciación para efectos tributarios y su procedimiento contable. Datos: Costo de distribución de la maquinaria S/. 80,000 Depreciación acumula al 31-12-2006 (25%) 20,000 Fecha de adquisición: 01-01-2006 En principio debemos precisar que de acuerdo al artículo 22 del Reglamento de la LIR, nos dice que las maquinarias se deprecian a razón de la tasa máxima anual del 10%. Así tenemos que: Costo de adquisición de la maquinaria Depreciación tributaria del período 2006 (80,000 x 10%/12x12)

S/. 80,000 8,000

Solución: Luego procedemos a establecer la diferencia del cálculo de las depreciaciones: Depreciación contable Depreciación tributaria Diferencia temporal

S/. 20,000 8,000 -----------S/. 12,000

Como es sabido, las diferencias temporales son deducibles para efectos tributarios; por lo tanto, se genera un impuesto diferido, el mismo que se provisiona como sigue: Concepto - Utilidad contable (histórica) antes de correcciones y/o ajustes - Adición temporal: Depreciación contable en exceso de la tributaria - Renta Neta Imponible - Impuesto a la Renta 30%

Contable Tributario 165,000 165,000 12,000 165,000 49,500

153,000 45,900

4.14 Caso práctico de valorización de diferencias de inventario sobrantes, en el Régimen General como consecuencia de una fiscalización Datos de la empresa: Razón social: Comercio e Importaciones SAC Giro de negocio: Línea blanca de artefactos domésticos Fecha de fiscalización: 23 de noviembre de 2006 Tipo de observaciones: Diferencias de inventario sobrantes Cantidad observada: 32 cocinas a gas, marca Kenwwoo Ventas declaradas en el año: S/. 12´100,120 Tipo de inventario utilizado por la empresa: Inventario permanente valorizado Trabajo a ejecutar: determinación de las ventas omitidas y su incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Las últimas facturas de compra de cada mes por el año anterior, 2005 del mencionado artefacto y su valor unitario son como sigue: Mes/añ Ultimo comprobante Valor de compra o 2005 de compra unitario Enero 002-004534 355 Febrero 002-005760 355 Marzo 002-006130 370 Abril 002-006277 370 Mayo 002-006387 365 Junio 002-006490 365 Julio 002-006511 365 Agosto 002-006623 380 Setiembr 002-006720 380 e Octubre 002-006809 390 Noviemb 002-006990 380 re Diciembr 002-007102 380 e Los inventarios valorizados de cada fin de mes del año 2005 fueron los siguientes: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembr e Octubre Noviemb re Diciembr e

Inventario valorizado mensual 276,550 330,220 380,450 320,120 390,231 385,550 1´480,120 410,340 450,450

final

401,175 420,441 1´645,002

Comentarios.- Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventario se debe seguir el procedimiento establecido en el artículo 69, numeral 69.1 del Código Tributario, como sigue: Deberá aplicarse al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas declaradas o registradas, correspondientes al año inmediato anterior (año 2005) a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado año. Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del año inmediato anterior. A fin de determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomará en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido en cada mes. 1.- Determinación del costo del sobrante Costo del sobrante = Unidades sobrantes x Valor de compra promedio del año inmediato anterior Costo del sobrante = 32 x 371.25 Total costo del sobrante = S/. 11,880

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Determinación del Valor de compra promedio: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembr e Octubre Noviemb re Diciembr e

Ultimo comprobante de compra de c/mes 002-004534 002-005760 002-006130 002-006277 002-006387 002-006490 002-006511 002-006623 002-006720

Valor de compra unitario 355 355 370 370 365 365 365 380 380

002-006809 002-006990

390 380

002-007102

380

Valor de compra promedio: 4,455 ------- = S/. 371.25 12 2.- Determinación del coeficiente: Ventas declaradas o registradas, año 2005 Coeficiente = -------------------------------------------------------Promedio de los inventarios valorizados mensuales 12´100,120.00 ------------------574,220.75 Coeficiente = 21.07 Coeficiente =

Luego, el promedio de los inventarios valorizados mensuales se calcula como sigue: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembr e Octubre Noviemb re

Inventario valorizado mensual 276,550 330,220 380,450 320,120 390,231 385,550 1´480,120 410,340 450,450

final

401,175 420,441

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Diciembr e Total

1´645,002 S/. 6´890,649

Valor promedio de los inventarios valorizados mensuales: 6´890,649 ------------ = S/. 574,220.75 12 3.- Determinación de las ventas omitidas: Ventas omitidas = Costo del sobrante x coeficiente Ventas omitidas = 11,880 x 21.07 Ventas omitidas = S/. 250,338 4.- Incidencia en el Impuesto a la renta: Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma de inventario. Así tenemos que el Impuesto a la Renta omitido en el año 2005 es como sigue: S/. 250,338 x 30% = S/. 75,101 5.- Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno de los meses del año 2005 en forma proporcional. El contribuyente deberá rectificar la declaración anual y pagar el tributo omitido, más los intereses y multas del caso según el Código tributario. Composición porcentual de las ventas declaradas en el año 2005: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembr e Octubre Noviemb re Diciembr e Total

Ventas declaradas

Porcentaje %

890,560 845,000 901,550 945,670 955,120 856,900 1´100,450 990,331 900,450

7.3599 6.9834 7.4507 7.8153 7.8934 7.0818 9.0946 8.1845 7.4417

991,444 903,455

8.1937 7.4665

1´819,190

15.0345

12´100,120

100.00

Luego se determinan las omisiones mensuales: Mes/año 2005

Venta omitida anual

Porcentaje %

329

Omisión mensual

IGV omitido

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Enero

250,

7.3599

18,425

3,501

250,

6.9834

17,482

3,322

250, 338 250,3 38 250,3 38 250,3 38 250,3 38 250,3 38 250,3 38 250,3 38 250,3 38 250,3 38

7.4507

18,653

3,544

338 Febrero 338 Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembr e Diciembre

7.8153

19,565

3,717

7.8934

19,760

3,754

7.0818

17,728

3,368

9.0946

22,767

4,326

8.1845

20,489

3,893

7.4417

18,629

3,540

8.1937

20,512

3,897

7.4665

18,691

3,551

15.0345

37,637

7,151

100.00

250,338

47,564

Total

Por lo tanto, el contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido, más los intereses y multas según el Código Tributario.

4.15 Caso práctico de valorización de diferencias de inventario faltantes, en el Régimen General como consecuencia de una fiscalización Datos de la empresa: Razón social: Comercio e Importaciones SAC Giro de negocio: Línea blanca de artefactos domésticos Fecha de fiscalización: 23 de noviembre de 2006 Tipo de observaciones: Diferencias de inventario faltantes Cantidad observada: 32 cocinas a gas, marca Kenwwoo Ventas declaradas en el año: S/. 12´100,120 Tipo de inventario utilizado por la empresa: Inventario permanente valorizado Trabajo a ejecutar: determinación de las ventas omitidas y su incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV Las últimas facturas de compra de cada mes por el año anterior, 2005 del mencionado artefacto y su valor unitario son como sigue: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre

Ultimo comprobante de venta de c/mes 001-00434 001-00560 001-00630 001-00677 001-00687 001-00690 001-00611 001-00663 001-00670 001-00689

329

Valor de venta unitario 655 655 670 670 665 665 665 680 680 690

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Noviembre Diciembre

001-00690 001-00712

680 680

Comentarios.- Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventario se debe seguir el procedimiento establecido en el artículo 69, numeral 69.1 del Código Tributario, como sigue: Deberá duplicar el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio correspondientes al año inmediato anterior (año 2005) a la toma de inventario. A fin de determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes. 1.- Determinación de las ventas omitidas: Ventas omitidas = Unidades faltantes x valor de venta promedio del año inmediato anterior Ventas omitidas = 32 x 671.25 Total ventas omitidas = S/. 21,480 Valor venta promedio: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ultimo comprobante de venta de c/mes 001-00434 001-00560 001-00630 001-00677 001-00687 001-00690 001-00611 001-00663 001-00670 001-00689 001-00690 001-00712

Valor de venta unitario 655 655 670 670 665 665 665 680 680 690 680 680 8,055

Valor de venta promedio: 8,055 ------- = S/. 671.25 12 2.- Incidencia en el Impuesto a la renta: Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma de inventario. Así tenemos que el Impuesto a la Renta omitido en el año 2005 es como sigue: S/. 21,480 x 30% = S/. 6,444 El contribuyente deberá rectificar la declaración anual y pagar el tributo omitido, más los intereses y multas del caso según el Código tributario. 5.- Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno de los meses del año 2005 en forma proporcional. El contribuyente deberá rectificar la declaración anual y pagar el tributo omitido, más los intereses y multas del caso según el Código tributario. Composición porcentual de las ventas declaradas en el año 2005:

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

Ventas declaradas 890,560 845,000 901,550 945,670 955,120 856,900 1´100,450 990,331 900,450 991,444 903,455 1´819,190 12´100,120

Porcentaje % 7.3599 6.9834 7.4507 7.8153 7.8934 7.0818 9.0946 8.1845 7.4417 8.1937 7.4665 15.0345 100.00

Luego se determinan las omisiones mensuales: Mes/año Venta Porcentaje 2005 omitida % anual Enero 21,4 7.3599 80 Febrero 21,4 6.9834 80 Marzo 21,4 7.4507 80 Abril 21,4 7.8153 80 Mayo 21,4 7.8934 80 Junio 21,4 7.0818 80 Julio 21,48 9.0946 0 Agosto 21,48 8.1845 0 Setiembre 21,48 7.4417 0 Octubre 21,48 8.1937 0 Noviembre 21,48 7.4665 0 Diciembre 21,48 15.0345 0 Total 100.00

Omisión mensual

IGV omitido

1,581

300

1,500

285

1,600

304

1,679

319

1,695

322

1,521

289

1,955

371

1,758

334

1,598

304

1,760

334

1,604

305

3,229

614

21,480

4,081

Por lo tanto, el contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido, más los intereses y multas según el Código Tributario. Haciendo una comparación del caso del sobrante de inventario con el caso de faltante de inventario podemos observar que para el caso del sobrante el perjuicio económico es mayor para el contribuyente como vemos en ambos casos donde los datos son los mismos. Esta situación, en algunos casos no se asemeja a la realidad de los hechos, donde se estaría incurriendo en una presunta evasión tributaria cuando en realidad no existe; más bien se tendría que ejecutar permanentemente las tomas de inventario por clases o en forma selectiva, así como los análisis de las diferencias de inventario. Esta situación permitirá efectuar a tiempo las correcciones pertinentes en caso se detecten errores propios en la administración del almacén, sustracciones, falsos asientos de ajustes contables defecto del sistema de control computarizado, o

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ defectos en la toma de inventario por parte de quienes lo practican, careciendo estos últimos quizás de la suficiente experiencia.

4.16 Caso práctico de valorización de diferencias de inventario faltantes, en el Régimen Especial como consecuencia de una fiscalización Datos de la empresa: Razón social: Comercio e Importaciones SAC Giro de negocio: Línea blanca de artefactos domésticos Fecha de fiscalización: 23 de noviembre de 2006 Tipo de observaciones: Diferencias de inventario faltantes Cantidad observada: 32 cocinas a gas, marca Kenwwoo Ventas declaradas en el año: S/. 12´100,120 Tipo de inventario utilizado por la empresa: Inventario permanente valorizado Trabajo a ejecutar: determinación de las ventas omitidas y su incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV Las últimas facturas de compra de cada mes por el año anterior, 2005 del mencionado artefacto y su valor unitario son como sigue: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ultimo comprobante de venta de c/mes 001-00434 001-00560 001-00630 001-00677 001-00687 001-00690 001-00611 001-00663 001-00670 001-00689 001-00690 001-00712

Valor de venta unitario 655 655 670 670 665 665 665 680 680 690 680 680

Comentarios.- Para determinar las ventas omitidas por faltante de inventario se debe seguir el procedimiento establecido en el artículo 69, numeral 69.1 del Código Tributario, como sigue: Deberá duplicar el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio correspondientes al año inmediato anterior (año 2005) a la toma de inventario. A fin de determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes. Ventas declaradas: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre

Ventas declaradas 890,560 845,000 901,550 945,670 955,120 856,900 1´100,450 990,331 900,450 991,444 903,455

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Diciembre

1´819,190 S/. 12´100,120

Total

1.- Determinación de las ventas omitidas: Ventas omitidas = Unidades faltantes x valor de venta promedio del año inmediato anterior Ventas omitidas = 32 x 671.25 Total ventas omitidas = S/. 21,480 Valor venta promedio: Mes/año 2005

Ultimo comprobante de venta de c/mes 001-00434 001-00560 001-00630 001-00677 001-00687 001-00690 001-00611 001-00663 001-00670 001-00689 001-00690 001-00712

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Valor de venta unitario 655 655 670 670 665 665 665 680 680 690 680 680 8,055

Valor de venta promedio: 8,055 ------- = S/. 671.25 12 2.- Incidencia en el Impuesto a la renta: Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo computable y considerando que el contribuyente se encuentra en el Régimen Especial la venta omitida determinada incrementará en forma proporcional las ventas mensuales declaradas. Composición porcentual de las ventas declaradas en el año 2005: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

Ventas declaradas 890,560 845,000 901,550 945,670 955,120 856,900 1´100,450 990,331 900,450 991,444 903,455 1´819,190 12´100,120

Porcentaje % 7.3599 6.9834 7.4507 7.8153 7.8934 7.0818 9.0946 8.1845 7.4417 8.1937 7.4665 15.0345 100.00

Luego se determinan las omisiones mensuales: Mes/año 2005

Venta

Porcentaje

329

Omisión

I/R omitido

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

Enero

omitida anual 21,480

%

mensual

(2.5%)

1,58

40

1,50

37

1,60

40

1,67

42

1,69

42

1,52

38

1,95

49

1,75

44

1,59

40

1,76

44

1,60

40

3,22 9 21,480

81

7.3599 1

Febrero

21,480

6.9834 0

Marzo

21,480

7.4507 0

Abril

21,480

7.8153 9

Mayo

21,480

7.8934 5

Junio

21,480

7.0818 1

Julio

21,480

9.0946 5

Agosto

21,480

8.1845 8

Setiembre

21,480

7.4417 8

Octubre

21,480

8.1937 0

Noviembre

21,480

7.4665 4

Diciembre

21,480

15.0345

Total

100.00

537

El contribuyente deberá rectificar las declaraciones mensuales, y pagar el impuesto a la renta omitido, más los intereses y multas del caso según el Código tributario. 3.- Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno de los meses del año 2005 en forma proporcional. El contribuyente deberá rectificar la declaración anual y pagar el tributo omitido, más los intereses y multas del caso según el Código tributario. Composición porcentual de las ventas declaradas en el año 2005: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre

Ventas declaradas 890,56 0 845,00 0 901,55 0 945,67 0 955,12 0 856,90 0 1 ´100,450 990,33 1 900,45

329

Porcentaje % 7.3599 6.9834 7.4507 7.8153 7.8934 7.0818 9.0946 8.1845 7.4417

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 0 Octubre

991,44

8.1937

903,45 5 1´819,190 12´100,120

7.4665

4 Noviembre Diciembre Total

15.0345 100.00

Luego se determinan las omisiones mensuales: Mes/año 2005 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

Venta omitida anual 21,480 21,480 21,480 21,480 21,480 21,480 21,480 21,480 21,480 21,480 21,480 21,480

Porcentaje %

100.00

7.3599 6.9834 7.4507 7.8153 7.8934 7.0818 9.0946 8.1845 7.4417 8.1937 7.4665 15.0345 21,480

Omisión mensual 1,581 1,500 1,600 1,679 1,695 1,521 1,955 1,758 1,598 1,760 1,604 3,229 4,081

IGV omitido 300 285 304 319 322 289 371 334 304 334 305 614

Por lo tanto, el contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV omitido, más los intereses y multas según el Código Tributario.

4.17 Sobre métodos de depreciación en caso de bienes adquiridos por leasing Se tiene que un vehículo ha sido adquirido por leasing mediante un contrato de cuatro (4) años y la empresa desea saber si es correcto aplicar una tasa de depreciación del 25%. Al respecto, el Decreto Legislativo Nº 299, modificado por el Decreto Legislativo Nº 915 señala que, por excepción, el arrendatario podrá aplicar como tasa de depreciación la que corresponda en forma lineal, de acuerdo a los años de vigencia del contrato. Tratándose de vehículos, la tasa fijada por el Reglamento del Impuesto a la Renta es de 20%. Así mismo, la norma establece como punto novedoso que, la arrendataria podrá efectuar una depreciación lineal en el tiempo de duración del contrato, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: 1.- El objeto del contrato consista en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. 2.- El arrendatario utilice los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3.- La duración mínima del contrato sea de dos (2) ó de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. 4.- La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato. Por lo tanto, la empresa podrá depreciar el vehículo en el plazo por ellos establecido. Por tal motivo, para efectos tributarios el gasto por cada depreciación aceptado por cada año será el 25% del valor del capital financiado.

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

4.18 Caso práctico de aplicación de las deducciones de los gastos incurridos por las unidades vehiculares en el periodo 2006 Datos: Cantidad de vehículos, de uso indispensable: 8, De los cuales, cinco (5) son utilizados para la generación de rentas gravadas (actividades operativas o productivas), habiendo incurrido en gastos por un total de S/. 67,150, y tres (3) son utilizados indistintamente para actividades de dirección, representación y administración, habiendo incurrido en gastos, estos últimos, cada uno, por las sumas de S/. 10,250, S/. 11,760 y S/. 9,860 respectivamente. Ingresos netos anuales del ejercicio anterior: S/. 12´370,550 Se requiere establecer el monto deducible por los vehículos de la empresa. Comentarios.- De acuerdo a la norma, solo corresponde la deducción de los gastos correspondientes a dos (2) de las tres (3) destinados a dichas actividades, habiéndose designado en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 a estas unidades Solución: 1.- Considerando que los ocho (8) vehículos son indispensables y se utilizan en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, el gasto incurrido en ellos es aceptado en su totalidad, por lo cual se acepta como deducción la suma de S/. 67,150. 2.- En vista que no se ha designado a un vehículo (de los tres) para efectos de deducción, el gasto en que ha incurrido dicho vehículo no es aceptado, debiendo efectuar el reparo fiscal en la declaración jurada anual del Impuesto a la renta 2006, por la suma de S/. 9,860. 3.- Los vehículos designados en la Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 si otorgan derecho a la deducción, pero de acuerdo con la siguiente determinación: Gasto real total: Gasto de vehículos designados

S/. 31,870 22,010

Ratio: 2/8 x 100

25%

Gasto aceptado: S/. 31,870 x 25%

7,967

Reparo tributario

14,043

4.- Gasto aceptado Vehículos operativos Vehículos DAR 5.- Reparo tributario Vehículo DAR no designado Vehículos DAR exceso del ratio

75,117 67,150 7,967 23,903 9,860 14,043

La naturaleza del reparo es de carácter permanente, lo que significa que ese importe reportará un pago de: S/. S/. 23,903 x 30% = S/. 7,171 ---------------------x---------------------

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

CAPITULO V CONSULTAS SOBRE CONTROL DE INVENTARIOS

329

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

5.1 Sobre el Sector Público del Estado ¿ Cuál es la normatividad legal respecto del actual Sistema Nacional de Abastecimiento – D.L. Nº 26850? Modifica la Ley Nº 22056 de 1978, D.S. Nº 012-2001-PCM (Texto Unico Ordenado) y D.S. Nº 013-2001-PCM (Reglamento), así como la Ley Nº 28267 y en la fecha vigente el D.S. Nº 083-2004-PCM (Texto Unico Ordenado de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado) y D.S. Nº 084-2004-PCM (Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado) ¿Cuáles son las funciones propias del CONSUCODE? El Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado (CONSUCODE), es un organismo público descentralizado adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros y tiene las siguientes funciones:     

Velar por el cumplimiento de la Ley. Aprobar las directivas. Resolver en última instancia administrativa los contratos que le competen. Desarrollar, administrar y operar el SEACE. Organizar y administrar conciliaciones, etc.

Respecto del Sistema de Abastecimiento Nacional la Ley Nº 22056 creada en el año 1978 establece que, el abastecimiento es una actividad de apoyo al funcionamiento interno de la organización y, debe contribuir al racional empleo de combinación de bienes y servicios (inventarios y eficiencia), así como a conseguir los objetivos propuestos del mejor modo posible. Para que la contribución sea real y efectiva, es necesario orientarla mediante criterios, reglas, pausas o condiciones previamente establecidas. Así mismo, precisa que: La Calidad, es el conjunto de propiedades o cualidades que define el carácter, índole, importancia o valor de algo. La oportunidad, es una condición medida en términos de tiempo, para que los hechos ocurran en el momento más conveniente. Lugar, porción de espacio o referencia espacial donde ocurre algún evento; sitio que ocupa una cosa. Costo, valor monetario que se asigna a un hecho como resultado de sumar, aritmética o algebraicamente el precio de cada componente. ¿Cuál es el ámbito de aplicación? Entidades comprendidas: a) El Gobierno Nacional, sus dependencias y reparticiones, así como sus instituciones y organismos públicos descentralizados. b) Los Gobiernos Regionales, sus dependencias y reparticiones. c) Los Gobiernos Locales, sus dependencias y reparticiones. d) Los Organismos Constitucionales Autónomos. e) Las Universidades Públicas. f) Las Sociedades de Beneficencia y las Juntas de Participación Social. g) Los Institutos Armados y la Policía Nacional del Perú. h) Los Fondos de Salud, de Vivienda, de Bienestar y demás de naturaleza análoga de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional del Perú.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ i) j) k)

Las empresas del Estado de derecho público o privado, de propiedad del Gobierno Nacional, Regional, Local; las empresas mixtas en las cuales el poder de decisión esté en manos del Estado. Los proyectos, programas, órganos descentralizados y demás unidades orgánicas, funcionales, ejecutoras y/o operativas de los Poderes del Estado y los organismos públicos descentralizados. Todas las dependencias como organismos públicos descentralizados, unidades orgánicas, proyectos, programas, empresas, fondos pertenecientes o adscritos a los niveles de gobierno central, regional o loca, así como los organismos a los que refiere la Constitución Política y demás que son creados y reconocidos por el ordenamiento jurídico nacional.

