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• Ingrid Yineth Amortegui Rojas

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NIIF 10 - Estados Financieros Consolidados 1. Datos: La compañía matriz A posee el 90% de la compañía B. Los estados de situación financiera y estado de resultados integrales de cada una de ellas es el siguiente: Nota: El estado de situación financiera y estado de resultado integral de B corresponde a sus valores razonables Compañía A

Compañía B

Efectivo y equivalentes al efectiv Deudores Inventarios Propiedad, planta y equipo - cost Depreciación acumulada Activo intangible Inversiones Total activo

450,000 750,000 900,000 3,500,000 (650,000) 800,000 1,800,000 7,550,000

150,000 700,000 600,000 2,700,000 (810,000) 237,000 3,577,000

Obligaciones financieras Proveedores Impuestos por pagar Pasivos laborales Total pasivo

2,400,000 450,000 300,000 900,000 4,050,000

750,000 450,000 300,000 500,000 2,000,000

Patrimonio Capital Reservas Utilidades del año

2,500,000 570,000 430,000

1,000,000 320,000 257,000

Total patrimonio Total pasivo y patrimonio Ingresos Costo de venta Utilidad bruta Gastos Impuestos Utilidad neta

3,500,000 7,550,000

1,577,000 3,577,000

5,000,000 (2,900,000) 2,100,000 (950,000) (720,000) 430,000

2,300,000 (1,380,000) 920,000 (510,000) (153,000) 257,000

2. Información adicional 2.1. Inversionistas minoritarios poseen el 10% de la compañía B. 2.2. La compañía B le compra todo su inventario a la compañía A. Ésta obtiene un margen bruto de utilidad del 40%. Al 31 de diciembre del año anterior B no tenía inventarios. 2.3. En el año la compañía B le cobró servicios a la compañía A por $ 300.000 que están incluidos en los ingresos de B y en los gastos de A. 2.4. La única inversión de A es en la compañía B. 2.5. Los deudores en A incluyen $ 100.000 por cobrar a B, el cual lo tiene como proveedores. 2.6. Las propiedades, planta y equipo de B fueron compradas hace tres años a la compañía A por $ 2.700.000. En el momento de venta de estos activos, A obtuvo una utilidad de $ 700.000 (costo bruto era de $3.000.000 depreciación acumulada $1.000.000) y el activo tenía una vida útil remanente por depreciar de cinco años.

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados 1. Datos: La compañía matriz A posee el 90% de la compañía B. Los estados de situación financiera y estado de resultados integrales de cada una de ellas es el siguiente: Nota: El estado de situación financiera y estado de resultado integral de B corresponde a sus valores razonables Compañía A

Compañía B

Efectivo y equivalentes al efectivo Deudores Inventarios Propiedad, planta y equipo - costo Depreciación acumulada Activo intangible Inversiones Total activo

450,000 750,000 900,000 3,500,000 (650,000) 800,000 1,800,000 7,550,000

150,000 700,000 600,000 2,700,000 (810,000) 237,000 3,577,000

Obligaciones financieras Proveedores Impuestos por pagar Pasivos laborales Total pasivo

2,400,000 450,000 300,000 900,000 4,050,000

750,000 450,000 300,000 500,000 2,000,000

Patrimonio Capital Reservas

2,500,000 570,000

1,000,000 320,000

Utilidades del año Total patrimonio Total pasivo y patrimonio Ingresos Costo de venta Utilidad bruta Gastos Impuestos Utilidad neta

430,000 3,500,000 7,550,000

257,000 1,577,000 3,577,000

5,000,000 (2,900,000) 2,100,000 (950,000) (720,000) 430,000

2,300,000 (1,380,000) 920,000 (510,000) (153,000) 257,000

2. Información adicional 2.1. Inversionistas minoritarios poseen el 10% de la compañía B. 2.2. La compañía B le compra todo su inventario a la compañía A. Ésta obtiene un margen bruto de utilidad del 40%. Al 31 de diciembre del año anterior B no tenía inventarios. 2.3. En el año la compañía B le cobró servicios a la compañía A por $ 300.000 que están incluidos en los ingresos de B y en los gastos de A. 2.4. La única inversión de A es en la compañía B. 2.5. Los deudores en A incluyen $ 100.000 por cobrar a B, el cual lo tiene como proveedores. 2.6. Las propiedades, planta y equipo de B fueron compradas hace tres años a la compañía A por $ 2.700.000. En el momento de venta de estos activos, A obtuvo una utilidad de $ 700.000 (costo bruto era de $3.000.000 depreciación acumulada $1.000.000) y el activo tenía una vida útil remanente por depreciar de cinco años. Se pide Elaborar la hoja de trabajo de consolidación y realizar las revelaciones correspondientes