¿Cuáles son los Principios que rigen a las Contrataciones y Adquisiciones? a) Moralidad, honradez, veracidad, intangibilidad, justicia y probidad. b) Libre competencia: fomentar la participación de postores potenciales. c) Imparcialidad en la aplicación de la Ley y su Reglamento. d) Eficiencia: requisitos de calidad, precio, plazo y entrega de bienes y servicios. e) Transparencia: se realizará sobre información sustentada y accesible. f) Economía: simplicidad, austeridad, concentración y ahorro en el uso de los recursos. g) Vigencia Tecnológica: reunir las condiciones de calidad y modernidad tecnológica. h) Trato justo e igualitario: todo postor debe tener condiciones semejantes a los demás. Sobre el Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones – PAAC Es Aprobado por el Titular del Pliego o máxima autoridad administrativa de la Entidad dentro de los 30 días naturales de aprobado el PIA. Prevé los bienes, servicios y obras que se requerirán durante el ejercicio presupuestal y el monto del presupuesto requerido. ¿En qué consiste el Proceso Técnico de Almacenamiento? Comprende las actividades relacionadas con la ubicación temporal de bienes en un espacio físico determinado, llamado almacén, con el fin de custodiar, conservar en óptimo estado, mantener y trasladar a quienes están destinados como usuarios finales de estos bienes en las entidades. Los responsables del almacén deben ejercer una adecuada administración de los bienes para lo que deberá tener en cuenta las siguientes fases:

a) Recepción. b) Verificación y control de calidad. c) Conformidad mediante la firma de documentos fuente (guía de remisión). d) Internamiento. e) Control y custodia. f) Información. ¿ En qué consiste el Proceso Técnico de Distribución? Es un conjunto de actividades referidas a la satisfacción de las necesidades de las áreas usuarias de la entidad. Está sustentada en la coordinación entre el área de abastecimientos, el almacén y el usuario. Consta de las siguientes fases: a) Formulación del pedido b) Autorización de despacho. c) Acondicionamiento de bienes.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ d) Transporte, control y entrega al usuario. e) Registro. f) Información. La conformidad de recepción de servicios requiere de previo informe del área usuaria. La responsabilidad de conformidad con el Art. 136º del reglamento de la Ley Recepción conformidad de bienes y servicios, recae en el órgano de administración o de los funcionarios designados por la entidad quienes firmarán un Acta de recepción del servicio donde se anotarán los detalles de acuerdo con las condiciones establecidas en el contrato y/o orden de servicio, las observaciones a que hubiere lugar y los plazos para la subsanación. ¿ En que consiste el Catálogo Nacional de Bienes Muebles del Estado – SBN? Fue aprobado por Resolución Nº 15897-SBN, del 9 de Junio de 1,997. Contiene normas para el uso, aplicación y cumplimiento obligatorio por todas las entidades del Estado. El responsable es la Oficina General de Administración (OGA) y Oficina de Control Interno (OCI). Tiene por finalidad obtener información uniforme y fidedigna que permita un tratamiento técnico al inventario de los bienes muebles del Estado. Se utiliza como instrumento básico para la toma de inventarios. 8.1 Información básica: a) Denominación del bien. b) Código asignado según el tipo de bien. c) Unidad de medida. d) Otros usos. Puede servir además para prevenir las futuras adquisiciones, así como también para el análisis estadístico y en la elaboración de las especificaciones técnicas. Ref. Resolución Nº 040-98-SBN del 30-03-98 1º Fascículo. Ref. Resolución Nº 090-99-SBN del 21-04-99 2º Fascículo. Ref. Resolución Nº 130-20000-SBN del 22-04-2000 3º Fascículo. Como se podrá apreciar, se tiene que, el sector logístico constituye un departamento muy importante dentro de toda organización empresarial, pues es mayoritariamente parte integrante del núcleo operativo del sector productivo, término muy frecuente utilizado por los profesionales administradores, ya que comprende básicamente las siguientes funciones:

-

Compras Almacenes Comercialización Transporte Mantenimiento

Sobre el Catálogo de Bienes, Servicios y Obras Será adoptado por las entidades bajo el D.S. Nº 084-2004-PCM (Ref. R.M. Nº 284-2005-PCM, publicado el 13 de agosto de 2005). Establece la aprobación del Catálogo de Bienes, Servicios y Obras Oficial implementado sobre la base del Sistema de Catalogación de las Naciones Unidas (UNSPSC) y adoptado por las Entidades comprendidas bajo el ámbito de aplicación de la Ley de Contrataciones y

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Adquisiciones del Estado, a partir del 01 de julio de 2007. Hasta que se implemente, deberá adoptarse transitoriamente como Catálogo el CONSUCODE. Sobre los Lineamientos para la implantación inicial del Sistema Electrónico de Adquisiciones y Contrataciones del Estado – SEACE (R.M. Nº 282-2005-PCM, publicado el 13-08-2005) Se aprueban ¨Lineamientos para la Implantación Inicial del Sistema Electrónico de Adquisiciones y Contrataciones del Estado – SEACE, actualizados y coordinados por la Oficina Nacional del Gobierno Electrónico e Informática – ONGEI a aplicarse en la primera etapa de implementación del SEACE, dejando sin efecto la R.M. Nº 142-2004-PCM. Así mismo, establece la conformación de la Comisión Multisectorial, la Presidencia y la Secretaría Técnica de la misma, siendo el plazo máximo de vigencia hasta el 28-07-2006. Cabe señalar que, mediante R.M. Nº 278-2005-PCM, publicado el 13-08-2005 también se sustituye el Anexo del TUO de las normas que rigen la obligación de informar sobre adquisiciones por parte de determinadas entidades del Sector Público (aprobado inicialmente mediante D.S. Nº 027-2001-PCM). ¿ Cuáles son las funciones del Registro Nacional de Proveedores (RNP)? (vigente a partir de diciembre 2004, por D.L. Nº 26850 y su Reglamento, y sustituye al Registro Nacional de Contratistas y Registro de Inhabilitados para contratar con el Estado) Sus funciones son:  Conocer información integral sobre los proveedores interesados en contratar con el Estado.  Alentar la participación y competencia entre proveedores.  La documentación presentada por el proveedor ante el RNP, ya no podrá ser exigida en ninguna entidad contratante.  La inscripción se basará en los principios de simplificación administrativa, especialmente en lo de presunción de veracidad y de fiscalización posterior.  Inscripción desde cualquier lugar del país.  Validación de los certificados y constancias vía Web.  Matrícula por giros de negocio acorde al Catálogo Nacional de Bienes y Servicios u Ordenes de Servicios para el servicio de mailing.  Supervisarán el Registro Nacional de Contratistas y el Registro de Inhabilitados parta contratar con el Estado.  Mantendrá un registro de la calificación de postventa para futuras contrataciones.  Validará antecedentes con la RENIEC, SUNARP y SUNAT.  Podrá utilizar mecanismos de seguridad, tales como los certificados electrónicos y/o digitales.

5.2 Sobre Aspectos Tributarios Respecto de las mercaderías en consignación El control de las mercaderías entregadas en consignación debe ser efectuado conforme lo dispuesto en el artículo 37º del TUO de la LIG, especificando los requerimientos mínimos que deben observar, tanto el consignador como el consignatario (Ref. numeral 1 del artículo 10º del reglamento del IGV), tales como: Fecha de entrega del bien. Serie y número de la guía de remisión.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Número de RUC del cliente. Descripción y/o código del bien. Unidad de medida y cantidad despachada. 5.2.1 Sobre los Tipos de Cambio para determinación del crédito fiscal del IGV en la importación de bienes Tipo de documento emitido en T/C por la provisión US$ Factura Comercial Para fijar el costo de la mercadería se debe usar el T/C Venta vigente en la fecha de emisión del documento. Conocimiento de embarque T/C Venta vigente en la (transporte marítimo), Guía fecha de emisión del Aérea, Carta Porte (transporte documento. terrestre) Factura del Seguro T/C Venta vigente en la fecha de emisión del documento, así como para el cálculo del Impuesto a la Renta.

Declaración Unica de Aduanas

T/C por el pago

T/C por el IGV

T/C Venta vigente en la fecha del desembolso.

T/C Venta vigente en la fecha del desembolso.

T/C Venta vigente en la Tratándose del IGV, el T/C fecha del desembolso. Venta publicado en la fecha del nacimiento de la obligación (en el caso del servicio no domiciliado se considera la fecha de pago o la fecha en que se anote el comprobante en el Registro de Compras). El Ad-Valorem y otros T/C Venta publicado en Se utiliza el T/C Venta tributos relacionados con la la fecha del publicado en la fecha de importación, se registran desembolso. pago del impuesto utilizando el T/C Venta vigente a la fecha de la numeración del documento.

5.2.2 Sobre los asientos contables utilizados por la importación de bienes Tipo de Documentos Por la provisión de la factura

Registro contable 60 Compras 601 Mercaderías 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar Por el destino de las mercaderías en tránsito 28 Existencias por Recibir 281 Mercaderías 61 Variación de Existencias 6111 Mercaderías Manufacturadas Por la reclasificación por existencia de una Carta de 42 Cuentas por Pagar Comerciales Crédito 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 45 Obligaciones Financieras 454 Otros Instrumentos Financieros 4542 Papeles Comerciales Por la cancelación de la Carta de Crédito 45 Obligaciones Financieras

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 454 Otros Instrumentos Financieros 4542 Papeles Comerciales 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 776/676 Ingresos o Egresos Financieros por diferencia de cambio 60 Compras 609 Gastos Vinculados con las Compras 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 60 Compras 609 Gastos vinculados con las Compras 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar 28 Existencias por Recibir 281 Mercaderías 61 Variación de Existencias 611 Mercaderías Manufacturadas 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4017 Renta de no domiciliados 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 60 Compras 609 Costos vinculados con las Compras 60932 Seguros 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 40111 IGV – Cuenta Propia 401111 Crédito por aplicar (*) 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados 28 Existencias por Recibir 281 Mercaderías 61 Variación de Existencias 6111 Mercaderías manufacturadas 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 40111 IGV – Cuenta Propia 401111 Crédito por aplicar (*) 10 Caja y Bancos

Por los gastos por la Carta de Crédito

Por los gastos de flete

Por el destino del flete aéreo

Por la cancelación del flete aéreo

Por el seguro contratado

Por el destino del gasto por seguro

Por la cancelación del seguro

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 104 Cuentas Corrientes 60 Compras 609 Gastos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de Mercaderías 60913 Derechos Aduaneros 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 40111 IGV – Cuenta Propia 401111 Crédito por aplicar (*) 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4015 Derechos Aduaneros 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios 401511 IGV Utilización Por el destino del Ad-Valorem y los gastos 28 Existencias por Recibir aduaneros 281 Mercaderías 61 Variación de Existencias 6111 Mercaderías manufacturadas Por la cancelación de los derechos arancelarios 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios 401511 IGV Utilización 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 776/676 Ingresos o Egresos Financieros por Diferencia de cambio 776/676 Ganancia o Pérdida por diferencia de cambio Por el registro del pago del IGV por servicios no 40 Tributos por pagar domiciliados 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40112 Servicios prestados por no domiciliados 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 75 Otros Ingresos de gestión 759 Otros ingresos de gestión 7599 Otros ingresos de gestión Por la reclasificación del IGV 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40112 Servicios prestados por no domiciliados 40 Tributos por pagar Por la Declaración Unica de Aduana

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________

Por el servicio del agente de aduana

Por el destino del costo del servicio de despacho

401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40112 Servicios prestados por no domiciliados 401121 Crédito por aplicar 60 Compras 609 Costos vinculados con las compras 60913 Derechos aduaneros 609131 Servicio de Despacho 40 Tributos por pagar 401 Gobierno Central 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos aduaneros 42 Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar 28 Existencias por Recibir 281 Mercaderías 61 Variación de Existencias 6111 Mercaderías manufacturadas

(*) Nota.- Es importante señalar que el IGV por aplicar será utilizado en el mes en que se cumpla con el pago de la liquidación. 5.2.3 Sobre el registro o no del costo de venta respecto de las existencias por recibir La NIC 2. Existencias nos precisa que, los bienes que han sido adquiridos o producidos para su venta o su consumo en el proceso de producción constituyen existencias aun cuando no se encuentren en el almacén. Por lo mismo, aquellas mercaderías que están en tránsito deben ser incluidas como parte del costo de venta, toda vez que estas constituyen ¨título de propiedad´ aun cuando no se posee físicamente. Por lo tanto, deben ser consideradas en la fórmula de cálculo, cuál es: Inventario inicial (+) Compras S/. 10,000 (-) Inventario final 3,000 ----------Costo de venta S/. 7,000 ----------5.2.4 Se produjo el robo de mercaderías por un total de S/. 6,700, irrecuperables. La empresa cuenta con un seguro contra todo riesgo. Este tipo de pérdidas califican como costos irrecuperables, por lo tanto, se trata de una pérdida extraordinaria y afectan a la cuenta de resultados por la ocurrencia infrecuente y por su valor. Al respecto el párrafo 79 del Marco Conceptual para la Presentación de los Estados Financieros establece que ´las pérdidas representan otras partidas que responden a la definición de gastos y que pueden o no provenir del curso de las operaciones normales de la empresa´. Así mismo, para efectos de su presentación en el Estado de Ganancias y Pérdidas, las pérdidas califican como extraordinarias y se muestran netas y deducidas de ingresos en caso de haber obtenido indemnización. Ref. Párrafo 31 de la NIC 2 ´Existencias´ y párrafo 6 de la NIC 8 ´Utilidad o Pérdida Neto del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Políticas Contables´.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Respecto al procedimiento tributario por pérdida, desaparición o destrucción de bienes existe la Base Legal: Numeral 2 del inciso a) del Art. 3º del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF del 3006-2000. En estos casos, no se considerará como venta la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por parte de sus dependientes o terceros. Dicha norma nos dice que se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de ocurridos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido por la administración tributaria, por ese periodo. La baja de bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo los hechos. 5.2.5 Se desea acoger al método de valuación de los inventarios, así como determinar cuál es el procedimiento más recomendable. Existe la Base Legal: Art. 62º 1er párrafo D.Leg. Nº 774, Art. 35 D.S. Nº 122-94-EF que nos precisa que, los contribuyentes que en razón de sus actividades deban practicar inventario, valuarán uniformemente y de ejercicio en ejercicio sus existencias por su costo de adquisición o producción, adoptando cualquiera de los siguientes métodos: - PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas) - Promedio Diario Mensual o Anual (ponderado o móvil) - Identificación Específica - Inventario al Detalle o por menor - Existencias Básicas Este último método no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT y sufrirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. Los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, menor a 500 UIT están eximidos de llevar registro de inventario permanente, pero practicarán inventario físico de existencias. En este caso, los resultados de los inventarios físicos deberán ser aprobados por los responsables de su ejecución. Los contribuyentes con ingresos anuales del ejercicio anterior de 500 UIT hasta 1,500 UIT, están eximidos de llevar registro valorizado de inventario permanente, pero practicarán registro permanente de unidades. El registro permanente en unidades, consiste en un control de los materiales en forma exacta de unidades, para lograr la eficiencia óptima. Se debe contar con los registros necesarios, o mediante hojas o libros de control de entradas y salidas solamente en unidades, es decir, sin necesidad de darles un valor en nuevos soles por unidad de material. La deducción de pérdidas por faltantes de inventarios, sólo procede para contribuyentes que llevan contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución. Están obligados a llevar contabilidad de costos aquellas empresas que obtengan ingresos brutos anuales mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso. El método de valuación de existencias no podrá ser variado sin la autorización de la administración tributaria y, sufrirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. 5.2.6 ¿En que se diferencian el Sistema de Inventario Perpetuo y el Sistema de Inventario Periódico? El Sistema de Inventario Perpetuo o también llamado Permanente es aquél que permite conocer de manera inmediata la cantidad de existencias en stock debidamente valorados. En este sistema, se registran todas las entradas y salidas de mercaderías en la fecha en que suceden utilizando un método adecuado para su valuación (identificación específica, primera entrada, primera salida, costo promedio, etc).

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ El Sistema de Inventario Periódico es aquél que se registra cada cierto tiempo, puede ser mensual, trimestral, anual. Para determinar el costo de las unidades vendidas, así como el inventario final se realiza un inventario físico. 5.2.7 ¿ En qué consisten los Sistemas contables monistas y dualistas? El sistema contable monista es aquél sistema de registro contable en donde los costos y la contabilidad financiera se llevan mediante el uso de un mismo plan de cuentas y de un solo juego de libros contables, el control de las existencias se efectúa mediante el uso de las cuentas de la clase 2. Las cuentas de gastos se transfieren a las cuenta de la clase 9 a excepción de la cuenta 66 Cargas Excepcionales. Las cuentas de la clase 9 acumulan los gastos según su función que pueden ser gastos administrativos, gastos de venta o gastos financieros. El sistema contable dualista es aquél sistema en donde la contabilidad de costosa funciona independientemente de la contabilidad financiera, se emplean un juego de libros contables por cada uno en forma separada, así mismo se utilizan dos planes de cuenta. El control de las existencias se realiza en una cuenta específica diseñada para tal fin. En este sistema el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos son las denominadas cuentas reflejas. 5.2.8 Un accionista de la empresa entrega mercaderías en calidad de aporte. El valor de éstas mercaderías es de S/. 5,550 (incluido IGV). Se desea saber sobre su registro contable. De acuerdo a la Ley General de Sociedades, el aporte de los accionistas para la constitución o incremento del capital social puede ser dinerario o no dinerario. En este último caso se trata de la transferencia de propiedad de bienes que pueden ser existencias, activos fijo o créditos. Para efectos tributarios el aporte efectuado se considera venta y por lo tanto gravado con el IGV, mediante la emisión de un comprobante de pago, tal como lo establecen el artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago y el inciso a) del artículo 3 del Reglamento de la LIG, cuando indica en este último caso que se considera venta a todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. Asiento contable: ---------------------x--------------------14 Cuentas por Cobrar a Accionistas o Socios 5,550 144 Suscripciones de acciones 50 Capital 5,550 501 Capital social Por el acuerdo de suscripción de capital. --------------------x---------------------60 Compras 4,664 601 Mercaderías 40 Tributos por pagar 886 4011 IGV e PM 42 Proveedores 5,550 421 Facturas por pagar Por el registro de la factura por la transferencia de propiedad de las mercaderías. ------------------x-----------------20 Mercaderías 5,550 201 Producto X 61 Variación de existencias 5,550 611 Producto x Por el ingreso al almacén de las mercaderías recibidas en calidad de aporte.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ ------------------x-----------------42 Proveedores 421 Facturas por pagar 14 Cuentas por cobrar a accionistas o socios 144 Suscripción de acciones Por la efectivización del aporte. ----------------x-------------------

5,550 5,550

5.2.9 Como consecuencia del resultado de los inventarios físicos practicados, se observa pérdidas por faltantes de inventarios. La empresa lleva contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente y desea saber sobre las acciones futuras a ejecutar. En principio, procede la deducción de pérdidas por faltantes de inventarios sólo para contribuyentes que llevan contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente, o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente; podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución. Los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, mayores de 1,500 UIT son los que están obligados a llevar contabilidad completa. Así mismo, se debe aclarar que los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, menor a 500 UIT están eximidos de llevar registro de inventario permanente, pero practicarán inventario físico de existencias. En este caso, los resultados de los inventarios físicos deberán ser aprobados por los responsables de su ejecución. Los contribuyentes con ingresos anuales del ejercicio anterior de 500 UIT hasta 1,500 UIT, están eximidos de llevar registro valorizado de inventario permanente, pero practicarán registro permanente de unidades. Consiste en un control de los materiales en forma exacta de unidades, para lograr la eficiencia óptima. Se debe contar con los registros necesarios, o mediante hojas o libros de control de entradas y salidas solamente en unidades, es decir, sin necesidad de darles un valor en nuevos soles por unidad de material. 5.2.10 Al practicarse el inventario mensual de existencias en una empresa, se detecta un faltante por el costo de S/. 6,780, dichos bienes no contaban con un seguro y tampoco se realizó la denuncia policial respectiva. Se desea saber sobre las acciones a seguir y su registro contable. Los motivos sobre faltantes obedecen a muchos factores. Una vez detectado el motivo, se procede a efectuar el asiento contable de corrección. Si es detectado que el faltante ha sido producto de un robo se debe proceder a reconocer la pérdida como un gasto y, al no haber contado con un seguro o no haber efectuado la denuncia policial, dicha pérdida implica reintegrar el crédito fiscal utilizado por la adquisición de los bienes, tal como lo señalan los incisos a), b) y d) del artículo 22 del TUO de la LIG. -----------------x-----------------Asiento contable: 66 Cargas Excepcionales 6,780 669 Otras Cargas Excepcionales 20 Mercaderías 6,780 201 Almacén Por la baja de las mercaderías perdidas en el almacén. -------------------x----------------64 Tributos 1,288 641 IGV 40 Tributos por pagar 1,288 401 Gobierno Central 4011 IGV Por la provisión del IGV a reintegrar.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ -----------------x------------------94 Gastos de Administración 1,288 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 1,288 Por el destino del gasto por reintegro del crédito fiscal, por la pérdida de mercaderías. ----------------x-------------------5.2.11 Se mantiene en libros un control auxiliar de las compras en moneda extranjera y, al cierre del período posee un saldo final de existencias por US$ 35,850.00. Durante el año los materiales han sido adquiridos del exterior, por lo que se desea saber sobre el tratamiento del tipo de cambio del saldo final para efectos de presentación de los Estados Financieros. La NIC 21, en sus párrafos 11 y 12 precisa que las Partidas No Monetarias en Moneda Extranjera deben informarse utilizando el tipo de cambio de la fecha en que ocurre la transacción. Tratándose que, las existencias constituyen una Partida No Monetaria, no será sujeto a ajuste por diferencia de cambio, en ninguno de los casos. Sin embargo, es posible efectuar tal ajuste sólo para efectos extra contables. Sobre exoneración del IGV en equipos informáticos La última incorporación de bienes al Apéndice I de la Ley del IGV establece la siguientes exoneraciones, a partir del 23 de julio de 2006: 8542.21.0.0 Procesadores 8542.21.1.0 8471.70.00.00 Discos duros 8542.21.2.0 8473.30.00.00 Memorias Sin embargo, se debe precisar que, en el caso de la venta de una computadora, no se venden las partes sino un bien integral denominado ´computadora´, el cual no está exonerado; en este caso, todo el valor de venta está gravado con el IGV. Ref. Ley Nº 28877, publicada el 23-07-2006. Si es el caso que se realicen operaciones de venta gravadas y no gravadas con un mismo sujeto, se deberá detallar en el Libro de Ventas los bienes que se vendan en dos rubros: uno que corresponde a los exonerados y otro a los gravados. 5.2.12 Sobre el tratamiento tributario en caso de traspaso de negocio Se tiene que una persona natural, contribuyente, traspasa toda su mercadería a otra persona natural, también contribuyente, quien recibe los bienes con el objeto de abrir un negocio de bazar librería, y se desea saber cuál es el tratamiento tributario. En principio esta operación califica como una operación de venta de bienes; por lo tanto, la persona que transfiere las mercaderías deberá emitir un comprobante de pago que respalde la venta. El valor que se fije a los bienes materia de transferencia, será el del mercado. Ref. Artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT; Artículo 118 y siguientes de la Ley del Impuesto a la Renta, TUO, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF. 5.2.13 ¿Cuál es el tratamiento tributario de las ventas omitidas por diferencia de inventario? En principio, las diferencias de inventario resultan de la comparación entre los registros en libros y del resultado del inventario físico practicado, en sus diferentes modalidades. Cuando se originan diferencias faltantes podría presumirse que se trataría de ventas omitidas originadas hasta antes de haberse practicado el inventario físico. Esto es, si se deja de registrar un comprobante de pago por ventas o simplemente las mercaderías ingresaron al stock sin sustento documentario, y siendo que si se registraron en libros las compras, entonces se está

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ frente a un hecho punible, sujeto incluso a una mayor sanción de tipo penal por evasión tributaria. Cuando se originan diferencias sobrantes podría presumirse que se trataría de ventas y compras omitidas originadas hasta antes de haberse practicado el inventario físico. Esto es, si se dejan de registrar los comprobante de pago por las ventas o compras de las mercaderías y estas han sido ingresadas al stock sin sustento documentario; igualmente, se está frente a un hecho punible, sujeto a sanciones penales. Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Código Tributario. 5.2.14 ¿Cuál es el tratamiento tributario de las ventas omitidas por faltante de inventarios? En el caso de faltante de inventarios, el monto de las ventas omitidas se determina como sigue: Número de unidades faltantes x por el valor de venta promedio del año inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente: a. Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes. b. Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. c. Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida en el punto a. Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Código Tributario 5.2.15 ¿Cuál es el tratamiento tributario de las ventas omitidas por sobrante de inventarios? En este caso, las ventas omitidas se determinan aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no podrá ser inferior al costo del sobrante determinado en base a lo siguiente: Número de unidades sobrantes x el valor de compra promedio del año inmediato anterior. Para determinar el valor de compra promedio del año inmediato anterior se tomará en cuenta el valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el último comprobante de pago de una compra que corresponda a dicho mes, y que haya sido materia de exhibición y/o presentación. Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio inmediato anterior, se tomará el último comprobante de pago por la adquisición de dicho bien o, en su defecto, se aplicará el valor de mercado del bien. El coeficiente se calcula como sigue:

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- En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo señalado en el artículo 35 del Reglamento de la LIR. El coeficiente se obtiene como sigue: Ventas declaradas o registradas correspondientes al año inmediato anterior a la toma de inventario / Promedio de los inventarios valorizados mensuales del año citado. - En los demás casos, inclusive en aquéllos en que encontrándose el contribuyente obligado a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligación o llevándola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultará como sigue: Ventas declaradas o registradas / Valor de las existencias finales del año, obtenidas de los libros y registros contables del año inmediato anterior a la toma de inventario, o en su defecto, las obtenidas de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable vencido. Ref. Art. 69, Num. 69.1 del Código Tributario. 5.2.16 ¿Qué procedimiento se debe emplear respecto de las diferencias de inventario cuando se trata de Líneas de comercialización nuevas? En el caso de diferencias de inventario de líneas de comercialización nuevas, iniciadas en el año en que se efectúa la comprobación, se considerarán las diferencias como ventas omitidas en el período comprendido entre la fecha de ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobación por la administración. Para determinar las ventas omitidas, se seguirá el procedimiento de los faltantes o sobrantes, según corresponda, empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del período en el que se efectúa la comprobación. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultará como sigue:

Las ventas declaradas o registradas de dicho período / Valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la administración tributaria, a la fecha de la toma de inventario. Para determinar el costo del sobrante se tomará en cuenta la siguiente: El valor de compra unitario del último comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma del inventario. Ref. Art. 69 Num, 69.1 del Código Tributario 5.2.17 ¿Cuáles son los efectos de la aplicación de las presunciones por diferencias de inventario? 17.5.1 Efectos en el IGV e ISC Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. Es importante señalar que la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a crédito fiscal alguno. Ref. Art. 65A inc a) del Código Tributario. 17.5.2 Contribuyentes que realizan operaciones exoneradas y/o inafectas La determinación de ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de tercera categoría, se considerarán ventas o ingresos omitidos para efectos del IGV e ISC de acuerdo a lo siguiente: a. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas de IGV e ISC, las ventas o ingresos omitidos determinados vía presunción no tendrán efectos sobre dicho impuesto. b. Si el contribuyente realizara operaciones gravadas y además inafectas y/o exoneradas, se presumirá que las omisiones son operaciones internas gravadas. c. Si el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá que las omisiones son operaciones internas gravadas. Ref. Art. 65 (I),(II),(III) del Código Tributario 5.2.18 ¿Cuáles son los efectos de las diferencias de inventario en el Impuesto a la Renta? En el caso de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio. No procederá la deducción del costo computable sobre dichos ingresos o ventas omitidas.

Ref. Art. 65-A inc b) del Código Tributario 2.22.7 La aplicación de las presunciones no tiene efectos para los pagos a cuenta del Impuesto a la renta de tercera categoría. 17.6.2 En el caso de contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la renta, las ventas o ingresos determinados incrementarán para la determinación del Impuesto a la renta las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

Ref. Art. 65-A inc c) y d) del Código Tributario Se tienen pérdidas mensuales por la merma de combustibles, producto de la manipulación y evaporación, que no son de responsabilidad del transportista. Desea saber sobre el tratamiento contable tributario respecto de las pérdidas. El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo Nº 122-94-EF Artículo 21º, literal c) numeral 1 establece que la merma constituye una pérdida física, en el volumen, peso, o cantidad de las existencias, ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza. La Ley del LIR en su Artículo 37º literal f) precisa que las mermas debidamente acreditadas constituyen gasto deducible. De lo expuesto se deduce que las pérdidas habituales asumidas por la empresa constituyen mermas y no retiro de bienes (inciso c) numeral 3 del Artículo 3º del Reglamento del TUO de la LIGV e ISC) por lo que no procede el reintegro del crédito fiscal; así mismo no existen límites en cuanto a la cuantificación de las pérdidas. Sin embargo, debe existir de por medio un informe técnico profesional, independiente, competente, colegiado o por el organismo técnico competente que acredite tales pérdidas, informe que debe constar y ser puesto a disposición de

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ la SUNAT cuando esta lo requiera, tal como lo establece el literal c) del Artículo 21º del Reglamento del TUO de la LIR. Por su parte la NIC 2 precisa que la merma podrá ser considerada como gasto o costo siempre que la misma se presente antes o después de haber puesto las existencias en ubicación y condiciones de ser comercializadas. 5.2.19 Se tienen altos índices por problemas de diferencias de inventario y desea saber cuáles son las principales causas. Entre las más frecuentes se tienen las siguientes causas: a.- Deficiente acomodo del material en el almacén. b.- Falta de una descripción adecuada de los materiales adquiridos. c.- Falta de una adecuada ubicación de los andamios receptores. d.- Falta de experiencia del personal a cargo del control de los inventarios. e.- Falta de registro de los materiales transferidos de otras localidades. f.- Falta de seguridad industrial y/o comercial. g.- Errores en el proceso de conteo de los materiales. h.- Documentos logísticos de valor contable no emitidos. i- Documentos contable logísticos emitidos y no procesados. j.- Errores en el despacho. k.- Diferencias de Inventario no regularizadas oportunamente. l.- Errores en la corrección de los códigos de materiales rechazados por el sistema. m.- Errores en el ingreso de los códigos de los materiales. n.- Salida de materiales de almacén no reportados. o.- Deficiente elaboración del Catálogo de Materiales. p.- Falta de un eficiente sistema computarizado. q.- Falta de un a adecuada infraestructura de almacén. 5.2.20 Se produjo la sustracción de mercaderías en stock por parte de un personal a cargo. Una vez cuantificados las pérdidas el responsable accede a cancelar mediante el descuento por planilla y beneficios sociales. Se desea saber si es conforme el procedimiento. Las pérdidas materiales ocasionadas a la empresa por parte de los trabajadores son consideradas como tal, por lo tanto la reparación en efectivo constituyen ingresos para la empresa. 5.2.21 Sobre los desmedros Son también mermas que representan pérdidas normales del negocio, irrecuperables de las existencias, debidamente acreditadas, de lo contrario no podrán ser consideradas como tal. Ejemplo: las medicinas y alimentos perecibles, con vencimientos fuera de plazo. Sí la merma es comercializada, es aconsejable que el costo de la merma no sea absorbido por las unidades producidas, sino que se consideren como un activo independiente cuyo costo será recuperado en el momento que se produce su venta. Existe la resolución del Tribunal Fiscal Nº RTF 01489-2004 del 16-03-2004 donde se establece que, en el caso de desaparición de bienes por desmedro no existe la obligación de reintegrar el IGV que gravó su adquisición y que luego fue utilizado como crédito fiscal, siempre que se cumpla con realizar la destrucción ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél y, se comunique previamente el hecho a la administración tributaria, en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción. Ref. TUPA de la Sunat, D.S. Nº 073-96-EF, vigente desde el 0.01.2003, reemplazado por el D.S. Nº 002-2003-EF del 08.01.2003, que deja sin efecto la comunicación a Sunat; sin embargo, existe la obligación de informar a Sunat ya que dicha obligación aun se mantiene vigente en el Reglamento del Impuesto a la Renta.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ En el caso de los desmedros que no se encuentran en el stock, estos serán deducibles siempre que se cumpla con lo anteriormente comentado, de lo contrario serán considerados como retiro de bienes. En el caso de los desmedros que se encuentran en el stock (almacén) su valor será reparable siempre que la empresa no haya dispuesto de ellos y se mantengan en el almacén. Necesariamente se tendrá que considerar como provisión por desvalorización de existencias y no se admitirán deducciones en el valor económico , salvo que se disponga del bien mediante su venta como bien defectuoso, chatarra o desperdicio, se done a un tercero que le permita deducir como gastos (Art. 37º literal x) de la LIR) o se destruya cumpliendo con los requisitos antes señalados. 5.2.22 Se desea conocer sobre las acciones de carácter tributario respecto de la destrucción de bienes obsoletos. Sobre depreciaciones y obsolescencia de activos fijos, mermas y desmedros de existencias existe la Base Legal: Inc. f) Art. 37º D.Leg Nº 774, Inc c) Art. 21 D.S. Nº 122-94-EF que nos indica que constituyen rentas gravadas las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Para la deducción de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél. La SUNAT podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. Así mismo, tal actuación debe ser comunicada previamente a la SUNAT mediante un documento simple que no constituye señal de conformidad, en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se producirá la destrucción de los bienes. El ente fiscalizador puede designar a un funcionario para presenciar dicho acto. La no presentación de este documento invalida la acción de deducir como gasto la destrucción de las existencias aunque estas se hubiesen producido. Ref. Artículo 21º del Reglamento de la LIR. Cabe mencionar que la provisión por Desvalorización de Existencias es una cuenta de valuación, según en Numeral 1.002 del Manual para la preparación de Información Financiera según Resolución de Conasev Nº 103-99-EF/94.10 y de acuerdo a lo establecido por el Párrafo 6 de la NIC 2, en la que señala que las existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realización, el que resulte menor. Ref. Párrafo 25 de la precitada NIC. La comunicación simple deberá incluir necesariamente ´lo señalado en el inciso c) del Artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 12294-EF y normas modificatorias´. 5.2.23 Sobre depreciaciones y obsolescencia de activos fijos, mermas y desmedros de existencias. Base Legal: Inc. f) Art. 37º D.Leg Nº 774, Inc c) Art. 21 D.S. Nº 122-94-EF. Constituyen rentas gravadas las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Para la deducción de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél. La SUNAT podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. 5.2.24 ¿Cuál es el procedimiento tributario por pérdida, desaparición o destrucción de bienes? Base Legal: Numeral 2 del inciso a) del Art. 3º del Decreto Supremo Nº 064-2000EF del 30-06-2000. En estos casos, no se considerará como venta la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ por parte de sus dependientes o terceros. Dicha norma nos dice que se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el documento policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de ocurridos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido por la administración tributaria, por ese periodo. La baja de bienes, deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo los hechos. 5.2.25 ¿Cómo es el proceso de retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios? Base Legal: numeral 4 sustituido Art. Nº 5 del Decreto Supremo 064-2000-EF del 30-062000. Establece que el retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia producción, sea directamente o a través de un tercero. 5.2.26 Sobre operaciones no gravadas en retiro de bienes por reparación y mantenimiento de equipos varios dentro del plazo de garantía. Base Legal: Art. 15º del D.S. Nº 055-99-EF del 15-04-99. Las reparaciones de equipos varios dentro del plazo de garantía, utilizando existencias propias están gravados con el IGV que deberá ser considerado como impuesto bruto; no pudiendo éste ser considerado como gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. Así mismo, nos dice que, tratándose del retiro de bienes la base imponible será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado. Sobre el mantenimiento (mano de obra) de los equipos varios por desperfectos, que se producen dentro del plazo de garantía otorgados al cliente será considerada como una operación no gravada, por tanto no afecta al IGV, en función a la Ley del IGV, que según su Art. 3º inciso c) cuando se refiere a los servicios, precisa que se encuentran afectos del Impuesto a la Renta, por la prestación de servicios que se efectúe gratuitamente, se consignará en los comprobantes de pago, la leyenda ¨ Servicio prestado gratuitamente ¨, precisándose el valor de la venta, el importe del servicio prestado. 5.2.27 ¿La venta de bienes de parte del fabricante a favor del respectivo adquiriente, en el cual éste último transfirió al fabricante califica como una operación sujeta al SPOT? El Informe Nº 101-2006-SUNAT/2B0000 establece que los bienes intangibles que sirvieron para elaborar los bienes materia de la operación de venta, no califica como un servicio de fabricación de bienes por encargo, por lo que no constituye una operación sujeta al SPOT. Al respecto, los contratos de construcción constituyen operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT, no calificando los mismos como una operación de fabricación de bienes por encargo. 5.2.28 Sobre el libro de registro de Control de Activos. Base Legal, inciso b) Art. Nº 117 de la Ley del Impuesto a la Renta. A efecto de determinar el valor de los activos a que se refiere el dispositivo arriba mencionado, los contribuyentes del Régimen Especial llevarán un Registro denominado Registro de Activos, en el cual se anotarán los saldos mensuales de las siguientes cuentas: - Caja y Bancos - Cuentas por Cobrar - Existencias - Inversiones (temporales y permanentes) - Activo Fijo, menos depreciación y amortización La Sunat podrá establecer otras cuentas adicionales para la determinación del valor del activo a que se refiere el inciso b) del Art. Nº 117 de la Ley.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Los contribuyentes que en el ejercicio anterior al de su acogimiento se hubieran encontrado en el Régimen General y siempre que hayan estado obligados a llevar contabilidad completa, podrán continuar llevando los mismos libros y registros contables, en cuyo caso no estarán obligados a llevar el Registro indicado en los párrafos anteriores, debiendo determinar mensualmente el valor de sus activos considerando la información de dichos libros y registros. 5.2.29 Sobre envases y embalajes retornables. Base Legal: Art. Nº 14 del D.S. 064-2000-EF del 30-06-2000 Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los contribuyentes deberán llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de los bienes. 5.2.30 ¿Cuáles son los procedimientos de valuación de los inventarios? Base Legal: Art. 62º 1er párrafo D.Leg. Nº 774, Art. 35 D.S. Nº 122-94-EF Se precisa que, los contribuyentes que en razón de sus actividades deban practicar inventario, valuarán uniformemente y de ejercicio en ejercicio sus existencias por su costo de adquisición o producción, adoptando cualquiera de los siguientes métodos: - PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas) - Promedio Diario Mensual o Anual (ponderado o móvil) - Identificación Específica - Inventario al Detalle o por menor - Existencias Básicas Este último método no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT y sufrirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. Los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, menor a 500 UIT están eximidos de llevar registro de inventario permanente, pero practicarán inventario físico de existencias. En este caso, los resultados de los inventarios físicos deberán ser aprobados por los responsables de su ejecución. Los contribuyentes con ingresos anuales del ejercicio anterior de 500 UIT hasta 1,500 UIT, están eximidos de llevar registro valorizado de inventario permanente, pero practicarán registro permanente de unidades. El registro permanente en unidades, consiste en un control de los materiales en forma exacta de unidades, para lograr la eficiencia óptima. Se debe contar con los registros necesarios, o mediante hojas o libros de control de entradas y salidas solamente en unidades, es decir, sin necesidad de darles un valor en nuevos soles por unidad de material. La deducción de pérdidas por faltantes de inventarios, sólo procede para contribuyentes que llevan contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución. Están obligados a llevar contabilidad de costos aquellas empresas que obtengan ingresos brutos anuales mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso. El método de valuación de existencias no podrá ser variado sin la autorización de la administración tributaria y, sufrirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. 5.2.31 Sobre retiro de bienes con fines promocionales. Base Legal: Art. 4º del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF del 30-06-2002 La referida norma señala que: no se considerarán venta los siguientes retiros: la entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite de máximo de veinte

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que excede este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada periodo tributario. Entiéndase que para efecto de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite. Cabe señalar que, hoy en día las empresas, con la finalidad de incrementar la demanda de sus clientes y hacer más atractivo el consumo de los bienes o servicios que comercializan; y por ende motivar mayores ventas, hacen uso de determinadas estrategias, tales como promociones y otros, dirigido en algunos casos a la masa de potenciales consumidores, a los clientes en general o en todo caso a un determinado número de estos. 5.2.32 Sobre entrega de bienes hipotecados (activo tangible) para pago de deuda. Base Legal: Art. 1265º del Código Civil. De acuerdo al Art. 3º, inciso a), del TUO de la Ley del Impuesto a la renta La norma nos dice que esta operación es calificada como una enajenación de bienes y a su vez como un pago por lo que se encuentra gravada, más no así respecto al IGV, por cuanto esta operación no se encuentra gravada en ninguno de los supuestos establecidos en la Ley del indicado tributo. Con relación a su dinámica contable, supongamos que se trata de un activo terreno registrado en la cuenta 331, entonces debe ser regularizado con cargo a la cuenta 66, Cargas Excepcionales, divisionaria 662, Enajenación de inmuebles, maquinaria y equipos. 5.2.33 ¿Cómo es el proceso de devolución del crédito fiscal en venta de activo fijo? Base Legal: El TUO, ley del IGV, D.S. Nº 055-99-EF del 15-04-99, en su Art. 22º La norma nos dice que, en el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puesto en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes, deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. 5.2.34 Sobre entrega de bienes a clientes considerados como gastos de representación. Base Legal: TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, D.S. Nº 054-99-EF del 14-04-99, que en su Art. 37º, literal q) Para efectos del Impuesto a la renta, esta operación es calificada como gastos de representación. Nos precisa que, podrán deducir de la renta bruta los gastos de representación propias del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. El Reglamento de la Ley del I/R, D.S. Nº 122-94-EF del 21-09-94, en su Art. 21º, inciso m) nos aclara y precisa que son gastos de representación propias del giro del negocio cuando: - los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos. - los gastos destinado a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. Para el tratamiento del IGV, de conformidad con el Art. 2º numeral 3, inciso c) de la mencionada Ley, se trata de operaciones gravadas, así mismo, el valor de estos bienes, no podrá ser considerado como gasto o costo el impuesto que grava el retiro de bienes, según lo dispone el Art. 16º de la Ley del IGV. Por lo mismo, el cliente beneficiario de esta empresa, no podrá utilizar el impuesto que grava el obsequio como crédito fiscal ni considerarlos como gasto o costo. Cabe señalar también que, este tipo de operaciones no sólo debe demostrarse con el comprobante de pago por su adquisición, sino que debe comprobarse quienes han sido los beneficiarios de tales obsequios y su vinculación como clientes de la empresa.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 5.2.35 Sobre revaluación voluntaria de activos, 1,998. Base Legal: Inc. b) del Art. 14º del Reglamento. Se tendrá en cuenta lo siguiente: a.- En los casos en que por efecto de la revaluación voluntaria se efectúen reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por aplicación del D.Leg. Nº 797; el mayor valor, deberá ser registrado en las cuentas del activo y depreciación acumuladas que correspondan, según la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente del valor anterior, y con abono a una cuenta del patrimonio denominada Excedente de Revaluación Voluntaria. b.- El mayor valor resultante de dicha revaluación no dará lugar a las modificaciones en el costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será considerado para el cálculo de la depreciación. c.- Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por inflación no deberá considerar en ningún caso el mayor valor resultante de revaluaciones voluntarias. d.- En caso que el excedente de resultante de dicho reajuste sea capitalizado, las acciones representativas de dicha ganancia tendrá en todos los casos costo computable cero (0). e.- En el caso de fusión o división se debe tomar en cuenta lo señalado en la Ley Nº 26283 y modificatoria, así como lo dispuesto por los artículos 1º y 2º del D.S. Nº 120-94-EF. 5.2.36 ¿Cuáles son las partidas de activos, reexpresables o sujetas a actualización? Base Legal: Art. 10 D.S. Nº 006-96-EF 1. Partidas reexpresables: Todas las cuentas de estos rubros son materia de actualización. Se actualiza el valor en libros de cada uno de los bienes y, separadamente, su depreciación acumulada. Se excluye de la actualización: a. Las diferencias de cambio ocurridas a partir del 1º de enero de 1980. El mismo tratamiento es para las existencias y, en ambos casos se deberá registrar en una cuenta de resultados. b. Las revaluaciones, salvo las revaluaciones voluntarias de activos con motivo de la fusión o división de sociedades al amparo de la Ley Nº 26283 y sus ampliatorias. 2. Determinación de la antigüedad: a. Como regla general, la antigüedad de los bienes existentes es la de la fecha de cada adquisición o ingreso del patrimonio. b. La depreciación acumulada de cada bien se actualiza de manera que su monto actualizado mantenga, con respecto al costo actualizado, la misma proporción que tenía antes de su reexpresión. c. Los bienes totalmente depreciados son actualizados solamente para efectos de presentación de los estados financieros. 3. Límite de reexpresión: Los terrenos rústicos y urbanos tienen como límite de reexpresión el arancel oficial vigente a la fecha del ajuste, siempre y cuando dicho arancel sea superior al valor de adquisición o valor de ingreso al patrimonio. 5.2.37 Sobre retiro de bienes asegurados, producto de un asalto a la empresa La Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF del 29-03-94 y, modificado por el Art. 5º del D.S. Nº 0642000-EF del 30-06-00 no dice que, ¨ en su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Art. 3º del Decreto, ¨ se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo ¨ y, prosigue que, ¨ la baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha que se produjo la pérdida, desaparición o destrucción de los mismos o