Ajustes al consolidado Ajuste 1 - Reconocer los intereses minoritarios: Se reconocen antes de ajustes al consolidado sobre el patrimonio y resultados de la controlada

Patrimonio B Capital Reservas

Resultados de B Utilidades del año

% del minoritario 1,000,000 10% 320,000 10%

Patrimonio minoritario 100,000 32,000

% del minoritario 257,000 10%

Resultado del minoritario 25,700

Total

Total

Registro contable al consolidado: Dr. Participación en resultados del minoritario Cr. Participación patrimonial del minoritario Dr. Capital de B Dr. Reservas de B Totales Ajuste 2 - Eliminar la inversión:

25,700 157,700 100,000 32,000 157,700

157,700

En la fecha de compra de la empresa B por parte de A, se determinó que el good will era de $612.000 basado en comparar el valor pagado por la empresa por $ 1.800.000 y el valor razonable de los activos netos de B. No hubo ajustes en activos depreciables o amortizables. En la contabilidad de la matriz la inversión se registro por el valor pagado que incluye el good will.

Patrimonio B Capital Reservas Total patrimonio

Valor % adquirido Patrimonio adquirido pagado por por A A 1,000,000 90% 900,000 320,000 90% 288,000 1,320,000 1,188,000 1,800,000

Registro contable al consolidado: Cr. Inversiones Dr. Capital de B Dr. Reservas de B Dr. Good will Totales

1,800,000 900,000 288,000 612,000 1,800,000

1,800,000

Ajuste 3 - Eliminación de operaciones de compra venta de inventarios: El inventario de B por $ 600.000 fue comprado a A y éste obtiene una utilidad del 40%, que debe ser eliminada. Así mismo, las ventas de A a B en el año deben ser eliminadas. La determinación de los ajustes es la siguiente:

Good will

612,000

Ventas de A a B: Dado que al 31 de diciembre del año anterior B no tenía inventarios, se concluye que el saldo de inventarios de B en el año actual más el costo de ventas de B corresponden a lo comprado a A (Además, porque todo el inventario de B es comprado a A). Valor costo de ventas de B Saldo de inventarios de B

1,380,000 600,000 1,980,000

Total comprado por B a A (igual ventas de A a B)

Saldo del inventarios de B Margen de utilidad que incluye Utilidad que debe ser eliminada del inventario Costo de inventario

600,000 40% 240,000 360,000

Registro contable al consolidado: Dr. Ingersos ventas de A Cr. CV de A Cr. Inventario (ganancia no realizada) Cr. Costo de ventas de B (

1,980,000

Totales

1,980,000

1,188,000 240,000 552,000 1,980,000

Ajuste 4 - Eliminación de ingresos y gastos entre compañías: Ingresos de B Gasto de A Registro contable al consolidado:

300,000 300,000

Dr. Ingresos de B Cr. Gastos de A Totales

300,000 300,000

300,000 300,000

Ajuste 5 - Eliminación de saldos por cobrar y por pagar: CXC de A para B Pasivo Proveedores de B para A

100,000 100,000

Registro contable al consolidado: Dr Proveedores B Cr. CXC A Totales

100,000 100,000

100,000 100,000

Ajuste 6 - Eliminación de compra y venta de Propiedades, planta y equipo: El activo de B fue comprado hace tres años a A. Por lo tanto, se debe reversar toda la operación para dejarlo a sus costos originales y recalcular la depreciación. Las partidas que correspondan a ingresos, costos y gastos asociados a períodos anteriores se ajusta contra las ganancias retenidas Fecha de compra Compradora Vendedora Valor de venta de A para B Costo en A en la fecha de venta: Costo bruto Depreciación acumulada

3 años atrás B A 2,700,000

3,000,000 (1,000,000)

Neto Utilidad obtenida por A hace tres años Compañía B Costo bruto Depreciación acumulada Neto Gastos de depreciación anual

2,000,000 700,000

2,700,000 (810,000) 1,890,000 (270,000)