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ cuando se tome conocimiento de la comisión del delito ¨. Por lo tanto, los retiros de los bienes, que fueron producto de robos, no serán considerados como venta para la empresa. Respecto al reintegro del crédito fiscal, el Art. 22º, inciso a) del TUO del IGV, D.S. Nº 055-99EF del 15-04-99, excluye del reintegro del crédito fiscal a ¨ la desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor, siempre que se cumplan con los requisitos, que para tal efecto lo establece el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que a su vez en el D.S. Nº 122-94-EF del 21-09-94, en su Art. 21º, inciso d) nos dice que, son deducibles para efectos del impuesto a la renta de tercera categoría. ¨ Las pérdidas extraordinarias sufridas por casos fortuitos o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial a que corresponda. Con relación a los registros contables, debe utilizarse la cuenta 66, Cargas Excepcionales, 669, Otras Cargas Excepcionales, por el robo de la mercadería. 5.2.38 ¿Cuál es el tratamiento del IGV en operaciones del leasing, con entidades bancarias, a partir del 01-01-2001? En principio, a partir del 01-01-2001 las entidades financieras deben considerar la operación como un servicio de crédito o de lo contrario como una prestación de servicio en modalidad de arrendamiento, tal como lo establece el Art. 18º del Decreto Legislativo 299, modificado por Ley Nº 27394 del 30-12-2000. Esta modificatoria establece que, los bienes objeto de arrendamiento financiero se considerarán activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente en acuerdo a lo dispuesto en las NIC´s. Cabe añadir que, de acuerdo a lo dispuesto por el D.S. Nº 052-93-EF del 31-02-93 y la Décima Disposición final del D.S. Nº 029-99-EF, precisan que de considerarse como un servicio de arrendamiento, estas deben estar gravadas con el IGV; también precisa que, las operaciones que no se encuentran como servicios de crédito exonerado, entre otras, está el Arrendamiento Financiero. 5.2.39 Sobre reglas de depreciación en caso de bienes adquiridos por leasing El Decreto Legislativo Nº 299, modificado por el Decreto Legislativo Nº 915 señala que, por excepción, el arrendatario podrá aplicar como tasa de depreciación la que corresponda en forma lineal, de acuerdo a los años de vigencia del contrato. Tratándose de vehículos, la tasa fijada por el Reglamento del Impuesto a la Renta es de 20%. Así mismo, la norma establece como punto novedoso que, la arrendataria podrá efectuar una depreciación lineal en el tiempo de duración del contrato, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: 1.- El objeto del contrato consista en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. 2.- El arrendatario utilice los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3.- La duración mínima del contrato sea de dos (2) ó de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. 4.- La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato. 5.2.40 Sobre descuento por venta en pronto pago. Base Legal: TUO del IGV, D.S. Nº 05599-EF del 15-04-99, en su Art. 26º inciso a)

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Nos indica que, la concertación de una operación de compra y venta mediante un comprobante de pago, a pagar en cierta fecha y, que da lugar a un posterior descuento por pronto pago, es decir, cancelar antes de la fecha de pago pactada, da lugar a que, del monto del impuesto bruto que corresponda al periodo se deducirá el monto del impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la operación que los origina. Así mismo, dicho dispositivo establece que, las deducciones deben estar respaldadas por Notas de Crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo a lo que señala el Reglamento de Comprobantes de Pago. De otro lado, es bueno resaltar que, el reglamento de la Ley del IGV, aprobado por D.S. Nº 136-96-EF del 31-12-96, numeral 13 del Art. 5º establece que no forman parte de la base imponible los descuentos que se conceden u otorguen siempre que:    

Se trata de prácticas usuales en el mercado o que correspondan a determinadas circunstancias, tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. No constituyan retiros de bienes. Conste en el comprobante de pago o en la Nota de Crédito respectivo.

5.2.41 ¿Cómo se valorizan las mercancías o productos importados? Base Legal: Primer párrafo Art. Nº 774, inc a), Art. 37º D.S. Nº 122-94-EF El valor que asigne el importador a mercaderías y productos importados, no podrá ser mayor que el precio ex fábrica en lugar de origen, más los gastos hasta puerto peruano, teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de la operación. Si el importador asignara un valor mayor a las mercaderías y productos, la diferencia se considerará, salvo prueba en contrario, como renta gravable de aquel. Por lo tanto, el valor de los bienes estará conformado por el precio ex fábrica más los gastos, derechos e impuestos en el país de origen, fletes, seguros, diferencia de cambio, derechos y otros impuestos a la importación, gastos de despacho de aduana y demás gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa. 5.2.42 ¿Cómo se valorizan las mercaderías y productos exportados? Base Legal: Segundo Párrafo Art. 64º D.Leg. Nº 774, Art. 37 D.S. Nº 122-94-EF El valor asignado a las mercaderías o productos que sean exportados, no podrán ser inferior a su valor real, entendiéndose por tal el vigente en el mercado de consumo menos los gastos, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operación. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, será tratada como renta gravable de aquel. 5.2.43 ¿Cómo se determina del valor de venta de materias primas y bienes exportadas? El valor de venta de las materias primas, mercaderías o productos exportados, estará determinado como sigue: a) Valor CIF menos derechos, tributos, gastos: Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y otros tributos que graven la internación de dichos bienes en el país de destino, así como los gastos de despacho de Aduana y demás gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario. b) Valor FOB menos derechos, tributos, gastos, fletes, seguro: Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los conceptos referidos en el literal a), así como el flete y seguro. Por valor vigente en el mercado de consumo se entiende al precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado. En caso de que el referido precio no fuera público y de notorio conocimiento,

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ o que su aplicación sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomará los precios obtenidos por otras empresas en la colocación de bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro del ejercicio gravable. Ref. Segundo Párrafo Art. 64º D.Leg. Nº 774, Art. 37 D.S. Nº 122-94-EF. 5.2.44 Sobre la asignación del valor de mercado en la venta de bienes. Base Legal: Ley Nº 27356, Art. 5º que sustituye el primer párrafo y los numerales 1,3 y 4 del segundo párrafo del Art. º 32 del Decreto Supremo Nº 054-99-EF Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, así como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a los bienes y servicios y demás prestaciones, para efectos del impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquiriente como para el transferente. Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado: Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación. 5.2.45 ¿Cómo es el proceso de transferencia de activos de sociedades? Base Legal: Art. 32º D.Leg Nº 774, Art. 6º D.Leg. Nº 799 Para los casos de ventas, aporte de bienes y demás transferencias, tanto a personas jurídicas como a personas naturales, el valor asignado a los bienes para efectos del impuesto será el de mercado. Si el valor asignado difiere del mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo, tanto para el adquiriente como para el que los transfiere. 5.2.46 Sobre valuación de las mercaderías u otros bienes (activos fijos) que el dueño de empresa retire para su uso personal o de su familia La mercadería u otros bienes que el dueño o dueños de empresas retiren para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generen resultados alcanzados por el impuesto, se considerarán transferidos a su valor de mercado. Igual tratamiento se dispensará a las operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos. 5.2.47 Sobre primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes y servicios productores de rentas gravadas. Base Legal: Primera. Parte. Inc. c) Art 37º D.Leg Nº 774, Art 21 Inc. b) D.S.Nº 122-94-EF Constituyen rentas gravadas las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. La deducción del 30% de la prima de seguro también es de aplicación cuando el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como casa habitación y además sea utilizada como establecimiento comercial. Las primas de seguro, tratándose de personas naturales, esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. 5.2.48 ¿En bienes importados no se admite costo superior al de adicionar precio ex fábrica más conceptos como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros, salvo prueba en contrario? Base Legal: Ultimo Párrafo Art. 41º D.Leg. Nº 774, Art. 24 D.S. Nº 122-94-EF En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen, los gastos de fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros. No integrarán el valor depreciable las comisiones reconocidas a entidades que integran el

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ mismo conjunto económico que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá que existe conjunto económico o vinculación económica cuando la empresa del exterior posea más del treinta por ciento (30%) del capital social de la empresa domiciliada en el país, directamente o por intermedio de una tercera persona, o cuando la empresa domiciliada en el país posea más del treinta por ciento (30%) del capital de la empresa del exterior, directa o indirectamente. 5.2.49 Sobre depreciaciones y obsolescencia de activos fijos, mermas y desmedros de existencias. Base Legal: Inc. f) Art. 37º D.Leg Nº 774, Inc c) Art. 21 D.S. Nº 122-94-EF Constituyen rentas gravadas las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Para la deducción de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél. La SUNAT podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. 5.2.50 ¿Un reparo temporal producto de una diferencia entre el cálculo contable y tributario de la depreciación, es deducible para efectos tributarios con el tiempo? Si, ya que el reparo efectuado en un determinado momento futuro constituye gasto deducible para efectos tributarios, pero luego de cumplir con ciertos requisitos normativos. ¿Las provisiones por desvalorización de existencias son deducibles para efectos tributarios? La provisión por si misma no, ya que para su total deducción deben ser o destruidas de conformidad con lo señalado en el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR, o liquidadas por remate de saldos. 5.2.51 Los reparos permanentes son recuperables en algún período posterior? Los reparos de naturaleza permanente no podrán ser deducibles. 5.2.52 Sobre inversión para fines de habilitación y/u obras de infraestructura hidráulica. Base Legal: Segundo párrafo del Art. 5º y Art. 6º del D.Leg. Nº 885, modificado por la Ley Nº 26865 Las personas naturales y jurídicas que inviertan en los sujetos comprendidos en los alcances del D.Leg Nº 885º para fines de habilitación y/u obras de infraestructura hidráulica y obras de riesgo de tierras eriazas, podrán deducir el monto invertido hasta el veinte por ciento (20%) de su renta neta imponible, luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refieren los Artículos 49º y 50º de la Ley. A fin que las personas naturales o jurídicas gocen de los beneficios tributarios establecidos, deberán estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias. 5.2.53 ¿Cuáles son las deducciones no aceptables para determinar la renta imponible? No son aceptables para efectos de deducciones: Los gastos capitalizables: Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. Base Legal: Inc f) Art 44º D.Leg Nº 774. Tratamiento del IGV que grava retiro de bienes y el Impuesto de Promoción Municipal: El IGV que grava el retiro de bienes no podrá deducirse como gasto o costo, o los pagados con Documentos Cancelatorios en la importación de los bienes. Base Legal: Inc. k) Art. 44 D.Leg Nº 774; D.U. Nº 089-97 ampliado por D.U. Nº 001-98. Impuesto Extraordinario a los Activos Netos – IEAN: El IEAN que sea utilizado total o parcialmente como crédito según lo dispuesto en el primer y segundo párrafo del Art. 7º de la

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Ley 26777, sustituido por Ley Nº 26907, no podrá ser deducido como gasto para la determinación del Impuesto. 5.2.54 Sobre depreciaciones de activos fijos. Base Legal, Segundo Párrafo Art. 38º D.Leg. Nº 774. El cómputo de la depreciación es anual y no puede incidir en un ejercicio depreciaciones de ejercicios anteriores. 5.2.55 ¿Las depreciaciones se calculan sobre el valor de la adquisición o producción, o sobre valores que resulten del ajuste integral por inflación, y valor de mejoras permanentes? Base Legal: Primer Párrafo Art. 41º D.Leg. Nº 774 Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste integral por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter permanente. 5.2.56 ¿Se admiten la depreciación por desgaste o agotamiento de los bienes del activo fijo, que intervienen en actividades productoras de rentas gravadas? Base Legal: Primer Párrafo Art. 38º D.Leg. Nº 774. El desgaste o agotamiento que sufran los bienes de activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en la Ley. 5.2.57 Sobre depreciación de maquinaria y equipo adquirido a partir del 1º de enero de 1,991 (D.S. Nº 43-95-EF) Nos dice que, los contribuyentes que no hubieren optado por el porcentaje de veinte por ciento (20%) anual previsto en la Primera Disposición Final del D.Leg. Nº 618, podrán continuar depreciando las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1º de enero de 1,991, con el porcentaje de diez por ciento (10%) anual, hasta extinguir la vida útil de los mismos. Sin embargo, aquellos contribuyentes que decidan modificar dicho porcentaje de diez por ciento (10%) por el porcentaje de depreciación de veinte por ciento (20%) anual, deberán igualmente ajustar la vida útil de los bienes arriba indicados, conforme al procedimiento siguiente: A partir de 1,994 se aplicará la tasa de veinte por ciento (20%) anual y así sucesivamente hasta extinguir la vida útil de las maquinarias y equipos adquiridos a partir del 1º de enero de 1,991. Para efecto de lo arriba indicado, dichos contribuyentes podrán aplicar en el último ejercicio de la vida útil de los bienes involucrados, un porcentaje de depreciación menor a lo establecido en el Reglamento. 5.2.58 Sobre cómputo de las depreciaciones Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto líneas arriba, se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca, se depreciarán a razón del 25% anual. Los edificios y construcciones se depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual mediante el método de la Línea recta. Ref. Art. 39º Decreto Ley Nº 774, Decreto Supremo Nº 122-94-EF. Según el Inciso modificado por D.S. 194-99-EF, vigente a partir del 1-1-2000, rigen las siguientes tasas: Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general, se depreciarán a razón del 20% anual.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Maquinarias y equipo utilizados por las actividades mineras, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina, e depreciarán a razón del 20% anual. Los equipos de procesamiento de datos tienen una vida útil de cuatro (4) años y se deprecian a razón del 25% anual a partir del Ejercicio 1,999. Ref. D.S. Nº 125-98-EF del 31-12-98, que sustituye los numerales 4 y 5 del inciso b) del Art. 22º del reglamento. La maquinaria y equipo adquirido a partir del 1-1-91 tiene una vida útil de diez (10) años y se deprecian a razón del 10% anual a partir del Ejercicio 1,999. Ref. D.S. Nº 125-98-EF del 31-1298, que sustituye los numerales 4 y 5 del inciso b) del Art. 22º del reglamento. Otros bienes de activo fijo, 10% anual. 5.2.59 ¿Cómo Interviene la SUNAT para establecer porcentajes de depreciación? La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación distintos siempre que el contribuyente demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y características de la explotación o del uso del bien, la vida útil real del mismo es distinta a la que se le asigna por norma. En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a lo contemplado en el reglamento. 5.2.60 Sobre aceptación de otros sistemas de depreciación, siempre que no se trate de depreciación acelerada Los bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando su valor, un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil y según las normas que al efecto establezca el reglamento el que, en casos especiales, podrá utilizar la aplicación de otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada. 5.2.61 Sobre cambio de método o tasas de depreciación rige a partir del ejercicio gravable siguiente al de presentada la solicitud El cambio de porcentajes o de métodos de depreciación regirá a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha entidad emitirá su pronunciamiento en el plazo máximo de 90 días contados a partir de la fecha de recepción de la solicitud. 5.2.62 ¿La SUNAT podrá autorizar otros métodos de depreciación: Horas máquina, Unidades de producción, los que no deben tener efectos de depreciación acelerada? La SUNAT podrá autorizar métodos de depreciación distintos al de cálculo de línea recta tales como los de horas máquina y unidades de producción, para el total o parte de los bienes del activo fijo, siempre que no tenga los efectos de una depreciación acelerada. El cambio de porcentaje de métodos de depreciación debe estar sustentado en informe técnico: La solicitud para la autorización de cambio de porcentajes o de métodos de depreciación debe estar sustentada mediante informe técnico que, a juicio de la SUNAT sea suficiente para estimar la vida útil de los bienes materia de depreciación, así como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe técnico deberá estar dictaminada por un profesional competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente señalado, la SUNAT podrá requerir la opinión del organismo técnico competente o de cualquier información adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 5.2.63 ¿La suspensión de la actividad productiva puede dejar sin efecto el cómputo de la depreciación? Base Legal: Inc. e) Art. 22º D.S. Nº 122-94-EF Cuando mediante autorización o certificación del Ministerio de Trabajo y Promoción Social, la empresa acredite la suspensión de su actividad productiva, podrá dejar de computar la depreciación de los bienes del activo fijo en tanto persista la suspensión temporal de labores. 5.2.64 Sobre los bienes del Activo Fijo que se adquieran o produzcan por etapas, ¿se deprecian desde el mes siguiente que producen rentas? Base Legal: Inc. g) Art. 22 D.S. Nº 122-94-EF En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisición, construcción o producción se efectúe por etapas, la depreciación de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la producción de rentas. 5.2.65 ¿Para efectos depreciables, en los bienes importados no se admite costo superior al de adicionar precio ex fábrica más conceptos como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros, salvo prueba en contrario? Base Legal: Ultimo Párrafo Art. 41º D.Leg. Nº 774, Art. 24 D.S. Nº 122-94-EF En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen, los gastos de fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros. No integrarán el valor depreciable las comisiones reconocidas a entidades que integran el mismo conjunto económico que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá que existe conjunto económico o vinculación económica cuando la empresa del exterior posea más del treinta por ciento (30%) del capital social de la empresa domiciliada en el país, directamente o por intermedio de una tercera persona, o cuando la empresa domiciliada en el país posea más del treinta por ciento (30%) del capital de la empresa del exterior, directa o indirectamente. 5.2.66 Sobre la depreciación de mejoras en bienes activos alquilados, ¿será efectuada por el arrendatario? Base Legal: Inc. h) Art. 22º D.S. Nº 122-94-EF Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien activo alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras de acuerdo con la Tabla a que se refiere el Art. 22º. Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por depreciar el integro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución. ¿En bienes obsoletos, puede efectuarse el castigo total en un ejercicio, o depreciarse en 5.2.67 forma normal? Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. En caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por: Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación establecidos. Dar de baja el bien por el valor no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las Normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso y obsolescencia. Base Legal: Art. 43º D.Leg. Nº 774, Inc. i) Art. 22 D.S. Nº 122-94-EF. 5.3.68 ¿Cómo es el sistema de depreciación en las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje? Base Legal Art. 1º del D.Leg. Nº 820, modificado por el Art. 2º de la Ley 26962 Nos precisa que, las empresas de servicio de hospedaje que inicien o amplíen sus operaciones antes del 31 de diciembre 2003, podrán depreciar a razón de diez por ciento (10%) anual los inmuebles de su propiedad afectadas a la producción de rentas gravadas. La tasa del 10% se aplicará a los bienes inmuebles existentes al inicio de las operaciones y a los que son materia de ampliación de operaciones, estando los demás bienes sujetos a lo dispuesto en el reglamento. Este beneficio tendrá una vigencia de cinco años (5 años), tratándose de establecimientos de hospedajes ubicados fuera de la provincia de Lima y Callao, y de tres años (3 años) respecto de establecimientos de hospedaje ubicados dentro de la provincia de Lima y Callao, computados según lo dispuesto en el Art. 5º del D.S. Nº 089-96-EF y Art. 2º del D.Leg. Nº 820. 5.2.69 ¿Cómo es el sistema de depreciación en Proyectos de Inversión Turística en infraestructura que constituya servicio público? Nos dice que, las nuevas inversiones que efectúen los titulares de proyectos de inversión turística en infraestructura que constituya servicio público, serán depreciadas a razón de diez por ciento (10%) anual, siempre que estas inversiones hubieran sido aprobadas por el organismo del sector competente en coordinación con el MITINCI (Art. 2º del D.Leg. Nº 883). 5.2.70 ¿Cómo es el sistema de depreciación en el sector Hidrocarburos? Base Legal: Art. 53º de la Ley 26221 El desgaste que sufran los bienes depreciables se compensará mediante la deducción de castigos que se computarán anualmente, conforme al régimen común del impuesto a la fecha de suscripción de cada contrato. El Ministerio de Energía y Minas podrá fijar la depreciación que efectúen los contratistas deberá ser comunicada a la SUNAT. 5.2.71 ¿Cómo es el sistema de depreciación en la Promoción del Sector Agrario? Base Legal: D.Leg. Nº 885, modificado por la Ley Nº 26865 y su reglamento, aprobado por D.S. Nº 002-98-AG Para efecto del Impuesto a la Renta, las personas naturales y jurídicas que estén comprendidas en los alcances de la Ley de Promoción del Sector Agrario podrán depreciar, a razón de veinte por ciento (20%) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riesgo que realicen durante la vigencia de la citada Ley. La tasa de depreciación no podrá ser variada, debiendo mantenerse hasta el término de la vida útil de los bienes antes mencionados. 5.2.72 ¿Cómo es el sistema de depreciación en bienes de arrendamiento financiero? Los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activos para la arrendadora y se depreciarán durante el plazo del contrato, siendo el plazo mínimo de depreciación de tres años. (Ref. Art. 18º del D.Leg. Nº 299, cuya vigencia ha sido restituida por el Art. 3º del D.Leg. Nº 625. 5.2.73 ¿Cuál es el procedimiento para determinar la tasa de depreciación a las aves reproductoras? Base Legal: D.S. Nº 37-20000-EF El mencionado dispositivo precisa lo siguiente: Art. 1º- Precísase que no es aplicable a las aves reproductoras la tasa de depreciación establecida en el numeral 1) del inciso b) del Art. 22º del reglamento de la Ley del Impuesto a la

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias, ni tampoco la señalada en el numeral 6) de la misma norma. En estos casos, la tasa de depreciación aplicable sería la tasa fijada por la SUNAT, tomando en consideración lo dispuesto por el Art. 40º de la Ley del Impuesto a la Renta, y previo informe técnico presentando por el contribuyente o por la entidad representativa correspondiente, de acuerdo a lo señalado en el inciso d) del Art. 22º citado en el párrafo anterior. Art. 2º- Excepcionalmente, SUNAT aprobará, en vía de regularización, las solicitudes que dentro de los 90 días siguientes a la publicación de la presente norma presenten los contribuyentes que hubieren aplicado para las aves reproductoras, tasas mayores a las señaladas en el Art. 22º antes mencionado, hasta el ejercicio 2000 inclusive. Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación dentro de los procedimientos de fiscalización, reclamación o apelación. En este último caso los expedientes que se encuentren en trámite conforme al Art. 145º del Código Tributario serán devueltos a la SUNAT. Art. 3º- Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo no generará saldos a favor del contribuyente ni dará derecho a solicitar la devolución o compensación de monto alguno por concepto de Impuesto a la Renta. 5.2.74 ¿Cuáles son las deducciones de inversión en bienes? Base Legal: Art. Nº 23 de la Ley Nº 27356 Nos dice que la inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe. Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. 5.2.75 ¿Cuáles son los requisitos para los registros de control de existencias y toma de inventario físicos? Base Legal: Ultimo Párrafo Art. 62º D.Leg. Nº 774, Art. 35 D.S. Nº 12294-EF La SUNAT podrá establecer los requisitos que deberán contener los registros de control de existencias y los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos, de concordancia a lo establecido en las normas de contabilidad referida a tales requisitos y procedimientos. 5.2.76 ¿Cuándo procede la deducción de pérdidas por faltantes de inventarios? La deducción sólo procede para contribuyentes que llevan contabilidad de costos basados en registros de inventario permanente, o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente; podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución. Los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, mayores de 1,500 UIT son los que están obligados a llevar contabilidad completa. 5.2.77 ¿Cuáles son las inafectaciones y exoneraciones del Impuesto a la Renta respecto a los inventarios? Base Legal: Art. 18º de la Ley del Impuesto a la Renta (D.Leg. 774-D.S. Nº 054-99-EF) No son sujetos pasivos del impuesto: a) El Sector Público Nacional, con excepción de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno a varios de las siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. c) La enajenación de los valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores a través de mecanismos centralizados de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores. d) La redención o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente o a nombre de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión o patrimonios fideicometidos, mediante oferta pública, de conformidad con la Ley del Mercado de Valores o la Ley de Fondos de Inversión u sus Sociedades Administradoras, por personas jurídicas, constituidas o establecidas en el país. m) Las Universidades Privadas, constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el Art. 6º de la Ley 23733, en tanto se cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo. Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo deberán solicitar su inscripción en la SUNAT, con arreglo al reglamento. Rentas exoneradas del impuesto: - Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines específicos en el país. - Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de las siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales, de vivienda, siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio de destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. No estarán sujetas a esta exoneración las rentas provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de Economía y Finanzas dictará las normas reglamentarias para la clasificación de los beneficiarios y la correspondiente aplicación de lo señalado en el presente párrafo. La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneración establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artículo dará lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, han estado gravadas con el impuesto a la renta por los ejercicios gravables no prescritos, siéndole de aplicación las sanciones establecidas en el Código Tributario. 5.2.78 ¿Cómo se determina el costo computable en la enajenación de inmuebles, acciones y participaciones? Base Legal: Art. 21º de la Ley del Impuesto a la Renta (D.Leg. 774-D.S. Nº 054-99-EF) Tratándose de enajenación de los inmuebles a que se refiere el Art. 4º, el costo computable se determinará en la siguiente forma: Si el inmueble ha sido adquirido a título oneroso, se tendrá por costo computable el valor de adquisición reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre los índices de Precios al Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Información (INEI). Si el inmueble ha sido adquirido a título gratuito, el costo computable estará dado por el valor de ingreso del patrimonio, entendiéndose por tal el que resulta de aplicar las normas de autoavalúo, para el Impuesto Predial, reajustado por los índices de corrección monetaria que

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre los Indices de Precios al Por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI). 5.2.79 ¿Cuáles son las Rentas de Tercera Categoría respecto a los inventarios? Base Legal: Art. 28º de la Ley del Impuesto a la Renta D.Leg. 774-D.S. Nº 054-99-EF Son Rentas de Tercera Categoría: Las derivadas del comercio, la industria; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes. El resultado de la enajenación de bienes en los casos contemplados en los Artículos 3º y 4º de esta ley. h) La derivada de la cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; o otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del Art. 14º de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario que dicha cesión genera una renta anual no menor al seis por ciento ( 6%) del valor de la adquisición ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada. La presunción no operará para el cedente que sea integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del Art. 14º de la Ley. Tampoco procederá la aplicación de la renta presunta en el caso de cesión a favor del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del Art. 18º de la Ley. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el reglamento. 5.2.80 ¿Cuáles son las deducciones de la Renta Neta de Tercera Categoría respecto a los inventarios? Base Legal: Art. 37 Son deducibles: Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por entidades del estado, a favor de la Comisión de Formalización de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalización de la Propiedad. w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, de 1,051 a 1,500 c.c.; A3, de 1,501 a 2,000 c.c. y A4, más de 2,000 c.c. que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: - cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; - funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparaciones y similares; y

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ - depreciación por desgaste. También serán deducibles los gastos referidos a vehículos automotores de las citadas categorías asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, de acuerdo con la siguiente tabla que fija el reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos: Ingresos netos anuales y Número de vehículos: Tabla: Hasta 3,200 UIT 1 Hasta 16,100 UIT 2 Hasta 24,200 UIT 3 Hasta 32,300 UIT 4 Más de 32,300 UIT 5 A fin de aplicar la tabla precedente, se considerará: - La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusión de los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento. En ese sentido, los numerales 2 y 3 del literal r) del artículo 21 de la norma reglamentaria establecen que no se consideran como actividades propias del giro del negocio o empresa, las de dirección, representación y administración de la misma, y que se considera que una empresa se encuentra en situación similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte turístico, arrendamiento o cualquier otro forma de cesión en uso de automóviles, si los vehículos automotores resultan estrictamente indispensables para la obtención de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa. Sin embargo, a todo esto, el literal w) del artículo 37 precisa que podrán considerarse como gastos o costos, los vehículos de categorías A2, A3 y A4 siempre que la cilindrada de los vehículos se adecuen a las normas reglamentarias establecidas y, que se señalan en el punto w) arriba detallado. La deducción procederá únicamente en relación con el número de vehículos que surja por aplicación de la tabla antes detallada. Es importante señalar que, a fin de aplicar la tabla, se considerará la UIT y los ingresos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusión de los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio. En otro acápite, el Reglamento del TUO de la LIR señala límites a la deducción por los vehículos identificados, y establece que en ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección, representación y administración podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos (dirección, representación y administración) el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las categorías antes mencionadas que, según la tabla, acuerden derecho a deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ En suma, además de la limitación al número de vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección, representación y administración, que señala la tabla, la misma norma establece un límite adicional , al aplicarle al total de gastos incurridos en vehículos destinados a tales actividades (con o sin posibilidad de deducción), un porcentaje que resulta del ratio siguiente: Nº de vehículos según tabla ------------------------------------- x 100 = % Total de vehículos de la empresa Esto significa que, en caso que una determinada empresa utilice cinco (5) vehículos asignados a actividades de dirección, representación y administración, pero según la tabla solo tenga la posibilidad de deducción respecto de tres (3), el gasto por estos últimos no puede ser mayor al monto que resulte de aplicar el porcentaje comentado sobre el total de gastos de esos cinco (5) vehículos. 5.2.81 Sobre fabricación de bienes por encargo respecto al Impuesto a la Renta. Base Legal: Decreto Ley Nº 891 Art. 1º El mencionado dispositivo señala que, para efecto del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, establecido mediante el Decreto Ley Nº 774 y normas modificatorias, se encuentra comprendida dentro de la actividad de manufactura, la fabricación de bienes por encargo, aun cuando los clientes hubieran proporcionado los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. 5.2.82 Sobre el Impuesto Mínimo a la Renta (actualmente sin efecto). Base Legal: Decreto Ley Nº 27804 Quinta Disposición Transitoria del 26-07-2002 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, según Texto Unico Ordenado aprobado por D.S. Nº 054-99-EF y Modificatorias. Están obligados a efectuar en forma mensual el anticipo adicional, los generadores de rentas de tercera categoría, aplicando las tasas correspondientes de acuerdo al resultado del balance cerrado al 31 de diciembre del año anterior debidamente ajustado, actualizado por el Indice de Precios al Por Mayor, al 31 de marzo del año a que corresponde el pago, según la escala acumulativa siguiente: Tasa 0% 0.25% 0.50% 0.75% 1.00% 1.50%

Activos Netos Hasta 160 UIT Por el exceso de 160 UIT y hasta 806 UIT Por el exceso de 806 UIT y hasta 1612 UIT Por el exceso de 1612 UIT y hasta 3225 UIT Por el exceso de 3225 UIT y hasta 4838 UIT Por el exceso de 4838 UIT

El monto total a que asciende el anticipo se divide en nueve cuotas mensuales iguales, las mismas que corresponden a las obligaciones de los meses de abril a diciembre del propio año y que se declaran y cancelan en la misma declaración mensual correspondientes a los anticipos del régimen general de cargo de los contribuyentes. En este sentido, SUNAT determinará la forma, condiciones, plazos y medios necesarios. En los casos en los que no exista la obligación de efectuar ajuste por inflación, el monto a considerar será a valores históricos. El valor de los activos netos resulta de deducir las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. También se deducirán de los activos: (ii) El valor de la maquinaria y equipo que no tenga una antigüedad superior a los tres años.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ (v) Las cuentas de existencias y las cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación, en el caso de las empresas exportadoras. La exportación de bienes no está afecta a impuestos. Por Ley General de Aduanas, en su Art. 54º se establece que: ¨ La exportación de bienes no está afecta a ningún tributo. Sólo para fines estadísticos Aduanas aplicará la tasa ficta de 0%¨. Esta disposición ha sido corroborada y ratificado en el INTA-PG.02 referido a la Exportación Definitiva (V3) del 03-07-2002. 5.2.83 Sobre Tratamiento aduanero aplicable a los bienes que ingresan a la ZOFRATACNA La Zona Franca de Tacna goza de la condición de extraterritorialidad aduanera. Esto quiere decir que, las mercancías que se internen en dicha zona se consideran como que si no estuviesen en el territorio aduanero para efectos de aplicar los derechos e impuestos. Por lo mismo, se establece que, la importación de maquinarias, equipos, herramientas y repuestos de origen extranjero hacia la ZOFRA-TACNA gozarán de un régimen especial de suspensión del pago de derechos e impuestos que gravan la importación. Se exceptúa las aportaciones a EsSalud y las tasas. Base Legal: Artículos. 1º, 2º, 7º, 26º de la Ley Nº 27688 del 28-03-2002. 5.2.84 Sobre importación de instrumental y equipo médico quirúrgico Mediante Circular Nº INTA-CR-35-2002 del 16-05-2002 se establece que, para la importación de instrumental quirúrgico u odontológico usado, entre otros, se requiere de un informe técnico emitido por la Ofician del PRONAME. Se deberá presentar ante Aduanas una declaración jurada en la cual el solicitante o consignatario indicará que los equipos serán de uso profesional exclusivo y no para comercialización, ni donación a persona natural o jurídica, ni será objeto de arrendamiento financiero. 5.2.85 Sobre importación de productos de Europa Mediante Resolución Jefatural Nº 103-2002-AG-SENASA, del 18-05-2002, cuya relación de países se incluyen en el Anexo A, se establece que, a partir del 19-05-2002 se suspende la importación de ovinos, bovinos y caprinos vivos, sus productos y subproductos (incluyen embriones, cerebro, médula espinal, timo, bazo, tejido nervioso y tejido linfoide), así como la importación de alimentos concentrados, incluyendo harina de carne y huesos que contengan proteínas de mamíferos destinados a la alimentación animal.. De esta manera se deja sin efecto la Resolución Jefatural Nº 210-2001-AG-SENASA.

SOBRE EL AMBITO CONTABLE 5.2.86 ¿Quiénes están obligados a practicar inventario físico? Los contribuyentes con ingresos brutos anuales del ejercicio anterior, menor a 500 UIT están eximidos de llevar registro de inventario permanente, pero practicarán inventario físico de existencias. En este caso, los resultados de los inventarios físicos deberán ser aprobados por los responsables de su ejecución. Los contribuyentes con ingresos anuales del ejercicio anterior de 500 UIT hasta 1,500 UIT, están eximidos de llevar registro valorizado de inventario permanente, pero practicarán registro permanente de unidades. Consiste en un control de los materiales en forma exacta de unidades. Se debe contar con los registros necesarios, o mediante hojas o libros de control de entradas y salidas solamente en unidades, es decir, sin necesidad de darles un valor en nuevos soles por unidad de material.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 5.2.87 ¿Se deben valorizar sólo en moneda nacional las transacciones de existencias y activos? No necesariamente, adicionalmente también podrán utilizar moneda extranjera para efectos de registro y control de las diferentes transacciones en almacenes u bienes activos, particularmente en los libros auxiliares de control, tales como el Libro de Existencias y Libro de Registro de Activos. Respecto a los saldos históricos en moneda extranjera por efectos de tipo de cambio utilizado, este no sufrirá variación alguna en adelante, salvo que se trate de ejecutar ajustes por asientos de diario. 5.2.88 ¿Las empresas deben llevar un control permanente de bienes del activo fijo? Es necesario resaltar que la administración tributaria tiene facultades de fiscalización de los inventarios en el momento que lo determine, sin necesidad de pre comunicación alguna; realiza labores especiales como: - efectuar labores de inventario físico en cualquier modalidad, - verificación cuantitativa de los registros en kardex de los artículos en stock, - verificación cuantitativa y cualitativa de los registros de compras y ventas, - verificación de los registros en el Libro de Control de Activos, - verificación de los registros en el Libro de Inventarios y Balances, - verificación del Informe por Toma de Inventario Físico v/s libros contables, - verificación de las operaciones contables por mermas y obsolescencias, entre otros. Para tal efecto, y a fin de evitar serias infracciones tributarias los resultados del inventario físico practicado por las empresas deben reflejar y/o coincidir con los resultados registrados en los libros arriba mencionados; por lo tanto, se debe llevar un control permanente del control del stock y los bienes del activo fijo en libros auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control, mediante inventarios periódicos, continuos o perpetuos, por lo menos dos veces al año, en que necesariamente se registrarán: -

la fecha de adquisición, el costo, los incrementos por revaluación, los ajustes por diferencias de cambio, las mejoras de carácter permanente, los retiros, la depreciación, los ajustes por efectos de la inflación y, determinación del valor neto de los bienes.

5.2.89 ¿Cuáles son las principales prácticas de auditoría tributaria que realiza la administración fiscalizadora sobre los inventarios? 1.- Inspeccionan las mercaderías terminadas y entregadas al almacén de existencias, solicitándole al empleado encargado del control de los costos, los datos relativos. 2.- Verifican las cantidades y costos de las mercaderías embarcadas o entregadas para otros efectos. 3.- Revisan las tarjetas y el cómputo de los saldos y confrontar los saldos de las tarjetas con la cuenta de control de los libros generales. 4.- Confrontan las tarjetas de existencias con las existencias físicas. 5.- Solicitan informes especiales sobre las existencias, las cantidades de mercaderías usadas o embarcadas durante los períodos de costo, las existencias anticuadas, en desuso o averiadas, etc. 6.- Solicitan listas de precios, de condiciones de venta, de procedimientos relativos a descuentos, garantías, devoluciones, bonificaciones, etc. Inspeccionan las existencias antes de comenzar a trabajar con las hojas de inventario.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 7.- Determinan sí todas las existencias incluidas son propiedad de la empresa que se audita y sí están bajo su control. Sí algunas mercancías están pignoradas, el hecho debe reflejarse en el balance. 8.- Solicitan las hojas originales de inventarios, cualquiera que sea su estado. Luego examinan los certificados de inventarios, si los hay. 9.- Solicitan se les explique el método completo que se siguió para la toma y la asignación de precios. Comprueban algunos cálculos, incluyendo todas las partidas de importancia; comprueban las sumas de las hojas. 10.- Comparan las cantidades y precios de los registros de existencias con las cifras correspondientes al inventario, y determinan cualquier discrepancia de importancia. 11.- En cuanto a las cantidades y precios de los registros de existencias, investigan los métodos empleados para llevar los registros. Verifican que, el último inventario físico se haya conciliado con las cifras en libros. Efectúan en algunos casos, pruebas físicas para verificar la exactitud de los registros de existencias. 12.- Determinan si las facturas de todas las existencias que incluye el inventario, se han registrado en los libros. Dan atención especial a las facturas con fechas posteriores y a las mercancías en tránsito. 13.- Determinan si se excluyen las mercancías recibidas en consignación, que no se poseen en propiedad, y las mercancías vendidas y facturadas que solamente están pendientes de embarque. Ven si los precios de las mercancías consignadas a otros, y que se incluyan, estén de acuerdo con el saldo del inventario. Así mismo, determinan si las mercancías registradas como recibidas en consignación, se encuentran en existencia. 14.- Comparan las hojas de inventario, en lo general, con las del periodo anterior, anotando e investigando las valoraciones especiales. 15.- Investigan las cuestiones relativas a daños y depreciaciones, estilos, grados, lotes rotos, etc. 16.- Eligen algunas partidas de las hojas de inventario y verifican por medio de la inspección la existencia. 5.2.90 Sobre compra al crédito de activo fijo en moneda extranjera Es necesario conocer que, la NIC. 16 indica que, un activo es reconocido cuando: - sea probable que futuros beneficios económicos asociados con el activo fluirán a la empresa. - el costo del activo de la empresa pueda ser valorado confiablemente. Según el D.L. 797º del 31-12-95, para efecto de actualización del valor de los activos fijos, deberán excluirse las diferencias de cambio cargados al costo del activo fijo; es decir, deberá actualizarse sobre el valor original sin considerar el ajuste por diferencia de cambio. 5.2.91 Sobre devolución de compra de mercaderías Cuando se ha procedido a adquirir al contado mercaderías y, luego al poco tiempo se procede a la devolución de parte ellas mediante la recepción de una Nota de Crédito con los mismos valores unitarios, esto no implica el reconocimiento de una pérdida, sino por el contrario se trata de la anulación total o parcial de la operación, es decir, como si nunca se hubiese realizado la operación. Respecto a los registros contables, el asiento de reversión debe realizarse de acuerdo a sus mismos valores utilizados en la operación inicial de compra, incluso, respecto al tipo de cambio utilizado a fin de no variar el precio unitario de la mercadería. 5.2.92 ¿Cómo es el registro contable de las diferencias de inventario? Las diferencias de inventario, sea por sobrante o faltante, estos deben ser contabilizados como sigue: Cuenta 26, Suministros Diversos: divisionaria 261, para faltantes y, divisionaria 262 para sobrantes.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ No es recomendable afectar directamente al estado de resultados dichas diferencias para luego ser analizados por cuanto podrían afectar considerablemente el estado de pérdidas y ganancias de la empresa; deben ser primeramente analizadas, sea cual fuera el monto y la cantidad de ítems. Una vez conocidos los motivos de la ocurrencia de las diferencias, entonces se podrá afectar la cuenta de resultados. 5.2.93 Sobre registro contable de las órdenes de compra En principio se tiene que, por normas de control interno las órdenes de compra deben ser numeradas, según el tipo de clase de las adquisiciones y la localidad, en el caso de sucursales o filiales a la que corresponde el pedido. Así mismo, cuando se trata de utilizar un sistema computarizado, debe existir un registro contable por cada orden de compra, donde se registrarán (o costearán a su centro de costos) en ella sólo los gastos y costos que la afectarán, tales como seguros, fletes, gastos bancarios, almacenaje, derechos de aduana, movilidad local. De esta manera se logrará determinar con exactitud el costo total de la adquisición. Si la operación de compra se efectúa en moneda extranjera, entonces debe registrarse la operación en moneda nacional y extranjera; de existir un saldo final en moneda nacional producto de la diferencia de cambio, deberá liquidarse contra el estado de resultados, Cta. 67, divisionaria 676 – Diferencias de Cambio. 5.2.94 Sobre análisis de los materiales adquiridos para consumo directo En toda empresa de gran movimiento y, que cuente con miles de ítems en sus almacenes, se recomienda implementar un sistema de control del Catálogo de Materiales, el mismo que, sólo contendrá la relación de los materiales o activos fijos que por su monto y movimiento rotatorio constituyan elementos que afectarán directamente a la producción, o al valor del producto o que en su defecto, constituirán parte del precio unitario del producto. Los registros contables sobre estos materiales si deben ser analizados, más aun cuando ocurren diferencias de inventario. En el caso de los materiales directos, se les denomina a aquellos materiales que no forman parte del costo del producto, por tanto no forman parte de los inventarios, son de baja cuantía, tales como gastos de oficina, de escritorio, correspondencia, limpieza, entre otros, que son de consumo inmediato. Este tipo de materiales deben figurar en un catálogo de materiales que permitirá identificar a aquellos que no forman parte de la producción, para efectos de distribución automática de los costos de adquisiciones, a sus respectivos cuentas presupuestales. Así mismo, no es recomendable considerar como materiales directos aquellos que se utilizan para el mantenimiento o producción, más aun cuando este tipo de materiales figuren en Almacenes. Incluir este tipo de materiales como de consumo directo, implicaría cierto desorden en el control y manejo de los presupuestos asignados, así como dificultaría las labores de inventario físico en cuanto a determinar las reales existencias. Respecto a los análisis sobre dichas adquisiciones estas deben producirse en forma selectiva y en forma mensual. 5.2.95 Una pizzería, de marca El Pizzón, con motivo de la inauguración de un nuevo local entregó porciones de pizzas a las personas que acudieron a tal inauguración. El costo total de los productos que entregó fue de S/. 1,670 y el valor de venta S/. 1980. Se desea si este tipo de operaciones se encuentran gravados y saber sobre su tratamiento contable. En principio, la naturaleza de las pizzas que otorga la empresa es la de unas muestras comerciales, las que son consideradas como entregas a título gratuito del producto que se comercializa con la finalidad de incentivar el consumo de dicho bien en clientes potenciales, esto es, que no necesariamente de tratan de futuros compradores, como en el presente caso, en donde la entrega de los productos (pizzas) a todos los habitantes de la zona donde se desarrollará el negocio no significa que absolutamente todos comprarán en la pizzería.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Así mismo, para efectos tributarios, el numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV señala que no se encontrará gravado con el IGV la entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses, con un límite máximo de 20 UIT. En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario. En este la entrega gratuita debe ser reflejada en un comprobante de pago (boleta de venta) con la indicación de ¨Transferencia gratuita¨ y el valor de venta de los bienes entregados, de no ser posible se aplicará el costo de producción o valor de adquisición del bien según corresponda. Por los motivos expuestos, la empresa debe proceder a contabilizar el importe al valor en libros de las mercaderías como un gasto de publicidad, como sigue: ------------------x----------------63 Servicios prestados por terceros 1,670 637 Publicidad, publicación, relaciones públicas 20 Mercaderías 1,670 201 Producto X Por la entrega de pizzas en calidad de muestras. -----------------x----------------95 Gastos de venta 1,670 79 cargas Imputables a cuenta de costos 1,670 Por el destino de la cuenta 63 -----------------x----------------5.2.96 ¿Cuáles son los implementos a utilizar en la toma de inventarios? Las normas de seguridad constituyen elementos importantes a fin de conservar la integridad física de los materiales y la del personal a cargo de su custodia, sobre todo cuando figuran en existencia materiales muy frágiles, pesados o químico inflamables. Por tal motivo, se requiere contar con los siguientes implementos: - Casco de protección con red interior amortiguable - Guantes de cuero grueso - Ropa tipo jean de una sola pieza, no sintético, con el distintivo de la empresa - Zapatos industriales de jebe hasta la rodilla - Máscara antigas - Cinta metálica de medición, mínimo 5 mt. y máximo, hasta 100 mt. - Lapicero especial punta de acero para marcar códigos en materiales metálicos - Sogas gruesas para suspensión de peso y movilización de piezas En el caso de las labores a desarrollar, el personal a cargo, sea de la empresa o contratista, deben gozar de un seguro privado contra todo tipo de riesgo, así mismo, dicho personal debe contar adicionalmente con el seguro social a fin que, en caso de alguna ocurrencia, no se vea afectada la empresa con los significativos gastos de atención médica, mortuorios o descanso médico. Para los casos de desarrollar inventarios en las tuberías submarinas, los pozos o tanques de almacenamiento de combustibles, se recomienda que, estos deben ser efectuados por personal con experiencia, capacitados y sin problemas de salud. 5.2.97 Sobre diferencias físicas encontradas en inventario de fin de año. Con fecha 31 de diciembre del 2002, minutos antes de las 12 a.m., el inventariador por contrato, durante las labores de inventario de fin de año detectó un faltante de inventario, por sustracción indebida y debidamente comprobado ocurrido en el acto y efectuado por un personal de la