Por lo tanto se deben realizar los siguientes ajustes: Eliminar el Costo bruto en B Eliminar la Depreciación acumulada en B Eliminar la depreciación del año en B Eliminar en A la utilidad de años anteriores Reconocer el Costo bruto original en A Reconocer la Depreciación acumulada en A original Reconocer la depreciación en A desde la fecha de venta original Reconocer la depreciación en A del año actual Base de depreciación Años a depreciar Depreciación anual

La compra se realizó hace 3 años

2,700,000 (810,000) (270,000) 700,000 3,000,000 (1,000,000) 1,200,000 400,000 2,000,000 5 400,000

Registro contable al consolidado: Dr. Propiedad, planta y equipo de A Cr. Propiedad, planta y equipo de B

Depreciación del año Depre de años anteriores

3,000,000 2,700,000

Vida útil remanente 5 años

Depreciación del año Depre de años anteriores

Cr. Depreciación acumulada de A (original) Cr. Depreciación acumulada de A desde la fecha de venta Dr. Depreciación acumulada de B Cr. Gastos depreciación de B Dr. Gastos depreciación de A Dr. Ganancias retenidas - Utilidad venta activo años anteriores Cr. Ganancias retenidas de B depreciación de años anteriores Dr. Ganancias retenidas de A depreciación de años anteriores Totales

1,000,000 1,200,000 810,000 270,000 400,000 700,000 540,000 800,000 5,710,000

5,710,000

270,000 (540,000)

400,000 800,000

NIIF 10 - Estados Financieros Consolidados

Hoja de trabajo Consolidación: Compañía A

Compañía B

Efectivo y equivalentes al efectivo Deudores Inventarios Propiedad, planta y equipo -costo Depreciación acumulada

450,000 750,000 900,000 3,500,000 (650,000)

150,000 700,000 600,000 2,700,000 (810,000)

Activo intangible Inversiones Good will Total activo

800,000 1,800,000 7,550,000

237,000 3,577,000

Obligaciones financieras Proveedores Impuestos por pagar Pasivos laborales Total pasivo

2,400,000 450,000 300,000 900,000 4,050,000

750,000 450,000 300,000 500,000 2,000,000

Patrimonio Capital

2,500,000

1,000,000

Participación no controlante Ganancias retenidas Reservas

-

-

570,000

320,000

Utilidades del año Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

430,000 3,500,000 7,550,000

257,000 1,577,000 3,577,000

Resultado Ingresos

5,000,000

2,300,000

Ajustes y Eliminaciones Dr Ref. CR 5 3 6 6 6

100,000 240,000 2,700,000 1,000,000 1,200,000 1,800,000

612,000

2 2

100,000

5

900,000 100,000

2 1 1 6 6 2 1

3,000,000 810,000

700,000 800,000 288,000 32,000

Consolidado 600,000 1,350,000 1,260,000 6,500,000 (2,850,000) 1,037,000 612,000 8,509,000 3,150,000 800,000 600,000 1,400,000 5,950,000 2,500,000

157,700 540,000

157,700 (960,000) 570,000 (260,700) 2,007,000 7,957,000

1,980,000

3

5,020,000

300,000 Costo de venta

(2,900,000)

(1,380,000)

Utilidad bruta Gastos

2,100,000 (950,000)

920,000 (510,000)

Participación del minoritario en el resultado Impuestos (720,000) Utilidad neta 430,000

400,000 25,700

4 3 3 6 4 1

1,188,000

(3,092,000)

552,000 270,000 300,000

1,928,000 (1,290,000) (25,700) (873,000) (260,700)

(153,000) 257,000 10,047,700

10,047,700

Instrumento de patrimonio (acciones) Inversión en una subsidiaria

Inversión en una asociada

CONTROL

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA

Se presume la existencia de control cuando se tiene una participación >50%

EEFF Consolidados

NIIF 10 EEFF Consolidados

EEFF separados EEFF Consolidados

Compañía A (extranjera) 100%

EEFF Separado EEFF Consolidado

Compañía B

EEFF Combinado 80%

Compañía C

30% EEFF Individual

Compañía D 5% Compañía E

EEFF Individual

EEFF Separado: El EEFF presentado por un inversionista que tiene una inversión en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto en el cual mide sus inversiones A) Al costo B) Según la NIIF 9 (Valor razonable) C) Método de participación En Colombia se requerie que una matriz mida las inversiones en subsidiarias por el método de participación (Artículo 35 de la Ley 222 de 1995).

Compañía F

90% Compañía F