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ empresa. Dicho personal contratado estimó por conveniente efectuar la denuncia policial correspondiente. ¿Sería correcta esta actitud? No. Los pasos a seguir serían, comunicar al supervisor o su superior sobre este hecho. Luego se emitirá un informe sobre lo ocurrido dirigido al responsable del almacén o al supervisor designado por la empresa, quien a su vez se encargará de efectuar las investigaciones sobre el hecho ocurrido. De haber encontrado finalmente responsabilidad y por consiguiente verificado el faltante, deberá solicitar al área de contabilidad la liquidación contra Pérdidas y Ganancias del faltante en caso no se recupere el faltante, muy aparte de las acciones administrativas a que hubiere lugar. 5.2.98 ¿Las labores de inventario físico implican también realizar labores adicionales de reordenamiento de los materiales, reacondicionamiento de las estanterías y/o señalización de los lugares de ubicación? Es importante indicar que, todo aquel que desempeñe labores de inventario, debe estar muy capacitado para ello, no sólo se requiere de habilidad en el conteo y conocimiento técnico de los tipos de materiales, sino que debe también tener creatividad y talento sobre infraestructura de almacén. Por lo mismo, el inventariador plenamente capacitado sí puede ejecutar las labores adicionales arriba indicadas, siempre que los términos del contrato así lo requiera o en su defecto, así lo requieran las órdenes superiores, en el caso de personal asalariado. 5.2.99 ¿Cómo es el registro contable de las mercaderías en consignación? 1.- Sobre las mercaderías recibidas en consignación: Toda aquella mercadería recibida en calidad de consignación, para efectos de control esta debe ser registrada en una Cuenta de Orden, Pasivo, para lo cual se debe crear la contra cuenta respectiva. Esta cuenta es la 004. Conforme se vendan las mercaderías se van reversando los registros en la mencionada cuenta. Ejemplo: Db. 004 Cuentas de Orden Pasivo -- Mercaderías en Consignación, Equipos de sonido de la empresa CARESA Cr. 004 Cuentas de Orden de Pasivo  Mercaderías en Consignación, Equipos de sonido de la empresa CARESA  Por el registro de las mercaderías recibidas en consignación de la empresa CARESA. ---------------------------0--------------------------En el caso de una venta efectuada, es muy importante señalar que, la facturación debe ir por cuenta de la empresa titular de las mercaderías, es decir, se deben emitir comprobantes de pago de la empresa titular. Sucede que, la mala aplicación de este procedimiento ha originado que muchas empresas hayan facturado por productos que no son parte de sus existencias ni activos, y por lo tanto, se han visto perjudicados por problemas tributarios muy serios, toda vez que la empresa no titular de las mercaderías han tenido que responsabilizarse por el pago del Impuesto General a las Ventas y, el Impuesto a la Renta mensual y anual. El procedimiento correcto es que la empresa no titular emita un comprobante de pago sólo por el valor de la comisión que le corresponde. 2.- Sobre las mercaderías entregadas en consignación: En este caso, la empresa titular, propietaria de las mercaderías, debe contabilizar utilizando la Cuenta 20. Mercaderías, como sigue: Db. 20. Mercaderías -- Remitidas en consignación Cr. 20. Mercaderías -- Almacén Por el costo de las mercaderías remitidas en consignación.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ ------------------------0----------------------Como podrán observar, no se debe afectar a ninguna cuenta de resultados, sino una vez que concrete una venta. En este caso debe existir el asiento de la Partida Doble, es decir, reversar el registro contable de la cuenta 20. Mercaderías y luego registrar la provisión por la venta realizada. 5.2.100 ¿Cómo es el registro contable de Cartas/Fianza bancaria por garantía en venta de mercaderías? La Carta/Fianza constituye un documento de valor emitido por instituciones bancarias, financieras o crediticias, en garantía, por un determinado tiempo, a solicitud de una empresa o persona natural que ha sido favorecida, supondremos mediante un Concurso Público de Precios. En este caso, el registro de la Carta/Fianza debe realizarse como sigue: 1.- Sobre la empresa otorgante de la Carta/Fianza: Db. 002 Cuenta de Orden Activo -- Banco de Consumo. Mercaderías, Equipos de sonido para la empresa AAA Cr. 002 Cuenta de Orden Activo -- Banco de Consumo. Mercaderías, Equipos de sonido para la empresa AAA Por el registro de la Carta/Fianza del Banco de Consumo, por mercaderías a la empresa AAA. La Carta/Fianza le origina a la empresa solicitante gastos financieros, los mismos que deben ser contabilizados a una cuenta de resultados. Se procede de igual manera, cuando se renueva la fecha de vencimiento, cuando se ejecuta y, cuando se honra la Carta/Fianza. 2.- Sobre la empresa receptora de la Carta/Fianza: En este caso, la empresa adquiriente de las mercaderías, debe contabilizar como sigue: Db. 004 Cuenta de Orden Pasivo -- Banco de Consumo. Mercaderías, Equipos de sonido recibidos de la empresa B Cr. 004 Cuenta de Orden Pasivo -- Banco de Consumo. Mercaderías, Equipos de sonido recibidos de la empresa B Por el registro de la Carta/Fianza del Banco de Consumo, por mercaderías recibidas de la empresa B. ---------------------------0--------------------------En este caso, a la empresa adquiriente no le origina ningún gasto la custodia de la Carta/Fianza. 5.2.101 ¿Se puede utilizar una sola tarjeta para considerar en forma global todas las adquisiciones hechas en un semestre? Podrá usarse una sola tarjeta para considerar globalmente todas las adquisiciones hechas en un semestre, cuando se trata de bienes del activo repetidos en gran número o que no puedan fácilmente individualizarse, tales como postes de líneas de transmisión de energía eléctrica o de teléfono, cables eléctricos, tuberías, fajas de transmisión, medidores de agua, herramientas, troqueles, plantillas y utensilios diversos. Base Legal: Inc. f) Art. 22º D.S. Nº 122-94-EF. 5.2.102 ¿Qué es la depreciación acelerada? Es aquél que origine una aceleración en la recuperación del capital invertido, sea a través de cargo por depreciaciones mayores para los primeros años de utilización de los bienes, sea acortando la vida útil a considerar para establecer el porcentaje de depreciación o por el aumento de este último, sin que ello se origine en las causas que alude el Art. 40º D.Leg. Nº 774, Inciso d) Art. 22 D.S. Nº 122-94-EF.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 5.2.103 Sobre diferencia de cambio originados por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, deberán ser registradas al costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciación de los activos reajustados por diferencias de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente. 5.2.104 Sobre Diferencia de cambio por pasivos en moneda extranjera relacionados e identificados con inventarios Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificados con inventarios, que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio. 5.2.105 ¿Para determinar el valor computable de bienes activo fijo, se considera fletes, seguros, gastos de despacho aduaneros, instalación, montaje, comisiones y otros, excluidos intereses? El valor computable incluye los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros similares que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, excluidos los intereses. 5.2.106 ¿Cuáles son los criterios razonables que se deben considerar para la contratación de un seguro por importaciones? Necesariamente, debe contratarse un seguro privado sobre las mercaderías importadas, ya sea que estos sean trasladados por vía aérea, terrestre o marítima. Si embargo, los seguros para efectos de ahorrar costos, deben ser contratados previo estudio de la consistencia física de los materiales y de sus medios de transporte, pues existen algunos tipos de mercancías por las cuales no deben contratarse un seguro al 100%. Así tenemos el caso de la importación de vidrios, sucede que, por los diferentes manipuleos los siniestros o deterioros de este tipo de materiales, tienen un promedio de ocurrencia del 5% al 10%, entonces, el seguro debe ser contratado sobre la diferencia, es decir, sobre el 90% o 95% del valor del producto. En el caso de la importación de maquinaria pesada, el monto contratado del seguro sí debería ser por el 100% del valor de la mercadería por cuanto este tipo de maquinarias generalmente suelen ser trasladas por la vía marítima, y es sabido sobre los altos riesgos que implican su traslado debido al alto índice de las inclemencias del tiempo en la mar y por la existencia de peligrosos arrecifes. 5.2.107 Sobre exoneración al IGV en la importación y venta de libros A partir del 01-11-2005 y con D.S. Nº 130-2005-EF se modifica drásticamente la reducción de la exoneración a la importación y venta interna de libros. Es esto, sólo estarán exonerados los álbumes o libros de estampas, cuadernos para dibujar o colorear para niños (Ref. Ley Nº 28086, Ley de Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura – Ley del Libro). Por lo mismo, ya no están incluidos los libros para instituciones educativas, así como otras publicaciones culturales. Los Precios de Transferencia.- Ref. numeral 4 del artículo 32 del TUO de la LIR, aprobado por D.S. Nº 179-2004-EF, publicado el 08.12.04) Se trata de operaciones afectas al IGV e ISC, según lo dispuesto en el último párrafo del artículo 32º-A de la LIR.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Desde el punto de vista fiscal las normas de precios de transferencia se establecen con la finalidad de adecuar los precios pactados por las partes vinculantes a los precios que partes no vinculadas fijen en un mercado libre (no controlado), eliminando así las ventajas fiscales que pudieran conseguir empresas de un mismo grupo económico y, otorgándoles un tratamiento igualitario respecto de aquellas empresas o personas no vinculadas. De igual modo, las normas de precios de transferencia permiten a las autoridades administrativas tributarias de diversos países la posibilidad de controlar, verificar y de ser el caso objetar el valor asignado a los bienes y servicios en transacciones realizadas entre empresas vinculadas. Así mismo, para que las normas sean de aplicación será necesario que, además de la vinculación, se configuren cualquiera de los siguientes supuestos: a) b) c)

b)

Que la valoración convenida entre las partes vinculadas hubiera determinado el pago del Impuesto a la Renta, en el país, menor al que hubiera correspondido para aplicarse el valor de mercado. Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o más países o jurisdicciones distintas. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que al menos, una de las partes:  Sea un sujeto inafecto (salvo que se trate del Sector Público Nacional) o goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta.  Pertenezca a regímenes diferenciales del Impuesto a la Renta (tales como el régimen agrario, de amazonía, etc.).  Tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.  Haya obtenido pérdidas en los últimos seis (6) ejercicio gravables, cuyo plazo para presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta ya hubiera vencido. En este caso, las pérdidas tributarias son las que resulten de la realización de aquellas actividades consideradas como rentas de tercera categoría. En transacciones celebradas a título oneroso o gratuito.

Como se puede observar, el sólo hecho de haberse realizado una operación entre partes vinculadas, no faculta necesariamente a la Administración Tributaria a ajustar el valor convenido en dicha transacción, pues es imprescindible que ocurra cualquiera de los supuestos descritos, esto es, que exista una menor tributación o el diferimiento de la misma o que uno de los sujetos participantes de la transacción goce de beneficios tributarios. Por lo tanto, los precios o montos de las contraprestaciones se determinarán según las reglas de valor del mercado establecidas en los numerales 1 al 3 del artículo 32º del TUO de la LIR y, en los artículos 19 y 19-A del Reglamento. Determinación de sí la empresa está obligada a aplicar los precios de transferencia:

¿Forma parte de un grupo SI empresarial? Aplicar precios de transferencia La transacción: Genera un menor Impuesto a la Renta, o Es internacional, o Es nacional, y una de las partes:  Goza de la inafectación o exoneración del Impuesto a la Renta.  Pertenece a regímenes diferenciales.

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NO Se aplican las normas generales sobre valor de mercado (Art. 32º, numerales 1,2,3 – valor de mercado entre partes independientes)

Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 

Tiene suscrito un convenio de estabilidad tributaria.  Tiene pérdidas en los 6 últimos ejercicios. ¿Realiza transacciones con Aplicar precios de transferencia alguna empresa del grupo? La transacción: Genera un menor Impuesto a la Renta, o Es internacional, o Es nacional, y una de las partes:  Goza de la inafectación o exoneración del Impuesto a la Renta.  Pertenece a regímenes diferenciales.  Tiene suscrito un convenio de estabilidad tributaria.  Tiene pérdidas en los 6 últimos ejercicios.

Se aplican las normas generales sobre valor de mercado (Art. 32º, numerales 1,2,3 – valor de mercado entre partes independientes)

Métodos para determinar los precios de transferencia: a) Método del precio comparable no controlado. (determinación del valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas, considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables) b) Método del precio de reventa. (se obtiene multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones con no vinculados (precio de reventa interno) o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre no vinculados (precio de reventa externo) c) Método del costo incrementado. (se obtiene incrementando el costo de la compañía asociada proveedora, en un porcentaje de margen bruto aplicado a clientes no vinculados o el que se obtiene entre empresas no vinculadas comparables. d) Métodos de partición de utilidades. ((se usan cuando no se pueden aplicar los tres métodos anteriores por razones de confiabilidad o comparabilidad). e) Método residual de partición de utilidades. (se obtiene asignando una utilidad mínima a cada vinculada sin considerar los intangibles usados en función de cualquier método comentado y el saldo entre la dedicación intangible). f) Método del margen neto transaccional. (consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros) Así mismo, las partes vinculadas deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que realicen como tales, cuyas instrucciones aun no han sido dadas por parte de la Administración Tributaria; por lo tanto, y por el momento, no será de obligación presentarla ante la SUNAT. Sanciones: Consecuencias por no cumplir obligaciones formales de precios de transferencia: Base Legal Art. 175, numeral 7 Art. 175, numeral 8

Infracción Sanción No contar con la documentación e información 2 UIT que respalde el cálculo de precios de transferencia, traducida en idioma castellano. No contar con el estudio técnico de precios de 30 UIT

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Art. 175, numeral 9 Art. 177, numeral 25

transferencia. No conservar la documentación e información 30 UIT que respalde el cálculo de precios de transferencia. No presentar el estudio técnico de precios de transferencia

De otro lado, mediante Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT, publicado el 1409-06 y vigente a partir del 15-09-06 se establecen excepciones a la obligación de presentar declaración jurada anual informativa y de contar con estudio técnico de precios de transferencia. Supuesto 1 Supuesto 2 El ¨monto de operaciones¨(*) supere los S/. 200,000 Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. En este caso, se declaran todas las operaciones En este caso, se declaran todas las operaciones que realizadas con partes vinculadas. cumplan con esta condición. (*) Es la suma de los montos numéricos pactados por las partes, sin considerar signo positivo o negativo, de los ingresos devengados en el ejercicio y las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio, siempre que correspondan a transacciones efectuadas entre partes vinculadas, incluyendo las realizadas desde, hacia o a través de países o territorios de nula o baja imposición. Sujetos exceptuados: Las personas naturales, sucesiones indivisas o Las empresas que, según la Ley Nº 24948 sociedades conyugales que optaron por tributar conforman la Actividad Empresarial del Estado y se como tales para efectos del impuesto a la renta, que encuentren sujetas a dicha Ley. no generen renta de tercera categoría. Sobre la cesión de bienes muebles a título gratuito La reciente Leyº Nº 28655 publicada el 29-12-05 y vigente a partir del 01.01.06 establece que, para el cálculo de renta presunta de tercera categoría, en el caso de cesión de bienes muebles a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza podrá utilizarse como criterio de valoración; al valor de producción (más no al valor de adquisición como se venía estableciendo), construcción o de ingreso al patrimonio. Así mismo, se señala como supuestos en los que no es aplicable la presunción señalada en el párrafo anterior: 



Cuando se trate de bienes cedidos a favor de los compradores o distribuidores de productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el artículo 32º de la Ley. Cuando entre las partes intervenientes exista vinculación. En este caso, será de aplicación el método de valoración contenido en el numeral 4) del artículo 32º de la Ley.

Sobre el Valor de Mercado El artículo 32º de la Ley establece la obligación de ajustar a valor de mercado también la prestación de servicios a título gratuito. Establece como un criterio adicional la determinación del valor de mercado en base al valor de tasación en el caso que no sea posible determinar el valor de mercado de un bien por no existir un valor referencial.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ 5.2.109 Exoneración del IGV a las importaciones de bienes en la Amazonía y el reintegro tributario en la región Selva Por Ley Nº 28656, publicado el 29-12-05 y vigente a partir del 30.12.05 se dispone la prórroga de la exoneración del IGV a las importaciones de bienes en la Amazonía y el Reintegro Tributario (éste último contenido en el artículo 48º del TUO de la Ley del IGV e ISC) en la Región Selva hasta el 31 de diciembre de 2007. Sustituye el artículo 1º de la Ley Nº 28450 que disponía su vigencia hasta el 31-12-05. De otro lado, se dispone que la entrada en vigencia de la presente norma no afecta los alcances de la Ley Nº 28575, Ley de Inversión y Desarrollo del departamento de San Martín y eliminación de exoneraciones e incentivos tributarios. Finalmente se faculta a las zonas que integran la región de la Amazonía de renunciar a los beneficios señalados en la presente Ley, de acuerdo a las normas de la materia. 5.2.110 Sobre retención en caso de enajenación de bienes inmuebles de no domiciliados La Ley Nº 28655 vigente a partir del 01.01.06 establece que en los casos de enajenación de bienes inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquiriente deberá abonar al fisco la retención con carácter definitivo dentro del plazo previsto por el Código tributario (anteriormente, sólo en los casos en que el enajenante era un domiciliado existía la obligación de acreditar el pago del impuesto). También se señala que como requisito para la elevación a escritura pública:  El adquiriente deberá presentar ante Notario Público la constancia de pago que acredite el abono de retención con carácter definitivo.  El enajenante deberá presentar ante Notario Público la certificación emitida por la SUNAT para efectos de la recuperación del capital invertido o, en su defecto acreditar que, han transcurrido más de treinta (30) días hábiles de presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificación antes señalada. De no cumplir lo señalado, no procederá la deducción del capital invertido conforme al inciso g) del artículo 76º de esta Ley. Así mismo, se sustituye el inciso a) del artículo 88º de la Ley, estableciéndose que en los casos de retenciones y percepciones realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera categoría, estos podrán deducirlas del impuesto, incluso cuando correspondan a rentas devengadas en ejercicio gravables anteriores al que corresponda la declaración. 5.2.111 Sobre rectificación del sistema de arrastre de pérdidas por deterioro de existencias Se tiene que una empresa dedicada al giro de venta de madera, en el ejercicio 2005 generó pérdidas por problemas climáticos y con el consiguiente deterioro de sus existencias, eligiendo el sistema A para su arrastre. En el período febrero de 2006, le correspondía realizar sus pagos a cuenta de acuerdo con el sistema de porcentajes, lo cual le resultaba oneroso. Para realizar la modificación del porcentaje presentó su balance acumulado al 31 de enero, arrastrando pérdidas según el sistema B. Nuevamente, la empresa ha obtenido pérdidas en el ejercicio 2006 y desea arrastrarlas por el sistema B. Se desea saber si es posible efectuar este procedimiento. Comentario.- De acuerdo a lo señalado en el artículo 50 del TUO de la LIR, los contribuyentes que hayan elegido un sistema de arrastre de pérdidas, no podrán modificarlo hasta que dichas pérdidas se hayan compensado íntegramente, lo cual significa que no pueden aplicarse ambos sistemas, A y B, paralelamente. No obstante, es factible corregir la elección del sistema de arrastre con la presentación de una rectificatoria de la Declaración Jurada Anual (DJA) del Impuesto a la Renta, lo cual será válido

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ en tanto se presente dicha declaración, como máximo, el día anterior al vencimiento o a la presentación de la DJA del ejercicio siguiente, lo que suceda primero. Adicionalmente, se establece que no procede la rectificación del sistema de arrastre cuando se haya solicitado la modificación del coeficiente o porcentaje, o se haya realizado la compensación anual de pérdidas, de acuerdo con el sistema de arrastre de estas elegido originalmente. De lo mencionado se desprende que la empresa podrá rectificar el sistema de arrastre de pérdidas pues ha presentado su solicitud de modificación del porcentaje con el sistema el cual desea cambiarse, es decir el sistema B, y no según lo elegido inicialmente, que fue el sistema A. Finalmente, antes de presentar la declaración del ejercicio 2006, deberá rectificar el sistema elegido en la DJA del ejercicio 2005.

GLOSARIO LOGISTICO CONTABLE Abastecimiento

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Función logística que comprende el cálculo de necesidades, la obtención, el almacenamiento, la distribución y disposición final de los artículos empleados en una empresa, incluyendo el control de stock. Abastecimiento a granel Cualquier clase de artículo que se recibe y distribuye sobre la base de peso, volumen y no en número de unidades o de envases. Absorción de costos Erogación de un costo adicional; como por ejemplo, un flete que no se carga al cliente. También es el reconocimiento de una erogación como costo o como gasto de operación. Acarreo Acción de transportar o trasladar mercaderías u otros objetos. Activo Cualquier objeto físico (tangible) que se posea, o derecho /intangible) en propiedad, que tenga un valor en dinero. Un artículo o fuente de riqueza, expresado en función de su costo, costo depreciado. Activo consumible Es el activo fijo que tiene una vida útil limitada y está sujeto a depreciación. Activo de capital Partida de activo destinada a un uso o posesión continuados, siendo las clasificaciones más comunes: a) terrenos, edificios y equipo, contratos de arrendamientos, depósitos de materiales y reservas forestales (activo fijo); b) crédito mercantil, patentes, marcas de fábrica, franquicias y concesiones (intangibles) y, c) inversiones en compañías afiliadas. Activo devengado Importe del interés, comisión o los servicios prestados a terceros, u otro concepto de ingresos no recibido ni vencido, pero si ganado, que forma parte frecuentemente de un todo mayor. Actividad económica Es la producción y distribución de bienes y servicios. También es la contribución de una o más personas a la producción de bienes o servicios útiles. Activo fijo Activo tangible que se tiene por los servicios que presta en la producción de bienes y servicios; cualquier elemento de una planta; cualquier activo de capital o activo no corriente (o circulante). Activo pignorado Partida de activo depositada en fideicomiso o hipotecada para garantizar una obligación o contrato. Administración Es el proceso de planificar, organizar, dirigir y controlar los esfuerzos de los miembros de la organización y de utilizar todos los demás recursos para alcanzar las metas declaradas.

Aduana

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Son los servicios administrativos, encargados de la aplicación de la legislación a la importación y exportación de mercancías, así como a la percepción de los ingresos públicos por los derechos e impuestos a que están sujetos las mercancías. Advance account Cuenta especial en bancos, que permite a las instituciones acceder a créditos a corto plazo y de importes mayores a fin de adquirir bienes al contado, siempre que cuenten con sólidas garantías, ya sea valores, hipotecarias, prendarias o por su volumen de ventas. Ad valorem Se refiere a un impuesto sobre bienes o derechos de importación o de otra clase, computados en forma de porcentaje (o tasa) sobre el valor de los bienes. Aforo Operación de reconocer las mercaderías, verificar su naturaleza y valor, establecer su peso o medida, clasificarlos en la nomenclatura arancelaria y determinar los derechos e impuestos que les son aplicables. Alijo Acción mediante la cual se realizan operaciones para aligerar o descargar parcial o totalmente una embarcación. También expresa el conjunto de efectos, productos del contrabando. Almacén Local diseñado o designado específicamente para fines de almacenamiento; construido con techo y paredes perimetrales. Puede tener uno o más pisos construidos al nivel del suelo o a la altura de la plataforma de vagones o de los camiones. Altitud Distancia vertical de un punto de la tierra, con relación al nivel medio del mar. Se expresa en metros o pies. Altura Diferencia de nivel de un punto de la superficie terrestre, con respecto a otro cualquiera. Cuando se expresa este término como similar a altitud, hay que hacer referencia al nivel del mar. Amortización Extinción gradual de cualquier cantidad durante un periodo de tiempo; como por ejemplo: la redención de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor o la acumulación de un fondo de amortización; la extinción gradual periódica en libros de una prima de seguros o de una prima sobre bonos. Ampliación de cobertura Adición o cláusula adicional de una póliza de seguros.Aporte de capital para empresas del Estado. Aportes del Tesoro que se otorgan a empresas públicas para el funcionamiento de proyectos, pago de deudas u otros conceptos. Artículo Término genérico utilizado para designar cualquier producto necesario para satisfacer los requerimientos materiales de una empresa. Artículo de stock Es aquel autorizado a mantenerse depositado en almacén. Artículo crítico

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Artículo esencial, del que hay escasez para el abastecimiento en un momento determinado, o del cual se espera escasez en el abastecimiento, por un periodo prolongado. Artículo regulado Cualquier artículo sobre el cual, la autoridad logística ejerce un estrecho control en su distribución, debido a que el artículo es escaso, costoso, peligroso o de naturaleza altamente técnica. Asegurado Persona natural o jurídica con capacidad legal para contratar, que protege sus intereses expuestos a un determinado riesgo, transfiriendo el mismo, a través del seguro. Asegurador Persona jurídica que acepta, en determinadas condiciones, asumir la responsabilidad de proteger riesgos de un asegurado. En caso de reaseguro, la transferencia se hace del asegurador al reasegurador. Asiento de ajuste Es el registro de una transacción contable que tiene por objeto corregir un error; contabilizar una acumulación; dar de baja en libros una partida. Auditoria Es el examen de los contratos, pedidos y otros documentos originales, con el fin de comprobar las transacciones individuales antes de su liquidación. Cualquier investigación sistemática o evaluación de los procedimientos u operaciones con objeto de determinar la conformidad con el criterio prescrito. Cualquier inspección, llevada al cabo por una tercera persona, de los libros de contabilidad, comprendiendo análisis, pruebas, confirmaciones o comprobaciones. Austeridad Condición equilibrada de necesidades de bienes y servicios no personales, al empleo mesurado de recursos asignados a los órganos estructurales de una empresa y su adecuada combinación para obtener más y mejores resultados, a favor de los objetivos de la empresa. Aval Obligación escrita que toma un tercero de garantizar a su vencimiento, el pago de una obligación crediticia, sea letra de cambio, pagaré, carta fianza, etc. Balance General Estado de la situación financiera de cualquier unidad económica, que muestra en un momento determinado el activo al costo, al costo depreciado, o a otro valor indicado; el pasivo y el capital neto de dicha unidad económica. Balanza comercial Diferencia entre las importaciones y exportaciones de un país, durante un periodo determinado, como por ejemplo, un año fiscal. Barcaza Embarcación de fondo plano, mayor que la lancha, empleada en la carga y/o descarga de buques madrinas o en el transporte de cargas, vehículos, hasta los puertos o playas. Benchmarking Es un proceso continuo y sistemático por el que las empresas miden y comparan sus productos, servicios, procesos y resultados con otras empresas reconocidas como líderes para determinar las mejoras prácticas y, establecer objetivos que mejoren su competitividad. Es un proceso

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ positivo y proactivo mediante el cual una compañía analiza cómo otra organización realiza una función específica., a fin de mejorar su perfomance en una función igual o similar. Bienes Cualquier mercancía, materia prima, o producto terminado. También todos aquellos elementos materiales, individualizables, que se pueden medir, intercambiar y utilizar para el desarrollo del proceso productivo de diversa naturaleza (artículos, materia, insumos, maquinarias, equipo, repuestos, etc.) Bienes de capital Son los bienes de producción llamados también medios de producción. Están conformados por la maquinaria y equipo empleados en la producción de otros bienes. Bienes en proceso Representa los bienes que no han llegado a su estado definitivo en el proceso productivo de transformación o crecimiento y desarrollo. Bienes y servicios Productos finales derivados de las erogaciones; la distribución inicial de los costos incurridos. Bono Título-Valor de renta fija, representativo de una deuda contraída por una empresa o el Estado, redimible a corto, mediano y largo plazo. Cadena de suministro Se trata de una manera distinta de establecer relaciones comerciales que permiten que los ganadores sean aquellos que comprenden y entiende la interdependencia de sus organizaciones en los procesos y, que trabajando conjuntamente encontrarán oportunidades que conllevan a la entrega de un bien o un servicio con un valor superior para el consumidor. Es una forma de red de empresas ligadas estratégicamente para aumentar el valor de lo que entregan finalmente al consumidor o usuario y que permite desarrollar ventajas competitivas. Propugna el mejoramiento de la capacidad de las organizaciones en la entrega de bienes y servicios a sus clientes buscando el conveniente aprovechamiento de los activos requeridos (equipos, bienes de capital, personal, know-how, proveedores y socios. Caja chica Cantidad relativamente pequeña de dinero en efectivo, en caja o en depósito, disponible para desembolsos menores que cubren de inmediato obligaciones menores y, generalmente se lleva bajo el sistema de fondo fijo. Caja general Dinero en efectivo disponible para los fines ordinarios de operación o para la reposición de bienes activos. Calibrador variable Usado para medir las dimensiones de los productos manufacturados hasta cierta unidad especificada de exactitud con fines de control estadístico de calidad. Calidad Total Se trata de una innovadora propuesta altamente tecnificada, cuyo origen data de la industria japonesa. Es una de las razones para obtener el éxito deseado y, por su relativa importancia, en el mundo de los negocios se hablan de una serie de conceptos sobre la Calidad Total que a continuación simplificamos:

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Es la revolución del pensamiento en la gerencia. Se trata de un sistema de control para integrar esfuerzos en materia de desarrollo y mantenimiento. Mejoramiento de la calidad que realizan los diferentes elementos de una organización para producir bienes o prestar servicios a los niveles más económicos. Que sean compatibles con la plena satisfacción de los clientes.

Campotravieza Se dice de los desplazamientos terrestres que se realizan fuera de los caminos. Canibalización Extracción de partes de un equipo, con el objeto de emplearlos en la recuperación de las condiciones operativas de otro equipo. Su ejecución, en principio, está prohibido realizarla, requiriéndose para tal efecto, autorización superior. Capacidad de planta Potencial máximo de producción dentro de una planta determinada, expresado en unidades de un producto, horas de mano de obra, u otra medida de empleo de tiempo completo de los medios de producción de la planta. Capacidad ociosa Potencial productivo no utilizado. Se dice de una máquina, de una operación o de una planta que no está en uso o se usa sólo parcialmente; la capacidad ociosa puede medirse de diversas maneras, como por ejemplo, toneladas de producción posible adicional, o en horas disponibles para su uso. Capital Bienes producidos y destinados a una nueva o posterior producción; monto invertido en una empresa. Capital fijo Inversión en activos de capital. Capital social Aportaciones en especie o dinero, suscrito, pagado, o emitido por parte de los socios o accionistas, autorizadas para su escritura de incorporación o constitución. Carga Peso que puede llevar sobre sí, un hombre, un animal o medio de transporte. Se expresa en Kgs, Libras o Toneladas. Carga departamental Cargo adicional a los costos directos de una producción u operación en particular, aplicable directa o indirectamente a un departamento, como los gastos indirectos o de fabricación, departamentales, o una parte de los gastos indirectos o generales de fabricación. Carta/Fianza Documento de valor emitido por instituciones bancarias, financieras o por personas naturales, de solvencia, en garantía de operaciones comerciales celebradas por sus clientes quienes a su vez pagan una comisión por el servicio. Existen Cartas/Fianza de Fiel Cumplimiento con vencimiento de uno a doce meses, renovables que generalmente se utilizan para intervenir en Concursos Públicos de Precios. Carta de crédito

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Autorización bancaria y de garantía bajo ciertas condiciones para que un exportador gire en su contra, por un importe y dentro de un plazo fijado, en pago de mercancías especificadas que deberá remitirse al extranjero. Carta de fletamento (charte party) Relación contractual entre el dueño de un medio de transporte y la persona que lo fleta, donde se especifica el precio, la carga que ha de transportarse, punto de partida y destino, el tiempo del viaje, incluyendo los días concedidos de estadías., la tarifa de sobrestadía cuando se excede del número de días convenidos, los medios especiales que se proporcionarán y otras condiciones. Castigar (o dar de baja) una partida Reducir el valor de un activo por su estado de uso u obsolescencia. Tratar como una pérdida, cancelar en libros, considerar como gasto o como pérdida una cantidad originalmente contabilizada como activo. En productos mineros, descuento en la cotización de bolsa por contenido de impurezas en los concentrados. C/E (B/L) Abreviatura de conocimiento de embarque (equivalente en inglés de ¨bill of lading¨). Cédula de activo fijo Resumen, por clases de activos fijos, como los que algunas veces se presentan en los informes anuales a los accionistas Cédula de análisis de depreciaciones de activos fijos Hoja de trabajo en la cual se asientan los costos de partidas individuales de activo fijo, o más comúnmente, las adiciones anuales totales a una clase de activo fijo, con el detalle de la distribución de sus costos por períodos contables sucesivos a su adquisición. Centro de costos División, un departamento o una subdivisión en una organización industrial; un grupo de máquinas, de hombres, o de ambos. Se afecta a un centro de costo cuando incurren en algún consumo durante el proceso de transformación de un bien. Centro de gastos Un centro de gastos puede ser el complemento de gastos auxiliares para el mantenimiento de una máquina, un departamento o un taller de servicios, con los cuales se identifican los costos de operación, bajo la responsabilidad de los supervisores a cargo. Certificado de inventario Manifestación sobre los inventarios de existencias en almacén, obtenida por el auditor de la gerencia de una empresa que está examinando. Generalmente se explica en ella el método utilizado en la determinación de las cantidades, la base de acuerdo con la cual se fijaron precios a los artículos y otros aspectos relacionados con la propiedad, su condición y demás similares. Certificado de cobertura Documento emitido por una compañía de seguros o entidad fiscal, tesorera, u de otra índole donde consta las bondades, deberes, condiciones y obligaciones del acuerdo sostenido, según el tipo de transacciones pactadas. Certificado de inventario Manifestación sobre los inventarios de existencias en almacén, expedida por el funcionario responsable, y obtenida por el auditor de una empresa que está examinando. Ciclo

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Intervalo temporal durante el cual un sistema o proceso (como la demanda estacional o una operación manufacturera), vuelve periódicamente a sus condiciones iniciales. En el control de existencias, un ciclo se concibe a menudo, como el lapso entre los envíos. C.I.F. (Cost, insurance, freight) (costo, seguro, flete) Término de venta usado en el comercio internacional que comprende el valor de la mercadería, seguro, flete, cargos de maniobra, por cuenta del comprador, hasta el lugar de desembarco en el extranjero. Cisterna Vehículo con depósito especialmente diseñado, para el transporte de líquidos a granel. Clase Cualquier grupo de cosas; las características de ciertas cosas; clasificación de bienes o artículos, o ciertos eventos con rasgos distintivos comunes. Clasificación ABC Es la clasificación de los ítems de un stock, por orden decreciente del volumen anual de dólares USA, separado de tres niveles llamados A, B y C. La clase A contiene los ítems del volumen anual de dólares más alto y recibe la mayor atención; la clasificación intermedia B, merece menos atención, y la clase C, que contiene los ítems de menos volumen en dólares, se controla en forma rutinaria. Coaseguro Contrato de seguro, como por ejemplo, para amparar pérdidas por incendio y que limite la responsabilidad del asegurador a una proporción de cualquier pérdida, no mayor que la proporción entre el importe del seguro suscrito y una cantidad igual al 80% o algún otro porcentaje fijado del valor. Cobertura Monto del seguro tomado contra cualquier riesgo; la porción del universo incluida en un estudio o inspección. Comisión de agenciamiento Es el pago, (expresado normalmente en porcentaje), que recibe el Corredor de Seguros o Reaseguros, por la labor de corretaje y asesoramiento, de parte del receptor del negocio. Comisión de reaseguro Es el porcentaje de las primas cedidas, que el Reasegurador reconoce y otorga a la Cadente, para permitirle cubrir sus gastos respecto a dicha sesión. Comisión de tarifas del CMS (Rating Committee) Comisión de recargos marítimos combinados del Instituto de Aseguradores de Londres. Su misión es la de estudiar y fijar las tarifas de seguros marítimos. Compra Adquisición de artículos necesarios en las cantidades y momentos más convenientes, para fines de las actividades productivas de la empresa. Conocimiento de embarque (bill of lading) Testimonio por escrito que extiende una compañía como depositario contractual, que constituye a la vez un recibo amparando mercancías y un contrato en el que se compromete a entregas las mismas mercancías en un lugar determinado, a una persona específica o a su orden. El título de propiedades de las mercancías puede cederse transfiriendo el conocimiento de embarque.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Consignación Mercancías enviadas para su venta futura o con otro propósito, conservando el que las envía (consignador) el título de propiedad, siendo que el que las recibe (consignatario) responsable de las mercancías al aceptarlas. Las mercancías en consignación forman parte del inventario del consignador o remitente hasta que se venden. Contabilidad Es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios; las transacciones y eventos ( o sucesos) que son, cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus resultados. Contabilidad de costos Rama de la contabilidad que trata de la clasificación, contabilización, distribución, recopilación e información de los costos corrientes y en perspectiva, llámese el diseño y la operación de sistemas y procedimientos de costos; la determinación de costos por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos, territorios, períodos y otras unidades; así mismo, los costos estimados y estándar o deseados, así como también los costos históricos; la comparación de los costos de diferentes períodos; de los costos reales con los costos estimados, presupuestados o estándar, y de los costos alternativos. Contenedor Dispositivo generalmente metálico, de grandes dimensiones y de sección rectangular, usado para el transporte de una gran variedad de carga, por mar, aire o tierra, reduciendo el manejo de carga y proporcionándoles mayor seguridad. Contingencia Evento futuro posible o condición debida a causas desconocidas, o actualmente indeterminables. Utilizado en la contabilidad para efectos de registrar en valores posibles ingresos o egresos sobre estudios de planificación o a disposiciones legales. Control de calidad Cualquiera de las políticas y procedimientos, especialmente los relacionados con las características de diseño de una planta y del producto respectivo y la inspección de la operación y la producción, utilizados para determinar y conservar un nivel deseado y satisfactorio en las operaciones o en los productos. Control Total de la Calidad de los inventarios Método descubierto en 1,950, por el Estadístico Norteamericano W. Edwards Deming, quien les enseñó a los japoneses la calidad en la administración y la ingeniería como sistema, mostrándoles como identificar las variables o fluctuaciones en sus procesos, lo que les permitió detectar y eliminar defectos y reducir el desperdicio y los costos, logrando un incremento en la productividad. Control de stock (o existencias) Actividad de la función logística de abastecimiento, que consiste en un sistema de registro e informes, para mantener al día los datos referentes a cantidad, condiciones de los abastecimientos, ubicación, equipo disponible, por recibir y entregar. Control interno Metodología general de acuerdo con la cual se lleva al cabo la administración, dentro de una organización dada; así mismo, cualquiera de los numerosos medios para supervisar y dirigir la operación u operaciones en general de una empresa. Control presupuestario

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Control de los ingresos y egresos, así como de los cambios en el activo y en el pasivo, mediante el empleo de métodos presupuestarios, en un determinado período. COD (cash (or collect) on delivery) (cobrar al entregar) Implica las instrucciones adjuntas a un lote de mercancías, requiriendo que el comprador pague en efectivo una cantidad especificada al recibir dichas mercancías. Corredor En almacenes: son los espacios que se emplean como pasajes dentro de un área de almacenamiento. En seguros: persona natural o jurídica que ofrece servicio de asesoramiento, que descubre clientes y los pone en contacto con el productor, cobrando una comisión por ello. Costeo Determinación de los costos que le representan a las mercaderías por parte de contabilidad, realizada por ítem, de acuerdo a como se vayan recepcionando en almacén. Procesos de determinación del costo de las actividades, procesos, productos o servicios. Costeo directo Proceso de asignación de los costos en la medida en que éstos se incurren, a los productos o servicios. Es la base de la valuación de la producción. Costeo por absorción Asignación o aplicación de todos los costos, fijos y variables, a los artículos o servicios producidos. Costeo por lote Método de contabilidad de costos en el cual se acumulan por tandas o lotes, como por ejemplo, en la industria petrolera, química y hulera. Los costos se agregan a una cantidad determinada de materias primas, en la medida en que éstas se cargan a un proceso de refinación o de otra índole, y frecuentemente adicionados al costo del propio material. Costeo por orden de trabajo Método de contabilidad de costos mediante el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por sus elementos, muy bien identificables, como: materiales aplicables; mano de obra directa; gastos directos, y generalmente una porción calculada de gastos indirectos (o generales de fabricación), los cuales se cargan a una orden de trabajo. Dicho método es distinto al de costeo por procesos. Costeo por proceso Método de contabilidad de costos en el cual éstos se cargan a los procesos u operaciones y se promedian entre las unidades producidas; se emplea principalmente cuando un producto acabado es el resultado de una operación más o menos continua, como en las fábricas de papel, en las refinerías, en las envasadoras y en las plantas de productos químicos.; se diferencia de costeo de trabajo, en el cual los costos se asignan a las órdenes, a los lotes o a unidades específicas. Costeo marginal Asignación de costos marginales o variables a una actividad, a un departamento o a un producto, en contraste con costeo por absorción y costeo directo. Costo (o coste)

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Es la suma de todos los desembolsos o gastos efectuados en la adquisición de los elementos que concurren en su producción y venta. Matemáticamente es la relación que existe entre el gasto y la producción. Erogación o desembolso en efectivo, en otros bienes, en acciones de capital o en servicios, o la obligación de incurrir en ellos, identificados con mercancías o servicios adquiridos o con cualquier pérdida incurrida, y medidos en función de dinero en efectivo pagado o por pagar, o del valor de mercado de otros bienes, acciones de capital o servicios proporcionados en cambio. Costo de fabricación Llamado también costo de producción o de manufactura, está constituido por la suma del costo primo más los gastos de fabricación. Costo de hacer y vender Llamado también costo total o de ventas, es el que resulta de agregarle al costo de producción los gastos de venta y de distribución. Costo de producción Llamado también costo bruto o comercial, es el que resulta de sumarle al costo de fabricación los gastos administrativos y financieros. Costo que contribuye a cualquier factor de producción. Gastos incurridos y aplicados a una operación de manufactura; el costo de los materiales, la mano de obra y frecuentemente gastos indirectos de fabricación cargados a los trabajos en proceso. En términos petroleros, es el costo, incluyendo el agotamiento, para extraer el petróleo crudo hasta la boca de un pozo. Costo de reposición Costo que se incurre para adquirir o producir un artículo igual al que se tiene en el inventario; es la cantidad de dinero que se invierte para adquirir o producir un activo semejante en su estado actual y permitir que la empresa mantenga su capacidad operativa. Se le conoce también como valor de reposición. Costo directo Costo de cualesquiera bienes o servicios que contribuyen y son fácilmente atribuibles a la producción de dichos bienes o servicios. Son los desembolsos que se hacen por concepto de mano de obra, material y gastos indirectos, los cuales varían según el volumen de la producción. Costo estándar Pronóstico o pre determinación de lo que deberán ser los costos actuales en condiciones proyectadas, que servirá de base para el control de los costos y como medida de la eficiencia productiva (o estándar de comparación) cuando se comparen finalmente con los costos reales. Es un costo estimado adelantado, cuidadosamente formulado de lo que deberá ser un costo futuro en las condiciones que se espera que prevalezcan. Costo estimado Costo esperado de fabricación o de adquisición; frecuentemente en función de una unidad del producto, computado con base en los informes disponibles antes de la producción real o de la compra. Los costos estimados incluyen los costos estándar.; ambos se relacionan con las operaciones futuras y sus montos pueden coincidir. Costo indirecto Costo no incluido directamente por una tarea u operación particular. Ciertos costos de servicios generales, como la calefacción de la planta, son a menudos indirectos. El costo indirecto puede ser fijo y variable. Costo fijo Costo no afecto por cambios de la actividad del negocio, en oposición a costo variable.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Costo por volumen Expresión que significa un costo más bajo, o un costo en particular afectado de alguna manera por el volumen. Costo primo Llamado también costo directo, comprende la mano de obra directa y los materiales directos, que pueden ser luego identificados, valorizados y cargados al producto final. Costo variable Costo que varía cuando cambia el volumen de una operación, a diferencia de los costos fijos. Curva logística Curva de incremento, utilizada para describir funciones en continuo aumento; el principio gradual más rápido en el período central del acrecentamiento y más lento hacia el final, hasta llegar por último a un punto de saturación. Una curva logística puede ser simétrica y asimétrica. C & F (costo y flete) Término de venta empleado en el comercio internacional, que indica que el dueño de la carga, soporta todos los pliegos de las mercaderías desde el momento en que las mismas hayan pasado efectivamente la borda del barco en el puerto de embarque. Chatarra Artículo cuya condición de inservible hace que no tenga aceptación en el mercado, excepto por los materiales básicos con que han sido manufacturados. Desperdicios o deshechos metálicos que resultan del procesamiento de la materia prima. Demanda Expresión del deseo de comprar una mercancía y de pagar por ella. En el control de existencias, la demanda se diferencia de la venta, por que no necesariamente desemboca en ésta; es decir, que si no hay stock, no habré venta para satisfacer la demanda. Derrama Distribución de un costo sobre varios espacios de tiempo en proporción con los beneficios recibidos. Desaduanamiento Retiro de las mercancías de la potestad de la Aduana, cumplidas las formalidades legales exigibles para su retiro. Economía Actividades comerciales de una región o de un país. El control Es una fase del sistema administrativo que implica la medición de lo logrado en relación con los fines y funciones de la Entidad y la corrección oportuna de las desviaciones, para asegurar la obtención de los objetivos de acuerdo a lo planificado. El control organizacional se encuentra estrechamente ligado con el planeamiento. Enseres Cualquier cosa fijada a un edificio (activo fijo), que no puede quitarse sin perjudicar la propiedad raíz y que generalmente sólo tiene utilidad en ese lugar, o que de acuerdo con la costumbre o bajo las condiciones de un contrato de arrendamiento u otro documento pueden separarse. Equipo

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Material mecánico e implementos diversos de que está dotados los elementos componentes de una empresa y que desempeñan una acción concreta. Espigón Es un embarcadero que se proyecta dentro del puerto, con facilidades para el atraque de los barcos a ambos lados. Estadística Cantidad de datos obtenidos a raíz de observaciones periódicas de una muestra, tales como la Media (X), o la Desviación Estándar (S) que pueden ser utilizadas para calcular el perímetro de un universo. Existencia (stock) Ítem que se mantiene acumulado y disponible en un punto de stock y que sirve para separar operaciones sucesivas en el proceso de fabricación de un producto y entregarlo al consumidor. Factor de planeamiento Elemento, circunstancia o valor numérico constante que contribuye al análisis de un problema y a la confección del Plan respectivo. Factor de producción Cualquiera de los diversos agentes (recursos naturales, mano de obra, procesos, capital y el hombre de la empresa) que contribuyen a la producción o suministro de un artículo o servicio; el costo combinado de estos factores es igual al precio de oferta. Faltante Imposibilidad de explicar la disposición de una parte del efectivo u otros bienes. F.A.S. (Free alone side ship): Franco o libre al costado del barco Término de venta usado en el comercio internacional: cláusula de contrato de venta de mercaderías. Mercancías entregadas al costado del buque para su exportación cuyos gastos son por cuenta del vendedor. Los riesgos de carga o estila no son por tanto soportados por el vendedor. Fideicomiso Derecho, cuyo cumplimiento puede exigirse ante los tribunales de justicia, para disfrutar del beneficio de los bienes cuyo título legal de propiedad está a nombre de otro. Flete o porte Es el precio del importe del alquiler de una nave o parte de ella, con la finalidad de efectuar operación de transporte. F.O.B. (Free on borrad): Puesto a bordo o Franco a bordo Expresión que significa que el precio de una mercadería incluye su costo y los gastos de transporte y manipulación, hasta colocarla a bordo en el puerto de embarque. Término de venta usado en el comercio internacional, donde el vendedor sufraga todos los gastos y es responsable de las pérdidas o daños hasta que la mercancía se coloque a bordo del barco o del medio de transporte indicado. Franquicia Parte primera del monto de un seguro que debe ser cubierta por el asegurado, como cuestión previa, antes que la compañía aseguradora asuma el monto total del riesgo. Fraude Práctica de la simulación o del artificio con intención de engañar o lesionar a otro.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Gasto de fabricación Es el costo de los materiales indirectos, mano de obra indirecta y todos los demás gastos incurridos en el taller que no pueden ser cargados a unidades o trabajos específicos. Gasto de manufactura Costo de fabricación distinto del costo de las materias primas consumidas y de la mano de obra directa; gasto de fábrica, gasto indirecto y gastos indirectos (o generales de fabricación). Gasto de venta Cualquier gasto o clase de gastos incurridos en la venta o distribución. Ejemplo: sueldos de los vendedores, comisiones, gastos de viaje, publicidad, sueldos y gastos del departamento de ventas, muestras, gastos de crédito y cobranzas, gastos de embarque, etc. Gasto de distribución Gastos de venta, incluyendo los costos de publicidad y los de distribución y entrega. Gasto indirecto Nombre genérico para los costos de materiales y servicios que no aumentan de modo directo ni son fácilmente identificables con el producto o con el servicio que constituye el objeto principal de una operación. Globalización Globalizar, según el diccionario de la Real Academia Española, proviene de global, que es tomar en conjunto, si lo aplicamos a la producción entendiéramos que es producir en forma común o igual, e igualdad es uniformidad o universalidad; si lo aplicamos al consumo diríamos que todos consumimos lo mismo y, si los mercados consumen lo mismo son todos iguales, es decir hay un solo mercado. Los mercados son universales, o más propiamente dicho, existe un solo y único mercado globalizado. En el futuro hacia él estarían dirigidas las campañas y el planeamiento de la industria, para un solo mercado globalizado y éste incluye a todo el mundo. Hoja de costo Estado que muestra un resumen de los elementos que entran en el costo de un producto. En conjunto las hojas de costos pueden servir de mayor auxiliar, en el cual se apoye el control de los productos en proceso o terminados. Importación Compra de productos, (bienes y servicios), originarios del extranjero, por medio de agentes situados fuera del territorio nacional (comercio) Impuesto (o contribución) Cargo o gravamen exigible por una unidad gubernamental sobre los ingresos o bienes de una persona, física o jurídica, en beneficio común. Impuesto sobre el valor agregado Impuesto o porcentaje sobre el valor adicionado o valor agregado de una mercancía o un servicio, conforme se completa cada etapa de su producción o distribución. In bond Mercancías depositadas, en un almacén aduanal, que sólo pueden liberarse mediante el pago de los derechos o impuestos procedentes. Interés financiero

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Suma adicional, pactada, que reconoce el cliente producto de una operación de préstamo, o como consecuencia de incumplimiento de una obligación contractual en materia de adquisición de bienes o prestación de servicios recibidos. Interés legal A diferencia del interés financiero, se trata de una suma adicional pactada o no pactada, con arreglo a ley, que se le carga al cliente producto de una operación de préstamo, o como consecuencia de incumplimiento de una obligación contractual en materia de adquisición de bienes o prestación de servicios recibidos. Inventario Operación de recuento y evaluación que se realiza periódicamente en los depósitos o almacenes, con el fin de verificar existencias y actualizar la documentación pertinente. Equivale al término inglés INVENTORY, que significa existencia stock. Materias primas y materiales, abastecimientos o suministros, productos terminados y en proceso de fabricación, y mercancía en existencia, en tránsito, en depósito o consignada en poder de terceros, al término de un período contable: a) su valor total, generalmente al costo o a una porción del costo; b) el proceso de contar, enlistar y poner precios a los efectos mencionados, o c) la lista en que se detallan, mostrando su descripción, cantidades, precios unitarios y totales, y d) un inventario físico. Inventario continuo (o de recuento) Proceso de prueba o comprobación de los inventarios y de mantener la igualdad entre las cantidades físicas de las partidas en los inventarios, determinadas por recuento, peso o medida, y las que aparecen en la misma fecha en los registros de los inventarios perpetuos. Inventario de existencias (o stock) Inventario de materias primas, suministros diversos, productos terminados y parcialmente terminados, mercancías y otras partidas similares. Inventario físico Inventario determinado por observación y comprobado con una lista del conteo, del peso o de la medida real obtenidos. Los inventarios físicos son de tres tipos: el inventario continuo, mixto y perpetuo. Inventario mixto Inventario de una clase de mercancías cuyas partidas no se identifican o no pueden identificarse con un lote en particular. Inventario perpetuo (o constante) Inventario en libros que se lleva en continuo acuerdo con las existencias en almacén, por medio de un registro detallado que puede servir también como mayor auxiliar, donde se llevan tanto los importes en unidades monetarias como las cantidades físicas. Justo a Tiempo (JIT) Se trata de una técnica japonesa que consiste en una filosofía industrial que propone la eliminación de todo lo que implique desperdicio en un proceso de producción, desde las compras hasta la distribución final. Se inicia después de la Segunda Guerra Mundial, en el Japón, concretamente en la fábrica Toyota. Esta doctrina de carácter muy tecnificado, nos enseña que, para eliminar el desperdicio se requiere:

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Imponer el equilibro. Sincronización. Flujo en el proceso fabril.

KD (knocked down) Equivalente a desarmado o desmontado. Se aplica a las ventas o embarques de máquinas y otros similares que habrán de ser ensamblados o montados por el destinatario. LAB (Fob, libre a bordo, free on board) Abreviatura que indica que el costo de factura para un comprador incluye el costo de entrega a riesgo del vendedor en un punto convenido, después del cual todos los costos de transporte y entrega, así como los riesgos, serán por cuenta del comprador. Logística Es el conjunto de actividades que tiene por objeto situar al menor costo, una cantidad determinada de productos, en el lugar y tiempo en que sean requeridos, preocupándose por entregar un servicio óptimo al cliente, controlando y reduciendo los costos asociados a la cadena del valor, abordando ciertos aspectos como: servicio al cliente, transporte, embalajes, almacenamiento, gestión y control de stock, procesamiento de pedidos, administración de materiales, abastecimiento y compras, etc. Uno de los grandes campos de toda empresa, que comprende actividades relacionadas con la satisfacción de sus necesidades físicas o materiales. Comprende el planeamiento, incluyendo la determinación de necesidades y el desarrollo del planeamiento, hasta lograr que la empresa obtenga lo que requiera. Logística Comercial Internacional (LCI) Es un sistema que engloba las operaciones que se requieren para llevar adelante una transacción de Comercio Internacional, llenando la brecha espacial y de tiempo entre la producción y el consumo, a través de la Gestión del Flujo de Bienes e Información (documentación) que implica las funciones de producción (productos), comercialización (mercaderías) y distribución (cargas) establecidas por los exportadores, los importadores y los prestatarios de servicios. Logística empresarial Es el proceso de planificación, implementación y control de la eficacia y efectividad del flujo y almacenamiento de materias primas, productos semiacabados, productos finales, servicio e información desde el punto de origen, hasta el punto de consumo (incluyendo movimientos desde, hacia e internos) con el fin de satisfacer los requerimientos de los clientes. Logística Integrada (Outsourcing) Es apelar a terceros para la actividad logística. El operador logístico luego de analizarlas actividades del cliente, diagnostica el manejo de su cadena de abastecimiento y determina qué pasos del proceso se pueden optimizar. Lote Cualquier grupo de mercancías o servicios que representen una sola transacción. Cantidad determinada de materiales o de partes que componen una compra de bienes; un retiro de materiales de almacén para su procesamiento; una selección para muestreo; un lote de producción. Mantenimiento Función logística, mediante la cual se realizan actos para conservar el material, equipo y maquinarias, en condiciones de prestar servicio o para restablecer sus condiciones de utilización. Incluye inspecciones, pruebas, verificaciones, actos para comprobar el estado de prestar servicio, reparaciones, reconstrucciones y recuperación.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Mano de obra directa (o productiva) Mano de obra aplicada directamente a un producto; el costo de dicha mano de obra. Mano de obra indirecta (o improductiva) Llamada también no productiva, es aquella que no afecta ni la composición ni la constitución del producto final. Ejemplo; sueldos del jefe de taller, capataces, controladores, personal de limpieza, etc.) Materiales indirectos Son aquellos que son necesarios para obtener el producto final pero que su consumo con respecto al producto es tan pequeño o su valorización tan compleja, que sería demasiado laborioso realizar esta evaluación y los resultados no serían muy confiables si se les tratara n como materiales directos. Materia prima Materiales adquiridos para emplearlos como ingredientes o partes componentes de un producto terminado. Media aritmética Promedio (average), de una serie de ítems, obtenido dividiendo su suma por el número de ítems. Mercancía Artículos de comercio adquiridos que se tienen para su venta; el inventario de un comerciante. Nivel de abastecimiento Muestra las cantidades de abastecimientos autorizados o que se debe disponer con anticipación a la demanda. Expresión genérica empleada en el planeamiento, que se expresa en días de abastecimiento o en cantidades específicas de un artículo. Nivel de stock Cantidad de abastecimientos expresada en unidades de artículos que los almacenes están autorizados a mantener, listas para ser entregados en caso necesario. Constituye un objetivo cuantitativo, alrededor del cual fluctúan las disponibilidades listas para entregar. Ocurrencia (siniestro) Es un hecho que origina un daño, (o accidente), que conlleva perjuicio o pérdida económica o de vidas. Es la realización de un riesgo, o la presencia de un riesgo. Orden de trabajo (o de producción) Autorización por escrito mediante el cual se controla la ejecución y registro de, prácticamente, todo el trabajo de una fábrica, actuación producto de un pedido del cliente o en concordancia a una producción estándar que permita cubrir las necesidades del mercado. Panal Conjunto de casillas o casilleros de un mueble, (andamio o estante), donde se alojan ordenamientos diferentes artículos (almacenaje). Pedido (orden de compras) Solicitud oficial que realiza una autoridad ante otra, para obtener lo que requiere, a fin de satisfacer las necesidades de su empresa o repartición. Pérdida máxima probable (PML) Estimado de la mayor pérdida a que está expuesta un predio o una sección de éste, a consecuencia de un siniestro. Plazo de obtención

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Tiempo transcurrido entre la iniciación de la obtención y el recibo de los abastecimientos en los almacenes. Constituye la suma del plazo administrativo, más el plazo de producción o acondicionamiento, más el plazo de entrega. Planeamiento Es el primer paso en el proceso administrativo de una entidad y es parte integrante de una buena dirección. Permite obtener y destinar los recursos necesarios para alcanzar los objetivos deseados; hace posible que sus integrantes adelanten las actividades compatibles con los objetivos y procedimientos adoptados; finalmente, permite el desarrollo hacia los objetivos de forma que se puedan efectuar correcciones cuando el progreso no es el esperado.

Planeamiento estratégico Es aquel que permite determinar las consideraciones fundamentales y básicas de la Entidad o sector. Determina el marco para el planeamiento detallado y para las decisiones de la Alta Dirección. Permite, así mismo, un sentido de unidad a los actos y decisiones de la Entidad a través del tiempo; considera un plazo más largo para su desarrollo con respecto a otros tipos de planeación. Póliza Contrato de seguros que otorgan las compañías o empresas dedicadas a estas actividades. Es la evidencia de un contrato que, casi siempre, se ha realizado antes de la emisión de la póliza. Precio de venta Suma que representa la adquisición de un artículo, incluido los costos y el impuesto a las ventas. Presupuesto Presupuesto es la previsión de recursos materiales, en términos de identificación, cuantificación y oportunidad, es decir, sobre la base de metas y logros que se desea alcanzar. Prima (o premio) Es el aporte del asegurado en vía de contraprestación a la asunción del riesgo por parte del asegurador. Es el precio que paga el asegurado por la transferencia del riesgo. También es la suma que reciben los agentes de aduana. Punto de equilibrio Nivel de producción o volumen de ventas en que las operaciones no dan ganancias ni pérdidas. Punto de pedido (nivel mínimo o punto de reordenamiento) Nivel de existencia establecido, de tal modo que si el stock total existente desciende por debajo de él, se dispone renovar el stock. Reaseguro Es una convención en virtud de la cual el asegurador transfiere a otro asegurador, parte de los riesgos que ha tomado a su cargo, a cambio de la cesión de la parte proporcional de la prima. Registro permanente de existencias Documento que registra toda transacción de existencias, de suerte que se posee un registro actual de éstas. Cabe señalar que, si hay demorar en las anotaciones, el registro puede ser engañoso. Retrocesión Transacción mediante la cual el reasegurador cede a otro reasegurador una parte del reaseguro que ha asumido. Es el reaseguro de un reaseguro.

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Manual de Control de Inventarios CPC Rolando Pingo Flores ______________________________________________________________________ Riesgo Es la incertidumbre en general, a la duda, a un objeto asegurado o a la probabilidad de pérdida. Es toda contingencia posible, incierta y futura, cuya realización de depende de la voluntad humana. Seguro Función económica, cuya finalidad es permitir la indemnización de los daños sufridos por bienes o personas, mediante la aceptación de un conjunto de riesgos y su compensación. Stock básico o Standard Abastecimiento que, en las instalaciones del sistema de abastecimiento, (almacenes, bodegas, depósitos, pañoles), están acumulados y disponibles para su entrega inmediata. Es el nivel deseado de existencia media. Stock flotante Existencia en proceso de fabricación. Cantidad extra a causa de una producción por tandas. A veces, stock cíclico. Sobrante Son aquellos artículos que sobrepasan las necesidades de una organización o instalación. Pasa de lo justo. Tiempo de pedido y embarque Período que transcurre desde la iniciación de la acción de recompletamiento del stock de una instalación. Comprende el tiempo que dura la tramitación administrativa del pedido y el de tránsito de los abastecimientos entre el proveedor y la empresa considerada. Tonelada Unidad de medida de peso equivalente a 2,000 libras (tonelada corta); 2,240 libras (tonelada métrica). Igual al peso de un metro cúbico de agua destilada a 4 grados centígrados, o equivalente a 1,000 kg o a 2,204.6 libras. Tonelada kilómetro Unidad de medida para el transporte, que equivale al recorrido de una tonelada de peso, a un kilómetro de distancia. Se le emplea generalmente para el cálculo del precio del transporte. Travesía Recorrido por agua, desde el embarque hasta la zona de estacionamiento frente al área de desembarco. Unidad de costo La unidad de costo puede ser un solo artículo, tal como un televisor, una casa o avión, un lote o un determinado peso o volumen. Tratándose de un servicio puede ser un kilowatt hora para energía eléctrica, una cama para un hospital. Valor de venta (costo de venta) Suma que representa la adquisición de mercaderías, sin incluir el impuesto a las ventas. Valuación del inventario La determinación del costo o de la parte del costo asignable a las materias primas en existencia, a las mercancías en proceso, a las existencias de productos terminados, a las mercancías en almacén para su venta y los suministros.

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CURRICULUM VITAE

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[email protected] www.visualcont.com CPC Rolando Pingo Flores  Contador Público Colegiado, con matrícula Nº 14982 otorgado por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Egresado de la Universidad Garcilazo de la Vega.  Representante por el Perú en el área de Finanzas, en la Conferencia Interamericana de Contabilidad y Finanzas, realizada en República Dominicana EN 1993 con el trabajo de investigación: EL SISTEMA LOGISTICO CONTABLE EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES  Actual Premio Nacional de Contabilidad y Finanzas  Ex funcionario de Petroperú SA.  Especialista en Tributación y Control de Inventarios ABC  Ex Auditor Financiero en la Sociedad de Auditoria Portal Vega & Asoc. SC  Estudios de capacitación en Auditoria en la Escuela Nacional de Control  Perito Contable  Expositor conferencista de las universidades: Nacional Mayor de San Marcos, Nacional de Huancavelica, Nacional Alcides Carrión de Pasco, Nacional de Huamanga, Garcilazo de la Vega, Colegios de Contadores Públicos de Lima, Amazonas, Madre de Dios, Tacna, Piura, Cajamarca, Huancavelica, Ancash, Pasco y Arequipa.  Instructor en Diplomados de Auditoría Independiente y Peritaje Contable Judicial  Asesor consultor de empresas privadas.  Autor de los textos especializados: Manual de Control de Inventarios, Manual de Toma de Inventario Físico, Manual de Elaboración de los Estados Financieros, Manual de Control de Planillas, Manual Tributario, Manual de Redacción del Contador Público, Manual del Auditor Independiente, Manual del Perito Contable Judicial, Manual del Auditor Independiente, Contabilidad Forense y Manual de Indicadores Contables  Ex Presidente Ejecutivo de la Federación Nacional de Contadores Públicos del Perú  Asesor de Tesis  Socio mayoritario del Estudio Jurídico Contable ¨RPF Asesores Consultores¨  Ex docente del Grupo IDAT

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Esta impresión se ha realizado en el local del Estudio Jurídico Contable ¨RPF Asesores Consultores¨ Jr. José Pezet Monel Nº 2121 – 204 Lince – Lima. T. 4707662 C. 998989885 RUC 10061420288

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